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 Thème 1: L’évaluation et la comptabilisation
des acquisitions d’immobilisations corporelles
 EXERCICE 1: Valeur d’entrée d’une immobilisation corporelle acquise

La société MOUNTACER a acquis une machine le 01/03/N pour 15 000 HT, remise
commerciale de 10 %, escompte de règlement de 1 %. La commission de courtage est
de 120 HT, la facture est reçue le 10/03/N.
Les frais de transport s’élèvent à 400 HT, la facture est reçue le 15/03/N. Les frais de
montage sont assurés par le personnel de l’entreprise et sont évalués à 500 .
Les frais de formation du personnel s’élèvent à 250 HT, la facture est reçue le 30/03/N.
Les frais généraux sont estimés à 100 HT.
Les frais d’essai avant la mise en service sont assurés par le personnel de l’entreprise et
estimés à 300.
Les honoraires d’un ingénieur conseil pour la mise en place du matériel sont de 130HT,
la facture est reçue le 12/07/N.
Les frais d’essai après la mise en service sont assurés par le personnel de
l’entreprise et sont estimés à 230.

La machine est mise en service le 15/07/N. Le 30/07/N, la société a dû faire

intervenir une entreprise afin de remettre en état certains éléments qui avaient été
détériorés lors de l’installation, la facture s’élève à 250 HT. Les charges ont été
comptabilisées en charges par nature. L’entreprise souhaite maximiser le coût
d’acquisition. Le taux de TVA est de 20 %.

1. Définir la valeur d’entrée d’une immobilisation.

2. Indiquer le traitement comptable prévu par le PCGM pour les frais
d’acquisition des immobilisations.
3. Calculer la valeur d’entrée de la machine.
4. Comptabiliser les écritures nécessaires à l’acquisition et au 31/12/N
CORRIGE :
Coût d’une immobilisation:
La valeur d’entrée d’une immobilisation est constituée :
de son prix d’achat, des droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des
remises, rabais et escomptes de règlement ;
des coûts directement attribuables pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner ;
des honoraires, commissions, frais d’actes et droits de mutation et d’enregistrement s’ils sont
activables ;
de l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration du site sur
lequel l’immobilisation est située ;
des coûts d’emprunts s’ils sont activables (si conditions réalisées).

Traitement comptable des frais d’acquisition:

Les frais d’acquisition peuvent être inclus dans le coût de l’immobilisation. La base amortissable
est alors majorée. Ils peuvent être comptabilisés en charges. La base amortissable est alors
inchangée.

Valeur d’entrée de la machine:

voire tableau!
 Eléments Prix Frs d’acqui Chages
Prix d’achat 15 000
– Remises commerciales 10 % (15 000) – 1 500
– Escomptes de règlement 1 % (15 000 – 1 500) Prduit fin
Commissions 120
Frais de transport 400
Frais de montage 500
Frais de formation 250
Frais généraux 100
Frais d’essais de bon fonctionnement 300
Honoraires ingénieur 130
Frais d’essais après la mise en service 230
Frais de remise en état 250

TOTAL 14830 120 830

Le coût d’acquisition comprend le prix d’achat après déduction de la remise ( l’escompte ne
doit pas être déduit du coùt il est inscrit dans un compte de produit financier), les frais de
transport, les honoraires de l’ingénieur conseil pour l’installation de la machine et les frais
d’essais de bon fonctionnement qui permettent de mettre l’actif en place et en état de
fonctionner, les commissions de courtage puisque l’entité a décidé de maximiser le coût
d’acquisition.
Par contre, les frais d’essais engagés après la mise en service de la machine, les frais de
formation du personnel et les coûts administratifs doivent être considérés comme des
charges car ils ne sont pas directement attribuables à la mise en place de l’actif. Les frais de
remise en état sont postérieurs à la mise en service et sont donc comptabilisés en charges.
Valeur d’entrée = 14 830 + 120 = 14 910
Comptabilisation à l’acquisition et à la clôture N:
01/03/N
2330 ITM&O 13500*
3455 Etat - TVA récupérable 2700
4481 Dettes sur acquisitions 16200
d'immobilisations
Facture d’acquisition
*(15 000 – 1 500 )
31/12/N
2330 ITM&O 1 450
Immo corporelle produite 1 450
7143 Pour régularisation de la valeur d’entrée de la
machine (400 + 500 + 300 + 130 + 120)
 EXERCICE 2: Coût d’acquisition d’un matériel
En N, l’entreprise RAJAE a acquis une machine à commande numérique auprès
d’un fournisseur français. Le 15 octobre elle a reçu la facture suivante:
• Matériel (prix catalogue): 530 000
• Remise spéciale : – 30 000
• Net: 500 000
• TVA 20 %: 100 000
Total: 600 000
Les frais de transport et de montage ont été pris en compte par le fournisseur.
Par contre des travaux évalués à 20 000 ont été effectués par le personnel de
l’entreprise pour permettre l’installation de cette machine.
Des honoraires, qui s’élèvent à 15 000 (HT) ont été réglés à un ingénieur conseil au
titre de cette opération. Il a fallu également former du personnel pour l’utilisation
de cette nouvelle machine à commande numérique et l’entreprise considère que le
coût de ce temps de formation est de 12 000.
1. Déterminer le coût d’acquisition de la machine.
2. Enregistrer l’acquisition de la machine dans les livres de l’entreprise RAJAE.
CORRIGE :
Coût d’acquisition de la machine
Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué de :
– son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après
déduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de règlement ;
– de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en
état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction. Les droits de mutation,
honoraires ou commissions et frais d’actes, liés à l’acquisition, peuvent sur option, être
rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation ou comptabilisés en charges ;
– de l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration
du site sur lequel elle est située, en contrepartie de l’obligation encourue, soit lors de
l’acquisition, soit en cours d’utilisation de l’immobilisation pendant une période
donnée à des fins autres que de produire des éléments de stocks.
Ces coûts font l’objet d’un plan d’amortissement propre tant pour la durée que le
mode.
Coût de la machine à commande numérique
Prix achat net : 500 000
+ Travaux installation : 20 000
+ Honoraires ingénieur-conseil : 15 000
Totale 535 000

NB: les honoraires peuvent etre inscrit dans les immo en NV au niveau des frais
d’acquisition d’imm par le crédit du compte 7197
2330 M&O 535000
3455 Etat - TVA récupérable 107000
4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations 515000
7143 Immobilisations corporelles produites 20000
4455 Etat, TVA facturée 107000
Coût de production total du matériel achevé
 EXERCICE : Acquisition d’une immo don’t le prix est indéxé

La socité ISRAA a acquis le 5/1/N, une machine de production d’une

valeur de 1 000 000 ht.
Le règlement doit etre éffectué comme suit:
250 000 DH à la livraison du bien;
Le solde en 3 vesements égaux le 31/12/N, N+1 , N+2
Cest montants seront indexés au taux d’inflation de chaque année:
Pour N : 2.5%, celui de N+1: 3 % et pou N+2: 3.25%
Enregistrer les écritures comptables nécéssaires:
2330 M&O 1000000
3455 Etat - TVA récupérable 107000
1486 FR d'immobilisations 900 000
5141 Banque 300 000

31/12/N
1486 FR d'immobilisations 300 000
6311 Intéret des emprunts et dettes 7500

5141 Banque 307 500

 31/12/N
2720 Augmentation des dettes de financement 15000
1486 FR d'immobilisations 15000
600 000*1,025% - 600 000

6393 DOT aux proc pr R&C financières 15000

1558 Autres provision pr R&C 15000

6193 DEA des immo corporelles 100 000

2833 Amortissements du matériel et outillage 100 000

L’écart constaté fin N a pour but d’actualiser la dette restante pour l’établissement
des comptes transparentes et sincères. Au debut de l’ex N+1 il doit etre extourné.
 31/12/N+1
1486 FR d'immobilisations 300 000
6311 Intéret des emprunts et dettes 9000
5141 Banque 309 000

2720 Augmentation des dettes de financement 9000

1486 FR d'immobilisations 9000
Ecart de conversion / année restantes

6393 DOT aux proc pr R&C financières 9000

1558 Autres provision pr R&C 9000

6193 DEA des immo corporelles 100 000

2833 Amortissements du matériel et outillage 100 000
 •THÈME 2: LES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES PRODUITES PAR L’ENTREPRISE
EXERCICE 3: Livraison à soi-même d’une immobilisation corporelle commence
en N–1 et achevée en N

La société MAFRAX a décidé de construire une machine pour elle-même. Les travaux ont débuté le
01/05/N–1 et la machine est devenue opérationnelle le 31/12/N.
Pour réaliser ces travaux, la société a contracté un emprunt de 50 000 au taux de 4 %. Les fonds ont
été débloqués le 01/04/N. Les éléments relatifs à cette machine sont évalués comme suit : (valeurs
HT)

Coûts Frais de Matériaux Main-d’œuvre Autres charges Amortisse Frais

recherche acquis directe de production ments administratifs

Coûts 10000 20000 100000 5000

engagés en
N–1

Coûts 80000 160000 30000 15000* 15000

engagés en N

(*) (dont 5 000 d’amortissements dérogatoires)

Toutes les charges ont été correctement comptabilisées.
1. Calculer le coût de production de la machine sachant que
l’entreprise a décidé d’incorporer le coût de l’emprunt.
2. Comptabiliser la production de cette machine au 31/12/N–1 et au
31/12/N.
 CORRIGE :
Coût de production de la machine:
Les frais de recherche et d’études préalables et les frais administratifs généraux sont exclus du coût de
production car ils ne sont pas directement liés à la préparation de l’actif en vue de son utilisation. Les
amortissements dérogatoires sont exclus du coût de production car ils ne sont pas économiquement
justifiés.
Coût de production N–1 = 20 000 + 100 000 = 120 000
Coût de production N = 80 000 + 160 000 + 30 000 + 10 000 + (50 000 × 4 % × 9 / 12) = 280 000 +
1 500 = 281 500
Coût de production total = 120 000 + 281 500 = 401 500 (dont 1 500 de coûts d’emprunt)
Comptabilisation des écritures aux clôtures N–1 et N
31/12/N-1
2393 Immobilisations corporelles en cours des M&O 120 000
7143 Immobilisations corporelles produites 120 000

Coût de production N–1 de la machine

2330 M&O 31/12/N
401500
3455 Etat - TVA récupérable 80300
2393 120 000
Immobilisations corporelles en cours des M&O
7143 280000
Immobilisations corporelles produites
4455
Etat, TVA facturée 80300
7397
Transert de charges financières 1500
Achevement des travaux
EXERCICE 3: Livraison à soi-même d’une immobilisation corporelle en situation
de sous-activité
L’entreprise AYOUB Z a construit pour son propre usage un matériel.
Les travaux ont débuté le 01/03/N et se sont achevés le 30/12/N :
– matières premières : 226 000 ;
– main-d’œuvre : 400 000 (dont 50 000 de charges fixes) ;
– frais de fabrication : 250 000 (dont 30 000 de charges fixes).
L’activité a représenté 80 % de l’activité normale. Les charges par nature ont été correctement
comptabilisées. Le taux de TVA est de 20 %.
1. Calculer le coût de production du matériel.
2. Comptabiliser la production de ce matériel au 31/12/N.

CORRIGE :
Coût de production du matériel
Coût de production N = 226 000 + (400 000 – 50 000) + (50 000 × 0,80) + (250 000 – 30
000) + (30 000 × 0,80) = 860 000
Comptabilisation des écritures à la clôture N

2330 M&O 860000

3455 Etat - TVA récupérable 172000
7143 Immobilisations corporelles produites 860000
4455 Etat, TVA facturée 172000
Coût de production total du matériel achevé
 EXERCICE 4: Coût de production d’une immobilization produite – Valeur
d’entrée d’une immobilisation
La SA SAMIR a deux domaines d’activité : la conception, la réalisation de terrains de golf et la
gestion de terrains de golf. La société a décidé en N–1 de construire un hangar pour le stockage
de ses équipements et des machines nécessaires à la réalisation des terrains de golf. Les
montants ci-dessous sont hors taxes.
Coûts engagés en :N–1
– frais administratifs généraux : 5 000 ;
– frais d’architecte : 14 000 ;
– matériaux utilisés : 80 000 ;
– coût de la main-d’œuvre interne : 6 000.
Les coûts imputables à la construction ont été comptabilisés dans un compte d’immobilisations
en cours.
Coûts engagés en N :
– matériaux utilisés enregistrés en charges en mai N : 280 000 ;
– coût de la main-d’œuvre : 100 000 ;
– chauffagiste enregistré en décembre N dans un compte d’immobilisation en cours : 50 000;
– électricien : 30 000, la facture reçue le 14/12/N n’a pas été comptabilisée, un acompte a été
payé et comptabilisé le 01/11/N pour 12 000 (dont 2 000 de TVA) ;
– autres coûts imputables : 34 000.
Pour réaliser ces travaux, la société a obtenu un emprunt de 300 000, remboursable par
annuités constantes sur 5 ans au taux annuel de 4 %. Les fonds ont été débloqués le
01/07/N.1.
1. Rappeler les conditions d’incorporation des coûts d’emprunts dans le coût
d’entrée d’un actif.
2. Comptabiliser la facture de l’électricien.
3. Calculer le coût d’entrée du hangar sachant qu’il a été décidé d’incorporer
le coût de l’emprunt au coût d’entrée et enregistrer l’écriture nécessaire à la
date d’achèvement du hangar.
CORRIGE :
Conditions pour que le coût des emprunts soit inclus dans le coût de l’immobilisation
Les coûts d’emprunts doivent :
– se rapporter à un actif éligible, c’est-à-dire qui exige une longue période de
préparation ou de construction avant de pouvoir être utilisé ou vendu ;
– concerner la période de production de l’actif, de l’acquisition jusqu’à la réception
définitive ;
– être susceptibles de générer des avantages économiques futurs pour l’entité ;
– pouvoir être évalués avec fiabilité ;
– être directement attribuables à l’acquisition, la construction ou la production de
l’actif.
Comptabilisation de la facture de l’électricien

14/12/N
2392 Immobilisations corporelles en cours des Constructions 30000
3458 Etat tva à régulariser 6000
2397 Avances et acomptes versés sur 12000
commandes d'immobilisations corporelles
5141 Banque 24000
Facture électricien n…
(*) La facture de l’électricien aurait pu être enregistrée en charges et au 31/12 aurait pu être activée.
On va régulariser la tva sur cette facture lors de l’achèvement pr des raisons de simplification.

Coût de production du hangar et comptabilisation des écritures à la clôture N

Coût de production N–1 = 14 000 + 80 000 + 6 000 = 100 000

Coût de production N = 280 000 + 100 000 + 50 000 + 30 000 + 34 000 + (300 000 × 4 % × 6 /
12) = 500 000
Coût de production total = 100 000 + 500 000 = 600 000 (dont coût d’emprunt 6 000)
 31/12/N
2320 Constructions 600000
3455 Etat - TVA récupérable 120000
2392
Immobilisations corporelles en cours des constuc* 180 000
7143 414 000
Immobilisations corporelles produites **
4455
7397 Etat, TVA facturée 120000
Transert de charges financières 6 000
Coût de production total du hangar achevé
* (100 000 + 50 000 + 30 000)
**(500 000 – 50 000 – 30 000 – 6 000
Si la facture de l’électricien avait été comptabilisée en charges, le compte
2392 aurait dû être soldé pour un montant de
150 000 et le compte 7143 aurait du être comptabilisé pour un montant de
444 000.
•THÈME 3: LES AMORTISSEMENTS DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
 EXERCICE 5: L’amortissent dérogatoire

La SA KARIM, spécialisée dans le négoce de bicyclettes, d’accessoires et de

vêtements pour cyclistes, a acquis le 01/04/N un véhicule utilitaire pour 13 000 HT ;
remise commerciale 10 % ; accessoires 200 ; forfait livraison : 100 ;
carte grise : 192 ; carburant : 20.
La société envisage de renouveler ce type de véhicule tous les 3ans. La cote d’un
véhicule âgé de 3 ans est de 6 000 au 01/04/N. La durée d’usage est de 5 ans.
L’entreprise souhaite profiter de la déductibilité fiscale maximale. L’entreprise
n’inclut pas la carte grise dans la valeur d’entrée du véhicule.
1. Calculer la valeur d’entrée du véhicule.
2. Donner la définition de l’amortissement d’une immobilisation, de la valeur
résiduelle et du plan d’amortissement.
3. Présenter les deux premières lignes du plan d’amortissement du véhicule.
4. Comptabiliser les écritures au 31/12/N.
CORRIGE :

Valeur d’entrée du véhicule

Valeur d’entrée = (13 000 × 90 %) + 200 + 100 = 12 000
Définition de l’amortissement, de la valeur résiduelle et du plan d’amortissement
L’amortissement est la constatation comptable de la consommation des avantages attendus
d’une immobilisation, le rythme de cette consommation étant déterminé sur une durée
d’utilisation ou une consommation d’unités d’œuvre.
La valeur résiduelle (VR) est le prix de cession à la fin de l’utilisation du bien sous déduction
des coûts de sortie (commissions, transport, publicité…).
L’entité ne tient compte de la valeur résiduelle que lorsqu’elle est à la fois significative et
mesurable :
– la VR est significative lorsqu’elle modifie sensiblement le montant des amortissements ;
– la VR est mesurable lorsqu’il est possible de déterminer de manière fiable dès l’origine la
valeur de revente du bien en fin de période d’utilisation.
Le plan d’amortissement est la traduction de la répartition de la valeur amortissable d’un
actif selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en fonction de
son utilisation probable.
Année Amortissement Amortissement Amort dérogatoire
fiscal comptable Dotation Reprise

N 12 000 / 5) × 9 / 12 = 1 800 [(12 000 – 6 000) / 3] × 9 / 12 = 1 500 300

N+1
12 000 / 5 = 2 400 (12 000 – 6 000) / 3 = 2 000 400

6193 DEA des immo corporelles 1500

2834 Amortissement du matériel de transport 1500

Annuité comptable

6591 Dotations aux provisions réglementées – Amortissements 300

dérogatoires
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 300

Annuité dérogatoire

Nb: l’amortissement fiscale peut être patiqué selon un rythme dégressif, accéléré ( 1 an 2
ans), ou toute autre incitation fiscale ( softy …) ne reflétant pas la consommation
économique de la valeur d’utilité du bien.
 EXERCICE 6:Modifications du plan d’amortissement

La société SAMAR avait acquis le 15 JANVIER de l’année N–3 un matériel industriel d’une
valeur de 140 000 dont la durée de vie était estimée à 5 ans (durée d’usage et
d’utilisation). L’amortissement linéaire était considéré comme amortissement pour
dépréciation, le matériel étant amorti fiscalement de manière dégressive (coefficient 2).
La société a comptabilisé les amortissements « comptables » et dérogatoires suivants en
N–3, N–2 et N–1, les exercices étant clôturés chaque 31 décembre;
Au 1er janvier N, les conditions d’exploitation étant modifiées, il est décidé
d’amortir le matériel jusqu’au décembre N (soit une durée de 4 ans).
TRAVAIL À FAIRE
1. Présenter le plan d’amortissement de ce matériel avant et après modification.
2. Passer les écritures qui vous semblent nécessaires au 31 décembre N.
3. Qualifier les changements constatés.
4. Indiquer quelles sont les conditions nécessaires pour qu’une modification du
plan d’amortissement soit un changement de méthode comptable.
 CORRIGE :

Plan d’amortissement du matériel avant et après modification

■ Plan d’amortissement avant modification

année Amort comptable Amort fiscale déogatoire

N–3 28000 56000 28000

N–2 28000 33600 5600
N–1 28000 20160 -7840
N 28000 15120 -12880
N+1 28000 15120 12880

▪ Plan d’amortissement après modification

année Amort comptable Amort fiscale déogatoire

N–3 28000 56000 28000

N–2 28000 33600 5600
N–1 28000 20160 -7840
N 56000 30240 -25760
 6193 DEA des immo corporelles 56000
2834 Amortissement du matériel de transport 56000

Annuité comptable

1351 Provision pour amortissement dérogatoire 25760

7591 Reprises sur provisions réglementées 25760

Annuité dérogatoire

Ce changement correspond à un changement d’estimation. Une information doit aussi

figurer en annexe (si le changement est significatif). Le Plan comptable général précise
que les changements d’estimation ne peuvent avoir qu’un effet sur l’exercice en cours
et les exercices futurs. L’incidence du changement correspondant à l’exercice en cours
est enregistrée dans les comptes de l’exercice.
Cas d’un changement de méthode comptable
Il y changement de méthode comptable lorsque le mode de calcul des amortissements est modifié (par
exemple passage d’un mode d’amortissement linéaire à un mode d’amortissement déterminé d’après la
production). Le changement de méthode comptable doit être motivé par un changement de situation de
l’entreprise et la recherche d’une meilleure information.
 •THÈME 4:ÉVALUATION DES
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
 EXERCICE 7 :Acquisition d’un brevet

La société LAFARGE a acquis le 1er janvier N un brevet payable en 5 ans contre une
redevance calculée en fin d’exercice en fonction du chiffre d’affaires lié à l’activité
couverte par le brevet. La prévision de chiffre d’affaires est fixée à 1 000 000 pour chacun
des cinq exercices considérés. Le taux de redevance est de 1 %. Le taux d’actualisation
retenu est de 10 %.
La redevance, non comptabilisée au 31 décembre N, s’élèvera à 10 400 hors taxes.
QUESTIONS
1. Il est demandé d’estimer le brevet (en arrondissant la valeur trouvée au millier de dh le
plus proche) et de comptabiliser l’opération nécessaire qui aurait dû être constatée le 1 er
janvier N.
2. Présenter l’écriture relative à la redevance due au 31 décembre N (facture non parvenue).
3. Présenter l’écriture d’amortissement du brevet au 31 décembre N et les autres opérations
qui vous semblent nécessaires.
CORRIGE :
Valeur du brevet =1000000 × 1 % (1-1,1^(-5))/0.1 = 38000
2220 Brevet marque droit et valeurs similaires 38000
1486 FR d’immobilisation 38000
Acquisition du brevet
2. Écriture relative à la redevance du 31 décembre N

6137 Redevance pour Brevet marque droit et valeurs similaires 10400

3455 Etat - TVA à régulariser 2080
4417 FR facture non encore parvenues 12480
Redevance due
* Vs pouvez négliger la constation de la tva

3. Écriture d’amortissement

1486 FR d’immobilisation 7600

7197 Transfert de charges d’exploitation 7600

6192 DEA des immo incorporelles 7600

2822 Amortissements des bevets m,d &
Dotation de l’éxercice 7600
* 38000/5 ans
 EXERCICE 8 :Développement d’un projet

La société Emeline fabrique des véhicules automobiles.

Au début de l’année N, elle a développé un nouveau système de contrôle électronique de la
stabilité. Ce système a été mis en place sur les voitures fabriquées à partir de N+1, puis
amélioré. Les travaux de développement ont été terminés en décembre N+2 et, en janvier
N+3, la société Emeline a breveté le procédé.
La durée de protection est de 10 ans mais la société Emeline escompte l’utiliser jusqu’en
décembre N+10.
La société Emeline intègre les coûts d’emprunts aux coûts de ses actifs. Les frais de
développement sont amortis sur une durée de cinq ans, à partir de l’exercice qui suit leur
inscription.
Dépenses N
• Charges de développement: 40 000
• Coûts d’emprunts: 2 000
Dépenses N+1
• Charges de développement: 80 000
• Coûts d’emprunts: 6 000
Dépenses N+2
• Charges de développement: 20 000
• Coûts d’emprunts: 7 000
TRAVAIL À FAIRE
Enregistrer toutes les opérations (y compris les amortissements) concernant ce nouveau
système durant les exercices N à N+3.
 CORRIGE :
Écriture N

2210 Immobilisation EN R&D 42000

7142 Immobilisations incorporelles produites 40000
7397 TRANSFERT de charges financières 2000
Activation des frais de développement

Écritures N+1

2210 Immobilisation EN R&D 80000

7142 Immobilisations incorporelles produites 80000
7397 TRANSFERT de charges financières 6000
Frais de recherche immobilisés : 80000 +6000

6192 DEA des immo incorporelles 8400*

2821 Amortissements de l'immobilisation en
recherche et développement 8400
42000 × 20 %
Écritures N+2
2210 Immobilisation EN R&D 27 000
7142 Immobilisations incorporelles produites 20000
7397 TRANSFERT de charges financières 7000
Frais de recherche immobilisés: 20000 +7000

6192 DEA des immo incorporelles 25600*

2821 Amortissements de l'immobilisation en
recherche et développement 25600
(42000 +86000) × 20 %

Les coûts de développement seront immobilisés dans le compte « Brevets ».

Ce brevet sera amorti en 8 ans, jusqu’à la fin de l’année N+10

1.1.N+3
2220 Brevet marques d&vs 121000
2821 Amortissements de l'immobilisation en R&D (8400 34000
+25600)
2210 Immobilisation EN R&D (42000 +86000 155000
+27000)
Inscription en brevets des coûts de développement non
amortis
 EXERCICE 9 : Acquisition et production de logiciels

La société FARAH a acquis le 1er avril N un logiciel de gestion aux conditions suivantes:
• Prix d’achat (dont TVA 20 %): 28 800
• Frais de documentation (dont TVA 20 %): 1 800
Elle a, par ailleurs, engagé au cours de l’exercice les dépenses suivantes (en valeurs hors
taxes) relatives à la production d’un logiciel de comptabilité rendu opérationnel le 1 er
octobre N.
• Frais d’études préalables: 1 600
• Frais d’analyse fonctionnelle: 4 800
• Frais d’analyse organique: 6 400
• Frais de programmation: 12 000
• Tests et jeux d’essais: 4 400
• Coût de la mise en place de la documentation: 2 800
• Formation des utilisateurs: 1 800
La durée d’utilisation de ces deux logiciels est fixée à 5 ans.

TRAVAIL À FAIRE
Présenter les écritures d’acquisition et de production et d’amortissement.
CORRIGE :
La valeur d’acquisition (hors taxes) du logiciel comprend le prix d’achat augmenté
des frais de documentation, soit : 24000 +1500=25500 .
Le coût de production (hors taxes) du second logiciel comprend les frais d’analyse
organique, les frais de programmation, les tests et jeux d’essais et le coût de la
mise en place de la documentation, soit :
6400 +12000 +4400 +2800=25600

1.04.N
2220 Brevet marques d&vs 25500
3455 ETAT tva Récupérable 5100
1486 FR D’immo 30600
Acquisition logiciel: 28800 +1800

1.10.N
2220 Brevet marques 25600
3455 Etat - TVA récupérable 5120
7142 Immobilisations incorporelles produites 25600
4455 Etat, TVA facturée 5120
LOGICIEL PRODUIT
 Le logiciel acheté peut s’amortir fiscalement sur 1 an
31.12.N
6192 DEA des immo incorporelles 5105
2822 Amortissements des Brevets mad&vs 5105
25500 × 20 % × 9/12 + 25600 × 20 % × 3/12

6591 Dotations aux provisions réglementées – Amortissements 15300

dérogatoires
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 15300

25500 × 9/12 – 25500 × 20 % × 9/12

Thème 5 : réevaluation libre des
immolisations
 EXERCICE 10 : Réevaluation libre
La société Hervy souhaite au 31 décembre N, date de clôture de son exercice comptable,
pratiquer une réévaluation libre pour absorber un déficit fiscal important. Pour cela, elle
communique les informations suivantes :

Éléments de l’actif Date Valeur brute Durée de Valeur

acquisition dépréciatio actuelle au 31 12 N
n

Fond commercial 01.01.N–4 100000 195000

Terrain 15.07.N–4 85000 210000
Construction 01.09.N–4 200000 25 ans 180000
Matériel industriel 01.10.N–4 90000 8 ans 56000
Mobilier 01.10.N–4 45000 5 ans 12000
1. Après avoir rappelé les conditions dans lesquelles se réalise une réévaluation libre,
préciser pour la société Hervy quels sont les éléments de l’actif à réévaluer.
2. Monsieur Hervy souhaite réévaluer uniquement le fonds de commerce et le terrain: est-
ce possible?
3. Calculer le montant de l’écart de réévaluation.
4. Comptabiliser l’opération de réévaluation libre au 31.12.N et passer les écritures
nécessaires au
31.12.N+1
CORRIGE :
Des ajustements de valeur portant sur l’ensemble des immobilisations corporelles et
financières peuvent être effectués dans le cadre de la réévaluation des comptes.
Conformément à l’article 214-27 du PCG, les immobilisations peuvent être réévaluées à
leur valeur actuelle. L’écart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constatée
lors d’une opération d’ensemble de réévaluation ne participe pas à la détermination du
résultat. Il est inscrit directement dans les capitaux propres .
L’écart de réévaluation peut être incorporé en tout ou partie au capital. Il ne peut pas com-
penser les pertes, sauf s’il a été préalablement incorporé au capital. La réévaluation libre
est peu pratiquée car elle est fiscalisée .

Réévaluation uniquement du fonds de commerce et du terrain:

Le legislateur autorise la réévaluation de l’ensemble des immobilisations corporelles et
financières. Aussi Monsieur Hervy ne peut réévaluer uniquement le fonds de commerce et
le terrain.

Calcul de l’écart de réévaluation et comptabilisation

Éléments VNC avant réev Valeurs réévaluée Écarts de
réévaluation

Terrain 85 000 210 000 125 000

Construction 165 333 180 000 14 667
Matériel industriel 42 188 56 000 13 812
Mobilier 6750 12 000 5250
 Comptabilisation de l’opération de réévaluation libre au 31.12.N et écritures
nécessaires au 31.12.N+1
2310 Terreins 125 000
2320 Cnstruction 14 667
2330 M&O 13 812
5250
2351 Mobilier de bureau
1130 Ecart de réevaluation 159729
25500 × 20 % × 9/12 + 25600 × 20 % × 3/12
Les amortissements après la réévaluation sont calculés en appliquant à la nouvelle valeur
nette comptable (valeur actuelle) le plan d’amortissement initialement décidé (sauf
modification significative dûment justifiée des conditions de leur utilisation).
Les dotations aux amortissements doivent être pratiquées sur la base de la valeur réévaluée
et portées en charges d’exploitation, sans reprise au résultat de la fraction de l’écart de
réévaluation correspondante.
Calcul de la dotation N+1 :
• Construction : 180 000 × 4 % = 7 200
• Matériel industriel : 56 000 × 1/8 = 7 000
• Mobilier : 12 000 – 6 750 = 5 250

6193 DEA des immo corporelles 19450

2832 Amortissements des constructions 7200
2833 Amortissements du matériel et outillage 7000
2835 Amortissements du mobilier 5250
 EXERCICE 11 : Cession d’imm réevaluée

La société Isabelle avait réévalué (réévaluation libre) en décembre N–4 un

ensemble immobilier acquis en janvier N–11 pour 80 000 (dont 16 000 pour le
terrain) et amortissable en 20 ans (valeur résiduelle non estimée).
La valeur d’utilité de cet ensemble avait alors été fixée à 90 000 (dont 30 000 pour
le terrain).
L’ensemble immobilier est cédé le 1 er juillet N pour 100 000.
Présenter les écritures d’amortissement et de cession.

CORRIGE :

Il s’agit ici de la cession d’un ensemble immobilier ayant fait l’objet d’une
réévaluation libre.
La réévaluation a porté sur le terrain dont la valeur est passée de 16000à 30000 et la
construction dont la valeur est passée de 38400 (64000 – 64000 × 8/20) à 60000 .
Les amortissements de la construction ont été calculés à raison d’un vingtième par
an sur 64000, puis d’un douzième par an (la construction amortissable en 20 ans
ayant été réévaluée au bout de 8 ans) sur 60000
 1.07.N
6193 DEA des immo corporelles 2500
2832 Amortissements des constructions 2500

60000 × 1/12 × 6/12

5141 Bq 100 000

7513 PC des immo coporelles 100 000

60000 × 1/12 × 6/12

6513 Vna des immo corporelles 72500

7513 Amortissement des cnstructions 43100
2310 Terreins 30000
2320 CoNstruction 85600
60000 × 1/12 × 6/12