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“UNIANDES”
TEMA:
AUTOR:
MADELIN SILVANA GUEVARA TAPIA
ASESOR:
LCDA. INÉS RAMOS CASTRO
AÑO 2014
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Atentamente,
__________________________________
Lcda. Inés Ramos Castro
TUTOR
I
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Atentamente,
___________________________
Madelin Silvana Guevara Tapia
C.C. 1207258672
II
AGRACIMIENTOS
III
DEDICATORIA
IV
RESUMEN EJECUTIVO
V
ABSTRACT
This research proposes a quality management audit for the internal control of
ECONOMICAGRO S.A., which is company dedicated to the importation,
exportation and distribution of chemicals and fertilizers. It is located in Santa Lucia,
in the Guayas province.
The main problem of the research is the company’s limited procedures control;
from this problem there were established the general and specific objectives, and
the hypothesis with its respective variables for a better analysis of the flaws found
and the proposal of solutions to correct them.
The Chapter one exposes by a theoretical and analytical research, the origin and
definitions about quality management audit for the internal control, based on
specialized authors on the subject.
The Chapter two explains and applies the methods, procedures and techniques for
the design of the proposal, in order to develop a possible solution to the problems
found in ECONOMICAGRO S.A.
In Chapter three experienced experts on the subject, analyze and validate the
design of the proposal by issuing a report with their professional criteria.
VI
ÍNDICE
VII
ANEXOS ............................................................................................................... 82
Anexo 1- Entrevista ............................................................................................. 82
VIII
ÍNDICE DE IMAGENES
IX
ÍNDICE DE CUADROS
X
ÍNDICE DE GRÁFICOS
XI
INTRODUCCIÓN
La compañía crece a pasos agigantados y cada vez son más las obligaciones que
comprende este crecimiento, no estima su volumen o capacidad de venta
provocando una disminución de fluidez del efectivo, otro punto importante es el
tardío cumplimento a tareas de carácter urgente debido a la confusa asignación
de funciones y obligaciones de cada trabajador contratado por la empresa
teniendo un escaso control del personal, dificultando evaluar su compromiso y
participación, permitiendo dar cabida a la saturación de tareas a un mismo
empleado y no tener un registro amplio de los procesos realizados que garantice
el máximo rendimiento de la compañía.
1
La formulación del problema es la siguiente ¿Cómo incide la calidad de gestión
del control interno enla optimizaciónde los recursos de la empresa
ECONOMICAGRO S.A.?
2
La hipótesis es que con un modelo de Auditoría en la Calidad de gestión del
control interno se define la eficiencia, eficacia y efectividad de los procesos
realizados en la empresa ECONOMICAGRO S.A. teniendo como variable
independiente; Auditoría en la Calidad de gestión del control interno y como
variable dependiente: eficiencia, eficacia y efectividad de los procesos de control
realizados en la empresa ECONOMICAGRO S.A.
3
La Metodología a emplear para la presente investigación tiene la modalidad
paradigmática mixta cuali-cuantitativa ya que se describió las causas y se dio un
análisis porcentual para un mejor entendimiento de la presente investigación y
será de un diseño no experimental por ser una propuesta.1
1
UNIANDES (2012) Manual de Investigación, 1ERA editorial Mendieta. QUITO-ECUADOR (pág. 25-31)
4
Auditoría de calidad de gestión, finalizando con las conclusiones parciales del
capítulo.
Validación por expertos del modelo deauditoría de calidad de gestión del control
interno en la compañía ECONOMICAGRO S.A., mediante una certificación e
informe de su opinión experta en el tema, finalizando con las conclusiones
parciales del capítulo.
5
identificación de los costos innecesarios debido a la mala calidad de las
actividades internas.
2
José Antonio Pérez Fernando de Velasco (2010), Gestión por proceso, 4TA edición ANORMI, S.L.
MADRID (pág. 10-22)
6
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
La norma MIL-Q-9858 (circa 1954), que fue una de las primeras normas de
gestión de la calidad, contenía un pequeño párrafo sobre el tema de la auditoría.
Durante este periodo, no se conocía como verificar la correcta gestión ni en base
a que parámetros realizarla, pero esto dio inicio a la necesidad de realizar un
control.
3
Según la página www.monografias.com en el trabajo “Auditoria de la calidad con la aplicación de la Norma
ISO 19011.
4
Yanel Blanco Luna (2012), Auditoria integral: normas y procedimientos, 2da edición Ecoe-Ediciones
BOGOTA (Pág. 15-27)
7
el comprador para verificar el cumplimiento de estas especificaciones. El
incumplimiento del programa o alguna de sus partes puede causar el rechazo del
producto."5
Más adelante otras áreas del gobierno, no relacionadas con cuestiones militares y
nucleares, comenzaron a analizar el valor de auditar sus operaciones no
financieras. Durante el final de los años setenta y principios de los ochenta,
aumentó la presión para obligar al gobierno a dar cuenta tanto de sus
operaciones, como de sus programas de gastos.
8
llevó a que el organismo International Organization for Standardization “ISO”
cuyas operaciones iniciaron el 23 de febrero de 1947, con sede en Ginebra
(Suiza) creara la norma ISO 9001 (1987), la primera norma internacional clara
sobre gestión de la calidad. 8
Dos años más tarde aparece el documento internacional aprobado dividido en tres
partes.La norma ISO 10011-1 fue publicada en diciembre de 1990. Las partes 2 y
3 salen a la luz en mayo de 1991. Estados Unidos tomó estos tres documentos
internacionales y en 1994 los publicó como un solo documento bajo el nombre de
Q10011. Es importante resaltar que la norma canadiense Q395 de 1981 fue la
base para todos estos documentos nacionales e internacionales. 9 Después del
éxito de la evaluación de conformidad de los sistemas de gestión de la calidad
(ISO 9001), los colegas relacionados con asuntos del ambiente comenzaron a
hacer lo mismo con la norma ISO 14001.
8
Fundación ECO GLOBAL (2007) El auditor de calidad, MADRID-ESPAÑA
9
Alfredo Esponda (2005) Hacia una calidad más robusta ISO 9000-2000, Panorama editorial, sexta edición
MEXICO (Pág. 23.35)
10
Dennis R. Arter (2003), Auditorias de calidad para mejorar la productividad, 3ra edición. USA. (Pág. 1-4)
9
1.2. Fundamentos teóricos sobre la Auditoría en la calidad de gestión de
los controles internos.
Auditoría
La Auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado
observando los principios establecidos para el caso»1112
William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como; “el examen de
la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario,
con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de
este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el
usuario”.
11
Yanel Blanco Luna (2012), Auditoría integral: normas y procedimientos, 2da edición Ecoe Ediciones
BOGOTA (pág. 11-47)
12
Alberto de la Peña Gutiérrez (2007) Auditoria un enfoque practico, 1era edición ESPAÑA (Pág.5)
10
Existen dos tipos de Auditoría, la auditoría Interna y la externa, la externa es
realizada por un auditor calificado ajeno a la organización donde se va a realizar
dicha evaluación en cambio la interna esta en el seno de la organización y está
vinculada con los controles internos con la finalidad verificar y evaluar el
desempeño interno y de esta manera tomar medidas correctoras.13
Auditoría de calidad
La norma ISO 9000:2000 define una Auditoría de Calidad como:“Proceso
sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias y evaluarlas
de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen los
criterios de auditoría”.15
Las auditorías de calidad son aquellas en las que se evalúa la eficacia del sistema
de gestión de calidad de la organización, ademásla auditoría de calidad es una
13
Adolfo Fernández Maestro (2005), Auditoría y Control Interno, edición MMVI-MADRID
14
Yanel Blanco Luna (2012), Auditoria integral: normas y procedimientos, 2da edición Ecoe-Ediciones
BOGOTA
15
Según la página de internet http://www.aec.es/web/guest/centro-conocimiento/auditoria-de-calidad
11
herramienta de gestión empleada para verificar y evaluar las actividades
relacionadas con la calidad en el seno de una organización.
1. Las internas de primera parte se realizan por auditores que son parte de
la empresa.
2. Las externas de segunda parte son realizadas por personas ajenas a la
empresa.
16
Tomado de la página de internet http://informandodecalidad.wordpress.com/2008/04/09/definicion-de-
auditoria-de-calidad/ publicado en el año 2008.
12
En ambos casos siempre busca la corrección de deficiencias mediante el
establecimiento de acciones correctoras. A través de ellas se trata de obtener
información objetiva sobre el funcionamiento del sistema y su efectividad para
conseguir un servicio de calidad.
13
• Proporcionar al auditado la oportunidad de mejorar su sistema de calidad.
• Cumplir los requisitos reglamentarios
• Permitir la inscripción del sistema de calidad del organismo auditado en un
registro.
Etapas de la Auditoría:
14
• Informes de auditoría anteriores
• Políticas gerenciales
• Instrucciones de trabajo
• También se pueden revisar cualquier retroalimentación.
15
4. Lugar y fecha de la Auditoría
5. Programación de los elementos de auditoría
6. Las horas en las que se harán reuniones de apertura y cierre
7. Informe de distribución (personas autorizada a tener el plan de auditoría)
8. Detalles confidenciales, en ciertos casos
9. Hallazgos encontrados durante la revisión de la documentación
16
acerca del área o actividad auditada, se debe hacer referencia a la
documentación a ser utilizada como base para la elaboración de la auditoría. En
la reunión de apertura se indican como estará distribuido el personal del equipo
de auditoría en cuanto a cada área a auditar. También se describe la forma como
se realizará la auditoría y se hace referencia a que los auditores obstruirán en lo
menos posible las áreas auditadas.
Examen del sistema de calidad: Para realizar el examen del sistema de calidad
auditado es necesario que el auditor reúna y analice suficiente evidencia objetiva,
para lograr establecer si los controles del sistema de calidad son adecuados y si
se encuentran adecuadamente documentados e implementados.
Las normas ISO 10011-1 definen a la evidencia objetiva como: "La información
cualitativa o cuantitativa, registros o informes de hechos pertinentes a la calidad
de un artículo, servicio o de la existencia e implantación de un elemento en un
sistema de calidad, el cual esté basado en la observación, medida o prueba y el
cual pueda ser verificado". Todo hallazgo encontrado por el auditor, durante la
realización de la auditoría, debe ser registrado. La evidencia objetiva la obtiene el
auditor mediante: entrevistas, revisión de documentación, registros, etc.
Uno de los metodos para realizar una auditoría son las entrevistas realizadas
durante el proceso de auditoría, al personal a cargo del área o actividad auditada,
forma gran parte de la evidencia necesaria para determinar el funcionamiento
adecuado del área auditada.
17
3. Suministradoras de las bases necesarias para comprender el funcionamiento
del sistema de calidad.
4. Para establecer caminos de comunicación, entre el auditado y el auditor.
También para indagar sobre aspectos conocidos solamente por el auditado y
así poder desarrollar una visión general sobre las necesidades del sistema de
calidad y como estas se pueden lograr.
18
Todos los auditores deben revisar y resumir los hallazgos encontrados antes de
asistir a la reunión. Cada auditor leerá sus hallazgos para lograr cruzar
información en los hallazgos que cada uno identificó.
19
Reunión de cierre: Se realiza una reunión de cierre con el objetivo principal que
todas las personas involucradas se encuentren al tanto de los hallazgos de la
auditoría y para asegurarse que la empresa auditada comprenda todos los
hallazgos determinados.
Como último punto en la reunión, el auditor líder, índica que se emitirá un informe
de auditoría, especificando el contenido del mismo. También debe mencionar que
se realizaran auditoría subsecuente donde se verificará el cumplimiento de las
acciones correctivas y su eficiencia.
20
Elaboracion de informe de auditoría
El informe debe ser realizado de tal manera que pemita a personas que no
participaron, en el proceso de auditoría, entender claramente las condiciones
observadas en el área auditada, debe contener todas las no-confomidades
encontradas, claramente identificadas y descritas en su totalidad. Adicionalmente,
se debe indicar con precisión la situación y como se encontraba en el momento
de la revisión e indicar las bases utilizadas para auditar.
21
9. Indicar el motivo por el cual se omitió algún elemento en la auditoría y
cualquier limitación al alcance.
10. Una declaración del equipo de auditoría en cuanto al cumplimiento total y/o la
capacidad del sistema de calidad para lograr los objetivos definidos.
11. Detalles sobre la acción de seguimiento sobre las acciones correctivas
12. Lista de distribución del informe de auditoría
Tipos de informe: Esuna opinión formal y puede ser emitida en base a cuatro
formas que son las siguientes:17
Opinión favorable.
Opinión con salvedades.
Opinión denegada.
Opinión desfavorable.
17
Tomado de la pág.de internet http://www.informeauditoria.com/index.htm
22
Seguimiento de la auditoría
Una vez la gerencia recibe el reporte de auditoría, ellos deben realizar todas las
acciones necesarias para corregir las no-conformidades. Debe establecer la
acción correctiva necesaria que permita, tanto a corto como largo plazo, el
funcionamiento adecuado del sistema de calidad. Todas estas acciones
correctivas deben ser implementadas y adecuadamente documentadas.
Una vez que verifica que las acciones correctivas son satisfactorias, el auditor,
emite una carta de cierre de acciones correctivas, dirigida a la gerencia General
de la compañía con un reporte sobre lo revisao a lo largo del seguimiento, se da
recomendaciones.
23
Normas ISO181920
La aplicación de las Normas de Calidad ISO 9000 constituye para la industria, una
vía de reducir costos y mejorar sus procesos de producción tomando en cuenta
que la calidad es un factor clave para la competitiva en cualquier mercado.
18
NORMAS ISO International Organization for Standardization
19
Enrique Benjamín Franklin (2007), Auditoria Administrativa. Gestión estratégica del cambio. Segunda
Edición. MEXICO (pág. 521-531)
20
Alfredo Esponda,(2005) Hacia un calidad más robusta con ISO 9000, sexta edición-MEXICO
24
Norma ISO 9004
Recomendaciones para llevar a cabo las mejoras de calidad
Esta norma consiste en una serie de reglas que proporcionan orientación para
distintos sectores. Se la pretende utilizar como un medio para que el sistema de
gestión de la calidad avance a la excelencia.
25
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de detención
26
proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información
financiera distinta de los estados financieros.
Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedad deberá
expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la
salvedad.
Abstención de opinión
Opinión adversa
27
La Teoría Holístico Configuracional
28
conjugados comprometen tanto a empleados como supervisores a través del
compromiso para alcanzar los objetivos de la misma.
• La realidad diaria de las empresas con éxito, evidencia que las Auditorías de
calidad en gestión de control interno son las que mejor aseguran su
estabilidad, su crecimiento y su rentabilidad
• La calidad a mediano y largo plazo, se convierte en un menor coste para las
empresas (el coste de los errores producidos por la no calidad desaparece
progresivamente hasta estabilizarse en el nivel mínimo económico, se
aprovechan más y mejor los recursos de la organización, eliminando los
tiempos muertos.)
• La calidad de gestión substituye la reacción a problemas habidos por la
prevención de los problemas futuros evitando que se materialicen.
• La calidad de gestión incrementa la buena imagen de la empresa y de sus
productos, y prestigia a sus empleados
• La calidad fortalece la fidelidad de los clientes, y simultáneamente consigue
que estos referencien bien los productos y servicios brindados por la empresa
creando publicidad positiva más barata y eficaz
• La calidad a través de la participación de todos los trabajadores en la mejora
continua21, incorpora al know-how de la empresa toda la creatividad, toda la
iniciativa y toda la experiencia de sus Recursos Humanos
• La calidad a través del benchmarking (análisis comparativo con las mejores
empresas) permite identificar e incorporar total o parcialmente a la empresa
las principales fortalezas de otras compañías líderes.
21
José Luis Palacios Blanco, (2012), Administración de la calidad, 2da edición. (Pág. 84-90)
29
1.4. Conclusiones parciales del capítulo I
30
CAPITULO II
31
Se distingue entre las demás compañías por tener atención técnica personalizada
y especializada dando soluciones concretas y representando productos de la más
alta calidad para satisfacer las necesidades de sus clientes.
Socios
Presidente
Asesoria
Secretaria Gerente
Legal
Auxiliar de
Contabilidad Administracion Tecnicos Bodeguero
Servicios
Vendedores
32
2.2. Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la
investigación.
33%
67%
100% = 15 Empleados
22
Daniel W, (1981). Estadística con aplicaciones a las ciencias sociales y a la educación, McGraw-Hill,
MÉXICO
33
Las técnicas e instrumentos de recolección empleadas en esta investigación son
las siguientes:
Papeles de trabajo: son todos aquellos que nos sirvieron como herramienta para
recolectar información a lo largo de la investigación tales como son las Cedulas
de reconocimiento, hallazgos y seguimiento adicional plantillas adaptables e
informativas.
34
Entrevistas
0%
0%
0% No se realiza
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas.
Se realiza siempre y de
100%
forma total.
35
2. ¿Según su apreciación se realiza lo establecido en la misión y visión de la
compañía ECONOMICAGRO S.A.?
0% No se realiza
7%
13%
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
36
3. ¿Existe un sistema de funciones en la compañía tal que todos los empleados
dispongan de la información adecuada y necesaria para realizar su trabajo
garantizando la precisión y responsabilidad del mismo?
0% 0% No se realiza
7%
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
37
4. ¿Se realiza un seguimiento del perfil de cada empleado y se reevalúa sus
funciones en base a su rendimiento y cumplimiento para agilitar los procesos y
evaluar su eficiencia y eficacia?
0% 0% 0% No se realiza
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
40%
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
60% Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas
Se realiza siempre y de
forma total.
38
5. ¿Está establecido y se mantiene actualizado un manual de calidad?
0%
0%
0%0% No se realiza
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas.
Se realiza siempre y de
100%
forma total.
39
6. ¿Se realizan periódicamente inventarios en las diferentes bodegas que
maneja la compañía?
Cuadro 6: Inventarios
Gráfico 6: Inventarios
0% 0% No se realiza
13%
Se realiza parcialmente
34% (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas
53%
Se realiza siempre y de
forma total.
40
7. ¿Se investiga, evalúa y gestiona de forma sistemática la selección de un
Proveedor por su calidad, imagen, y cumplimiento que ofrece?
0% 0%
No se realiza
0%
41
8. ¿Están establecidas y se realizan las políticas adecuadas de compra para
inventario, suministros y gastos?
0% 0%
7%
No se realiza
42
9. ¿Se realiza un seguimiento de la rotación, gestión y manejo de inventario y a
su vez suministros?
0% 0% No se realiza
7%
Se realiza parcialmente
33% (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
60% casi todas las áreas
Se realiza siempre y de
forma total.
43
10. ¿Se realizan planes para el personal (admisión, formación, desarrollo,
capacitación etc.) para mejorar el rendimiento y las necesidades de desarrollo
de todas las personas?
0% No se realiza
7%
20%
13% Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas.
Se realiza siempre y de
60%
forma total.
44
11. ¿Existe comunicación eficaz entre todo el personal de la compañía y
participación activa enfocada en la realización de los objetivos de la
compañía?
0% 0% No se realiza
13%
Se realiza parcialmente
34% (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas.
53%
Se realiza siempre y de
forma total.
45
12. ¿El sistema Facturación Integralde la compañía tiene asesoramiento técnico y
se realizan las actualizaciones correspondientes según las nuevas reformas
tributarias del gobierno?
0% 0% 0% No se realiza
Se realiza parcialmente
33% (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
67% sistemáticamente y en
casi todas las áreas
Se realiza siempre y de
forma total.
46
13. ¿Están los procesos orientados a los clientes obteniendo información de éstos
y se mide su grado de satisfacción?
0% 0% No se realiza
13%
Se realiza parcialmente
27%
(en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas
60% Se realiza siempre y de
forma total.
47
14. ¿Se asegura la conformidad del producto durante el proceso interno hasta la
entrega final al cliente?
0% 0% No se realiza
13% 0%
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente
(en la mayoría de los
casos)
Se realiza
sistemáticamente y en
casi todas las áreas
87%
Se realiza siempre y de
forma total.
48
15. ¿Existe un programa de mejora continua que afecta a todas las actividades de
la empresa empleando herramientas adecuadas y estableciendo objetivos de
mejora?
0% 0% 0% No se realiza
Se realiza parcialmente
(en ocasiones puntuales)
49
Análisis general:
50
2.3 Propuesta del Investigador
52
Objetivos estratégicos
Objetivos Específicos:
Implementar las técnicas de observación y entrevista-cuestionario de
auditoría para identificar las fuentes de riesgo y examinar de manera
precisa y exacta las zonas más vulnerables de la compañía.
Realizar los procedimientos necesarios para recolectar evidencia suficiente
y Evaluar el desempeño gerencial sobre el control en Calidad de Gestión.
Diseñar los procedimientos de la auditoría en la calidad de gestión de
control interno en la compañía ECONOMICAGRO S.A.
53
Desarrollo de la propuesta“Diseño deAuditoría en la Calidad de Gestión de
Control Interno en la COMPAÑÍA ECONOMICAGRO S.A.” ubicada en el
cantón Santa Lucia de la provincia del Guayas.
4. Seguimiento
de la auditoría.
3. Elaboración
de informe.
2. Ejecución de
la auditoría.
1. La planeación
y programación
de la auditoría.
54
manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las
capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.23
Para la presente investigación se realiza una planificación general por tal motivo
se elabora un cuadro de procesos donde se deja establecido los pasos a seguir y
posteriormente se detalla cada paso.
Establecer estrategia
Elaborar Plan de Elegir equipo de
general de la
Auditorìa trabajo
Auditorìa
Comunicar,
presentar y aprobar
plan de auditoria
Visitar al Cliente
En esta etapa el auditor realiza una visita al establecimiento para reunirse con uno
o varios representantes de la compañía (Gerente General) y poder elegir lo que
será un contacto directo a lo largo del proceso de la Auditoría,además se
observara la estructuras física de las instalaciones, sedeliberan opiniones entre
ambas partes y se realiza un examen preliminar para obtener información y el
conocimiento integral de la compañía ECONOMICAGRO S.A., para dar paso al
siguiente punto.
23
Normas internacionales de Auditoria (NIA 300)
55
Para el caso de la compañía EONOMIAGRO S.A. no cuenta con un departamento
de auditoría interna, así que será como modelo base para la implementación de
un departamento de Auditoría Interna.
56
o Correspondencia con entidades de vigilancia y control
o Correspondencia con abogados
o Certificado de Cámara de Comercio
o Intranet de la compañía
o Página web de la Compañía
o Sistema de Facturación de la Compañía
o Informe de Auditorías pasadas
o Antecedentes
_____________________ _____________________
AUDITOR GERENTE
57
Objetivos y amplitud de la auditoría
Objetivos:Se define claramente los objetivos del programa de Auditoría para que
estos sean eficientes, funcionales y efectivos, y en base a estos se dirige la
planificación y realización de la Auditoría, es un complemento de la planificación
estos objetivos se eligen considerando lo siguiente aspectos:
Requisitos
Necesidad de
legales,
evaluar a los
reglamentarios y
proveedores
contractuales
Requisitos del
Requisitos del
sistema de
cliente
gestiòn
Necesidad de
Propositos
otras partes
comerciales
interesadas
Objetivos
Prioridad de la Riesgos para la
direcciòn de la organizaciòn
Auditoria
En esta etapa se elige a los auditores que van a estar presentes en el desarrollo
de la auditoría, considerando que estos sean idóneos para el tipo de trabajo a
realizar, se los elige considerando sus actitudes y aptitudes en relación con los
puntos que anteceden.
Se seleccionan las pruebas sustanciales más inquisitivas según los riesgos más
significativos que puedan presentarse a lo largo del proceso para revisarlos,
cuestionarlos y dejarlos en su mínimo porcentaje de acción, también se realiza la
selección delos papeles de trabajo más apropiados para el desarrollo de la
auditoría.
59
Modelo de Programa de auditoría:
____________________ _____________________
AUDITOR GERENTE GENERAL ECONOMICAGRO S.A.
60
Plan de Trabajo
CPTA1
PLAN DE TRABAJO DE AUDITORÍA
ECONOMICAGRO S.A.
ELABORADO:
FIRMA RESPONSABLE
AUDITORÍA:
FIRMA RESPONSABLE CIA:
61
Comunicación, presentación y aprobación del plan de trabajo.
• A) Reuniòn De
Apertura
• B) Examen Del
AUDITORÌA EN LA
CALIDAD DE Sistema De
GESTIÒN DE Calidad
CONTROL
INTERNO EN LA • C) Revisiòn De
CIA
Hallasgos
• D) Reuniòn De
Cierre
En este punto el auditor realiza una reunión donde ya están establecidas las
reglas de la auditoría y se procede a firma el contrato de la auditoría, previamente
elaborado. En la misma participa la gerencia de la empresa o un representante de
la misma, el auditor y el equipo de auditoría.
62
La reunión tiene como fin informar a la gerencia las actividades que se van a
realizar en el desarrollo de la auditoría mediante el cronograma y plan de trabajo,
también se indicara la distribución del grupo de trabajo seleccionado para la
auditoría y a su vez establecer medios de comunicación con personas claves,las
mismas tendrá comunicación directa lo cual es indispensable para el desarrollo de
la auditoría.
CCA2
CRONOGRAMA DE AUDITORÍA
ECONOMICAGRO S.A.
XX DE XX DEL 20XX
1 Planeación de Auditoría
2 Ejecución de la Auditoría
3 Elaboración de informe
4 Seguimiento de Auditoría
_____________________ _____________________
AUDITOR GERENTE
Cuadro 23: Cronograma de Auditoría
Elaborado: Madelin Guevara
63
El método para realizar la auditoría en el caso de ECONOMICAGRO S.A. será
una entrevista mediante un cuestionario cerrado enfocado al apartado de la ISO-
19011 como principal guía para la elaboración más acertada del documento.
REFERENCIA: CAF1
AUDITORÍA DE CALIDAD DEL GESTION AUDITOR: GRUPAL
DEL CONTROL INTERNO DE LA
COMPAÑÍA ECONOMICAGRO S.A. REVISADO: MADELIN XX
FECHA: XX DEL 20XX
Área Financiera
OBJETIVO: EVALUAR LA CALIDAD DE GESTION REALIZADA EN EL
DEPARTAMENTO FINANCIERO CON EL FIN DE IDENTIFICAR PUNTOS DEBILES
RESPUESTA
SEGÚN PREGUNTA OBSERVACIONES
SI NO N/A
Existe una persona en quien recae
ISO
19011
la responsabilidad del manejo de X NO
finanzas de la empresa?
Qué criterios se valoran para delegar
la responsabilidad de:
a. Posición jerárquica SE BASAN EN
ISO
b. Funciones X DISPONIBILIDAD
19011
c. Revisión MOMENTANEA
d. Cumplimiento
e. Otros------------
ISO Existe un esquema funcional de los MEDIANAMENTE
19011
X
empleados? ESTRUCTURADO
Se valora el grado de cumplimiento
COSO I X POCO OBSERVADO
de las funciones desarrolladas
Cuenta la empresa con controles
NIA 400 internos, financieros, presupuestales X NINGUNA
y de medición del desempeño?
Se llevan a cabo análisis financieros
de?
ISO
19011 * a. Liquidez X MEDIANAMENTE
NIA 400 b. Actividades de Rendimiento
g. Inversión
64
NIIF
PARA Se tienen claramente definidas las
X SIN COMENTARIOS
PYMES fuentes de ingresos de la empresa?
NIIF
Se verificara que los ingresos se
PARA
acompañen de la documentación X MEDIANAMENTE
PYMES
necesaria?
NIIF
Se lleva un registro actualizado de
PARA
los ingresos recibidos por la X
PYMES
empresa?
NIIF
Los controles establecidos permiten
PARA
la adecuada canalización de los X
PYMES
ingresos?
ISO Existen políticas o normas para el
19011
X
depósito de los ingresos?
ISO
Los ingresos se controlan con algún
19011 X
tipo de software?
ISO
Existe una persona autorizada para
19011 X
otorgar los montos de créditos?
ISO
Los procedimientos utilizados
19011 *
proporcionan los elementos de juicio
X NO LOS NECESARIOS
NIIF
suficiente para la recuperación de
créditos?
ISO Existen registros que permitan
19011 identificar las erogaciones realizadas X NO LOS NECESARIOS
por la empresa?
ISO Existe aprobación por parte de la
19011 administración para efectuar X
erogaciones?
Existe una persona encargada de la
NIA 400
contabilidad de la empresa?
ISO Se lleva un registro de los
19011 inventarios?
Qué tipo de inventario se maneja en
NIA 400
la empresa?
Se aplica algún indicador de gestión
COSO para evaluar el nivel de eficiencia en
la rotación de los inventarios?
Existe algún tipo de control en los
NIA 400
inventarios? Cada Cuanto tiempo.
Qué nivel de fiabilidad le otorgaría a
COSO
dichos controles?
ISO Como se maneja la caducidad o
19011 deterioro de los inventarios?
Cuadro 24: Entrevista de Auditoría
Elaborado: Madelin Guevara
65
La entrevista realizada al personal de la compañía es una de las principales
evidencia muy seguida de la observación y de las cedulas emitidas a lo largo del
proceso de ejecución. (Anexo 3)
C. Revisión de hallazgos
CCA1
CEDULA DE HALLAZGO
COMPAÑÍA ECONOMICAGRO S.A.
XX de XX del 20XX
PROCESO AUDITADO: CONTROL DE INVENTARIOS
AREA AUDITADA: FINANCIERA
TRIBUTOS DEL HALLAZGO DESCRIPCION REF P/T
CONDICIÒN PRODUCTOS CADUCADOS FOLTERR01
NO SE REALIZO EL CONTROL DE INVENTARIOS
CRITERIO CEF1
SEGÚN EL MANUAL DE PROCESOS
FUNCIONES MEDIANAMENTE DEFINIDAS DAN PASO A
CAUSA CRF2
ERRORES
PERDIDA ECONOMICA PARA LA COMPAÑÍA POR
EFECTO GLOSA QUE SE CANCELA AL CAMBIO DE *
PRODUCTOS VENCIDOS
NO TIENE DEFINIDOS RESPONSABLES AL MOMENTO
CONCLUSION: DE DARSE ERRORES NO SE PUEDE CORREGIR DE
LA MEJOR MANERA
66
Las no conformidades deben documentarse en una solicitud de acción correctiva
haciendo referencia a la evidencia, la cual asegurara el seguimiento de la acción
correctiva necesaria. Se debe evitar culpar a los individuos involucrados en las
no-conformidades.
D. Reunión de cierre
Esta reunión se realiza con el objetivo principal de que todas las personas
involucradas se encuentren al tanto de los hallazgosencontrados en el desarrollo
de la auditoría.Esta reunión se realizara de manera inmediata una vez evaluada
toda la información obtenida, deben participar en esta reunión el representante de
la gerencia, el equipo de auditoría y el personal que la compañía considere
necesaria, se presentara mediante un resumen todos los hallazgos positivos o
negativos encontrados en el desarrollo de la Auditoría.
Otro punto importante de esta reunión es para tratar de clarificar los hallazgos
obtenidos con las personas directamente involucradas, no para justificarlos. Como
último punto el auditor indica que se emitirá un informe de auditoría máximo 10
días después de concluida la reunión y se especifica el contenido del mismo
dando lectura al borrador. También se indica que se realizara una revisión
subsecuente donde se verificara el cumplimiento de las acciones correctivas.
El informe debe ser realizado de tal manera que pueda ser entendido por todos
los usuarios de forma clara y precisa, tener las no conformidades encontradas
identificadas y descritas en su totalidad. El informe se dirige a la alta gerencia y se
dará copia a las áreas auditadas involucradas y a las personas responsables de
67
realizar las acciones correctivas.El informe consta de las siguientes partes:Titulo,
Destinatario, Entrada o párrafo introductorio, Párrafo de Alcance, Párrafo de
Opinión, Fecha del dictamen, Datos del Auditor, Firma del auditor.Ejemplo de
elaboración de un informe limpio, se adjuntan los diferentes tipos de informe que
existen (Anexo 5):
DICTAMEN LIMPIO
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
según el apartado de la ISO19011 enfocadas a las normas ISO, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros y los controles internos no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones
de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de los controles y las Normas de
Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía ECONOMICAGRO S.A. al 31 de
diciembre de 2013 y los resultados de sus operaciones según los controles, las variaciones en el
capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, son de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA____________________
FIRMA ____________________ SELLO
DATOS AUDITOR____________________
68
4.- Seguimiento de la auditoría
DEFINIR RESPONSABLE
DE INVENTARIOS.
APLICAR LOS PROCESOS
DEL MANUAL DE LA
XX DE XX DEL PRODUCTOS COMPAÑÍA, REALIZAR UN XX DE XX DEL
CCA1 SATISFACTORIO
20XX CADUCADOS INVENTARIO ESPECIAL 20XX
DE PRODUCTOS
ALTAMENTE PERECIBLES
CON INFORME A LA
GERENCIA
Una vez que verifica que las acciones correctivas son satisfactorias, el auditor,
emite una carta de cierre de acciones correctivas, dirigida a la gerencia general
del área auditada.
69
2.4. Conclusiones parciales del capítulo II
70
CAPITULO III
71
3.1 Certificación del validador
CERTIFICADO DE VALIDACIÓN
Por este motivo valido la propuesta diseñada por la Srta. Madelin Silvana Guevara
Tapia y la autorizo a presentar el presente documento como ella disponga.
Atentamente,
72
3.2 Informe de validación de expertos
Atentamente,
73
3.3 Conclusiones parciales de capítulo III
Las respuestas obtenida del expertos evidencian que la propuesta cumple con los
requisitos necesarios para ser aplicada en la compañía ECONOMICAGRO S.A.,
es sustentable en el tiempo y una excelente base guía para la creación del
departamento de auditoria interna.
74
CONCLUSIONES GENERALES
75
RECOMENDACIONES
76
BIBLIOGRAFÌA
3. http://informandodecalidad.wordpress.com/2008/04/09/definicion-de-
auditoría-de-calidad/ publicado en el año 2008.
Entrevistas-cuestionario
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
5. ¿Está establecido y se mantiene actualizado un manual de calidad?
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
10. ¿Se realizan planes para el personal (admisión, formación, desarrollo,
capacitación etc.) para mejorar el rendimiento y las necesidades de
desarrollo de todas las personas?
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
15. ¿Se asegura la conformidad del producto durante el proceso interno hasta
la entrega final al cliente?
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
16. ¿Existe un programa de mejora continua que afecta a todas las actividades
de la empresa empleando herramientas adecuadas y estableciendo
objetivos de mejora?
ITEMS RESPUESTA
No se realiza
Se realiza parcialmente (en ocasiones puntuales)
Se realiza generalmente (en la mayoría de los casos)
Se realiza sistemáticamente y en casi todas las áreas
Se realiza siempre y de forma total.
Anexo 2
SOBRESALIENTE
9%
MUY BUENO
1%
BUENO
12%
MALO
42%
REGULAR
36%
FINANCIERO
Papeles de trabajo
Anexo 3
CRF2
ECONOMICAGRO S.A.
XX DE XXXX DEL 20XX
AREA AUDITADA: DEPARTAMENTO FINANCIERO HECHO POR: GRUPAL
AUDITOR: KARINA XXX PERIDO AUDITADO: XXXX FECHA:
OBJETIVO: RECONOCIMIENTO FUNCIONAL FORMULARIO #: XXXXXX REVISADO POR:
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE:
CONCLUCIONES:
OBLIGACIONES FECHA FECHA DE CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES FECHA FECHA DE CUMPLIMIENTO
ITEM OBSERVACION
FORMALES PRESENTADA PRESENTACION EFICIENTE EFICAZ FUNCIONAL SUSTANTIVAS PAGADA PAGO EFICIENTE EFICAZ FUNCIONAL
Plantilla Reconocimiento Obligaciones
Anexo 4
Formato de Contrato
REUNIDOS
EXPONEN
CLAUSULAS
Formato de Informe
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
según el apartado de la ISO19011 enfocadas a las normas ISO, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros y los controles internos no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones
de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de los controles y las Normas de
Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera
presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía
ECONOMICAGRO S.A., al 31 de diciembre del 2013 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
SELLO
FECHA____________________
FIRMA____________________
DATOS AUDITOR_____________
Informe opinión denegada
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
según el apartado de la ISO19011 enfocadas a las normas ISO, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros y los controles internos no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones
de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de los controles y las Normas de
Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Mi examen reveló que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre del 2013, que
ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de una depuración
integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance
de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos
que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de
expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía ECONOMICAGRO S.A., al 31
de diciembre de 2013 y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
SELLO
FECHA____________________
FIRMA____________________
DATOS AUDITOR_____________
Informe opinión desfavorable
DICTAMEN NEGATIVO
SELLO
FECHA____________________
FIRMA____________________
DATOS AUDITOR_____________
Anexo 6
DATOS PERSONALES:
EDAD : 39 AÑOS
Nº CEDULA : 0911930857
REGISTRO NACIONAL
DE ECONOMISTAS : 2708
REGISTRO NACIONAL
DE CONTADORES : 4839
ESTUDIOS REALIZADOS:
“ECONOMISTA”
CURSOS REALIZADOS:
EXPERIENCIA LABORAL:
“SAN – SAETA”
Cargo: Auditor Analista de Ventas Nacionales e Internacionales
“SISCLIMA S.A.”
Cargo: Asesor Financiero Contable
Auditorías
Catedrático de Microeconomía
FACULTAD DE ECONOMIA
Cuarto Año
REFERENCIAS PERSONALES:
Procurador Judicial
Teléfonos: 099871098
HISPANA DE SEGUROS
Teléfono: 2610909
CARTA DE PRESENTACION – RESEÑA DE EXPERIENCIA
A partir del año 1997 ingresé a laborar en el Departamento de Auditoría Interna del Banco
Nacional de Fomento, Regional Guayaquil, hasta el mes de marzo del año 2009, dentro
del cual empecé como auditor junior, con el cargo de Asistente de Auditoría; luego de 2
años tuve el ascenso a Profesional de Auditoría; y en el período 2007 – 2009, me
desempeñé como Jefe de Equipo dentro del citado Departamento, el mismo que
mantenía a cargo 24 oficinas ó Sucursales y 5 agencias bancarias con un promedio
aproximado de 20 empleados por oficina (promedio de 600 empleados en total de las
oficinas a cargo de la Regional).
Respecto a mi experiencia como docente universitario, fui desde el año 2006 al año 2009,
catedrático de maestrías en administración de empresas (MBA) internacionales y
nacionales, así como, de pregrado en la universidad Tecnológica Empresarial de
Guayaquil (UTEG) en varias materias afines a la economía nacional e internacional y
contabilidad; mientras que, desde el año 2006 hasta la actualidad, soy docente
universitario y de maestría en la universidad Laica Vicente Rocafuerte en las ramas de
auditoría financiera, auditoría forense y microeconomía, lo que ha conllevado a una
experiencia aproximada de 7 años en la rama de la docencia superior.