República Bolivariana de Venezuela.

La Universidad del Zulia.

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.

Escuela de Administración y Contaduría Pública.

Cátedra: Tributaria I. Sección N-001

Realizado por:

Acosta Eliana. C.I. 19.519.535

Alvarado Reynaldo. C.I. 19.341.556

Berroterán Josué. C.I. 18.634.663

García Sarai. C.I. 18.287.208

Zambrano Gledys. C.I. 19.450.679

 Contenido

1. Bases legales de la imposición sobre la renta por concepto de fuentes de

enriquecimiento extraterritoriales. Renta Mundial y reconocimiento del impuesto
pagado en el exterior.

2. Convenios y tratados internacionales para evitar la doble tributación. Ejemplo del

tratado entre España y Venezuela.
 1. Bases legales de la imposición sobre la renta por concepto de fuentes de
enriquecimiento extraterritoriales. Renta Mundial y reconocimiento del impuesto
pagado en el exterior.

ARTICULO 1 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA.

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran

impuestos según las normas establecidas en esta Ley.

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o
domiciliada en la Republica Bolivariana de Venezuela, pagara impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea de la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de
él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o domiciliadas en la Republica Bolivariana de
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa
de sus enriquecimientos estén u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en la Republica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o
jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el país, tributaran exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

El Estado es libre de elegir el criterio que aplicara para el ejercicio de su poder de imposición, y
lo adopta de acuerdo con sus propios intereses políticos y económicos. En tal sentido, tenemos
el criterio de renta mundial o sujeción universal y, el criterio de fuente territorial o fuente
interna.

ENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL. (Art. 4 LISLR)

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extranjera, se aplicara en procedimiento
que ya conocemos, o sea, se restaran de los ingresos brutos, los costos y deducciones, de
origen no nacional permitidos por la Ley.

BASE IMPONIBLE EN RENTA MUNDIAL (MIXTA). (Art. 4 LISLR)

La determinación de la base imponible, para el cálculo del impuesto, será el resultado de sumar
la renta territorial con la extraterritorial. Hay q tener presente que, no se admitirá la
imputación de perdidas de fuente extranjera a los enriquecimientos o perdidas de fuente
nacional.

ENRIQUECIMIENTO NETO DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 27 LISLR).

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extranjera, se deducirán de la renta bruta,

los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la actividad del
contribuyente. En tal sentido, debe existir relación entre las ventas, servicios y el desembolso
de que se trate, de igual o similar naturaleza de contribuyente que desarrollen en Venezuela la
misma actividad o una semejante.

Estos gastos se comprobaran con los correspondientes documentos emitidos en el exterior.

Debe constar en ellos, al menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación, la
fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción, al castellano, de
tales documentos.

ENRIQUECIMIENTO NETO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O BASE FIJA. (Art. 27 LISLR).

Cuando se trate de establecimiento permanente o base fija, se permitirá la deducción de los

gastos realizados para los fines de sus transacciones, debidamente demostrados, incluyendo los
de dirección y generales de administración para los mismos fines, por supuesto demostrados,
ya sea que se efectuasen en el país o en el extranjero.

No serán deducibles los pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente, a la

oficina central de la empresa o a alguna de sus sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o
empresas vinculadas en general, a titulo de regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos
análogos a cambio del derecho o a titulo de comisión, por servicios prestados o por gestiones
hechas, con excepción de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos.
Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, según
la Convención de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios
generales de buena fe, de la primacía del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.

En este mismo campo, debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos

amistosos de carácter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el
Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en materia de imposición directa y no
discriminación.

PRINCIPIOS DE APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

Primer principio, denominado de no discriminación

Los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal análogo a:

 Los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los

mismos
 Los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por
comparación a la legislación fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la
misma actividad;
 Las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los
accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparación a la
legislación fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

Segundo principio, del procedimiento amistoso

Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal
cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una
aplicación indebida del convenio
Principio de intercambio de Información o asistencia mutua

En la finalidad de los convenios se busca objetivos más ambiciosos que la duplicidad impositiva,
que alcanzan fórmulas de cooperación entre las administraciones fiscales. Se establece la
posibilidad de que se produzca intercambio de información entre los Estados firmantes, para la
correcta aplicación del Convenio y prevenir el fraude y la evasión fiscal.

CONVENIOS ESTABLECIDOS POR VENEZUELA CON OTROS PAISES.

PUBLICACIÓN EN GACETA
CONVENIOS/ACUERDOS
OFICIAL
NÚMERO FECHA PAÍSES CONTENIDO
Convenio entre la República de Venezuela y la
República Federal de Alemania para evitar la doble
36.266 11/08/1997 Alemania
imposición en materia de impuesto sobre la renta
y sobre el patrimonio.
Convenio entre la Republica Bolivariana de
Venezuela y la Republica de Austria para evitar la
38.598 Austria doble tributación y prevenir la elusión y la evasión
05/01/2007
fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y el
patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la República de
5.507
Venezuela y el Gobierno de Barbados con el objeto
13/12/2000 Barbados
de evitar la doble tributación y prevenir la evasión
Extraordinaria.
fiscal en materia de impuesto sobre la renta.
Convenio entre la República de Venezuela y el
5.269
Reino de Bélgica para evitar la doble tributación y
22/10/1998 Bélgica
prevenir la evasión fiscal con respecto al impuesto
Extraordinaria.
sobre la renta.
Convenio entre el Gobierno de Canadá y el
Gobierno de la República Bolivariana de
37.927 29/04/2004 Canadá
Venezuela con el objeto de evitar la doble
tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal
 en materia de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Acuerdo entre el Gobierno de la República
Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la
38.089 17/12/2004 China Republica Popular de China para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la Republica
Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la
Republica de Corea para evitar la doble
38.598 05/01/2007 Corea
tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal
en materia de impuesto sobre la renta y sobre el
capital.
Convenio entre el Gobierno de la República de
Cuba y el Gobierno de la República Bolivariana de
Venezuela para evitar la doble imposición y
38.086 14/12/2004 Cuba
prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia
de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre el Reino de Dinamarca y la
37.219 14/06/2001 Dinamarca República de Venezuela para evitar la doble
tributación.
Convenio entre la Republica Bolivariana de
Venezuela y el Reino de España para evitar la
37.913 05/04/2004 España doble tributación y prevenir la evasión y el fraude
fiscal en materia de impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la República de
Venezuela y el Gobierno de los Estados Unidos de
5.427 Estados
5/01/2000 América con el objeto de evitar la doble
Extraordinario Unidos
tributación y prevenir la evasión fiscal en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la República de
4.635 Venezuela y el Gobierno de la República Francesa
28/09/1993 Francia
Extraordinaria con el objeto de evitar la doble tributación y
prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia
 de impuesto sobre la renta.
Acuerdo con el objeto de evitar la doble
tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal
37.659 27/03/2003 Indonesia en materia de impuesto sobre la renta entre la
Republica de Venezuela y la Republica de
Indonesia.
Acuerdo entre el Gobierno de la República
Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la
38.344 27/12/2005 Irán República Islámica de Irán para evitar la doble
tributación en materia de impuesto sobre la renta
y el patrimonio.
Convenio entre la Republica de Venezuela y el
Gobierno de la República Italiana con el objeto de
21/05/1993 Italia evitar la doble tributación en materia de
4.580
impuesto sobre la renta y prevenir la elusión, la
Extraordinaria
evasión y el fraude fiscal.
Acuerdo entre el Gobierno de la República
Bolivariana de Venezuela y el Gobierno del
38.347 30/12/2005 Kuwait Estado de Kuwait para evitar la doble tributación
y prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre la Republica de Venezuela y el Reino
Malasia
de Noruega con el objeto de evitar la doble
38.842 31/01/2008
tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio.
Convenio entre la Republica de Venezuela y el Reino
5.265 de Noruega con el objeto de evitar la doble
01/10/1998 Noruega
Extraordinaria tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio.
Convenio entre la Republica de Venezuela y el Reino
5.180 de los Países Bajos para evitar la doble tributación y
04/11/1997 Países Bajos
Extraordinario la evasión fiscal con respecto al impuesto sobre la
renta.
Convenio entre la República de Venezuela y la
5.180
04/11/1997 Portugal República de Portugal con el objeto de evitar la
Extraordinario
doble tributación y prevenir la evasión fiscal en
 materia de impuesto sobre la renta.
Acuerdo entre el Gobierno de la República
Bolivariana de Venezuela y el Gobierno del Estado
38.796 25/10/2007 Qatar de Qatar para evitar la doble tributación y prevenir
la evasión fiscal en materia de impuesto sobre la
renta
Convenio entre el Gobierno de la República de
Reino Unido
Venezuela y el Gobierno del Reino Unido de Gran
de Gran
5.218 Bretaña e Irlanda del Norte con el objeto de evitar la
Bretaña e
Extraordinario 06/03/1998 doble tributación y prevenir la evasión fiscal en
Irlanda del
materia de impuesto sobre la renta y sobre las
Norte
ganancias de capital.
Convenio entre la república de Venezuela y la
5.180 República República Checa con el objeto de evitar la doble
04/11/1997
Extraordinario Checa tributación y prevenir la evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta e impuesto al patrimonio
Convenio entre el Gobierno de la Republica
Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de la
5.822
25/09/2006 Rusia Federación de Rusia para evitar la doble tributación
Extraordinario
y prevenir la evasión fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre la República de Venezuela y el Reino
5.274 de Suecia con el objeto de evitar la doble tributación
12/11/1988 Suecia
Extraordinaria en materia de impuesto sobre la renta y prevenir la
elusión y evasión y el fraude fiscal.
Convenio entre la Confederación Suiza y la
5.192 República de Venezuela con el objeto de evitar la
Suiza
Extraordinario 18/12/1997 doble tributación en materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la Republica de
Trinidad y Tobago y el Gobierno de la Republica de
5.180 Trinidad y Venezuela con el objeto de evitar la doble
Extraordinario 04/11/1997 Tobago tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal en
materia de impuesto sobre la renta y de fomentar el
comercio y la inversión internacionales.
CONVENIO ENTRE VENEZUELA Y ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 14/04/2004

El 5 de abril de 2004 (Gaceta Oficial N° 37.913) fue publicada la Ley Aprobatoria del Convenio
entre la República Bolivariana de Venezuela y el Reino de España para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, así como su protocolo (el “Convenio”). Aspectos relevantes del Convenio:

Impuestos Objeto del Convenio

a) En Venezuela: (i) el impuesto sobre la renta y (ii) el impuesto a los activos empresariales.

b) En España: (i) el impuesto sobre la renta de las personas físicas; (ii) el impuesto sobre
sociedades; (iii) impuesto sobre la renta de no residentes y (iv) el impuesto sobre el patrimonio.

Materias Reguladas

El Convenio contiene, entre otras, disposiciones basadas en los modelos de convenio para
evitar la doble tributación en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio publicados
por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y de la Organización
de las Naciones Unidas (ONU), destinadas a evitar la doble tributación respecto de rentas
provenientes de beneficios empresariales, bienes inmuebles, transporte marítimo y aéreo,
dividendos, intereses, cánones o regalías, ganancias de capital, servicios personales
dependientes, participaciones de consejeros y remuneraciones de los miembros de juntas
directivas, artistas y deportistas, pensiones, servicios gubernamentales o funciones públicas,
estudiantes, aprendices, profesores e investigadores. Asimismo, contiene disposiciones
destinadas a evitar la doble tributación del patrimonio.

El Convenio también contiene disposiciones administrativas sobre procedimientos amistosos e

intercambio de información.

Límites a los Tipos Impositivos

El Convenio limita el derecho del país fuente (donde se origina la renta) de gravar los pagos
realizados por los conceptos señalados a continuación, cuando su beneficiario efectivo sea
residente del otro Estado contratante, con los siguientes tipos impositivos máximos:

a) Intereses: (i) 4.95% del monto bruto de los intereses si el beneficiario efectivo de los
intereses es alguna institución financiera y (ii) 10% en todos los demás casos.

b) Regalías: (i) 5% del monto bruto de los cánones o regalías.

c) Dividendos: (i) 10% del monto bruto de los dividendos y (ii) estarán exentos cuando la
sociedad residente del otro Estado controle por lo menos el 25% del capital de la sociedad que
paga los dividendos y dicho capital esté totalmente o parcialmente dividido en acciones.

Aplicación y vigencia

El Convenio entrará en vigencia en la fecha de recepción de la última notificación por escrito

que se reciba de que se han cumplido los procedimientos constitucionales y legales para la
aprobación del Convenio, y sus disposiciones tendrán efecto respecto a los impuestos
correspondientes al año fiscal que comience en o después del 1° de enero del año calendario
siguiente.