ARTICULO 178 DEL CODIGO TRIBUTARIO NUMERAL 1

La presente infracción busca sancionar la conducta del contribuyente consistente en la

presentación de una declaración que contiene la determinación errónea de la deuda tributaria
dando origen a la disminución de la obligación tributaria que se traduce en un perjuicio para el
fisco.

CASO PRÁCTICO 2
Por el período noviembre 2017, la empresa “SAN MARCOS S.A.C, contribuyente del Régimen
General, ha presentado la declaración jurada PDT Formulario 621 IGV – Impuesto a la Renta pago
a cuenta, el 20 / 12/2017 (último día de vencimiento), donde determino los impuestos.

DECLARACIÓN INICIAL
DETALLE
BASE IGV
VENTAS S/. 100,000,000.00 S/. 100,000,000.00 S/. 18,000,000.00
COMPRAS S/. 3,220,000.00 S/. 3,220,000.00 S/. 579,600.00
TRIBUTO RESULTANTE S/. 17,420,400.00

Posteriormente, se detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente presentada, pues el

IGV de compras debió ser de S/. 559,600.2, debido a que nuestro proveedor ALICSA de quien
recibimos la FACTURA 001-256 en el mes de noviembre, por el pago de S/ 19,999.80, por la
compra de mercadería, nos indica a partir de un documento que la empresa ALICSA le debió de
emitir comprobante electrónico. Con fecha 04-05-18 opta por regularizar presentando la
declaración jurada rectificatoria y paga la deuda tributaria.

En relación a esta situación, se debe de determinar la multa y la rebaja correspondiente

considerando la aplicación de del Régimen de Gradualidad. Tener en cuenta que se piensa
regularizar de manera voluntaria, con anterioridad a un requerimiento de la Administración
Tributaria.

Comprobante de Pago Físico

El gran problema de esta infracción es para la empresa que recibe el comprobante de pago
impreso.
 ¿Por qué?

La empresa usuario del servicio recibe un comprobante de pago que no cumple los requisitos y
características para ser considerado comprobante de pago.

¿Qué pasa?

Recordemos el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Gastos no deducibles

Los gastos cuya documentación sustitutoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por lo tanto, dicha operación no calificara como un gasto aceptado.

Finalmente, si la operación no es aceptada como gasto, también, se pierde el uso del crédito fiscal.

Sin duda, el mayor problema lo asumirá el usuario del servicio, más no el emisor.

INFRACCIÓN RESPECTO AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – DECLARAR CIFRAS O DATOS

FALSOS:

INFRACCIÓN: NUMERAL 1) ARTÍCULO 178 DEL CODIGO TRIBUTARIO: DECLARAR CIFRAS O DATOS
FALSOS DEL PERIODO NOVIEMBRE 2017.

SANCIÓN: 50% del tributo por pagar omitido.

DECLARACIÓN INICIAL DECLARACIÓN RECTIFICATORIA TRIBUTO

DETALLE
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
VENTAS S/. 100,000,000.00 S/. 100,000,000.00 S/. 18,000,000.00 S/. 100,000,000.00 S/. 18,000,000.00
COMPRAS S/. 3,220,000.00 S/. 3,220,000.00 S/. 579,600.00 S/. 3,108,890.00 S/. 559,600.20
TRIBUTO RESULTANTE S/. 17,420,400.00 S/. 17,440,399.80 S/. 19,999.80
S/. 20,000.00
DIFERENCIA:

Impuesto según declaración rectificatoria: S/. 17, 440,399.80

Impuesto según declaración jurada anterior: S/. 17, 420,400.00

Impuesto a pagar S/. 19,999.80

Tributo omitido: S/.20,000.00

Sanción: 50% de S/.20,000.00 = S/.10,000.00

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA POR MULTA

Antes del procedimiento

Articulo - Código de fiscalización
Materia
Tributario

Subsanación voluntaria
Rebaja 95%

Articulo 178 - Numeral a) Pago de la multa

1 Requisitos

b) Presentar la DD.JJ
rectificatoria

Multa reducida
Interés moratorio: del 20.12.2017 al 04.05.2018
 DICIEMBRE 12 días
ENERO 31 días
FEBRERO 28 días
MARZO 31 días
ABRIL 30 días
MAYO 04 días
136 días 0.04% 0.0544 S/.500 S/.27.20
S/. 527.20

La deuda por S/. 527.20 fue cancelada en la fecha en que se presenta la declaración jurada
rectificatoria, esto es el 04-05-18.

Links

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2017/informe-oficios/i059-2017-7T0000.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2014/11/03/cu-l-es-la-informaci-n-m-nima-que-
debe-contener-una-factura-para-no-perder-el-gasto-costo-y-o-cr-dito-fiscal/

https://www.noticierocontable.com/no-emitir-comprobantes-de-pago-electronicos/

http://blog.pucp.edu.pe/blog/rpablo/2008/04/24/requisitos-formales-para-el-uso-del-credito-
fiscal/