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FCPYA
2002
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1020146949
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON
FACULTAD DE CONTADURÍA PUBLICA y ADMINISTRACION

GUIA PRACTICA DE AUDITORIA

PRESENTA:
RUBEN VINCENT JACOME

C O M O REQUISITO PARCIAL PARA OBTENER

EL GRADO DE:
MAESTRIA EN CONTADURIA PUBLICA
CON ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

ENERO 2002
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PONDO
tesis
 U N I V E R S I D A D A U T Ó N O M A DE N U E V O L E Ó N

F A C U L T A D DE C O N T A D U R Í A PÚBLICA Y A D M I N I S T R A C I Ó N

GUÍA P R Á C T I C A DE A U D I T O R Í A

Por:

RUBEN VINCENT JACOME

Como r e q u i s i t o p a r c i a l para o b t e n e r el Grado de MAESTRÍA EN

C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A con E s p e c i a l i d a d en A u d i t o r i a .

E n e r o , 2002
 GUÍA PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Aprobación de la Tesis

Asesor de la Tesis Presidente M.A. Teófilo González González

Secretaria M.C.P. Margarita Martínez Garza

Vocal M.C.P. Jorge Mariscal Chávez

Subdirector de Estudios de Postgrado

M.A.P. Francisco Javier Jardines Garza
 AGRADECIMIENTOS

Quiero expresar mi mas sincero agradecimiento al M. A. Teófilo González González asesor

de mi tesis . Así como a la M.C.P. Margarita Martínez Garza por su ayuda desinteresada para
la formación y buen término de este proyecto, y al M.C.P. Jorge Mariscal Chávez por formar
parte del comité de tesis.

A la Facultad de Contaduría Pública y Administración de la Universidad Autónoma de Nuevo

León por darme la oportunidad para la realización de mis estudios

A mi querida familia por el apoyo moral que siempre me ha brindado y a todas las personas
que de una u otra forma contribuyeron para la realización de este trabajo.
 DEDICATORIA

ADIOS

Por que el siempre a estado en mi vida, y en esta etapa que culmino no fue la excepción.

A MIS PADRES

Por el apoyo que siempre me brindaron para la realización de mis objetivos.

A MI ESPOSA

Por su apoyo moral y desinteresado, consejos y desvelos que paso conmigo.

A MIS HIJAS
Por ser la inspiración e impulso para la culminación de esta etapa de mi vida.
 LISTA DE FIGURAS

Figura Página

1. Clasificación de fallas en los estados financieros 7

2. Vista de la auditoría de un estado financiero 8

3. El proceso de planeación de auditoría 31

4. Aceptación de un nuevo cliente 35

5. Tipos de Evidencia 101

 RESUMEN

Rubén Víncent Jacome Fecha de Graduación: Enero 2002

Universidad Autónoma de Nuevo León

Facultad de Contaduría Publica y Administración

Titulo del estudio: GUÍA PRACTICA DE AUDITORIA

Número de páginas: 121 Candidato para el grado de Maestría

en Contaduría Pública
con especialidad en Auditoría.

Area de Estudio: Auditoría

Propósito y Método del Estudio: Los usuarios de la información financiera no siempre

están familiarizados con las técnicas de registro, los estándares de la contabilidad y evaluación
de los mismos. Actualmente se viven en México y en el mundo entero diversos tipos de
presiones que obligan a la eficientación de todos los trabajos, la auditoría no ha escapado de
este concepto.

Este trabajo tiene el propósito de ser una guía para aquellos usuarios y estudiantes, asi
como para las pequeñas firmas de auditoría que no cuentan con un manual necesario,
queriendo enfatizar, que no solamente existe la auditoria para fines financieros, sino otro tipo
de especialidades en esta rama, que puede ser un amplio campo para quienes se dedican a
esta área de la contaduría.

Conclusiones y Recomendaciones:

Espero que este trabajo simplifique y facilite el entendimiento de las razones y objetivos que
se pretenden llevar a cabo al revisar las operaciones financieras de cualquier entidad
económica a través de una auditoria.

FIRMA DEL ASESOR:

 TABLA DE C O N T E N I D O

Página

CAPÍTULO

1. INTRODUCCIÓN 1

2. AUDITORÍA 3

2.1. Importancia de la información f i n a n c i e r a 3

2.2. Riesgo, importancia y definición de los estados

financieros 6

2.3. Tipos de auditoria 8

2.3.1. Auditoria integral 9

2.3.1.1. Auditoria f i n a n c i e r a 11

2.3.1.2. Auditoria o p e r a c i o n a l 12

2.3.1.3. Auditoria A d m i n i s t r a t i v a 17

2.3.2. Auditoria g u b e r n a m e n t a l 21

2.3.3. Auditoria interna 23

3. PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA 26

3.1. C o n c e p t o de planeación 26

3.2. I m p o r t a n c i a de planear 27

3.3. La planeación y la auditoria 28

3.4. A s p e c t o s i m p o r t a n t e s a c o n s i d e r a r en el

p r o c e s o de planeación 29

3.5. C o n o c i m i e n t o del cliente y negocio. Fase preliminar. 29

3.5.1. C o m u n i c a c i ó n de servicio 32
 3.6. Control i n t e r n o

4. P A P E L E S DE T R A B A J O

4.1. O b j e t i v o s y finalidad

4.2. C o n t e n i d o de los papeles de t r a b a j o y q u i e n tiene

p r o p i e d a d de ellos

4.3. S í m b o l o s utilizados para la e l a b o r a c i ó n de los

p a p e l e s de t r a b a j o

4 . 3 . 1 . Uso de índices, m a r c a s de a u d i t o r i a , en los

p a p e l e s de t r a b a j o .

4 . 3 . 2 . Marcas de a u d i t o r i a

4 . 3 . 3 . índices de a u d i t o r i a

4.4. Tipos de c é d u l a s

5. OBJETIVOS, PROCEDIMIENTOS Y CONTROL INTERNO

DE LA A U D I T O R I A .

5.1. N o r m a s y p r o c e d i m i e n t o s de a u d i t o r i a

5.2. S i s t e m a s de e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o

5.3. Efectivo e inversiones temporales

5.3.1. C a j a y B a n c o s ( e f e c t i v o )

5.3.1.1. Control interno

5.3.1.2. Procedimientos de auditoria

5.3.1.3. P r o g r a m a para la R e v i s i ó n de Caja

 Página

CAPÍTULO

5.3.2. Programa para e v a l u a c i ó n del control

interno de Bancos 53

5.3.2.1. Programa para la Revisión de Bancos 54

5.3.3. Objetivo para la revisión de Inversiones

Temporales 55

5.3.3.1. Métodos de Revisión 56

5.3.3.2. P r o g r a m a s para revisión de A c c i o n e s

y Valores 56

5.4. Documentos y Cuentas por Cobrar 58

5.4.1. Cuentas y D o c u m e n t o s por Cobrar a Clientes 59

5.4.2. Programa para revisión de d o c u m e n t o s

y cuentas por c o b r a r a Clientes 62

5.5. Inventarios 67

5.6. Pagos anticipados 70

5.6.1. Procedimiento de Auditoria con la revisión de

anticipos de p r o v e e d o r e s 72

5.7. Inmuebles, maquinaria ay e q u i p o 73

5.8. Pasivos 81

5.8.1. P r o c e d i m i e n t o s de R e v i s i ó n para Cuentas

por Pagar 84

5.8.2. P r e s t a m o s B a n c a r i o s 85
 5.9. Capital C o n t a b l e

5.10. Ingresos y G a s t o s

5.10.1. R e v i s i ó n de V e n t a s

5.10.2. Gastos

5.10.3. P r o c e d i m i e n t o de r e v i s i ó n de C o m p r a s

5.10.4. E x a m e n de r e m u n e r a c i ó n al P e r s o n a l

6. INFORMES EMITIDOS

6.1. Dictamen

6.2. Notas de los E s t a d o s F i n a n c i e r o s

6.3. O b s e r v a c i o n e s y s u g e r e n c i a s a) c o n t r o l i n t e r n o

7. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

7.1. Conclusiones

7.2. Recomendaciones

BIBLIOGRAFÍA
 Capitulo 1

INTRODUCCIÓN.

Algunas veces la información, así como los registros de las

transacciones financieras de una e n t i d a d se t o r n a n muy complicadas o

v o l u m i n o s a s para los u s u a r i o s que no e s t á n a c o s t u m b r a d o s a e v a l u a r los

estados financieros que h a y a n sido preparados de conformidad con los

principios de contabilidad generalmente aceptados. Muchas personas

i n t e r e s a d a s en u t i l i z a r (a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a no e s t á n f a m i l i a r i z a d o s con

los e s t á n d a r e s de la c o n t a b i l i d a d o las t é c n i c a s de r e g i s t r o y e v a l u a c i ó n de

los mismos. Por lo t a n t o , ellos n e c e s i t a n los servicios de los a u d i t o r e s que

j u z g u e n que la p r e s e n t a c i ó n y e l a b o r a c i ó n de dichos e s t a d o s f i n a n c i e r o s son

correctas, así c o m o rendir una o p i n i ó n p e r s o n a l e i n d e p e n d i e n t e r e s p e c t o a

la situación f i n a n c i e r a y r e s u l t a d o s de o p e r a c i ó n de la e m p r e s a a u d i t a d a .

En este t r a b a j o el a u d i t o r aplica con criterio p r o f e s i o n a l los d i v e r s o s

p r o c e d i m i e n t o s que se han d e s a r r o l l a d o para efectuar el t r a b a j o de a u d i t o r i a .

Estos p r o c e d i m i e n t o s d e b e n ser c u i d a d o s a m e n t e s e l e c c i o n a d o s para que las

c o n c l u s i o n e s que se l l e g u e n a t r a v é s de ellos r e s u l t e n o b j e t i v a s ; es decir,

que se c o n v i e r t a n en una base sólida que den s o s t é n f i r m e a la o p i n i ó n

p r o f e s i o n a l al que se llega al c o n c l u i r s e a la revisión.

A c t u a l m e n t e se viven en México y en el m u n d o e n t e r o d i v e r s o s t i p o s

de p r e s i o n e s que o b l i g a n a la e f i c i e n t a c i ó n de todos los t r a b a j o s , la a u d i t o r i a

no ha e s c a p a d o a este concepto y el auditor moderno ha tenido que

e n c o n t r a r caminos que le p e r m i t a n reducir los t i e m p o s de la a u d i t o r i a , sin

perder e f i c i e n c i a en el d e s a r r o l l o de la misma.

Este t r a b a j o pretende ser una guía para a q u e l l a s p e r s o n a s que están

empezando en el área de auditoria, ya sea como estudiantes o como

u s u a r i o s en esa área y que no c u e n t e n con un m a n u a l n e c e s a r i o .

 CAÍTULO 2

AUDITORÍA

La auditoría, corno campo de especialización del contador público,

h a b i t u a l m e n t e ha sido i d e n t i f i c a d a como el e x a m e n que se p r a c t i c a en f o r m a

independiente.

Sin embargo, en los últimos años se ha percibido el paulatino

d e s e n v o l v i m i e n t o de otros t i p o s de a u d i t o r i a a d i c i o n a l e s , a la de e s t a d o s

financieros, que sirvan como técnicas de evaluación al servicio de la

a d m i n i s t r a c i ó n de las e n t i d a d e s , a y u d á n d o l e s a p r o m o v e r la e f i c i e n c i a .

En este c a p í t u l o se p r e s e n t a n los c o n c e p t o s de riesgo, i m p o r t a n c i a y

d e f i n i c i ó n de a u d i t o r í a de e s t a d o s f i n a n c i e r o s , se e f e c t ú a un e s t u d i o de los

diferentes tipos de auditoría como parte de la auditoría integral, y se

especifica a g r a n d e s rasgos el contexto de la a u d i t o r í a g u b e r n a m e n t a l e

interna.

2.1 I m p o r t a n c i a de la I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a .

Sin i n f o r m a c i ó n , la h a b i l i d a d de la s o c i e d a d para d o m i n a r y a p r o v e c h a r

los logros c i e n t í f i c o s , se vería e n o r m e m e n t e r e d u c i d a .

 El mero hecho de contar con información respecto a actividades

c o n c r e t a s , t i e n d e a hacer que éstas sean más e f e c t i v a s , y se lleven a c a b o

más h o n r a d a m e n t e .

Gran p a r t e de la información n e c e s a r i a para el e f e c t i v o f u n c i o n a m i e n t o

del s e g m e n t o e c o n ó m i c o de una s o c i e d a d , p u e d e r e d u c i r s e e n t é r m i n o s de

un denominador común: dinero. Tal común denominador. permite la

a p l i c a c i ó n de un s i s t e m a de m e d i c i ó n para m u c h o s f e n ó m e n o s económicos

d i v e r s o s , p e r m i t i e n d o así una c o m p a r a c i ó n de ios usos a l t e r n a t i v o s de los

activos económicos. Así pues, aunque esta conversación quizás

o c a s i o n a l m e n t e c o n d u z c a a cierta c o n f u s i ó n e n t r e s i s t e m a m o n e t a r i o y la

realidad económica, un medio generalmente aceptado de intercambio

t r a d u c i b l e en un s i s t e m a de medición, hace que la i n f o r m a c i ó n financiera

posea g r a n s i g n i f i c a d o para el f u n c i o n a m i e n t o de una e c o n o m í a .

La información financiera desempeña dos papeles particularmente

i m p o r t a n t e s : en primer lugar, p r o p o r c i o n a el medio por el cual se p u e d e

elegir e n t r e las m i r a d a s de d e m a n d a de r e c u r s o s . Dentro de una entidad

comercial, la g e r e n c i a debe utilizar un s u m i n i s t r o f i n i t o de recursos, para

crear la c a n t i d a d máxima de riqueza. La i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a indica al

inversionista en títulos y valores a q u e l l a s áreas d o n d e sus fondos p u e d e n

producir los m á x i m o s b e n e f i c i o s . En s e g u n d o lugar, la f u n c i ó n financiera

dentro de la e c o n o m í a mercantil, es p r o p o r c i o n a r un medio para v a l o r i z a r el

éxito en el uso de los r e c u r s o s e c o n ó m i c o s .

 La i n f o r m a c i ó n financiera hace p o s i b l e a los i n v e r s i o n i s t a s , y a otras

partes i n t e r e s a d a s , evaluar la buena o mala v i g i l a n c i a que los g e r e n t e s han

sabido dar al activo de la corporación; y puede determinar qué tan

efectivamente una c o r p o r a c i ó n ha sabido invertir sus valores y qué tan

e f e c t i v a m e n t e los ha u s a d o .

El contador público se encuentra en el ramo de la información

f i n a n c i e r a . D e s e m p e ñ a tres papeles f u n d a m e n t a l e s : v e r i f i c a r la e x a c t i t u d

de la i n f o r m a c i ó n , dar a c o n o c e r los r e s u l t a d o s de sus i n v e s t i g a c i o n e s y

c e l e b r a r s e s i o n e s de consulta con la g e r e n c i a .

A u d i t o r i a : es el examen de la i n f o r m a c i ó n , por una t e r c e r a persona

distinta de q u i e n la preparó y el usuario, con la i n t e n c i ó n de e s t a b l e c e r su

v e r a c i d a d ; y el dar a c o n o c e r los r e s u l t a d o s de este e x a m e n , con la f i n a l i d a d

de a u m e n t a r la u t i l i d a d de tal i n f o r m a c i ó n para el usuario.

C o n o b j e t o de e v a l u a r los datos f i n a n c i e r o s , el c o n t a d o r p ú b l i c o d e b e

c o m b i n a r tres c o s a s : un perfecto conocimiento de la c o m p a ñ í a y sus

o p e r a c i o n e s , una total f a m i l i a r i d a d con sus s i s t e m a s de i n f o r m a c i ó n y

una clara c o n c e p c i ó n de los p r i n c i p i o s de m e d i c i ó n y comunicación,

c o n v e n c i o n a l m e n t e usados para d e s c r i b i r las e n t i d a d e s e c o n ó m i c a s .

 2.2 Riesgo, importancia y Definición de la Auditoría de Estados

Financieros.

Riesgo: se aplica cuando en alguna acción o actividad existe la

p o s i b i l i d a d de que haya algo que haga que las cosas salgan mal.

El riesgo aplicado a la auditoria es la p o s i b i l i d a d de que el auditor

pueda emitir una opinión limpia, sobre unos estados financieros que

contengan errores de importancia. Este riesgo se forma del efecto

c o m b i n a d o de tres riesgos e s p e c í f i c o s :

a) El r i e s g o i n h e r e n t e : es a q u e l r e l a c i o n a d o con la p o s i b i l i d a d de que

o c u r r a n errores i m p o r t a n t e s en una c u e n t a o t r a n s a c c i ó n , en f u n c i ó n de

sus c a r a c t e r í s t i c a s o p a r t i c u l a r i d a d e s .

b) El r i e s g o de c o n t r o l , es el riesgo de que los errores i m p o r t a n t e s que

p u e d e n m a t e r i a l i z a r s e en una cuenta o t r a n s a c c i ó n , no sean d e t e c t a d o s

o p o r t u n a m e n t e por el s i s t e m a de c o n t r o l interno vigente.

c) El r i e s g o de d e t e c c i ó n : es el riesgo de que los p r o c e d i m i e n t o s de

a u d i t o r i a aplicados, no d e t e c t e n los e r r o r e s i m p o r t a n t e s que no h a y a n

sido d e t e c t a d o s por el s i s t e m a de c o n t r o l interno.

Importancia: las fallas y e r r o r e s que se c o m e t e n , ya sea por la

n a t u r a l e z a h u m a n a o por el dolo en hacer las cosas nos invita a r e f l e x i o n a r
que es la auditoria la que a y u d a r á a e n c o n t r a r l o s . Desde e s t e punto de vista
la i m p o r t a n c i a de la auditoria se refleja tal y como se m u e s t r a en la f i g u r a 1
 C L A S I F I C A C I Ó N DE F A L L A S EN LOS ESTADOS F I N A N C I E R O S , DE
R E G I S T R O S C O N T A B L E S , DE LOS P R I N C I P I O S DE C O N T A B I L I D A D ,
COMO ERRORES E IRREGULARIDADES.

FALLAS ERRORES IRREGULARIDADES

Registros Fallas en la captura o proce- Manipulación, falsificación,

contables so, o m i s i o n e s o de interpre- a l t e r a c i ó n , fallas de

tación. I n t e n c i o n a l e s de interpretación u omisiones.

eventos o transacciones.

Estimaciones Omisión o malrnterpretación Manipulación, falsificación.

contables. de hechos.

A p l i c a c i ó n de Error de a p l i c a c i ó n , Mala a p l i c a c i ó n i n t e n c i o n a l .

principios

contables

Figura 1: C L A S I F I C A C I Ó N DE F A L L A S EN L O S ESTADOS FINANCIEROS, DE R E G I S T R O S

CONTABLES, DE L O S P R I N C I P I O S DE C O N T A B I L I D A D , COMO ERRORES E
IRREGULARIDADES.

D e f i n i c i ó n : a u d i t o r í a es el p r o c e s o s i s t e m á t i c o p o r medio del cual un

c o n t a d o r público o b j e t i v a m e n t e o b t i e n e y evalúa e v i d e n c i a c o m p e t e n t e de

una e n t i d a d e c o n ó m i c a con el p r o p ó s i t o de emitir una o p i n i ó n .

C o n o b j e t o de evaluar los e s t a d o s f i n a n c i e r o s , ei c o n t a d o r público

d e b e c o m b i n a r 3 c o s a s : un p e r f e c t o c o n o c i m i e n t o de la c o m p a ñ í a y sus

o p e r a c i o n e s , una t o t a l f a m i l i a r i d a d c o n su s i s t e m a de i n f o r m a c i ó n , y una

clara concepción de los principios de mediación y comunicación,

c o n v e n c j o n a l m e n t e u s a d o s para d e s c r i b i r las e n t i d a d e s e c o n ó m i c a s .
VISTA DE LA A U D I T O R Í A DE ESTADOS F I N A N C I E R O S .

2.3. T I P O S DE A U D I T O R I A .

El alcance del trabajo a c a r g o del área de auditoria lo d e f i n e la

administración de la e n t i d a d , para ello debe delimitar qué actividades

deberán ser a u d i t a d a s , con detalle y mediante qué tipos de auditoria,

a d e m á s , es i m p o r t a n t e h a c e r u n a r e v i s i ó n d e la a d e c u a c i ó n y e f e c t i v i d a d

d e l s i s t e m a d e c o n t r o l i n t e r n o c o n el f i n d e v e r i f i c a r q u é t a n t o a y u d a n y s e

adaptan los controles a las necesidades y objetivos específicos de la

o r g a n i z a c i ó n , m i e n t r a s más efectivo sea dicho s i s t e m a , se p r o p o r c i o n a r á una

mayor seguridad de que los objetivos y metas de la organización se

c u m p l i r á n de m a n e r a e f i c i e n t e y e c o n ó m i c a .

Una v e z que se ha e s t u d i a d o y e v a l u a d o el c o n t r o l interno se d e b e r á

d e t e r m i n a r el a l c a n c e de las a u d i t o r í a s que se l l e v a r á n a cabo, así como la

c o m p l e j i d a d de las m i s m a s y los recursos que se e m p l e a r á n e n t r e otros

factores.

A c o n t i n u a c i ó n se m e n c i o n a r á n la d i v e r s i d a d de s e r v i c i o s y a u d i t o r í a s

que puede efectuar el auditor.

2.3.1 A u d i t o r í a i n t e g r a l .

Objetivo: revisión de los aspectos contables financieros,

o p e r a c i o n a l e s y a d m i n i s t r a t i v o s de la e n t i d a d sujeta a r e v i s i ó n en una misma

a s i g n a c i ó n de a u d i t o r i a .

Lo que se p r e t e n d e con la auditoria i n t e g r a l es que el auditor, con

base en los c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s aplique en su r e v i s i ó n un enfoque

integral (revisión de estados financieros, operaciones y aspectos

a d m i n i s t r a t i v o s ) con un solo interés: que los r e s u l t a d o s de su g e s t i ó n s e a n

más amplios y a m b i c i o s o s en beneficio de la e n t i d a d a la que presta sus

servicios.
 M e t o d o l o g í a para la e j e c u c i ó n de la auditoria integral:

La m e t o d o l o g í a s u g e r i d a para la e j e c u c i ó n de la auditoría i n t e g r a l de

hecho v i e n e a ser una c o n j u n c i ó n de las p r e s e n t a d a s en el t r a t a m i e n t o de la

a u d i t o r i a interna, la cuál comprende: la a u d i t o r í a f i n a n c i e r a , la o p e r a c i o n a l y

la a d m i n i s t r a t i v a y se p u e d e resumir en las s i g u i e n t e s etapas de su p r o c e s o :

P r i m e r o : el a u d i t o r habrá de i d e n t i f i c a r s e y/o llevar a cabo un e s t u d i o

g e n e r a l de la e n t i d a d .

Segundo: efectuar un análisis e s p e c í f i c o de la f u n c i ó n que estará

sujeta a a u d i t o r i a c u b r i e n d o , a d e m á s , en esta e t a p a , el estudio y e v a l u a c i ó n

del c o n t r o l interno.

T e r c e r o : a l l e g a r s e de los p r o c e d i m i e n t o s n e c e s a r i o s de auditoria de

e s t a d o s f i n a n c i e r o s que sean a p l i c a b l e s a la f u n c i ó n sujeta a auditoria.

Cuarto: e n esta f a s e t a m b i é n se c o m b i n a r á lo que el a u d i t o r ha

i n v e s t i g a d o y e x a m i n a d o c o m p a r á n d o l o c o n t r a lo ideal o lo que d e b e ser.

Quinto: f o r m u l a c i ó n , d i s c u s i ó n previa, y p r e s e n t a c i ó n del informe de

auditoría i n t e g r a l .

Sexto: dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones

p r e s e n t a d o s por el auditor para c e r c i o r a r s e que su t r a b a j o tuvo un r e s u l t a d o

o beneficio p o s i t i v o .
 2.3.1.1 Auditoría f i n a n c i e r a :

A u d i t o r í a f i n a n c i e r a , es un e x a m e n s i s t e m á t i c o de los libros y r e g i s t r o s

de un n e g o c i o u o r g a n i z a c i ó n , con el fin de v e r i f i c a r o d e t e r m i n a r los h e c h o s

relativos a las o p e r a c i o n e s financieras y los r e s u l t a d o s de éstas, para

i n f o r m a r sobre los mismos.

Es un e x a m e n de ios registros de c o n t a b i l i d a d con el p r o p ó s i t o de

establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las

t r a n s a c c i o n e s que d e b e n c o m p r e n d e r .

Es el e x a m e n de los libros y c u e n t a s de un n e g o c i o , que p e r m i t a n al

a u d i t o r f o r m u l a r y p r e s e n t a r los e s t a d o s f i n a n c i e r o s en tal forma que:

Primero: el balance g e n e r a l refleje la v e r d a d e r a posición f i n a n c i e r a

del n e g o c i o .

Segundo: el estado de pérdidas y g a n a n c i a s e x p r e s e c o r r e c t a m e n t e

el r e s u l t a d o de las o p e r a c i o n e s d u r a n t e el e j e r c i c i o que se revisa

Clasificación: las auditorías se pueden clasificar tomando en

c o n s i d e r a c i ó n los s i g u i e n t e s p u n t o s :

a) El a l c a n c e y f i n a l i d a d del t r a b a j o a d e s a r r o l l a r .

b) La é p o c a o el periodo que a b a r c a .

c) La p e r s o n a que la realiza.

d) La f e c h a en que son a p l i c a d o s los p r o c e d i m i e n t o s de a u d i t o r í a .

 T o m a n d o como base el a l c a n c e y f i n a l i d a d del t r a b a j o a d e s a r r o l l a r , las

a u d i t o r i a s se c l a s i f i c a n en:

a) Auditoría de b a l a n c e : t a m b i é n llamada de saldos o de e s t a d o s

financieros y es aquella que se realiza a base de pruebas

s e l e c t i v a s y trata de d e t e r m i n a r , e x c l u s i v a m e n t e , la c o r r e c c i ó n de

los saldos.

b) Auditorías externas: es una r e v i s i ó n en donde el a u d i t o r b u s c a

una r a z o n a b l e certeza de que las c i f r a s v e r t i d a s en los e s t a d o s f i n a n c i e r o s

son c o r r e c t a s . La i n f o r m a c i ó n r e v i s a d a será usada por los a c c i o n i s t a s de la

e m p r e s a y el público en general.

c) A u d i t o r í a s internas: el f i n que se p e r s i g u e con dichas a u d i t o r í a s

es a y u d a r a las o r g a n i z a c i o n e s en el c u m p l i m i e n t o de sus o b j e t i v o s , la

i n f o r m a c i ó n y resultado n o r m a l m e n t e será usado para f i n e s i n t e r n o s .

2.3.1.2 Auditoría Operacional.

Auditoria operacional, también llamada auditoria gerencial, es el

examen de todas las partes de una organización con el propósito de

d e l i m i t a r la e f e c t i v i d a d y/o e f i c i e n c i a en su o p e r a c i ó n . El hecho de que dos

p a l a b r a s sean usadas para r e f e r i r s e a la misma a c t i v i d a d muestra lo ligero

de la n a t u r a l e z a de la actividad.

Operacional Implica una concentración en las operaciones como

c o n t r a p a r t e a la o p e r a c i ó n f i n a n c i e r a .
 GerenciaI implica que la información obtenida en el proceso de la

a u d i t o r i a es útil a la t o m a de d e c i s i o n e s de la g e r e n c i a .

En auditoria o p e r a c i o n a l , el auditor revisa las o p e r a c i o n e s de la e n t i d a d

para d e t e r m i n a r su eficiencia y e f e c t i v i d a d .

Antes de entrar a la m e t o d o l o g í a propuesta para el e j e r c i c i o de la

a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l , m e t o d o l o g í a que en sí misma e n c i e r r a la f i l o s o f í a de

esta disciplina, cabe señalar cuatro consideraciones en básicas que

i l u s t r a r á n de m a n e r a más clara lo que se d e b e e n t e n d e r por esta nueva

e s p e c i a l i d a d del c o n t a d o r p ú b l i c o , y una nueva v a r i a n t e en la p r á c t i c a de la

auditoria en g e n e r a l :

P r i m e r a : la auditoria o p e r a c i o n a l es una actividad que c o n l l e v a como

propósito f u n d a m e n t a l el p r e s e n t a r un mejor servicio a la a d m i n i s t r a c i ó n .

S e g u n d a : la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l d e b e ser a una f u n c i ó n operacional

dada.

T e r c e r a : para una buena e j e c u c i ó n de esta t é c n i c a r e q u i e r e i n t r o d u c i r s e

en otras d i s c i p l i n a s c o m o son, a m a n e r a de e j e m p l o : a n á l i s i s de s i s t e m a s ,

i n g e n i e r í a industrial (para r e v i s a r costos y p r o d u c c i ó n ) , m e r c a d o t e c n i a (para

revisar ventas), r e l a c i o n e s i n d u s t r i a l e s (para revisar la i m p l e m e n t a c i ó n de

los recursos h u m a n o s ) , etc.

Cuarta: el a u d i t o r operacional proporciona la e x p e r i e n c i a y el cómo

cubrir estas necesidades de trabajo combinando su acción con las de

a q u e l l a s p e r s o n a s que c o n o c e n la n a t u r a l e z a e x a c t a de las a c t i v i d a d e s de la

o p e r a c i ó n relativa.

Metodología para la e j e c u c i ó n de la auditoria operacional: la

m e t o d o l o g í a a seguir para el e j e r c i c i o de la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l c o n l l e v a la

o b s e r v a c i ó n de las s i g u i e n t e s etapas:

P r i m e r a : el auditor o p e r a c i o n a l d e b e r á i d e n t i f i c a r s e y/o llevar a cabo

un estudio g e n e r a l de la e n t i d a d que estará sujeta a la a u d i t o r i a .

Segunda: efectuar un análisis e s p e c í f i c o de la f u n c i ó n que estará

sujeta a a u d i t o r i a .

Tercera: conocer, en estricta teoría, los controles y actividades

o p e r a c i o n a l e s i d e a l e s de la f u n c i ó n sujeta a r e v i s i ó n .

Cuarta: esta fase, c o n c r e t a m e n t e , es de c o m b i n a c i ó n : lo actual con lo

ideal o (o que debe ser.

Quinta: f o r m u l a c i ó n , d i s c u s i ó n previa y p r e s e n t a c i ó n del informe de

auditoria operacional.

Sexta: dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones

p r e s e n t a d a s por el auditor o p e r a c i o n a l para c e r c i o r a r s e que su t r a b a j o tuvo

un resultado o b e n e f i c i o positivo.
 Diagnóstico o informe y su contenido: el trabajo de auditoria

operacional encierra características diversas encaminadas a buscar la

promoción de la e f i c i e n c i a de operación, q u e d a n d o a j u i c i o del auditor el

alcance y p r o f u n d i d a d de la revisión, pero no es posible que emita un

d i c t a m e n de a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l , en virtud de:

1. Q u e no e x i s t e n normas o reglas que n o r m e n su a c t u a c i ó n ;

2. Q u e no e x i s t e n p r i n c i p i o s de e f i c i e n c i a y p r o d u c t i v i d a d generalmente

aceptados;

3. Q u e la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l se p u e d e practicar en forma i n t e g r a l o

sólo por á r e a s e s p e c i f i c a s .

El informe d e b e tener la n a t u r a l e z a e q u i v a l e n t e a un d i a g n ó s t i c o , en el

cual se p l a s m e n los h a l l a z g o s d e r i v a d o s del t r a b a j o r e a l i z a d o , relacionado

con la eficiencia operacional y el efecto y las circunstancias de los

problemas detectados.

El c o n t e n i d o del d i a g n ó s t i c o debe e n f o c a r s e a m o s t r a r o b j e t i v a m e n t e ,

en su caso, los p r o b l e m a s d e t e c t a d o s en relación con la e f i c i e n c i a o p e r a t i v a

de las e m p r e s a s y con los c o n t r o l e s o p e r a c i o n a l e s establecidos, lo que

coincide f u n d a m e n t a l m e n t e con la f i n a l i d a d del e x a m e n r e a l i z a d o .

 Su estructura y forma: el d i a g n ó s t i c o debe reunir los siguientes

elementos:

1. Una i n t r o d u c c i ó n en la cual se haga una b r e v e d e s c r i p c i ó n del a l c a n c e

y l i m i t a c i o n e s del trabajo realizado.

2. Un resumen inicial en ei que se resalten los hallazgos más

s i g n i f i c a t i v o s (situaciones que a f e c t e n d e s f a v o r a b l e m e n t e la e f i c i e n c i a

operacional)

3. s u g e r e n c i a s para mejorar la e f i c i e n c i a o p e r a t i v a :

a. las c u a n t i f i c a c i o n e s de los fallos e x i s t e n t e s ,

b. las c u a n t i f i c a c i o n e s de las s o l u c i o n e s y criterios p r o p u e s t o s para

su c o r r e c c i ó n , e l i m i n a c i ó n o i m p l a n t a c i ó n .
 2.3.1.3 Auditoría A d m i n i s t r a t i v a .

A u d i t o r i a a d m i n i s t r a t i v a es un s e r v i c i o bien integrado y c o n s t r u c t i v o ,

e v a l u a c i ó n y serie de r e c o m e n d a c i o n e s r e s p e c t o a la amplia gama de p l a n e s ,

procesos, gente, y problemas de una entidad económica. Una auditoria

a d m i n i s t r a t i v a p u e d e definirse como una auditoria c u y o s r e s u l t a d o s s e a n una

d e c l a r a c i ó n de o p i n i ó n por un contador p ú b l i c o con respecto al d e s e m p e ñ o

de la f u n c i ó n a d m i n i s t r a t i v a .

En la raíz del concepto de la auditoria a d m i n i s t r a t i v a , está la c r e e n c i a

de que una evaluación sistemática de una organización (o de sus

componentes, planes, objetivos, sistemas de información y control,

e s t r u c t u r a de o p e r a c i o n e s , y/o u t i l i z a c i ó n de recursos humanos y físicos) es

un e j e r c i c i o f r u c t í f e r o .

D e b e n ser dos los o b j e t i v o s de una auditoria a d m i n i s t r a t i v a ;

1. S e p a r a r los c o m p o n e n t e s de la o r g a n i z a c i ó n ( proceso a d m i n i s t r a t i v o )

e n fases o e l e m e n t o s para su e s t u d i o i n d i v i d u a l y la interrelación

concurrente entre ellos para alcanzar los objetivos de la propia

organización.

2. R e s p a l d a r un informe a la g e r e n c i a sobre la e f e c t i v i d a d del s i s t e m a de

i n f o r m a c i ó n para la p l a n e a c i ó n i n t e r n a , control y p r o p ó s i t o de toma de

decisiones.
 Creación de normas de desempeño. En el campo de los

p r o c e d i m i e n t o s , el principal o b j e t i v o que n o r m a l m e n t e b u s c a la g e r e n c i a de

una e m p r e s a , es el e f e c t i v o control a d m i n i s t r a t i v o sobre las o p e r a c i o n e s de

la compañía. Con objeto de lograr este control, la gerencia establece

c o n v e n c i o n a l m e n t e una serie de p r o c e d i m i e n t o s . Una p o s i b l e clasificación,

sería la s i g u i e n t e :

1. Control de la o r g a n i z a c i ó n .

a. Carta de o r g a n i z a c i ó n

b. D e s c r i p c i ó n del t r a b a j o .

c. M a n u a l de p r o c e d i m i e n t o s .

d. O b j e t i v o s de la c o r p o r a c i ó n d e c l a r a d o s .

2. S i s t e m a s de planeación e i n f o r m a c i ó n .

a. P l a n e a c i ó n a largo a l c a n c e : e s t r a t é g i c a y o p e r a c i o n a l .

b. P r e s u p u e s t o s de o p e r a c i ó n .

c. S i s t e m a s de c o n t a b i l i d a d de c o s t o s .

d. C o n t r o l e s de costos.

3. A d m i n i s t r a c i ó n del activo para f i n e s de p l a n e a c i ó n .

a. C o n t r o l del activo líquido.

b. C o n t r o l de c r é d i t o s y c u e n t a s por cobrar.
 c. Control de inventarios.

d. Sistema de p r e s u p u e s t a c i ó n de capital.

4. S i s t e m a s de m e r c a d o t e c n i a para fines de p l a n e a c i ó n .

a. Planeación de p r o d u c t o s .

b. I n v e s t i g a c i ó n de mercados.

c. Propósitos d ventas.

d. A n á l i s i s de ventas.

5. S i s t e m a s de p r o d u c c i ó n para f i n e s de p l a n e a c i ó n .

a. Control de c a l i d a d .

b. Relaciones l a b o r a l e s .

c. C o m p r a s y a d q u i s i c i o n e s .

El i n f o r m e de auditoría a d m i n i s t r a t i v a .

P r o p ó s i t o : sirve para unir el autor del informe y al lector e n un t e r r e n o

común.

P e r i o d o : es la e s p e c i f i c a c i ó n y a c l a r a c i ó n del t i e m p o de d u r a c i ó n de ta

i n v e s t i g a c i ó n realizada.
 A l c a n c e : se puede e n t e n d e r la p r o f u n d i d a d de las i n v e s t i g a c i o n e s y

las á r e a s que se hayan e x a m i n a d o y e v a l u a d o . El p r o p ó s i t o de la a u d i t o r i a

puede ser, en primer lugar, la i n v e s t i g a c i ó n en d e t e r m i n a d o s a s p e c t o s que

hayan sido s o l i c i t a d o s por la a d m i n i s t r a c i ó n de la e m p r e s a .

M é t o d o s u t i l i z a d o s : es la e s p e c i f i c a c i ó n de las t é c n i c a s de o b t e n c i ó n

de i n f o r m a c i ó n u t i l i z a d a s durante la a u d i t o r i a .

Copias de los c u e s t i o n a r i o s e m p l e a d o s : c o n s i s t e en e s p e c i f i c a r los

tipos de c u e s t i o n a r i o s que f u e r o n aplicados.

Personas entrevistadas: abarca la m e n c i ó n de las p e r s o n a s que

durante la a u d i t o r i a f u e r o n e n t r e v i s t a d a s .

C o n c l u s i o n e s y r e c o m e n d a c i o n e s : las c o n c l u s i o n e s d e b e r á n r e c o g e r

los r e s u l t a d o s l o g r a d o s en el c u e r p o del i n f o r m e , en f o r m a tal, que el lector

no pueda interpretar mal el sentido global del informe de auditoria

administrativa.

Realizará, además, una descripción de las conclusiones y

r e c o m e n d a c i o n e s para c o r r e g i r las d e f i c i e n c i a s a d m i n i s t r a t i v a s detectadas.

En esta parte, el auditor debe sugerir alguna solución tendiente a la

eliminación de e r r o r e s .
2.3.2 A u d i t o r í a G u b e r n a m e n t a l .

Objetivo. Revisión de aspectos financieros, operacionales,

administrativos, de resultados de programas y de cumplimiento de

d i s p o s i c i o n e s legales que e n m a r c a n la a c t i v i d a d de las e n t i d a d e s p ú b l i c a s .

La a u d i t o r i a gubernamental nació y se ha desarrollado como una

necesidad más de vigilar el e j e r c i c i o de la a c t i v i d a d pública por medio de

ó r g a n o s de c o n t r o l e x p r e s a y f o r m a l m e n t e e s t a b l e c i d o s para tal efecto. Se

e j e r c e e n dos v e r t i e n t e s f u n d a m e n t a l e s :

1. A t r a v é s de g r u p o s de a u d i t o r i a o de c o n t r o l internos i n t e g r a d o s a

la o r g a n i z a c i ó n a vigilar y controlar, normados por un órgano

s u p r e m o de control.

2. D i r e c t a m e n t e por este ó r g a n o de control, mismo que es c r e a d o y

facultado por los cuerpos legislativos correspondientes para

c u m p l i r c o n esta f u n c i ó n .

Marco legal para el e j e r c i c i o de la a u d i t o r i a g u b e r n a m e n t a l :

1. Ley orgánica. Esta ley t i e n e como propósito el o r d e n a r el aparato

administrativo de un g o b i e r n o , es una de las más i m p o r t a n t e s e n el

e j e r c i c i o de la a u d i t o r i a en v i r t u d de que es la que precisa qué ó r g a n o de

g o b i e r n o es el f a c u l t a d o para e j e r c e r la f u n c i ó n de v i g i l a n c i a y c o n t r o l y

lo dota de las f a c u l t a d e s n e c e s a r i a s para ello.

2. L e y para la c o o r d i n a c i ó n y control del s e c t o r p a r a e s t a t a l . S i e n t a las

bases jurídicas para vincular las operaciones y patrimonio de las

entidades que conforman el sector paraestatal (nombre genérico

aplicable a organismos auxiliares de un poder ejecutivo, empresas

d e s c e n t r a l i z a d a s , de p a r t i c i p a c i ó n estatal, f o n d o s o f i d e i c o m i s o s ) .

3. Ley sobre adquisiciones, enajenaciones, arrendamientos,

mantenimientos y almacenes. Esta ley tiene por o b j e t o regular las

operaciones de las d e p e n d e n c i a s de un p o d e r e j e c u t i v o y su sector

paraestatal relativas a adquisición de m e r c a n c í a s , materias primas y

b i e n e s m u e b l e s e inmuebles.

4. Ley de obras públicas. C o n t e m p l a e s q u e m a s n o r m a t i v o s que p e r m i t e n

e s t a b l e c e r una c o n g r u e n c i a y u n i f o r m i d a d en las d i v e r s a s fases relativas

a la p l a n e a c i ó n , p r o g r a m a c i ó n , e j e c u c i ó n , c o n s e r v a c i ó n , mantenimiento,

d e m o l i c i ó n , control, vigilancia y s u p e r v i s i ó n de las o b r a s p ú b l i c a s . Esta

misma ley e s t a b l e c e , a d e m á s , niveles de a u t o r i z a c i ó n de nueva obra en

f u n c i ó n al m o n t o de la misma, c o n s i g n a p r o c e d i m i e n t o s de c o n t r a t a c i ó n .

C l a s i f i c a c i ó n d e la auditoria g u b e r n a m e n t a l :

Por su á m b i t o :

a) A u d i t o r i a interna. Es la a u d i t o r i a que realiza el p e r s o n a l a d s c r i t o

a la propia d e p e n d e n c i a o e n t i d a d .

b) A u d i t o r i a e x t e r n a . Esta a u d i t o r i a es la p r a c t i c a d a por c o n t a d o r e s

p ú b l i c o s i n d e p e n d i e n t e s a la d e p e n d e n c i a o e n t i d a d , con o b j e t o de

emitir una o p i n i ó n sobre la s i t u a c i ó n q u e g u a r d a el área a u d i t a d a .

 2.3.3 Auditoria Interna.

Auditoria interna: es una actividad independiente dentro de una

entidad, puede elaborar revisiones financieras, administrativas y

o p e r a c i o n a l e s , también es c o n o c i d a c o m o el c o n t r o l que r e v i s a los otros

controles.

Naturaleza de la auditoria interna: el término actividad

i n d e p e n d i e n t e es usado para d e s c r i b i r la a u d i t o r i a interna. Esta es en sí

misma un c o n t r o l que opera para e x a m i n a r y e v a l u a r la a d e c u a c i ó n y e f i c a c i a

de o t r o s c o n t r o l e s .

O b j e t i v o s y metas: las o r g a n i z a c i o n e s han c r e a d o la a u d i t o r i a i n t e r n a

para servir a la propia o r g a n i z a c i ó n . El p r i n c i p a l o b j e t i v o de esta a u d i t o r i a es

proveer asistencia a (os miembros de la organización mediante el

c o n o c i m i e n t o de las a c t i v i d a d e s de cada cual. Las m e t a s incluyen:

• Revisar la c o n f i a b i l i d a d e i n t e g r i d a d de la i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a .

• R e v i s a r los sistemas e s t a b l e c i d o s para a s e g u r a r el c u m p l i m i e n t o con

las políticas, planes, p r o c e d i m i e n t o s y r e g u l a c i o n e s .

• Revisar que estén s a l v a g u a r d a d o s los a c t i v o s .

• Revisar las o p e r a c i o n e s o p r o g r a m a s para v e r i f i c a r que los r e s u l t a d o s

son c o n s i s t e n t e s con los o b j e t i v o s y metas.

R e s p o n s a b i l i d a d y autoridad: el d e p a r t a m e n t o de a u d i t o r i a i n t e r n a es

una parte i n t e g r a l de la o r g a n i z a c i ó n y sus f u n c i o n e s e s t á n e s t a b l e c i d a s por

ta d i r e c c i ó n . El propósito, a u t o r i d a d y r e s p o n s a b i l i d a d de este d e p a r t a m e n t o

debe estar definido en un documento formal de procedimientos donde

e s p e c i f i q u e que no t e n g a n r e s t r i c c i o n e s para realizar su t r a b a j o y d e c l a r e

que los a u d i t o r e s no son r e s p o n s a b l e s más que por los r e s u l t a d o s de la

revisión. A d e m á s o r g a n i z a c i o n a l m e n t e a u d i t o r i a interna d e b e d e p e n d e r del

nivel m á x i m o de a u t o r i d a d que p u e d e ser la d i r e c c i ó n g e n e r a l o el c o n s e j o de

administración.

A l g u n o s de los puntos que d e b e r í a n de incluirse son:

• E s t a b l e c i m i e n t o de las f u n c i o n e s de a u d i t o r i a interna.

a Las metas u o b j e t i v o s de la f u n c i ó n de a u d i t o r i a interna.

• La a u t o r i d a d o t o r g a d a al d e p a r t a m e n t o .

• El e s t a t u s o r g a n i z a c i o n a ! del d e p a r t a m e n t o .

• R e s p o n s a b i l i d a d para darle s e g u i m i e n t o a los hallazgos e n c o n t r a d o s .

• La a p r o b a c i ó n de la d i r e c c i ó n g e n e r a l o del c o n s e j o de a d m i n i s t r a c i ó n .

S u g e r e n c i a s : como c o r o l a r i o al t r a b a j o d e s a r r o l l a d o , p r e s e n t a r á n las

s u g e r e n c i a s que se j u z g u e n p e r t i n e n t e s y que estén en c o n g r u e n c i a con ios

r e s u l t a d o s y h a l l a z g o s r e p o r t a d o s en la s e c c i ó n a n t e r i o r m e n t e d e s c r i t a .

Cierre del informe. Parte f i n a l del i n f o r m e que i n d i c a r á el lugar y la

f e c h a en que se emitió y el n o m b r e y la firma del responsable por el

c o n t e n i d o del informe, quien g e n e r a l m e n t e es la misma p e r s o n a que está a

cargo d e l g r u p o de a u d i t o r i a i n t e r n a .
 CAPÍTULO 3

P L A N E A C I Ó N DE LA A U D I T O R Í A .

En este capítulo se d e s a r r o l l a el tema de la p l a n e a c i ó n de una auditoría

f i n a n c i e r a , se e f e c t ú a un e s t u d i o del c o n c e p t o de p l a n e a c i ó n , m e n c i o n a n d o

la i m p o r t a n c i a de p l a n e a r a n t e s de efectuar c u a l q u i e r t r a b a j o de auditoría,

especificando también los aspectos a considerar en el proceso de

planeación, c o n c l u y e n d o con la comunicación del s e r v i c i o del auditor a

sus clientes.

3.1 C o n c e p t o de P l a n e a c i ó n .

La p l a n e a c i ó n c o o r d i n a las a c t i v i d a d e s de la o r g a n i z a c i ó n hacia objetivos

perfectamente definidos y convencidos. Una acción no p l a n e a d a no puede

c o n t r o l a r s e , c u a l q u i e r i n t e n t o por c o n t r o l a r lo no p l a n e a d o c a r e c e de sentido.

Medimos la eficiencia de un plan por su contribución a nuestros

propósitos y objetivos. Una a u d i t o r i a habrá de n a v e g a r sin rumbo hasta que

a l g u i e n señale lo que es y a d o n d e debe d i r i g i r s e .

Q u i e n no f o r m u l a p l a n e s para triunfar, hace planes para fracasar.

El auditor d e b e r á t e n e r la c u a l i d a d de ver o p o r t u n i d a d e s en el n e g o c i o

d e l cliente, i d e n t i f i c a r los p r o b l e m a s y a n t i c i p a r e s c e n a r i o s de actuación,

darle la importancia relativa a lo que se tiene que hacer, establecer

prioridades. En d o s p a l a b r a s : "tener visión".

3.2 I m p o r t a n c i a de P l a n e a r .

Las n o r m a s de a u d i t o r í a r e f e r e n t e s a la e j e c u c i ó n del t r a b a j o nos d i c e n

q u e el t r a b a j o de a u d i t o r í a debe ser p l a n e a d o a d e c u a d a m e n t e .

Se d e b e planear el trabajo de auditoría, y las n o r m a s de auditoría

m e n c i o n a n que d e b e ser " a d e c u a d a m e n t e " , e s t o i n c l u y e el h e c h o de que no

s o l a m e n t e t e n e m o s que p l a n e a r , sino que lo d e b e m o s hacer a d e c u a d a m e n t e .

No c a b e d u d a que la d i r e c c i ó n que n o s p r o p o r c i o n a un p l a n , es algo muy

valioso. Una a u d i t o r í a sin r u m b o , es una a u d i t o r í a sin r e s u l t a d o s , ya q u e lo

ú n i c o q u e c o s e c h a r e m o s será un t r a b a j o i n f r u c t u o s o y un t r a b a j o sin v a l o r

para n u e s t r o c l i e n t e .

Se d e b e dar un e n f o q u e d i f e r e n t e a la p l a n e a c i ó n , t e n e m o s q u e d a r l e el

valor y la i m p o r t a n c i a d e n t r o del p r o c e s o de a u d i t o r í a y s o b r e t o d o , t e n e r la

visión n e c e s a r i a del n e g o c i o a a u d i t a r , que nos permita h a c e r el trabajo

n e c e s a r i o para a l c a n z a r ios o b j e t i v o s .
 3.3 La Pfaneación y la A u d i t o r í a .

De a c u e r d o a las normas de auditoría g e n e r a l m e n t e a c e p t a d a s por el

I.M.C.P. para que el a u d i t o r pueda p l a n e a r el trabajo de a u d i t o r í a se r e q u i e r e

lo s i g u i e n t e .

a) C o n o c e r los objetivos, c o n d i c i o n e s y l i m i t a c i o n e s d e l trabajo c o n c r e t o

q u e se va a realizar.

b) Obtener información del n e g o c i o sujeto a a u d i t a r a t r a v é s de un

p r o f u n d o c o n o c i m i e n t o del c l i e n t e , las c a r a c t e r í s t i c a s p a r t i c u l a r e s de

la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo

dentro de este concepto las características de operación, sus

c o n d i c i o n e s j u r í d i c a s y el s i s t e m a de control interno e x i s t e n t e .

c) E v a l u a c i ó n del riesgo de a u d i t o r í a y d e l negocio.

d) E s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l interno del cliente.

e) E v a l u a c i ó n de un sistema de i n f o r m a c i ó n .

f) E l a b o r a c i ó n d e l plan g e n e r a l de a u d i t o r í a .

La p l a n e a c i ó n permitirá un grado de o r d e n y dar c o n f i a n z a d e n t r o del

plan global d e la auditoría en c o n t r a s t e con el que habría si no existiera

planeación.

La p l a n e a c i ó n de la auditoría no d e b e e n t e n d e r s e ú n i c a m e n t e c o m o una

e t a p a inicial a n t e r i o r a la e j e c u c i ó n del t r a b a j o , sino que debe de c o n t i n u a r

a y u d a n d o en el c o n t r o l a t r a v é s de todo el d e s a r r o l l o de la auditoría.
 3.4 Aspectos I m p o r t a n t e s a C o n s i d e r a r

en el P r o c e s o de P l a n e a c i ó n .

Existen aspectos importantes que se deberán de considerar en el

p r o c e s o de p l a n e a c i ó n .

• Horas c o t i z a d a s .

• T i e m p o de entrega de n u e s t r o s p r o d u c t o s .

• Cambios operativos u operacionaíes.

• O b t e n c i ó n de i n f o r m a c i ó n a revisar.

• F e c h a s de revisión.

• E q u i p o de auditoría s e l e c c i o n a d o .

• Estilo de trabajo de la e m p r e s a .

• Cierres c o n t a b l e s .

• C o n o c i m i e n t o previo de la e m p r e s a .

• R e c u r s o s t e c n o l ó g i c o s a utilizar.

• C o n t r o l de horas i n c u r r i d a s .

• H o r a s c o t i z a d a s en la a u d i t o r í a .

3.5 C o n o c i m i e n t o del C l i e n t e y su Negocio.

Fase P r e l i m i n a r .

T r a t á n d o s e de una primera a u d i t o r í a , el a u d i t o r d e b e r á de e f e c t u a r un

e s t u d i o g e n e r a l de la entidad con el o b j e t o de t e n e r una v i s i ó n de la m i s m a

o b t e n i e n d o la s i g u i e n t e i n f o r m a c i ó n .
1. Estudiar el negocio del cliente, o b t e n i e n d o g r á f i c a s de o r g a n i z a c i ó n y de

flujos de trabajo; estudiará el c a t á l o g o de cuentas e x i s t e n t e , haciendo

una relación de todos los libros y r e g i s t r o s ; a d e m á s , d e b e r á v i s i t a r el

local en donde se lleven a cabo las o p e r a c i o n e s del n e g o c i o a u d i t a d o .

2. E x a m i n a r el sistema de control interno de su cliente.

3. E x a m i n a r el sistema de a u d i t o r i a i n t e r n a de su cliente.

4. E x a m i n a r el plan general del s i s t e m a c o n t a b l e que esté en o p e r a c i ó n .

5. C e r c i o r a r s e cuál es el o b j e t i v o de la auditoria.

6. C e r c i o r a r s e del periodo que haya de cubrir la a u d i t o r i a .

7. A c l a r a r con el c l i e n t e los s i g u i e n t e s a s p e c t o s .

a. La c o n f i r m a c i ó n de c u e n t a s por cobrar.

b. La fecha en que se vaya a iniciar la auditoria.

c. Los libros del c l i e n t e se habrán de cerrar antes de iniciar la

auditoria.

d. Si se e l a b o r a n d e c l a r a c i o n e s de i m p u e s t o s .

e. Honorarios que se c o b r a r á n .
 EL P R O C E S O DE P L A N E A C I Ó N DE A U D I T O R I A .

P R O C E S O DE P L A N E A C I O N DE A U D I T O R I A .

P l a n e a n d o la auditoria
A c e p t a r un nuevo o c l i e n t e c o n t i n u o
C o n o c e r el negocio o la industria del c l i e n t e
Evaluar el riesgo del nivel de e s t a d o s f i n a n c i e r o s
Dividir la revisión en c o m p o n e n t e s .
Evaluar los posibles errores en la clasificación de contabilidad o
transacciones.
Utilizar el modelo de riesgo de la a u d i t o r i a para d e t e r m i n a r la n a t u r a l e z a , el
t i e m p o y e x t e n s i ó n de los p r o c e s o s de auditoría.
P l a n e a el t r a b a j o

E V A L U A C I O N DE LA E V I D E N C I A
Por cada estado f i n a n c i e r o checar su m á x i m o o mínimo

Elaborar las pruebas de c o n t r o l

¿El c o n t r o l es e f e c t i v o ?
SI NO
Elabora pruebas sustantivas

C o m p l e t a la auditoria

Baja r e v i s i ó n
Extensa revisión
E l a b o r a r el D i c t a m e n

Figura 3: El procese de p l a n e a c i ó n de la a u d i t o r í a .
 3.5.1 C o m u n i c a c i ó n de Servicios.

T r a b a j o preliminar que puede hacer el cliente previo a la auditoria.

Muchos auditores solicitan a sus clientes que éstos preparen cierta

i n f o r m a c i ó n y relaciones previo a la iniciación de ta auditoria.

1. B a l a n z a s de c o m p r o b a c i ó n :

a. Se e l a b o r a n b a l a n z a s de c o m p r o b a c i ó n tanto det mayor general,

como d e los m a y o r e s de fábrica y de los mayores de oficina.

b. Se e l a b o r a n r e l a c i o n e s de las cuentas por cobrar a c l i e n t e s y de

las c u e n t a s p r o p a g a r a p r o v e e d o r e s , para c o m p a r a r los totales

con los s a l d o s de las cuentas de control de clientes o de

proveedores.

2. Con r e s p e c t o al e f e c t i v o :

a. Se p r e s e n t a r á n c h e q u e s pagados por ios bancos y d e v u e l t o s , así

c o m o los e s t a d o s de cuenta bancarios.

b. Se e l a b o r a r á n c o n c i l i a c i o n e s bancarias.

c. Se s a c a r á una relación de las partidas de efectivo en t r á n s i t o .

d. Se f o r m u l a r á n c o n f i r m a c i o n e s bancarias, las cuales habrán de

e n v i a r s e por correo al a u d i t o r .

3. Con r e s p e c t o a las c u e n t a s por c o b r a r :

a. Se f o r m u l a r á n estados de cuenta de clientes, los cuales se

h a b r á n d e v e r i f i c a r y e n v i a r por correo por el auditor.

 b. H a r á n a n á l i s i s de a n t i g ü e d a d de s a l d o s .

c. Se e l a b o r a r á n relaciones de d o c u m e n t o s por cobrar.

4. Con respecto a inversiones:

a. Se p r e s e n t a r á n cédulas en d o n d e se c l a s i f i q u e n por tipo de

i n v e r s i o n e s ; se harán m e n c i ó n de las a d q u i s i c i o n e s y ventas de

v a l o r e s d u r a n t e el año, así c o m o de los i n t e r e s e s d e v e n g a d o s no

cobrados.

5. Inventarios:

a. Se p r e s e n t a r á n las hojas del r e c u e n t o físico de i n v e n t a r i o s .

b. C é d u l a s d o n d e se v a l ú a n los i n v e n t a r i o s y se p r e s e n t a r a n los

resúmenes totales.

c. C é d u l a s donde se presentan los precios de venta de los

artículos.

6. C o n r e s p e c t o a a c t i v o s fijos:

a. R e l a c i o n e s que d e m u e s t r e n que las s u m a s de los registros y

a u x i l i a r e s c o i n c i d a n con los s a l d o s de las c u e n t a s de control.

b. C é d u l a s que i n d i q u e n las a d i c i o n e s y las b a j a s de activos f i j o s ,

c o n j u n t a m e n t e con la d o c u m e n t a c i ó n q u e las amparen.

c. Análisis de movimientos de las cuentas de depreciación

a c u m u l a d a , t a n t o de c a r g o s c o m o de c r é d i t o s .

d. A n á l i s i s d e t a l l a d o s de las c u e n t a s de d e p r e c i a c i ó n acumulada,

t a n t o de c a r g o s como de c r é d i t o s .
7. Con r e s p e c t o a los pasivos:

a. R e u n i r á n los estados de cuenta que hayan enviado los

proveedores.

b. Se sacará una relación de todos los d o c u m e n t o s por pagar por la

empresa, haciendo mención de las garantías otorgadas, si

existieran.

c. C o p i a s de todas las d e c l a r a c i o n e s de i m p u e s t o s presentadas

d u r a n t e el año.

8. Con r e s p e c t o a las cuentas de capital c o n t a b l e :

a. C é d u l a que contenga el n o m b r e de los a c c i o n i s t a s y n ú m e r o de

a c c i o n e s que hayan suscrito, si no h u b i e r e a g e n t e de b o l s a .

b. A n á l i s i s de los cargos y de los c r é d i t o s e f e c t u a d o s a las c u e n t a s

de capital contable d u r a n t e el año, d i s t i n t a s a las c u e n t a s de

c a p i t a l social.

9. Con r e s p e c t o a pérdidas y g a n a n c i a s :

a. Se p r e s e n t a r á n r e s ú m e n e s r e l a c i o n a d o s con la mano de obra,

así como prorrateos y a p l i c a c i o n e s de g a s t o s de f a b r i c a c i ó n .

b. Se presentarán relaciones de las subcuentas de gastos de

f a b r i c a c i ó n reales.

c. Harán análisis de g a s t o s e i n g r e s o s , c o n f o r m e lo i n d i c a d o por el

autor.
 A c e p t a c i ó n de un Nuevo Cliente

A C E P T A N D O UN N U E V O C L I E N T E

i d e n t i f i c a r un c l i e n t e p o t e n c i a l .

E v a l u a r la r e l a c i ó n entre el c o n t a d o r y e l c l i e n t e p o t e n c i a l .

E v a l u a r la i n t e g r i d a d de la g e r e n c i a .

P r e p a r a r el c o n t r a t o de p r e s t a c i ó n de s e r v i c i o s .

Figura 4: A c e p t a c i ó n de un Nuevo C l i e n t e .

3.6 Control I n t e r n o .

El c o n t r o l i n t e r n o c o m p r e n d e el p l a n de o r g a n i z a c i ó n y todos los m é t o d o s

y p r o c e d i m i e n t o s que en f o r m a c o o r d i n a d a se a d o p t a n en un n e g o c i o para

salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad de su información

f i n a n c i e r a , p r o m o v e r la e f i c i e n c i a o r g a n i z a c i o n a l y provocar la a d h e r e n c i a a

las p o l í t i c a s e m a n a d a s por la a d m i n i s t r a c i ó n .

O b j e t i v o G e n e r a l del E s t u d i o y E v a l u a c i ó n del Control I n t e r n o .

El e s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o se e f e c t ú a con el o b j e t o de

e v a l u a r c o n la norma de a u d i t o r i a de la e j e c u c i ó n del trabajo que refiere q u e :

"El a u d i t o r d e b e de e f e c t u a r un e s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l interno

e x i s t e n t e que le sirva de b a s e para d e t e r m i n a r la n a t u r a l e z a , e x t e n s i ó n y

o p o r t u n i d a d que le va a dar a los p r o c e d i m i e n t o s de auditoria''.

 C A P Í T U L O 4.

P A P E L E S DE T R A B A J O .

En e s t e capítulo se tratará, que el t r a b a j o del auditor q u e d a a n o t a d o en

una serie de papeles que c o n s t i t u y e n en principio la prueba m a t e r i a l del

t r a b a j o r e a l i z a d o , además en ellos se deja c o n s t a n c i a de la p r o f u n d i d a d de

las p r u e b a s y de la suficiencia de los e l e m e n t o s en que se apoya la o p i n i ó n ,

e n o t r a s p a l a b r a s , los papeles de trabajo son los d o c u m e n t o s en que el

a u d i t o r r e g i s t r a los datos e i n f o r m a c i o n e s contenidas en su e x a m e n y los

r e s u l t a d o s de las p r u e b a s r e a l i z a d a s .

4.1 O b j e t i v o y F i n a l i d a d .

O b j e t i v o . Lo que se p e r s i g u e con la preparación de tos p a p e l e s d e

trabajo de a u d i t o r i a es que é s t o s sirvan c o m o base para d e c i s i o n e s de

a u d i t o r i a . Los papeles de t r a b a j o de a u d i t o r i a c o n s t i t u y e n una c o n s t a n c i a del

t r a b a j o que el auditor j u z g ó que era n e c e s a r i o llevar a cabo, la f o r m a c o m o

se realizó el t r a b a j o y las c o n c l u s i o n e s a las que se llegó.

En m u c h o s c a s o s la e l a b o r a c i ó n de los papeles de t r a b a j o podrá

anteceder al estudio del control interno existente y la revisión de la

evidencia podrá conducir a la elaboración de los mismos. El enfoque

m o d e r n o de la a u d i t o r i a es d i s t i n t o de a n t a ñ o pues en la a c t u a l i d a d el a u d i t o r

ya no p r o c e d e al análisis i n m e d i a t o de las cuentas de su cliente, como su

única preocupación. La a u d i t o r i a es un trabajo p r o f e s i o n a l y c o m o tal se

d e b e r á utilizar un e n f o q u e p r o f e s i o n a l .

No e x i s t e n f o r m a s e s t a n d a r i z a d a s para los p a p e l e s de t r a b a j o . Cada

uno de ellos d e b e r á servir para el p r o b l e m a c o n c r e t o de a u d i t o r i a que se

contemple.

F i n a l i d a d de los p a p e l e s de t r a b a j o . En cierto s e n t i d o , constituyen

una p r u e b a de la v a l i d e z o c o r r e c c i ó n de los registros del cliente, así como

del informe de a u d i t o r i a . Los p a p e l e s de trabajo t a m b i é n s e ñ a l a n el g r a d o de

c o n t a b i l i d a d q u e se p u e d e t e n e r sobre los sistemas de c o n t r o l i n t e r n o y de

a u d i t o r i a i n t e r n a , t a l c o m o lo i n d i c a n los c o m e n t a r i o s s o b r e el c o n t r o l interno

y a u d i t o r i a i n t e r n a q u e a p a r e c e n e n los d i v e r s o s p a p e l e s de t r a b a j o .

Otra f i n a l i d a d q u e se p e r s i g u e con los p a p e l e s de t r a b a j o de auditoria

es el permitir que un s o c i o d e l d e s p a c h o p u e d e tener una base para revisar

la labor de i n v e s t i g a c i ó n q u e h a y a n r e a l i z a d o otros m i e m b r o s del d e s p a c h o .

Los papeles de trabajo también sirven como guía para auditorias

subsecuentes.

4.2 C o n t e n i d o de los Papeles de Trabajo y Quien Tiene

P r o p i e d a d de E l l o s .

En f o r m a b r e v e se podrá decir que los p a p e l e s de t r a b a j o que se

e l a b o r a n en el c u r s o de a u d i t o r i a habrán de incluir una copia a mano del

dictamen y de los estados financieros; balanzas de comprobación y

relaciones; cédulas para a j u s t e s de a u d i t o r i a ; cédulas y análisis de los

activos, pasivos, capital, ingresos y gastos; información referente a

confirmaciones; una copia de la e s c r i t u r a constitutiva de la sociedad y

r e f o r m a s a ellas; g r á f i c a s de o r g a n i z a c i ó n ; e x t r a c t o s de los e s t a t u t o s ; copias

de los c o n t r a t o s ; copias de los c o n t r a t o s de a r r e n d a m i e n t o ; copias de las

actas de las j u n t a s de consejo; d e c l a r a c i o n e s de i m p u e s t o s ; programas de

a u d i t o r i a y c u e s t i o n a r i o s de c o n t r o l i n t e r n o

Los p a p e l e s de trabajo que se e l a b o r e n d u r a n t e el d e s a r r o l l o de una

a u d i t o r i a e x t e r n a p e r t e n e c e n al auditor.

Principios en la e l a b o r a c i ó n de los papeles de t r a b a j o . Si un

c o n t a d o r se a d h i e r e a todos los p r i n c i p i o s de c o n t a b i l i d a d y a todas las

n o r m a s y p r o c e d i m i e n t o s de auditoria, y l u e g o s o m e t e sus p a p e l e s de t r a b a j o

a otro c o n t a d o r , y si éste último está c a p a c i t a d o para rendir un informe de

a u d i t o r i a , los p a p e l e s de trabajo han c u m p l i d o con t o d o s los requisitos de

una buena p r e p a r a c i ó n .

Los p r i n c i p i o s sobre los q u e d e s c a n s a la e l a b o r a c i ó n de los papeles de

trabajo por p a r t e de un auditor p u e d e n m e n c i o n a r s e a c o n t i n u a c i ó n :

1. D e b e r á n ser e l a b o r a d o s c o r r e c t a m e n t e , si se c o n s i d e r a el punto de

vista de que i n c l u y e n t o d o s los d a t o s e i n f o r m a c i ó n p e r t i n e n t e .

2. Deberá incluirse toda aquella información que ampare cualquier

c o n c e p t o que se incluya en el i n f o r m e .
 3. D e b e r á incluirse toda a q u e l l a información que pudiera ser utilizada

( a ú n en forma remota) en el f u t u r o .

4. Se d e b e r á incluir en los p a p e l e s de t r a b a j o toda aquella información

que sea necesaria para amparar la corrección de los registros y

transacciones.

5. T o d o s los papeles de trabajo se deberán elaborar con la mayor

limpieza p o s i b l e y d e b e r á n ser c o r r e c t o s , m a t e m á t i c a m e n t e h a b l a n d o .

6. Para c u a n d o llegue la f e c h a de t e r m i n a c i ó n de la a u d i t o r i a , los p a p e l e s

de t r a b a j o d e b e r á n e s t a r c o n c l u i d o s y listos para a r c h i v a r s e .

7. T o d o s los p a p e l e s de t r a b a j o d e b e r á n c o n t e n e r un título que aclare

concretamente el tipo de trabajo realizado y que se d e t a l l a en el

c o n t e n i d o de la cédula.

8. Cada cédula de auditoria deberá contener un título que aclare

concretamente el tipo de trabajo realizado y que se d e t a l l a en el

c o n t e n i d o de la cédula.

9. las s u g e r e n c i a s para el próximo año son de mayor valor que las

s u g e r e n c i a s o c o m e n t a r i o s s o b r e (o o c u r r i d o en el a ñ o a n t e r i o r .

Fallas l o c a l i z a d a s e n los p a p e l e s de t r a b a j o . A l g u n a s de e s t a s fallas

(las cuales en realidad son fallas en la auditoria) se mencionan a

continuación:
 1. la f a l t a de evidencia de que en e f e c t o se llevó a cabo un estudio y una

e v a l u a c i ó n del control interno para p o d e r j u s t i f i c a r si se e n c o n t r a r o n

que f u e s e a d e c u a d o o i n a d e c u a d o .

2. n e g l i g e n c i a e n no señalar los p r o c e d i m i e n t o s de a u d i t o r i a que se h a y a n

seguido.

3. el no hacer el cruce de índices en las cédulas c o n c e r n i e n t e s a los

a j u s t e s de auditoria.

4. el t e n e r i n f o r m a c i ó n i n s u f i c i e n t e que haya de servir c o m o base para la

e l a b o r a c i ó n del informe de a u d i t o r i a .

5. el no señalar las bases para la v a l u a c i ó n de los a c t i v o s .

6. el no señalar el t r a b a j o que se haya r e a l i z a d o respecto a t r a n s a c c i o n e s

que h a y a n o c u r r i d o d e s p u é s de la f e c h a del balance g e n e r a l .

7. el no incluir c o m e n t a r i o s r e s p e c t o a la s o l u c i ó n de p r o b l e m a s f i s c a l e s

de años a n t e r i o r e s .

4.3 S í m b o l o s Utilizados Para la E l a b o r a c i ó n de los P a p e l e s de

Trabajo.

S í m b o l o s y d e m á s claves u t i l i z a d a s por los a u d i t o r e s en el curso

de una a u d i t o r i a . Durante el d e s a r r o l l o de una revisión, un auditor deberá

utilizar muchos símbolos o claves de distintas formas y tamaños, y

p o s i b l e m e n t e d e colores, t a n t o en los r e g i s t r o s del cliente c o m o en sus

propios p a p e l e s de trabajo. Dentro de c a d a d e s p a c h o de a u d i t o r e s las claves

o marcas de a u d i t o r i a podrán o no e s t a r estandarizadas. Si estuviesen

e s t a n d a r i z a d a s , cada s í m b o l o o c l a v e habrá de tener el mismo significado

p a r a t o d o s los m i e m b r o s .

4.3.1 Uso De í n d i c e s , Marcas De A u d i t o r i a , en los P a p e l e s

de T r a b a j o .

El uso de e s t a s m a r c a s e í n d i c e s se h a c e n con el o b j e t o de s i m p l i f i c a r

ios t r a b a j o s de a u d i t o r i a , sea más fácil su lectura y e n t e n d i m i e n t o por p a r t e

de t e r c e r a s p e r s o n a s a j e n a s al p e r s o n a l que preparó y e l a b o r ó los p a p e l e s

de t r a b a j o , así c o m o para facilitar la revisión para años subsecuentes.

Se hace la a c l a r a c i ó n que las marcas e índíces varían de d e s p a c h o a

despacho, así como de e m p r e s a a e m p r e s a . Los índices y m a r c a s aquí

l i s t a d o s , es sólo a m a n e r a de e j e m p l o .

4.3.2 Marcas de A u d i t o r i a .

Sumas o restas verificadas

• M u l t i p l i c a c i ó n o resta v e r i f i c a d a

^ C o t e j a d o c o n t r a libro mayor

C o t e j a d o c o n t r a libros a u x i l i a r e s

x Cotejado físicamente

SE S o l i c i t u d de c o n f i r m a c i ó n e n v i a d a

CO Confirmación recibida
COI C o n f i r m a c i ó n recibida i n c o n f o r m e

COIA Confirmación recibida inconforme aclarada

A/A A j u s t e de auditoria
 4 . 3 . 3 Indices de A u d i t o r i a

A Caja y b a n c o s

B I n v e r s i o n e s en v a l o r e s

C Clientes

D C u e n t a s por c o b r a r

E Deudores diversos

F Inventarios

G E q u i p o de t r a n s p o r t e

H D e p r e c i a c i ó n de e q u i p o de t r a n s p o r t e

I Mobiliario y equipo

J D e p r e c i a c i ó n de mobiliario y e q u i p o

K E q u i p o de c ó m p u t o

L D e p r e c i a c i ó n de e q u i p o de c ó m p u t o

M Provisiones

AA Proveedores

BB Acreedores diversos

CC Impuestos por pagar

DD A n t i c i p o de c l i e n t e s

EE Capital social

FF Resultado del ejercicio

GG R e s u l t a d o de e j e r c i c i o s a n t e r i o r e s
 4.4 Tipos de Cédulas.

Cédulas Resumen: las cédulas de a u d i t o r i a son e l a b o r a d a s para

poder desarrollar la información deseada y así llegar a decisiones de

a u d i t o r i a . Una c é d u l a p r i n c i p a l t a m b i é n c o n o c i d a c o m o c é d u l a resumen, es

a q u e l l a q u e s u m a r i z a partidas similares o r e l a c i o n a d a s . Normalmente los

t o t a l e s q u e a p a r e c e n en una cédula r e s u m e n , c o r r e s p o n d e n a los totales de

una c l a s e o grupo de partidas en los e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

L a s c é d u l a s de detalle o analíticas: las c é d u l a s de d e s g l o s e o análisis

amparan o contienen el detalle de cada partida que aparece en la

c o r r e s p o n d i e n t e c é d u l a resumen de a u d i t o r i a .

Cédulas de auditoria referentes a ajustes derivados de la

auditoria. Los ajustes de auditoria se registran en los siguientes tres

lugares:

1. En la c é d u l a de t r a b a j o referente a la c u e n t a que se esté ajustando.

2. En la c é d u l a de auditoria que c o n t e n g a la b a l a n z a de c o m p r o b a c i ó n .

3. En los p a p e l e s de trabajo e l a b o r a d o s e s p e c í f i c a m e n t e para los a j u s t e s

de a u d i t o r i a .

Archivo de los p a p e l e s de t r a b a j o de a u d i t o r i a . Es c o m ú n que los

papeles de t r a b a j o se dividan en:

1. Papeles q u e c o n s t i t u y e n parte del a r c h i v o p e r m a n e n t e .

 2. P a p e l e s q u e integran el a r c h i v o c o r r i e n t e .

Archivo permanente. Como norma, el archivo permanente incluye

t o d o s a q u e l l o s datos y t o d o s los p a p e l e s que se r e t e n g a n por m á s de d o s

años. Los fines que se persiguen con el archivo permanente son los

siguientes:

1. P r o p o r c i o n a r una historia de las f i n a n z a s de la compañía.

2. P r o p o r c i o n a r una referencia para p a r t i d a s r e c u r r e n t e s .

3. R e d u c i r el t r a b a j o en la e l a b o r a c i ó n de cédulas de auditoria para

p a r t i d a s que no hayan c a m b i a d o d e s d e la r e v i s i ó n anterior.

Archivo corriente. Se forma de todos los papeles, datos y

c o r r e s p o n d e n c i a s o b t e n i d o s d u r a n t e las f e c h a s c o m p r e n d i d a s e n t r e p e r i o d o s

f i s c a l e s . El a r c h i v o c o r r i e n t e habrá de incluir c u a n d o menos lo s i g u i e n t e :

1. C o n t r a t o de p r e s t a c i ó n de s e r v i c i o s profesionales vigente y para la

próxima auditoria.

2. C u e s t i o n a r i o de c o n t r o l i n t e r n o y p r o g r a m a de a u d i t o r i a .

3. C é d u l a s de t r a b a j o r e l a c i o n a d a s con b a l a n z a de c o m p r o b a c i ó n .

4. P r i n c i p a l e s c é d u l a s de a u d i t o r i a (de r e s u m e n y de detalle).

5. A j u s t e s de a u d i t o r i a y quizá los asientos de cierre y los asientos

reversibles.
 CAPÍTULO 5

O B J E T I V O S , P R O C E D I M I E N T O S Y C O N T R O L I N T E R N O DE LA A U D I T O R Í A .

En este capítulo se tratará de e s c l a r e c e r las normas y p r o c e d i m i e n t o s de

a u d i t o r í a r e l a t i v o s a la n o r m a t i v i d a d r e q u e r i d a para la a c t u a c i ó n del c o n t a d o r

p ú b l i c o en su t r a b a j o de a u d i t o r i a , por ser de carácter o b l i g a t o r i o su uso y

p r o c e d i m i e n t o . A s i m i s m o se p o d r á n e s c l a r e c e r dudas y p r o c e d i m i e n t o s en

c u a n t o a la r e v i s i ó n e s p e c í f i c a de cada uno de los rubros de los e s t a d o s

f i n a n c i e r o s a revisar así como los c u e s t i o n a r i o s de control interno a p l i c a b l e s

en cada caso. Este trabajo se podrá utilizar por a q u e l l a s firmas de a u d i t o r í a

que no tienen sus procedimientos estandarizados, así como aquellas

p e r s o n a s q u e e s t á n i n t r o d u c i é n d o s e en este d e s a r r o l l o profesional.

5.1 Normas y P r o c e d i m i e n t o s de Auditoría.

Las normas de auditoría son los r e q u i s i t o s mínimos de c a l i d a d r e l a t i v o s

a la p e r s o n a l i d a d del auditor, al t r a b a j o que d e s e m p e ñ a y la i n f o r m a c i ó n que

rinde c o m o r e s u l t a d o de d i c h o t r a b a j o , el i n s t i t u t o mexicano de c o n t a d o r e s

públicos establece de aplicación obligatoria para los auditores que

d i c t a m i n e n las s i g u i e n t e s normas de a u d i t o r i a .

1 Normas p e r s o n a l e s .

a) E n t r e n a m i e n t o técnico y c a p a c i d a d p r o f e s i o n a l .

b) C u i d a d o y diligencia p r o f e s i o n a l e s .
 c) I n d e p e n d e n c i a mental.

2 N o r m a s de e j e c u c i ó n del t r a b a j o .

d) Planeación y supervisión.

e) E s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o .

c) O b t e n c i ó n de e v i d e n c i a s u f i c i e n t e y c o m p e t e n t e .

3 N o r m a s de i n f o r m a c i ó n .

a) A c l a r a c i ó n de la r e l a c i ó n con e s t a d o s o i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a y

e x p r e s i ó n de o p i n i ó n .

Procedimientos de auditoría. Son el conjunto de técnicas de

investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o

c i r c u n s t a n c i a s e x a m i n a d a s , m e d i a n t e los cuales el c o n t a d o r p ú b l i c o o b t i e n e

las b a s e s n e c e s a r i a s para f u n d a m e n t a r su o p i n i ó n .

Las t é c n i c a s de auditoría s o n :

1 Estudio general.

2 Análisis.

3 Inspección.

4 Confirmación.

5 Investigación.

6 Declaración.

7 Certificación.

8 Observación.

9 Cálculo.
 5.2 Sistemas de E v a l u a c i ó n del C o n t r o l I n t e r n o .

Los sistemas más c o m u n e s más usados para el e s t u d i o y e v a l u a c i ó n del

c o n t r o l interno son por medio de g r á f i c o s , por m e d i o de c u e s t i o n a r i o s y un

sistema combinado utilizando ambos métodos, además del método

descriptivo, sin e m b a r g o , el sistema más común y estandarizado en la

practica de una auditoria de estados financieros es el sistema de

c u e s t i o n a r i o s de c o n t r o l interno el cual se utilizará en el p r o c e d i m i e n t o y

d e s a r r o l l o de este trabajo.

5.3 Efectivo e Inversiones Temporales.

5.3.1 Caja y B a n c o s ( E f e c t i v o ) .

Concepto. Está representado por moneda de curso legal o sus

equivalentes.

Objetivo del e x a m e n :

A C o m p r o b a r la a u t e n t i c i d a d de los f o n d o s de e f e c t i v o s y de los d e p ó s i t o s a

la vista p r o p i e d a d de la e m p r e s a y que se e n c u e n t r a n , ya sea en su

poder, en poder de t e r c e r o s , o en t r á n s i t o .

A Determinar si se incluyen dentro de este rubro todos los f o n d o s y

d e p ó s i t o s p r o p i e d a d de la e m p r e s a que e x i s t a , que r e ú n a n los r e q u i s i t o s

de disponibilidad inmediata.
JX C o r r e c t a v a l u a c i ó n .

A. D e t e r m i n a r v a l u a c i ó n .

Determinar disponibilidad inmediata o restricciones.

C o m p r o b a r el c o r r e c t o r e g i s t r o de los r e n d i m i e n t o s en el p e r i o d o contable

correspondiente.

A. C o m p r o b a r su a d e c u a d a p r e s e n t a c i ó n y r e v e l a c i ó n e n ei b a l a n c e g e n e r a l .

5.3.1.1 C o n t r o l Interno

A. C o n t r o l a d e c u a d o sobre e n t r a d a s diarias de e f e c t i v o .

A. D e p ó s i t o í n t e g r o e i n m e d i a t o de la cobranza.

A. A p r o b a c i ó n por la a d m i n i s t r a c i ó n de las f i r m a s a u t o r i z a d a s , que sean

mancomunadas.

Á. A u t o r i z a c i ó n p r e v i a de la salida de dinero y c o m p r o b a c i ó n adecuada.

E x p e d i c i ó n de c h e q u e s n o m i n a t i v o s .

A Políticas s o b r e el m a n e j o del f o n d o fijo de caja.

A f i a n z a m i e n t o del p e r s o n a l que maneja este r e c u r s o .

A. A r q u e o s p e r i ó d i c o s de e f e c t i v o y valores.

A F o r m u l a c i ó n de c o n c i l i a c i o n e s p e r i ó d i c a s e i n v e s t i g a c i ó n y a j u s t e d e las

diferencias.
 Este estudio es indispensable, ya que como consecuencia de la

v a l u a c i ó n del c o n t r o l interno se d e t e r m i n a r á la n a t u r a l e z a de las p r u e b a s que

se d e b e r á n utilizar, su e x t e n s i ó n y la o p o r t u n i d a d con que se d e b e n aplicar.

5.3.1.2 P r o c e d i m i e n t o de A u d i t o r i a .

A Planeación.

JX R e v i s i ó n a n a l í t i c a .

Estudio y evaluación preliminar del control interno.

JX P r u e b a s de c u m p l i m i e n t o .

Pruebas sustantivas.

Arqueos.

JX C o n f i r m a c i ó n .

A. R e v i s i ó n de c o n c i l i a c i o n e s .

R e v i s i ó n de t r a n s a c c i o n e s .

Corte de m o v i m i e n t o s .

R e v i s i ó n de t r a s p a s o s de f o n d o s .

C o m p r o b a c i ó n de la v a l u a c i ó n .

C á l c u l o de r e n d i m i e n t o s .
ü Declaraciones.

^ Presentación y revelación.

U t i l i z a c i ó n de la c o m p u t a d o r a .

5.3.1.3 P r o g r a m a para la R e v i s i ó n de C a j a .

F o r m u l a r cédula r e s u m e n de c a j a q u e i n d i q u e el n ú m e r o y c a r a c t e r í s t i c a s

de los f o n d o s de caja de Ja c o m p a ñ í a .

D e t e r m i n a r la f e c h a más c o n v e n i e n t e para llevar a c a b o el r e c u e n t o de los

fondos y planear los r e c u e n t o s de otros valores que deban hacerse

s i m u l t á n e a m e n t e a los a r q u e o s de c a j a .

^ Efectuar arqueo de t o d o s los f o n d o s fijos de caja de la compañía,

c o n s i d e r a n d o lo s i g u i e n t e :

o Debe e f e c t u a r s e s i e m p r e con la p r e s e n c i a del e n c a r g a d o del

f o n d o y de ser n e c e s a r i o , c o n la p a r t i c i p a c i ó n de a l g ú n otro

f u n c i o n a r i o de la e m p r e s a .

o El a r q u e o de los f o n d o s d e b e h a c e r s e de p r e f e r e n c i a en f o r m a

simultánea a la misma fecha y hora, para evitar cualquier

posible maniobra de "cubrirse" con el efectivo de los fondos

entre sí.

Q u e los c h e q u e s estén a f a v o r d e la c o m p a ñ í a o e n d o s a d o s para d e p ó s i t o

en cuenta.
14694E
JX C o n relación a los comprobantes, cuidar autorización, antigüedad,

c o n c e p t o y c a n c e l a c i ó n con sello de p a g a d o .

E f e c t u a r el corte de ingresos para d e t e r m i n a r el importe de los d e p ó s i t o s

p e n d i e n t e s de efectuar en el banco.

& Tomar nota del último reembolso para juzgar la antigüedad de los

comprobantes.

Á Comprobar que las personas que autorizaron los comprobantes y

c h e q u e s , e f e c t i v a m e n t e e s t é n f a c u l t a d o s para ello.

& La c é d u l a de trabajo d e b e r á m o s t r a r :

o Listado de billetes por d e n o m i n a c i ó n y moneda f r a c c i o n a r i a en

igual f o r m a .

o R e l a c i ó n de vales p r o v i s i o n a l e s en o r d e n c r o n o l ó g i c o .

o R e l a c i ó n de c o m p r o b a n t e s en o r d e n c r o n o l ó g i c o .

Obtener la firma de conformidad del responsable del fondo fijo al

d e v o l v e r l e d i c h o fondo.

O b t e n e r c o n s t a n c i a r e s p e c t o de f o n d o s que por alguna r a z ó n no h a y a n

p o d i d o ser c o n t a d o s .

Determinar la suficiencia de los fondos fijos de caja, mediante la

p e r i o d i c i d a d de los r e e m b o l s o s .
5 . 3 . 2 P r o g r a m a para E v a l u a c i ó n del C o n t r o l Interno de Bancos:

^ ¿ E s t á n a u t o r i z a d o s para el c o n s e j o de a d m i n i s t r a c i ó n t o d a s la c u e n t a s

b a n c a r i a s y los f u n c i o n a r i o s que d e b e n f i r m a r los c h e q u e s ?

¿ L a s c u e n t a s de c h e q u e s son m a n c o m u n a d a s ?

xl. ¿Se notifica inmediatamente a los bancos cualquier cambio de

f u n c i o n a r i o s a u t o r i z a d o s para f i r m a r c h e q u e s ?

^ ¿ E s t á n r e g i s t r a d a s en libros t o d a s la c u e n t a s b a n c a r i a s ?

& ¿ E n las r e m e s a s que no se p u e d e n d e p o s i t a r i n m e d i a t a m e n t e se r e g i s t r a n

al r e c i b i r s e ?

¿ E s t á n p r e n u m e r a d o s todos los c h e q u e s ?

JX ¿Se c o n t r o l a n los t a l o n a r i o s o f o r m a s de c h e q u e s que no e s t á n e n uso en

f o r m a tal que impida su u t i l i z a c i ó n i n d e b i d a ?

j x ¿Se formulan los cheques observando precauciones que impidan su

alteración posterior?

JX ¿ E s t á p r o h i b i d a la f i r m a de c h e q u e s en b l a n c o ? En caso c o n t r a r i o ¿qué

c o n t r o l se tiene s o b r e e l l o s ?

A ¿Se mutilan los c h e q u e s a n u l a d o s , para evitar su uso p o s t e r i o r y se

g u a r d a n a fin de que la s e c u e n c i a n u m é r i c a esté c o m p l e t a ?

JX ¿Se hacen los pagos ú n i c a m e n t e c o n t r a c o m p r o b a n t e s a p r o b a d o s ?

JX ¿Se d e p u r a n las p a r t i d a s en c o n c i l i a c i ó n por el p e r s o n a l de c o n t a b i l i d a d

dejando constancia?

5.3.2.1 P r o g r a m a para la Revisión de B a n c o s .

j x Formular c é d u l a r e s u m e n de b a n c o s a n o t a n d o nombre, n u m e r o e i m p o r t e

de las cuentas b a n c a r i a s , h a c i e n d o la indicación de a q u e l l a s que son en

moneda extranjera.

i k Investigar las cuentas bancarias que se abrieron o cerraron en el

ejercicio, a n o t a n d o las cusas de t a l e s hechos.

.o. Enviar s o l i c i t u d e s de c o n f i r m a c i ó n de saldos b a n c a r i o s a todos los b a n c o s

con que opera la c o m p a ñ í a , i n c l u y e n d o a q u e l l o s en los que se s a l d a r o n

cuentas.

Revisar las conciliaciones preparadas por la compañía cubriendo lo

siguiente:

o V e r i f i c a r los saldos de las c o n c i l i a c i o n e s c o n t r a libros y e s t a d o s

de c u e n t a d e l b a n c o .

o Obtener un estado de cuenta del banco a una fecha

s u f i c i e n t e m e n t e p o s t e r i o r , para a s e g u r a r s e que se han c o b r a d o

t o d o s los c h e q u e s que e s t a b a n en c i r c u l a c i ó n , así c o m o q u e han

 sido correspondidos los depósitos pendientes según la

conciliación.

o R e s p e c t o a los c h e q u e s en c i r c u l a c i ó n por c a n t i d a d e s g r a n d e s ,

a n o t a r el n o m b r e del b e n e f i c i a r i o , la f e c h a en que se emitió y el

n ú m e r o de cheque.

o Las partidas importantes en circulación que no hayan sido

c o r r e s p o n d i d a s en el estado de cuenta p o s t e r i o r se les deben

seguir la pista e identificarse y obtener una explicación

satisfactoria.

o I n v e s t i g a r partidas a n t i g u a s para d e t e r m i n a r a j u s t e s .

o C o t e j a r saldos en b a n c o s contra p o s i c i ó n d i a r i a de b a n c o s .

o Seleccionar una muestra de cheques expedidos y efectuar

p r u e b a de endoso.

D e t e r m i n a r si se m a n e j a n c u e n t a s en m o n e d a e x t r a n j e r a y v e r i f i c a r su

a d e c u a d a v a l u a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n e n el b a l a n c e .

5.3.3 O b j e t i v o de la R e v i s i ó n de I n v e r s i o n e s T e m p o r a l e s .

El a s p e c t o f i n a l del sistema de a d m i n i s t r a c i ó n de caja es la i n v e r s i ó n a

corto plazo de los e x c e d e n t e s en i n s t r u m e n t o s a p r o p i a d o s q u e devenguen

ingresos.
 5.3.3.1 Métodos de Revisión.

C r e a r d a t o s r e s p e c t o a la d i s p o n i b i l i d a d de e f e c t i v o , y la longitud de tal

d i s p o n i b i l i d a d , así como de la d e t e r m i n a c i ó n de s a l d o s a p r o p i a d o s para

m a n t e n e r las relaciones con el banco.

JX El s i s t e m a de i n f o r m a c i ó n sobre i n v e r s i o n e s a c o r t o plazo, debe o f r e c e r

datos respecto a las oportunidades de inversión. El sistema de la

c o m p a ñ í a d e b e contar con datos r e s p e c t o a i n s t r u m e n t o s a p r o p i a d o s y

sus rendimientos, así como en cuanto al éxito de la política de

i n v e r s i o n e s que siga el e j e c u t i v o r e s p o n s a b l e .

U t i l i z a n d o una v a r i e d a d de i n d i c a d o r e s de i n v e r s i ó n c o m ú n m e n t e u s a d o s ,

el auditor debe convencerse de que existen salvaguardas físicas

a d e c u a d a s s o b r e los v a l o r e s que se m a n t i e n e n .

5.3.2 P r o g r a m a para Revisión de A c c i o n e s y V a l o r e s .

A Practicar el a r q u e o de valores a n o t a n d o lo s i g u i e n t e :

a) Nombre del e m i s o r .

b) D e s c r i p c i ó n de cada valor.

A Que estén a n o m b r e de la e m p r e s a , o b i e n , que estén correctamente

endosados.

Efectuar la r e v i s i ó n de las c o m p r a s e f e c t u a d a s e n el periodo auditado,

c u i d a n d o lo s i g u i e n t e :

c) Autorización.
 d) C e r c i o r a r s e de la r a z o n a b i l i d a d del c o s t o .

e) I n t e n c i ó n de la compra.

f) Registro contable.

^ Por la v e n t a s e f e c t u a d a s en el p e r i o d o a u d i t a d o , c u i d a r lo s i g u i e n t e :

g) Autorización.

h) Determinación de la utilidad o pérdida tomando en cuenta las

provisiones establecidas.

i) C o n e c t a r c o n c u e n t a s de r e s u l t a d o s y b a l a n c e .

V e r i f i c a r el a d e c u a d o registro de los r e n d i m i e n t o s de valores.

V e r i f i c a r la c o r r e c t a v a l u a c i ó n de las i n v e r s i o n e s a la fecha de la r e v i s i ó n .

Verificar el adecuado registro de dividendos decretados, su cobro

oportuno, así c o m o la revisión del c u m p l i m i e n t o de las disposiciones

fiscales aplicables.

^ D e t e r m i n a r su a d e c u a d a p r e s e n t a c i ó n en el b a l a n c e , así como la i n c l u s i ó n

en el m i s m o de las posibles r e s t r i c c i o n e s o g r a v á m e n e s .

R e v i s a r el libro de A c t a s para v e r i f i c a r la a u t o r i z a c i ó n de las v e n t a s o

c o m p r a s de v a l o r e s y la a p l i c a c i ó n de d i v i d e n d o s .

El uso de la c o m p u t a d o r es de g r a n a y u d a para llevar a cabo las t é c n i c a s

de r e v i s i ó n e n e s t e rubro, puesto que los p r o g r a m a s de la c o m p u t a d o r a

pueden usarse para cualquier comparación, para lo cual pueden

e s t a b l e c e r s e c r i t e r i o s c u a n t i t a t i v o s . E j e m p l o s de este tipo de t a r e a s en la

A u d i t o r i a , son los siguientes:

 a) Examinar los registros en cuanto a calidad; que estén

c o m p l e t o s , t e n g a n c o n s i s t e n c i a , v a l i d e z de c o n d i c i o n e s , etc.

b) S e l e c c i o n a r e imprimir p r u e b a s de auditoria.

c) C o m p r o b a r cálculos.

d) Resumir datos y e f e c t u a r a n á l i s i s útiles para el auditor.

e) Comparar los mismos datos mantenidos en ficheros

s e p a r a d o s , para ver si e s t á n c o r r e c t o s y son c o n s i s t e n t e s .

f) C o m p a r a r datos de a u d i t o r í a con los registros de la c o m p a ñ í a .

Esta t é c n i c a p u e d e ser a p l i c a b l e para todos los rubros de r e v i s i ó n de

la a u d i t o r i a . Para no h a c e r l o r e p e t i t i v o , sólo se transcribirá por esta o c a s i ó n .

5.4. D o c u m e n t o s y C u e n t a s por Cobrar.

Concepto. Derechos exigibles originados por ventas, servicios

p r e s t a d o s , o t o r g a m i e n t o de p r é s t a m o s o c u a l q u i e r otro c o n c e p t o a n á l o g o .

R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

En el balance g e n e r a l si:

* El v e n c i m i e n t o es a c o r t o plazo, en el activo c i r c u l a n t e d e s p u é s

del efectivo e inversiones temporales.

* El v e n c i m i e n t o es a l a r g o plazo, fuera del activo circulante.

¿ i A t e n d i e n d o a su o r i g e n , p u e d e n a g r u p a r s e en dos r u b r o s :

</ C u e n t a s por c o b r a r a c a r g o de clientes ( t r a n s a c c i o n e s relativas

con la o p e r a c i ó n ) .

* C u e n t a s por c o b r a r a cargo de otros d e u d o r e s (transacciones

d i s t i n t a s al o b j e t o de la e n t i d a d ) .

JX C u e n t a s por c o b r a r a largo p l a z o , indicar v e n c i m i e n t o s , t a s a s de interés,

etc.

5.4.1 C u e n t a s y D o c u m e n t o s por C o b r a r a C l i e n t e s .

OBJETIVOS:

JX D e t e r m i n a c i ó n de la a u t e n t i c i d a d de los d e r e c h o s adquiridos que se

p r e s e n t a n en el b a l a n c e .

JX D e t e r m i n a c i ó n de la p r o p i e d a d de su p r e s e n t a c i ó n en el b a l a n c e .

JX E x a m e n de su valuación y probabilidad de cobro de los derechos

presentados.

A V e r i f i c a r el a d e c u a d o y o p o r t u n o r e g i s t r o de é s t o s d e r e c h o s en base a

p r i n c i p i o s de c o n t a b i l i d a d a p l i c a d o s en f o r m a c o n s i s t e n t e .

D e t e r m i n a r la e x i s t e n c i a d e g r a v á m e n e s s o b r e e s t o s d e r e c h o s .
 A r q u e o s p e r i ó d i c o s de la d o c u m e n t a c i ó n que ampare las cuentas por

cobrar.

A A f i a n z a m i e n t o de q u i e n e s m a n e j a n la cuentas por cobrar.

P R O G R A M A S P A R A L A E V A L U A C I Ó N DE C O N T R O L INTERNO-

A. ¿ E x i s t e n p o l í t i c a s d e f i n i d a s por e s c r i t o ?

¿Cuál es el p r o c e d i m i e n t o para o t o r g a r créditos y cuál es la base para

d e t e r m i n a r el monto de los mismos y los plazos o t o r g a d o s ?

¿ E x i s t e p r o c e d i m i e n t o d e f i n i d o para autorizar p e d i d o s ?

A ¿Existe un c a t á l o g o de c l i e n t e s a c t u a l i z a d o s ?

A ¿Existe c o n s e c u t i v o de p e d i d o s ?

A. ¿Se v e r i f i c a n los datos que c o n t i e n e n los p e d i d o s ?

¿Existe u n litado de c l i e n t e s por a n t i g ü e d a d de saldos, Incluyendo los

l i m i t e s de c r é d i t o s c o n c e d i d o s ?

A ¿Existen c o n c i l i a c i o n e s m e n s u a l e s de s a l d o s según listado de clientes

s e g ú n c r é d i t o y c o b r a n z a s contra s a l d o en c o n t a b i l i d a d ?

¿Se t i e n e un a r c h i v o o r d e n a d o de los e l e m e n t o s de cobro que permita la

e l a b o r a c i ó n de p r o g r a m a s de c o b r a n z a s ?
a ¿Los e l e m e n t o s de cobros se e n c u e n t r a n en una caja de s e g u r i d a d ?

a ¿ C u á l e s son los c o n d u c t o s para efectuar la c o b r a n z a ?

a ¿Se e l a b o r a n p r o g r a m a s de cobranza?

^ ¿ E x i s t e archivo c r o n o l ó g i c o de las relaciones de c o b r a n z a ?

^ ¿ E x i s t e n c o n t r o l e s sobre la entrega de e l e m e n t o s de cobro a g e s t o r e s de

c o b r a n z a y cada cuando se les revisa?

^ ¿Las b o n i f i c a c i o n e s y las d e v o l u c i o n e s que r e c i b e n para a c r e d i t a r s e a

clientes e s t á n f i r m a d o s por personas a u t o r i z a d a s ?

JX ¿En c a s o de d e v o l u c i o n e s se operan hasta recibir copa de e n t r a d a de

almacén?

¿Existe un c o n s e c u t i v o de facturas o c o n t r a t o de v e n t a s ?

a ¿Se t i e n e n e x p e d i e n t e s de clientes que c o n t e n g a n :

</ I n v e s t i g a c i ó n de c l i e n t e ?

A u t o r i z a c i ó n de línea de crédito?

</ C o r r e s p o n d e n c i a con el c l i e n t e ?
5.4.2 Programa para Revisión de D o c u m e n t o s y C u e n t a s por Cobrar a

Clientes.

PROCEDIMIENTO:

JX O b t e n e r una r e l a c i ó n de saldos c l a s i f i c a d o s por a n t i g ü e d a d .

A S e l e c c i o n a r de acuerdo a la a n t i g ü e d a d e importancia de los saldos las

c u e n t a s q u e d e b e n ser c o n f i r m a d a s y e f e c t ú e la c i r c u l a c i ó n .

A D e t e r m i n a r el monto de las c o n f i r m a c i o n e s recibidas por lo siguiente:

• Conformes

• Inconformes

• Inconformes aclaradas.

• No c o n t e s t a d a s .

A. R e v i s a r selectivamente los cobros posteriores incluyendo los de los

s a l d o s i m p o r t a n t e s o antiguos y a q u e l l o s r e s p e c t o a los cuáles no se

recibió c o n t e s t a c i ó n a las s o l i c i t u d e s e n v i a d a s .

A A r q u e a r s e l e c t i v a m e n t e la d o c u m e n t a c i ó n t r a t a n d o de cubrir los saldos

que no f u e r o n c o n f i r m a d o s y que no han recibido c r é d i t o s por cobros

p o s t e r i o r e s , c u i d a n d o los s i g u i e n t e s a s p e c t o s :

• Q u e la d o c u m e n t a c i ó n está a f a v o r de la e m p r e s a .

• C o n f i r m a r la d o c u m e n t a c i ó n en poder de t e r c e r o s .

• C o n e c t a r con el s a l d o en libros.
 • O b t e n e r c o n f o r m i d a d de la p e r s o n a e n c a r g a d a de la c u s t o d i a de la

documentación.

• Aclarar de inmediato con algún funcionario responsable las

d i f e r e n c i a s que se l o c a l i c e n .

• Examinar las cuentas con saldos acreedores importantes y

d e t e r m i n a r la razón de éstos.

• C o m e n t e con un f u n c i o n a r i o r e s p o n s a b l e la r e c u p e r a b i l i d a d de la

c a r t e r a y d e t e r m i n e si es c o n v e n i e n t e crear, o en su caso, m o d i f i c a

la reserva para cuentas de cobro dudoso, considerando su

t r a t a m i e n t o contable f i s c a l .

• V e r i f i q u e si existió a p r o b a c i ó n de un f u n c i o n a r i o r e s p o n s a b l e en la

c a n c e l a c i ó n de c u e n t a s por i n c o b r a b l e s y en su caso si se e s t á

obteniendo para fines fiscales la evidencia de la imposibilidad

p r á c t i c a d e cobro.

A. R e v i s a r q u e los saldos se e n c u e n t r e n d e n t r o de los limites de c r é d i t o

e s t a b l e c i d o s por la c o m p a ñ í a .

a V e r i f i q u e que para a q u e l l o s c l i e n t e s con saldos q u e r e b a s a n la política de

c r é d i t o haya e x i s t i d o a p r o b a c i ó n de f u n c i o n a r i o r e s p o n s a b l e , y q u e e s t é n

efectuando gestiones de cobro constantes. Deje constancia de los

resultados.

a V e r i f i q u e que para e f e c t u a r el cobro, e x i s t a n f o r m a t o s , a r c h i v o s y t o d a s

las f o r m a s de control r e q u e r i d a s .
¿x S e l e c c i o n e una muestra de f a c t u r a s y v e r i f i q u e el f l u j o de la o p e r a c i ó n de

v e n t a s para comprobar su c u m p l i m i e n t o .

A. C a l c u l a r el plazo medio de c o b r o por los ú l t i m o s seis m e s e s , con el o b j e t o

de d e t e r m i n a r la t e n d e n c i a del m i s m o , y e f e c t ú e lo s i g u i e n t e :

• Elabore una gráfica con la i n f o r m a c i ó n o b t e n i d a .

• Obtener e x p l i c a c i ó n de las v a r i a c i o n e s i m p o r t a n t e s .

£L El p l a z o medio de cobro se p u e d e d e t e r m i n a r por c u a l q u i e r a de los d o s

siguientes procedimientos:

Días de periodo = Días de plazo m e d i o d e c o b r o

F a c t o r de rotación

La rotación de la cartera se d e t e r m i n a de la s i g u i e n t e m a n e r a :

V e n t a s a crédito en el p e r i o d o = Factor de r o t a c i ó n

S a l d o mensual de cartera

P r o m e d i o del periodo

Por cálculo directo

V e n t a s a crédito del p e r i o d o = Venta promedio diaria

Dias d e l periodo

Saldo de cartera mensual

P r o m e d i o del periodo = Días de plazo medio de c o b r o

V e n t a promedio diaria

En relación a las cuentas i n c o b r a b l e s d e t e r m i n e lo s i g u i e n t e :

JX Q u e la c a n c e l a c i ó n de e s t a s c u e n t a s por cobrar haya sido a u t o r i z a d a por

funcionarios responsables.

JX Que se hayan c o n s i d e r a d o c o m o g r a v a b l e s los c o b r o s p r o v e n i e n t e s de la

r e c u p e r a c i ó n de c u e n t a s .

Incobrables canceladas contra resultados en a ñ o s anteriores, cuando

d i c h a s partidas se h a y a n d e d u c i d o f i s c a l m e n t e .

n D e t e r m i n a r si se han e f e c t u a d o d e s c u e n t o s de d o c u m e n t o s , v e r i f i q u e lo

siguiente:

* Que sé Causa por la cuál se c o n s i d e r a i n c o b r a b l e s y si reúnen

los r e q u i s i t o s de d e d u c i b i l i d a d fiscal.

* Verifique la documentación respectiva en su caso, esté

r e g i s t r a n d o c o r r e c t a m e n t e la r e s p o n s a b i l i d a d por e n d o s o , y su

a d e c u a d a p r e s e n t a c i ó n en los e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

* Q u e los e n d o s o s se e f e c t ú e n por p e r s o n a s a u t o r i z a d a s .

* La n e c e s i d a d de e f e c t u a r e s t a s o p e r a c i o n e s y su costo.

O b j e t i v o s principales en la r e v i s i ó n de d e u d o r e s d i v e r s o s :

V e r i f i c a r la r a z o n a b i l i d a d y a u t e n t i c i d a d de los s a l d o s que i n t e g r a n e s t o s

conceptos.

Evaluar la r e c u p e r a b i l i d a d de los s a l d o s .
•o. V e r i f i c a r la v a l i d e z y a u t e n t i c i d a d de la d o c u m e n t a c i ó n que s o p o r t a dichos

saldos.

P r o c e d i m i e n t o s de a u d i t o r i a en la r e v i s i ó n de d e u d o r e s d i v e r s o s :

A S o l i c i t a r r e l a c i ó n que integre el saldo.

A V e r i f i c a r s u m a s , cotejar contra mayor y a c l a r a r d i f e r e n c i a s .

A Elaborar análisis por antigüedad de saldos determinando importes y

porcentajes.

A S o b r e la base de los r e s u l t a d o s del p u n t o a n t e r i o r , a n a l i z a r las p a r t i d a s

más s i g n i f i c a t i v a s en c u a n t o a m o n t o y a n t i g ü e d a d .

A E f e c t u a r c o n f i r m a c i ó n d i r e c t a de los s a l d o s y e l a b o r a r una c é d u l a que

m u e s t r e el r e s u l t a d o de la misma d e t e r m i n a n d o i m p o r t e s y p o r c e n t a j e s .

A I n v e s t i g a r la r e c u p e r a b i l i d a d de los saldos que i n t e g r a n e s t a s c u e n t a s .

A A u x i l i a r s e con los s i s t e m a s de c o m p u t a c i ó n e n u n c i a d o s con a n t e r i o r i d a d .

P r o g r a m a de e v a l u a c i ó n de c o n t r o l i n t e r n o de d e u d o r e s d i v e r s o s :

A ¿Se cuenta con un i n s t r u c t i v o o c a t á l o g o de c u e n t a s que s e ñ a l e c u a n d o y

p o r q u é se e f e c t ú a n m o v i m i e n t o s ( c a r g o s y c r é d i t o s ) en e s t a c u e n t a ?

£L ¿El saldo de estas cuentas está debidamente desglosado mediante

s u b c u e n t a s , o bien, r e l a c i o n e s que i n t e g r a n d i c h o saldo, para c o n o c e r de

este monto d e l saldo de c a d a d e u d o r ?

¿x ¿De q u é m a n e r a r e c u p e r a r los saldos de D e u d o r e s D i v e r s o s ?

5.5 INVENTARIOS.

CONCEPTO.

e\ r u b r o d e i n v e n t a r i o s lo- c o n s t i t u y e n ios b i e n e s d e una e m p r e s a q u e

e s t á n d e s t i n a d o s a la venta o a la p r o d u c c i ó n p a r a s u p o s t e r i o r v e n t a , t a l e s

como m a t e r i a prima, p r o d u c c i ó n e n p r o c e s o , a r t í c u l o s t e r m i n a d o s y otros

m a t e r i a l e s -^ue s e -uiit+Gen -en -el -empaque, envase de mercancía o las

r e f a c c i o n e s p a r a m a r r t e n i f m e n t o - q u e se c o n s u m a n e n el ciclo n o r m a l de las

operaciones)

R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

Los i n v e n t a r i o s se d e b e n valuar al costo; d e b e n r e c o n o c e r las s u m a s

de las e r o g a c i o n e s a p l i c a b l e s y los cargos que d i r e c t a o i n d i r e c t a m e n t e se

incurran para dar a un a r t í c u l o su c o n d i c i ó n de uso o de v e n t a .

R E G L A S DE P R E S E N T A C I Ó N

Por la n a t u r a l e z a de la c u e n t a de i n v e n t a r i o s , su p r e s e n t a c i ó n en e1

balance general d e b e h a c e r s e d e n t r o del activo c i r c u l a n t e . Se d e b e r á revelar

en notas a los e s t a d o s f i n a n c i e r o s :

Ef sistema y los m é t o d o s de v a l u a c i ó n , sí e x i s t e n g r a v á m e n e s o si e s t á n

OneCiuud en yaianiia.
 O B J E T O DE LA R E V I S I Ó N DE I N V E N T A R I O S

A C o m p r o b a r su e x i s t e n c i a físiea.

A V e r i f i c a r q u e s e a n p r o p i e d a d de (a e m p r e s a .

A D e t e r m i n a r la e x i s t e n c i a de g r a v á m e n e s .

A Comprobar s u a d e c u a d a valuación, tornando en c o n s i d e r a c i ó n que no

e x c e d a a su v a l o r de realización.

A C e r c i o r a r s e q u e haya consistencia e n la a p l i c a c i ó n de los m é t o d o s de

evaluación.

CONTROL INTERNO

A A u t o r i z a c i ó n d e l m é t o d o de v a l u a c i ó n s e l e c c i o n a d o por la e m p r e s a .

¿x S e g r e g a c i ó n adecuada de las funciones de autorización, custodia y

registro.

A Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo

correspondiente.

A R e g i s t r o o p o r t u n o de todos los e m b a r q u e s , y e n su c a s o , su f a c t u r a c i ó n

i n c l u y e n d o la c o n t a b i l i z a c i ó n del c o r r e s p o n d i e n t e eosto de ventas.

A C u s t o d i a f í s i c a a d e c u a d a de los i n v e n t a r i o s .

A Inventarios físicos.
A A d e c u a d a p r o t e c c i ó n a la e n t i d a d m e d i a n t e ia c o n t r a t a c i ó n de s e g u r o s y

fianzas.

P r o c e d i m i e n t o s de a u d i t o r i a en la r e v i s i ó n d e i n v e n t a r i o s :

A Checa que (os artículos de la compañía estén resguardados

correctamente.

JX D e s c r i b a de una manera g e n e r a l el s i s t e m a de eostos e m p l e a d o s y la

b a s e u t i l i z a d a para la v a l u a c i ó n de los i n v e n t a r i o s .

A Verificar si se tomaron en cuenta todos los elementos directos e

indirectos de los eostos para determinar el s i s t e m a y las bases de

v a l u a c i ó n de i n v e n t a r i o s .

JX V e r i f i c a r si existe la p o s i b i l i d a d de que o c u r r a n p é r d i d a s de i n v e n t a r i o s

por m e r m a s .

A Qué procedimientos se e m p l e a n para contar, inspeccionar, e informar

sobre las m e r c a n c í a s r e c i b i d a s .

A Checar si se a l m a c e n a n las existencias de una manera ordenada y

s i s t e m á t i c a para f a c i l i t a r la m a n i p u l a c i ó n , el r e c u e n t o y l o c a l i z a c i ó n d e

los artículos.

A V e r i f i c a r si t o d a s las salidas de a l m a e é n s o p o r t a d a s pro requisiciones

autorizadas o algún documento equivalentes.

JX i n v e n t a r i o s f í s i c o s :

o Se e m p l e a n t a r j e t a s p r e v i a m e n t e numeradas y se tiene un c o n t r o l

s o b r e las m i s m a s .
 o S e h a c e n dobles c o m p r o b a c i o n e s o r e c u e n t o s .

o Se investigan minuciosamente los sobrantes y fallantes

importantes.

o P r o p o r c i o n a n los p r o c e d i m i e n t o s e m p l e a d o s para anotar, v a l u a r y

c a l c u l a r los inventarios, una r e v i s i ó n y una c o m p a r a c i ó n s u f i c i e n t e s

p a r a a s e g u r a r la e x a c t i t u d .

o C h e c a r si aprueba a l g ú n f u n c i o n a r i o r e s p o n s a b l e por e s c r i t o los

a j u s t e s heehos en los r e g i s t r o s b a s a d o s en los i n v e n t a r i o s f í s i c o s .

A. El a l m a c é n se encuentra a s e g u r a d o .

A L o s v a l e s de salida de m e r c a n c í a e s t á n n u m e r a d o s .

A E s t á a f i a n z a d o el p e r s o n a l de almacén.

L o s i n f o r m e s de reeepeién de m a t e r i a l e s se e n v í a n con o p o r t u n i d a d a

contabilidad.

.o. V e r i f i e a r c o n t r o l de m á x i m o s y m í n i m o s .

JI V e r i f i e a r si el total Kardex c o i n e i d e con la p o s i c i ó n d i a r i a .

JX A u x i l i a r s e con los sistemas de c o n t a b i l i d a d .

5.6 PAGOS ANTICIPADOS

CONCEPTO.

A. R e p r e s e n t a n una e r o g a c i ó n e f e c t u a d a p o r s e r v i c i o s q u e se van a r e c i b i r o

p o r b i e n e s que se van a e o n s u m i r e n el u s o e x c l u s i v o d e l n e g o e i o .
jx C o n s t i t u y e n un bien i n c o r p ó r e o que implica un derecho o un p r i v i l e g i o .

A D e b e r á n generar b e n e f i c i o s o evitar d e s e m b o l s o s f u t u r o s .

A R e p r e s e n t a n costos que se a p l i c a r á n a r e s u l t a d o s en un f u t u r o .

R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

JX Se v a l ú a n a su eosto h i s t ó r i c o de a d q u i s i c i ó n .

JX Se a p l i c a n a r e s u l t a d o s en el p e r i o d o d u r a n t e el cual se c o n s u m e n .

JX C u a n d o se d e t e r m i n a que e s t o s b i e n e s ya no son útiles, d e b e r á n c a r g a r s e

a los r e s u l t a d o s del p e r i o d o en que esto suceda.

R E G L A S DE P R E S E N T A C I Ó N .

A Forman parte del aetivo eireulante, euando el p e r i o d o de beneficios

f u t u r o s es menor a un a ñ o .

OBJETO.

A Comprobar la p r o p i e d a d , los d e r e c h o s a recibir servicios futuros, así

c o m o su a p l i c a c i ó n a r e s u l t a d o s .

A. C o m p r o b a r su adecuada presentación y revelación en los estados

financieros.

O B J E T I V O S P R I N C I P A L E S EN L A R E V I S I Ó N DE P A G O S A N T I C I P A D O S .

JX V e r i f i c a r la r a z o n a b i l i d a d y a u t e n t i c i d a d de los s a l d o s que i n t e g r a n estos

conceptos.
 V e r i f i c a r la v a l i d e z y a u t e n t i c i d a d de ios d o c u m e n t o s q u e s o p o r t a dichos

s a l d o s , así c o m o en los mismos se h a y a n c o n s i d e r a d o l o s r e q u i s i t o s de

c o n t r o l i n t e r n o que se c o n s i d e r e n n e c e s a r i o s .

5.6.1 P r o c e d i m i e n t o s de A u d i t o r i a en la R e v i s i ó n de A n t i c i p o s a

Proveedores.

JSL E v a l u a r el s i s t e m a de c o n t r o l interno e x i s t e n t e .

A S o l i c i t a r r e l a c i ó n que integra el saldo.

A V e r i f i c a r s u m a s , c o t e j a r c o n t r a m a y o r y a c l a r a r d i f e r e n c i a s , e n su caso.

A Blaborar análisis por antigüedad de saldos determinando importes y

porcentajes.

A En base a los r e s u l t a d o s d e l p u n t o a n t e r i o r , a n a l i z a r las p a r t i d a s más

s i g n i f i c a t i v a s en c u a n t o a monto y a n t i g ü e d a d .

A E f e c t u a r c o n f i r m a c i ó n d i r e c t a de los s a l d o s y e l a b o r a r una c é d u l a que

m u e s t r e el r e s u l t a d o de la m i s m a , d e t e r m i n a n d o i m p o r t e s y p o r c e n t a j e s .

A Cotejar los c r é d i t o s e n e s t a cuenta c o n t r a los c a r g o s c o r r e s p o n d i e n t e s al

activo.

A En caso de i n c u m p l i m i e n t o por parte del p r o v e e d o r , i n v e s t i g a r que los

a n t i c i p o s o t o r g a d o s se r e c u p e r e n .

A Pruebas sustantivas.
 P R O G R A M A DE E V A L U A C I Ó N DEL C O N T R O L I N T E R N O DE A N T I C I P O S A

PROVEEDORES.

JX ¿Se c u e n t a con un i n s t r u c t i v o o catálogo de c u e n t a s que s e ñ a l e cuando y

p o r q u é se e f e c t ú a n m o v i m i e n t o s (cargos y créditos) en esta c u e n t a ?

Á ¿El saldo de esta cuenta está debidamente desglosado mediante

s u b c u e n t a s ? O bien, r e l a c i o n e s que i n t e g r e n d i c h o saldo, para conocer de

este modo el monto del a n t i c i p o o t o r g a d o a cada p r o v e e d o r .

C u á n d o se e f e c t ú a n pagos a p r o v e e d o r e s , ¿Se v e r i f i c a el monto de los

a n t i c i p o s que le han o t o r g a d o para d e s c o n t a r l o s de p a g o s ?

¿ Q u i é n autoriza los a n t i c i p o s a p r o v e e d o r e s ?

A ¿De q u é m a n e r a r e c u p e r a n ios a n t i c i p o s a p r o v e e d o r e s ?

5.7. Inmuebles, M a q u i n a r i a y E q u i p o .

CONCEPTO.

Bienes t a n g i b l e s que t i e n e n un o b j e t o :

^ El uso o u s u f r u c t o de los mismos en b e n e f i c i o s de la e n t i d a d .

La p r o d u c c i ó n de a r t í c u l o s para su v e n t a o para el uso de la propia

entidad.

Depreciación: procedimiento c o n t a b l e con el o b j e t o de distribuir el

costo de ios a c t i v o s fijos menos su v a l o r de d e s e c h o , e n t r e los años de vida

útil estimada d e l bien.

 R E G L A S DE V A L U A C I Ó N .

A A l m o m e n t o de su adquisición, a su valor h i s t ó r i c o o r i g i n a l (de c o m p r a o

de construcción).

A V a l o r h i s t ó r i c o original:

o C o s t o de adquisición, precio d e l b i e n más t o d o s los g a s t o s p a r a

t e n e r el activo en lugar y c o n d i c i o n e s de u s a r l o .

o Costo de c o n s t r u c c i ó n , suma de c o s t o s directos e indirectos

i n c u r r i d o s , hasta el m o m e n t o en que el b i e n e s t é e n c o n d i c i o n e s

de entrar en servicio, inclusive intereses por préstamos

a d q u i r i d o s para financiar la p r o p i a c o n s t r u c c i ó n .

A No es a c t i v o fijo y deben c o n s i d e r a r s e c o m o g a s t o , h e r r a m i e n t a s m e n o r e s

o d e m a n o , m o l d e s e s p o r á d i c o s o de u t i l i z a c i ó n breve, r e p a r a c i o n e s .

A Retiro de a c t i v o fijo, cancelar el c o s t o y la d e p r e c i a c i ó n acumulada,

c o n s i d e r a r g a s t o s de remoción y v a l o r de r e a l i z a c i ó n o d e s e c h o . El neto

s e r á u n a u t i l i d a d o pérdida.

A D e p r e c i a c i ó n , conforme a dos c r i t e r i o s : t i e m p o o u n i d a d e s producidas.

D e b e b u s c a r s e el método a d e c u a d o a las c o n d i c i o n e s de cada e n t i d a d y

s u s a c t i v o s (no n e c e s a r i a m e n t e las t a s a s de LISR son las a p r o p i a d a s ) .

R E G L A S DE P R E S E N T A C I Ó N .

£L En el balance general, después del activo circulante y deducida la

depreciación acumulada.
 Depreciación, métodos y tasas utilizados, así c o m o el i m p o r t e de la

d e p r e c i a c i ó n d e l ejercicio.

B i e n e s t o t a l m e n t e d e p r e c i a d o s que a ú n se utilicen, p r e s e n t a r valor del

c o s t o y de d e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a por s e p a r a d o .

A c t i v o s ociosos o a b a n d o n a d o s , a t e n d i e n d o a la i m p o r t a n c i a r e l a t i v a y el

t i e m p o de o c i o s i d a d , p o d r í a n p r e s e n t a r s e en r e n g l ó n por s e p a r a d o .

G r a v á m e n e s o restricciones, revelar en e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

P R O G R A M A S P A R A LA R E V I S I Ó N DE A C T I V O S F I J O S .

A. C o m p r o b a r que las inversiones en estos activos estén apoyadas en

e s t u d i o s e c o n ó m i c o s y f i n a n c i e r o s que las j u s t i f i q u e n y se a j u s t e n a las

políticas establecidas.

C o m p r o b a r su e x i s t e n c i a f í s i c a y p r o p i e d a d , así c o m o su u t i l i z a c i ó n e n la

empresa.

A C o m p r o b a r la existencia de m e d i o s a d e c u a d o s para su c o n t r o l físico, así

c o m o para su correcta v a l u a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n en los registros c o n t a b l e s

de a c u e r d o a los principios de c o n t a b i l i d a d .

ja. C o m p r o b a r que el c ó m p u t o de la d e p r e c i a c i ó n y a m o r t i z a c i ó n se haya

e f e c t u a d o de a c u e r d o con los m é t o d o s a c e p t a d o s y bases r a z o n a b l e s y

que su a p l i c a c i ó n sea c o n s i s t e n t e .

Comprobar que las erogaciones por concepto de mantenimiento y

s e p a r a c i ó n no c o n s t i t u y a n m e j o r a s o a d i c i o n e s que s e a n s u s c e p t i b l e s de

capitalización.
JX E x i s t e n políticas y p r o c e d i m i e n t o s p o r e s c r i t o para la a d q u i s i c i ó n , m e j o r a s

o a d a p t a c i o n e s , ventas y bajas de los b i e n e s que f o r m e n parte de activo

fijo. En caso a f i r m a t i v o , o b t e n e r un e j e m p l a r y a n a l i z a r l o para c o n o c e r ,

por ío m e n o s :

o Quién o q u i e n e s autorizan los a u m e n t o s o disminuciones de

activo fijo de la e m p r e s a .

o Hasta qué m o n t o a u t o r i z a c a d a f u n c i o n a r i o r e s p o n s a b l e y de q u é

monto en adelante debe ser autorizado por el Consejo de

A d m i n i s t r a c i ó n de la e m p r e s a y en base a qué i n f o r m a c i ó n .

o Por las c o n s t r u c c i o n e s y m e j o r a s qué s i s t e m a se utiliza para

c o n t r o l a r y d a r de a l t a el c o s t o de éstas.

o Si se e s t a b l e c e n p r e s u p u e s t o s para la a d q u i s i c i ó n de activos

fijos. Con qué p e r i o d i c i d a d se r e v i s a n y c o m p a r a n c o n t r a las

e r o g a c i o n e s reales y a q u i e n e s se d i s t r i b u y e y las v a r i a c i o n e s

son r e v i s a d a s y a u t o r i z a d a s .

A E x i s t e e n la e m p r e s a un a r c h i v o de la d o c u m e n t a c i ó n que a m p a r a los

b i e n e s que f o r m e n en activo f i j o , que c o n t e n g a como m í n i m o :

o Las f a c t u r a s de los a c t i v o s .

o Los c o m p r o b a n t e s p o r los f l e t e s , a c a r r e o s , etc., p a g a d o s por

e s t o s bienes.

o Recibos de honorarios o facturas por la Instalación de los

e q u i p o s , en su caso.
 o Por los a d q u i r i d o s en el e x t r a n j e r o los p e r m i s o s de i m p o r t a c i ó n ,

tráfico, cuentas de agencias aduanales, etc., que se hayan

p a g a d o p o r motivo de la i m p o r t a c i ó n .

o Por las c o n s t r u c c i o n e s o m e j o r a s de las f a c t u r a s , por c o m p r a s ,

la mano de obra i n c u r r i d a y la d i s t r i b u c i ó n de g a s t o s i n d i r e c t o s .

o Qué política o p r o c e d i m i e n t o se tienen establecidos para la

s a l v a g u a r d a de e s t o s a r c h i v o s .

JX E x i s t e n políticas o manuales de procedimientos por escrito, para

d i f e r e n c i a r lo que es una e r o g a c i ó n c a p i t a l i z a b l e de lo que es un c o s t o o

g a s t o , para su registro c o n t a b l e .

E x i s t e un programa de m a n t e n i m i e n t o p r e v e n t i v o para los a c t i v o s fijos.

.a. E x i s t e n p r o g r a m a s de c a p a c i t a c i ó n y a d i e s t r a m i e n t o al p e r s o n a l para la

u t i l i z a c i ó n de la m a q u i n a r i a y e q u i p o .

A C o n qué f r e c u e n c i a se e f e c t ú a n i n v e n t a r i o s y c ó m o se d i s t r i b u y e para su

c o t e j o con los registros c o n t a b l e s .

A u x i l i a r s e con los s i s t e m a s c o m p u t a r i z a d o s .

JX ¿Se tienen t o d o s los b i e n e s que f o r m a n en a c t i v o f i j o codificados o

i d e n t i f i c a d o s ? ¿en qué f o r m a y c u á n d o se lleva a cabo la c o d i f i c a c i ó n o

i d e n t i f i c a c i ó n , al ser r e c i b i d o s o c u a n d o se e n c u e n t r a n ya e n s e r v i c i o ?

^ ¿Qué política o p r o c e d i m i e n t o se t i e n e n con r e s p e c t o a la d e p r e c i a c i ó n

del activo fijo y en base a q u é m é t o d o se efectúa é s t a ?

¿Qué p o l í t i c a s o p r o c e d i m i e n t o s se tienen p a r a la e s t i m a c i ó n de la vida

p r o b a b l e d e los e q u i p o s ?

O B J E T O DE LA R E V I S I Ó N DE A C T I V O S F I J O S

A V e r i f i c a r su a d e c u a d a v a l u a c i ó n .

a C o m p r o b a r la c o n s i s t e n c i a e n el método de v a l u a c i ó n y en el c á l c u l o de

la d e p r e c i a c i ó n .

a Comprobar su adecuada presentación y revelación en el estado de

posición financiera.

CONTROL INTERNO

a C o n t r o l s o b r e las u n i d a d e s d a d a s de baja.

a C o n c i l i a c i ó n p e r i ó d i c a de la s u m a de los a u x i l i a r e s c o n t r a el s a l d o de la

c u e n t a de mayor.

j x I n f o r m a c i ó n s i s t e m a t i z a d a s o b r e cifras a c t u a l i z a d a s .

A. O b t e n e r r e l a c i ó n d e t a l l a d a y c l a s i f i c a d a por á r e a s y l o c a l i z a c i ó n de todos

los a c t i v o s fijos de la e m p r e s a , c l a s i f i c a n d o o i d e n t i f i c a n d o los e q u i p o s

por f a m i l i a s o m a r c a s .

A Verificar s u m a s y c o t e j a r contra registros c o n t a b l e s .

A Investigar en c o o r d i n a c i ó n con la p r u e b a de i n v e n t a r l o s si se m a n t i e n e un

stock de r e f a c c i o n e s a d e c u a d a s a las m a r c a s de los e q u i p o s .

JX V e r i f i c a r que se c u m p l a n con las p o l i t i c a s para la a d q u i s i c i ó n de activo

fijo, t a l e s como:

o Solicitud del departamento.

o S o l i c i t u d de i n v e r s i ó n con su debida a u t o r i z a c i ó n , así c o m o los

e s t u d i o s e c o n ó m i c o s y f i n a n c i e r o s en que se basó la d e c i s i ó n de

la o p e r a c i ó n .

A. V e r i f i c a r que se t e n g a n a r c h i v o s de la d o c u m e n t a c i ó n c o m p r o b a t o r i a de

los a c t i v o s f i j o s , así c o m o t a m b i é n c o m p r o b a r que sean e f i c i e n t e s los

p r o c e d i m i e n t o s para s a l v a g u a r d a r estos.

A Con base a la r e l a c i ó n o b t e n i d a , e f e c t u a r i n v e n t a r i o físico s e l e c t i v o y a su

vez v e r i f i c a r su plena u t i l i z a c i ó n m e d i a n t e o b s e r v a c i ó n y p l á t i c a s con el

p e r s o n a l de la e m p r e s a .

A C o m p r o b a r f í s i c a m e n t e las pólizas de s e g u r o s q u e c u b r a n d i c h o s activos,

v e r i f i c a r si ias c o b e r t u r a s son a d e c u a d a s y no se e s t á n p a g a n d o primas

por a c t i v o s que e s t é n o d e b a n de estar dados de b a j a .

A C o m p r o b a r que por las adiciones y d i s m i n u c i o n e s de a c t i v o s se cumpla

con las políticas y p r o c e d i m i e n t o s e s t a b l e c i d o s , m e d i a n t e los s i g u i e n t e s

procedimientos:

o E x a m i n a r las f a c t u r a s de c o m p r a s en lo que se refiere a la f e c h a

de la o p e r a c i ó n , precio, d e s c r i p c i ó n d e l activo y n o m b r e del

comprador.

o E x a m i n a r la d o c u m e n t a c i ó n que e v i d e n c i e la r e c e p c i ó n de los

activos.
 o En lo que se refiere a e d i f i c i o s y t e r r e n o s , e x a m i n a r e s c r i t u r a s

p ú b l i c a s y contratos, así como por las a d i c i o n e s y r e t i r o s de

e q u i p o s significativos.

A Por v e n t a s de a c t i v o s fijos efectuar los s i g u i e n t e s :

o D e t e r m i n a r si la venta fue a u t o r i z a d a .

o V e r i f i c a r que c o n t a b l e m e n t e haya sido d a d o de baja el activo,

así c o m o su c o r r e s p o n d i e n t e d e p r e c i a c i ó n .

o V e r i f i c a r los ingresos por estos c o n c e p t o .

o V e r i f i c a r que los r e s u l t a d o s de las v e n t a s d e activo f i j o h a y a n

sido determinados correctamente, para efectos contables y

fiscales.

A C o m p r o b a r y v e r i f i c a r que el p r o g r a m a de m a n t e n i m i e n t o p r e v e n t i v o se

esté c u m p l i e n d o y m e d i a n t e a n á l i s i s a las c u e n t a s de r e s u l t a d o s por e s t e

c o n c e p t o , d e t e r m i n a r que no se e s t é n l l e v a n d o al c o s t o c a n t i d a d e s que

p u e d a n r e p r e s e n t a r adiciones al activo.

A En el c a s o de a c t i v o s a d q u i r i d o s en a r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o , e f e c t u a r los

siguientes procedimientos:

o O b t e n e r una relación de e s t o s a c t i v o s .

o Verificar mediante el análisis a los contratos su correcta

a p l i c a c i ó n a las cuentas de a c t i v o y r e s u l t a d o s .

A En relación a la d e p r e c i a c i ó n y amortización, verificar que se esté

cumpliendo con las políticas e s t a b l e c i d a s y las d i s p o s i c i o n e s fiscales

 aplicables en las fechas en que se concentraron los contratos

respectivos.

A V e r i f i c a r que todos los activos fijos e s t é n i d e n t i f i c a d o s o c o d i f i c a d o s , así

c o m o ia o p o r t u n i d a d con que se e f e c t ú a la c o d i f i c a c i ó n .

A D e t e r m i n a r m e d i a n t e el a n á l i s i s d e los a r c h i v o de d o c u m e n t a c i ó n y p a g o s

de i m p u e s t o s y derechos de i m p o r t a c i ó n qué equipos se e n c u e n t r a n con

p e r m i s o d e i m p o r t a c i ó n t e m p o r a l y d e t e r m i n a r la fecha de c a d u c i d a d del

permiso.

A V e r i f i c a r que las d e p r e c i a c i o n e s de los a c t i v o s fijos c o r r e s p o n d a n a los

cargos a resultados.

A Comprobar la correcta aplicación contable de las depreciaciones

m e d i a n t e c á l c u l o s por rubros d e t e r m i n a n d o si ha sido c o r r e c t a .

V e r i f i c a c i ó n de la a c t u a l i z a c i ó n c o n f o r m e al Boletín B - 1 0 .

¿i Comprobar que no existan partidas de activo fijo registradas en

r e s u l t a d o s o viceversa.

a. Investigación de gravámenes, restricciones y compromisos.

A. P r e s e n t a c i ó n y revelación.

5.8 Pasivos.

CONCEPTO.

Pasivo: son o b l i g a c i o n e s presentes provenientes de o p e r a c i o n e s o

t r a n s a c c i o n e s p a s a d a s , tales c o m o la a d q u i s i c i ó n de m e r c a n c í a o s e r v i c i o s ,
p é r d i d a s o gastos en que se ha i n c u r r i d o , o por la o b t e n c i ó n de p r é s t a m o s

para el f i n a n c i a m i e n t o de los bienes que c o n s t i t u y e n el a c t i v o .

P R I N C I P A L E S C O N C E P T O S DE P A S I V O :

A A d e u d o s para la a d q u i s i c i ó n de bienes o s e r v i c i o s .

A Cobros anticipados.

A A d e u d o s p r o v e n i e n t e s de ta a d q u i s i c i ó n d e bienes o s e r v i c i o s .

A P a s i v o s p r o v e n i e n t e s de o b l i g a c i o n e s c o n t r a c t u a l e s o i m p o s i t i v a s .

A P r é s t a m o s de i n s t i t u c i o n e s de c r é d i t o .

R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

A A d e u d o s , se toma la o b l i g a c i ó n en el m o m e n t o de t o m a r p o s e s i ó n de

m e r c a n c í a s o r e c i b i r los s e r v i c i o s .

A P r o v e e d o r e s , se registra el p a s i v o d e d u c i e n d o el d e s c u e n t o comercial

pero sin deducir el d e s c u e n t o por p r o n t o pago.

A D o c u m e n t o por c o m p r a s , se r e c o n o c e en cuanto se a d q u i e r e el a c t i v o .

A. P a s i v o s por f i n a n c i a m i e n t o , se r e g i s t r a p o r el total, c a r g a n d o el importe

por i n t e r e s e s d e v e n g a d o s a una cuenta que se llame c a r g o s d i f e r i d o s .

A Pasivos e n moneda e x t r a n j e r a , se d e b e c o n v e r t i r a m o n e d a n a c i o n a l al

tipo de c a m b i o vigente a la f e c h a de b a l a n c e .
 R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

A El p a s i v o a corto plazo d e b e p r e s e n t a r s e como p r i m e r o de ios g r u p o s del

p a s i v o en el balance general.

A, Es i m p o r t a n t e p r e s e n t a r por s e p a r a d o los a d e u d o s a f a v o r d e p r o v e e d o r e s

por a d q u i s i c i ó n de bienes y servicios.

A Los pasivos por financiamientos bancarios a corto plazo deberán

p r e s e n t a r s e por s e p a r a d o .

A Los pasivos a f a v o r de c o m p a ñ í a s afiliadas, a f a v o r de a c c i o n i s t a s o

f u n c i o n a r i o s d e b e r á n r e g i s t r a r s e por s e p a r a d o .

A A c r e e d o r e s d i v e r s o s o p a s i v o s a c u m u l a d o s se a g r u p a n en un solo total,

en caso de contener algo i m p o r t a n t e , por s e p a r a d o se presenta una

i n f o r m a c i ó n detallada.

OBJETIVOS:

A Verificar que t o d a s las c u e n t a s por pagar sean e f e c t i v a m e n t e d e u d a s de

la e m p r e s a .

A Que la p r o g r a m a c i ó n de pagos e s t é de acuerdo a la liquidez de la

empresa.
JX Q u e se e s t é n a p r o v e c h a n d o los plazos y c o n d i c i o n e s de d e s c u e n t o que se

t i e n e n con p r o v e e d o r e s .

5.8.1 P r o c e d i m i e n t o s de R e v i s i ó n para C u e n t a s por P a g a r .

A V e r i f i c a r el p r o c e d i m i e n t o para la r e c e p c i ó n de las f a c t u r a s .

A V e r i f i c a r qué c o n t r o l e s t i e n e n e s t a b l e c i d o s y sí estos se e s t á n l l e v a n d o a

cabo.

A V e r i f i c a r el p r o c e d i m i e n t o de r e g i s t r o de f a c t u r a s y sus c o n t r o l e s .

JX V e r i f i c a r la d o c u m e n t a c i ó n que d e b e llevar anexa la f a c t u r a para p r o c e d e r

a su trámite (orden de compra, entrada de almacén, revisión del

proveedor).

JX V e r i f i c a r y c o m p r o b a r que se p a g u e s o l a m e n t e con f a c t u r a s o r i g i n a l e s y

que los c h e q u e s se e l a b o r e n a n o m b r e d e l proveedor que e x p i d e las

factu ras.

JX Verificar que las f a c t u r a s e s t é n d e b i d a m e n t e a u t o r i z a d a s por el c o n t a d o r ,

e n c a r g a d o de c u e n t a s por p a g a r , a d m i n i s t r a d o r .

A V e r i f i c a r si c u e n t a n con a r c h i v o de f a c t u r a s pendientes de pago.

A V e r i f i c a r si c u e n t a n con p r o g r a m a c i ó n de pagos.

A Verificar si se están a p r o v e c h a n d o los p l a z o s y c o n d i c i o n e s de d e s c u e n t o

que se t i e n e n con p r o v e e d o r e s .
 R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

A ¿Cuál es el p r o c e d i m i e n t o para la recepción de las f a c t u r a s ?

A ¿Qué c o n t r o l e s t i e n e n ?

A ¿Cuál es el p r o c e d i m i e n t o para el registro de las f a c t u r a s y qué c o n t r o l e s

tiene?

JX ¿Qué d o c u m e n t a c i ó n anexa debe tener la f a c t u r a para proceder a su

trámite?

A ¿ D e n t r o de la d o c u m e n t a c i ó n anexa está e n t r a d a al a l m a c é n (en caso

n e c e s a r i o ) , o r d e n de compra ( i n v a r i a b l e m e n t e ) a u t o r i z a d a ?

JX ¿Se paga e x c l u s i v a m e n t e con facturas o r i g i n a l e s ?

A ¿Cómo e l a b o r a la p r o g r a m a c i ó n de p a g o s ?

A ¿Se cuenta con listado de p r o v e e d o r e s ?

A ¿Cómo d e t e r m i n a el s a l d o de un p r o v e e d o r a m i t a d de m e s ?

5.8.2 Préstamos Bancarios.

OBJETIVOS:

A D e t e r m i n a r si los p r é s t a m o s por paga en los que se han incurrido a la

f e c h a del b a l a n c e general están registradas por las c a n t i d a d e s c o r r e c t a s ,

y que exista a u t e n t i c i d a d sobre los mismos.

JX Determinar si las partidas m o s t r a d a s en los e s t a d o s f i n a n c i e r o s están

d e b i d a m e n t e c l a s i f i c a d o s y su d e s c r i p c i ó n es a d e c u a d a .
A D e t e r m i n a r si se ha señalado c l a r a m e n t e los g r a v á m e n e s y a v a l e s de

a c t i v o s como garantía.

A Observar que se estén aplicando para los fines para los cuales se

solicitaron.

C U E S T I O N A R I O P A R A LA E V A L U A C I Ó N D E L C O N T R O L I N T E R N O EN L A

R E V I S I Ó N DE P R É S T A M O B A N C A R I O S .

A Se t i e n e la i n f o r m a c i ó n respecto a las promociones para préstamos

e s p e c i a l e s , etc.

A Quién autoriza al incurrir en los p a s i v o s por c o n c e p t o de préstamos

b a n c a r i o s y en qué e s t u d i o se b a s a esta a u t o r i z a c i ó n .

Á Se tiene un registro extra libros en d o n d e se c o n t r o l e n los pagos de

i n t e r e s e s y capital, y q u i é n lleva este registro.

A Se concilia p e r i ó d i c a m e n t e este registro c o n t r a el mayor.

A Se tiene un a r c h i v o de los c o n t r a t o s de p r é s t a m o s b a n c a r i o s así c o m o d e

los d o c u m e n t o s que se han p a g a d o p o r c o n c e p t o de capital de i n t e r e s e s ,

etc.

A Se o b t i e n e p e r i ó d i c a m e n t e un e s t a d o de cuenta de la institución y se

c o n c i l i a c o n t r a los registros c o n t a b l e s .

A Existen g r a v á m e n e s sobre b i e n e s p r o p i e d a d de la e m p r e s a , por c o n c e p t o

de algún p r é s t a m o .
 P R O G R A M A DE P R O C E D I M I E N T O S DE A U D I T O R Í A P A R A L A R E V I S I Ó N

DE P R É S T A M O S B A N C A R I O S .

JX E v a l u a r el c o n t r o l interno.

A. S o l i c i t a r a la d i r e c c i ó n de f i n a n z a s i n f o r m a c i ó n sobre los p r é s t a m o s con

q u e c u e n t a la compañía.

A S o l i c i t a r r e l a c i ó n de pasivos por c o n c e p t o de p r é s t a m o s a corto y largo

p l a z o , c e r c i o r á n d o s e que c o n t e n g a la s i g u i e n t e i n f o r m a c i ó n :

o F e c h a de e x p e d i c i ó n .

o Nombre de la i n s t i t u c i ó n que o t o r g ó el p r é s t a m o ,

o Tipo de préstamo.

o M o n e d a en que se c o n t r a t ó el p r é s t a m o ,

o T i p o de cambio a la f e c h a en que se c o n t r a t ó la o p e r a c i ó n ,

o M o n t o de la o p e r a c i ó n ,

o T a s a de interés,

o F e c h a de v e n c i m i e n t o ,

o Gravámenes.

A V e r i f i c a r s u m a s y cálculos y c o t e j a r c o n t r a m a y o r .
 5.9 C a p i t a l C o n t a b l e .

CONCEPTO:

C a p i t a l contable es el d e r e c h o de los propietarios s o b r e los activos

netos q u e surge por a p o r t a c i o n e s de los dueños, por t r a n s a c c i o n e s y otros

e v e n t o s o c i r c u n s t a n c i a s que a f e c t a n una entidad, el cual se e j e r c e mediante

r e e m b o l s o s o distribución.

CLASIFICACIÓN

A Capital contribuido:

o Capital social.

o A p o r t a c i o n e s para f u t u r o s a u m e n t o s de capital.

JX C a p i t a l g a n a d o :

o U t i l i d a d e s r e t e n i d a s , i n c l u y e n d o las a p l i c a c i o n e s a r e s e r v a s de

capital.

o Pérdidas a c u m u l a d a s .

o E x c e s o o insuficiencia e n la a c t u a l i z a c i ó n del c a p i t a l c o n t a b l e .

R E G L A S DE V A L U A C I Ó N

A Se e x p r e s a r á n en unidades de p o d e r a d q u i s i t i v o a la f e c h a del b a l a n c e .

A El capital s o c i a l r e p r e s e n t a la s u m a del v a l o r n o m i n a l de las acciones

s u s c r i t a s y pagadas y la a c t u a l i z a c i ó n que c o r r e s p o n d a .
A En el c a s o d a c c i o n e s sin e x p r e s i ó n de valor n o m i n a l , se c o n s i d e r a n al

v a l o r q u e c o n s t e en las actas c o r r e s p o n d i e n t e s .

A Las donaciones deberán formar parte del capital contribuido y se

e x p r e s a r á n a su valor de m e r c a d o .

A Las c u e n t a s de capital no d e b e n utilizarse para r e f l e j a r t r a n s a c c i o n e s de

resultados.

A En e l caso de que los a c c i o n i s t a s r e e m b o l s e n p é r d i d a s de la e n t i d a d en

e f e c t i v o o en bienes, los i m p o r t e s c o r r e s p o n d i e n t e s d e b e n considerarse

c o m o una r e d u c c i ó n a las p é r d i d a s a c u m u l a d a s .

A Los dividendos decretados pendientes de p a g o , no f o r m a n parte del

c a p i t a l c o n t a b l e , sino del pasivo a c a r g o de la e n t i d a d .

R E G L A S DE P R E S E N T A C I Ó N

A C u a n d o los a c c i o n i s t a s no e x h i b e n t o t a l m e n t e el i m p o r t e de las a c c i o n e s

s u s c r i t a s , la d i f e r e n c i a e n t r e el i m p o r t e e n t r e g a d o y el i m p o r t e p e n d i e n t e

de p a g o d e b e r á c o n s i d e r a r s e c o m o capital s u s c r i t o no p a g a d o , r e s t a n d o

el r e n g l ó n del c a p i t a l social.

A No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una

cuenta por cobrar a los accionistas de la e n t i d a d , aun cuando esté

a m p a r a d o por t í t u l o s de c r é d i t o .

A En los e s t a d o s f i n a n c i e r o s se d e b e n revelar t o d a s las c a r a c t e r í s t i c a s de

c a p i t a l c o n t a b l e y sus r e s t r i c c i o n e s , como p u e d e n ser las s i g u i e n t e s :

o D e s c r i p c i ó n de los t í t u l o s r e p r e s e n t a t i v o s del c a p i t a l . S o c i a l .
 o Clases y series de a c c i o n e s y partes sociales en que se divide el

capital social.

o C a p i t a l social mínimo y monto máximo a u t o r i z a d o .

o Número de acciones e m i t i d a s y suscritas, su valor n o m i n a l o la

m e n c i ó n de que no e x p r e s a n valor nominal.

o En el caso de las a c c i o n e s preferentes y/o especiales, sus

derechos y restricciones.

o R e s t r i c c i o n e s y otras s i t u a c i o n e s que a f e c t a n al capital c o n t a b l e .

o Tipo de i m p u e s t o s a que e s t á n sujetas las d i s t r i b u c i o n e s o

reembolsos.

OBJETIVOS

A Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la

e s c r i t u r a c o n s t i t u t i v a y sus m o d i f i c a c i o n e s , r é g i m e n legal a p l i c a b l e y los

a c u e r d o s de los a c c i o n i s t a s y de la a d m i n i s t r a c i ó n .

A Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén

debidamente valuados.

A Determinar las r e s t r i c c i o n e s que e x i s t a n .

A Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados

financieros.
 PROCEDIMIENTOS.

ü . V e r i f i c a r que los m o v i m i e n t o s del capital c o n t a b l e e s t é n a u t o r i z a d o s .

A V e r i f i c a r de la e x i s t e n c i a e i n t e g r i d a d .

j x P r u e b a s de v a l u a c i ó n d e c l a r a c i o n e s d e la a d m i n i s t r a c i ó n .

5.10 Ingresos y Gastos.

CONCEPTO:

Ingreso: es el i n c r e m e n t o bruto de activo o d i s m i n u c i ó n de pasivo

e x p e r i m e n t a d o por una e n t i d a d , con efecto en su u t i l i d a d neta, d u r a n t e un

periodo c o n t a b l e , c o m o r e s u l t a d o de las o p e r a c i o n e s que c o n s t i t u y e n sus

a c t i v i d a d e s primarias y n o r m a l e s .

5.10.1 R e v i s i ó n de V e n t a s .

OBJETIVOS:

A D e t e r m i n a r la r a z o n a b i l i d a d de las cifras d e v e n t a s y que se e n c u e n t r e n

p l a s m a d a s t o t a l m e n t e en el e s t a d o de r e s u l t a d o s .

A Que los pedidos de los clientes se tramitan adecuadamente,

p r i n c i p a l m e n t e en los a s p e c t o s de a u t o r i z a c i ó n y a t e n c i ó n .

A Las m e r c a n c í a s salidas de la e m p r e s a q u e d e n d e b i d a m e n t e amparadas

por d o c u m e n t o s que s i r v a n de base para la f a c t u r a c i ó n de las mismas.

JX Q u e las facturas e x p e d i d a s , e s t é n a p o y a d a s en la d o c u m e n t a c i ó n que

c o n s t i t u y a evidencia adecuada de la e n t r e g a de las m e r c a n c í a s a los

clientes.

A El registro contable de las ventas, se haga en forma oportuna y

adecuada.

A Que los precios, d e s c u e n t o s , b o n i f i c a c i o n e s y demás c o n d i c i o n e s en que

se p a c t e la venta, estén de a c u e r d o con las políticas e s t a b l e c i d a s .

A S e g r e g a c i ó n de f u n c i o n e s de:

o O t o r g a m i e n t o de crédito.

o E m b a r q u e de m e r c a n c í a .

o Cobranza

o Registro de o p e r a c i o n e s .

A Q u e se c u m p l a n con los p r e s u p u e s t o de v e n t a s a n u a l e s .

CONTROL INTERNO VENTAS.

A ¿ C u e n t a el d e p a r t a m e n t o con un o r g a n i g r a m a a c t u a l i z a d o ?

A ¿Existe d e s c r i p c i ó n de f u n c i o n e s ?

A ¿ C u e n t a con un manual de p o l í t i c a s de v e n t a s ?

A ¿Cuál fue la base con que se e l a b o r a r o n e s t a s p o l í t i c a s de ventas?

A ¿Cuáles son los p r o d u c t o s q u e v e n d e la e m p r e s a ?

A ¿ E x i s t e n listas de precios y sus modificaciones?

A. ¿ E x i s t e p r o n ó s t i c o de ventas en unidades y v a l o r e s ?

A ¿ E s t á d i s e ñ a d o en forma que permita conocer las ventas pronosticadas

por p r o d u c t o , familia, grupo, etc., por cada vendedor, j e f e , o g e r e n c i a ?

A ¿ C u á l es la b a s e que se utilizó para la e l a b o r a c i ó n del p r o n ó s t i c o de

ventas?

A ¿Se está c o m p a r a n d o con las v e n t a s reales de modo que permita c o n o c e r

c u á l e s son (os v e n d e d o r e s , j e f e s o gerentes que no e s t á n c u m p l i e n d o con

lo p r o n o s t i c a d o ?

A ¿En caso de d e v o l u c i o n e s la persona o departamento que revisa el

e s t a d o del p r o d u c t o es ajena al d e p a r t a m e n t o de ventas?

A ¿ E x i s t e c o n s e c u t i v o de p e d i d o s ?

A ¿ C u á l es el p r o c e d i m i e n t o para la toma de p e d i d o s ?

A ¿ C u á l fue la base que se utilizó para la e l a b o r a c i ó n de la política de

documentos?

P R O C E D I M I E N T O S DE REVISIÓN DE V E N T A S

A C o m p r u e b e que exista un buen control físico de os pedidos del cliente.

A V e r i f i q u e el pedido y la f a c t u r a del cliente contra las listas de p r e c i o s

autorizadas.

A C o t e j e el p e d i d o del cliente c o n t r a la f a c t u r a de venta en c u a n t o a:

 o Tipo de a r t i c u l o ,

o C a n t i d a d , peso, u n i d a d e s , etc.

o Nombre del cliente,

o Destino.

o C o n d i c i o n e s de pago, d e e m b a r q u e , etc.

A Verifique que en los registros contables se esté a s e n t a n d o en forma

c o r r e c t a y oportuna lo s i g u i e n t e :

o Las ventas.

o El i m p u e s t o al valor a g r e g a d o .

o B o n i f i c a c i o n e s , rebajas y d e v o l u c i o n e s sobre ventas.

A P r e p a r e c é d u l a r e s u m e n m e n s u a l a la f e c h a de la revisión que muestre

las v e n t a s , b o n i f i c a c i o n e s , d e s c u e n t o s s o b r e ventas.

A C o n base a la c é d u l a a n t e r i o r , s e l e c c i o n a r un mes y t a b u l e las f a c t u r a s

p a r a v e r i f i c a r lo s i g u i e n t e :

o S e c u e n c i a n u m é r i c a de las f a c t u r a s y orden c r o n o l ó g i c o .

o Operaciones aritméticas (seleccionando algunas facturas del

mes).

o Revise si e x i s t e n v e n t a s que no causen IVA, en caso a f i r m a t i v o ,

v e r i f i q u e que la e m p r e s a así lo está c o n s i d e r a n d o .

o S e l e c c i o n e un p e r i o d o y v e r i f i q u e que las r e m i s i o n e s expedidas

h a y a n sido e f e c t i v a m e n t e f a c t u r a d a s y que esto se h a g a con

oportunidad.
 o Investigue el t r a t a m i e n t o dado a otros tipos de i n g r e s o s .

5.10.2 Gastos.

Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos

e x p e r i m e n t a d o por una entidad, con efecto en su u t i l i d a d neta, d u r a n t e u

p e r i o d o c o n t a b l e , como r e s u l t a d o de a c t i v i d a d e s primarias o n o r m a l e s y que

t i e n e n por c o n s e c u e n c i a la g e n e r a c i ó n de ingresos.

C O N T R O L I N T E R N O DE G A S T O S

A ¿Se utilizan ordenes de compra prenombradas para todas las

adquisiciones?

A. ¿Se t i e n e n e x p e d i e n t e s y c o n t r o l e s de c o t i z a c i o n e s para adquisiciones,

t a n t o de materias primas c o m o de m a t e r i a l e s y a c c e s o r i o s ?

A ¿Se e n v í a n los informes de r e c e p c i ó n al departamento de contabilidad

para utilizarse en la v e r i f i c a c i ó n de f a c t u r a s ?

A ¿ C o n t r o l a el d e p a r t a m e n t o de c o n t a b i l i d a d la s e c u e n c i a n u m é r i c a de los

i n f o r m e s de r e c e p c i ó n ?

A ¿La v e r i f i c a c i ó n de f a c t u r a s en el d e p a r t a m e n t o de c o n t a b i l i d a d i n c l u y e la

c o m p a r a c i ó n con ó r d e n e s de c o m p r a e informes de r e c e p c i ó n ?

A ¿Existe e v i d e n c i a por e s c r i t o e n c a d a f a c t u r a , en el s e n t i d o de que h a n

sido v e r i f i c a d o s los p r e c i o s y c á l c u l o s , d e s c u e n t o s , e t c . ?
A ¿Son p e r f o r a d a s o m a r c a d a s en otra forma las facturas y d o c u m e n t a c i ó n

c o m p r o b a t o r i a , al a p r o b a r s e para su pago, en una forma que eviten la

p o s i b i l i d a d de una s e g u n d a p r e s e n t a c i ó n ?

5.10.3 P r o c e d i m i e n t o de Revisión de C o m p r a s

A Verificar archivo de requisiciones de compra pendientes de surtir,

o b s e r v a n d o su a n t i g ü e d a d .

A Verificar la o p o r t u n i d a d de las c o m p r a s y si el servicio p r e s t a d o es el

requerido.

IMPORTACIÓN:

A Por la m e r c a n c í a i m p o r t a d a a s e g ú r e s e de que se recibió el p e d i m e n t o

a d u a n a l y se p a g a r o n los i m p u e s t o s de i m p o r t a c i ó n .

A Q u e los artículos d e s c r i t o s en los p e d i m e n t o s de i m p o r t a c i ó n sean los

mismos que a m p a r a n las f a c t u r a s y las órdenes de c o m p r a .

A Q u e los p e d i m e n t o s de i m p o r t a c i ó n a b i e r t o s a m p a r e n las m e r c a n c í a s que

se estén i m p o r t a n d o .

P R O C E D I M I E N T O S DE A U D I T O R Í A .

GASTOS:

A Examen crítico de los d o c u m e n t o s o r i g i n a l e s que r e s p a l d e n los g a s t o s de

operación.
£L R e v i s i ó n c o m p a r a t i v a de los d i s t i n t o s r e n g l o n e s de g a s t o s de o p e r a c i ó n ,

de un ejercicio a otro, investigando e interpretando las variaciones

importantes.

A Conexión de las c u e n t a s de g a s t o s d e o p e r a c i ó n con las c u e n t a s de

activo y pasivo relativas, incluyendo pruebas globales cuando procedan.

A Comparación de las cifras contra propuestas, cuando las haya, y

a p r o b a c i ó n de las e x p l i c a c i o n e s para v a r i a c i o n e s i m p o r t a n t e s .

5.10.4 Examen de Remuneraciones al P e r s o n a l .

ü . O b t e n c i ó n de un r e s u m e n de los t o t a l e s d e las n ó m i n a s c l a s i f i c a d a s por

p e r i o d o de p a g o .

A Comprobar la e x i s t e n c i a del e m p l e a d o o trabajador y asegurarse que

efectivamente haya prestado su s e r v i c i o a la empresa en el período

correspondiente.

A Verificar la corrección de las deducciones sobre remuneraciones

devengadas.

JX V e r i f i c a r la c o r r e c t a d i s t r i b u c i ó n de las n ó m i n a s .

A V e r i f i c a r los c á l c u l o s a r i t m é t i c o s y p r o b a r s u r e g i s t r o c o n t a b l e .

A Comprobar la c o r r e c t a determinación de pasivos y remuneraciones al

personal.
 CAPÍTULO 6

INFORMES EMITIDOS.

En e s t e capítulo se tratará de la emisión de los informes emitidos por el

a u d i t o r r e s u l t a n t e del examen de los estados financieros, expresando una

o p i n i ó n p r o f e s i o n a l independiente, respecto a sí dichos estados p r e s e n t a n l a

s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a , los resultados de las o p e r a c i o n e s , las variaciones en el

c a p i t a l c o n t a b l e y los cambios en la s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a de una e m p r e s a de

a c u e r d o con principios de c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e aceptados aplicados-

s o b r e bases consistentes.
 6.1 Dictamen

A los a c c i o n i s t a s :

H e m o s e x a m i n a d o los estados de s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a de

S.A. de C.V., al 3 1 de d i c i e m b r e de y

y los e s t a d o s de resultados, de v a r i a c i o n e s en el c a p i t a l c o n t a b l e y de

c a m b i o s e n la s i t u a c i ó n financiera que les son r e l a t i v o s por ios e j e r c i c i o s

t e r m i n a d o s en e s a s fechas. D i c h o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s son r e s p o n s a b i l i d a d

de la a d m i n i s t r a c i ó n de la c o m p a ñ í a . N u e s t r a r e s p o n s a b i l i d a d c o n s i s t e en

expresar una opinión sobre los referidos estados con base en nuestra

auditoria.

Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con normas de

a u d i t o r i a g e n e r a l m e n t e aceptadas, las c u a l e s r e q u i e r e n que la a u d i t o r i a sea

planeada y realizada de tai m a n e r a que permita obtener una seguridad

r a z o n a b l e de que los estados f i n a n c i e r o s no c o n t i e n e n e r r o r e s i m p o r t a n t e s , y

d e q u e e s t á n p r e p a r a d o s de a c u e r d o con los P r i n c i p i o s de Contabilidad

G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s . La a u d i t o r í a c o n s i s t e en el e x a m e n , con base en

p r u e b a s s e l e c t i v a s , de la e v i d e n c i a que soporta las c i f r a s y r e v e l a c i o n e s de

los e s t a d o s f i n a n c i e r o s ; así mismo, i n c l u y e la e v a l u a c i ó n de los p r i n c i p i o s de

c o n t a b i l i d a d u t i l i z a d o s , de las e s t i m a c i o n e s s i g n i f i c a t i v a s e f e c t u a d a s por la

a d m i n i s t r a c i ó n y la p r e s e n t a c i ó n d e los e s t a d o s f i n a n c i e r o s t o m a d o s en su

conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base

r a z o n a b l e p a r a s u s t e n t a r nuestra o p i n i ó n .
 En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados,

presentan razonablemente, en los aspectos importantes, la situación

f i n a n c i e r a de S.A. de C.V., al 31 de

d i c i e m b r e de y , ios r e s u l t a d o s de sus o p e r a c i o n e s , las

v a r i a c i o n e s en el capital contable y los cambios en la situación f i n a n c i e r a ,

por los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con los

p r i n c i p i o s de contabilidad g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s .

Atentamente,

JUAN PÉREZ GARZA

Contador Público

Registro A G A F 0 0 0 1
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 6.2 N o t a s d e l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s

1. D e s c r i p c i ó n de la e n t i d a d .

a. C o n s t i t u c i ó n y o b j e t i v o .

2. P r i n c i p a l e s políticas c o n t a b l e s .

a. Bases de p r e p a r a c i ó n de los estados f i n a n c i e r o s .

b. C o m p a r a b í l i d a d de ía i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a .

c. I n v e r s i o n e s t e m p o r a l e s .

d. V a l u a c i ó n de i n v e n t a r i o s .

e. Costo de ventas.

f. P r o p i e d a d e s , planta y equipo y su d e p r e c i a c i ó n .

g. I n v e r s i o n e s en a c c i o n e s .

h. C o s t o integral de f i n a n c i a m i e n t o .

i. R e g i s t r o del i m p u e s t o sobre la renta, p a r t i c i p a c i ó n de u t i l i d a d e s

al p e r s o n a l e i m p u e s t o al a c t i v o .

j. Registro de primas de a n t i g ü e d a d al p e r s o n a l .

k. Registro de i n d e m n i z a c i o n e s al p e r s o n a l .

3. Moneda extranjera.

Las t r a n s a c c i o n e s en m o n e d a e x t r a n j e r a a los t i p o s de c a m b i o v i g e n t e s

a la fecha en que se l l e v a n a cabo.

4. Cuentas por cobrar.

5. Inventarios.
6. P r o p i e d a d e s , p l a n t a y equipo y d e p r e c i a c i ó n acumulada.

7. I n v e r s i o n e s e n acciones.

8. C u e n t a s por p a g a r .

9. C a p i t a l social.

10. U t i l i d a d e s ( P é r d i d a s ) a c u m u l a d a s

a. R e s e r v a legal.

11. C o s t o i n t e g r a l de f i n a n c i a m i e n t o .

6.3 O b s e r v a c i o n e s y S u g e r e n c i a s al C o n t r o l I n t e r n o .

SR.

Gerente General de S.A. de C.V.

Presente.

E s t i m a d o Sr

C o m o r e s u l t a d o de la a u d i t o r i a al d i c t a m i n a r (os e s t a d o s f i n a n c i e r o s de

S.A. de C.V., al 31 de d i c i e m b r e

de nos p e r m i t i m o s hacer de su c o n o c i m i e n t o c i e r t o s c o m e n t a r i o s de

c a r á c t e r a d m i n i s t r a t i v o , c o n t a b l e y f i s c a l que o b s e r v a m o s d u r a n t e nuestra

r e v i s i ó n . Dichos c o m e n t a r i o s t i e n e n el ú n i c o p r o p ó s i t o de c o n t r i b u i r a una

mejor a d m i n i s t r a c i ó n de la e m p r e s a .

Es importante mencionar que en años anteriores hemos hecho

d i v e r s a s s u g e r e n c i a s relativas a a s u n t o s de c o n t r o l i n t e r n o y c o n t a b l e , las
q u e no h a n sido debidamente a t e n d i d a s , por lo que en este documento,

i n c l u i m o s el p u n t o específico sugerido y el año en que se p r o p u s o .

A g r a d e c e m o s las a t e n c i o n e s r e c i b i d a s en el t r a n s c u r s o de nuestra

r e v i s i ó n y, e n caso de ser n e c e s a r i a , i n f o r m a c i ó n a d i c i o n a l r e s p e c t o a e s t o s

c o m e n t a r i o s , estamos en la mejor d i s p o s i c i ó n de p r o p o r c i o n á r s e l a .

Atentamente,

JUAN PÉREZ G A R Z A
Contador Público
Registro A G A F 0 0 0 1
 CAPÍTULO 7

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

La f i n a l i d a d de este trabajo fue c o m o se trató en el capítulo n ú m e r o dos

de i n t r o d u c i r a todo tipo de p e r s o n a s i n t e r e s a d a s en el área de a u d i t o r í a a

c o n o c e r los d i f e r e n t e s tipos de a u d i t o r í a que existen como o p o r t u n i d a d de

trabajo en este campo así c o m o p r o p o r c i o n a r una guia tanto para firmas

pequeñas de auditoria y estudiantes de esta área a que tengan un

c o n o c i m i e n t o general de los a s p e c t o s p r i n c i p a l e s de la auditoria f i n a n c i e r a .

Se espera que este t r a b a j o a p o r t e una visión g e n e r a l del o b j e t i v o de la

r e v i s i ó n de los estados f i n a n c i e r o s .

7.1 Conclusiones.

La f u n c i ó n d e l auditor c o m p r e n d e e s e n c i a l m e n t e dos partes. En p r i m e r

lugar está la r e v i s i ó n de los s i s t e m a s y la f u n c i ó n de verificación. Es e n e s t a

área que se c o n s u m e una a p l a s t a n t e m a y o r í a de su t i e m p o . Sin e m b a r g o , el

producto final de la auditoria no es el t r a b a j o e f e c t u a d o , sino el informe q u e

se expide, y que es la s e g u n d a p a r t e de la f u n c i ó n d e l auditor. Un m a g n í f i c o

trabajo de auditoria, sin un informe, s e r í a de poca utilidad para c u a l q u i e r a ,

puesto que los resultados q u e d a r í a n e n c e r r a d o s ú n i c a m e n t e e n la m e n t e y

en el propio sentir del auditor. Por lo t a n t o , para que sea e f e c t i v o , el a u d i t o r

completo debe tener pericia en las c o m u n i c a c i o n e s , c o m b i n a d a a su d e s t r e z a

para revisar y a n a l i z a r los s i s t e m a s de i n f o r m a c i ó n . Los informes del a u d i t o r ,

normalmente están dirigidos a d o s t i p o s de audiencia, y d i f e r i r á n de

 c o n f o r m i d a d con la p e r s o n a a q u i e n se d e s t i n e n . Un g r u p o de informes son

p a r a la g e r e n c i a , y se p r e t e n d e q u e sean primordial o e x c l u s i v a m e n t e para

u s o d e n t r o de la e m p r e s a . El s e g u n d o grupo son los que se rinden con la

i n t e n c i ó n de que los u t i l i c e n p e r s o n a s ajenas, para aumentar la c o n f i a b i l i d a d

e n los d a t o s s u m i n i s t r a d o s p o r la c o r p o r a c i ó n , y en muy pocos casos, dar a

conocer a t e r c e r a s p e r s o n a s datos a d i c i o n a l e s .

Las normas de auditoria generalmente aceptadas incluyen cuatro

p a t r o n e s de informe, c o m o s i g u e n :

1. El I n f o r m e debe a s e v e r a r que los d a t o s f i n a n c i e r o s se p r e s e n t a n de

c o n f o r m i d a d con p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s .

2. El d i c t a m e n de a u d i t o r i a d e b e a s e v e r a r que los p r i n c i p i o s de c o n t a b i l i d a d

se h a n o b s e r v a d o c o n s i s t e n t e m e n t e en el c o r r i e n t e periodo, en r e l a c i ó n

c o n el periodo p r e c e d e n t e .

3. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben

c o n s i d e r a r s e como r a z o n a b l e m e n t e a d e c u a d a s , a m e n o s que se indique

lo c o n t r a r i o en el i n f o r m e .

4. El d i c t a m e n d e b e r á c o n t e n e r una expresión de o p i n i ó n r e s p e c t o a los

e s t a d o s f i n a n c i e r o s , t o m a d o s en su totalidad; o una a s e v e r a c i ó n a e f e c t o

d e que no pueda e x p r e s a r s e u n a o p i n i ó n . C u a n d o no es posible e x p r e s a r

u n a o p i n i ó n g e n e r a l , d e b e n d a r s e a c o n o c e r las razones para ello. En

todos los casos e n q u e el n o m b r e d e l auditor se vea a s o c i a d o con

estados financieros, el dictamen de auditoria debe contener una

i n d i c a c i ó n clara y p r e c i s a d e l c a r á c t e r d e l e x a m e n del auditor, si lo h u b o ,

y el g r a d o de r e s p o n s a b i l i d a d que está a s u m i e n d o .
 7.2 Recomendaciones.

F i n a l m e n t e , la f u n c i ó n de los informes del a u d i t o r p u e d e n e x p a n d i r s e a

r e s u l t a s d e la mayor d e m a n d a de i n f o r m e s por parte del p ú b l i c o en general.

Estos informes podrían caer dentro de dos categorías generales: la

t e s t i f i c a c i ó n de los informes a u m e n t a d o s de la c o r p o r a c i ó n y los informes del

c o n t a d o r público, sobre sus propias o p i n i o n e s y e x p o s i c i o n e s b a s a d a s en su

examen.

En el primer caso, las c o r p o r a c i o n e s e s t á n ya e x p o n i e n d o muchas

f o r m a s de datos y en el futuro p u e d e n manifestar m u c h a s más, que estarían

sujetas a a u d i t o r i a . Los datos de o p e r a c i ó n no f i n a n c i e r a , e n la actualidad,

se i n c l u y e n en los i n f o r m e s anuales de las c o m p a ñ í a s ; p e r o i r o son auditados

por las f i r m a s de c o n t a d o r e s públicos. C i e r t a m e n t e son a u d i t a b l e s y sobre

ellos podría rendirse un informe.

Quizás lo más significativo de ello, es que p o s i b l e m e n t e se demande

al a u d i t o r que asocie su nombre a los pronósticos y otra información

o r i e n t a d a hacia el f u t u r o y no restringirse a la historia. De s u c e d e r así, ello

r e p r e s e n t a r á una i m p o r t a n t e innovación en el campo de la a u d i t o r i a , puesto

que e n el m o m e n t o a c t u a l el auditor se halla impedido por el C ó d i g o de Ética

det IWCP a asociar su n o m b r e con p r o n ó s t i c o s de e s t e tipo, d o n d e podría

i n t e r p r e t a r s e como a p r o b a c i ó n del p r o n ó s t i c o .

Como ya v i m o s a n t e s , los datos con o r i e n t a c i ó n al pasado quizás no

p r o p o r c i o n e n al analista el t i p o de i n f o r m a c i ó n q u e n e c e s i t a p a r a evaluar a
una empresa. Puesto que la gerencia es el grupo que tiene más

p r o b a b i l i d a d e s de e s t i m a r la s e n d a f u t u r a d e la e m p r e s a , no es i m p o s i b l e

que llegue a exigírsele la r e v e l a c i ó n al p ú b l i c o de los presupuestos y

pronósticos administrativos. Aunque existen muchos problemas involucrados

en la c r e a c i ó n de medios a c e p t a b l e s para d a r a c o n o c e r e s t o s datos y su

c o r r e s p o n d i e n t e a u d i t o r i a , c i e r t a m e n t e no se halla más allá d e l reino de lo

factible.

Así pues, el a u d i t o r t e n d r í a el p r o b l e m a de d e t e r m i n a r q u é forma de

a u d i t o r i a podría l l e v a r s e a c a b o e n u n p r o n ó s t i c o . Es c l a r o que no p o d r í a

a u t e n t i c a r su v e r a c i d a d , p u e s t o que e s t a n o s e r á c o n o c i d a sino hasta que

v e n g a o no a r e a l i z a r s e el p r o n ó s t i c o . No o b s t a n t e , p u e d e llevarse a cabo un

buen número de procedimientos que reforzarán la confiabilidad del

p r o n ó s t i c o . En primer lugar, para e n t e n d e r m e j o r el s i s t e m a de i n f o r m a c i ó n

de la c o m p a ñ í a , el a u d i t o r n e c e s i t a c o n t a r c o n c i e r t a n o c i ó n de las t é c n i c a s

de pronóstico que utilizó la gerencia. Tendrían que crearse ciertos

p r i n c i p i o s de p r e s u p u e s t a c i ó n ; pero, d a d o e s t e r e q u i s i t o , d e b e r á ser posible

p r o d u c i r un informe de a u d i t o r i a que a u m e n t e la c o n f i a b i l i d a d de los datos de

pronóstico.

Al crear t é c n i c a de p r e s e n t a r d a t o s o r i e n t a d o s h a c i a el f u t u r o , es claro

que se r e q u e r i r á a l g u n a forma de e s t a d o s p r o b a b l e s para hacer e x p l í c i t a s las

incertidumbres que involucra. Esto puede asumir la f o r m a de g a m a s de

i n f o r m a c i ó n e n los p r o n ó s t i c o s , o p u e d e f o r m u l a r s e una f o r m a más r i g u r o s a

d e p r e s e n t a c i ó n de p r o b a b i l i d a d e s . A l f i n a l d e c u e n t a s , el a u d i t o r q u i z á s esté
en posición de expresar una opinión sobre una distribución

p r o b a b i l i d a d e s , a la vez que una cifra de un soto valor.

 BIBLIOGRAFIA

Burton, Porther, Auditoria: un análisis c o n c e p t u a l . Editorial Diana México

D.F., 1992.

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Rodríguez Valencia Juaquín, Sinopsis de Auditoría Administrativa. Trillas

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S a n t i l l a n a G o n z á l e z J. R., Conoce las Auditorías. Ecasa México D.F. 1991
 RESUMEN AUTOBIOGRAFICO.

Rubén Vincent Jacome

Candidato para el Grado de

Maestría en Contaduría Pública

Tesis: G U Í A P R A C T I C A DE AUDITORIA

Campo de Estudio: Auditoría

Biografía:

Datos personales:
Nacido en Tamatoco, AJamo, Veracruz el 21 de Agosto de 1948, hijo de Gilberto
Samuel Vincent Siena y Santana Jacome Ponce.

Educación:
Egresado de la Universidad Autónoma de Nuevo León, grado obtenido Contador
Público y Auditor en 1974.

Experiencia Profesional:
Practica profesional independiente de 1992 a la fecha anteriormente me desempeñe en
diferentes cargos administrativos dentro de la industria en la ciudad de Monterrey N.L
que fueron desde Auditor Interno hasta Gerencia General.