Tema 1.

ELEMENTOS PARA LA LIQUIDACION DE TRIBUTOS ADUANEROS

1. Estructura para la liquidación de tributos aduaneros

De conformidad a la normativa legal, el orden para la liquidación de los tributos aduaneros

está dispuesto de la siguiente manera:

LIQUIDACION DE TRIBUTOS ADUANEROS

+ Valor de la mercancía
+ Fletes de Transporte
+ Seguros
+ Gastos de carga y descarga

Total Sumatoria …… Valor en aduana (CIF) en $us.

T/C 6,96 + Valor CIF en Bs.

GA 0%, 5%, 10%, 15%, 20%, 40%, 50% (del valor CIF) + Valor del G.A. Bs.
Otras erogaciones no facturadas ………… + XX Bs.

Base Imponible (CIF+GA+OE) …………... + XXXXXX Bs.

IVA 14.94 % (de la base imponible) ………………….. + XXXXX Bs.

ICE % (de la base imponible) …………………………. + XXXXX Bs.

TOTAL TRIBUTOS A PAGAR (GA+IVA+ICE) = XXXXXXXX Bs.

1.1 Valor de la mercancía

Es el valor de transacción, que es el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor. Dicho pago
no tiene que tomar necesariamente la forma de una transferencia de dinero. El pago puede
efectuarse por medio de cartas de crédito o instrumentos negociables. El pago puede
hacerse de manera directa o indirecta. Un ejemplo de pago indirecto seria la cancelación
por el comprador ya sea en su totalidad o en parte de una deuda a cargo del vendedor.

Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar, como consecuencia de los elementos
incluidos como los fletes y seguros, sólo podrá hacerse sobre la base de datos objetivos y
cuantificables.

1.3 Fletes de Transporte

Son los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de ingreso
en el país de importación.

Por otra parte, el flete de transporte es la tarifa pactada entre el transportador y el usuario
del servicio, por este valor el primero se compromete a trasladar la mercancía desde un
punto de origen hasta el de destino acordado previamente.

La responsabilidad del transportista se encuentran establecidos en convenios

internacionales relativos al contrato de transporte internacional, firmados en GINEBRA en
1956, BERNA 1980, convenio de BRUCELAS y el PROTOCOLO DE MONTREAL
1975:

i) Con arreglo a estos convenios, el transportista no es responsable de las pérdidas

o daños ocasionados a las mercancías si prueba que obedece a:

- Vicio propio de la mercancía

- Pérdidas de peso durante el transporte
- Fallas en la tripulación
- Incendios
- Casos de fuerza mayor
- Una falta imputable al cargador o al destinatario

ii) La indemnización suele limitarse a un importe máximo por kilo bruto perdido o
dañado.

En el momento de aceptar la mercancía, el transportista puede establecer condiciones

específicas, estas condiciones deben constar en la carta porte.

1.4 Seguros

Los gastos del seguro de las mercancías importadas, se encuentran asociados al transporte
de las mercancías importadas hasta el punto de entrada de las mercancías en el territorio
aduanero del país importador.

El seguro no solo cubre riesgos comunes durante la manipulación, almacenamiento, carga o

transporte de la mercancía, sino también riesgos menos comunes como disturbios, huelgas
o terrorismo.

El seguro de transporte de mercancías no es lo mismo que el seguro de responsabilidad del

transportista.

A efectos del despacho de aduana, la factura del seguro sólo se exige cuando en la factura
comercial no aparecen los datos de la prima pagada para asegurar la mercancía.

1.4 Otros gastos

Son los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercancías hasta el puerto o lugar de entrada en el territorio aduanero del país importador.
En ese sentido, los otros gastos se encuentran asociados al transporte de las mercancías
importadas.

1.5 Otras erogaciones no facturadas

Se consideran otras erogaciones no facturadas necesarias para realizar el despacho

aduanero los siguientes conceptos:

- Gastos de reposición de formularios

- El costo del examen de laboratorio químico merceológico efectuado por la
Aduana Nacional.

1.6 Valor en aduana

Se entiende como valor en aduanas de mercancías importadas su valor de transacción, que

es el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancías importadas, más gastos
efectuados en el extranjero por los siguientes elementos:

a) El costo del seguro hasta el mismo lugar de introducción.

Cuando la operación de transporte se realice sin seguro, se presumirá en concepto

de la prima el importe equivalente al 2% del valor FOB de la mercancía.

La póliza de seguro nacional únicamente será admitida cuando se haya obtenido,

fehacientemente, con anterioridad al embarque de la mercancía en el país de origen
o país de procedencia.

b) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de

introducción en el país de importación.

A falta de la documentación comercial que respalde el costo de transporte, éste se

presumirá en el equivalente al 5% del valor FOB de la mercancía.

Tratándose de vehículos que ingresen por sus propios medios o de equipaje del
régimen de viajeros, para efectos de la determinación de la base imponible, se
considerará por concepto de costos de transporte el dos por ciento (2%) del valor
FOB.

Cuando el medio de transporte sea aéreo, para la determinación del valor CIF
Aduana, el costo del flete aéreo será el veinticinco por ciento (25%) del importe
efectivamente pagado por este concepto.

c) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las

mercancías hasta el puerto o lugar de introducción.
Para la determinación del valor en aduana, no se podrá incrementar el precio realmente
pagado o por pagar con ningún elemento que no sea los provistos en la relación anterior.

La incorrecta determinación de los gastos efectuados en el extranjero, tales como:

Transportes, seguros (incluyendo pólizas de seguro global) manipuleo, embalaje, carga y
descarga, pueden llevar a omisiones en el pago de tributos e impuestos aduaneros,
derivando en multas y sanciones.

El valor en aduana constituye el dato más importante de la declaración aduanera, ya que es

la base para determinar los impuestos a cancelar en concepto de intercambio comercial a
nivel internacional que encuentran normados por el GATT de 1994 y OMC. Asimismo, la
Declaración del Valor en Aduana, supone una fuente de información para la aduana, para
efectuar controles y alimentar la base de datos del valor aduanero.

Se excluyen del valor en aduana, los gastos de transporte y seguros posteriores a la

importación.

2. Los tributos aduaneros

En el marco de la Ley 843, los tributos aduaneros son los gravámenes e impuestos internos
que se gravan a las importaciones o exportaciones de mercancías si el caso corresponde.

Los Tributos Aduaneros de Importación son los siguientes:

i) El Gravamen Arancelario.
ii) Los impuestos internos aplicables a la importación, establecidos por Ley.

2.1 Gravamen Arancelario GA

El Gravamen Arancelario es la parte del tributo aduanero que grava a la importación o

exportación de mercancías.

Salvo lo dispuesto en los acuerdos y convenios comerciales ratificados

constitucionalmente, el poder ejecutivo mediante Decreto Supremo establecerá la alícuota
al Gravamen Arancelario aplicable a la importación de mercancías.

La base imponible sobre el cual se liquidara el gravamen arancelario estará constituida por
el valor en aduanas.

Asimismo, el Artículo 20 del Decreto Supremo N° 25870 establece: La base imponible

sobre la cual se liquida el gravamen arancelario está constituido por el valor de transacción
de la mercancía, más los gastos de carga y descarga más el costo de transporte y seguro
hasta la aduana de frontera, entendiéndose ésta como aduana de ingreso al país.
Para efectos aduaneros y cálculo de la base imponible, los valores expresados en moneda
extranjera deberán ser convertidos en moneda nacional al tipo de cambio oficial de venta en
el Banco Central de Bolivia, vigente al último día hábil de la semana anterior de la fecha de
aceptación de la declaración de mercancías por la Administración Aduanera.

2.2 Impuesto al Valor Agregado IVA importación

El artículo 1° de la Ley N° 843 crea el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que entre otras
se aplica a las importaciones definitivas.

El artículo 15 de la Ley 843, establece que la alícuota general única del impuesto al valor
agregado será del 13 % (trece por ciento).

Por otra parte los sujetos pasivos del mencionado impuesto son entre otros, los que realicen
a nombre propio importaciones definitivas. Asimismo, el hecho imponible se perfeccionará
en el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas.

Para la liquidación del Impuesto al Valor Agregado en el caso de importaciones, la base

imponible estará constituida por el Valor CIF aduana, más el importe de los derechos y
cargos aduaneros (Gravamen Arancelario) efectivamente pagado, y otras erogaciones no
facturadas necesarias para efectuar el despacho aduanero.

El cálculo del pago de los tributos aduaneros para el caso del Impuesto al Valor Agregado
es del 14,94 por ciento que sería la “Tasa Efectiva” que derivaría de la siguiente formula:

TE = X 100

.
TE = .
X 100 = 14.9425

Tasa efectiva

La tasa efectiva incluye el pago de intereses, impuestos, comisiones y otros gastos

vinculados a la operación financiera.

Tasa nominal

La tasa nominal, sola mide el rendimiento en el periodo en que se realiza el pago o

cobro.

2.3 Impuesto al Consumo Específico ICE importación

Creado por el artículo 79 de la Ley 843, el mismo que se aplica a la venta de bienes
muebles, además de las importaciones definitivas de los siguientes productos: Cigarrillos,
tabacos para pipas, bebidas, vehículos automotores.
Los sujetos pasivos de este impuesto son: los fabricantes y lo vinculados a estos, las
naturales y jurídicas que realicen importaciones definitivas.

El nacimiento del hecho imponible se perfecciona para los casos de importaciones, en el

momento en que los bienes sean extraídos de los recintos aduaneros mediante la
declaración de importación

Para la liquidación del Impuesto a los Consumos Específicos en el caso de importaciones,

la base imponible estará constituida por el Valor CIF aduana, más el Gravamen Arancelario
efectivamente pagado, y otras erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el
despacho aduanero.

Para los productos gravados con tasas específicas, para el caso de importaciones definitivas,
los volúmenes importados expresados en las unidades de medida establecidos para cada
producto. El impuesto se determinara aplicando las alícuotas y tasas específicas.

2.4 Impuesto Especial a los Hidrocarburos IEHD importación

Creado por el artículo 108 de la Ley 843, el objeto del impuesto es gravar a la
comercialización en el mercado interno de Hidrocarburos o sus derivados, sean estos
producidos internamente o importados.

El nacimiento del hecho imponible se perfeccionará en la importación, en el momento en

que los productos sean extraídos de los recintos aduaneros o de los ductos de transporte,
mediante la declaración de importación.

EL Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados está expresado por un monto
fijo en Bolivianos por litro del producto comercializado o importado.

Las unidades de medida diferentes al litro, que se utilizan en la comercialización o

importación de estos productos, deberán ser convertidas a esta unidad de medida para el
cálculo de este impuesto.

En los casos de importación de los productos objeto de este impuesto, la base imponible
estará dada por la cantidad de litros establecida por la liquidación aduanera o la
reliquidación aceptada por la aduana respectiva.

La tasa específica no admite deducciones de ninguna naturaleza y el pago del impuesto al

momento de la salida de refinería o de la importación del producto gravado será único y
definitivo, debiendo consignarse en forma separada en la factura o nota fiscal o en su caso
en la póliza de importación respectivas.

Derechos “ad valorem”

El derecho de importación ad valorem es aquel cuyo importe se obtiene mediante la
aplicación de un porcentual sobre el valor en aduana de la mercadería o, en su caso, sobre
precios oficiales CIF, si éstos fueren superiores.

Derechos “específicos”

El derecho de importación específico es aquel cuyo importe se obtiene mediante la

aplicación de una suma fija de dinero por cada unidad de medida.

Alícuota

La alícuota es el porcentaje a aplicar. El porcentaje de los derechos de importación y

exportación es regulado por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y aplicado por
la Aduana Nacional de Bolivia.