FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Experiencia Curricular:

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Tema:

REGIMEN TRIBUTARIOS: NUEVO RUS, PRIMERA Y SEGUNDA

CATEGORIA

Autores:

ARELIS TORRES MARÍN

FLOR CELITA OCHOA MONSALVE
IRIS GELI BECERRA DÍAZ
LEYDI VELA MACEDO
YEXSI LIRIXS CALLE MORELO

Asesor:

C.P.C. ROBERTO CARLOS OBLITAS OTERO

Moyobamba – Perú
2018
 INDICE

I. INTRODUCCIÓN. ............................................................................................................................... 2
II. NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS. .............................................................................. 3
2.1. MARCO NORMATIVO. .................................................................................................................. 3
2.2. SUJETOS COMPRENDIDOS............................................................................................................ 3
2.3. PERSONAS NO COMPRENDIDAS. ................................................................................................. 3
2.4. IMPUESTOS COMPRENDIDOS. ..................................................................................................... 5
2.5. ACOGIMIENTO.............................................................................................................................. 5
2.6. INCLUSIÓN DE OFICIO AL NUEVO RUS POR PARTE DE LA SUNAT. ............................................... 6
2.7. CATEGORIZACIÓN Y CUOTA MENSUAL ........................................................................................ 7
2.8. FORMA DE PAGO.......................................................................................................................... 7
2.9. RECATEGORIZACIÓN E INCLUSIÓN EN OTRO REGIMEN............................................................... 8
2.10. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES ................................................................... 8
2.11. CASO PRACTICOS. ................................................................................................................... 10
III. RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA. ............................................................................................... 10
3.1. MARCO NORMATIVO. ................................................................................................................ 10
3.2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA .............................................................................................. 10
3.3. CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA......................................................................... 11
3.4. DECLARACIÓN Y PAGO ............................................................................................................... 12
3.5. CASOS PRACTICOS. ..................................................................................................................... 13
IV. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA............................................................................................... 14
4.1. MARCO NORMATIVO. ................................................................................................................ 14
4.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA. ............................................................................................ 14
4.3. SUJETOS DEL IMPUESTO. ........................................................................................................... 14
4.4. INGRESOS AFECTOS. ................................................................................................................... 15
4.5. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES. .................................................................... 15
4.6. CASOS PRÁCTICOS. ..................................................................................................................... 15
V. CONCLUSIONES. ............................................................................................................................. 16
VI. RECOMENDACIONES. ................................................................................................................. 16
VII. BIBLIOGRAFIA. ............................................................................................................................ 17

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I. INTRODUCCIÓN.

Hablar de tributación en el Perú, es hablar del marco legal, conceptual y doctrinario de la actividad
tributaria y como toda actividad que se desarrolla dentro de un estado de derecho, obedece a un
marco legal, que al igual que los demás sectores, toma de base la Constitución Política del Perú de
1993, siendo el marco tributario el Artículo 74°, este artículo así como los principios tributarios
han sido la base para definir la tributación proporcional que existe en nuestro país,
estableciéndolas en categorías, regímenes que buscan incentivar la formalidad de la micro y
pequeña como es el Nuevo Rus.

Como sabemos en nuestro país más del 70% de las empresas que generan renta son las micro y
pequeñas empresas, asimismo un buen porcentaje de personas naturales y/o jurídicas generan
renta de primera y segunda categoría, que muchas veces no cuentan con personal profesional que
pueda asesorarles en temas tributarios así como las ventajas de la formalidad, en ese contexto, el
presente trabajo es de suma importancia para nuestra formación académica y cognoscitiva, porque
tiene como objetivo principal la investigación conceptual y practica del Nuevo RUS, renta de
primera y segunda categoría, de nuestro sistema tributario.

La estructura del presente trabajo está desarrollada con el siguiente contenido, primero la
Introducción; segundo el Nuevo RUS; tercero Renta de primera categoría; cuarto Renta de segunda
categoría, quinta las conclusiones, sexta las recomendaciones y por último la bibliografía.

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II. NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO-NRUS.
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se
reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o servicios a
consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un
oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de máquina
registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a
crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o
anuales y también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.
2.1. MARCO NORMATIVO.
- Decreto Legislativo N° 1270, el texto fue actualizado el 20.12.2016, fecha de publicación
del Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado.
- Decreto Legislativo N° 937, Publicado el 14.11.2003, vigente desde el 1.1.2004.

2.2. SUJETOS COMPRENDIDOS.

De acuerdo al Artículo 2°, numeral 2.1, están comprendidos los siguientes sujetos:
- Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de actividades empresarial o negocio cuyos clientes son
consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño
restaurante, entre otros.
- Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

Numeral 2.2. Los sujetos de este Régimen pueden realizar conjuntamente actividades
empresariales y actividades de oficios. Tratándose de sociedades conyugales, los ingresos
provenientes de las actividades comprendidas en este Régimen que perciban cualquiera de
los cónyuges, serán considerados en forma independiente por cada uno de ellos.

2.3. PERSONAS NO COMPRENDIDAS.

De acuerdo al Artículo 3° y los numerales:
3.1 No están comprendidas en el presente Régimen los sujetos a que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2° que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos
supere los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algún mes tales
ingresos excedan el límite permitido para la categoría más alta de este régimen. Esto
último, no será de aplicación a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral
7.2 del artículo 7°, en tanto se encuentren ubicados en la "Categoría Especial".

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 Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el
contribuyente por la realización de las actividades de este Régimen, excluidos los
provenientes de la enajenación de activos fijos.
Al efecto entiéndase por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y en general, todo acto de disposición por el que se transmita el
dominio a título oneroso.
b) Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.
Se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el sujeto de este
Régimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de
servicios, sede productiva, depósito o almacén, oficina administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o
cuando en algún mes dichas adquisiciones superen el límite permitido para la categoría
más alta de este régimen. Esto último, no será de aplicación a los sujetos a que se refieren
los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artículo 7°, en tanto se encuentren ubicados en la
"Categoría Especial".
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los activos
fijos.
Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o
mantener su fuente.
3.2 Tampoco podrán acogerse al presente Régimen los sujetos a que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2° que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
para el consumo que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos)
por mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o,
ii) Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 98 de la Ley General
de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule; y/o,
d) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

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 e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignación.
k) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del presente artículo, no será de
aplicación a:
a) Los pequeños productores agrarios. A tal efecto se considerará pequeño productor
agrario a la persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria,
extracción de madera y/o productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo.
c) Los pequeños productores mineros y los productores mineros artesanales,
considerados como tales de acuerdo al Texto Único Ordenado de la Ley General de
Minería, aprobado por el Decreto Supremo N.° 014-92-EM y normas modificatorias.
3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa
opinión técnica de la SUNAT, se podrán modificar los supuestos y/o actividades
mencionadas en los numerales 3.1 a 3.3 del presente artículo, teniendo en cuenta la
actividad económica y/o las zonas geográficas, entre otros factores.
2.4. IMPUESTOS COMPRENDIDOS.
De acuerdo al Artículo 4°, el presente Régimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que deban pagar en su calidad de
contribuyentes los sujetos mencionados en el artículo 2° que opten por acogerse al presente
Régimen.
Artículo 5° derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N° 967, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007.
2.5. ACOGIMIENTO.
De acuerdo con el Artículo 6° y numerales:
6.1 El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

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 a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen
MYPE Tributario, deberán:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se efectúa el cambio
de régimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que les
corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 7°.
Este requisito no será de aplicación tratándose de sujetos que se encuentren en la
categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período precedente al
que se efectúa el cambio de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogimiento
surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades al momento de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o a
partir del período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
6.2 El acogimiento al presente Régimen tendrá carácter permanente, salvo que el
contribuyente opte por acogerse al Régimen Especial o al Régimen MYPE Tributario o
afectarse al Régimen General o se encuentre obligado a incluirse en cualquiera de estos
dos últimos, de conformidad con lo previsto en el Artículo 12°.
2.6. INCLUSIÓN DE OFICIO AL NUEVO RUS POR PARTE DE LA SUNAT.
De acuerdo al Artículo 6° A, si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas
que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas
en el Registro Único de Contribuyentes o al estar con baja de inscripción en dicho Registro,
procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el número de su Registro, según corresponda,
asimismo; las afectará al Nuevo RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada operará a partir de la fecha de generación de los hechos
imponibles determinados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la
inscripción o reactivación de oficio.
b) Encontrándose inscritas en el Registro Único de Contribuyentes en un régimen distinto al
Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con
anterioridad a su fecha de inscripción, las afectará al Nuevo RUS por el (los) período(s)

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 anteriores a su inscripción siempre que cumplan los requisitos previstos en los acápites (i) y
(ii) del inciso anterior.
2.7. CATEGORIZACIÓN Y CUOTA MENSUAL
De acuerdo al Artículo 7°, numeral 7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Régimen
deberán ubicarse en alguna de las categorías que se establecen en la siguiente Tabla:

PARÁMETROS
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
CATEGORÍAS
Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000

7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrán ubicarse en una categoría denominada
"Categoría Especial", siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones
anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Soles):
a) Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la "Categoría Especial" deberán presentar anualmente
una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
7.3 Los sujetos que se acojan al presente Régimen y no se ubiquen en categoría alguna, se
encontrarán comprendidos en la categoría 2 hasta el mes en que comuniquen la que le
corresponde, inclusive.
De acuerdo al Artículo 8° Tabla de cuotas mensuales, los sujetos del presente Régimen
abonarán una cuota mensual cuyo importe se determinará aplicando la siguiente Tabla:
CUOTA MENSUAL
CATEGORÍAS
(S/.)
1 20
2 50

De acuerdo al Artículo 9° Variación de Tablas, las Tablas a que se refieren los artículos 7° y
8°, podrán ser variados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
2.8. FORMA DE PAGO.
De acuerdo al Artículo 10 Forma de Pago, el pago de las cuotas establecidas para el presente
Régimen se realizará en forma mensual, de acuerdo a la categoría en la que los sujetos se
encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca.

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 Con el pago de las cuotas se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración
que contiene la determinación de la obligación tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente régimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS. La SUNAT podrá solicitar, con ocasión del pago de la cuota mensual, que los
sujetos declaren la información que estime necesaria.

Cómo pagar las cuotas del Nuevo RUS (NRUS).

Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con tu teléfono
celular/móvil o presencialmente.

2.9. RECATEGORIZACIÓN E INCLUSIÓN EN OTRO REGIMEN.

Recategorización.
De acuerdo al Artículo 11°, establece que si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación
en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una
categoría distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del artículo
7°, éste se encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir
del mes en que se produjo la variación.

Inclusión en el Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o en el Régimen General.

De acuerdo al Artículo 12, y los numerales:
12.1 Si en un determinado mes, los sujetos del presente Régimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3, deberán optar por
ingresar al Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o Régimen General a partir de
dicho mes. En caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados
regímenes, se considerarán afectos al Régimen General a partir del mes en que incurren
en los mencionados supuestos.
En dichos casos, las cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio.
12.2 La SUNAT podrá incluir a los mencionados sujetos en el Régimen MYPE Tributario o, en
el Régimen General, conforme a lo que disponga el Reglamento, cuando a su criterio
estos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos
los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad
de explotación.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una
misma división según la Revisión 4 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
- CIIU aplicable en el Perú, según las normas correspondientes.
La inclusión en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario, operará a partir del
mes en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la
cual podrá ser incluso anterior a la fecha de su detección por parte de la SUNAT.
2.10. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

De acuerdo al Artículo 16°, los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas
de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras que no permitan ejercer el

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derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios.

Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer
el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios
de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la
prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, deberán exigir
los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

¿Qué ocurre si sus boletas de venta son robadas o extraviadas?

Si pierde las Boletas de Venta deberá de seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Presentar una denuncia policial por la pérdida de los comprobantes de pago, se
recomienda detallar en la denuncia la mayor cantidad de datos tales como:

- El (los) número(s) de serie

- El (los) número(s) correlativo(s)
- Rango de los comprobantes de pago no utilizados
- Rango de los comprobantes de pago utilizados
- La fecha de emisión del último comprobante de pago.
- Otros. La denuncia la hará en la comisaría de su sector y recuerde exigir la copia
certificada de la denuncia policial.

Paso 2: Comunicar a SUNAT mediante el Formulario Virtual N° 855 por Internet utilizando su
Clave SOL a través de SUNAT Operaciones en Línea.
Paso 3: Una vez ubicado el Formulario Virtual N° 855 escoja la segunda opción y haga click en
aceptar.
Deberá llenar la información solicitada por el sistema:

- Motivo de la Baja: Robo-Extravío

- Fecha de Ocurrencia: Aquí consignara la fecha cuando ocurrió el robo-extravío o la fecha
en que tomo conocimiento, la más antigua.
- Tipo de documento: Escoger en la fila N° 1 “Boleta de Venta”
- Serie: Ingresará la serie de los documentos extraviados.
- Rango de CP no emitidos: Aquí consignara el rango de las Boletas de Venta que se hayan
encontrado en blanco, es decir, sin utilizar. Luego le darás click en Aceptar.

Libros Contables

Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin
embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que
sustenten sus adquisiciones en orden cronológico.

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 2.11. CASO PRACTICOS.
CASO 01: Cómo determinar qué categoría te corresponde en el NRUS.
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan
de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período
octubre.

III. RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA.

3.1. MARCO NORMATIVO.

- Decreto Legislativo N.° 1312 y la Ley N.° 30532 TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA, texto actualizado al 31.12.2016.
- Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, Publicado el 8.12.2004.

3.2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

De acuerdo al artículo 23° del TUO, las rentas de primera categoría son rentas provenientes
del capital, de aquellos ingresos que se producen por los arrendamientos de bienes muebles
e inmuebles, subarrendamiento de predios y cesiones gratuitas de bienes muebles e
inmuebles. A estas rentas, la doctrina las llamas renta-producto porque provienen de una
fuente durable puesta a explotación para que genera un producto separable de la fuente
sin ésta se extinga.
Para gravar estas rentas se aplica el criterio de lo devengado, porque la renta se genera mes
a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido percibida, esto quiere decir que
es suficiente que haya nacido el derecho a cobrarlas para que el contribuyente se encuentre
obligado a tributar.
Para determinar la renta neta de primera categoría, primero se aplica una deducción del
20% de la renta bruta o ingreso bruto a dicho resultado se le grava el 6.25% para calcular el
impuesto a pagar.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro
de éste tipo de rentas.
Rentas de Primera Categoría
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,
departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes

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 El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler, es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de
S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
Cesión de muebles muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
(por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

- El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da
en alquiler)
- El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino)
que legalmente corresponda al arrendador.

3.3. CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta

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 neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa
del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaración.

Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.
3.4. DECLARACIÓN Y PAGO
Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual
 En ningún caso el importe del alquiler podrá  Cada año, la SUNAT emite
ser inferior al 6% del valor del predio según su una Resolución que fija quienes
autoavalúo. son los obligados con un
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo calendario especial (marzo-
de vencimiento previsto en el cronograma de abril)
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito
del RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el
pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata.

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos
modalidades:
- Por internet
- Presencial, ante bancos.

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 3.5. CASO PRÁCTICO

El señor Luis Estrada tiene un inmueble en San Carlos, el cual alquilo de Enero a Diciembre del 2016
a Tito Cáceres por la suma de s/1,500.00. El valor del predio según autoevalúo es de s/250,000.00.
Determinar el impuesto mensual y el impuesto anual de primera categoría.

CALCULO MENSUAL (ENERO A DICIEMBRE)

MONTO DE ALQUILER…………………….S/1,500.00

DEDUCCIÓN 20% 1500 x 20%...........S/ - 300.00

RENTA NETA S/1,200.00

PAGO CUENTA 6.25% DE 1,200………..S/75.00

El pago mensual de Enero a Diciembre será S/75.00 por cada mes. 12 x 75 = S/900.00

CALCULO ANUAL

REALIZAMOS UNA COMPARACIÓN DE LA RENTA FICTA (AUTOVALUO x 6%) Y LA RENTA REAL

Y LA MAYOR ELEGIMOS

RENTA FICTA = AUTOVALUO= 250,000.00 x 6% =………………………………………………. S/15,000.00

RENTA REAL = MONTO DEL ALQUILER 1500 x 12 MESES =………………………………….. S/18,000.00

RENTA BRUTA ANUAL……………………………………………..............................................S/18,000.00

DEDUCCIÓN DEL 20% DE 18000…………………………………………………………………………….(S/3600.00)

RENTA NETA…………………………………………………………………………………………………………S/14,400.00

IMPUESTO 6.25% DE 1,400.00………………………………………………………………………………S/900.00

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 DETERMINACIÓN DEL PAGO A REGULARIZAR
IMPUESTO ANUAL…………………………………………………………………………………………….S/900.00
PAGOS A CUENTA REALIZADOS…………………………………………………………………………S/900.00
PGO A REGULARIZAR…………………………………………………………………………………………S/0.00

IV. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA.

4.1. MARCO NORMATIVO.

- Decreto Legislativo N° 1312 y la Ley N.° 30532 TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA, texto actualizado al 31.12.2016.
- Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, Publicado el 8.12.2004.

4.2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA.

De acuerdo con el Artículo 24° del TUO LIR Son renta de capital provenientes de intereses,
regalías, enajenación de bienes inmuebles, enajenación de acciones, bonos títulos, rentas
vitalicias, rescate de fondos mutuos o de inversión, entre otros. Estas rentas se gravan de
acuerdo al criterio de lo percibido, es decir existe obligación de pagar el impuesto, cuando
realmente el contribuyente las haya percibido (lo tiene a su disposición).
Para determinar la renta neta, la deducción es el 20% de la Renta Bruta o ingreso bruto. El
pago del impuesto, por regla general es inmediato, y se paga a través de una retención del
6.25% de la Renta Neta o 5% de la Renta Bruta (tasa efectiva) que es efectuada por quien la
paga, salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al mes siguiente
de obtenida la renta por parte del propietario del bien.
En caso de ganancias por la enajenación o transferencia de valores mobiliarios (acciones,
títulos, bonos etc.) o rescate de fondos mutuos de inversión, el saldo del impuesto se
regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaración Jurada Anual.
El impuesto se paga a través de una retención con la tasa del 6.25% de la renta neta. Si hay
saldo pendiente del impuesto por estas rentas se regulariza con la Declaración Jurada de
Renta Anual, conjuntamente con las que provengan de valores mobiliarios que cumplan
determinados supuestos para ser computables dentro de esta categoría de renta

4.3. SUJETOS DEL IMPUESTO.

Son sujetos del Impuesto las:

- Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, las cuales generarán rentas de la segunda categoría.
- Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las cuales
generarán rentas de la tercera categoría.
- Personas jurídicas.

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4.4. INGRESOS AFECTOS.

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categoría son:

- Dividendos (participación en las utilidades de las empresas)
- Venta de inmuebles (ganancia de capital).
- Intereses originados por préstamos de dinero.
- Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
- La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

4.5. COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES.

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar boletas
de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por
dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto. Para la impresión
de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la autorización correspondiente a través
de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Línea (SOL).

4.6. CASO PRÁCTICO.

Carlos Gutiérrez transfiere definitivamente los derechos de marca Premium a la empresa

Inversión Frisol S.A.A por S/520,000.00. Determinar el impuesto a la renta de segunda
categoría.

RENTA BRUTA (RB) 520,000.00

DEDUCCIÓN DEL 20% DE (RB) 520000 x 20% (104,000.00)

RENTA NETA (RN) 416,000.00

IMPUESTO EN x 6.25% 26,000.00

416,000.00 x 6.25%

TAMBIEN PUEDES CALCULAR DE ESTA FORMA

IMPUESTO = RENTA BRUTA x 5%

IMPUESTO = 520,000.00 x 5% = 26,000.00

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V. CONCLUSIONES.

- El Nuevo Régimen Simplificado Unificado – NRUS, es un régimen orientado a formalizar a las

micro empresas constituidas por personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el
mismo país cuyos clientes sean consumidores finales.

- La renta de primera categoría, grava la renta (ingresos) provenientes del arrendamiento y

subarrendamiento de predios, con una tasa efectiva mensual del 5%. Para el cálculo anual, los
ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.

- Las rentas de segunda categoría, grava las rentas (ingresos) producidas por el rendimiento,
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales
como los producidos por títulos, cédulas, bonos, garantías y créditos en dinero o en valores.
Para determinar la renta neta, la deducción es el 20% de la Renta Bruta o ingreso bruto. El pago
del impuesto, por regla general es inmediato, y se paga a través de una retención del 6.25% de
la Renta Neta o 5% de la Renta Bruta (tasa efectiva).

VI. RECOMENDACIONES.

- El Nuevo RUS, es recomendable para personas naturales y sociedades indivisas que desarrollan
actividades y cuyos clientes son los consumidores finales, para ello es necesario conocer
nuestros ingresos y ver nuestras proyecciones en ventas, de esa manera podremos tomar la
mejor opción, es decir si podremos ingresar a este régimen.

- Es necesario implementar una cultura tributaria en nuestro país para aquellas personas
naturales y/o jurídicas que desarrollan actividades de micro pequeñas empresas a
consumidores finales y las genera renta de primera y segunda categoría cumplan con el deber
de tributar.

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VII. BIBLIOGRAFIA.

- Ángeles, E. (2014). El nuevo régimen único simplificado en las MYPES comerciales de Lima.
(2a.ed.). Lima, Perú: Impresiones Arte S.A.C.

- Decreto Legislativo N° 1270 (2016). “Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado”.
Recuperado de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/rus/index.html.

- Decreto Legislativo N° 1312 (2016). “Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta”. Recuperado de http:// www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html

- SUNAT(2018). Recuperado de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-

menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas

- SUNAT(2018). Recuperado de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-

menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-segunda-categoria-personas

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