ANALISIS DEL ARTICULO 37 DEL IMPUESTO A LA RENTA (Inciso u)

Ley N°. 27034 (30.12.98)

REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DE GASTOS

Principio de Normalidad, Fehaciencia

causalidad Generalidad y de la
Razonabilidad operación

Principio del
Bancarización y Obligación en el uso
devengo. NIC 1 y
uso de los de Comprobantes de
NIC 18
medios de pago Pago

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

LOS GASTOS POR PREMIOS

Según el Diccionario de la RAE, tiene el siguiente significado: Proviene del latín praemíum.
Significa: Recompensa, galardón o remuneración que se da por algún mérito o servicio. Que se
otorga en rifas, sorteos o concursos.

 Dinero
 Especie

1. CONDICIONES PARA SU DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA

LOS PREMIOS SE OFRESCAN CON CARÁCTER GENERAL A LOS CONSUMIDORES REALES

Los premios deben ser otorgados con carácter general a todas aquellas personas que cumplan
una determinada condición. Tales como:

 El hecho de adquirir un bien sujeto a promoción.

 El mantener una cantidad de dinero en una cuenta bancaria (como es el caso de contar
con una cuenta con saldo positivo, ya sea de ahorros o de Compensación por Tiempo de
Servicios).
 El estar al día en el pago de algún cronograma de préstamo de dinero.
 Ser usuario de un servicio sujeto a promoción. Entre otras situaciones.

Para este tipo de gastos se debe verificar la generalidad.

Este principio lo podemos interpretar para el caso concreto, en que todos los que cumplan ciertas
condiciones, tengan las mismas oportunidades para obtener dichos premios.

EL SORTEO SE DEBE EFECTUAR ANTE UN NOTARIO PÚBLICO

El Notario es un funcionario público que recibe facultades a través de la Ley del Notariado:

 Para poder dar fe de los contratos y demás actos de tipo extrajudicial.

 Se encuentra dedicado a asesorar, redactar, custodiar y poder dar fe en acuerdos,
documentos, testamentos y una serie de otros actos de naturaleza civil y mercantil.
 Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la vez de poder
mantener la neutralidad en sus actos.

Decreto Legislativo N.º 1049. El Notario es el profesional del Derecho que está autorizado para
dar fe de los actos y contratos que ante él se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los
otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere autenticidad, conserva los originales
y expide los traslados correspondientes. Según el literal g) del artículo 94º de dicha norma se
precisa que son actas extra protocolares las que se emitan por sorteos y de entrega de premios.

Es por este motivo que, si se realiza un sorteo, se requiere la presencia del Notario Público, con
la finalidad que dicha persona, en cumplimiento de las facultades otorgadas por la Ley del
Notariado, otorgue el acta respectiva a través de la cual se certifica la entrega de los premios.

Lamentablemente este requisito es el que generalmente los contribuyentes incumplen, por lo

que el gasto incurrido es reparable para efectos de la determinación del gasto y es materia de
revisión por parte del fisco.

CUMPLIR CON LAS NORMAS VIGENTES EN LA MATERIA. (Reglamento de Promociones Comerciales

y Rifas con Fines Sociales – Decreto Supremo N° 006-2000-IN8)

Artículo 1º. Precisa que “Es objeto del presente Reglamento establecer las disposiciones que
regulen los procedimientos para la autorización, supervisión y control de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales y la aplicación de las sanciones por su contravención”.

Artículo 2º. Considera que “Su finalidad es velar por derechos de las personas que participan en
actividades de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, garantizando que las
entidades organizadoras cumplan con desarrollar los eventos conforme a lo autorizado y en el
marco de las normas sobre el particular”.

Artículo 3º. Que determina un monto sobre el cual se aplican las disposiciones para las
autorizaciones del Ministerio del Interior. “Alcanza a todas las personas jurídicas legalmente
constituidas que realicen, bajo cualquier modalidad, Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, a las que para efectos del presente Reglamento se denominan entidades, siempre y
cuando el valor total de los premios o artículos ofrecidos, según corresponda, exceda el 15 % de
la UIT.

El artículo 15º precisa lo siguiente: “Los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de
Promociones Comerciales donde intervenga el azar, participará un representante de la Dirección
General de Gobierno Interior, a fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de las demás
disposiciones sobre el particular. La misma disposición regirá para los sorteos de Rifas con Fines
Sociales”.

Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley N.º 29571, norma que aprobó el Código
de Protección y Defensa del Consumidor.

De acuerdo con el Ministerio del Interior el procedimiento es el siguiente.

I. Solicitud según formulario (T-01P o T-01R)

 No menor de diez (10) días hábiles contados desde el día siguiente de la
presentación de la solicitud hasta un día antes del inicio de la promoción en
las provincias de Lima y Callao. Y no menor a quince (15) días en el caso de
las demás provincias.
II. Documentos que acredite la representación.
a. En caso de empresas e instituciones privadas. Copia del certificado de
vigencia de poder del representante, expedido por la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos (SUNARP), con una antigüedad no mayor
de tres (03) meses.
b. universidades privadas. Acreditación de su representación con el documento
correspondiente.

2. DOCUMENTO QUE ACREDITE LA PROPIEDAD DEL PREMIO O PREMIOS OFRECIDOS

a) Bienes muebles (mobiliario, vehículos y similares. Copia autenticada por fedatario

de la Dirección General de Gobierno Interior o legalizada notarialmente de las
facturas canceladas de los premios que se ofrecen o carta fianza bancaria a favor
de la Dirección General de Gobierno Interior adjuntando la proforma de los
premios.
IMPORTANTE
En caso de vehículos de segundo uso.
 Copia de la tarjeta de propiedad autenticada por fedatario de la Dirección
General de Gobierno Interior o legalizada notarialmente-
 Certificado de gravamen expedido por la Superintendencia Nacional de los
Registros Públicos (SUNARP).
 Copia del certificado de inspección técnica vehicular.

b) Dinero en efectivo. Carta fianza bancaria a favor de la Dirección General de

Gobierno Interior por el monto total de los premios en dinero en efectivo.

c) Bienes inmuebles. Copia del certificado registral inmobiliario expedido por la

Superintendencia Nacional de los Registros Públicos (SUNARP), que acredita la
propiedad o carta fianza bancaria a favor de la Dirección General de Gobierno
Interior por el valor total del inmueble.

d) Servicios y esparcimiento. Formulario de compromiso con carácter de

declaración jurada (página web www.onagi.gob.pe) señalando la vigencia de un
(01) año a partir de la fecha del evento, cuando el o los premios traten de pasajes
 y alojamiento, y/o paquetes turísticos. Vigencia de seis (06) meses cuando se
trate de vales de consumo y/o servicios.

e) Premios donados por persona jurídica (solo para rifas con fines sociales)
Formulario de compromiso, con carácter de declaración jurada obtenido (página
web www.onagi.gob.pe). En el caso de bienes inscribibles, se presentará,
además, la copia literal donde conste la inscripción del bien donado, expedido
por la SUNARP.

f) Premios producidos y/o comercializados por la propia empresa organizadora (solo

para el caso de promociones comerciales). Declaración jurada (página web
www.onagi. gob.pe) y la Ficha registral de constitución de empresa a fin de
verificar la actividad comercial o giro del negocio.

3. RECIBO DE PAGO EFECTUADO AL BANCO DE LA NACIÓN A LA CUENTA CORRIENTE N.º

00000876704, CÓDIGO 03018 SEGÚN CORRESPONDA.
 Para promociones comerciales
o Por trámite de autorización - Sede Central (7.31% UIT) - Gobernaciones
(7.72 % UIT)
o Por representación y supervisión de cada evento (6.25 % UIT)
 Para rifas con fines sociales gratuitos
NOTA
o Empresas de casinos y tragamonedas Abonarán por concepto de
representación y supervisión por un evento diario cuando el valor del
premio ofrecido sea igual o menor al 50% de la UIT.
o Adicionalmente a ello, de ser el caso dichas empresas deberán abonar
por el mismo concepto, por cada evento diario cuyo premio o premios
ofrecidos sea mayor al 50% de la UIT.

4. COMUNICACIÓN

Las empresas deben cumplir con la comunicación de los resultados a la Dirección General del
Gobierno Interior, dentro del plazo máximo de quince (15) días calendarios contados a partir del
día siguiente de realizado el evento.

5. ENTREGA DE PREMIOS

Los premios obtenidos podrán ser reclamados dentro de los noventa (90) días calendario,
contados a partir del día siguiente de realizado el evento o eventos; vencido el plazo señalado,
los premios que no fueron reclamados serán puestos a disposición de la Dirección General del
Gobierno Central. Los plazos y requisitos están señalados en la Resolución Directoral N.º 06-2012-
IN-DGGI.

6. LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN

Este tipo de gastos no existe un límite para su deducción, se debe cumplir con ciertos requisitos
como el infaltable principio de causalidad, por el cual se debe acreditar la finalidad causal o
conveniencia de realizar el evento, el permiso obtenido por el Ministerio del Interior.
  SE DEBE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR LA ENTREGA DEL PREMIO

En el caso que el premio sea la entrega de un bien, mueble o inmueble, se deberá cumplir con
la entrega de un comprobante de pago, ya sea factura o boleta, ello dependiendo del hecho que
el ganador cuente o no con un número de RUC.

En la glosa del comprobante se deberá describir el tipo de bien entregado, sus características y el
valor asignado sin discriminar el IGV, indicando de manera expresa que se trata de una
“TRANSFERENCIA GRATUITA”. Ello de conformidad con lo señalado por el artículo 8° inciso 8) del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Dichos sorteos sean ante notario público y aplicar el
principio del devengado, es decir, que se deducirán los gastos en el ejercicio en el que se
hayan entregado los premios.
CASOS PRACTICOS

CASO 1.

La Empresa Chota S.A.C. Se dedica a la producción y venta de autos, y durante noviembre de 2016
lanzó una promoción para aumentar sus ventas. Esta consistía en sortear, entre todos los clientes
que hubieran adquirido sus bienes a partir de noviembre, un TV LED de 42’ y una refrigeradora
cuyos precios de adquisición ascienden a S/. 1,999.00 y S/.999.00 respectivamente.

Solución

Para el presente caso en cuestión, estamos ante una promoción de venta realizada con la
finalidad de reforzar la publicidad y la venta. En ese sentido, estaríamos frente a un desembolso
de dinero que sirve para generar renta. Asimismo, en vista de que la entrega de los bienes es
necesaria para producir y mantener la fuente de ingresos, para el impuesto a la renta son gastos
deducibles en tanto cumpla los requisitos señalados en el literal u) del artículo 37 del TUO de la
Ley del impuesto a la renta.

La entrega de bienes que realiza la empresa, con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, será considerada venta a efectos del IGV, por considerarse retiro de bienes.

Asimismo, dicho sorteo debe estar autorizado por el Ministerio del Interior, así como debe
realizarse ante notario público para que, de fe pública del hecho, de lo contario ese gasto no será
deducible, sino tendría que ser reparado.

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

(en soles)

VENTAS 3,850,950.00
COSTO DE VENTAS (2,987,659.00)
UTILIDAD BRUTA 863,291.00
GASTOS DE OPERACIÓN (398,831.00)
GASTOS DE VENTAS (253,600.00)
GASTOS DE ADMINISTRATIVOS (145,231.00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 464,460.00
GASTOS FINANCIEROS (80,596.00)
INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 383,864.00
ADICIONES
DEDUCCIONES (2,998.00)
RENTA NETA IMPONIBLE 380,866.00
IMPUESTO A LA RENTA (114,260)
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO 266,606
CASO 2

En el mes de julio la empresa Los Amigos S.A.C. Realizó el sorteo entre sus clientes de 2 TV de
40¨ LED, siendo el costo de S/. 3,500 cada uno. El sorteo se realizó sin la presencia de un Notario
Público y la empresa cumplió con el pago del IGV por el retiro de bienes

 Importe de los 2 TV de 40¨ LED (S/. 3,500 x 2) = 7,000

 Importe del IGV pagado por la empresa = 1,260

Monto no deducible: 8,260

Base legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 44° de la Ley.

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

(en soles)

VENTAS 825,321.00
COSTO DE VENTAS (423,658.00)
UTILIDAD BRUTA 401,663.00
GASTOS DE OPERACIÓN (38,831.00)
GASTOS DE VENTAS (23,600.00)
GASTOS DE ADMINISTRATIVOS (15,231.00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 362,832.00
GASTOS FINANCIEROS (8,596.00)
INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 354,236.00
ADICIONES 8,260.00
DEDUCCIONES
RENTA NETA IMPONIBLE 362,496.00
IMPUESTO A LA RENTA (108,749)
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO 253,747

CASO 3.

La empresa El Gordito S.A, por Fiestas Patrias decide realizar una promoción, la cual consiste en
entregar a diez de sus mejores clientes una refrigeradora y sortear entre todos los clientes un
auto cero kilómetros, entregándoles para ello una rifa por cada consumo que realicen a la
empresa. Se desea saber qué necesitan tener en cuenta para poder deducir los gastos.

Solución

a) Entrega de premios sin sorteos

b) Entrega de premios por sorteos

a) Entrega de premios sin sorteo

Como podemos apreciar el artículo 37 literal u), en el primer párrafo nos habla de la entrega de
premios con la finalidad de promocionar sus productos o servicios, los cuales deben ser de
carácter general para que se pueda deducir el gasto. En el presente caso el hecho de entregar a
los diez mejores clientes que hayan alcanzado la mayor cantidad de compras no implica que no
se esté incumpliendo con el principio de generalidad, pues todos los clientes tuvieron la misma
oportunidad y por otro lado la entrega de bienes se da de manera general a todas aquellas
personas que hayan alcanzado el monto de compras para poder acceder al premio. Por lo que
podemos concluir que la entrega de premios sin sorteos, para su deducibilidad solo se necesita
que se cumpla con el principio de generalidad.

b) Entrega de premios por sorteos

Para este tipo de entrega de premios por sorteos, como se ha señalado anteriormente, dicho
sorteo debe estar autorizado por el Ministerio del Interior, así como debe realizarse ante notario
público para que, de fe pública del hecho, de lo contario ese gasto no será deducible, sino tendría
que ser reparado. Asimismo, cuando se produzca la entrega del premio al ganador, se deberá
emitir el correspondiente comprobante de pago.

INFORME N.º 167-2009-SUNAT/ 2B0000. En este punto el Informe, de fecha 17 de agosto de

2009, concluye que a efectos de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un notario público cuando
la promoción no suponga un sorteo. En este sentido, solo cuando exista la entrega de premios o
exista un sorteo de por medio es que se necesita la presencia obligatoria de un notario público,
quien dará fe de este hecho.

RTF N.º 00398-1-2006. Resulta interesante revisar el criterio asumido por el Tribunal Fiscal al
analizar el tema de la entrega de los premios. Ello se aprecia en los considerandos de la RTF Nº
00398-1-2006 de fecha 24 de enero de 2005, los cuales se trascriben a continuación:

“Que la Administración reparó el crédito fiscal y la deducción de las compras de llantas para
automóviles, una copa y camisetas contenidas en las facturas N.º 097-370, 002-330, 01-184 y
001-183, al constituir gastos ajenos al giro del negocio siendo que según la recurrente fueron
otorgados a sus clientes como premios a fin de promocionar sus ventas; Que al respecto, cabe
indicar que el inciso u) del citado artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que son
deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, los gastos por premios, en dinero
o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado
su productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumplan con
las normas legales vigentes sobre la materia. Que en el presente caso, la recurrente no ha
demostrado que se hubiese realizado algún sorteo a favor de sus clientes y tampoco la entrega
de los bienes a los ganadores de tal acto, por lo que corresponde confirmar los reparos
relacionados con dichas facturas, debiendo indicarse que en aplicación de los artículos 141º y
148º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, no corresponde merituar las copias
certificadas de actas de sorteos, ni las constancias de entrega de los premios, ni las cartas del Club
Deportivo Financieros recién presentados en la etapa de apelación, habida cuenta que la
recurrente no acredita haber cancelado la deuda correspondiente, ni que la omisión a su
presentación se debió a causa que no le era imputable.
ESQUEMA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
ART. N° 1
INGRESOS BRUTOS
DE LIR
(-)
ART. N° 20
COSTO COMPUTABLE DE LIR
(=)

RENTA) BRUTA

(-)
ART. N° 37
GASTOS DEDUCIBLES
DE LIR
(+)

ORTOS INGRESOS

(=)

RENTA NETA

(+)

ADICIONES

(-)

DEDUCCIONES

(-)

PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

RENTA NETA IMPONIBLE/PERDIDA

IMPUESTO RESULTANTE

(-)

CREDITOS

(=)

SALDO A FAVOR (DEL FISCO O CONTRIBUYENTE)