Tesis Jorge Arturo Araya Naranjo PDF

UNIVERSIDAD METROPOLITANA CASTRO CARAZO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO, CONTROL,

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS, CON BASE EN
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 41 y 2 EN LA EMPRESA
LEOVIC S.A. PARA LA DETERMINACIÓN CORRECTA DE LAS UTILIDADES Y EL
VALOR REAL DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS. PARA EL AÑO 2013 Y
PROPUESTA DE UNA METODOLOGÍA DE PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO,
VALUACIÓN, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
SEGÚN, LAS NORMAS CITADAS.
JORGE ARTURO ARAYA NARANJO

CÉDULA DE IDENTIDAD 1 0477 0499
INFORME ACADÉMICO DE TESIS DE GRADO PRESENTADO ANTE EL

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA COMO PARTE DE LOS REQUISITOS
PARA OPTAR POR EL GRADO DE LICENCIATURA
SAN JOSÉ – COSTA RICA
SETIEMBRE – 2014
III
IV
V
DEDICATORIA
A mi Dios que caló en mí su mandato. Mira que te mando que te esfuerces y seas
valiente; no temas ni desmayes, porque Jehová tu Dios estará contigo en dondequiera
que vayas. Josué 1:9
A mi esposa con todo mi amor, por motivarme constantemente, a seguir con mis
estudios en Contaduría Pública para terminarlos, con una cuota alta de sacrificio
económico y muchos días de separación por la gran distancia entre casa y Universidad.
A mis hijos e hijas Leopoldo, Adelaida, Laura, Alejandra, David, Victoria, Cristina y
Ernesto por apoyarme siempre, con su preocupación por atenderme, para que estuviera
bien.
A mi madre que siempre me tuvo en sus oraciones, a mis nietos Elías, Matías, Jorge
Ignacio, Ema, Jorge Mario, Celeste y María José que siempre fungieron como mis
supervisores académicos.
A mi suegra Victoria, mis hermanos, mis cuñadas, sobrinas y sobrinos que siempre me
motivaron durante toda la carrera.
VI
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por haberme dado firmeza en el cumplimiento de esta meta,

fortaleza en momentos de debilidad, protección en mis viajes, de clases hasta San Vito,
zona sur.
A los Directores de la Universidad Metropolitana Castro Carazo, que por tantos años,
han brindado la oportunidad de superación a cientos de personas, con la necesidad de
realizar sus estudios después, de sus cansadas horas laborales, por medio de un
excelente y apasionado cuerpo de profesores, que aparte de sus enseñanzas
académicas, aportan valor agregado en la formación personal a los alumnos.
A mi esposa Xinia María, mis hijos e hijas, mis nietos y nietas que siempre se
mantuvieron motivándome, con sus lindos mensajes, sus abrazos, sus besos y sobre
todo comprensión y amor.
A todas las personas que siempre me brindaron aliento en el paso a paso de mi carrera
universitaria.
A TODOS GRACIAS Y BENDICIONES

VII
PRESENTACIÓN
El presente trabajo realizado en la empresa Leovic S.A. es parte de los requisitos para
optar por el grado de Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad
Metropolitana Castro Carazo.
El desarrollo de la investigación se fundamenta en realizar, una evaluación de los

procedimientos contables de los Activos Biológicos durante el periodo 2013 y colaborar
con una metodología de procedimientos de Registro, Valuación, Revelación y
Presentación de los mismos, que permita establecer medios contables útiles para las
necesidades de información financiera que requiere la empresa.
Para lograr los objetivos planteados en este proyecto, se requirió involucrarse con la
actividad de la empresa, la cual, era ajena a mis conocimientos y lograr un
entendimiento de la misma, para después, asumir la investigación por ocho meses.
VIII
TABLA DE CONTENIDOS
Contenido
TRIBUNAL EXAMINADOR.................................................................................¡Error! Marcador no definido.
COMITÉ ASESOR ..............................................................................................¡Error! Marcador no definido.
DECLARACIÓN JURADA ...................................................................................¡Error! Marcador no definido.
DEDICATORIA ................................................................................................................................................ V
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................................... VI
PRESENTACIÓN............................................................................................................................................ VII
TABLA DE CONTENIDOS ............................................................................................................................. VIII
LISTA DE TABLAS.......................................................................................................................................... XV
LISTA DE CUADROS................................................................................................................................... XVIII
LISTA DE FIGURAS....................................................................................................................................... XIX
LISTA DE APÉNDICES ................................................................................................................................... XX
LISTA DE ANEXOS ....................................................................................................................................... XXI
RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................................ XXII
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................ XXIV
CAPÍTULO I INFORMACIÓN GENERAL: ................................................................................................ XXIV
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO:.............................................................................................................. XXV
CAPÍTULO III DISEÑO METODOLÓGICO................................................................................................. XXV
CAPÍTULO IV INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ............................................................... XXV
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................................... XXV
CAPÍTULO VI PROPUESTA ...................................................................................................................... XXV
IX
CAPÍTULO I .......................................................................................................................................... 1
INFORMACIÓN GENERAL ................................................................................................................ 1
1.1 ASPECTOS SITUACIONALES DE LA EMPRESA ................................................................................. 2
1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ................................................................... 3
1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .................................................................... 4
1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION ................................................................ 5
1.5 DELIMITACIONES ........................................................................................................................... 5
1.6 OBJETIVOS ............................................................................................................................... 5
1.6.1 OBJETIVO GENERAL DE DIAGNÓSTICO................................................................................... 5
1.6.2 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA ...................................................................................... 5
1.6.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .................................................................................................. 5
1.7 MAPA CONCEPTUAL ...................................................................................................................... 6
CAPÍTULO II ......................................................................................................................................... 8
MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................. 8
2. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................. 9
2.1 ENTORNO SOCIOECONÓMICO ................................................................................................. 9
2.2 SECTOR AGROPECUARIO ......................................................................................................... 13
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................................................................... 14
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE ...................................................................................................... 50
2.4.1 MEDICIÓN............................................................................................................................. 51
2.4.1.1 GESTIÓN DEL CAMBIO ....................................................................................................... 51
2.4.1.2 MEDICIÓN DEL CAMBIO ................................................................................................... 51
2.4.2 VALOR RAZONABLE .............................................................................................................. 51
2.4.2.1 ESTIMACIÓN RAZONABLE ................................................................................................. 52
2.4.2.2 FLUJOS NETOS DE EFECTIVO ESPERADO ........................................................................... 52
2.4.3 REVELACION ......................................................................................................................... 53
2.4.3.1 REVELACION POR APARTE................................................................................................. 54
2.4.3.2 CAMBIOS FÍSICOS .............................................................................................................. 54
2.5 MÉTODO CONTABLE DE LOS COSTOS ..................................................................................... 54
2.5.1 PRESENTACIÓN..................................................................................................................... 55
2.5.1.1 SISTEMA CONTABLE .......................................................................................................... 55
2.5.1.2 ACTIVOS BIOLÓGICOS ....................................................................................................... 55
X
2.5.2 REVELACIÓN ......................................................................................................................... 56

2.5.2.1 BALANCE GENERAL............................................................................................................ 57
2.5.2.2 GANANCIAS O PÉRDIDAS................................................................................................... 58
2.6 COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS ................................................................................ 58
2.6.1 REGISTRO.............................................................................................................................. 59
2.6.1.1 INVENTARIOS .................................................................................................................... 59
2.6.1.2 COSTOS DE ADQUISICIÓN ................................................................................................. 60
2.6.2 CONTROL DE INVENTARIOS.................................................................................................. 60
2.6.2.1 COSTO DE LOS INVENTARIOS ............................................................................................ 61
2.6.2.2 VALOR NETO REALIZABLE .................................................................................................. 61
2.7 ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................... 61
2.7.1 PRESENTACION..................................................................................................................... 63
2.7.1.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ................................................................................. 63
2.7.1.2 IMPORTE TOTAL EN LIBROS DE INVENTARIOS .................................................................. 65
2.7.2 REVELACIÓN ......................................................................................................................... 65
2.7.2.1 OTROS COSTOS.................................................................................................................. 66
2.7.2.2 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN ........................................................................................ 66
CAPÍTULO III ...................................................................................................................................... 68
DISEÑO METODOLÓGICO .............................................................................................................. 68
3.1 DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................................................ 69
3.1.1 ENFOQUE CUANTITATIVO .................................................................................................... 69
3.1.2 ENFOQUE CUALITATIVO ....................................................................................................... 69
3.1.3 ENFOQUE MIXTO.................................................................................................................. 70
3.1.4 ENFOQUE PREDOMINANTE .................................................................................................. 70
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................................... 70
3.2.1 INVESTIGACIÓN EXPLORATORIA .......................................................................................... 71
3.2.2 INVESTIGACIÓN DESCRIPTIVA .............................................................................................. 72
3.2.3 INVESTIGACIÓN EVALUATIVA............................................................................................... 73
3.2.4 INVESTIGACIÓN APLICADA ................................................................................................... 73
3.2.5 INVESTIGACIÓN NO EXPERIMENTAL .................................................................................... 74
3.2.6 INVESTIGACIÓN CORRELACIONAL ........................................................................................ 75
3.3 FUENTES DE INVESTIGACIÓN Y SUJETOS .................................................................................... 75
XI
3.3.1 FUENTE DE INFORMACION PRIMARIA ................................................................................. 76

3.3.2 FUENTES DE INFORMACIÓN SECUNDARIA .......................................................................... 77
3.3.3 FUENTES DE INFORMACIÓN TERCERIA ................................................................................ 77
3.3.4 SUJETOS ................................................................................................................................ 77
3.4 CUADRO DE VARIABLES E INDICADORES................................................................................... 78
3.4.1 VARIABLES ..................................................................................................................... 78
3.4.2 INDICADORES ...................................................................................................................... 83
3.5 TIPO DE MUESTREO .................................................................................................................... 96
3.6 TIPO DE INSTRUMENTOS ............................................................................................................ 97
3.6.1 HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO ...................................................................................... 97
3.6.2 ENTREVISTA .......................................................................................................................... 98
3.6.3 HOJA DE ANÁLISIS DE OBSERVACIÓN .................................................................................. 99
3.6.4 HOJA DE CÁLCULO ................................................................................................................ 99
3.6.5 PRUEBAS DE CONTROL (SUSTANTIVAS) ............................................................................ 100
3.6.5.1 CÉDULAS NARRATIVAS .................................................................................................... 100
3.6.5.2 CÉDULAS ANALÍTICAS ...................................................................................................... 100
3.6.5.3 CONFIABILIDAD Y VALIDEZ DE LOS INTRUMENTOS ........................................................ 100
3.7 MATRIS DE DESCRIPTORES ........................................................................................................ 101
3.8 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ...................................................................................... 103
CAPÍTULO IV .................................................................................................................................... 102
INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS .......................................................................... 102
4. INTRODUCIÓN ............................................................................................................................. 101
4.1 Referente 1: Tratamiento Contable ...................................................................................... 106
4.1.1 Variable 1: Medición .......................................................................................................... 106
4.1.2 Variable 2: Valor Razonable ............................................................................................... 114
4.1.3 Variable 3: Revelación ........................................................................................................ 119
4.2 Referente 2: Método contable de los costos ........................................................................ 127
4.2.4 Variable 4: Presentación .................................................................................................... 127
4.3 Referente 3: Costo de los productos agrícolas...................................................................... 145
4.3.6 Variable 6: Registro ............................................................................................................ 145
4.3.7 Variable 7: Control de Inventarios .................................................................................... 148
XII
4.4 Referente 4: Estados Financieros .......................................................................................... 154

4.4.8 Variable 8: Presentación .................................................................................................... 154
CAPÍTULO V ..................................................................................................................................... 167
CONCLUCIONES Y RECOMENDCIONES ............................................................................................ 167
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................................................... 168
5.1 OBJETIVO ESPECÍFICO 1: ........................................................................................................... 169
5.1.1 Referente1: Tratamiento Contable .................................................................................... 169
5.1.1.1 Variable 1: Medición ....................................................................................................... 169
5.1.1.2 Variable 2: Valor Razonable ............................................................................................ 170
5.1.1.3 Variable 3: Revelación ..................................................................................................... 172
5.2 OBJETIVO ESPECÍFICO 2............................................................................................................. 173
5.2.1 Referente 2: Método contable de los costos ..................................................................... 173
5.2.1.1 Variable 1: Presentación ................................................................................................. 173
5.3.1 Referente 3: Costo de los Productos Agrícolas .................................................................. 177
5.3.1.1 Variable 1: Registro ......................................................................................................... 177
5.3.1.2 Variable 2: Control de Inventarios .................................................................................. 178
5.4.1 Referente 4: Estados Financieros ....................................................................................... 180
5.4.1.1 Variable 1: Presentación ................................................................................................. 180
5.5 DISCUSIÓN ................................................................................................................................. 183
CAPÍTULO VI .................................................................................................................................... 186
PROPUESTA ................................................................................................................................. 186
6. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... 188
6.1 ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA....................................................................................... 189
6.2 JUSTIFICACION....................................................................................................................... 189
6.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................................ 190
6.4 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA ..................................................................................... 191
XIII
6.5 OBJETIVOS ESPECIFICOS ........................................................................................................ 191

6.6 FUNDAMENTOS TEÓRICOS ................................................................................................... 191
6.6.1 ACTIVOS BIOLÓGICOS ........................................................................................................ 191
6.6.1.1 CAPACIDAD DE CAMBIO .................................................................................................. 192
6.6.1.2 GESTIÓN DEL CAMBIO ..................................................................................................... 192
6.6.1.3 MEDICIÓN DEL CAMBIO .................................................................................................. 192
6.6.1.4 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ..................................................................................... 192
6.6.1.5 VALUACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS ............................................................................ 192
6.6.1.6 REGISTRO CONTABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS ............................................................. 193
6.6.1.7 REVELACIONES RELACIONADAS A ACTIVOS BIOLÓGICOS ............................................... 194
6.6.2 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS................................................................ 195
6.6.2.1 ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 1195
6.6.2.2 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................................................... 196
6.6.2.3 PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ............ 196
6.7 DESARROLLO DE LA PROPUESTA ............................................................................................... 197
OBJETIVO ESPECÍFICO N°1........................................................................................................... 197
6.7.1 RECONOCIMIENTO, REGISTRO, REVELACIÓN Y VALUACIÓN DE ADQUISICIÓN DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS. ............................................................................................................................... 197
6.7.1.1 PROCEDIMIENTOS PARA EL RECONOCIMIENTO, REGISTRO, REVELACIÓN Y VALUACIÓN DE
ADQUISICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS. ............................................................................. 198
7.7.1.2 DEFINICIONES .................................................................................................................. 198
6.7.1.3 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO BIOLÓGICO. ............................................................. 199
6.7.1.4 MEDICIÓN (VALUACIÓN) ................................................................................................. 201
6.7.1.5 REGISTRO ........................................................................................................................ 200
6.7.1.6 REVELACIÓN .................................................................................................................... 201
6.7.1.7 RECURSOS NECESARIOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN .................................................... 202
OBJETIVO ESPECÍFICO N°2............................................................................................................... 210
6.7.2 IMPORTANCIA DE LA MOTODOLOGÍA DE PROCEDIMIENTO CONTABLE PROPUESTA CONFORME
A LA NIC 41. ................................................................................................................................. 210
OBJETIVO ESPECÍFICO N°3............................................................................................................... 226
6.7.3 ESTABLECER LINEAMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA PARTIDA ACTIVOS BIOLÓGICOS EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS. ....................................................................................................... 226
6.7.3.1 PRESENTACIÓN DE LA PARTIDA ACTIVOS BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 227
XIV
6.7.3.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................ 232

1. OPERACIONES Y ACTIVIDADES PRINCIPALES........................................................................... 233
2. POLÍTICAS CONTABLES ............................................................................................................ 233
3. ACTIVOS BIOLÓGICOS.............................................................................................................. 233
4. ESTRATEGIAS DE GESTIÓN DEL RIESGO FINANCIERO ............................................................. 234
6.7.3.3 RECURSOS PARA IMPLEMENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA LEOVIC S.A.
..................................................................................................................................................... 234
6.7.4 COSTO BENEFICIO DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA ...................................... 235
6.7.5 LOS BENEFICIOS QUE SE OBTIENEN CON LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA SON:236
6.8 SÍNTESIS ..................................................................................................................................... 238
BIBLIOGRAFÍA CITADA ..................................................................................................................... 240
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA........................................................................................................... 246
XV
LISTA DE TABLAS
Tabla N°1
Hoja de Análisis de Contenido N°1……………………………………………………….. 106
Tabla N°2
Entrevista N°1……………………………………………………………………………….. 108
Tabla N°3
Hoja de Análisis de Observación N°1…………………………………………………….. 111
Tabla N°4
Tabla N°5
Entrevista N°1……………………………………………………………………………….. 115
Tabla N°6
Tabla N°7
Tabla N°8
Entrevista N°1……………………………………………………………………………….. 123
Tabla N°9
Tabla N°10
Tabla N°11
Entrevista N°2……………………………………………………………………………….. 133
XVI
Tabla N°12
Prueba de Cumplimiento N°1…………………………………………………………...... 135
Tabla N°13
Hoja de Análisis de Contenido N°2………………………………………………………. 136
Tabla N°14
Entrevista N°2………………………………………………………………………………. 139
Tabla N°15
Prueba de Cumplimiento N°1…………………………………………………………….. 141
Tabla N°16
Hoja de Análisis de Contenido N°3………………………………………………………...142
Tabla N°17
Entrevista N°3………………………………………………………………………………. 145
Tabla N°18
Prueba de Cumplimiento N°2…………………………………………………………...... 147
Tabla N°19
Tabla N°20
Entrevista N°3………………………………………………………………………………. 151
Tabla N°21
Prueba de Cumplimiento N°2…………………………………………………………….. 153
Tabla N°22
XVII
Tabla N°23
Entrevista N°4………………………………………………………………………………. 159
Tabla N°24
Prueba de Cumplimiento N°3……………………………………………………………... 160
Tabla N°25
Tabla N°26
Entrevista N°4………………………………………………………………………………. 163
Tabla N°27
Prueba de cumplimiento N°3…………………………………………………………....... 165
Tabla N°28
Registro, Valuación y Revelación de los Activos Biológicos………………………….. 202
Tabla N°29
Balance General………………………………………………………………………........ 204
Tabla N°30
Estado de Situación Propuesta…………………………………………………………… 225
Tabla N°31
Estado de Resultado Integral……………………………………………………………... 226
Tabla N°32
Estado de Cambios en el Patrimonio…………………………………………………..... 227
Tabla N°33
Estado Flujo de Efectivo……………………………………………………………………..227
Tabla N°34
Estados Financieros………………………………………………………………………….230
XVIII
LISTA DE CUADROS
Cuadro 1: Activos Biológicos, Productos Agrícolas y Productos que resultan del proceso
tras la cosecha………………………………………………………………………………… 49
Cuadro 2: Balance General………………………………………………………………….. 56
Cuadro 3: Sujetos de Información…………………………………………………….......... 77
Cuadro 4: Cuadro de Variables……………………………………………………………... 78
Cuadro 5: Cuadro de Indicadores…………………………………………………………... 84
Cuadro 6: Cuadro de Descriptores………………………………………………………… 101

XIX
LISTA DE FIGURAS
Figura 1: Mapa Conceptual………………………………………………………………… 7
Figura 2: Hoja de Cálculo N°1…………………………………………………………… 121
Figura 3: Asiento de Diario 1…………………………………………………………….. 203

XX
LISTA DE APÉNDICES
Apéndice N°1 Hoja de Análisis de Contenido N°1
Apéndice N°2 Entrevista N°1
Apéndice N°3 Hoja de Análisis de Observación N°1
Apéndice N°6 Prueba de Cumplimiento N°1
Apéndice N°9 Prueba de Cumplimiento N°2
Apéndice n°12 Prueba de Cumplimiento N°3

XXI
LISTA DE ANEXOS
Anexo N°1
Carta Compromiso del Tutor
Anexo N°2
Carta de la Filóloga
Anexo N°3
Carta del Metodólogo de Culminación de la Tesis
Anexo N°4
Carta del Tutor de Culminación de la Tesis
Anexo N°5
Carta de Autorización para el Tema y Modalidad de Graduación
Anexo N°6
Carta de Aceptación de la Empresa
Anexo N°7
Control de Asistencia con el Tutor
Anexo N°8
Tema Aprobado
Anexo N°9
Carta de Implementación de la Empresa
XXII
RESUMEN EJECUTIVO
ASUNTO PRINCIPAL
Esta investigación, se realiza en la empresa Leovic S.A., con el fin de analizar

situaciones importantes, que relaciona la evaluación de los procedimientos de registro,
tales como, control, presentación y revelación de los activos biológicos, con base en las
normas internacionales de contabilidad 41 y 2
También, se crea una propuesta de una metodología de procedimientos de registro,

valuación y presentación de los activos biológicos según, las normas citadas.
Para cumplir con el propósito de esta investigación se determina la interrogante:
¿Será adecuado el procedimiento contable, de registro, control, presentación y

revelación que la empresa Leovic S.A. aplica con respecto a los activos biológicos?
METODOLOGÍA
Por la naturaleza del tema de investigación, se utilizó un enfoque mixto

predominantemente cualitativo, el cual, permite recabar y analizar la información
requerida para el desarrollo del proyecto.
Para elaborar esta investigación se emplea los tipos de estudio, exploratorio,

descriptivo, evaluativo, aplicado y explicativo. Los sujetos que aportan la información
son dueño, contador y peón.
Para la recolección de datos se utiliza fuentes primarias como: entrevistas, hojas de

análisis de contenido, hojas de análisis comparativas, pruebas de cumplimiento, entre
otros. Como fuentes segundarias, las Normas Internacionales de Contabilidad,
información financiera, libros, diccionarios, tesis, entre otros.
XXIII
RESULTADOS
El capítulo IV contiene un análisis de los resultados provenientes de la información

recopilada en las pruebas realizadas según, la metodología descrita en el capítulo III, la
cual definió el diseño de la investigación, los instrumentos y procedimientos utilizados
para la recolección de los datos.
Una vez obtenidos los resultados, se llega al proceso de presentar las conclusiones y
recomendaciones sobre hallazgos encontrados.
La presentación de una propuesta de metodología de procedimientos de Registro,

Valuación, Presentación y Revelación, es el objetivo principal de este proyecto, con el
cual, se pretende mejorar las operaciones contables de los Activos Biológicos en la
empresa Leovic S.A.
XXIV
INTRODUCCIÓN
La cuenta de Activos Biológicos representa el motor productivo de la empresa, que en

este caso se trata de ganado lechero. Un activo biológico es una planta o un animal
vivo, el ganado lechero que se explota en la empresa estudiada es de la raza Holstein
que al nacer una ternera saludable pesa 40 Kg y una vaca adulta llega a pesar unos
650 Kg.
Además, las vaquillas pueden cruzarse a los 15 meses de edad, para parir entre los 23
y 26 meses de edad; la gestación es aproximadamente 9 meses, algunas vacas viven
muchos años, sin embargo, la vida útil productiva promedio es de 5 a 7 años, su
producción de leche va desde los 6 800 Kg a los 9 000 Kg por año.
También, en su escala reproductiva se mantienen separadas las terneras, vaquillas,

vacas y zona de gestación. Los terneros y las vacas de desecho se negocian de
inmediato en la subasta ganadera. Por ser el activo biológico la razón de ser de esta
empresa, es relevante, la aplicación de las normas internacionales de información
financiera que le corresponden.
Por la situación explicada anteriormente, esta investigación se centraliza en el cuidado

del análisis del procedimiento contable de los Activos Biológicos según, las Normas
Internacionales de Contabilidad 41 y 2 en la empresa Leovic S.A. durante el período
2013. A la vez se propone una metodología de procedimientos para el registro,
valuación, presentación y revelación de los activos biológicos según, las normas
citadas, para que la empresa pueda aplicarlas en el plazo inmediato.
Esta investigación constituye seis capítulos que presentan lo siguiente:
CAPÍTULO I INFORMACIÓN GENERAL:

Se incluyen aspectos situacionales de la empresa, filosofía institucional, antecedentes
del problema de investigación, la justificación del problema de investigación, el
planteamiento del problema de investigación, las delimitaciones. Objetivo general de
diagnóstico, objetivo general de propuesta, objetivos específicos y el mapa conceptual.
XXV
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO:

Para fundamentar y darle contenido a la presente investigación, se expondrán
diferentes conceptos que se hacen necesarios para tener una perspectiva más amplia
sobre el tema de estudio. Se desarrollarán los temas enmarcados en el mapa
conceptual planteado, que contempla constructos, variables e indicadores; que
permitan orientar hacia el logro de los objetivos planteados en el capítulo I.
CAPÍTULO III DISEÑO METODOLÓGICO

Se expone la metodología aplicada al estudio, instrumentos, tipos y fuentes de
investigación utilizada, entre otros. También, se muestra el cuadro de variables e
indicadores y el cuadro descriptor de instrumentos.
CAPÍTULO IV INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

En este capítulo, se desarrolla el análisis y la interpretación de los resultados obtenidos
por medio de la aplicación de los instrumentos diseñados para lograr los objetivos de la
investigación. Para lograr un análisis apropiado de cada uno de los indicadores y las
variables estudiadas, los resultados se presentan en el mismo orden que se encuentran
detalladas en el mapa conceptual.
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Se presentan en este capítulo, las conclusiones en función de los objetivos y variables
de la investigación, con base en los resultados del trabajo realizado en el capítulo
anterior. Asimismo, se hacen las recomendaciones necesarias que aportan una mejora
y fortalecimiento a las debilidades encontradas en cuanto a registro, valuación,
revelación y presentación de los activos biológicos e inventarios según, las Normas
Internacionales de Contabilidad.2 y 41.
CAPÍTULO VI PROPUESTA
En este capítulo se presenta una propuesta de metodología de procedimientos
contables de registro, valuación, revelación y presentación de los activos biológicos
según, las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2.
XXVI
Además, se contará con bibliografía general citada y de consulta, que será la base y
guía en el desarrollo del estudio, así como los apéndices y anexos necesarios utilizados
en el estudio.
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN GENERAL
2
1.1 ASPECTOS SITUACIONALES DE LA EMPRESA
Es pertinente indicar que, Leovic S.A. es una pequeña empresa que se dedica a las
tareas agrícolas, específicamente, en la producción de café y ganado de engorde; por
más de 30 años en la zona Sur, en el cantón de Coto Brus, distrito de Limoncito. Su
situación económica y operativa vino a menos en la última década por la constante
caída en los precios que se dieron en este lapso.
Esta situación dio paso a un cambio de actividad, siempre en la misma rama agrícola
sustituyendo el café por potreros y el ganado de engorde por ganado lechero, esta
actividad es muy reciente en el cantón, hace unos dos años que se integró una
asociación de lecheros en un convenio con la empresa Sigma, esta compañía es la
que recibirá toda la producción lechera que se da en el cantón.
La apertura de este mercado en la zona de Coto Brus, abre grandes expectativas a un

sector mayoritariamente pobre, que habían visto y que algunos lo hicieron, vender sus
pequeñas propiedades y emigrar a otras zonas del país a buscar otra clase de empleo,
en muchos casos emigraron al extranjero, principalmente EEUU, también, se dio la
situación de la población indígena que al agotarse las fuentes de trabajo en las cogidas
de café, han emigrado en su mayoría hacia zonas como; los Santos, Heredia, San
Ramón entre otras.
La etnia Ngöbe es la más numerosa en el sur de Centroamérica. Habita principalmente,

en Panamá, en el territorio de la Comarca Ngöbe-Buglé y presenta patrones migratorios
a Costa Rica por razones de trabajo estacional en las plantaciones de café y banano;
en muchos casos las personas trabajadoras migran desde Panamá con sus familias
completas.
Sin embargo, esta forma de plantear la situación oculta una realidad distinta: se trata de
un pueblo dividido entre dos países, que se mueve dentro de su territorio. La población
Ngöbe costarricense se encuentra principalmente, en el cantón de Coto Brus, provincia
de Puntarenas, concentrándose en el Territorio Indígena Ngöbe del distrito de
Limoncito. Esta es una zona cafetalera cuya producción depende en buena medida del
trabajo de cosecha que anualmente desarrollan los y las indígenas Ngöbe y Buglé,
provenientes de Costa Rica.
Carballo, Jorge, “Los grupos indígenas costarricenses”, Proyecto GEIC, Universidad
Nacional de Costa Rica.
3
La empresa, Leovic S.A. maneja una estructura lineal, el dueño, un peón para el
manejo de la lechería, y otro para el mantenimiento de los potreros y cercas, el día libre
se turna (el sábado uno, y domingo otro), se labora de 5 am a 1pm.
La parte contable de acuerdo a la información obtenida del dueño, lo que siempre se ha
hecho es llevarle al contador a final de año algunos ingresos y facturas de gastos, y
este se encarga de todo, el no posee ninguna información. De igual manera, operan
unos seis vecinos cercanos con sus contabilidades, igualmente, con base a información
de estos, muchos en la zona se financian con prestamistas al 5% y hasta el 10%
poniendo en garantía sus bienes, que algunos han perdido por sumas ridículas en
relación con sus propiedades. Situación que podrían corregir al llevar una contabilidad
formal y de esta manera tener opción a financiamientos bancarios a bajos intereses
para el sector agrícola.
FILOSOFIA INSTITUCIONAL
MISIÓN
Entregar un producto con los más altos estándares de calidad que exige el mercado
lechero.
VISIÓN
Proyectarse como una empresa modelo en la comunidad, para desarrollar, la

producción, e incrementar la economía en el cantón.
1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
El problema principal que se da en las empresas agrícolas pequeñas prácticamente

familiares se trata en el manejo contable, el cual es informal. Si se lleva alguna
contabilidad es solo para efectos tributarios, que fueron inducidos por la propia
administración tributaria al entregar la leche, en un recibidor de una empresa formal,
realiza el rebajo del porcentaje de adelanto que corresponde al mencionado impuesto,
igualmente, si se trata de llevar el ganado a la subasta.
4
Del mismo modo, son empresas que convierten su operación en la caja chica familiar y
desconocen cuáles son sus utilidades en cada período, de igual manera omiten la
Normativa Internacional de contabilidad que les corresponde.
A parte de su singular forma de llevar sus operaciones, el mercado atenta

constantemente, con la amenaza de la fluctuación de los precios, ejemplos muy claros
fueron el mercado del café y ganado de engorde, este último con una caída de más del
50% en los precios de subasta el año tras anterior. En el caso del café hubo
productores que lo dejaron perder para no incurrir en pérdidas en la última década
debido a la baja de los precios por una sobreproducción a nivel mundial, en los años
2012 y 2013, se ha visto afectado por la roya con pérdidas totales para muchos
productores.
1.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
La empresa Leovic S.A. al ser afectada por estas anteriores situaciones toma la
decisión de incursionar en el mercado lechero, junto a un grupo de finqueros formalizan
la asociación de lecheros de Coto Brus. Este segmento de mercado agropecuario es
más formal con respecto al área administrativa y fiscal, también, por ser una actividad
nueva en el cantón, con gran futuro, su expansión y crecimiento será muy acelerado.
Ese escenario implica a la empresa en ordenar su administración, y llevar una

contabilidad sana de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad que la
sustentan para cumplir con la parte tributaria y financiar el crecimiento a través del
Bancario.
Se ha seleccionado este tema para evaluar los procedimientos de registro, control,

presentación y revelación de los activos biológicos, según, las Normas Internacionales
de Contabilidad 41 y 2; para la determinación correcta de las utilidades y el valor real de
los activos biológicos.
5
1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
La empresa Leovic S.A. al incursionar en este nuevo mercado agropecuario desea

conocer cuál será su utilidad neta real en este período, de acuerdo a su contabilidad
tradicional solo se realizó para fines tributarios en el pasado. Por lo que se hace
necesario realizar la siguiente pregunta:
¿Será adecuado el procedimiento contable, de registro, control, presentación y

revelación que la empresa Leovic S.A. aplica con respecto a los activos biológicos?
1.5 DELIMITACIONES
La investigación se desarrolló de setiembre 2013 a abril 2014 en la empresa Leovic

S.A.
1.6 OBJETIVOS
1.6.1 OBJETIVO GENERAL DE DIAGNÓSTICO
Evaluar los procedimientos de registro, control, presentación y revelación de los activos

biológicos, según, las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2 en la empresa
Leovic S.A., para la determinación correcta de las utilidades y el valor real de los activos
biológicos, en el año 2013.
1.6.2 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA
Proponer una metodología de procedimientos de registro, revelación, valuación y

presentación de los activos biológicos según, las normas citadas.
1.6.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1.6.3.1 Analizar el tratamiento contable de los activos biológicos, con relación a la

medición, el valor razonable y la revelación de la producción agrícola recolectada en el
punto de cosecha o recolección, para comparar con el procedimiento aplicado.
6
1.6.3.2 Estudiar el método contable de los costos en el punto de venta de los activos
biológicos con relación a la presentación y revelación, para su debida información en
los estados financieros de la empresa.
1.6.3.3 Diferenciar el costo de los productos agrícolas recolectados de activos

biológicos, con respecto al registro y control de los inventarios, para identificarlos
separadamente, en los estados financieros.
1.6.3.4 Interpretar la información a revelar en los estados financieros con relación a la
presentación y revelación de los inventarios, para registrar la forma correcta en los
estados financieros.
1.6.3.5 Elaborar una metodología de procedimientos contables de registro, revelación,
valuación y presentación de los activos biológicos según, las normas 41 y 2.
1.7 MAPA CONCEPTUAL
Evaluación de los procedimientos de registro, control, presentación y revelación de los

activos biológicos, con base en las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2, en
la empresa Leovic S.A. para la determinación correcta de las utilidades y el valor real de
los activos biológicos para el año 2013, y propuesta de una metodología de
procedimientos de registro, valuación, revelación y presentación de los activos
biológicos según las normas citadas.
7
2.4.1.1
GESTIÓN DEL CAMBIO
2.4.1
MEDICIÓN
2.4.1.2
MEDICIÓN DEL CAMBIO
2.4.2.1
2.4 2.4.2 ESTIMACIÓN RAZONABLE
TRATAMIENTO VALOR
CONTABLE RAZONABLE 2.4.2.2
FLUJOS NETOS DE EFECTIVO ESPERADO
2.4.3.1
REVELACIÓN APARTE
2.4.3
REVELACIÓN
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
2.4.3.2
CAMBIOS FISICOS
2.5.1.1
SISTEMA CONTABLE
2.5.1
PRESENTACIÓN
2.5.1.2
2.5 ACTIVOS BIOLÓGICOS
METODO CONTABLE
DE LOS COSTOS 2.5.2.1
2.1 ENTORNO SOCIOECONÓMICO
BALANCE GENERAL
2.5.2
2.2 SECTOR AGROPECUARIO
REVELACIÓN 2.5.2.2
GANANCIAS O PÉRDIDAS
2.6.1.1
INVENTARIOS
2.6.1
REGISTRO 2.6.1.2
2.6
COSTO DE LOS COSTOS DE ADQUISICIÓN
PRODUCTOS
AGRÍCOLAS 2.6.2.1
NIC 2, NIC 41
2.6.2 COSTO DE LOS INVENTARIOS

CONTROL DE
INVENTARIOS 2.6.2.2
VALOR NETO REALIZABLE
2.7.1.1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2.7.1
PRESENTACIÓN 2.7.1.2
2.7 IMPORTE TOTAL EN LIBROS DE
INVENTARIOS
ESTADOS
FINANCIEROS 2.7.2.1
2.7.2 OTROS COSTOS
REVELACIÓN 2.7.2.2
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
9
2. MARCO TEÓRICO
Con la idea de apoyar apropiadamente, la presente tesis y el desarrollo de la teoría

necesaria para enfocar el tema de investigación, se define el concepto de marco
teórico.
Es una de las etapas más importantes de un trabajo de investigación, consiste en

desarrollar la teoría que va a sustentar el proyecto con base al planteamiento del
problema que se ha elaborado.
Según, Hernández, Fernández, Baptista (2010), el desarrollo de la perspectiva teórica

es un proceso y un producto. Un proceso de inmersión en el conocimiento existente y
disponible que puede estar vinculado con nuestro planteamiento del problema, y un
producto (marco teórico) que a su vez es parte de un producto mayor: el reporte de
investigación (Yedigis y weinbach, 2005).
Asimismo, es importante, aclarar que marco teórico no es igual a teoría; por tanto, no
todos los estudios que incluyen un marco teórico tienen que fundamentarse en una
teoría. (p.52).
De acuerdo a lo anterior, para fundamentar y darle contenido al presente estudio, se

estudian diferentes conceptos que se hacen necesarios para tener una perspectiva más
amplia sobre el tema de estudio. Se desarrollaran los temas enmarcados en el mapa
conceptual planteado anteriormente.
2.1 ENTORNO SOCIOECONÓMICO
En los últimos veinte años (1994 a 2014) en términos de cambios gubernamentales, se

ha estado en un entorno socioeconómico, muy dinámico en todas sus facetas, se
observa el comercio, el país se aceleró en una apertura globalizada a través de los
tratados de libre comercio, el cual brinda a los productores un mercado muy amplio para
crecer a unos, y otros tendrán que ubicar a sus empresas en un proceso de diversificar
su producción a niveles de mayor competitividad, porque también, ingresaran productos
de buena calidad y mejores precios.
10
De igual manera, se da un cambio acelerado en lo que respecta a la tecnología, lo que

le otorga a la población agilidad en las demandas de servicios, como la comunicación
ágil dentro del país, y a todo el planeta, ya sea telefónica u otros medios que se tienen
por internet, servicios bancarios con toda su gama de productos, las empresas con
más acceso a mejorar sus niveles de producción y competitividad a través de
hardware, software más eficientes cada vez.
En lo que respecta al medio de transporte, se ha mejorado la flota vehicular tanto en lo

privado, como en lo público; en términos de modelo y revisión técnica, lo que permite un
mejor nivel de seguridad para el pasajero. La misma revisión técnica es la que de
acuerdo a las deficiencias ya en modelos viejos, los va sacando de circulación.
La misión de RiteveSyC; "Revisar vehículos para preservar la vida", comprometidos con

altos estándares de calidad técnica y humana, basados en nuestra experiencia y
conocimiento de la flota vehicular; siendo nuestra propuesta de valor como servicio.
En materia de salud pública, la población expresa más gratitud, que las quejas por las
largas filas y citas distantes para la atención de sus males. Hospitales como el Blanco
Cervantes que atiende personas adultos mayores, su atención es encomiable las citas
son prontas y se coordina muy bien para que no hayan filas, se tiene un esquema de
hospital de día para las prioridades y la consulta externa para control.
Hechos que reafirman una buena atención en materia de salud son las cifras de
expectativa de vida al nacer, población total 79.3 años, hombres 76.9 años, mujeres
81.8 años. (Estado de la Nación 2012)
Ahora bien se tiene en un nivel de percepción por parte de la población sobre

inseguridad ciudadana creciente, aunque en los informes se indica una baja
considerable. Tasa de delitos contra la vida (por cien mil habitantes) disminuyó en un
12.56%, tasa de delitos contra la propiedad (por cien mil habitantes) se redujo, en un
3.4% y la tasa de homicidios (por cien mil habitantes) disminuyo en un 8.8% con
respecto al 2010. (Estado de la Nación 2012)
11
RESUMEN INFORME GENERAL DEL ESTADO DE LA NACIÓN 2012
Moderado crecimiento y estabilidad monetaria, pero, una gestión ambiental, una

sociedad y un sistema político en serios problemas, tal es, en síntesis, la historia del
2011. Un año más en que el estilo de desarrollo y la democracia costarricense no
lograron avances firmes en el progreso humano de la población. Continúo la
recuperación de la actividad económica que venía experimentado el país desde el
2010, e incluso en los primeros meses se aceleró el ritmo de crecimiento en los
primeros meses del 2012.
Del mismo modo, hubo una reducida volatilidad del tipo de cambio, una baja inflación
no vista en las últimas décadas, un buen desempeño de los sectores que mantienen
estrecha relación con la actividad exportadora y atraen inversión extranjera directa, y un
aumento en los ingresos promedio de la población. Se amplió la superficie con alguna
protección ambiental y los indicadores de violencia delictiva declinaron por segundo año
consecutivo. Además, para el periodo 2000-2011 el Censo de población evidenció
mejoras en el acceso a la educación, la salud y la vivienda, así como la difusión de las
tecnologías de información.
Estas buenas noticias no alcanzan para emitir un dictamen positivo sobre el desempeño
del país, pues, fueron contrapesadas por malos resultados en ámbitos estratégicos para
el desarrollo humano.
En el 2011, la solvencia económica se erosionó debido al alto déficit fiscal. Esta

situación, obligó a recortar la inversión social pública, poniendo fin a la expansión
iniciada en el 2006. Las buenas oportunidades generadas por el crecimiento económico
se distribuyeron de manera desigual; nuevamente se registró un crecimiento de la
desigualdad de ingresos, su concentración en sectores minoritarios y su deterioro en
grupos vulnerables, aumentó la población en situación de pobreza y persistieron altos
niveles de desempleo e informalidad.
12
La profundización de patrones insostenibles en el uso de los recursos naturales

compromete cada vez más el bienestar de las futuras generaciones, como lo reflejan las
huellas ecológica y de carbono más altas de la década. Por último, el año pasado se
reportó un dato preocupante, el más bajo nivel de apoyo al sistema democrático en
treinta años.
¿QUÉ ES EL INFORME ESTADO DE LA NACIÓN?
El Informe Estado de la Nación es un sistema de seguimiento del desempeño nacional

en desarrollo humano sostenible. Es, a su vez, una herramienta de información
ciudadana de fácil acceso, para conocer la evolución de la sociedad costarricense,
crear instancias de rendición de cuentas, fortalecer mecanismos de participación y
contribuir a la formación de consensos nacionales, ejercicios imprescindibles en una
sociedad democrática. Abarca tanto una revisión específica del año bajo estudio (en
este caso el 2011), como la referencia a tendencias de mediano y largo alcance que
permitan identificar los principales desafíos nacionales. Este esfuerzo se lleva a cabo
desde el marco institucional del Consejo Nacional de Rectores y la Defensoría de los
Habitantes, con apoyo en la información generada en las universidades públicas, otros
centros de investigación, entidades públicas y privadas.
INFORME SOCIOECONÓMICO DEL CANTÓN DE COTO BRUS
San Vito de Jaba como es conocido, respondió a un proceso de colonización agrícola

extranjera planificada, en la cual, el estado costarricense organizó un proceso de
creación de colonias agrícolas. Su propósito era doble: en primer lugar buscaban poblar
al país con población extranjera y en segundo lugar, pretendía asentar población en
sitios periféricos del país. En el caso de San Vito, se fundó gracias a la colonización de
personas provenientes de Europa, específicamente, Italia en el año de 1952.
(Weizmann H 1987).
El cantón de Coto Brus cuenta con una superficie de 933.9 (km2), y una población de
38.453 en las 2011, 1.629 personas menos que en el año 2000, 1.639 corresponde a
población indígena. (Estado de la Nación 2012).
13
Asimismo, Coto Brus, es uno de los cantones con menores índices de desarrollo
humano del país. La economía es fundamentalmente agropecuaria, los principales
cultivos son: café, caña de azúcar, maíz, plátano y frijoles. También, se ha desarrollado
la ganadería, aunque, en menor escala.
Para el año 2012 las pérdidas en el cultivo de café ascendieron a unos 1.200 millones
de colones, de acuerdo a una pérdida que supera las 65.000 fanegas, situación que no
se muestra nada halagadora para este 2013, porque una de las medidas fue podar las
matas de café y esperar los rebrotes, esto afectara las cosechas futuras en las zonas
afectadas. Luis Fernando Hernández, representante del Ministerio de Agricultura y
Ganadería (MAG), dijo que el 75% de la economía de Coto Brus depende del café.
(Grupo Nación GN, S.A. 2013)
De acuerdo a este entorno, la mano de obra consignada a esta actividad, en su gran

mayoría indígena se traslada a zonas como Pérez Zeledón, Los Santos, Heredia y San
Ramón; con altos costos para ellos porque el indígena se traslada con su familia, lo que
significa gastar en transporte y manutención. Algunos pequeños finqueros optan por
cambiar de actividad, como siembra de palma, legumbres, verduras, ganado lechero.
Como es el caso de Leovic S.A. que ha cambiado su actividad, de producción de café a
incursionar en la actividad lechera, de esta manera coadyuva, a levantar la economía
del Cantón.
2.2 SECTOR AGROPECUARIO
El sector agropecuario siempre es una de las áreas que ocupa más a las personas en
el segmento laboral, en áreas rurales principalmente, sin embargo, en el tanto que la
población rural se prepara académicamente su tendencia a la búsqueda de puestos de
trabajo los hace emigrar a la ciudad, donde existe una mejor oportunidad de trabajo en
mercados, en los cuales, aplican sus conocimientos y ampliarlos siguiendo estudios de
posgrado.
De acuerdo a la encuesta nacional de hogares 2010 y otras informaciones del Ministerio

de Agricultura y Ganadería, la tasa de desempleo abierto agrícola 6.5% desempleo
14
abierto total 7.7%, sin embargo, en las temporadas de corta de caña, las cogidas de
café y cultivo de piña se necesita la incorporación de doscientos mil extranjeros o más,
los cuales, se mantienen en sus oficios escalonadamente por los doce meses.
Según, el boletín estadístico agropecuario N.22 el Producto Interno Bruto a precio de

mercado creció en el 2011 con respecto al 2010 un 4.2%, mientras que, el sector
agropecuario creció escasamente un 0.5%; y su participación en el mercado total es de
un 6.2%.
Ya propiamente en el sector agropecuario, los cinco mercados que ocupan mayor

participación en su orden son: Piña con una colaboración del 28.9% y un crecimiento de
3.5% sobre el 2010, Banano con una cooperación del 13.5% y un crecimiento de 1.9%
sobre el 2010, Ganado lechero con un porcentaje del 9.6% y un crecimiento de 0.9%
sobre el 2010, Café con una participación del 5.2% y un desarrollo de 7.0% sobre el
2010, y Ganado vacuno con una aportación del 4.8% y un incremento del -0.2% sobre
el 2010.
Según, la información analizada de estos cinco productos, el más estable y de

crecimiento ordenado del 2008 al 2010, son la piña y el ganado lechero, los otros
productos mantienen irregularidades en su aumento por diferentes motivos de
afectación, como enfermedades, sobre producción mundial, huelgas entre otros.
En el cantón de Coto Brus, el café mermó un 22.3% con relación al 2010, lo que viene a
tener un significado de no producir 8,558.8 (toneladas métricas) en el 2011.
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas

internacionales de contabilidad, la unión europea, se convierte en el principal motor
para la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva
mundial, redundando en beneficio de una información financiera transparente y
comparable más allá de sus fronteras.
15
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y

operacional de los entes económicos, es necesario que cumpla, con exigencias cada
día mayor. Las crecientes exigencias de información para planificar, financiar y controlar
el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado; las
necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de
sofisticados procedimientos administrativo – contables para controlar los enormes
volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la
herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la moneda
como patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un verdadero
desafío a la profesión.
Para comprender mejor este estudio, acerca de las normas internacionales, se dará a
conocer su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado,
definiendo con la mayor precisión cada una de estas normas. Y para finalizar, una
breve conclusión que señala lo más rescatable de las normas internacionales.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial,
para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma
en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas
o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la
presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa.
16
Las NIC son emitidas por la International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41
normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
HISTORIA
Todos en el área de contabilidad han oído hablar de las diferentes instituciones a nivel
internacional y nacional que agrupan la profesión, y surge la interrogante ¿quiénes
emiten las NIC? , la respuesta se encuentra con un poco de historia que se indican a
continuación.
Todo empieza en los Estados Unidos de América, cuando nace el APB-Accounting

Principles Board (consejo de principios de contabilidad), éste emitió los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero, fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos,
industrias, compañías públicas y privadas, por lo tanto, su participación en la
elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de

contabilidad financiera), este comité logra (aún está en vigencia en EE.UU., donde se
fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se
prohibían que trabajen en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenían
que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como
maestros. Conjuntamente, con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios
organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american
accounting association (asociación americana de contabilidad), arb-accounting research
bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas
de auditoría, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano
de contadores públicos), entre otros.
Al transcurrir, de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y

así mismo la información contable. Es decir, un empresario con su negocio en América,
17
estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir
en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es
con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su
principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados
financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo interpretando.
Es por eso, que en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard

committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de
organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, Estados Unidos,
México, Holanda, Japón y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC.
Este comité tiene su sede en London, Europa y la aceptación es cada día mayor en
todo los países del mundo.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de
los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las
normas del fasb respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era
en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En
ese sentido el instituto de contadores de la República Dominicana en fecha 14 del mes
septiembre de 1999, emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana
se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de
enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir

trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su
aceptación en país, el más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus
normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca
que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente
razón, por ejemplo, un país se acogió a las NIC, pero, cuenta con un gran número de
empresas estadounidenses, por lo tanto, deben preparar esos estados financieros de
acuerdo a los PCGA y no como NIC.
18
De esta manera, se espera, que la situación, termine en los próximos años, ya que,
como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
Mecanismo de emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad.

El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así:
El Consejo establece un Comité Conductor, el cual, identifica y revisa todas las

emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del "Marco de Conceptos
para la preparación y presentación de Estados financieros para esas emisiones
contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".
El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica una
"Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen los principios
subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptación o
rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el período
de exposición, generalmente, cuatro meses.
Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios final que es
enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base del Borrador Público
de la NIC propuesta. Esta Declaración está disponible para el público que lo requiera
pero, no es publicada.
El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se logra
con el voto de al menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a
todas las partes interesadas por un período entre un mes y cinco meses.
El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del
Consejo. Después, de la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de los
Consejeros, la Norma es publicada.
Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor para revisar

una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos
desde que la norma fue aprobada por primera vez.
19
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a períodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros

intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información
Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados
financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades,
incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF
10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros
separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo
las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro
del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a
modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados
financieros, e incluso para éstos.
20
Además, de manera similar, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se
define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos
fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es
patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de
adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus
miembros o participantes.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 INVENTARIOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo también, cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. Del mismo modo, suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: las obras en curso,
resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); los
instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9
Instrumentos Financieros); y los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41
Agricultura).
Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha
21
o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por

su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los
cambios en este valor se reconocerán en el resultado del período en que se produzcan
dichos cambios.
Los intermediarios, que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del
tiempo en que se produzcan dichas permutas.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su
venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuera su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta
sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente, de los requerimientos de
medición establecidos en esta Norma.
Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del párrafo tres, se adquieren, principalmente, con
el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios
se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente, de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7 ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVO
Objetivo
22
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de
utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo,
así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios

históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado
de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según, que
procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Alcance
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos
de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para
cada período en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición Financiera,

aprobada en julio de 1977.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad
genera, utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es
independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como es el
caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las
mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su
principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas requieren efectivo para llevar a cabo
sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores.
Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades presenten un estado de
flujo de efectivo.
23
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 POLÍTICAS CONTABLES,

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en períodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto los

referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y para emplear políticas contables, así como en
la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la
corrección de errores de períodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de los ciclos anteriores, así como de
los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se
contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la
información requerida por esta Norma.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 10 HECHOS OCURRIDOS

DESPUÉS, DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir: cuándo una entidad debería ajustar sus estados
financieros por hechos ocurridos posteriormente, del período sobre el que se informa; y
24
la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los
hechos ocurridos después, del período sobre el que informa.
La Norma requiere también, que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después, del
tiempo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos luego del tiempo sobre el que informa.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11 CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN
Objetivo
El objetivo de esta Norma, es prescribir el tratamiento contable, de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de

construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ciclos contables, Por tanto, la
cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de
los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre
los períodos contables a lo largo, de los cuales, se ejecuta. Esta Norma utiliza los
criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros1, con el fin de determinar cuándo se
reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como
ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. También,
suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Alcance
25
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción,
en los estados financieros de los contratistas.
La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilización de los Contratos de

Construcción, aprobada en 1978.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperación (liquidación) en el futuro
del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de
situación financiera de la entidad; las transacciones y otros sucesos de la etapa
corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa que recuperará el primero o liquidará el segundo,
por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados

vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si
tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas.
Esta Norma, exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas transacciones
o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que
se reconocen en el resultado del período se registran también en los resultados. Para
las actividades comerciales y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea, en
otro efecto integral o directamente en el patrimonio), cualquier resultado impositivo
relacionado también, se reconoce fuera del resultado (ya sea, en otro resultado integral
26
o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por

impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la
plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una
compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma igualmente, aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos

que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la
información a revelar sobre los mismos.
Alcance
Esta Norma se empleará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos, ya sean, nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también, otros tributos, tales
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la
entidad que informa.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDADES, PLANTA Y

EQUIPO
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y

equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros conozcan la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así
como los cambios que se hayan producido en la mencionada inversión. Los principales
problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo
son la contabilización de los activos, determinar su importe en los libros, los cargos por
depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los
mismos.
27
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades,

planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable
diferente.
Esta Norma no será de aplicación a: las propiedades, planta y equipo clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas; los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); el reconocimiento y medición de activos
para exploración y evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales); o los derechos mineros y reservas minerales tales, como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y

equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a
(d).
Otras Normas, obligan a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y

equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo,
la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un
elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los
riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el
tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por
los requerimientos de la presente Norma.
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al aplicar
esta Norma.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 17 ARRENDAMIENTOS
Objetivo
28
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las

políticas contables adecuadas para contabilizar, revelar la información relativa a los
arrendamientos.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos

que sean distintos de los: acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de
minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y acuerdos de
licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no se aplica, como base para la medición de: propiedades
mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen como propiedades de
inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión); propiedades de inversión
suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC
40); activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento
financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o activos biológicos suministrados por
arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
Esta Medida será de aplicación a los acuerdos mediante, los cuales, se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso que el arrendador quedara obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a
los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no
transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS
Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación

de Estados Financieros1, como incrementos en los beneficios económicos, producidos
29
a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los

activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la
entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias,
como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen
en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de
esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es

determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es
reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la
entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las
circunstancias, en las cuales, se cumplen estos criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos. De igual forma, suministra una guía práctica
sobre la aplicación de tales criterios.
Alcance
Esta Norma debe ser empleada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: venta de bienes; la prestación
de servicios; y el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías y dividendos.
Esta Norma deroga la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos, aprobada en
1982.
El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al
por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
30
Además, la prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la

entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración
determinada en el tiempo. Los servicios se prestan en el transcurso de un único período
o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para la prestación de
servicios se relacionan directamente, con contratos de construcción, por ejemplo,
aquéllos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos de
actividades ordinarias derivados de tales contratos no son abordados en esta Norma,
sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que, para los contratos de
construcción, se especifican en la NIC 11 Contratos de Construcción.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan
la forma de: intereses–cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad; regalías–cargos por el uso de activos a
largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informáticas; y dividendos–distribuciones de ganancias a los poseedores
de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que
supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
Esta Regla no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: acuerdos
de arrendamiento financiero (véase la NIC 17 Arrendamientos); dividendos producto de
inversiones que se contabilizan por el método de la participación (véase la NIC 28
Contabilización de Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos); contratos de
seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros; cambios en el valor
razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposición (véase la NIIF 9
Instrumentos Financieros); cambios en el valor de otros activos corrientes;
reconocimiento inicial y modificación en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); reconocimiento
inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41); y extracción de minerales en
yacimientos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 19 BENEFICIOS A LOS

EMPLEADOS
31
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar

sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los
empleados a pagar en el futuro; y un gasto cuando la entidad consume el beneficio
económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios
para ellos.
Alcance
Esta Norma se destinará para los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios a
los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes
de Beneficios por Retiro).
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de: planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y
sus empleados, ya sea, individualmente, con grupos particulares de empleados o con
sus representantes; requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados
sectores industriales, mediante los cuales, las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-
patronal; o prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas
prácticas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un ejemplo, de una
obligación implícita es cuando hay un cambio en las prácticas no formalizadas de la
entidad, que causaría un daño inaceptable en las relaciones con los empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden: Los beneficios a corto plazo, tales como
los siguientes; si se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al
final del período anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los
32
servicios relacionados: sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; derechos

por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad; participación en
ganancias e incentivos; y beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales
como atenciones médicas, alojamiento, automóviles, entrega de bienes y servicios
gratuitos o parcialmente subvencionados).
Asimismo como ayudas, post-empleo; tales como los siguientes: beneficios por retiro
(por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y otros beneficios post-empleo, tales
como los seguros de vida y los de atención médica posteriores al empleo.
Otros servicios a los empleados a largo plazo, son los siguientes: las ausencias
retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos períodos de servicio o años
sabáticos; los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
los beneficios por invalidez permanente; y Beneficios por terminación.
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a

quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos
(o el suministro de bienes o servicios) realizados directamente a los colaboradores, a
sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o a terceros, tales
como compañías de seguros.
Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o parcial, de

forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma empleados incluye
también, a los directores y a otro personal de la gerencia.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES
Alcance
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las

subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de
ayudas gubernamentales.
33
Esta Norma no se ocupa de: Los problemas especiales que aparecen en la

contabilización de subvenciones del gobierno dentro de estados financieros que reflejan
los efectos de cambios en los precios, o en información complementaria de similar
naturaleza.
Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas que se

materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, que se determinan o
limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las
exenciones fiscales, los créditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas
y las tasas impositivas reducidas.
Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 21 EFECTOS DE LAS

VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Objetivo
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes. Una de ella, realizar transacciones en moneda extranjera o bien tener
negocios en el extranjero. Además, la entidad presenta sus estados financieros en una
moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
34
Alcance
Esta Norma se aplicará: al contabilizar las transacciones y saldos en moneda

extranjera, excepto las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; al convertir los resultados y la situación
financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros
de la entidad, ya sea, por consolidación o por el método de la participación; y al
convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de
presentación.
La NIIF 9 se aplicará a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, éstos

quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en
moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos
derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos), están dentro del alcance
de esta Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los importes
relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentación.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda

extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero.
La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad en

una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros
resultantes puedan ser calificados que se encuentran conformes con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). También, se especifica la información
a revelar, en el caso de conversión de información financiera a una moneda extranjera
que no cumpla los anteriores requerimientos.
Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de

los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo).
35
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Principio básico
Los costos por préstamos que sean directamente, atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente, atribuibles a la adquisición, construcción o manufactura de: un activo apto
medido al valor razonable, por ejemplo, un activo biológico; o inventarios que sean
elaborados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma
repetitiva.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 24 INFORMACIÓN A REVELAR

SOBRE PARTES RELACIONADAS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para ubicar de manifiesto la posibilidad de
que su situación financiera y resultados del período puedan haberse visto afectados por
la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.
Alcance
36
Esta Norma se aplicará en: la identificación de relaciones y transacciones entre partes

relacionadas; la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una
entidad y sus partes relacionadas; la identificación de las circunstancias en las que se
requiere revelar información sobre los apartados (a) y (b); y la determinación de la
información a revelar sobre todas esas partidas.
Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes relacionadas,
transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados financieros
consolidados y separados de una controladora o inversores con control conjunto de una
participada o influencia significativa sobre ésta, presentados de acuerdo con la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta
norma del mismo modo, se aplicará a los estados financieros individuales.
Además, las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se eliminarán
en el proceso de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 26 CONTABILIZACIÓN E

INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de prestaciones por
jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de beneficio por retiro se
consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las
personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las
informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no
queden derogadas por la presente Norma.
37
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a
todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones
a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan.
Además, la NIC 19 Beneficios a los Empleados, se refiere a la determinación del costo

de los beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen
establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios
definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios
que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La presente Norma es de
aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de
fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de
seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalización
que aquellos, donde las inversiones se administran privadamente. Por consiguiente,
estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la
compañía de seguros se haya hecho en nombre de un participante específico o de un
grupo de participantes, y la obligación sobre los beneficios por retiro recaiga
exclusivamente, sobre la citada compañía.
La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los empleados

tales como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de remuneración diferida, las
gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de retiro anticipado o de
reestructuración de plantilla, los programas de seguros de enfermedad y de previsión
colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores. También, se excluyen del alcance
de la Norma los programas de seguridad social del gobierno.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27 ESTADOS FINANCIEROS

SEPARADOS
Objetivo
38
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e

información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Alcance
Esta Norma se aplica en la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios

conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados
financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados. Se

aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS

Y NEGOCIOS CONJUNTOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y

establecer los requerimientos para la aplicación del método de la participación al
contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Alcance
Esta Norma se usará en todas las entidades que sean inversores con control conjunto
de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN

ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS.
39
Alcance
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los

estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda
correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las

operaciones y la situación financiera en la moneda local sin re expresar no es útil.
Las pérdidas del poder de compra de la moneda a tal ritmo que resulta equívoca
cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros
acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un
mismo período contable.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge
el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo
se hace necesario re expresar los estados financieros de acuerdo con la presente
Norma.
El estado de hiperinflación, se refiere, por las características del entorno económico del
país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes: la población
en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en
una moneda extranjera relativamente estable; las cantidades de moneda local
obtenidas son invertidas inmediatamente, para mantener la capacidad adquisitiva de la
misma; la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en
términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera
relativamente estable; Los precios se establecen en esta otra moneda; las ventas y
compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo
esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el período es corto; las tasas de
interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y la tasa
acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
Es preferible que todas las entidades que presentan información en la moneda de la

misma economía hiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la misma fecha. No
40
obstante, la norma es aplicable a los estados financieros de cualquier entidad, desde el

comienzo del tiempo contable en el que se identifique la existencia de hiperinflación en
el país en cuya moneda presenta la información.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 32 INSTRUMENTOS

FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros.
Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del
emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relacionadas con ellos,
y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos
financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición

de los activos y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y a la
información a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a: aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27 o la NIC 28
permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los
requerimientos de esta Norma. Las entidades dedicarán también, esta Norma a todos
los derivados vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos.
41
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a

los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta Norma se aplica a los derivados implícitos en contratos de seguro,

siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por separado. Además, un
emisor aplicará esta Norma a contratos de garantía financiera si aplica la NIIF 9 para
reconocer y medir los contratos, pero, aplicará la NIIF 4 si opta, de acuerdo con su
párrafo 4(d) de la NIIF 4, por aplicar la NIIF 4 para reconocerlos y medirlos.
Los Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participación discrecional. El emisor de dichos
instrumentos está exento de aplicar a esos componentes los párrafos 15 a 32 y GA25 a
GA35 de esta Norma, que se refieren a la distinción entre pasivos financieros e
instrumentos de patrimonio. Sin embargo, los instrumentos están sujetos al resto de
requerimientos de esta Norma.
Además, esta Norma es de aplicación a los derivados que estén implícitos en dichos
instrumentos (véase la NIIF 9).
Del mismo modo, los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de

transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones, salvo en los siguientes casos: contratos que entren dentro del
alcance de los párrafos 8 a 10 de esta norma, a los que es de aplicación la misma, los
párrafos 33 y 34 de esta Norma, que serán aplicados a las acciones propias en cartera
adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relación con planes de
opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los demás acuerdos de pagos basados en acciones.
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no

financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos
contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se
42
celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no

financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas
por la entidad.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 33 GANANCIAS POR ACCIÓN
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el
de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en la mismo
etapa, así como entre diferentes ciclos para la misma entidad. Aunque el indicador de
las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las diferentes políticas contables
que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”, la utilización de un denominador
calculado de forma uniforme mejora la información financiera ofrecida. El punto central
de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias
por acción.
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a: los estados financieros separados o individuales de una
entidad: cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado público (ya sea, una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), que se registre, o esté en
proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público; y los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado público (bien sea, una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o esté en
proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público.
43
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 34 INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como determinar los criterios para el reconocimiento y la
medición que debe ser seguida en los estados financieros intermedios, ya se
identifiquen de forma completa o condensada. Si se efectúa en el momento oportuno,
contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros
usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y
flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Alcance
En esta Norma, no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar estados
financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cuánto
tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparición de los
mismos. Sin embargo, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y
los organismos profesionales contables requieren frecuentemente, a las entidades
cuyos valores cotizan en mercados de acceso público, a presentarlos. Esta Norma es
de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de reporte, como si ella
misma lo decide siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad aconseja a las entidades,
cuyos títulos se cotizan, para que suministren estados financieros intermedios que
cumplan con los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en
esa Norma. Más específicamente, se aconseja a las entidades con valores cotizados en
bolsa que: revelen, al menos, el primer semestre de cada uno de sus periodos
contables anuales; y los pongan a disposición de los usuarios en un plazo no mayor de
60 días tras la finalización del periodo intermedio.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 36 DETERIORO DEL VALOR DE

LOS ACTIVOS
44
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos de una entidad,

aplicará para asegurarse de sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda el precio de recuperación del
mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
presentaría como deteriorado, y la Norma exige a la entidad reconocer una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la Norma también, se especifica cuándo la entidad
revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de: inventarios (véase la NIC 2 Inventarios); activos surgidos de los
contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); activos por
impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias); activos procedentes
de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); los
activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
propiedades de inversión se midan según, su valor razonable (véase la NIC 40
Propiedades de Inversión); activos biológicos relacionados con la actividad agrícola,
se evalúen según, su valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41
Agricultura); costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de
los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros, estén dentro
del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 37 PROVISIONES, PASIVOS

CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Objetivo
45
El objetivo de esta Norma es asegurar, se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como se revele la información complementaria suficiente, por medio
de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
Esta Norma es aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto: aquellos derivados
de contratos pendientes de ejecución, cuando el contrato es oneroso; y de otros según
se ocupe alguna otra Norma.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles

que no estén contemplados específicamente, en otra Norma. Ésta requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La
Norma también, especifica cómo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos: activos intangibles que estén tratados en otras Normas; activos financieros,
definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación; el reconocimiento y
medición de activos para exploración, evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y
Evaluación de Recursos Minerales); y desembolsos relacionados con el desarrollo y
extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
46
Objetivo [Eliminado]
Alcance
Esta Norma se brindará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a: aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, las entidades aplicarán esta Norma a
las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo
con la NIC 27 o NIC 28 se contabilicen de acuerdo con esta Norma. Las entidades de la
misma manera, aplicarán esta Norma a los derivados sobre las participaciones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la
definición de instrumento de patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación.
Además, Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a los que

se aplique la NIC 17 Arrendamientos. Sin embargo: las cuentas por cobrar de
arrendamientos reconocidas por el arrendador están sujetas a la baja en cuentas y las
disposiciones sobre deterioro de valor de esta Norma; las cuentas por pagar de
arrendamientos financieros reconocidas por el arrendatario están sujetas a las
disposiciones de baja en cuentas de esta Norma; y los derivados implícitos en los
arrendamientos están sujetos a las disposiciones sobre derivados implícitos de esta
Norma.
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a

los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la definición de un

instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo opciones y certificados de opción
para la suscripción de acciones) o que se requiera que sean clasificados como un
instrumento de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y
16D de la NIC 32.
47
No obstante, el tenedor de este instrumento de patrimonio aplicará esta Norma a esos

instrumentos, a menos que cumplan la excepción mencionada en el apartado anterior.
Los Derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro, según, lo define la

NIIF 4 Contratos de Seguro, que sean diferentes de los derechos y obligaciones de un
emisor procedentes de los contratos de seguros que cumplan la definición de contrato
de garantía financiera del Apéndice A de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, o un
contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 4 por contener un componente de
participación discrecional. Sin embargo, esta Norma se aplicará a un derivado que esté
implícito en un contrato que quede dentro del alcance de la NIIF 4 si el derivado no es
en sí mismo un contrato que quede dentro del alcance de la NIIF 4. Además, si un
emisor de contratos de garantía financiera ha manifestado previa y explícitamente que
considera a tales contratos como de seguro y ha usado la contabilidad aplicable a los
contratos de seguros, opta entre aplicar esta Norma o la NIIF 4 a dichos contratos de
garantía financiera (véanse los párrafos GA4 y GA4A). El emisor efectúa la elección
contrato por contrato, pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
Por consiguiente, los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende
para comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación de negocios en
una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a término no debería superar una
fase razonable normalmente necesario para obtener las aprobaciones requeridas y para
completar la transacción.
También, compromisos de préstamo diferentes a los descritos en el párrafo 4. El emisor

de un compromiso de préstamo aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes a los que no estén dentro del alcance de esta Norma. Sin
embargo, todos los compromisos de préstamo están sujetos a las disposiciones de baja
en cuentas de esta Norma.
Los Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con

pagos basados en acciones, a los que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones,
excepto los contratos que estén dentro del alcance de los párrafos 5 a 7 de esta Norma,
a los que es de aplicación esta Norma.
48
Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos realizados para
cancelar un pasivo que ella reconoce (o ha reconocido en un periodo anterior) como
una provisión de acuerdo con la NIC 37.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de

inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Alcance
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de información

de las propiedades de inversión.
Entre otras diligencias, esta Norma será aplicable para la medición, en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversión
mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero y
también, se aplicará para la medición en los estados financieros de un arrendador, de
las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Esta
Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se
incluyen los siguientes: la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos
financieros u operativos; el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de
propiedades de inversión (ver también la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias); la
medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre
propiedades mantenidas en arrendamiento operativo; la medición, en los estados
financieros del arrendador, de su inversión neta en un arrendamiento financiero; la
contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; y la
información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
Esta Norma no será de aplicación a: los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); y los derechos mineros y reservas minerales
tales como; petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
49
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 AGRICULTURA
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los

estados financieros y la información a revelar en correspondencia con la actividad
agrícola.
Alcance
Esta Norma, se utiliza, para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre

relacionado con la actividad agrícola: activos biológicos; productos agrícolas en el
punto de su cosecha o recolección; y subvenciones del gobierno comprendidas en los
párrafos 34 y 35.
Esta Norma no será de aplicación a: los terrenos relacionados con la actividad agrícola
(véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de
Inversión); y los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
38 Activos Intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la entidad, pero, solo hasta el punto de su cosecha o recolección.
A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas

relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del
procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que
las ha cultivado. Aunque, tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y
natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud
con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición
de actividad agrícola manejada por esta Norma.
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
50
Activos biológicos, Productos agrícolas, Productos resultantes del procesamiento tras la

cosecha o recolección.
Cuadro 1 ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que resultan

del procesamiento tras la cosecha o recolección.
Activos Biológicos Productos Agrícolas Productos resultantes del

procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación Árboles talados Troncos, madera.
forestal
Ganado lechero Leche Queso
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Plantas Caña cortada Azúcar
Elaboración: NIC 41
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros

y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no
cubierto por otras Normas. La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad,
de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea,
para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos
adicionales.
Entre otros puntos, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del
período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medida
inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Requiere la
medición al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento
inicial del activo biológico hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento
51
inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos

agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo, no se trata del procesamiento
de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
2.4.1 MEDICIÓN
Un activo biológico es medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como

en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30 de la NIC 41, que el valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
2.4.1.1 GESTIÓN DEL CAMBIO
La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al menos

estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo,
niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión
distingue a la actividad agrícola de otras, no constituye actividad agrícola la cosecha o
recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano
y la tala de bosques naturales).
2.4.1.2 MEDICIÓN DEL CAMBIO
Tanto el cambio cualitativo (como, la adecuación genética, densidad, maduración,

cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por
ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y
número de brotes) conseguido por la transformación biológica, es objeto de medición y
control como una función rutinaria de la gerencia.
2.4.2 VALOR RAZONABLE
Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma

fiable. Sin embargo, esa presunción se refuta, sólo en el momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios
cotizados de mercado, y para los cuales, se haya determinado claramente, que no son
fiables otras mediciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige
52
que el ente mida estos activos biológicos a su costo menos la depreciación acumulada
y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de
estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, la entidad debe medirlos a su valor
razonable menos los costos de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o
recolección, la entidad debe medir los productos agrícolas a su valor razonable menos
los costos de venta.
2.4.2.1 ESTIMACIÓN RAZONABLE
Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizará uno o más de los siguientes datos
para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: el precio de la
transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio
significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la del
balance; los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen
las diferencias existentes; y las referencias del sector, tales como el valor de un huerto
expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas;
o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del párrafo

anterior llevan a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico
o de un producto agrícola. La entidad tendrá que considerar las razones de tales
diferencias, a fin de llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un
rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
2.4.2.2 FLUJOS NETOS DE EFECTIVO ESPERADO
En algunas circunstancias, ocurre que no están disponibles los precios o valores

determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En tales
casos, la entidad usará, para determinar el valor razonable, el precio presente de los
flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa corriente antes de
impuestos definida por el mercado.
El objetivo del cálculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es
determinar el valor razonable del activo biológico, en su ubicación y condición actuales.
53
La entidad considerará esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la
tasa de descuento adecuada que vaya a utilizar. La condición actual de un activo
biológico excluye cualesquiera incrementos en el valor por causa de su transformación
biológica adicional, así como por actividades futuras de la entidad, tales como las
relacionadas con la mejora de la transformación biológica futura, con la cosecha o
recolección, o con la venta.
La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni

flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o
recolección (los costos de replantar los árboles, en una plantación forestal, después, de
la tala de los mismos).
2.4.3 REVELACION
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por
el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como
por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos
biológicos.
La entidad presenta una descripción de cada grupo de activos biológicos.
La revelación exigida en el párrafo anterior toma la forma de una descripción narrativa o

cuantitativa.
Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de

activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen
para consumo y los que se poseen para producir frutos, o bien entre los maduros y los
que están por madurar. Por ejemplo, la entidad revela el importe en libros de los activos
biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos.
La entidad puede, además, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los
que están por madurar. Tales distinciones suministran información que ayudan al
evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una entidad revelará las bases
sobre las que hace estas distinciones.
54
Una entidad revelará: la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre
cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos
biológicos pignorados como garantía de deudas; la cuantía de los compromisos para
desarrollar o adquirir activos biológicos; y las estrategias de gestión del riesgo financiero
relacionado con la actividad agrícola.
2.4.3.1 REVELACION POR APARTE
El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos
biológicos, cambia por causa de variaciones físicas, o permutaciones en los precios de
mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios en los
precios, es útil en la evaluación del rendimiento del período corriente y al hacer
proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de
un año. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra
manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del tiempo y que es
debido tanto a los cambios físicos como en los precios. Esta información es, por lo
general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (o cuando, la
actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).
2.4.3.2 CAMBIOS FÍSICOS
La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico crecimiento,

degradación, producción y procreación, cada una de las cuales es observable y
mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los
beneficios económicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biológico
debido a la cosecha o recolección, es también, un cambio de tipo físico.
2.5 MÉTODO CONTABLE DE LOS COSTOS
La Norma exige que un activo biológico deba ser medido a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Los costos en el punto de venta incluyen las
comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las
agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como
55
los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el
punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación
del valor razonable (esto es, el valor de mercado es el precio de mercado menos los
transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado).
2.5.1 PRESENTACIÓN
La entidad presenta una descripción de cada grupo de activos biológicos. La misma

presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del período corriente. No se exige dar información
comparativa.
2.5.1.1 SISTEMA CONTABLE
Clasifica los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se
convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirán a
la obtención del máximo rendimiento económico que implica el construir una empresa
determinada.
En el caso de la actividad agrícola se debe aplicar o regir según, la Norma Internacional

de Contabilidad 41, la cual, prescribe el tratamiento contable, la presentación en los
Estados Financieros y la información a revelar relacionados con esta, que es un tema
no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad.
2.5.1.2 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Un grupo de activos biológicos es

una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares. La cosecha o
recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien,
el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales o perennes, el
56
cultivo en huertos, plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las

piscifactorías).
2.5.2 REVELACIÓN
La información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable no es medida

con fiabilidad.
Si la entidad mide, al final del período, los activos biológicos a su costo menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el
párrafo 30), se revela, la relación con tales activos biológicos: (a) una descripción de los
activos biológicos; (b) una explicación de la razón por la cual no se mide con fiabilidad
el valor razonable; (c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es
altamente, probable que se encuentre el valor razonable; (d) el método de depreciación
utilizado; (e) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y (f) el importe en
libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del período.
Si la entidad, durante el período corriente, mide los activos biológicos por su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
(véase el párrafo 30), revela cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por
causa de la disposición de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida por el
párrafo 50, presenta por separado las cuantías relacionadas con esos activos
biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que,
relacionadas con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida
neta: (a) pérdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las pérdidas por deterioro
del valor; y (c) depreciación.
También, si, durante el período corriente, la entidad ha podido calcular con fiabilidad el
valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas,
debe revelar, en relación con tales elementos: (a) una descripción de los activos
57
biológicos; (b) una explicación de las razones por las que el valor razonable ha pasado
a ser medido con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio.
2.5.2.1 BALANCE GENERAL
El balance general, balance de situación o estado de situación patrimonial es un

informe financiero contable que refleja la situación de una empresa en un momento
determinado. El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos
patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos
en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales.
Cuadro 2: Ejemplo Balance General
Granja Lechera Notas 31 diciembre 2013 31 diciembre 2012

ACTIVOS
Activos no corrientes
Ganado lechero-por madurar 52.060 47.730
Ganado lechero – maduro 372.990 411.840
Subtotal-activos biológicos 425.050 459.570
Propiedad planta y equipo 1.462.650 1.409.800
Total Activos No Corrientes 1887.700 1.869.370
Activos Corrientes
Inventarios 82.950 70.650
Cuentas por cobrar 88.000 65.000
Efectivo 10.000 10.000
Total Activos Corriente 180.950 145.650
Total Activos 2.068.650 2.015.020
PATRIMONIO NETO Y PASIVOS
Patrimonio Neto
Capital emitido 1.000.000 1.000.000
Ganancias acumuladas 902.828 865.000
Total Patrimonio Neto 1.902.828 1.865.000
58
Pasivo Corrientes
Acreedores comerciales 165.822 150.020
Total pasivos corrientes 165.822 150.020
Total Patrimonio Neto y Pasivos 2.068.650 2.015.020
Elaboración: NIC 41
2.5.2.2 GANANCIAS O PÉRDIDAS
Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a

su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable
menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o
pérdida neta del período en que aparezcan.
Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo biológico, porque

es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los
costos de venta del mencionado activo biológico. En ocasiones, aparece una ganancia,
tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento
de un becerro.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse
en la ganancia o pérdida neta del período en el que éstas aparezcan.
Además, surge una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del producto
agrícola, como consecuencia de la cosecha o recolección.
2.6 COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS
Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha

o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por
su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los
59
cambios en este valor se reconocerán en el resultado del tiempo en que se produzcan

dichos cambios.
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos

agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
2.6.1 REGISTRO
Es la afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente

económico, con el objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la
información financiera del mismo. Al realizar una operación mercantil, ésta debe ser
analizada para efectuar correctamente el registro contable que corresponde.
Así de esta forma se describe en el libro: Contabilidad General; la práctica de la

contabilidad constituye un todo que enlaza los documentos con balances, los hechos
con las cuentas; por ello hay que estudiar la ligazón necesaria entre el hecho
administrativo que queda reflejado en unos documentos del tráfico, con las anotaciones
que dan lugar a las cuentas que se integran en el balance, suma y compendio del
trabajo contable, que luego ha de completarse con el análisis de los datos y resultados.
Esto es el proceso de registro contable, constituido por las sucesivas labores
administrativas que requiere la contabilidad. Entre estos autores se encuentran, Antonio
Goxens & Ma. De los Ang. Goxens en el libro: Contabilidad General, “Barcelona”,
Editorial Océano. (Tesis Umca/0378. Manuel S. Muñoz Acuña p. 31)
El registro contable es el elemento físico, en el cual, se conservan los datos

relacionados con las operaciones de la empresa.
2.6.1.1 INVENTARIOS
Es la relación ordenada de bienes y existencias, a una fecha determinada. Del mismo

modo, contablemente, es una cuenta de activo circulante que representa el valor de las
60
mercaderías existentes en un almacén. En contabilidad, el inventario es una relación

detallada de las existencias materiales comprendidas en el activo, la cual, debe
demostrar el número de unidades en existencia, la descripción de los artículos, los
precios unitarios, el importe de cada renglón, las sumas parciales por grupos y
clasificaciones y el total del inventario.
Entre los inventarios también, se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y asimismo los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. De la misma manera, son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la
entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de
los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de actividades
ordinarias correspondiente
2.6.1.2 COSTOS DE ADQUISICIÓN
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente, atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
2.6.2 CONTROL DE INVENTARIOS
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista,
Control Operativo y Control Contable.
El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en

términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control
empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mismas, debido a que si se
61
compra sin ningún criterio, nunca podrá controlar el nivel de los inventarios. A este
control pre-operativo se conoce como preventivo.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen; conteo físico,
conteos periódicos, sistema de control permanente que actualice las existencias tanto
en cantidad como en precio, control claro de entradas y salidas, entre otros.
2.6.2.1 COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
2.6.2.2 VALOR NETO REALIZABLE
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable
refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo
inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico
para la entidad, mientras que, el último no. El valor neto realizable de los inventarios
puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
2.7 ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son: instrumentos de información que presentan la situación

de una entidad a una fecha determinada. Los mismos deben ser presentados razonable
y fielmente a las transacciones ocurridas en un periodo determinado.
Los accionistas, dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera

actualizada de la empresa que representan para la toma de decisiones. Los estados
financieros brindan la información financiera resumida de una empresa que ayuda en
dicha toma de decisiones.
62
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también, muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de

tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su
grado de certidumbre.
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del período;

63
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
Asimismo, una entidad utiliza, para denominar a los estados, títulos distintos a los
utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede usar el título “estado del
resultado integral” en lugar de “estado del resultado del periodo y otro resultado
integral”. (NIC 1, 2012)
2.7.1 PRESENTACION
Los estados financieros deberán presentar razonablemente, la situación financiera y el

rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. La presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así
como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco
Conceptual. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea
necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una
presentación razonable.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de éstas.
2.7.1.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Información a presentar en el estado de situación financiera
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
64
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e
(i)];
(e) inversiones contabilizadas utilizando, el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos
en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y
(l)];
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según, se definen en la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, como se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
65
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación
financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
2.7.1.2 IMPORTE TOTAL EN LIBROS DE INVENTARIOS
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el tiempo, resultará de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que
distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos
en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden
ser descritos como trabajos en curso.
2.7.2 REVELACIÓN
En los estados financieros se revelará la siguiente información: las políticas contables

adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo, la fórmula de medición de
los costos que se haya utilizado; el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según, la clasificación que resulte apropiada para la entidad.
El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta; el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período; el
importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en
el tiempo, el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período,
las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, y
66
el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de

deudas. (Párrafo 34 NIC 2)
2.7.2.1 OTROS COSTOS
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera

incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales, por lo tanto,
podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos indirectos no
derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes
específicos.
Son muestras, de costos excluidos del costo de los inventarios, y por consiguiente,
reconocidos como gastos del ciclo en el que se incurren, los siguientes: (a) las
cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos
indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.
2.7.2.2 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente, relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También, comprenden una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo
de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales
y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación

se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad
67
normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales,

considerando el promedio de varios períodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad

normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos. En etapas de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de
manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los precios indirectos
variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de
uso de los medios de producción.
El proceso de producción da lugar a la fabricación simultánea de más de un producto.

Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la fabricación de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución se basa, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea, como producción en curso, en el momento en
que los productos comienzan a identificarse por separado, o cuando se complete el
proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no
poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente, al
valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente, diferente de su costo.
CAPÍTULO III
DISEÑO METODOLÓGICO
69
3.1 DISEÑO METODOLÓGICO
Para explicar el diseño, es oportuno, indicar el concepto del término diseño, que se
refiere al plan o estrategia concebida para obtener la información que se desea. Según,
Hernández et al. (2010 p.120)
Por eso, una vez que se precisa el planteamiento de problema, se define el alcance
inicial de la investigación y se formulan las hipótesis (o no se establecieron debido a la
naturaleza del estudio), el investigador visualiza la manera práctica y concreta de
responder a las preguntas de investigación, además, de cubrir los objetivos fijados.
Hernández et al. (2010 p.120).
Existen varios diseños que se utilizan dependiendo del objeto de estudio, propuestas,
proyectos, investigaciones o evaluaciones que se realicen.
3.1.1 ENFOQUE CUANTITATIVO
Éste se refiere, a la recolección de datos para probar hipótesis, con base en la medición
numérica y el análisis estadístico, para establecer patrones de comportamiento y probar
teorías. Hernández et al. (2010 p.4)
El enfoque cuantitativo representa un conjunto de procesos, es secuencial y probatorio.

Cada etapa precede a la siguiente y no es debido “omitir o evitar” pasos, el orden es
riguroso, aunque, desde luego, se redefine alguna fase. Parte de una idea, que va
acotándose y, una vez delimitada, se derivan objetivos y preguntas de investigación, se
revisa la literatura y se construye un marco o una perspectiva teórica. Hernández et al.
(2010 p.4).
3.1.2 ENFOQUE CUALITATIVO
Utiliza la recolección de datos sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas
de investigación en el proceso de interpretación. Hernández et al. (2010 p. 7)
El enfoque cualitativo también, se guía por áreas o temas significativos de
investigación. Sin embargo, en lugar de que la claridad sobre las preguntas de
investigación e hipótesis proceda a la recolección y el análisis de los datos (como en la
70
mayoría de los estudios cuantitativos), los estudios cualitativos pueden desarrollar

preguntas e hipótesis antes, durante o después de la recolección y el análisis de datos.
Con frecuencia, estas actividades sirven, primero, para descubrir cuáles son las
preguntas de investigación más importantes y después, para refinarlas y responderlas.
Hernández et al. (2010 p.7)
3.1.3 ENFOQUE MIXTO
Los métodos mixtos representan un conjunto de procesos sistemáticos, empíricos y

críticos de investigación e implican la recolección y el análisis de datos cuantitativos y
cualitativos, así como su integración y discusión conjunta, para realizar inferencias
producto de toda información recabada (meta inferencias) y lograr un mayor
entendimiento del fenómeno bajo estudio (Hernández Sampieri y Mendoza, 2008)
Hernández et al. (2010 p.546).
En el enfoque mixto se utiliza los dos enfoques, cuantitativo y cualitativo, para
responder distintas preguntas de investigación de un planteamiento del problema.
Así como existen diferentes tipos de enfoque, existen también, variedad de tipos de
investigación, entre los cuales, el investigador elige la que se ajuste mejor a su
proyecto.
3.1.4 ENFOQUE PREDOMINANTE
En el caso de esta investigación se utiliza la investigación mixta; siendo la investigación

cuantitativa la que tiene un mayor porcentaje de participación.
3.2 TIPOS DE INVESTIGACIÓN
Desde el momento en que se pensó realizar este proyecto final de carrera, se hizo
preciso investigar. Decidir sobre el problema por resolver, los objetivos que se deseaba
lograr, procedimientos por utilizar, todo para llegar a conclusiones satisfactorias que
sirvieran de aporte no solo a los conocimientos de quien realiza el proyecto, sino de
forma muy importante, a la organización en la que se lleva a cabo dicho estudio, implicó
horas dedicadas a la investigación.
71
La investigación, es importante, para el entendimiento del comportamiento de la unidad

de estudio y, para el desarrollo profesional, ya que, permite establecer un vínculo con la
realidad para conocer mejor el medio de la formulación de nuevas teorías o modificar
las que ya se tiene y ayuda en la creación de otras teorías propias las cuales
sobresalen por medio de una investigación.
Hernández et al. (2010) define investigación como: La investigación es un conjunto de

procesos sistemáticos, críticos y empíricos que se aplican al estudio de un fenómeno.
(p. 4)
3.2.1 INVESTIGACIÓN EXPLORATORIA
La investigación exploratoria se utiliza cuando se investiga un tema poco estudiado, se

aplica en el caso de temas novedosos sobre los cuales no se encuentre mucha
literatura.
Se le da este nombre la investigación que se realiza con el propósito de destacar los

aspectos fundamentales de una problemática determinada y encontrar los
procedimientos adecuados para elaborar una investigación posterior. Es útil desarrollar
este tipo de investigación, porque, al contar con sus resultados, se simplifica abrir líneas
de investigación y proceder a su consecuente comprobación.
Para el autor, Hernández et al. (2010) se refieren a la investigación exploratoria de la

siguiente manera:
Los estudios exploratorios se realizan cuando el objetivo es examinar un tema o

problema de investigación poco estudiado, del cual, se tienen muchas dudas o no se ha
elaborado antes. Es decir, cuando la revisión de la literatura reveló que tan solo hay
guías no investigadas e ideas vagamente relacionadas con el tema de estudio, o bien,
si se desea indagar sobre temas y áreas desde nuevas perspectivas. (p. 79)
Tal sería el caso de investigadores que pretendieran analizar fenómenos desconocidos

o novedosos.
72
Los estudios exploratorios sirven para familiarizarse con fenómenos relativamente

desconocidos, obtener información sobre la posibilidad de llevar a cabo una
investigación más completa respecto de un contexto particular, investigar nuevos
problemas identificar conceptos o variables promisorias, establecer prioridades para
investigaciones futuras, o sugerir afirmaciones y postulados. (p. 79).
La investigación exploratoria es aplicada principalmente, en la variable Medición, por

ser el principal componente la medición del cambio y la gestión del mismo en la
actividad agropecuaria, lo que se hace necesario conocer para cumplir con el
tratamiento contable que ha de utilizar la Empresa.
3.2.2 INVESTIGACIÓN DESCRIPTIVA
Mediante este tipo de investigación, se determina de forma detallada, un objeto de

estudio o una situación concreta, trata de señalarse sus características y propiedades.
Combinada con ciertos criterios de clasificación sirve para ordenar, agrupar o
sistematizar los objetos involucrados en el trabajo indagatorio. Igual que la investigación
exploratoria, sirve de base para investigaciones que requieran un alto grado de
profundidad.
La definición de investigación descriptiva, según, Hernández et al. (2010), la detallan de

la siguiente manera:
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y los
perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente pretenden medir o recoger
información de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a
las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar cómo se relacionan éstas. (p.80)
Así como los estudios exploratorios sirven fundamentalmente, para descubrir y

prefigurar, los estudios descriptivos son útiles para demostrar con precisión los ángulos
o dimensiones de un fenómeno, suceso, comunidad, contexto o situación.
73
Este tipo de investigación se utiliza en el presente trabajo, ya que, una vez que se tiene
conocimiento del objeto de estudio, se analiza uno a uno sus componentes, desde sus
referentes, las variables: medición, valor razonable, revelación y los indicadores de
cada una, con el objetivo de lograr los resultados deseados.
3.2.3 INVESTIGACIÓN EVALUATIVA
Evaluar es determinar el significado, la importancia o situación de algo, comúnmente

mediante un cuidadoso estudio y minucioso enfoque; tiene como objetivo evaluar los
resultados de uno o más programas que han sido aplicados dentro de un argumento
determinado, medir los efectos, comparar con las metas u objetivos propuestos y sus
logros, con el fin de tomar las decisiones posteriores. Este tipo de pesquisa permite
obtener información sobre los problemas, expectativas y necesidades de la sociedad.
El objetivo de este tipo de investigación es medir los resultados de un programa, en

razón de los objetivos propuestos para el mismo, con el fin de tomar decisiones sobre
su proyección y programación para un futuro. Los autores, Tamayo y Tamayo (ob.cit.)
afirman que se plantea básicamente, como un modelo de aplicación para evaluar la
eficiencia de los programas de acción en las ciencias sociales.
La esencia de este tipo de investigación es valorar los resultados de las variables:

medición, valor razonable, revelación y registro de acuerdo con el objetivo general
mediante aplicación de entrevistas, con el fin de tomar decisiones sobre la proyección,
logro de los objetivos específicos y propuesta para un futuro.
3.2.4 INVESTIGACIÓN APLICADA
La investigación aplicada, también, conocida como activa o dinámica, corresponde al

estudio y aplicación de la investigación a problemas definidos en circunstancias y
características concretas.
La indagación aplicada se halla estrechamente, unida a la investigación pura, pues, en

cierta forma, depende de sus hallazgos y aportaciones teóricas. Busca la solución por
74
problemas, ayudar a la toma de decisiones necesarias, es decir, no se trata de adquirir

nuevos conocimientos sino de encontrar soluciones prácticas.
En este tipo de investigación es donde se aplican los conocimientos antes adquiridos

sobre la averiguación básica, Tamayo y Tamayo (2005) señala lo siguiente sobre la
investigación aplicada:
“Investigación Aplicada: este tipo de investigación también, recibe el nombre de práctica

o empírica. Se caracteriza porque busca la aplicación o utilización de los conocimientos
que se adquieren. La investigación aplicada se encuentra estrechamente vinculada con
la investigación básica, pues, depende de los resultados y avances de esta última; esto
queda aclarado si nos percatamos de que toda investigación aplicada requiere de un
marco teórico. Sin embargo, en una empírica, lo que le interesa al investigador,
primordialmente, son las consecuencias prácticas. Si una indagación involucra
problemas tanto teóricos como prácticos, recibe el nombre de mixta. En realidad, un
gran número de investigaciones participa de la naturaleza de las investigaciones
básicas y de las aplicadas” (pág.85). (Tesis Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p.
117)
Para las variables presentación, revelación, control de inventarios, valor razonable se

utiliza la investigación aplicada, por tratarse de problemas definidos en circunstancias y
características concretas.
3.2.5 INVESTIGACIÓN NO EXPERIMENTAL
Esta indagación debe su nombre al hecho que sus datos se fundamentan en vicisitudes
ya cumplidos. El investigador no se evoca a buscar nuevos conocimientos, sino inicia
de los ya sucedidos.
La investigación no experimental es detallada por Hernández et al. (2010) como:
“Estudios que se realizan sin la manipulación deliberada de variables y en los que sólo
se observan los fenómenos en su ambiente natural después analizados”.
75
Asimismo, se define, como la investigación se realiza sin manipular deliberadamente

variables. Es decir, se trata de estudios donde no pretende variar en forma intencional
las variables independientes para ver su efecto en otras variables. Lo realizado en la
investigación no experimental es observar fenómenos tal como se dan en su contexto
natural, para posteriormente analizarlos. (p. 149)
Por lo tanto, no trata de controlarse o modificarse las variables, sino más bien de
respetar la naturaleza del objeto en estudio analizando cada uno de sus componentes.
3.2.6 INVESTIGACIÓN CORRELACIONAL
La investigación correlacional, determina el grado de asociación que existe entre dos o

más variables.
La definición de investigación correlacional, según, Hernández et al. (2010), se define

de la siguiente forma:
Este tipo de estudios tiene como finalidad conocer la relación o grado de asociación que
exista entre dos o más conceptos, categorías o variables en un contexto particular.
En ocasiones, solo se analiza la relación entre dos variables, pero, con frecuencia se
ubican en el estudio relaciones entre tres, cuatro o más variables.
Los estudios correlaciónales, al evaluar el grado de asociación entre dos o más

variables, miden cada una de ellas (presuntamente relacionadas) y, después,
cuantifican y analizan la vinculación. (p. 81)
Este tipo de investigación busca un nivel explicativo en la relación que existe entre
variables como es el caso de las variables en estudio medición y valor razonable.
3.3 FUENTES DE INVESTIGACIÓN Y SUJETOS
Para la obtención de la información requerida fue necesario contar, tanto con fuentes
como con sujetos de investigación. Esto por cuanto las fuentes están respaldadas por
76
investigaciones previas que presentan información básica para descubrir nuevos

campos por explorar dentro de la indagación que se realiza.
Para Hernández et al. (2010):
Existe una gran variedad de fuentes que generan ideas de investigación, entre las
cuales, se encuentran las experiencias individuales, materiales escritos (libros,
artículos de revistas o periódicos, notas y tesis), materiales audiovisuales y programas
de radio o televisión, información disponible en internet (en su amplia gama de
posibilidades, como páginas web, foros de discusión, entre otros), teorías,
descubrimientos producto de investigaciones, conversaciones personales,
observaciones de hechos, creencias e incluso intuiciones y pensamientos. Sin
embargo, las fuentes que originan las ideas no se relacionan con la calidad de éstas.
(p.26)
Es aquí donde tuvo su origen la información utilizada, es el nacimiento de los datos

sobre los cuales, se fundamentó la investigación.
Los datos puede ser toda la población, muestra, conjunto investigado o fuente de
información, esto lo determina la naturaleza del estudio y sus requerimientos.
3.3.1 FUENTE DE INFORMACION PRIMARIA
Las fuentes principales o primarias, son aquellas cuyo contenido concuerda con lo que
se investigó, las que proporcionaron la información central sobre lo indagado.
Según, Hernández et al. (2010) fuentes primarias, son todas aquellas:
Las referencias o fuentes primarias proporcionan datos de primera mano, pues, se trata
de documentos que incluyen los resultados de los estudios correspondientes. Ejemplos
de estas son: libros, antologías, artículos de publicaciones periódicas, monografías,
tesis y disertaciones, documentos oficiales, reportes de asociaciones, trabajos
presentados en conferencias o seminarios, artículos periodísticos, testimonios de
expertos, documentales, videocintas en diferentes formatos, foros y páginas en internet,
entre otros. (p 53)
77
Fuentes primarias utilizadas en esta investigación son: Normas Internacionales de

Contabilidad, tesis, entrevistas, Internet, libros, documentos oficiales, entre otras.
3.3.2 FUENTES DE INFORMACIÓN SECUNDARIA
Las fuentes secundarias son aquéllas que brindaron únicamente, información parcial,
proporcionado datos conexos, pero que no se centraron en lo que se investigó.
De acuerdo con el autor, Hernández et al. (2007) fuentes secundarias, son todas
aquellas que: son listas, compilaciones y resúmenes de referencias o fuentes primarias
publicadas en un área de conocimiento en particular. Es decir, reprocesan información
de primera mano. (pág. 67). (Tesis Umca/0378 Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p.
122).
Las fuentes secundarias son textos basados en fuentes primarias, e implican

generalización, análisis, síntesis, interpretación o evaluación. En el estudio de la
historia, las fuentes secundarias son aquellos documentos que no fueron escritos
contemporáneamente, a los sucesos estudiados. En este estudio se han utilizado
análisis, síntesis, interpretaciones, evaluaciones, entre otras.
3.3.3 FUENTES DE INFORMACIÓN TERCERIA
Continúa, el investigador, Hernández et al. (2007) fuentes terciarias son todas aquellas
que: se trata de documentos donde se encuentran registradas las referencias a otros
documentos de características diversas que compendian nombres de boletines,
conferencias y simposios, sitios web, empresas, asociaciones industriales y de diversos
servicios” (pág. 67). (Tesis Umca/0378 Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p. 122).
En el caso de esta investigación, se utilizaron tesis, libros, sitios web, empresas, entre
otros.
3.3.4 SUJETOS
En una investigación, los sujetos son representados por aquéllos relacionados
directamente, con el área en estudio, de acuerdo con el asunto, evento o materia por
evaluar.
78
Los sujetos son personas físicas a través, de las cuales, se obtuvo información
acertada y apropiada para el cumplimiento de la investigación, son validadores del
material consultado con fundamento y propiedad certifican los datos encontrados en
las fuentes consultadas.
La Real Academia Española (2001) define sujeto, como:
“Asunto o materia sobre la que se habla o escribe, persona innominada. Usado

frecuentemente, cuando no se quiere declarar de quien se habla, o cuando se ignora su
nombre. Espíritu humano, considerado en oposición al mundo externo, en cualquiera
de las relaciones de sensibilidad o de conocimiento, y también en oposición a sí mismo
como término de conciencia. Ser del cual se predica o anuncia algo” (pág. 560). (Tesis
Umca/0378 Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p. 122).
En este caso los sujetos de información fueron los siguientes.
Cuadro 3 Sujetos de Información
Sujeto 1 Dueño
Sujeto 2 Contador
Sujeto 3 Peón Agrícola 1
Sujeto 4 Peón Agrícola 2
Fuente: Elaboración propia
3.4 CUADRO DE VARIABLES E INDICADORES
3.4.1 VARIABLES
Según, Hernández et al. Una variable se define como una propiedad que varía y cuya
variación es susceptible de medirse u observarse (2010, pág.93).
Al respecto, Hernández, indica que ejemplos de variables son el género, la motivación
intrínseca hacia el trabajo, el atractivo físico, el aprendizaje de conceptos, la religión, la

79
resistencia de un material, la agresividad verbal, la personalidad autoritaria, la cultura
fiscal y la exposición a una campaña de propaganda política.
El concepto de variable se aplica a personas u otros seres vivos, objetos, hechos y
fenómenos, los cuales, adquieren diversos valores respecto de la variable referida. Por
ejemplo, la inteligencia, ya que, es posible clasificar a las personas de acuerdo a su
inteligencia; no todas las personas la poseen en el mismo nivel.

80
Cuadro de variables
Cuadro 4
Variable Definición Conceptual Definición Instrumental Definición Operacional
Medición Un activo biológico es medido, Análisis de contenido 1 Para la evaluación de esta
tanto en el momento de su
Entrevista 1 variable, se utilizan los
reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, a su valor Hoja de Análisis de indicadores:
razonable menos los costos
Observación 1 Gestión del cambio
estimados en el punto de venta,
excepto en el caso, descrito en el Medición del cambio
párrafo 30 de la NIC 41, que el
valor razonable no pueda ser
medido con fiabilidad.
Valor Razonable la NIC 41 exige que la entidad Análisis de contenido 1 Para la evaluación de esta
mida estos activos biológicos a
Entrevista 1 variable, se utilizan los
su costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas Hoja de Análisis de indicadores:
acumuladas por deterioro del
Observación 1 Estimación Razonable
valor. Una vez que el valor
razonable de estos activos Flujos netos de efectivo
biológicos pase a medirse
esperado.
fiablemente, la entidad debe
medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta. En
todos los casos, en el punto de
cosecha o recolección, la entidad
se mide los productos agrícolas a
su valor razonable menos los
costos de venta.
Revelación Para la evaluación de esta

Según, la NIC 41 Una entidad
revelará: la existencia e importe Análisis de contenido 1 variable, se utilizan los
en libros de los activos biológicos Entrevista 1 indicadores:
sobre cuya titularidad tenga
Hoja de Análisis de Revelación aparte
alguna restricción, así como el
importe en libros de los activos observación 1 Cambios físicos
biológicos pignorados como
garantía de deudas; la cuantía de
los compromisos para desarrollar
o adquirir activos biológicos; y las
estrategias de gestión del riesgo
financiero relacionado con la
actividad agrícola.
Presentación La entidad presentará una Hoja de Análisis de Para la evaluación de esta

conciliación de los cambios en el
contenido 2 variable, se utilizan los
importe en libros de
los activos biológicos entre el Entrevista 2 indicadores:
comienzo y el final del periodo
Prueba de cumplimiento 1 Sistema contable
corriente. La
conciliación incluirá: (a) la Activos biológicos
ganancia o pérdida surgida de
Pasa a la página siguiente
cambios en el valor razonable
81
menos los costos de venta; (b)

los incrementos debidos a
Viene de la página anterior
compras; (c) las disminuciones
debidas a ventas y los activos
biológicos clasificados como
mantenidos para la venta (o
incluidos en un grupo de activos
para su disposición clasificado
como mantenido para la venta)
de acuerdo con la NIIF 5; (d) los
decrementos debidos a la
cosecha o recolección; (e) los
incrementos que procedan de
combinaciones de negocios; (f)
las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de los
estados financieros a una
moneda de presentación
diferente, así como las que se
derivan de la conversión de un
negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la
entidad que informa; y
(g) otros cambios. (NIC 41)
Revelación Información a revelar sobre Hoja de Análisis de Para la evaluación de esta
activos biológicos cuyo valor
razonable no es medida con
fiabilidad. Entrevista 2 indicadores:
Prueba de cumplimiento 1 Balance General
Si la entidad mide, al final del
período, los activos biológicos a Ganancias o Pérdidas
su costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas
(véase el párrafo 30), debe
revelar en relación con tales
activos biológicos: (a) una
descripción de los activos
biológicos; (b) una explicación de
la razón por la cual no puede
medirse con fiabilidad el valor
razonable; (c) si es posible, el
rango de estimaciones entre las
cuales es altamente, probable
que se encuentre el valor
razonable; (d) el método de
depreciación utilizado; (e) las
vidas útiles o las tasas de
depreciación utilizadas; y (f) el
importe en libros bruto y la
depreciación acumulada (a la que
se agregarán las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas),
al principio y al final del período.
(NIC 41)

82

Registro Hoja de Análisis de
Es la afectación o asiento que se
Para la evaluación de esta
realiza en los libros de contenido 3
contabilidad de un ente variable, se utilizan los
Entrevista 3
económico, con el objeto de
indicadores:
proporcionar los elementos Prueba de cumplimiento 2
necesarios para elaborar la Inventarios
información financiera del mismo.
Costos de adquisición
Al realizar una operación
mercantil, ésta debe ser
analizada para efectuar
correctamente, el registro
contable que corresponde.
El registro contable es el
elemento físico en el cual se
conservan los datos relacionados
con las operaciones de la
empresa.
Los elementos de un buen control

Control de Hoja de Análisis de Para la evaluación de esta
interno sobre los inventarios
Inventarios incluyen; conteo físico, conteos contenido 3 variable, se utilizan los
periódicos, sistema de control
Entrevista 3 indicadores:
permanente que actualice las
existencias tanto en cantidad Prueba de cumplimiento 2 Costo de los inventarios
como en precio, control claro de
Valor neto realizable
entradas y salidas, entre otros.
Presentación Los estados financieros deberán Hoja de Análisis de Para la evaluación de esta
presentar razonablemente, la
situación financiera y el
rendimiento financiero, así como Entrevista 4 indicadores:
los flujos de efectivo de una
Prueba de cumplimiento 3 Estado de Situación
entidad. La presentación
razonable requiere la Financiera.
presentación fidedigna de los
Importe Total en Libros de
efectos de las transacciones, así
como de otros sucesos y Inventarios.
condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco
Conceptual. La aplicación de las
NIIF, con información a revelar
adicional cuando sea necesario,
se supone que da lugar a estados
financieros que permiten
conseguir una presentación
razonable.
(NIC 1)
83
Revelación El importe en libros de los Hoja de Análisis de Para la evaluación de esta

inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de
venta; el importe de los Entrevista 4 indicadores:
inventarios reconocido como
Prueba de cumplimiento 3 Otros costos
gasto durante el período; el
importe de las rebajas de valor de Costos de transformación
los inventarios que se ha
reconocido como gasto en este
etapa, el importe de las
reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción
en la cuantía del gasto por
inventarios en el espacio, las
circunstancias o eventos que
hayan producido la reversión de
las rebajas de valor, y el importe
en libros de los inventarios
pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas. (Párrafo
34 NIC 2)
3.4.2 INDICADORES
Un indicador es un elemento que se utiliza para demostrar o señalar algo. Éste puede
ser tanto concreto como abstracto, una señal, un presentimiento, una sensación, un
objeto o elemento de la vida real. Se encuentran indicadores, en todo tipo de espacios y
momentos, así como también, cada ciencia tiene su tipo de indicadores que son
utilizados para seguir un determinado camino de investigación.
La principal función de los indicadores es señalar datos, procedimientos por seguir,
fenómenos, situaciones específicas. En este sentido, los indicadores con los que
cuentan las ciencias empíricas, naturales y exactas son más concretos, regulables y
mensurables. Por el contrario, los indicadores de fenómenos, situaciones o realidades
en el ámbito de las ciencias sociales están siempre mucho más cerca de ser debatidos
y discutidos, ya que, los procesos sociales no son nunca reducibles a reglas o números.
Muchos aspectos de la vida cotidiana igualmente, cuentan con un número de
indicadores que guían nuestras actividades diarias. Por ejemplo, la casa, la ciudad, el
barrio y el espacio público son todos espacios en los que se haya miles de diferentes
84
indicadores que determinan si es posible hacer algo o no, si se conviene hacerlo o no,
si es peligroso o todo lo contrario, si se está caminando por el camino apropiado, si lo
que se pretende hacer dará resultado, entre otras muchas posibilidades.
85
Cuadro 5 Cuadro de Indicadores
Objetivo Indicador Definición Definición Definición

Conceptual Instrumental Operacional
Objetivo 1. Gestión del Gestión del Este indicador se En la empresa
Analizar el Cambio cambio. La medirá con: Leovic S.A. la
tratamiento gerencia facilita Análisis de actividad principal
contable de los las contenido 1 es la pecuaria. Se
activos biológicos, transformaciones Entrevista 1, ítem investiga si la
con relación a la biológicas 1, 2 y 3 empresa cumple
medición, el valor promoviendo, o al Hoja de análisis de con las Normas
razonable y la menos observación 1, Internacionales de
revelación de la estabilizando, las ítem 1, 2 Contabilidad 41 y
producción condiciones 2.
agrícola necesarias para
recolectada en el que el proceso
punto de cosecha tenga lugar (por
o recolección, para ejemplo, niveles
comparar con el de nutrición,
procedimiento humedad,
aplicado. temperatura,
fertilidad y
luminosidad). Tal
gestión distingue a
la actividad
agrícola de otras
actividades. Por
ejemplo, no
constituye
actividad agrícola
la cosecha o
recolección de
recursos no
gestionados
previamente (tales
como la pesca en
el océano y la tala
de bosques
naturales).
Medición del Tanto el cambio Este indicador se Se investiga si la

cambio cualitativo (por medirá con: empresa cumple
ejemplo con las Normas
adecuación Análisis de Internacionales de
genética, contenido 1 Contabilidad 41 y
densidad, Entrevista 1, ítem 2
maduración, 4y5
cobertura grasa,
contenido
proteínico y
Pasa a la página fortaleza de la
siguiente… fibra) como el Hoja de análisis de
cuantitativo (por observación 1,
ejemplo, número ítem 3
86
Viene de la de crías, peso,

página anterior… metros cúbicos,
longitud o
diámetro de la
fibra y número de
brotes)
conseguido por la
transformación
biológica, es
objeto de medición
y control como una
función rutinaria
de la gerencia.
Estimación Si no existiera un Este indicador se Se investiga si la

Razonable mercado activo, la medirá con: empresa realiza la
entidad utilizará Análisis de estimación
uno o más de los contenido 1 razonable de
siguientes datos Entrevista 1, ítem acuerdo a las
para determinar el 6, 7, 8 Normas
valor razonable, Hoja de análisis de Internacionales de
siempre que observación 1, Contabilidad 41 y
estuvieran ítem 4 y 5 2.
disponibles: el
precio de la
transacción más
reciente en el
mercado,
suponiendo que
no ha habido un
cambio
significativo en las
circunstancias
económicas entre
la fecha de la
transacción y la
del balance; los
precios de
mercado de
activos similares,
ajustados de
manera que
reflejen las
diferencias
existentes; y las
referencias del
sector, tales como
el valor de un
huerto expresado
en términos de
envases estándar
para la
exportación,
Pasa a la página fanegas o
siguiente… hectáreas; o el
87
valor del ganado

expresado por
Viene de la kilogramo de
página anterior… carne. En algunos
casos, las fuentes
de información
enumeradas en la
lista del párrafo
anterior pueden
llevar a diferentes
conclusiones
sobre el valor
razonable de un
activo biológico o
de un producto
agrícola.
Flujos Netos de En algunas Este indicador se Investigar si la

Efectivo Esperado circunstancias, en medirá con: empresa al no
ocasiones, no Análisis de existir precios de
están disponibles contenido 1 mercado utiliza
precios o valores Entrevista 1, ítem flujos netos de
determinados por 9, 10 efectivo esperado
el mercado para Hoja de análisis de según la NIC 41
un activo biológico observación 1,
en su condición ítem 6
actual. En tales
casos, la entidad
usará, para
determinar el valor
razonable, el costo
presente de los
flujos netos de
efectivo esperados
del activo,
descontados a una
tasa corriente
antes de
impuestos definida
por el mercado.
El objetivo del
cálculo del valor
presente de los
flujos netos de
efectivo esperados
es determinar el
valor razonable del
activo biológico,
en su ubicación y
condición
actuales. La
entidad
Pasa a la página considerará esto al
siguiente… determinar tanto
los flujos de
88
efectivo
Viene de la estimados, como
página anterior… la tasa de
descuento
adecuada que
vaya a utilizar. La
condición actual
de un activo
biológico excluye
cualesquiera
incrementos en el
valor por causa de
su transformación
biológica adicional,
así como por
actividades futuras
de la entidad, tales
como las
relacionadas con
la mejora de la
transformación
biológica futura,
con la cosecha o
recolección, o con
la venta.
Revelación aparte El valor razonable Este indicador se Investigar si la

menos los costos medirá con: empresa realiza la
estimados en el Análisis de revelación por
punto de venta, contenido 1 aparte de los
para los activos Entrevista 1, ítem cambios en los
biológicos, varia 11, 12 y 13 precios y cambios
por causa de Hoja de análisis de físicos de acuerdo
cambios físicos, observación 1, a las normas
así como por ítem 7 internacionales de
causa de cambios contabilidad.
en los precios de
mercado. La
revelación por
separado de los
cambios físicos y
de los cambios en
los precios, es útil
en la evaluación
del rendimiento del
período corriente y
al hacer
proyecciones
futuras, en
particular cuando
el ciclo productivo
se extiende más
Pasa a la página allá de un año. En
siguiente… tales casos, se
aconseja a la
89
entidad que
Viene de la revele, por grupos
página anterior… o de otra manera,
la cuantía del
cambio en el valor
razonable menos
los costos
estimados en el
punto de venta,
que se ha incluido
en la ganancia o la
pérdida neta del
periodo y que es
debido tanto a los
cambios físicos
como a los
cambios en los
precios.
Cambios Físicos La transformación Este indicador se Investigar si la

biológica produce medirá con: empresa
una variedad de Análisis de contempla
cambios de tipo contenido 1 registros de los
físico, crecimiento, Entrevista 1, ítem cambios físicos
degradación, 14 y 15 según, la norma
producción y Hoja de análisis de internacional de
procreación, cada observación 1, contabilidad 41
una de las cuales ítem 8
es observable y
mensurable. Cada
uno de esos
cambios físicos
tiene una relación
directa con los
beneficios
económicos
futuros. El cambio
en el valor
razonable de un
activo biológico
debido a la
cosecha o
recolección, es
también un cambio
de tipo físico.
Sistema Contable En el caso de la Este indicador se Estudiar si el

actividad agrícola medirá con: sistema contable
se debe aplicar o Hoja de análisis de que utiliza la
regir según la contenido 2 empresa, cumple
Norma Entrevista 2, ítem con las Normas
Internacional de 1, 2 y 3 internacionales de
Pasa a la página Contabilidad 41, la Prueba de Contabilidad 41 y2
siguiente… cual prescribe el cumplimiento 1
90
tratamiento
Viene de la página contable, la
anterior… presentación en
los Estados
Financieros y la
Objetivo 2. información a
Estudiar el método revelar
contable de los relacionados con
costos en el punto esta, que es un
de venta de los tema no cubierto
activos biológicos por otras Normas
con relación a la Internacionales de
presentación y Contabilidad.
revelación, para su
debida información Activos Biológicos Un activo biológico Este indicador se Investigar si la
en los estados es un animal vivo medirá con: empresa trata los
financieros de la o una planta. Un Hoja de análisis de activos biológicos
empresa. grupo de activos contenido 2 contablemente, de
biológicos es una Entrevista 2, ítem acuerdo a lo
agrupación de 4y5 indicado en la
animales vivos, o Prueba de norma
de plantas, que cumplimiento 1. internacional de
sean similares. La contabilidad 41
cosecha o
recolección es la
separación del
producto del activo
biológico del que
procede, o bien el
cese de los
procesos vitales
de un activo
biológico.
Balance General El balance Este indicador se Investigar si la

general, de medirá con: empresa realiza el
situación o estado Hoja de análisis de Estado de
patrimonial es un contenido 2 situación según,
informe financiero Entrevista 2, ítem las normas
contable que 6, 7 y 8 internacionales de
refleja la situación Prueba de contabilidad 1 y 41
de una empresa cumplimiento 1.
en un momento
determinado. El
estado de
situación
financiera se
estructura a través
de tres conceptos
patrimoniales, el
activo, el pasivo y
el patrimonio neto,
Pasa a la página desarrollados cada
siguiente… uno de ellos en
grupos de cuentas
91
que representan
Viene de la los diferentes
página anterior… elementos
patrimoniales.
Ganancias o Las ganancias o Este indicador se Se investiga si la

Pérdidas pérdidas surgidas medirá con: empresa realiza el
en el Hoja de análisis de estado de
reconocimiento contenido 2 resultados integral
inicial de un activo Entrevista 2, ítem en consecuencia
biológico a su 9 y 10 con las normas
valor razonable Prueba de internacionales de
menos los costos cumplimiento 1. contabilidad 1, 2 y
de venta y por un 41.
cambio en el valor
razonable menos
los costos de
venta de un activo
biológico deberán
incluirse en la
ganancia o
pérdida neta del
período en que
aparezcan. Nace
una pérdida, en el
reconocimiento
inicial de un activo
biológico, porque
es preciso deducir
los costos de
venta, al
determinar el
precio razonable
menos los costos
de venta del
mencionado activo
biológico. Puede
emerger una
ganancia, tras el
reconocimiento
inicial de un activo
biológico, por
ejemplo, a causa
del nacimiento de
un ternero.
Pasa a la página
siguiente…
92
Inventarios Es la relación Este indicador se Se investiga si en

ordenada de medirá con: la empresa se
Viene de la página bienes y Hoja de análisis de mantienen
anterior… existencias, a una contenido 3 inventarios y de
fecha Entrevista 3, ítem existir ¿Cuál es el
determinada. 1, 2 y 3 tratamiento
Objetivo 3. Contablemente, es Prueba de contable que se
Diferenciar el una cuenta de cumplimiento 2. aplica?
costo de los activo circulante Si utiliza la NIC 2
productos que representa el
agrícolas valor de las
recolectados de mercaderías
activos biológicos, existentes en un
con respecto al almacén. En
registro y control contabilidad, el
de los inventarios, inventario es una
para identificarlos relación detallada
separadamente en de las existencias
los estados materiales
financieros. comprendidas en
el activo, la cual,
demuestra el
número de
unidades en
existencia, la
descripción de los
artículos, los
precios unitarios,
el importe de cada
renglón, las sumas
parciales por
grupos y
clasificaciones y el
total del inventario.
El costo de Este indicador se Se investiga cómo

Costos de
adquisición de los medirá con: se tratan
Adquisición
inventarios Hoja de análisis de contablemente,
comprenderá el contenido 3 los costos de
precio de compra, Entrevista 3, ítem adquisición de los
los aranceles de 4 inventarios que
importación y otros Prueba de posee la empresa.
impuestos (que no cumplimiento 2
sean recuperables
posteriormente de
las autoridades
fiscales), los
transportes, el
almacenamiento y
otros costos
directamente,
atribuibles a la
Pasa a la página adquisición de las
siguiente… mercaderías, los
materiales o los
93
servicios. Los
descuentos
Viene de la comerciales, las
página anterior… rebajas y otras
partidas similares
se deducirán para
determinar el
costo de
adquisición.
El costo de los
Costo de los inventarios Este indicador se
Inventarios comprenderá medirá con:
todos los costos Hoja de análisis de Se investiga si el
derivados de su contenido 3 tratamiento
adquisición y Entrevista 3, ítem contable que se da
transformación, 5, 6 y 7 a los inventarios
así como otros Prueba de están de acuerdo
costos en los que cumplimiento 2 a las normas
se haya incurrido internacionales de
para darles su contabilidad 2 y 41
condición y
ubicación
actuales.
Valor Neto El valor neto

Este indicador se
Realizable realizable hace
referencia al medirá con:
Hoja de análisis de Se investiga cual
importe neto que
contenido 3 es el valor neto
la entidad espera
Entrevista 3, ítem realizable que
obtener por la
8 utiliza la empresa
venta de los para colocar sus
Prueba de
inventarios, en el productos en el
curso normal de la cumplimiento 2
mercado.
operación. El valor
razonable refleja el
precio al que
tendría lugar una
transacción
ordenada para
vender el mismo
inventario en el
mercado principal
(o más ventajoso)
para ese
inventario, entre
participantes de
mercado en la
fecha de la
medición. El
Pasa a la página
primero es un
siguiente…
valor específico
para la entidad,
94
mientras que el
último no. El valor
Viene de la página neto realizable de
anterior… los inventarios
puede no ser igual
al valor razonable
menos los costos
de venta.
Estado de Una entidad Este indicador se Se investiga si la

Situación presentará en el medirá con: empresa realiza
Objetivo 4. Financiera estado de Hoja de análisis de los estados
Interpretar la situación contenido 4 financieros de
información a financiera partidas Entrevista 4, ítem acuerdo a las
revelar en los adicionales, 1y2 normas
estados encabezamientos Prueba de internacionales de
financieros con y subtotales, cumplimiento 3 contabilidad 1, 2 y
relación a la cuando sea 41.
presentación y relevante para
revelación de los comprender su
inventarios, para situación.
registrar la forma Cuando una
correcta en los entidad presente
estados en el estado la
financieros. realidad financiera
los activos y los
pasivos
clasificados en
corrientes o no
corrientes, no
clasificará los
activos (o los
pasivos) por
impuestos
diferidos como
activos (o pasivos)
corrientes.
Importe total en La información Este indicador se Investigar si la

libros de acerca del importe medirá con: empresa realiza
inventarios en libros de las Hoja de análisis de una clasificación
diferentes clases contenido 4 de los inventarios
de inventarios, así Entrevista 4, ítem en los estados
como la variación 3. financieros para
de dichos importes Prueba de distinguir las
en el período, cumplimiento 3 diferentes
resultará de mercaderías.
Pasa a la página utilidad a los
siguiente… usuarios de los
estados
95
financieros. Una
Viene de la página clasificación
anterior… común de los
inventarios es la
que distingue
entre mercaderías,
suministros para la
producción,
materias primas,
productos en
curso y
mercancías
terminados. Los
inventarios de un
prestador de
servicios pueden
ser descritos como
trabajos en curso.
Otros costos Se incluirán otros Este indicador se Investigar si la

costos, en el costo medirá con: empresa tiene la
de los inventarios, Hoja de análisis de política de agregar
siempre que se contenido 4 otros costos a los
hubiera incurrido Entrevista 4, ítem inventarios.
en ellos para dar a 5y7
los mismos su Prueba de
condición y cumplimiento 3
ubicación
actuales. Por
ejemplo, podrá ser
apropiado incluir,
como costo de los
inventarios,
algunos costos
indirectos no
derivados de la
producción, o los
costos del diseño
de productos para
clientes
específicos.
Costos de Los costos de Este indicador se Investigar si en la

transformación transformación de medirá con: empresa existe
los inventarios Hoja de análisis de algún inventario
comprenderán contenido 4 que tenga relación
aquellos costos Entrevista 4, ítem con unidades
directamente 8. producidas dentro
relacionados con Prueba de de la misma.
las unidades cumplimiento 3
producidas, tales
como la mano de
obra directa.
Pasa a la página También,
siguiente… comprenderán una
96
parte, calculada de
forma sistemática,
Viene de la página de los costos
anterior… indirectos,
variables o fijos,
en los que se haya
incurrido para
transformar las
materias primas
en productos
terminados. Son
costos indirectos
fijos los que
permanecen
relativamente
constantes, con
independencia del
volumen de
producción, tales
como la
depreciación y
mantenimiento de
los edificios y
equipos de la
fábrica, así como
el costo de gestión
y administración
de la planta. Son
costos indirectos
variables los que
modifican
directamente, o
casi, con el
volumen de
producción
obtenida, tales
como los
materiales y la
mano de obra
indirecta.
3.5 TIPO DE MUESTREO
Básicamente, se categoriza, las muestras en dos grandes ramas: las muestras no

probalísticas y las probalísticas. En éstas últimas, todos los elementos de la población
tienen la misma posibilidad de ser escogidos y se obtienen definiendo las
características de la población y el tamaño de la muestra, por medio de una selección
97
aleatoria o mecánica de las unidades de análisis. Imagínese el procedimiento para

obtener el número premiado en un sorteo de lotería. Este número se va formando en el
momento del sorteo. En las loterías tradicionales, a partir de las esferas con un dígito
que se extraen (después, de agitar mecánicamente) hasta formar el número, de manera
que todos los números tienen la misma probabilidad de ser elegidos.
En las muestras no probabilísticas, la elección de los elementos no depende de la
probabilidad, sino de causas relacionadas con las características de la investigación o
de quien hace la muestra. Aquí el procedimiento no es mecánico ni con base en
fórmulas de probabilidad, sino que depende del proceso de toma de decisiones de un
investigador o de un grupo de investigadores y, desde luego, las muestras
seleccionadas obedecen a otros criterios de investigación. Elegir entre una muestra
probabilística o otra que no, depende de los objetivos del estudio, del esquema de
investigación y de la contribución que se piensa hacer con ella. Hernández et al. (2010
pg.176).
3.6 TIPO DE INSTRUMENTOS
Los instrumentos se definen como una herramienta que se elige o se construye para
medir o valorar aspectos o características identificados en los procesos de evaluación.
El autor, Hernández et al. (2010) Expresa…”recurso que utiliza el investigador para
registrar información o datos sobre las variables que tiene en mente” (p.200).
A continuación, se detallan los instrumentos que se utilizan en este trabajo de
investigación, entrevistas, hojas de análisis de contenido, hoja de análisis de
observación.
3.6.1 HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO
Este instrumento es una forma de recopilar la información con el propósito de analizarla

y así medir las variables del objeto de estudio de una manera objetiva, sistemática y
cuantitativa.
98
Para el investigador, Hernández et al., (2010) ¨Es una técnica para estudiar cualquier
tipo de comunicación de una manera objetiva y sistemática que cuantifica los mensajes
o contenidos en categorías y subcategorías, y los somete a análisis estadístico¨ (p.260).
Por otro lado, permiten al estudioso hacer conclusiones válidas y confiables de los
componentes del objeto de estudio en relación con un texto. En este estudio se utilizan
en las variables valor razonable, presentación, revelación, registro, control de
inventarios.
3.6.2 ENTREVISTA
Ésta permite el acercamiento a los sujetos que tienen la información, comunicarse con
ellos, es indispensable, a la hora de buscar las respuestas a las preguntas surgidas en
el proceso de la investigación.
Según, Hernández et al. (2010) Entrevistas. Al hablar sobre los contextos en los cuales
se aplica un cuestionario (instrumentos cuantitativos) se comentaron algunos aspectos
de las entrevistas. No obstante, la entrevista cualitativa es más íntima, flexible y abierta
Al respecto, el autor, King y Horrocks, 2009). La define como: una reunión para
conversar e intercambiar información entre una persona (el entrevistador) y otra (el
entrevistado) u otros (entrevistados). En el último caso podría ser, una pareja o un
grupo pequeño como una familia (claro está, que a veces se entrevista a cada miembro
del grupo individualmente o en conjunto; esto sin intentar llevar a cabo una dinámica
grupal, lo que sería un grupo de enfoque). (p.418)
Las entrevistas son instrumentos facilitadores de información importante y relevante de

manera que, colaboran así a la consecución de los objetivos planteados. En el presente
estudio se utilizan entrevistas en las variables medición, valor razonable, revelación,
registro.
99
3.6.3 HOJA DE ANÁLISIS DE OBSERVACIÓN
La observación, es una técnica importante, en la indagación de los fenómenos, para

luego describir lo más importante que resulta de este estudio o técnica, en determinada
situación. Según, el estudioso, Hernández et al. (2010)
A diferencia de la observación cuantitativa (donde usamos formatos o formularios de
observación estandarizados), en la inmersión inicial regularmente, no se utiliza
registros estándar. Lo que es pertinente, es observar y anotar todo lo que se considera
oportuno y el formato es simple como una hoja dividida en dos, un lado donde se
registran las anotaciones descriptivas de la observación y otra las interpretativas
(Cuevas, 2009). Lo anterior es una de las razones, por las cuales, la observación no se
delega; por tal motivo, el investigador cualitativo, se entrena, en áreas psicológicas,
antropológicas, sociológicas, comunicacionales, educativas y otras similares. Tal vez lo
único que se incluye como “estándar” en la observación en el contexto son los tipos de
anotaciones, de ahí su importancia. Conforme avanza la inducción, se va generando
listados de elementos que no posible dejar fuera y unidades que deben analizarse.
(p.414).
En este estudio, se aplica a la toma de inventarios (variable registro, medición y
revelación).
3.6.4 HOJA DE CÁLCULO
Las Hojas de Cálculo están constituidas por un formato de aplicaciones que permite
trabajar, en una tabla o un conjunto de tablas, que accede a laborar con datos
alfanuméricos organizados en un sistema de Filas y Columnas, cuya conjunción es
conocida simplemente, como Celda y pueden ser de tamaño variable, asignado por el
usuario mediante el programa que permite editarlas.
Con estas Hojas es posible realizar todo tipo de Operaciones Matemáticas, efectuar
cálculos Aritméticos e inclusive tener representaciones gráficas de los resultados
obtenidos, mediante Gráficos de Barras, Gráficos de Torta y otros tipos de imágenes
que son muy bien aprovechados para realizar Estadísticas o análisis de índole
empresarial o inclusive estudiantil.
100
3.6.5 PRUEBAS DE CONTROL (SUSTANTIVAS)
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales, son: Procedimientos

analíticos sustantivos o Pruebas de detalles
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el autor, utiliza cualquiera de estas
pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a emplear y el nivel de
confianza aplicada en cada tipo de procedimientos se ejecutarán de conformidad al
juicio profesional del auditor.
3.6.5.1 CÉDULAS NARRATIVAS
Es la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las

diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los
sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripción se efectúa de manera tal que siga el curso de los procesos. Este método
permitirá obtener un mejor conocimiento de la empresa.
3.6.5.2 CÉDULAS ANALÍTICAS
En las cédulas analíticas, además, de incluirse la desagregación o análisis de un saldo,

concepto, cifra, operación o movimiento del rubro (capítulo, concepto o partida) o sub-
función por revisar, mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría,
se detallan la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las
observaciones formuladas. Es conveniente que los informes y la documentación
recabada se clasifique de tal forma que permitan detectar fácilmente, desviaciones o
aspectos sobresalientes de las operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios
o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.
3.6.5.3 CONFIABILIDAD Y VALIDEZ DE LOS INTRUMENTOS
Todas las mediciones se caracterizan por la mayor o menor presencia de dos atributos:
confianza (o qué tan confiable es la medición) y validez (o qué tan válida es una
medición).
CONFIABILIDAD
La confiabilidad de un instrumento de medición se refiere al grado en que su aplicación

repetida al mismo individuo u objeto produce resultados iguales. Por ejemplo, si se
101
midiera en este momento la temperatura ambiental usando un termómetro y éste

indicara que hay 22°C, y un minuto más tarde se consultara otra vez y señalara 5°C,
tres minutos después, se observa nuevamente y éste indicara 40°C, dicho termómetro
no sería confiable, ya que, su aplicación repetida produce resultados distintos. Según
Hernández, et al. (2010 p.200) Una medición es “confiable” si se espera en forma
razonable que los resultados de la misma sean sistemáticamente precisos. Esto
requiere que el instrumento usado para realizar la medición (por ejemplo, una prueba o
examen a estudiantes) sea confiable.
VALIDEZ
Grado en que un instrumento en verdad mide la variable que busca medir.
La validez, en términos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente

mide la variable que pretende medir. Por ejemplo, un instrumento válido para calcular la
inteligencia mide la misma y no la memoria. Un método para medir el rendimiento
bursátil tiene que medir precisamente esto y no la imagen de la empresa. Según,
Hernández et al. (2010 p.200)El problema de la validez, entonces, consiste en
asegurarse que se está midiendo lo que desea medir.
3.7 MATRIS DE DESCRIPTORES
El descriptor permite fijar los instrumentos que fueron utilizados a la hora de evaluar
cada una de las variables y sus correspondientes indicadores.
Es una manera de organizar los procedimientos de recolección de datos no solo de

sujetos sino también, de diferentes fuentes textuales, el descriptor de instrumentos es la
guía que sigue el investigador para lograr los objetivos que se planteó al inicio de la
investigación. Para determinar los instrumentos que conforman una investigación
influyen varios factores como “el tipo de estudio, alcance que se quiere dar, precisión
deseada en los resultados, características de la población que se investiga” (Villalta,
2005). (Tesis Umca/0378 Manuel S. Muños Acuña Junio, 2012) (p.177)
A continuación, se presenta el cuadro descriptor.

102
VARIABLE INDICADOR QUIEN TIENE O BASE DE SUJETO O CARACTERÍSTICAS INSTRUMENTOS N°

DONDE ESTÁ DATOS O FUENTE DE INSTRUMENTO
INFORMACIÓN PERSONA INFORMACIÓN
Gestión del Gerencia Persona Sujeto Conjunto investigado Análisis de Análisis de
cambio contenido contenido N°1
Medición Entrevista Entrevista N°1
Gerencia persona Sujeto Conjunto investigado Hoja de análisis de Hoja de análisis de

Medición del observación observación N°1
cambio
Estimación Gerencia persona Sujeto Conjunto investigado Análisis de Análisis de
razonable contenido contenido N°1
Valor
Razonable Flujos netos de Gerencia Base de Fuente de Conjunto investigado Entrevista Entrevista N°1
efectivo esperado datos información
Hoja de análisis
de observación
N°1
Revelación aparte Contabilidad Persona Sujeto Conjunto investigado Análisis de Análisis de

contenido contenido N°1
Entrevista Entrevista N°1

Revelación Cambios físicos Gerencia Persona Sujeto Conjunto investigado
Hoja de análisis de Hoja de análisis de
observación observación N°1
Fuente de Hoja análisis de Hoja de análisis de

Sistema contable Contabilidad Base de información Conjunto investigado contenido contenido N°2
datos
Presentación Activos biológicos Contabilidad Fuente de Conjunto investigado
Base de información Prueba de Prueba de
datos cumplimiento cumplimiento N°1
Fuente de Conjunto investigado Hoja análisis de Hoja de análisis de

Balance General Contabilidad Base de información contenido contenido N°2
datos
Revelación Ganancias o Contabilidad Sujeto Conjunto investigado
Pérdidas Persona Prueba de Prueba de
cumplimiento cumplimiento N°1
Inventarios Contabilidad Persona Sujeto Conjunto investigado Hoja análisis de Hoja de análisis de
contenido contenido N°3

Registro Costos de Contabilidad Base de Fuente de Conjunto investigado
adquisición datos información Prueba de Prueba de
Costo de los Contabilidad Base de Fuente de Conjunto investigado Hoja análisis de Hoja de análisis de
Inventarios datos información contenido contenido N°3
Control de Valor Neto Contabilidad Fuente de Conjunto investigado Entrevista Entrevista N°3
Inventarios Razonable Base de información
datos Prueba de Prueba de
Estado de Hoja análisis de Hoja de análisis de

Situación Contabilidad Base de Fuente de Conjunto investigado contenido contenido N°4
Financiera datos información
Presentación Entrevista Entrevista N°4
Importe Total en Fuente de
Libros de Contabilidad información Análisis de contenido Prueba de Prueba de
Inventarios Base de cumplimiento cumplimiento N°3
datos
Otros costos Contabilidad Base de Fuente de Conjunto investigado Hoja análisis de Hoja de análisis de
datos información contenido contenido N°4
Revelación Costos de Contabilidad Fuente de Conjunto investigado Entrevista Entrevista N°4

Transformación Base de información
datos Prueba de Prueba de
103
3.8 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Con el propósito de contar con la información necesaria para desarrollar el estudio

presente. Fue necesario, reunir y procesar la información obtenida de diversas fuentes.
Consulta de libros, internet, tesis, pero, sobre todo, de la aplicación de instrumentos
tales como: entrevistas, cuestionarios, hojas de análisis y observación.
También, métodos mixtos representan un conjunto de procesos sistemáticos, empíricos

y críticos de investigación e implican la recolección y el análisis de datos cuantitativos y
cualitativos, así como integrar y la discusión conjunta, para realizar inferencias producto
de toda información recabada (metainferencias) y lograr un mayor entendimiento del
fenómeno bajo estudio (Hernández Sampieri y Mendoza, 2008) Hernández et al. (2010,
p.546)
Por lo tanto, toda la información reunida se procesa de diferentes formas, tales como:
en un sistema estadístico para procesamiento de datos (SPSS), en caso de los
cuestionarios, análisis y categorización de las respuestas en caso de las entrevistas,
comparación o contraste de los datos en el caso de las hojas de análisis, por ejemplo.
CAPÍTULO IV
INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

105
4. INTRODUCIÓN
En este capítulo, se desarrolla el análisis y la interpretación de los resultados obtenidos
por medio de la aplicación de los instrumentos diseñados para lograr los objetivos de la
investigación.
Para obtener un análisis apropiado de cada uno de los indicadores y las variables
estudiadas, los resultados se presentan en el mismo orden en que se encuentran
detalladas en el mapa conceptual.
Se estructura de la siguiente manera: Cada referente, con sus variables que la

componen, y de cada variable se analiza, cada uno de los indicadores, detallando los
resultados de los instrumentos con que se examinan.
De esta forma, se consigue organizar la información necesaria acerca de cada una de

las variables, con el fin de presentar más adelante el análisis de los datos. El contenido
de este capítulo se sustenta en los papeles de trabajo propiedad del autor.
106
4.1 Referente 1: Tratamiento Contable

4.1.1 Variable 1: Medición
4.1.1.1 Indicador: Gestión del Cambio, Medición del Cambio
Tabla N° 1
Hoja de análisis de contenido N°1
Sobre la variable Medición
Objetivo Análisis de Contenido

Conocer los términos de Gestión de Medición. Un activo biológico se medirá,
Cambio, Medición del cambio, Estimación tanto en el momento de su reconocimiento
Razonable, Flujos Netos de Efectivo inicial como al final del período sobre el
Esperado, Revelación Aparte, y Cambios que se informa, a su valor razonable
Físicos, de acuerdo al Tratamiento menos los costos de venta, excepto en el
Contable; que se establece en la NIC 41. caso, descrito en el párrafo 30, que el
valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad.
Gestión del Cambio. La gerencia facilita
las transformaciones biológicas
promoviendo, o al menos estabilizando,
las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles
de nutrición, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestión
distingue a la actividad agrícola de otras
actividades.
Medición del cambio. Tanto el cambio
cualitativo (por ejemplo, adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura
grasa, contenido proteínico y fortaleza de
107
Pasa a la página siguiente… la fibra) como cuantitativo (por ejemplo,

Viene de la página anterior. número de crías, peso, metros cúbicos,
longitud o diámetro de la fibra y número
de brotes) conseguido por la
transformación biológica o cosecha, se
medirá y controlará como una función
rutinaria de la gerencia.
Fuente: NIC 41, Agricultura
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA HOJA DE CONTENIDO #1, SOBRE LA

VARIABLE MEDICIÓN.
La norma internacional de contabilidad 41, establece en sus definiciones relacionadas

con la agricultura del reconocimiento y medición que, la entidad reconocerá un activo
biológico o un producto agrícola cuando y solo cuando, la entidad controle el activo
como resultado de sucesos pasados; sea probable que fluyan a la entidad beneficios
económicos futuros asociados con el activo; y el valor razonable o el costo del activo
son medidos de forma fiable. La medición del valor razonable de un activo biológico, o
de un producto agrícola, se ve facilitada al agrupar los activos biológicos o los
productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, por ejemplo, la
edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos que le correspondan con los
usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
De acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 41 en cuanto a la medición, es de gran

importancia relativa la gestión de cambio, esto proporciona una mejor producción o un
mejor precio en el mercado; de igual manera, es inherente la medición del cambio que
corresponde: Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuación genética, densidad,
maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como
cuantitativo (Además,, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la
fibra y número de brotes) conseguido por la transformación biológica o cosecha, se
medirá y controlará como una función rutinaria de la gerencia.
108
Tabla N°2
Entrevista N°1
Aplicada al Gerente General de la empresa
Pregunta Respuesta Observaciones

1. ¿En qué períodos se No se llevan registros El gerente entiende bien
miden los activos sobre la medición de los sobre la medición, ya que,
biológicos en la empresa? activos biológicos. cuando negocia una
Comente. compra o venta de un
animal, utiliza el precio de
Gestión del Cambio mercado, edad, tamaño,
2. ¿Cuál es el criterio que Cuando el animal nace, si calidad y otros atributos
utiliza la empresa para es ternero se vende, a la propios de cada animal.
promover la Gestión del ternera se le pone un arete
Cambio en los activos con un número que la
biológicos? identifica a partir de ese
momento en la finca, se le
abre un registro (una hoja)
en la cual se anota la fecha
de nacimiento, vacunas,
desparasitar, vitaminas y
minerales o lo que tenga
que ver con la salud. En el
cuido de su desarrollo se le Pasa a la página siguiente.
109
da leche las primeras seis Viene de la página anterior.

semanas, posteriormente
concentrado hasta los seis
o siete meses y después
mixto (concentrado y pasto)
3. ¿Cuál es el tratamiento La contabilidad es externa,

contable que se el contador solo me pide
proporciona, en este los documentos de gastos
proceso de los activos y los ingresos de octubre a
biológicos? setiembre para presentar el
informe de impuestos.
Medición del Cambio En la ficha o tarjeta de

4. ¿Qué tipo de método o cada animal se anota la
registro se lleva a cabo adecuación genética,
en la medición del maduración, lo que se
cambio cualitativo, por refiere a cobertura de grasa
ejemplo: adecuación y contenido proteínico son
genética, densidad, reportes que la empresa
maduración, cobertura lechera informa sobre toda
de grasa, contenido la leche que se entrega, la Las ventas de nacimientos
proteínico? empresa pide una muestra se registran solo las que se
por cada vaca para hacerle llevan a la subasta.
análisis a la leche para
comprobar la salud del
animal pero, no se anota
en la tarjeta.
5. ¿Qué tipo de método o No se llevan registros solo Pasa a la página siguiente.

110
registro se lleva a cabo los nacimientos, cuando Viene de la página anterior.

en la medición del son terneras; los terneros
cambio cuantitativo, se venden prácticamente,
ejemplo: número de de las primeras cuatro
crías, peso, metros semanas. El valor de una
cúbicos, longitud 0 vaca se reconoce en el
diámetro de la fibra? momento de alguna
Explique. transacción, se toma en
cuenta: raza, genética y
cantidad de litros de leche
que esté produciendo. Este
tipo de negociación nunca
se lleva a cabo en la
subasta.
Fuente: Gerencia General de la empresa
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA HOJA DE ENTREVISTA N°1, SOBRE LA

VARIABLE MEDICIÓN
De acuerdo a la NIC 41 la medición del valor razonable de un activo biológico, o de un

producto agrícola, se ve facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos
agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, por ejemplo, la edad o la
calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el
mercado como base para la fijación de los precios.
Según, la información obtenida en la entrevista realizada, al gerente general, de la

empresa se llevan registros de los activos biológicos, más de competencia a la salud
del animal, por ejemplo, número de arete que se coloca en la oreja para identificar al
animal, se anota en un tarjeta y se registra la fecha de nacimiento, vacunas,
desparasitadas, entre otros, pero, no se llevan registros referente a la medición del
valor razonable que implican las diferentes etapas de desarrollo, maduración y
111
desecho. Solo se registra la venta del producto de los activos biológicos, que en este
caso es la leche o algún animal vendido en la subasta.
Esta información sustenta el inferir y así confirmado por el gerente, que solo se lleva
una contabilidad de impuestos. En lo referente a la Medición, Gestión del Cambio y
Medición del Cambio se realiza en la práctica en busca de un mejoramiento del activo
con el fin de mejorar la producción de buena calidad.
Tabla N°3
Hoja de análisis de Observación N°1
Sobre la variable Medición
1. Observar si en la práctica se realiza la El ganado lechero se encuentra separado

medición. en cuatro etapas: un aparto, que se llama
maternidad, en éste se mantiene vigilancia
del parto, una vez nacido el ternero o
nacida la ternera se separa
inmediatamente, de la vaca, la que se
ordeña y se alimenta la cría con biberón,
en el segundo aparto se da cuido a las
crías, en el tercer aparto están las
vaquillas o ganado por madurar, y en el
cuarto están las vacas en pleno proceso
de producción o ganado maduro, de esta
forma la finca mantiene un ciclo en el cual
es fácil mantener un proceso de medición.
112
2. Observar si en la práctica se realiza el Al ganado se da un cuido especial en

proceso de Gestión del Cambio. cada una de sus etapas, en la maternidad
la vaca es secada dos meses antes del
parto, y se da una alimentación
Pasa a la página siguiente… diferenciada en cuadra, se suministran
Viene de la página anterior. hierro. En el nacimiento la cría pasa al
segundo aparto donde es alimentada…
Directamente, con chupón, se coloca el

arete para ser identificada con el número
que se anota en este, se abre la tarjeta
para dar seguimiento al calendario de
salud. En el tercer aparto son llevadas las
vaquillas de seis a dieciocho meses, acá
se da el cuido necesario, para un buen
desarrollo, como pastos de buena calidad,
limpios de maleza, agua potable, baños
para eliminar parásitos, vacunas,
minerales, vitaminas, concentrados de
desarrollo, entre otros. En la cuarta etapa
donde está el ganado maduro o plena
producción, igualmente, se da los mismos
cuidados, solo que se provee un
concentrado de mantenimiento.
3. Observar si está implícito en la finca la Al observar el ciclo de reproducción del
Medición del Cambio. ganado lechero que mantiene la finca, se
manifiesta implícitamente, los elementos
que inciden en la medición del cambio,
primordialmente, la fecha de nacimiento
113
de cada animal, raza, peso, entre otros.

Solo que no se mantienen registros
contables de estos a excepción cuando
son vendidos a través de la subasta.
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA HOJA DE ANÁLISIS DE OBSERVACIÓN

N°1 SOBRE LA VARIABLE MEDICIÓN.
En el ciclo de producción de la finca, se observan con claridad todos los procesos que
se llevan a cabo, demuestran implícitamente la medición, gestión del cambio y medición
del cambio, al contar con un registro de cada activo biológico que se realiza al nacer, se
puede llevar a cabo un registro inmediato sobre la medición, gestión del cambio y
medición del cambio, dándole un valor actual contable a los activos biológicos.
De acuerdo al fundamento de las conclusiones de la NIC 41, la mayoría de

organizaciones económicas envueltas en actividades agrícolas son pequeñas,
independientes, preocupadas por el efectivo y los impuestos, entidades familiares, a las
que a menudo se aconseja, aunque, no siempre se exige, elaborar estados financieros
con propósito de información general. Algunos creen que, por ello una Norma
Internacional de Contabilidad sobre agricultura no tendría una aplicación amplia. Sin
embargo, las pequeñas entidades agrícolas buscan capital y ayudas, particularmente
de bancos o del gobierno, y estos suministradores de capital intensifican su demanda
de estados financieros. Por otra parte, la tendencia internacional hacia la desregulación,
unida al incremento del número de entidades cotizadas extranjeras y al aumento de la
inversión, han provocado incrementos en la dimensión, alcance y comercialización de la
actividad agrícola. Esto ha creado una gran necesidad de estados financieros basados
en solidos principios contables generalmente aceptados. Por las razones anteriormente
descritas, en 1994 el consejo añadió a su agenda el proyecto de agricultura.
Es importante, que la empresa realice todos los registros contables conformes a la

Normativa Internacional de Contabilidad 41, y emitir estados financieros que le permitan
conocer con certeza los resultados operacionales, financieros y proyecciones a futuro.
114
4.1.2 Variable 2: Valor Razonable
4.1.1.2 Indicador: Estimación Razonable, Flujos Netos de Efectivo Esperado
Tabla N° 4
Hoja de análisis de contenido #1
Sobre la variable Valor Razonable
Objetivo Análisis de contenido

Conocer los términos de Gestión de La Norma exige que, si existe un mercado
Cambio, Medición del cambio, Estimación activo para un determinado activo
Razonable, Flujos Netos de Efectivo biológico, el precio de cotización en tal
Esperado, Revelación Aparte, y Cambios mercado será la base adecuada para la
Físicos, de acuerdo, al Tratamiento determinación del valor razonable del
Contable; que se establece en la NIC 41. activo en cuestión. Si el mercado activo no
existe, la entidad usará los precios
determinados por el mercado (tales como
el precio de la transacción más reciente)
cuando estén disponibles. Sin embargo,
en algunas circunstancias, los precios,
determinados por el mercado pueden no
estar disponibles para un determinado
activo biológico en su condición actual. En
tales circunstancias, la Norma indica que
la entidad empleará el valor presente de
los flujos netos de efectivo esperados del
activo.
Fuente: Norma Internacional de contabilidad 41

115
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO N°1

SOBRE LA VARIABLE VALOR RAZONABLE.
Se analiza la variable Valor Razonable según, la NIC 41, Valor razonable es el precio
que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Los flujos netos de efectivo esperados del activo no suelen tomarse en cuenta en el
sector de ganado lechero en primera instancia por manejarse en la mayoría de las
empresas lecheras una contabilidad de impuestos, y para Estimar el Valor Razonable
existen suficientes elementos para determinarlo, por ejemplo, los terneros, se toma
como base el valor promedio de subasta el kilo en pie, las vaquillas dependen más de
la raza, genética, apariencia y posible producción de leche que dará en su madures,
una vaca madura igualmente, depende de su raza, genética, apariencia, y litros de
leche que produce diariamente, además, el número de crías que haya tenido.
En general el Valor Razonable depende mucho, del conocimiento y habilidades que

tenga la persona a cargo de negociar estos activos, en un mercado muy dinámico en el
cual la observación es el medio para ser aplicados.
Tabla N°5
Entrevista N°1: Aplicada al Gerente General de la empresa

Valor Razonable.
6. ¿Qué entiende por valor Es el valor final que se
Razonable? negocia un animal. (vaca,
ternera, ternero o vaquilla) Pasa a la página siguiente
116

Estimación Razonable. La empresa realiza una
7. ¿Cómo se realiza la estimación razonable de
estimación razonable de acuerdo a los atributos que
los activos biológicos en la presente el ganado en el
empresa? momento de querer
negociarlo.
Solo se registra la venta del
producto una vez
entregado a la lechera.
8. ¿Cuál es la periodicidad Solo se registra la venta del
con que se registran producto, una vez
contablemente, los entregado a la lechera.
cambios de los activos
biológicos en la empresa?
Flujos Netos de Efectivo

Esperado.
9. ¿Se han utilizado flujos No, el valor razonable lo El ganado lechero nunca se
netos de efectivo esperado, estima la gerencia de negocia en la subasta, a
para determinar el valor acuerdo a los atributos del excepción el ganado de
razonable de un activo ganado, y se utiliza como desecho (vacas que ya
biológico? Explique guía el valor de mercado. terminaron su ciclo de
producción) a muy bajo
10. ¿Qué consideración Bueno, se utiliza la raza del precio.
utiliza para determinar el ganado, la genética, edad,
valor razonable de los apariencia, si está
activos biológicos en la produciendo, la cantidad de
empresa? litros de leche al día.
Fuente: Gerencia General de la Empresa

117
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA ENTREVISTA N°1 SOBRE LA VARIABLE

VALOR RAZONABLE REALIZADA AL GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA.
La NIC 41 indica lo siguiente: La medición del valor razonable de un activo biológico, o

de un producto agrícola, se ve facilitada al agrupar los activos biológicos o los
productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, por ejemplo, la
edad o la calidad.
La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el

De acuerdo a la información obtenida en la entrevista, la empresa utiliza los elementos

correctos y necesarios para determinar el Valor Razonable de los activos biológicos,
solo que estos no son registrados contablemente, excepto que sean vendidos por la
subasta ganadera.
Tabla N°6
Hoja de análisis de Observación N°1 Sobre la variable Valor Razonable
3. Observar cómo se determina el valor En la visita a la finca el dueño o gerente

razonable de un activo biológico. general hace una presentación para
determinar el valor de una vaca,
apariencia de la misma, que no tenga
tórsalos, que se vea en óptimas
condiciones, la ubre sana, pesuñas sanas,
que no tiene diarrea, el calendario de
sanidad esté al día, libre de tuberculosis,
paratuberculosis, mycoplasmas, cantidad
118
Pasa a la página siguiente de partos, kg de leche que produce

Viene de la página anterior diariamente, raza, genética.
5. Observar cómo se determina la Tomando en cuenta todos los elementos
estimación Razonable. descritos en la observación para dar un
valor razonable, el gerente resalta con
mayor importancia la genética, el número
de partos y la cantidad de kg de leche que
produce, para realizar una estimación
razonable del precio de esa vaca en
particular, prácticamente, los precios van
a variar según, el resultado de estos tres
factores.
6. Observar en qué se basan los flujos No se utilizan porque hay suficientes

netos de efectivo esperado para elementos para determinar un valor
determinar el valor razonable de un activo razonable de los activos biológicos que
biológico. posee la empresa.

N°1 SOBRE LA VARIABLE VALOR RAZONABLE.
De acuerdo a los procedimientos utilizados que se observaron, la empresa cuenta con

suficientes elementos para realizar la estimación del valor razonable para cada uno de
sus activos biológicos.
No es necesario, el utilizar los flujos netos de efectivo esperado para determinar el valor
razonable, la misma norma internacional de contabilidad 41 indica lo siguiente:
En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados

por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En tales casos, la
entidad usará, para determinar el valor razonable, el valor presente de los flujos netos
de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa corriente antes de impuestos
119
definida por el mercado. Resulta concluyente que, salvo en aquellos casos en que no
pueda hacerse el cálculo en forma fiable, deben prepararse flujos proyectados de
efectivo y los mismos descontarse a una tasa de mercado.
4.1.3 Variable 3: Revelación

4.1.1.3 Indicador: Revelación Aparte, Cambios Físicos.
Tabla N° 7
Hoja de análisis de contenido #1
Sobre la variable Revelación

Conocer los términos de Gestión de 40 La entidad revelará la ganancia o
Cambio, Medición del cambio, Estimación pérdida total surgida durante el período
Razonable, Flujos Netos de Efectivo corriente por el reconocimiento inicial de
Esperado, Revelación Aparte, y Cambios los activos biológicos y los productos
Físicos, de acuerdo al Tratamiento agrícolas, así como por los cambios en el
Contable; que se establece en la NIC 41. valor razonable menos los costos de venta
de los activos biológicos.
41 La entidad debe presentar una
descripción de cada grupo de activos
biológicos.
42 La revelación exigida en el párrafo 41
toma la forma de una descripción narrativa
o cuantitativa.
Revelación por aparte. El valor razonable
menos los costos estimados en el punto
de venta, para los activos biológicos,
varían por causa de cambios físicos, así
Pasa a la página siguiente como por causa de cambios en los precios
120
Viene de la página anterior de mercado.
La revelación por separado de los

cambios tanto físicos como de los precios,
es útil en la evaluación del rendimiento
del período corriente y al hacer
proyecciones futuras, en particular cuando
el ciclo productivo se extiende más allá de
un año.
Cambios físicos. La transformación
biológica produce una variedad de
cambios de tipo físico, crecimiento,
degradación, producción y procreación,
cada una observable y mensurable. Cada
uno de esos cambios físicos tiene una
relación directa con los beneficios
económicos futuros. El cambio en el valor
razonable de un activo biológico debido a
la cosecha o recolección, es también, un
cambio físico.

SOBRE LA VARIABLE REVELACIÓN.
La Norma Internacional de Contabilidad 41 indica: La entidad revelará la ganancia o

pérdida total surgida durante el tiempo corriente por el reconocimiento inicial de los
activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor
121
razonable menos los costos de venta de los activos biológicos. La entidad debe
presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.

para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los
que están por madurar. Por ejemplo, la entidad revela, el importe en libros de los
activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de
activos. La entidad puede, además, dividir esos valores en libros entre los activos
maduros y los que están por madurar. Tales distinciones suministran información que
puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una
entidad revelará las bases sobre las que hace estas distinciones.
Esta información es de suma importancia para la empresa, para mejorar el control

interno sobre los activos biológicos el valor integral del mismo y el conocimiento sobre
las ganancias o pérdidas a una fecha determinada.
Hoja de cálculo N°1
Conciliación de los valores en libros del ganado lechero 2012

Importe en libros al 1 de octubre 2012 0,00
Incrementos debidos a compras 0,00
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los
costos de venta atribuible a cambios físicos (a) 0,00
costos de venta atribuible a cambios de precios (b) 0,00
Decrementos debidos a ventas (0,0)
Importe en libros al 30 de setiembre de 2013 0,00
(a) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendación, pero, no una exigencia de esta Norma.
122
(b) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
cambios de precio es una recomendación, aunque, no una exigencia de esta Norma.
EJEMPLO: CAMBIOS FÍSICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS
En el ejemplo que sigue, se ilustra, cómo separar el cambio físico del cambio en el
precio. La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta,
entre la porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los
Además, posee un rebaño de 10 animales de 2 años de edad al 1 de enero de 2012.

En 1 de julio de 2012 se compró un nuevo animal de 2,5 años por 108, y en esa misma
fecha nació otro. No se vendió ni se dispuso de ningún animal durante el período. Los
valores razonables por unidad, menos los correspondientes costos de venta, han sido
los siguientes:
Animal de 2 años, al 1 de enero de 2012 100
Animal recién nacido, al 1 de julio de 2012 70
Animal de 2,5 años, al 1 de julio de 2012 108
Animal recién nacido, al 31 de diciembre de 2012 72
Animal de 0,5 años, al 31 de diciembre de 2012 80
Animal de 2 años, al 31 de diciembre de 2012 105
Animal de 2,5 años, al 31 de diciembre de 2012 111
Animal de 3 años, al 31 de diciembre de 2012 120
Valor razonable menos costos de venta del rebaño a 1 de enero de 2012
(10 x 100) 1.000
Compra en 1 de julio de 2012 (1 x 108) 108

123
Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a cambio en los

precios:
10 × (105 – 100) 50
1 × (111 – 108) 3
1 × (72 – 70) 2 55
Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a cambios físicos:
10 × (120 – 105) 150
1 × (120 – 111) 9
1 × (80 – 72) 8
1 × 70 70 237
Valor razonable menos costos de venta del rebaño a 31 de diciembre de 2012
11 × 120 1,320
1 × 80 80 1.400
Los ejemplos anteriores, muestran una forma sencilla de revelar la información

solicitada en la NIC 41.
4.1.1.3 Indicador: Revelación Aparte, Cambios Físicos.

124
Tabla N°8
Entrevista N°1: Aplicada al Gerente General de la empresa

Revelación
11. ¿Qué revela la No se llevan registros
empresa dentro de la
ganancia o pérdida total
surgida en el período?
Comente.
Revelación Aparte
12. ¿Qué tipo de No se presenta ningún tipo
información revela por de información.
aparte la empresa, con
respecto a los cambios
físicos y de precio de los
activos biológicos?
13. ¿Cuál es el beneficio Los únicos registros que se
para la empresa, llevar elabora son, la ficha de
registros de estos cambios, salud de cada activo
en el manejo de los activos biológico.
biológicos, y revelar por
aparte? Explique.
Cambios Físicos
14. ¿Cuál es el criterio que
emplea la empresa en el No se llevan registros, en la
registro de los cambios ficha se anota la fecha de
físicos de los activos nacimiento y número de
biológicos? animal.
15. ¿Cómo se mantiene la Pasa a la página siguiente
125
información en cuanto al Se mantiene dentro de la Viene de la página anterior

crecimiento, degradación, finca separadamente, pero,
producción, y procreación no se llevan registros
de cada activo biológico?
Fuente: Gerencia General de la Empresa
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA ENTREVISTA N°1 SOBRE LA VARIABLE

REVELACIÓN REALIZADA AL GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA.
La empresa no mantiene registros que revelen los cambios físicos, tampoco otros que
se revelen por aparte. Se mantiene una contabilidad de impuestos.
4.1.1.3 Indicador: Revelación Aparte, Cambios Físicos
Tabla N°9
Hoja de análisis de Observación N°1
7. Observar la rutina operativa, para En la rutina observada de un día completo

comprobar si se lleva algún tipo de se da lo siguiente: a eso de las cuatro de
registro, que revele alguna información de la mañana se traen las vacas, se abastece
acuerdo a las que recomienda la NIC 41 en canoas concentrados, minerales y
en su segmento Revelación. vitaminas, se colocan en cepos, se lava
las ubres y también, se instala la
ordeñadora eléctrica, se mantienen en los
cepos grupos de cinco, luego son llevadas
a un corral donde se da agua potable, una
Pasa a la página siguiente… vez que son todas ordeñadas, se traslada
126
Viene de la página anterior… a potreros con aparto donde rotan por

semana, una vez dejada las vacas, se
lava la lechería, la ordeñadora, y se
preparan las canoas para la segunda
ordeñada a eso de las tres de la tarde,
inmediatamente, terminadas esas labores,
se lleva la leche al recibidor que tiene la
asociación de lecheros de Coto Brus,
donde la empresa Sigma, la transporta a
sus instalaciones. En la tarde se da la
misma rutina. La atención en la
maternidad la realiza otro peón, que
mantiene el cuido de las crías y las
vaquillas, además, es la persona a cargo
de la transición, ganado por madurar ha
ganado maduro.
En todo el proceso observado no se
realizó ningún registro.
8. Observar los cambios físicos que se Al observar los activos biológicos, que en
generan en los activos biológicos. este caso es ganado lechero, se revela
adecuadamente, en la finca el ciclo
marcado de los cambios físicos que se da
en estos, comenzando con los
nacimientos, terneras, vaquillas, vacas, y
desecho, el único registro que se lleva, es
el arete con número que se coloca para
ser identificadas, y se abre un tarjeta con
la fecha de nacimiento, genética, y se
anota todo lo referido a la salud.

127

N°1 SOBRE LA VARIABLE REVELACIÓN.
Los cambios físicos de los activos biológicos se encuentran implícitos en la finca, en

cualquier momento o cierre fiscal se levantar un registro de estos, y acatar la
sugerencia de la NIC 41 para revelar estos cambios, y conocer mediante un registro
auxiliar el valor del ato según, su valor razonable por cada activo.
4.2 Referente 2: Método contable de los costos

4.2.4 Variable 4: Presentación
4.2.1.4 Indicador: Sistema Contable, Activos Biológicos.
Tabla N° 10
Sobre la variable presentación

Evaluar el método contable de los costos Presentación. La entidad presentará una
de la empresa Leovic S.A., con respecto a conciliación de los cambios en el importe
lo indicado por el sujeto entrevistado, con en libros de los activos biológicos entre el
el fin de validar que los procedimientos y comienzo y el final del período corriente.
actividades se estén haciendo de manera La conciliación incluirá:
correcta. (a) la ganancia o pérdida surgida de
cambios en el valor razonable menos los
costos de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;
(c) las disminuciones debidas a ventas y
los activos biológicos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en
un grupo de activos para su disposición
Pasa a la página siguiente… clasificado como mantenido para la venta)
128
de acuerdo con la NIIF 5;

Viene de la página anterior… (d) los decrementos debidos a la cosecha
o recolección;
(e) los incrementos que procedan de
combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de los estados
financieros a una moneda de presentación
diferente, así como las que se derivan de
la conversión de un negocio, en el
extranjero a la moneda de presentación
de la entidad que informa; y
(g) otros cambios.
Sistema contable
La NIC 41 prescribe el tratamiento
contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar
relacionados con la actividad agrícola, que
es un tema no cubierto por otras Normas.
La actividad agrícola es la gestión, por
parte de una entidad, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas
(activos biológicos), ya sea, para su venta,
para generar productos agrícolas o para
obtener activos biológicos adicionales.
Activos biológicos. Un activo biológico es
un animal vivo o una planta. Un grupo de
activos biológicos es una agrupación de
Pasa a la página siguiente. animales vivos, o de plantas, que sean
similares.
129
Viene de la página anterior…

La NIC 41 prescribe, entre otras reglas
comprende, el tratamiento contable de los
activos biológicos a lo largo del período de
crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial
de los productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección. Requiere la
medición al valor razonable menos los
costos de venta, a partir del
reconocimiento inicial del activo biológico
hecho tras la obtención de la cosecha,
salvo cuando este valor razonable no
pueda ser medido de forma fiable al
proceder a su reconocimiento inicial. Sin
embargo, la NIC 41 no se ocupa del
procesamiento de los productos agrícolas
tras la recolección de la cosecha; por
ejemplo, no trata del procesamiento de las
uvas para obtener vino, ni el de la lana
para obtener hilo.

SOBRE LA VARIABLE PRESENTACIÓN.
La NIC 41 advierte como se deben presentar los estados financieros, para mayor
comprensión de los usuarios, por tratarse de activos biológicos que para alcanzar su
madurez de producción, pasan por diferentes etapas, en el caso que se investiga es el
ganado lechero, del cual, se viene conociendo a través de esta investigación, el mismo,
parte de su nacimiento del que se obtiene un valor razonable, dependiendo la fecha de
130
cierre contable tendrá de días a doce meses, el que habrá que medir su valor razonable
tomando una serie de razonamientos, como edad, peso, genética, entre otros; en el
siguiente período, tendrá de meses hasta los dos años, posiblemente fertilizada, que
será otro factor que se adiciona al valor razonable y al tercer periodo serán activos
maduros en plena producción, al que se agrega otro factor al valor razonable cómo será
la cantidad de kg de leche que está produciendo.
Este procedimiento se seguirá realizando hasta que el activo deje de producir, lo que
cerrará su ciclo con un valor de mercado de desecho, en la subasta ganadera.
Debido a esta situación, es la importancia de mantener la medición del valor razonable

de los activos biológicos periódicamente y la calidad de su presentación en los estados
financieros.
La NIC 41 recomienda ejemplos de la presentación de cómo deben presentarse

algunos estados financieros, los cuales, no forman parte de la Norma.
La Muestra, se ilustra cómo son puestas en práctica las exigencias de presentación y

revelación de esta Norma por parte de una entidad lechera.
Estado de situación financiera
Granja Lechera XYZ, S.A.
Estado de situación financiera Notas 31 de diciembre 31 de diciembre

de 2013 de 2012
ACTIVOS
Activos no corrientes
Ganado lechero – por madurar 52.060 47.730
Ganado lechero – maduro 372.990 411.840
Subtotal – activos biológicos 3 425.050 459.570
Propiedades, Planta y Equipo 1.462.650 1.409.800

131
Activos no corrientes totales 1.887.700 1.869.370
Activos corrientes
Inventarios 82.950 70.650
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 88.000 65.000
Efectivo 10.000 10.000
Activos corrientes totales 180.950 145,650
Activos totales 2.068.650 2.015.020
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio
Capital emitido 1.000.000 1.000.000
Ganancias acumuladas 902.828 865.000
Patrimonio total 1.902.828 1.865.000
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas
por pagar 165.822 150.020
Pasivos corrientes totales 165.822 150,020
Patrimonio y pasivos totales 2.068.650 2.015.020
Activos biológicos
Importe en libros al 1 de enero de 2013 459.570
Incrementos debidos a compras 26.250

132
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los costos
de venta atribuible a cambios físicos (a) 15.350
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos los costos
de venta atribuible a cambios precios (b) 24.580
Decrementos debidos a ventas (100.700)
Importe en libros al 31 de diciembre de 2013 425.050
(a) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
(b) La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre
cambios de precio es una recomendación, sin embargo, no una exigencia de esta
Norma.
Estado del resultado integral (19)
Granja Lechera XYZ, S.A.
Estado del resultado integral Notas Año que termina

el 31de diciembre
de 2013
Valor razonable de la leche producida 518.240
costos de venta del ganado lechero 39.930

Total utilidad bruta 558.170
Inventarios utilizados (137.523)

133
Costos de personal (127.283)
Gastos por depreciación (15.250)
Otros gastos de la operación (197.092)
(477.148)
Ganancia procedente de las operaciones 81.022
Gasto por impuestos a las ganancias (43.194)
Beneficio/resultado integral total del año 37.828
(19) Este estado del resultado integral presentará un desglose de los gastos mediante
una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En la NIC 1, Presentación de
Estados Financieros, se exige a la entidad que presente, ya sea, en el estado del
resultado integral o en las notas al mismo, un desglose de los gastos utilizando una
clasificación basada en la naturaleza de los gastos o en su función dentro de la entidad.
La NIC 1 recomienda la presentación del desglose de los gastos en el estado del
resultado integral.
4.2 Referente 2: Método Contable de los Costos
4.2.1.4 Indicador: Sistema Contable, Activos Biológicos
Tabla N°11
Entrevista N°2: Aplicada al Contador de la empresa

Presentación.
1. ¿Qué sistema contable Solamente, se lleva una
utiliza al presentar la contabilidad de ingresos y
descripción de activos egresos, para la Pasa a la página siguiente
134
biológicos? presentación del impuesto Viene de la página anterior

de renta.
Indicador:
Sistema Contable
2. ¿Cuál es el sistema Una contabilidad de
contable que utiliza la impuestos.
empresa?
3. ¿Cuál es el tratamiento Solo se registra las ventas

contable que se da, en este que se mandan a la
proceso de los activos subasta.
biológicos?
Indicador:
Activos biológicos
4. ¿Cómo se identifican los Se registran las ventas de
activos biológicos y la la leche, que se realizan en
separación del producto del el recibidor de la empresa
activo biológico del que Sigma.
procede?
5. ¿Qué registros se llevan Se registran las ventas que

del cese de los procesos se realizan en la subasta.
vitales de un activo
biológico?
Fuente: Contador de la empresa
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA ENTREVISTA DOS SOBRE LA VARIABLE

PRESENTACIÓN REALIZADA AL CONTADOR DE LA EMPRESA.
135
La información obtenida en la entrevista con el contador, revela que se lleva a cabo una
contabilidad de impuestos, que no se apega en ningún punto a la Norma internacional
de Contabilidad 41.
Tabla N°12
Prueba de cumplimiento N°1
Sobre la variable Presentación
Objetivo Estados Financieros 1 2 3 4

1.Revisar el cumplimiento de Estado de posición N/A N/A N/A N/A
la NIC 41 en la presentación Financiera.
de los activos biológicos en
los estados financieros de la Estado de Resultados N/A N/A N/A N/A
empresa Leovic S.A.
Flujo de efectivo N/A N/A N/A N/A
2. Revisar el cumplimiento de
la NIC 41 en la Presentación
del activo biológico en las
Notas a los estados Notas a los estados N/A N/A N/A N/A
financieros de la empresa financieros
Leovic S.A.
Atributos Marcas de Auditoría
1.Materialidad √ Si cumple
2. Confiabilidad ≠ No cumple
3. presentación N/A No Aplica
4. Revelación
Fuente: Elaboración propia, papeles de trabajo
136
Fecha: 03/03/2014
Nombre: Jorge Arturo Araya Naranjo
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO UNO SOBRE

LA VARIABLE PRESENTACIÓN.
Se revisa el cumplimiento de la NIC 41 en la presentación de los activos biológicos en

los estados financieros de la empresa Leovic S.A., lo que por llevar una contabilidad de
impuestos, no realizan estados financieros; por lo tanto, las pruebas no aplican.
4.2 Referente 2: Método contable de los costos

4.2.1.5 Indicador: Balance General, Ganancias 0 Pérdidas.
Tabla N° 13

Evaluar el método contable de los costos La NIC 41 prescribe el tratamiento
de la empresa Leovic S.A., con respecto a contable, la presentación en los estados
lo indicado por el sujeto entrevistado, con financieros y la información a revelar
el fin de validar que los procedimientos y relacionados con la actividad agrícola, que
actividades se estén haciendo de manera es un tema no cubierto por otras Normas.
correcta. La actividad agrícola es la gestión, por
parte de una entidad, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas
(activos biológicos) ya sea, para su venta,
para generar productos agrícolas o para
obtener activos biológicos adicionales.
Pasa a la página siguiente… La NIC 41 exige que los cambios en el
137
Viene de la página anterior. valor razonable menos los costos de venta

de los activos biológicos sean incluidos
como parte de la ganancia o pérdida del
período en que tengan lugar. En la
actividad agrícola, el cambio en los
atributos físicos de un animal o una planta
vivos aumenta o disminuye directamente,
los beneficios económicos para la entidad.
En el modelo de contabilidad de costos
históricos basado en las transacciones
realizadas, una entidad que tenga una
plantación forestal no reporta ingreso
alguno hasta la primera cosecha o
recolección y venta del producto, acaso 30
años después, del momento de la
plantación. Al contrario, el modelo
contable que reconoce y mide el
crecimiento biológico utilizando valores
razonables corrientes, informa de los
cambios del valor razonable a lo largo del
período que va desde la plantación hasta
la recolección.
Se aconseja a las entidades presentar una
descripción cuantitativa de cada grupo de
activos biológicos, distinguiendo, cuando
ello resulte adecuado, entre los que se
tienen para consumo y los que se tienen
para producir frutos, o bien entre los
maduros y los que están por madurar.
Pasa a la siguiente página… Por ejemplo, la entidad revela, el importe
138
en libros de los activos biológicos

Viene de la página anterior. consumibles y de los que se tienen para
producir frutos, por grupo de activos. La
entidad, además, divide esos valores en
libros entre los activos maduros y los que
están por madurar. Tales distinciones
suministran información que son de ayuda
al evaluar el calendario de los flujos de
efectivo futuros. Una entidad revelará las
bases sobre las que hace estas
distinciones.

SOBRE LA VARIABLE REVELACIÓN.
La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros

y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no
cubierto por otras Normas. La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad,
de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea,
para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos
adicionales.

que están por madurar.
De acuerdo a la información suministrada por el sujeto entrevistado, la contabilidad de

la empresa Leovic S.A., no se apega a la Norma Internacional de Contabilidad 41, por
llevar una contabilidad de impuestos.
139

4.2.1.5 Indicador: Balance General, Ganancias o Pérdidas
Tabla N°14
Entrevista N°2: Aplicada al Contador de la empresa

Revelación
6. ¿Cuál es el No se siguen los

procedimiento que se procedimientos.
sigue, en el proceso de
medición razonable del
activo biológico y que se
debe revelar, en relación
con tales elementos?
Indicador:
Balance General.
7.¿Quién es la persona La contabilidad de

encargada de autorizar los impuestos se presenta al
estados financieros de la gerente (dueño), quien es
empresa, así como la también, quien autoriza la
persona autorizada para la Declaración Jurada Del
aprobación del manual de Impuesto Sobre La Renta.
cuentas utilizado, además, No se tienen manuales.
a quién son presentados
los estados financieros?
8. ¿La entidad presenta en El único documento que se

el balance las cuentas de presenta es la Declaración
activos corrientes y no Jurada Del Impuesto Sobre Pasa a la página
corrientes así como los la Renta, y se llena de siguiente…
140
pasivos corrientes y no acuerdo con la información Viene de la página anterior.

corrientes en categorías solicitada, proporcionada
separadas, se otorga, un por el Gerente.
grado de orden y
comprensibilidad sobre
este estado, además, en
que se basa para
determinar la categoría, en
las normativas de la
empresa, en las Normas
Internacionales de
Contabilidad o en alguna
otra? Comente.
Indicador:
Ganancias o Pérdidas
9. ¿Cómo se registran las Solo se registran las ventas

ganancias o pérdidas del producto, y ventas de
surgidas en el ganado en la subasta.
reconocimiento inicial de un
activo biológico? Explique.
10. ¿Cómo se registran la Se registran las ventas de

ganancia o pérdida en el acuerdo al precio total que
reconocimiento inicial del la empresa Sigma, paga
producto como según la calidad del
consecuencia de la producto.
cosecha o recolección?
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA ENTREVISTA 2 SOBRE LA VARIABLE

REVELACIÓN REALIZADA AL CONTADOR DE LA EMPRESA.
De acuerdo a, la información suministrada por la entrevista realizada al contador de la

empresa Leovic S.A., la única revelación contable es la que se presenta en la
Declaración Jurada Del Impuesto Sobre La Renta.
141
Tabla N°15

la NIC 41 en la revelación de Financiera.
los activos biológicos en los
estados financieros de la Estado de Resultados N/A N/A N/A N/A
empresa Leovic S.A.
Flujo de efectivo N/A N/A N/A N/A
la NIC 41 en la revelación del Notas a los estados N/A N/A N/A N/A
activo biológico, en las Notas financieros
a los estados financieros de
la empresa Leovic S.A.
4. Revelación
Fecha: 03/03/2014

142
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO 1 SOBRE LA

VARIABLE REVELACIÓN.
Se revisa el cumplimiento de la NIC 41 en la revelación de los activos biológicos en los

estados financieros de la empresa Leovic S.A., lo que por llevar una contabilidad de
impuestos, no realizan estados financieros; por lo tanto, las pruebas no aplican.
4.3 Referente 3: Costo de los Productos Agrícolas
4.2.6 Variable 6: Registro
4.2.1.6 Indicador: Inventarios, Costos de Adquisición.
Tabla N° 16
Sobre la variable Registro

Conocer los términos de La NIC 2 hace referencia a las siguientes
Inventarios, Costos de Adquisición, definiciones:
Costo de los Inventarios, y Valor Los términos siguientes se usan, en esta norma,
Neto Realizable de acuerdo al costo con los significados que a continuación se
de los productos agrícolas; que se especifican:
establece en la NIC 2. Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa
venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción, o
en la prestación de servicios.
Pasa a la siguiente página… Valor neto realizable es el precio estimado de
143
Viene de la página anterior. venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
El valor neto realizable hace referencia al
importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso normal de
la operación. El valor razonable refleja el precio
al que tendría lugar una transacción ordenada
para vender el mismo inventario en el mercado
principal (o más ventajoso) para ese inventario,
entre participantes de mercado en la fecha de
medición.
El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que, el último no. El valor neto
realizable de los inventarios puede no ser igual
al valor razonable menos los costos de venta.
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los
inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el
valor razonable menos los costos de venta en el
momento de su cosecha o recolección. Éste será
el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de la presente Norma.
El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente, de las autoridades
144
Pasa a la siguiente página… fiscales), los transportes, el almacenamiento y

Viene de la página anterior. otros costos directamente, atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
*Registros contables. Los registros de asientos
contables iniciales y del soporte de los mismos,
tales como cheques y registros de transferencias
electrónicas de fondos; facturas; contratos; los
libros mayor y auxiliares; asientos de diario y
otros ajustes a los estados financieros que no se
reflejen en los asientos formales del diario; y
registros como hojas de trabajo y hojas de
cálculo que soportan las asignaciones de costos,
cálculos, conciliaciones y revelaciones.
* Denota un término definido en las NIAS
Fuente: Norma Internacional de contabilidad 2 y 41, Glosario de términos en las NIAs

SOBRE LA VARIABLE REGISTRO.
El registro, que en este caso es contable denota un término definido en las NIAs, las
que dan a entender que estos son todos aquellos reconocimientos de asientos
contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como cheques y registros de
transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor y auxiliares;
asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen en los
asientos formales del diario; registros como hojas de trabajo, de cálculo, que soportan
las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones.
En cuanto a los Inventarios la NIC 2 los identifica como: Inventarios son activos,
poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de
145
producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
De igual forma, la NIC 2 establece que: El costo de adquisición de los inventarios

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Esta información deja ver con claridad que cuando se analizan los Estados
Financieros, los mismos han sido sustentados por una serie de registros que dan
credibilidad a los mismos.
4.3 Referente 3: Costo de los productos agrícolas

4.3.1.6 Indicador: Inventarios, Costo de Adquisición
Tabla N°17
Entrevista N°3
Aplicada al Contador de la empresa

Registro
1. ¿Cómo logra que todas Solo se procesa la
las operaciones sean información que el gerente
registradas contablemente? de la empresa trae a final
Comente. del período, estados de
cuenta bancarios, facturas
de gastos, y recibos de
ingresos, para levantar la
Indicador: Inventarios información de renta. Pasa a la página siguiente
146
2. ¿Qué inventarios se Viene de la página anterior.

tienen en la empresa? No se tienen inventarios
Explique.
3. ¿cómo están clasificados No se tienen inventarios, el

los inventarios? producto se entrega al día.
Indicador: Costos de
Adquisición
4. ¿Cómo se determinan El producto entregado, el
los costos de adquisición precio lo determina la
para los diferentes tipos de empresa que lo recibe.
inventario que posee la
empresa?
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA ENTREVISTA 3, SOBRE LA VARIABLE

REGISTRO REALIZADA AL CONTADOR DE LA EMPRESA.
De acuerdo con, la información obtenida en esta entrevista, se evidencia ,claramente,

que solo se recopilan registros de los ingresos y egresos para presentar la Declaración
Jurada Del Impuesto Sobre La Renta y que el valor del producto procedente de los
activos biológicos se obtiene en el punto de venta.
147
4.3.1.6 Indicador: Inventarios, Costo de adquisición
Tabla N°18
Sobre la variable Registros

la NIC 2 con respecto a los Financiera.
registros que se compilan
para generar los estados Estado de Resultados N/A N/A N/A N/A
financieros de la empresa
Leovic S.A. Flujo de efectivo N/A N/A N/A N/A
la NIC 2 con relación a las
Notas a los estados Notas a los estados N/A N/A N/A N/A
financieros sobre los financieros
registros de inventario y
costos de adquisición de la
empresa Leovic S.A.

1.Materialidad N/A No Aplica
4. Revelación N/A No Aplica
148
Fecha: 07/03/2014
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DOS SOBRE

LA VARIABLE REGISTRO.
Al no existir estados financieros cualquier prueba de cumplimiento que sea aplicada,

éstas No Aplican, la documentación existente solo da sustento a la presentación de los
impuestos, pero, al no existir un procedimiento de control interno, no se tiene
confiablidad de la información suministrada para la misma.
4.3.7 Variable 7: Control de Inventarios

4.3.1.7 Indicador: Costo de los Inventarios, Valor Neto Realizable
Tabla N° 19
Sobre la variable Control de Inventarios

Conocer los términos de La NIC 2 hace referencia a las siguientes
Inventarios, Costos de Adquisición, definiciones:
Costo de los Inventarios, y Valor Valor neto realizable es el precio estimado de
Neto Realizable de acuerdo al costo venta de un activo en el curso normal de la
de los productos agrícolas; que se operación menos los costos estimados para
establece en la NIC 2. terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
El valor neto realizable hace referencia al
importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso normal de
la operación. El valor razonable refleja el precio
149

al que tendría lugar una transacción ordenada
para vender el mismo inventario en el mercado
principal (o más ventajoso) para ese inventario,
entre participantes de mercado en la fecha de
medición.
El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que, el último no. El valor neto
realizable de los inventarios puede no ser igual
al valor razonable menos los costos de venta.
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los
inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el
valor razonable menos los costos de venta en el
momento de su cosecha o recolección. Este será
el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de la presente Norma.
Glosario de términos en las NIAs
Control interno. El proceso diseñado,
implementado y mantenido por los encargados
del gobierno o mando corporativo, la
administración y otro personal, para proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los
objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad
de la información financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones y cumplimiento de
las leyes y regulaciones aplicables. El término
Pasa a la página siguiente "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de
150
Viene de la página anterior uno o más de los componentes del control

interno.
Las funciones de control de inventarios se
aprecian desde dos puntos de vista, control
operativo y control contable.
El control operativo aconseja mantener las
existencias a un nivel apropiado, tanto en
términos cuantitativos como cualitativos, de
donde es lógico subrayar que el control empieza
a ejercerse con antelación a las operaciones
mismas, debido a que si se compra sin ningún
criterio, nunca podrá controlar el nivel de los
inventarios. A este control pre-operativo se
conoce como preventivo.
Los elementos de un buen control interno sobre
los inventarios incluyen: conteo físico, conteos…
Pasa a la siguiente página…
periódicos, sistema de control permanente que
actualice las existencias tanto en cantidad, como
en valor, control claro de entradas y salidas,
entre otros.
Fuente: Norma Internacional de contabilidad 2 y 41, Glosario de términos en las NIAs

SOBRE LA VARIABLE CONTROL DE INVENTARIOS.
Al analizar la información obtenida sobre el control de inventarios, se manifiesta la

importancia de mantener controles para salvaguardar el inventario físico que posee la
entidad en sus instalaciones, pero, antes de este, el buen control que se debe tener en
reabastecerlo, analizando su rotación promedio se toma en cuenta factores de
151
crecimiento, temporada, presupuestos, entre otros, con el objetivo de evitar inventarios

obsoletos, o faltantes que afecten la situación financiera de la entidad.
El control de inventarios es parte del control interno de la empresa, así lo hace ver el
glosario de términos en las NIAs.
Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del
gobierno o mando corporativo, la administración y otro personal, para proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El término "controles" se refiere a
cualesquiera aspectos de uno o más de los componentes del control interno.
4.3 Referente 3: Costo de los productos agrícolas
4.3.1.7 Indicador: Costo de los Inventarios, Valor Neto Realizable
Tabla N°20
Entrevista N°3

Control de Inventarios El producto que vende la
5. ¿Qué criterio se utiliza empresa es la leche, y la
para manejar los mínimos empresa recibidora no
y máximos del inventario? tiene requisitos en cuanto
a la cantidad, en este caso
se trata de maximizar la
producción.
6. ¿Con qué periodicidad El inventario que posee la Pasa a la página siguiente

152
se realizan inventarios y empresa es el ganado, al Viene de la página anterior

qué tipos de pruebas que se coloca un arete con
realizan? un número que lo identifica,
se anota en la ficha, así
se conoce cuánto ganado
hay. Por el tipo de
actividad, se asume un
control diario.
Indicador: Costo de los

Inventarios
7. ¿Cuál método es el No se tiene ninguno, la
utilizado para valuar el producción se entrega de
inventario? inmediato a la compradora.
Indicador: Valor Neto
Realizable
8. ¿Qué criterio se utiliza El precio lo fija la empresa
para obtener el valor neto Sigma, que es la que
realizable en la venta de compra la leche, de
los inventarios? acuerdo a la calidad
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE LA ENTREVISTA TRES, SOBRE LA

VARIABLE CONTROL DE INVENTARIOS REALIZADA AL CONTADOR DE LA
EMPRESA.
Al analizar la información emanada de la entrevista con el contador de la empresa se

identifica la línea que separa, la NIC 2 de la NIC 41, como lo expresa el alcance de la
NIC 41 en su párrafo tres: Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, sin embargo, no solo hasta
el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2
153
Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino
por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque, tal procesamiento pueda constituir
una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están
incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
También, por la familiaridad de la actividad, existen controles propios como son la

cantidad de activos biológicos que aunque, se lleve un registro en una ficha, el dueño
conoce a cada animal por su relación de al menos diez años, igualmente, al ser
entregada la leche a diario, ésta se mide en kilos y de esta manera se conoce la
cantidad diaria que se produce.
4.3.1.7 Indicador: Inventarios, Costo de adquisición
Tabla N°21
Sobre la variable Control de Inventarios
Objetivo Componentes del Control 1 2 3

Interno.
1.Revisar el cumplimiento de Entorno de control Ѵ N/A N/A
los componentes del control Evaluación de los riegos Ѵ N/A N/A
interno, en el caso de los Actividades de control Ѵ N/A N/A
Inventarios de la empresa Información y comunicación Ѵ N/A N/A
Leovic S.A. Supervisión y monitoreo Ѵ N/A N/A
154
1.Eficacia y eficiencia de las operaciones Ѵ Sí Cumple

2. Fiabilidad de la información financiera ≠ No Cumple
3. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables N/A No Aplica
Fecha: 07/03/2014

VARIABLE CONTROL DE INVENTARIOS.
Al analizar el cumplimiento del control de inventarios, dentro del marco del control
interno con base en sus componentes, contemplando los atributos eficacia y eficiencia
de las operaciones, fiabilidad de la información financiera, cumplimiento de las leyes y
normas aplicables, se puede inferir que la empresa cumple razonablemente el control
interno, en el atributo de eficacia y eficiencia de las operaciones, de una manera
implícita porque, al examinar cada componente, se cumple en la práctica las
características de cada uno de ellos.
La fiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de leyes y normas

aplicables, no aplican por no poseer estados financieros.
4.4 Referente 4: Estados Financieros

4.4.1.8 Indicador: Estado de Situación Financiera, Importe Total en Libros de
Inventarios.
155
Tabla N° 22

Conocer los términos de Estados financieros. Una presentación
Presentación, Estado de Situación estructurada de información financiera histórica,
Financiera, Importe total en Libros que incluye notas relacionadas, cuyo objetivo es
de Inventario, Revelación, Otros dar a conocer los recursos u obligaciones
Costos y Costos de transformación Pasa a la página siguiente
identificados en los Estados Viene de la página anterior
Financieros; que se establecen en económicas de una entidad a una fecha
la NIC 2. determinada o los cambios correspondientes por
un período de acuerdo con el marco de
referencia para información financiera.
Las notas relacionadas comúnmente,
comprenden un resumen de políticas de
contabilidad importantes y otra información
explicativa.
El término "estados financieros" se refiere a un
juego completo de estados financieros según,
determinan los requisitos del marco de
referencia para información financiera aplicable,
no obstante, también, referirse a un solo estado
financiero.
Estado de situación financiera
Información a presentar en el estado de
situación financiera.
Como mínimo, el estado de situación financiera
Pasa a la página siguiente… incluirá partidas que presenten los siguientes
156
Viene de la página anterior. importes: (a) propiedades, planta y equipo; (b)

propiedades de inversión; (c) activos intangibles;
(d) activos financieros [excluidos los importes
mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]; (e)
inversiones contabilizadas utilizando el método
de la participación; (f) activos biológicos; (g)
inventarios; (h) deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al
efectivo; (j) el total de activos clasificados como
mantenidos para la venta y los activos incluidos
en grupos de activos para su disposición, que se
hayan clasificado como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones.
Discontinuadas; (k) acreedores comerciales y
otras cuentas por pagar; (l) provisiones; (m)
pasivos financieros [excluyendo los importes
mencionados en los apartados (k) y (l)]; (n)
pasivos y activos por impuestos corrientes,
según, se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias; (o) pasivos y activos por impuestos
diferidos, de acuerdo con lo que, se definen en la
NIC 12; (p) pasivos incluidos en los grupos de
activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5; (q) participaciones no controladoras,
presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital
emitido y reservas atribuibles a los propietarios
Pasa a la página siguiente… de la controladora.
157
Viene de la página anterior. Una entidad presentará en el estado de situación

financiera partidas adicionales, encabezamientos
y subtotales, cuando sea relevante para
comprender su situación financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de
situación financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.
Información a presentar en el estado de
situación financiera o en las notas.
Una entidad revelará, ya sea, en el estado de
situación financiera o en las notas, sub-
clasificaciones adicionales de las partidas
presentadas, clasificadas de una manera que
sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
La información acerca del importe en libros de
las diferentes clases de inventarios, así como la
variación de dichos importes en el tiempo,
resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de
los inventarios es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción,
materias primas, productos en curso y productos
terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios son descritos como trabajos en curso.
Fuente: Norma Internacional de contabilidad 1 y 2.

158

De acuerdo con la información contenida en las Normas internacionales de contabilidad

1 y 2, se analiza que en la presentación de los estados financieros, siempre se va a
revelar lo que cada NIC pide , por ejemplo, se describe lo que se indica en las NIC 2 y
41, motivo de esta investigación:
En la NIC 2 la información a revelar es la siguiente.
En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas

contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de
medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los
inventarios, y los importes parciales según, la clasificación que resulte apropiada para la
entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el período; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el período,(f) el importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el período, (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversión de las rebajas de valor, y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados
en garantía del cumplimiento de deudas.
La información suministrada por NIC 41 es la siguiente:
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por
biológicos.
Párrafo 41: La entidad presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.
La revelación exigida en el párrafo 41 toma forma de una descripción narrativa o

cuantitativa.
159

activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre ellos están, para
consumo y los que se poseen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que
están por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los
activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de
activos. La entidad, además, divide esos valores en libros entre los activos maduros y
los que están por hacerlo. Tales distinciones suministran información para ayudar al
momento de evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una entidad revelará
las bases sobre las que hace estas distinciones.
De esta forma en los estados financieros se entenderá las diferentes actividades en que
participa la empresa.

Inventarios
Tabla N°23
Entrevista N°4

Variable: Presentación Solo se realiza un resumen
1 ¿Presentan razonabilidad de las cuentas de ingresos y
los Estados Financieros? egresos, con la
Comente. documentación
proporcionada por el dueño,
para presentar la declaración
Indicador: Estado de del impuesto de renta. Pasa a la página
Situación Financiera siguiente…
160
2. ¿Qué información se Nada más se cuenta con la Viene de la página

presenta en la Situación información solicitada, para anterior…
Financiera? Comente. presentar la declaración de
Indicador: Importe total en renta.
libros de inventario
3. ¿Cómo se clasifican los No se llevan registros
diferentes tipos de
inventario que posee la
empresa? Explique.

Al analizar la información que se obtiene en la entrevista #4 realizada al contador de la

empresa, se concluye que, no se realizan estados financieros, que solo se genera un
resumen de los ingresos y egresos anualmente, con base en la documentación que el
dueño le proporciona al contador, para con la misma realizar la presentación sobre el
impuesto de renta.

Inventarios.
Tabla N°24

161
la NIC 2 en la Presentación Financiera.

de los inventarios en los Estado de Resultados N/A N/A N/A N/A
estados financieros de la Flujo de efectivo N/A N/A N/A N/A
empresa Leovic S.A.
2. Revisar el cumplimiento de Notas a los estados N/A N/A N/A N/A

la NIC 2 en la Presentación financieros
de los inventarios en las
Notas a los estados
financieros de la empresa Pasa a la página siguiente
Leovic S.A. Viene de la página anterior
4. Revelación
Fecha: 22/03/2014

VARIABLE PRESENTACIÓN.
Al analizar la información contable que posee la empresa, se cuenta solamente, con la

Declaración Jurada Del Impuesto Sobre La Renta y la documentación que la sustenta,
no se realizan estados financieros, por lo tanto, el instrumento prueba de cumplimiento
#3 No Aplica.
162

4.4.1.9 Indicador:
Tabla N° 25

Estados financieros. Son una presentación
estructurada de información financiera histórica,
que incluye notas relacionadas, cuyo objetivo es
dar a conocer los recursos u obligaciones
Pasa a la página siguiente… económicas de una entidad a una fecha
Viene de la página anterior. determinada o los cambios correspondientes por
un período de acuerdo con el marco de
Conocer los términos de referencia para información financiera. Las notas
Presentación, Estado de Situación relacionadas comúnmente, comprenden un
Financiera, Importe total en Libros resumen de políticas de contabilidad importantes
de Inventario, Revelación, Otros y otra información explicativa.
Costos y Costos de transformación El término "estados financieros" se refiere a un
identificados en los Estados juego completo de estados financieros según,
Financieros; que se establecen en determinan los requisitos del marco de
la NIC 2. referencia para información financiera aplicable,
también, se refiere a un solo estado financiero.
Una entidad revelará, ya sea, en el estado de
situación financiera o en las notas, sub-
clasificaciones adicionales de las partidas
presentadas, clasificadas de una manera que
sea apropiada para las operaciones de la
Pasa a la siguiente página… entidad.
163
Viene de la página anterior. La información acerca del importe en libros de

las diferentes clases de inventarios, así como la
variación de dichos importes en el período,
resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de
los inventarios es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción,
materias primas, productos en curso y productos
terminados.
Los inventarios de un prestador de servicios
pueden ser descritos como trabajos en curso.
Fuente: Norma Internacional de contabilidad 1 y 2.

Al analizar la información contenida en las Normas internacionales de contabilidad uno

y dos, se enumera de lo importante que se debe revelar en cada norma de acuerdo a
su posición; como se detalla en la NIC 2 la información es la siguiente.
En los estados financieros, contiene la siguiente información: (a) las políticas contables
adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los
costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según, la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el
importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período; (e)
el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el período,(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se
ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
164

4.4.1.9 Indicador: Otros Costos, Costos de Transformación
Tabla N°26
Entrevista N°4

Variable: Revelación No se revela ninguna otra
5. ¿Qué información se información. Solamente, la
revela por separado de los solicitada en el formulario
cambios físicos y precios? de tributación.
Explique. Se registra la venta de la
Indicador: Otros Costos leche al precio de compra
6. ¿Qué otros costos se que establece la empresa
incluyen en el costo de Sigma, y todos los costos
inventario? en que se incurren para
llegar al producto final.
Indicador: Costos de
transformación
7. ¿Cuáles, costos de Todos aquellos gastos que
transformación se implican involucran el
a los inventarios? mantenimiento del ganado.

Al analizar la información que se obtiene en la entrevista #4 realizada al contador de la

empresa, se concluye que, al no realizar una contabilidad de acumulación (o devengo),
165
sino que solo se genera un resumen de los ingresos y egresos anualmente, no se

describen los efectos de las transacciones y otros sucesos como se describe el marco
conceptual para la información financiera.
“La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones,

otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un tiempo diferente. Esto es
importante porque, la información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un período proporciona
una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
información únicamente, sobre cobros y pagos del período.”pag.10
4.4.1.9 Indicador: Otros Costos, Costos de transformación
Tabla N°27
Prueba de cumplimiento N°3 Sobre la variable Revelación

la NIC 2 en cuanto a los Financiera.
asuntos que hay que Revelar Estado de Resultados N/A N/A N/A N/A
de los inventarios en los Flujo de efectivo N/A N/A N/A N/A
estados financieros de la
empresa Leovic S.A.
la NIC 2 en la Revelación de Notas a los estados N/A N/A N/A N/A
asuntos importantes de los financieros
inventarios en las Notas a los
166
estados financieros de la
empresa Leovic S.A.
4. Revelación
Fecha: 22/03/2014

VARIABLE REVELACIÓN.
Al analizar la información contable que posee la empresa, se cuenta solamente, con la

Declaración Jurada Del Impuesto Sobre La Renta y la documentación que la sustenta,
no se realizan estados financieros, por lo tanto, el instrumento prueba de cumplimiento
#3 No Aplica.
CAPÍTULO V
CONCLUCIONES Y RECOMENDCIONES
168
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Se presentarán en este capítulo, las conclusiones en función de los objetivos y

variables de la investigación, con base en los resultados del trabajo realizado en el
capítulo anterior.
También, se harán las recomendaciones necesarias que aportarán una mejora y

fortalecimiento a las debilidades encontradas en cuanto a registro, revelación,
valuación y presentación de los activos biológicos e inventarios según, las Normas
Internacionales de Contabilidad 2 y 41.
169
5.1 OBJETIVO ESPECÍFICO 1:
Analizar el tratamiento contable de los activos biológicos, con relación a la medición, el

valor razonable y la revelación de la producción agrícola recolectada en el punto de
cosecha o recolección, para comparar con el procedimiento aplicado.
5.1.1 Referente1: Tratamiento Contable

5.1.1.1 Variable 1: Medición
Conclusiones:
Se estableció lo siguiente, de acuerdo a los instrumentos aplicados en la variable

Medición.
No se llevan registros referentes a la medición del valor razonable que implican las
diferentes etapas de desarrollo, maduración y desecho.
Según, la NIC 41 “Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como al final del período sobre el que se informa, a su valor
razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de
que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.” (p. A 1202)
Además, al no medirse los activos biológicos se incumple con la Norma internacional de

contabilidad 41, asimismo, no se está cuantificando el valor real del conjunto de los
activos biológicos, donde un grupo de 45 vacas al nacimiento tienen un valor de
6.750.000 y al cabo de dos años ese mismo grupo puede tener un valor de 58,500,000
lo que significa un aumento en el valor de 51.750.000 atribuible al cambio físico, la
gestión del cambio, etapa madura, cantidad kg de producción diaria; esta situación le
resta valor a la empresa como tal para efectos crediticios, igualmente, de una
contingencia fiscal donde la Hacienda impone una tasa presuntiva de impuesto
millonaria.
Esto sucede porque solo se lleva una contabilidad de impuestos, donde se involucran
para tal efecto, cuentas de ingresos y egresos.
170
Se concluye que la empresa contrata una contabilidad externa, la cual, cumple a

medias con un requisito de la Hacienda, tratándose del impuesto sobre la renta. De esta
manera se maneja un riesgo alto en cuanto a una contingencia fiscal al no medirse los
activos biológicos a su valor razonable.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al gerente general, ordenar a realizar una medición del valor razonable
a todo el activo biológico, documentarla y registrarla contablemente, para cumplir con la
Norma Internacional de Contabilidad 41, también, obviar estar en contingencia fiscal y
evitar el pago de multas, más el de una renta presuntiva.
5.1.1.2 Variable 2: Valor Razonable
CONCLUSIONES:
Se estableció lo siguiente, de acuerdo a los instrumentos aplicados en la variable Valor

Razonable.
No hay un manual específico que determine, cuál es el criterio que se utiliza para
determinar el valor razonable de un activo biológico, para estimar el Valor Razonable
existen suficientes elementos para determinarlo, por ejemplo, los terneros, se toma
como base el valor promedio de subasta el kilo en pie, las vaquillas dependen más de
la raza, genética, apariencia y posible producción de leche que dará en su madurez,
una vaca madura igualmente, depende de su raza, genética, apariencia, y litros de
leche que produce diariamente, además, el número de crías que haya tenido.
En general el Valor Razonable depende mucho, del conocimiento y habilidades que

tenga la persona a cargo de negociar estos activos, en un mercado muy dinámico en el
cual la observación es el medio para ser aplicados.
Según, la NIC 41 en el apartado definiciones generales dice, “Valor razonable es el

precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.”
(p. A1202)
171
En el apartado correspondiente a reconocimiento y medición, en el párrafo 15 dice, “La

medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede
verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo
con sus atributos más significativos, por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad
seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como
base para la fijación de los precios.” (p.A1202 y A1203)
La no existencia de un manual de procedimientos que contemple, los atributos

necesarios para establecer el valor razonable de un activo biológico, ocasiona una
sobrevaluación o una subvaluación importante en los registros contables, o venta de un
activo.
No existen manuales de procedimientos, la contabilidad, es para efectos tributarios, el

dueño es un buen negociador y conoce bien los conceptos requeridos para obtener el
valor razonable de los activos biológicos, no se tienen registros.
De acuerdo, con la información obtenida, la empresa utiliza los elementos correctos y

necesarios para determinar el Valor Razonable de los activos biológicos, solo que estos
no son registrados contablemente, excepto que sean vendidos por la subasta ganadera.
Los procedimientos utilizados que se observaron, la empresa cuenta con suficientes

elementos para realizar la estimación del valor razonable para cada uno de sus activos
biológicos.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general, crear manuales de procedimientos y así

establecer las pautas correctas, en un orden cronológico, de los atributos para asignar a
los activos biológicos (ganado lechero) con los que se realiza la mejor estimación del
valor razonable.
172
5.1.1.3 Variable 3: Revelación
CONCLUSIÓN
Se determinó, según, los instrumentos aplicables en la variable Revelación, al observar

los inventarios en la empresa, en este caso ganado lechero, se revela
adecuadamente, en la finca el ciclo marcado de los cambios físicos que se dan en
estos, comenzando con los nacimientos, terneras, vaquillas, vacas, y desecho, el único
registro formal, es un arete con número colocado para ser identificadas, se abre un
tarjeta con la fecha de nacimiento, genética, donde se anota todo lo referido a la salud.
No se hace revelación alguna por cuanto no se presentan Estados Financieros.
La Norma Internacional de Contabilidad 41 informa en cuanto a la revelación lo

siguiente: “La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el período
corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor menos los costos de venta. La entidad debe
presentar una descripción de cada grupo de los mismos.
Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada grupo,

distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los destinados para consumo y los
mantenidos para producir frutos. Por ejemplo, la entidad revela, el importe en libros de
los consumibles y de los para producir frutos, por grupo de activos. La entidad, divide
esos valores en libros entre los activos maduros y los que están por madurar. Tales
distinciones suministran información para ayudar a evaluar el calendario de los flujos de
efectivo futuros. Una entidad revelará las bases sobre las que hace estas distinciones.”
(p.A1205)
Al no haber registros, no se puede revelar la utilidad o pérdida generada en los cambios

físicos, ni por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos
agrícolas. Por la misma razón no se tienen estados financieros.
La empresa paga por una contabilidad externa, para presentar la declaración jurada del
impuesto sobre la renta, con base a los ingresos y egresos reportados. No se hace
ningún tipo de revelación sobre los activos biológicos.
173
Se concluye, que el objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad 41, es prescribir

el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a
revelar en relación con la actividad agrícola. Sin embargo, la empresa ha seguido la
línea de una contabilidad de impuestos, que priva de estados financieros a su dueño,
para conocer la situación real de su empresa. El único documento que indica y da fe
sobre la existencia operacional de la empresa es la declaración jurada del impuesto
sobre la renta.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general, incorporar a la empresa una contabilidad de

acumulación (o devengo), con base en la Norma Internacional de Contabilidad 41, la
cual, tiene como objetivo establecer el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
5.2 OBJETIVO ESPECÍFICO 2
Estudiar el método contable de los costos en el punto de venta de los activos biológicos
con relación a la presentación y revelación, para su debida información en los estados
financieros de la empresa.
5.2.1 Referente 2: Método contable de los costos
5.2.1.1 Variable 1: Presentación
CONCLUSIÓN
Se determinó, de acuerdo con los instrumentos aplicados en la variable Presentación, la

empresa no posee estados financieros, mantiene una contabilidad de impuestos sus
resúmenes periódicos constan de ingresos y egresos.
La NIC 41 informa lo siguiente sobre presentación, “La entidad presentará una

conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el
comienzo y el final del período corriente. La conciliación incluirá: (a) la ganancia o
174
pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta; (b) los
incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos
biológicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de
activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con
la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección; (e) los incrementos
que procedan de combinaciones de negocios; (f) las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación
diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a
la moneda de presentación de la entidad que informa; y (g) otros cambios.” (p. A1206 y
A1207)
Al no contar con estados financieros, no quedan sucesos importantes registrados, no se

cumple con los requisitos de presentación, no se conoce la situación real de la
empresa, no se pueden tomar decisiones a largo plazo.
La empresa presenta solo la información solicitada en la declaración jurada del

impuesto sobre la renta.
Se concluye, que la empresa mantiene al igual que la mayoría del sector agrícola,
contabilidades de impuesto, las cuales, no permiten conocer el valor real de la empresa,
el costo de los activos biológicos desde su medición inicial, hasta el valor al cierre de
cada período, y no se cumple con la NIC 41 con respecto a la presentación en los
RECOMENDACIÓN
Se recomienda, al gerente general, de la empresa contratar la implementación de una

contabilidad de acumulación (o devengo), con base en la Norma internacional de
Contabilidad 41, donde su objetivo es determinar el tratamiento contable, la
presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la
actividad agrícola.
175
Se determinó, de acuerdo con los instrumentos aplicados en la variable Revelación: La

revelación de los asuntos importantes no queda registrada para ser presentadas en los
estados financieros, pues, la empresa no cuenta con ellos. Se genera un resumen de
ingresos y egresos al final del ciclo para efectos tributarios.
La NIC 41 se refiere a revelar sobre algunos aspectos lo siguiente. “El valor razonable
menos los costos de venta, para los activos biológicos, puede variar por causa de
cambios físicos, así como por causa de cambios en los precios de mercado. La
revelación por separado de los cambios físicos y de los precios, es útil en la evaluación
del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular
cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja
a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor
razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida
neta del período y que es debido tanto a los cambios físicos como en los precios. Esta
información es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un
año (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de
cereales).
La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico,

crecimiento, degradación, producción y procreación, cada una de las cuales, es
observable y mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa
con los beneficios económicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo
biológico debido a la cosecha o recolección, es también un cambio de tipo físico.
La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades. Si se produjera un evento de este tipo, que
diera lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la
naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1
Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están
la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas
importantes y las plagas de insectos.” (p. A1207)
176
La NIC 41 pide revelar una serie de sucesos que son de suma importancia en la
actividad agrícola, por no mantener registros, de los mismos puede tener afectaciones
de gran cuantía en los costos o utilidades, la empresa está dejando de lado los registros
sobre la actividad, que es la razón de ser, es el activo biológico, en este caso el
ganado lechero, cargando todos los costos a la producción.
La empresa mantiene una contabilidad de ingresos y egresos, donde revela como su

actividad principal, la venta de la leche, el cual, es el producto que procede de la
separación del activo biológico.
Se concluye que las empresas agrícolas tienden a darle mayor importancia al producto
procedente del activo biológico, y normalmente, recurren a contabilidades externas, que
cobran una suma baja por realizar anualmente, un resumen de ingresos y egresos para
presentar la declaración jurada del impuesto sobre la renta. En el caso de Leovic S.A.
se mantiene ese mismo patrón, desconociendo la base de su negocio, los cuales, son
los activos biológicos, de ellos va a depender el crecimiento o decrecimiento de sus
operaciones, que la inversión mayoritaria se da en el activo biológico, entre estos esta:
los costos de alimentación, cuido, aumento del Ato, Genética, calidad, cambios físicos,
desmejoramiento por factores climáticos y otros; todas estas razones afectan de
manera directa los costos y utilidades de la actividad, indistintamente, por la misma
razón la NIC 41 pide revelar en los estados financieros todas estas actividades.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general incorporar una contabilidad formal, con base en la

NIC 41 cuyo objetivo es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Diferenciar el costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos, con

respecto al registro y control de los inventarios, para identificarlos separadamente, en
los estados financieros.
177
5.3.1 Referente 3: Costo de los Productos Agrícolas
5.3.1.1 Variable 1: Registro
CONCLUSIÓN
Se determinó, de acuerdo con los instrumentos aplicados en la variable Registro que:

Solo se realizan registros de ingresos y egresos al final de la etapa, como: salarios,
facturas de gastos, recibos de ingresos, ventas, entre otros, con la finalidad de levantar
la información para el pago de impuestos.
En el glosario de términos en las NIAs señala los Registros contables lo siguiente: “Los
registros de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como
cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los
libros mayor y auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que
no se reflejen en los asientos formales del diario; registros como hojas de trabajo y
hojas de cálculo que soportan las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y
revelaciones.” (p.22)
Los registros van mostrando una secuencia lógica de las operaciones puntuales de la
empresa, que una vez compilados dan soporte a los estados financieros, los ya
conformados con base en las normas internacionales de contabilidad darán lectura de
la situación real de la entidad.
La contabilidad existente en la empresa es respaldada por una serie de registros

limitados, para una presentación de impuestos, y se deja de lado hechos importantes,
como el registro de los activos biológicos, su procreación y degradación, no se cumple
todo lo referente a los estados financieros, de hecho no se realizan.
La empresa es asesorada en mantener registros para presentar una contabilidad de

impuestos basada en ingresos y egresos.
Se concluye que las empresas agrícolas en su mayoría mantienen registros para

contabilidades de impuesto, siguiendo una corriente de preocuparse por cumplir con
178
tributación, sin ser asesorados en el manejo de una contabilidad formal, que les permita
conocer a fondo sus actividades pasadas, presentes y proyectar a futuro, además, de
tomar decisiones acertadas en la evolución de su actividad.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general la incorporación a su empresa de una contabilidad

formal que proceda a registrar toda la información contable que genere la actividad de
la empresa, con base a las normas internacionales de contabilidad.
5.3.1.2 Variable 2: Control de Inventarios
CONCLUSIÓN
Se determinó, de acuerdo con los instrumentos aplicados en la variable Control de

Inventarios que: El inventario que posee la empresa es el ganado, al que se coloca un
arete con un número que lo identifica, se anota en la ficha, así se conoce cuanto
ganado hay. Por el tipo de actividad, se asume un control diario. La ficha es más que
un seguimiento de salud, el inventario aunque, se maneje un control, no tiene un
significado valido por no registrarse contablemente.
Glosario de términos en las NIAs se refiere al Control interno como: “El proceso
diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno o mando
corporativo, la administración y otro personal, para proporcionar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la información
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. El término "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de
uno o más de los componentes del control interno.” (p.36)
Además, las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos
de vista, control operativo y control contable. El control operativo aconseja mantener las
existencias a un nivel apropiado, tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de
donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse con antelación a las
operaciones mismas, debido a que si se compra sin ningún criterio, nunca podrá
179
controlar el nivel de los inventarios. A este control pre-operativo se conoce como

preventivo.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen: conteo físico,
conteos periódicos, sistema de control permanente que actualice las existencias tanto
en cantidad, como en valor, control claro de entradas y salidas, entre otros.
El no llevarse controles documentados en un registro auxiliar contable sobre el activo

biológico y otros activos como los suministros, la máquina ordeñadora, herramienta,
edificaciones, entre otros, se pierde la objetividad de la empresa. Es el segmento de
mayor valor de la empresa, que por no estar incorporado a una contabilidad formal y
falta de controles está propenso a una malversación de activos y una contingencia fiscal
grave.
El llevar una contabilidad de impuestos, solo hay preocupación por informar ingresos y
gastos, mostrando una actividad de venta de leche, lo que se hecho una rutina de todos
los años.
Se concluye que por lo general las empresas agrícolas son familiares, poco reguladas o
no supervisadas por las autoridades tributarias; la mayoría de estas colocan sus
productos en mercados informales, por lo tanto, algunas empresas como la que se
investiga contratan contadores privados, que tienen oficinas donde algunas alcanzan
tener una cantidad importante de clientes, con el único objetivo de que se les realice la
contabilidad de impuestos, sin prever que el Ministerio de Hacienda poco a poco va
ajustando las reglas que se cumplan..
Los controles que ejerce la empresa investigada en la lógica se expresa, son correctos,
por ser ganado lechero su principal activo, normalmente, el dueño y trabajadores saben
en su vida cotidiana, la cantidad de animales que tienen, por número de arete y nombre
colocados, de los nacimientos, de las muertes, de las que vendieron por cualquier
motivo, hasta sentimiento y orgullo por los mismos; pero no están documentados
contablemente.
180
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general contratar una contabilidad formal con base en las
Normas Internacionales de Contabilidad 2 y 41 o cualquier otra que afecte los estados
financieros. Crear controles internos que salvaguarden los activos y proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la
confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiente de las operaciones y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Interpretar la información a revelar en los estados financieros con relación a la

presentación y revelación de los inventarios, para registrar la forma correcta en los
5.4.1 Referente 4: Estados Financieros
5.4.1.1 Variable 1: Presentación
CONCLUSIÓN
Se determinó, de acuerdo con los instrumentos aplicados en la variable Presentación

que: Únicamente, se realiza un resumen de las cuentas de ingresos y egresos, con la
documentación proporcionada por el dueño, para presentar la declaración del impuesto
de renta.
El glosario de términos correspondientes a las NIAs señala que: “Estados financieros.

Es una presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas
relacionadas, cuyo objetivo es dar a conocer los recursos u obligaciones económicas de
una entidad a una fecha determinada o los cambios correspondientes por un ciclo de
acuerdo con el marco de referencia para información financiera. Las notas relacionadas
comúnmente comprenden un resumen de políticas de contabilidad importantes y otra
información explicativa.”(p.32)
181
Asimismo, la no presentación de estados financieros da paso a un desconocimiento

total de las operaciones que realiza la empresa e incumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad, como también, le resta fidelidad a la misma
presentación de la Declaración Jurada Del Impuesto Sobre la Renta que se realiza.
Se realiza una contabilidad de impuestos, el contador procesa los documentos que se

le entregan respaldando ingresos y egresos para presentar la Declaración Jurada Del
Impuesto Sobre la Renta.
Se concluye entonces, no se realizan estados financieros, que solo se genera un

resumen de los ingresos y egresos anualmente, con base en la documentación que el
dueño le proporciona al contador, para con la misma realizar la presentación sobre el
impuesto de renta.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda a la gerencia general la implementación de una contabilidad acumulada

(o devengo) para presentar los estados financieros. Según, la NIC 1 dice: “Una entidad
elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). Cuando se
utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento
previstos para tales elementos en el Marco Conceptual. ” (P. A. 552)
CONCLUSIÓN
Se determinó, de acuerdo con los instrumentos aplicados en la variable Revelación que:

La única información con que se cuenta es la que sustenta lo revelado en la declaración
jurada del impuesto sobre la renta.
La NIC 2 expone: “En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a)
las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
182
fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de
los inventarios, y los importes parciales según, la clasificación que resulte apropiada
para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se
ha reconocido como gasto en el período, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de
las reversiones en las rebajas de valor anteriores, porque se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período, de acuerdo con el
párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los
inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
Párrafo 34: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del período, en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido
en el tiempo, que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el importe neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en la fase en que la recuperación del valor tenga lugar.” (P.
A591 y A592).
La no revelación de la información que requiere la NIC 2, no solo implica el que no se

realice por no contar con estados financieros, sino se está dejando de registrar
contablemente, considerables sucesos que afectan la Hipótesis de Negocio en Marcha,
la NIC 1 dice: ”Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la
gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, la cual es,
cubrir al menos los doce meses siguientes, a partir del final del período, sobre el que se
informa, sin limitarse al mismo. El grado de detalle de las consideraciones dependerá
de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial
de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad
podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin
183
realizar un análisis detallado. En otros casos, es necesario que la gerencia, antes de

convencerse a sí misma en la hipótesis del negocio en marcha es apropiada, deba
ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y
esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución
de la financiación existente.” (p. A552)
La no revelación de información importante requerida por la NIC 2, se descarta por no

presentar estados financieros, solamente, se lleva una contabilidad de impuestos con
una información limitada para este efecto.
Al analizar la información que se obtiene en la entrevista realizada al contador de la

empresa, se concluye que, al no realizar una contabilidad de acumulación (o devengo),
sino que solo se genera un resumen de los ingresos y egresos anualmente, no se
describen las revelaciones de las transacciones y otros sucesos como se puntualiza en
el marco conceptual para la información financiera.
RECOMENDACIÓN
Se le recomienda a la gerencia general, implementar la contabilidad de acumulación (o

devengo), la NIC 1 se refiere de esta manera: “Una entidad elaborará sus estados
financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá

partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los
estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.
5.5 DISCUSIÓN
El desarrollar, esta investigación, se complementaron una serie de objetivos, con sus

variables e indicadores que arrojaron información muy importante, por ejemplo,
identifica un gran vacío en materia contable en el área agrícola. Lo que sirve de base
para sustentar la propuesta planteada de una metodología de procedimientos contables
184
de Registro, Valuación, Revelación y presentación de los Activos Biológicos según, las

Normas Internacionales de Contabilidad 2 y 41 en la empresa Leovic S.A.
A nivel profesional significó una gran oportunidad para ampliar el conocimiento

académico y práctico, debido a que el sector agrícola pasa inadvertido en materia fiscal
y contable, sin embargo, en la actualidad se vienen complementando una serie de
factores que empiezan a presionar este sector a nivel comercial y fiscal, como son:
necesidad de estados financieros solicitados por los bancos para brindar crédito, control
en las subastas con la retención anticipada de impuesto sobre la renta, declaraciones
informativas D-150, D-151 y D-152, entre otros. Esta situación obliga a los
profesionales en contaduría prepararse a fondo en la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad y en especial las que corresponden al sector
agropecuario como la NIC 1, 2 y 41 entre otras, que se involucran con la actividad.
A nivel personal, la investigación, sobre los activos biológicos es muy satisfactoria, por
la razón que se involucra con una variedad de situaciones diferentes a lo rutinario, por
tratarse de animales vivos, contar con una serie de experiencias donde se relacionan la
práctica y lo académico, el profesor de la universidad y el maestro de la finca, todo
forma una simbiosis que permite formarse profesionalmente, con el objetivo de
proporcionar nuevos conocimientos a esta actividad.
CAPÍTULO VI
PROPUESTA
187
PROPUESTA DE UNA METODOLOGÍA DE PROCEDIMIENTOS

CONTABLES DE REGISTRO, REVELACIÓN, VALUACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS SEGÚN,
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 41 Y 2
188
6. INTRODUCCIÓN
Se expresa en el presente capítulo, un método coherente que accede a solucionar el

problema planteado en la investigación. Para tal efecto, se formaliza una propuesta con
base en la elaboración de una metodología de procedimientos contable de registro,
valuación, revelación de los activos biológicos conforme a las Normas Internacionales
de Contabilidad 41 y 2. Además, se toma como plataforma, para la presentación la
Norma Internacional de Contabilidad N°1.
El esquema de la propuesta mencionada se efectuará conforme a la información

analizada en el capítulo IV, de acuerdo a los resultados de la aplicación de los
instrumentos del trabajo de investigación, con base a las conclusiones y
recomendaciones obtenidas en el capítulo V.
189
6.1 ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA
La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación

biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea, para su venta, para
generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. La
transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación, son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los
activos biológicos.
La actividad comercial en la empresa Leovic S.A. es la lechera, procede de ganado

exclusivamente, para este fin, la cual, está enmarcada como activos biológicos. Por
esta razón, a la empresa le corresponde implementar la norma referente al tratamiento
contable y la presentación en los estados financieros de los activos mencionados e
inventarios de los productos después, de la separación.
El presente capítulo responde a las necesidades y debilidades reveladas durante el

desarrollo de la investigación, donde el objetivo general de propuesta consiste en
elaborar una metodología de registro, valuación, revelación y presentación de los
activos biológicos en los estados financieros conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad 2 y 41, para la empresa Leovic S.A., y de esta manera presente su
información contable apegada a las normas.
La propuesta será implementada considerando las conclusiones obtenidas y

recomendaciones presentadas en el trabajo actual, con el propósito para la empresa de
proporcionar a los usuarios de los estados financieros una herramienta útil y confiable
para la toma de decisiones.
6.2 JUSTIFICACION
Ese escenario obliga a la empresa ordenar su administración, y llevar una contabilidad

de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, la sustentan para cumplir con
la parte tributaria correctamente, y financiar el crecimiento a través del Sistema
Bancario.
190
Mediante el análisis realizado, se logró un conocimiento amplio sobre la actividad

agrícola, principalmente, la actividad lechera por ser la relacionada con la empresa, las
prácticas contables de registro, valuación, revelación y presentación del activo
biológico (NIC 41) y la separación del producto procedente de este (NIC2), en los
estados financieros. Posteriormente, a este estudio, se pretende en este capítulo,
desarrollar una propuesta, adonde el tratamiento contable de los activos biológicos
corresponda a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2.
Como resultado de la obtención de un patrón de registro, valuación, revelación y

presentación de estados financieros de conformidad con la normativa vigente, la
empresa conseguirá mayores beneficios económicos al incorporar los activos biológicos
y tendrá herramientas eficientes y eficaces para la toma de decisiones.
6.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Es primordial, la necesidad de realizar una investigación en la empresa Leovic S.A., por

el motivo de encontrarse operando en el segmento lechero, perteneciente a la actividad
agrícola, por tal razón es, puntual la aplicación de la Norma Internacional de
Contabilidad 41.
Debido a esta situación, fue necesario, recolectar información, referente a registro,

valuación, presentación y revelación de los activos biológicos, con base en las Normas
Internacionales de Contabilidad 41 y 2 en la empresa Leovic S.A. para la determinación
correcta de las utilidades y el valor real de los activos biológicos para el año 2013”,
porque el activo biológico (ganado lechero), debe ser presentado en los estados
financieros de la entidad, de conformidad con la Normas actuales.
La actual propuesta trata de responder las siguientes interrogantes.
¿Existe una metodología de registro, valuación, revelación y presentación de estados

financieros conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2, para la
empresa Leovic S.A.?
191
6.4 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA
Proponer una metodología de procedimientos de registro, revelación, valuación y

presentación de los activos biológicos según, las normas citadas.
6.5 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
6.5.1 Establecer procedimientos para el reconocimiento, registro, revelación, valuación

y presentación de los activos biológicos, de acuerdo a lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad N° 41 y 2. Con el propósito de obtener información
financiera confiable.
6.5.2 Diseñar una metodología de procedimiento contable con una estructura

codificada para mejorar el registro de las operaciones, la calidad y confiabilidad en la
presentación de los estados financieros de la empresa Leovic S.A., de conformidad con
la NIC 41.
6.5.3 Elaborar lineamientos para la presentación de la partida Activos Biológicos en los

Estados Financieros de la empresa Leovic S.A., de acuerdo a la estructura y contenido
establecido en la NIC 1, con el propósito de cumplir con la normativa internacional.
6.6 FUNDAMENTOS TEÓRICOS
Este documento presenta los fundamentos teóricos y metodológicos, se toman en

cuenta, para la elaboración de esta propuesta.
6.6.1 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Un activo biológico es un animal vivo o una planta con capacidad de experimentar

transformaciones biológicas, comprenden los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos.
192
6.6.1.1 CAPACIDAD DE CAMBIO
Tanto las plantas, como los animales vivos son capaces de experimentar
transformaciones biológicas.
6.6.1.2 GESTIÓN DEL CAMBIO
La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al menos

estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo,
niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión
distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye
actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente
(tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales).
6.6.1.3 MEDICIÓN DEL CAMBIO
Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuación genética, densidad, maduración,

cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por
ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y
número de brotes) conseguido por la transformación biológica o cosecha, se medirá y
controlará como una función rutinaria de la gerencia.
6.6.1.4 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo

cuando: la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; sea probable
fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y el valor
razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
6.6.1.5 VALUACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
Deben ser valuados en su reconocimiento inicial y a la fecha de cada balance general a

su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta.
La NIIF 13 (2012) indica lo siguiente con respecto al valor razonable: “El valor razonable
es una medición basada en el comercio, no una medición específica de la entidad. Para
193
algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de plaza

perceptibles. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones
observables e información. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor
razonable en ambos casos es el mismo, estimar el precio al que tendría lugar una
transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes en
la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de
salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante si mantiene el
activo o debe el pasivo)”. (p. A494)
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al

final del período sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de
venta, excepto, el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos

de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la
NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
6.6.1.6 REGISTRO CONTABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
El registro contable es la afectación (asiento) que se realiza en los libros de contabilidad

de una empresa o ente económico con el propósito de proporcionar los elementos
necesarios para elaborar la información financiera.
Según, el glosario de términos de las NIA (2012), un registro contable es: “Los registros
de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como cheques y
registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor y
auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen
en los asientos formales del diario; registros como hojas de trabajo y hojas de cálculo
que soportan las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones”,
(p.22).
Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias, a veces

depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, las vacas
194
mantenidas para producción de leche son activos, mientras que, los terneros
mantenidos para la venta son existencias.
6.6.1.7 REVELACIONES RELACIONADAS A ACTIVOS BIOLÓGICOS
Si no es objeto de revelación por otra norma, la empresa debe describir y revelar:
La existencia y el valor en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga
alguna restricción, así como el valor en libros de los entregados en garantía de deudas;
el monto de los compromisos para desarrollar o adquirirlos; y las estrategias de gestión
del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
La entidad debe presentar una conciliación de los cambios en el valor en libros entre el
comienzo y el final del ejercicio actual. No siendo exigido dar información comparativa
esta conciliación debe incluir:
La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de

venta; los incrementos debidos a compras; las disminuciones debidas a ventas y los
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; las
disminuciones debidas a la cosecha o recolección; los incrementos que procedan de
combinaciones de negocios; las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión
de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que
se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación
de la entidad que informa; y otros cambios.
La NIC 41 aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra manera, el monto del
cambio en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se
ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del ejercicio y que se debe tanto a los
cambios físicos como a los precios.
La actividad agrícola está a menudo, expuesta a riesgos naturales como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades. Si se produjera un evento de este tipo, que da
lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la
naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1
195
Presentación de estados financieros. Entre los ejemplos, de los eventos citados están la
declaración de una enfermedad virulenta, inundaciones, las sequías y las plagas de
insectos.
6.6.2 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, también, denominados estados contables o informes

financieros, son documentos que debe preparar una empresa al terminar el ejercicio
contable, con el fin de conocer la posición financiera y los resultados económicos
obtenidos en la actividad realizada. Resulta útil para la administración, los accionistas,
entidades crediticias y público en general
En el glosario términos de las NIA (2011) se expresa que: “Es una presentación
estructurada de información financiera histórica, que incluye notas relacionadas, cuyo
objetivo es dar a conocer los recursos u obligaciones económicas de una entidad a una
fecha determinada o los cambios correspondientes por un tiempo de acuerdo con el
marco de referencia para información financiera. Las notas comprenden un resumen
de políticas de contabilidad importantes y otra explicativa. El término "estados
financieros" se refiere a un juego completo de estados financieros según, determinan
los requisitos del marco de referencia para reporte financiero aplicable, pero, puede
también referirse a un solo estado financiero”. (P. 32)
6.6.2.1 ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN, LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NIC 1
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y rendimientos de la empresa, cuyo objetivo es obtener información acerca
de la situación financiera, rendimientos y flujos de efectivo de la empresa.
Los estados financieros suministran datos sobre los elementos siguientes de una
entidad: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, en los que se incluyen
ganancias y pérdidas, aportaciones de los propietarios y distribuciones en su condición
de tales, flujos de efectivo. Esta junto con la contenida en las notas, ayuda a los
196
usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su

distribución temporal y su grado de certidumbre.
6.6.2.2 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Un juego completo de estados financieros comprende: un estado de situación financiera

al final del período; un estado del resultado integral; un estado de cambios en el
patrimonio; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen
de las políticas contables más significativas y otra explicativa.
6.6.2.3 PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Es uno de los rubros de mayor importancia para las empresas agrícolas, por lo tanto, se
identifica dentro de los estados financieros los que son mantenidos para la venta y los
mantenidos para producción. Por tal razón se proporciona una correcta medición en la
separación de los mismos.
Según, la NIC 1 referente a la distinción entre partidas corrientes y no corrientes dice:

“Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa
excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a
su liquidez”. (p. A558)
De acuerdo a la clasificación mencionada los activos biológicos mantenidos para la

venta serán ubicados en el estado de situación como corrientes y los para producción
se ubicarán como no corrientes.
197
6.7 DESARROLLO DE LA PROPUESTA
OBJETIVO ESPECÍFICO N°1
Establecer procedimientos para el reconocimiento, registro, revelación, valuación y

presentación de los activos biológicos, de acuerdo a lo establecido en la norma
internacional de contabilidad N° 41 y 2. Con el propósito de obtener información
financiera confiable
6.7.1 RECONOCIMIENTO, REGISTRO, REVELACIÓN, VALUACIÓN Y
PRESENTACION DE ADQUISICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS.
Estrategias para establecer procedimientos para el reconocimiento, registro, revelación,

valuación y presentación de los activos biológicos.
El término reconocimiento es propio o de un producto agrícola cuando y solo cuando:

la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; sea probable que
fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con él; y el valor razonable
o el costo es medido de forma fiable.
Se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del período

sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el
caso, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados se medirán a su valor razonable

menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el
costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicación.
La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

puede verse facilitada al agruparlos de acuerdo con sus atributos más significativos, por
ejemplo, la edad o la calidad.
198

Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial a su valor razonable

menos los costos de venta y por un cambio en el precio menos los costos de venta
deberán registrarse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.
Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial, porque, es preciso deducir los
costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos de venta del
mencionado activo. En ocasiones, hay una ganancia, tras el reconocimiento inicial de
un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un ternero.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse
en la ganancia o pérdida neta del ciclo en el que éstas aparezcan.
6.7.1.1 PROCEDIMIENTOS PARA EL RECONOCIMIENTO, REGISTRO,
REVELACIÓN, VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ADQUISICIÓN DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS.
6.7.1.2 DEFINICIONES
Es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
Características comunes
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas.
Gestión del cambio. La gerencia facilita la capacidad de cambio promoviendo, o al

menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por
ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal
gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye
199
la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca

en el océano y la tala de bosques naturales).
Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética,
densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra)
como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o
diámetro de la fibra y número de brotes), se medirá y controlará como una función
rutinaria de la gerencia.
Evolución biológica. Son los activos principales en la generación de ingresos en la

producción agrícola. Se mantienen por su capacidad de cambio. Tiene como resultado
dos tipos principales de resultados: causar cambios en el activo a través de:
Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o
de la planta), Degeneración (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad
del animal o de la planta), Procreación (creación de una planta o animal separable y
viviente), crear productos separables clasificados inicialmente, como producción
agrícola (por ejemplo látex, hojas de té, lana y leche).
6.7.1.3 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO BIOLÓGICO.

La entidad reconocerá como un activo o un producto agrícola cuando, y solo cuando la
entidad lo controle como resultado de sucesos pasados.
Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el
activo.
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos, de forma fiable.
La relación entre atributos físicos y beneficios económicos futuros está bien definida. La
medición de atributos físicos disponibles (por ejemplo, revisión de embarazo, muestreo
de brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los
beneficios económicos que fluyan desde un animal o una planta o un grupo de activos
biológicos sean determinados. Los mercados usan mediciones de atributos físicos al
determinar el precio.
200
Que el activo se espere usar durante más de un período contable.
6.7.1.4 REGISTRO
Se procederá a registrar un activo biológico cuando la empresa lo haya adquirido por
una compra, un nacimiento o recibido una donación.
El registro se inicia con la verificación del activo biológico y su conformidad con el

documento que lo ampara, ya sea, una factura por la compra, un documento que
respalde la donación y en el caso de los nacimientos la ficha técnica donde se registra
el animal con su número de arete que lo identifica, en algunos casos nombre si es
ternera, sexo, genética, medicamentos, entre otros. Una vez revisado por el encargado
del cuido de ganado, pasa los documentos al dueño para su aprobación y este lo envía
al contador para que proceda con el registro de la información en la contabilidad.
En el sistema se procederá al registro de la incorporación del bien iniciando el proceso

con el número de identificación del animal, este número de identificación deberá
colocarse en la oreja del animal de forma visible para el control y desarrollo.
El departamento de contabilidad, el encargado de cuido del ganado y el dueño, realizan

un inventario de los activos biológicos cada seis meses, como mínimo, con el fin de
actualizar los registros en cuanto al cambio físico y cambio en el precio, como se
aprecia en la Tabla N°28 y los asientos sugeridos.
Debe de existir un encargado, de los activos biológicos que mantenga actualizados los
registros auxiliares del mismo, con la siguiente información:
Incorporación de todos los activos biológicos, nacimientos, muertes, traslados de

activos biológicos para la venta (activos corrientes) como terneros, toros, vacas
degradadas, activos biológicos por madurar a activos biológicos maduros, más otras
tareas propias a la actividad como el registro y control de Propiedad, Planta y Equipo.
Debe de existir un encargado, del registro y control diario de la venta de la leche

producto del activo biológico (pagados semanalmente), del control y registro de
201
inventarios de medicamentos y vitaminas veterinarias, abonos y fertilizantes, herbicidas,

concentrados, entre otros.
6.7.1.5 MEDICIÓN (VALUACIÓN)

Se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del período
sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el
caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos

de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la
NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.

6.7.1.6 REVELACIÓN
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por
biológicos.
La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.

que están por madurar.
202
6.7.1.7 PRESENTACIÓN
La Norma Internacional de Contabilidad 1, indica lo siguiente: El objetivo de esta Norma
establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la entidad correspondiente a periodos anteriores, como con los de otras
entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Esta presentación debe hacerse en una forma que suministre las transacciones de la
empresa, de acuerdo con una adecuada estructura contable, donde se muestre
información contable, relevante, confiable, comparable y comprensible, ajustada a la
normativa y permita a los usuarios entender el impacto de las transacciones o eventos
particulares sobre la posición financiera y resultado de operaciones de las empresas.
6.7.1.8 RECURSOS NECESARIOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN
Recursos necesarios para la implementación del procedimiento para el reconocimiento,

registro, revelación, valuación y presentación de adquisición de los activos biológicos.
Los siguientes recursos son necesarios para la implementación:
Computadora e impresora
Fotocopiadora
Papelería
Teléfono
Manual de Procedimientos
Auxiliar de Activos Biológicos

203
Aretes para Numerar los animales
Normas Internacionales de Contabilidad
Sistema Contable
Recurso Humano
CONTABILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Los activos biológicos deberán ser registrados al valor razonable de adquisición en el

caso de compras, los nacimientos se registraran al precio de mercado actual, de
acuerdo a sus cualidades genéticas y sexo, si es para la venta (terneros), o para
producción (terneras y terneros escogidos para procrear).
A continuación, se muestra un ejemplo de procedimiento, registro, valuación, revelación

y presentación en la adquisición de activos biológicos.
Tabla N°28
REGISTRO, VALUACIÓN, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS
Fecha: ________________________________________________________________
El 1 de octubre de 2012 se compran 30 animales maduros listos para

ordeño, 20 animales por madurar listos para ser inseminados, el 30 de
junio 2013 nacen 16 terneras y 4 terneros
Precios según, estimación razonable 700
Animal de 2.5 años, al 1 de octubre de 2012 450
Animal de 2 años, al 1 de octubre de 2012 150
Animales recién nacidos hembras, al 30 de junio de 2013 110
Animales recién nacidos machos, al 30 de junio de 2013
770
Animal de 2.5 años, al 30 de setiembre de 2013 495
Animal de 2 años, al 30 de setiembre de 2013 165
Animales recién nacidos hembras, al 30 de setiembre de 2013 121
Animales recién nacidos machos, al 30 de setiembre de 2013
200
Animal de 0.25 años hembras, al 30 de setiembre de 2013 700
Animal de 3 años, al 30 de setiembre de 2013 800
204
Animal de 3.5 años, al 30 de setiembre de 2013 150

Animal de 0.25 años machos, al 30 de setiembre de 2013
Valor razonable menos costos de venta animales 2.5 años al 1 de 21000

octubre 2012 30 x 700 9000
Valor razonable menos costos de venta animales 2 años al 1 de octubre
2012 20 x 450
Pasa a la siguiente página …

Viene de la página anterior …
Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a 2100
cambios en los precios: 900
30 x (770 – 700) 240
20 x (495 – 450) 44 3284
16 x (165 – 150)
4 x (121 – 110)
900
Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a 4100
cambios físicos: 560
30 x (800 – 770) 116
20 x (700 – 495) 2400
16 x (200 – 165) 440 8516
4 x (150 – 121)
16 x 150
4 x 110
24000
Valor razonable menos costos de venta del hato a 30 de setiembre 14000
2013 3200
30 x 800 600 41800
20 x 700
16 x 200
4 x 150
Nombre y Firma ____________________________________________
Encargado de la finca
Nombre y Firma ____________________________________________
Gerente

205
Ejemplos de los diferentes procedimientos de registros de activos biológicos
121 ACTIVOS BIOLÓGICOS

Cuenta que registra los animales vivos y plantas que son controladas por el negocio,
resultantes de eventos pasados, ya sean éstos del tipo consumibles o regenerables.
Los activos biológicos consumibles lo constituyen aquellos que han de ser recolectados
por ser en sí mismos el producto agrícola primario. Ejemplo ganado para producir carne
y las cosechas anuales como el maíz.
Son activos biológicos regenerables aquellos que por sí mismo no son el producto
agrícola primario, sino más bien son auto regenerables; ejemplo de ellos son el ganado
para producir leche, plantaciones de café, árboles frutales, entre otros.
Se carga: con el costo de adquisición o desarrollo del activo biológico; con los
aumentos en el valor razonable de los mismos.
Se abona: con las ventas, traslados al activo realizable y bajas por muerte o robo; con
el valor de agotamiento acumulado, y con los decrementos en el valor razonable de los
mismos.
Su saldo es de naturaleza deudor y representa los activos biológicos sujetos a

explotación.
El asiento # 1 propuesto, corresponde a la compra del hato de ganado el 1 de

octubre 2012, compuesto por 50 vacas, de las cuales 30 están listas para el ordeño
(maduras).
Código Cuenta contable Parcial Debe Haber
121 Activo biológico xxx
12101 Ganado por madurar xxx
12102 Ganado maduro xxx
11102 Bancos xxx
1110201 Banco de Costa Rica xxx
El asiento # 2 propuesto, corresponde a los animales nacidos el 30 de junio 2013.

12103 Terneros xxx
410 Ingresos por nacimientos xxx
206
El asiento # 3 propuesto, corresponde al traslado de ganado por madurar, ha

ganado maduro de las 20 vaquillas compradas el 30 de setiembre 2011; en la
medición del valor razonable cambios en los precios y cambios físicos se tomó la
evidencia.

El asiento # 4 propuesto, corresponde a venta de leche

11301 Cuentas por cobrar xxx
1130101 Sigma S.A. xxx
405 Venta de leche fluida V.R. xxx
40501 Sigma xxx
El asiento # 5 propuesto, corresponde muerte de una vaca en producción por

mordedura de serpiente el 20 de agosto de 2013, según acta #... del veterinario.
Activo biológico de segundo parto medido en su valor razonable en fecha del deceso.

525 Pérdida de activo biológico por
muerte o robo xxx
52001 Ganado Maduro xxx
El asiento # 6 propuesto, corresponde al robo de una vaca en desarrollo (ganado

por madurar) según denuncia interpuesta en la oficina del OIJ de Coto Brus, el 20 de
abril 2013.

525 Pérdida de activo biológico por
muerte o robo xxx
52002 Ganado por Madurar xxx
El asiento # 7 propuesto, corresponde al Incremento en el valor razonable menos

costos de venta debido a cambios en los precios y al Incremento en el valor razonable
207
menos costos de venta debido a cambios físicos de acuerdo a la medición realizada

30/09/13.
12103 Terneros xxx
415 Ingresos por cambios físicos xxx
y cambios en precios
El asiento # 8 propuesto, corresponde al decremento en el valor razonable menos

costos de venta debido a cambios en los precios y decremento en el valor razonable
menos costos de venta debido a cambios físicos debido al agotamiento productivo.
Medición realizada el 30/09/2013.

520 Decrementos del valor
cambio de precios y físico xxx
52001 Ganado Maduro xxx
El asiento # 9 Propuesto, corresponde al decremento por venta de vaca por

agotamiento final de producción, el 30 de setiembre 2013.

11102 Bancos xxx
1110201 Banco de Costa Rica xxx
510 Costo de ventas xxx
420 Venta de activo biológico xxx
Ejemplo de ficha de un activo biológico de la medida del valor razonable en el punto de

venta, por cambios físicos y de los precios en la secuencia de nacimiento, hasta su
agotamiento productivo.
Fecha Condición Valor Incremento Decremento Producción

razonable precio y físico
acumulado
01/10/2011 Reconocimiento 150.000 0 0
30/03/2012 Seis meses 200.000 50.000 0
30/09/2012 Un año (cierre periodo) 250.000 100.000 0
30/03/2013 18 meses (preñada) 350.000 100.000 0
30/09/2013 2 años (cierre periodo) 450.000 200.000 0
30/03/2014 30 mese (madura) 600.000 150.000 0
30/09/2014 3 años (cierre per.) 700.000 250.000 0 7200 Kg
208
preñada.
30/03/2015 42 meses 2° parto 800.000 100.000 0
30/09/2015 4 años (cierre) preñada 800.000 100.000 8640 Kg
30/03/2016 54 meses 3° parto 700.000 0 100.000
30/09/2016 5 años (cierre) preñada 600.000 0 200.000 7920 Kg
30/03/2017 66 mese 4° parto 500.000 0 100.000
30/09/2017 6 años (cierre) preñada 400.000 0 200.000 6120 Kg
30/03/2018 78 meses 5° parto 350.000 50.000
30/09/2018 7 años (cierre) 250.000 150.000 4320 Kg
30/03/2019 90 meses Retiro activo 150.000 100.000
30/09/2019 Cierre periodo 150.000 100.000 2880 Kg
650.0000 650.000 37080 Kg
En la tabla N°29 se muestra el registro, revelación y presentación del activo biológico

en el Estado de Situación con la aplicación de la NIC 41.
Leovic S.A.
Estado de Situación
Al 30 de setiembre 2013
Tabla N° 29
Notas 30- setiembre 2013 30-setiembre 2012

Activos 1
Activos no corrientes 2
Ganado por madurar xxx xxx
Ganado maduro xxx xxx
Terneros xxx xxx
Sub-total activos biológicos xxx xxx
3
Propiedad, Planta y Equipo xxx xxx
Total Activos no corrientes xxx xxx
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ejemplos que se indican en la NIC 41, con respecto a una empresa de ganado lechero:
1. OPERACIONES Y ACTIVIDADES PRINCIPALES
La empresa Leovic S.A, se ocupa de la producción de leche, que suministra a la

empresa Sigma. Al 30 de setiembre 2013, la empresa contaba con XX vacas
productoras de leche (activos maduros), así como XX terneras en crecimiento que
209
producirán leche en un futuro (activos por madurar). La empresa produjo, en el año

finalizado el 30 de setiembre 2013, XXX Kilogramos de leche, con un valor razonable
menos los costos de venta de XXX (cuantía determinada en el momento del ordeño).
(p. E1884) (NIC 41)
2. POLÍTICAS CONTABLES
La empresa realiza su contabilidad en forma computarizada y presenta sus estados

financieros adecuados a la normativa que establece el reglamento sobre la preparación
de la información financiera.
Ganado y leche
El ganado se mide a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable
del ganado se determina a partir de los precios de mercado de los animales con edad,
raza y características genéticas similares. La leche se mide inicialmente, en el momento
del ordeño, por el valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de la
leche se determina sobre la base de precios de mercado del área local. (p. E1884).
(NIC 41)
3. ACTIVOS BIOLÓGICOS
Importe en Libros al 01 de octubre de 2012 xxx
Incrementos debidos a compras xxx
Costos de venta atribuible a cambios físicos xxx
Costos de venta atribuible a cambios en precios xxx
Decrementos debidos a ventas (xxx)

210
Importe en Libros al 30 de setiembre de 2013 xxx
La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la
porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los cambios
de precio es una recomendación pero, no una exigencia de esta norma. (p. E1884).
(NIC 41)
Diseñar una metodología de procedimiento contable que contenga una estructura

codificada para mejorar el registro de las operaciones, la calidad y confiabilidad en la
presentación de los estados financieros de la empresa Leovic S.A., de conformidad con
la NIC 41.
6.7.2 IMPORTANCIA DE LA METODOLOGÍA DE PROCEDIMIENTO CONTABLE
PROPUESTA CONFORME A LA NIC 41.
Los estados financieros presentan la imagen fiel de una empresa, proporcionando

información fiable y oportuna para diferentes usuarios, con relación a la situación
económica y financiera de la entidad, así como también, los resultados que se obtienen
por la administración llevada a cabo por la gerencia, y sirve de base para la toma de
decisiones. Para cumplir con su función de presentar la imagen fiel de una empresa,
debe ser elaborada de acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales de
Información Financiera.
ESTRATEGIAS PARA ESTABLECER LA METODOLOGÍA DE PROCEDIMIENTO

CONTABLE PROPUESTA CONFORME A LA NIC 41
Identificación de los activos biológicos, se establecen las características que debe

cumplir, para identificarse como tal, así como su clasificación, Maduros y Por Madurar.
Medición, se determinan lineamientos a seguir para que sea medido a su valor justo.
211
Desarrollo del ganado lechero, está formada por tres etapas las cuales son:
nacimientos, desarrollo y ordeño.
Determinación de los costos de producción, se detallan los elementos del costo (materia
prima, Mano de obra y Carga fabril), la definición de los mismos y su aplicación práctica.
Aplicación contable de los activos biológicos, se describe las cuentas que se utilizarán
para contabilizar, así como la revelación y presentación en los estados financieros de
acuerdo a la NIC 41.
APLICACIÓN CONTABLE
Cuentas contables específicas
Descripción del Sistema contable
DATOS DEL SISTEMA
Los inventarios serán valuados a valor razonable
El Sistema de los inventarios será: Sistema de inventario perpetuo
DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES
La contabilidad se llevará en hojas numeradas y libros empastados foliados
La forma de operar la contabilidad será: Computarizada y Manual
Se legalizaran libros: Registro de Accionistas, Actas de Junta Directiva, Actas de Junta

General de Accionistas, Diario, Mayor, Inventarios.
CATÁLOGO DE CUENTAS Y SU CONDICIÓN
Se toma en cuenta, que en toda contabilidad debe ser uniforme en su aplicación y

registro de las operaciones, a continuación se presenta un catálogo de cuentas y su
respectiva estructura codificada, así como también, el manual de aplicación.
212
SISTEMA DE CODIFICACIÓN
El sistema de codificación del catálogo de cuentas es numérico, y representa lo

siguiente:
UNA CIFRA: IDENTIFICA LAS CLASIFICACIONES PRINCIPALES.
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Cuentas de resultado deudoras
5. Cuentas de resultado acreedoras
6. Cuentas liquidadoras
DOS CIFRAS: IDENTIFICAN LOS RUBROS DE AGRUPACIÓN
1. Activo
11. Corrientes
12. No Corrientes
2. Pasivo
21. Corrientes
22. No Corrientes
3. Patrimonio
31. Capital Contable
4. Cuentas de resultado (deudoras)
41. Costos y Gastos

213
42. Costos de Ventas
43. Gastos de operación
5. Cuentas de Resultado (Acreedoras)
51. Productos
6. Cuentas Liquidadoras
61. Pérdidas y Ganancias
TRES CIFRAS: IDENTIFICAN LA CUENTA DE MAYOR, Y CINCO CIFRAS:

IDENTIFICAN LAS SUB-CUENTAS
1. Activo
11. Corriente
111. Efectivo y Equivalente al Efectivo
11101. Caja chica
11102. Bancos
113. Cuentas por Cobrar
11301. Clientes
11302. Empleados
115. Inventarios
11501. Leche Fluida
11503. Insumos
11505. Concentrados
11507. Pacas
214
11509. Medicamentos Veterinarios
11511. Repuestos y accesorios
117. Activos Biológico para la Venta
11701. Ganado de desecho
11702. Terneros
12. No Corriente
121. Activo Biológico
12101. Ganado Lechero por Madurar
12102. Ganado Lechero Maduro
12103. Terneros
12104. Toros
122. Propiedad Planta y Equipo
12201. Terrenos
12202. Edificios
1220201. Depreciación acumulada de Edificios
12203. Maquinaria y Equipo
1220301. Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo
2. Pasivo
21. Corriente
211. Préstamos Bancarios a corto plazo
213. Proveedores
215
215. Cuentas por pagar
22. No Corriente
221. Hipotecas
223. Préstamos a largo Plazo
3. Patrimonio
31. Capital
311. Capital Pagado
313. Utilidades Acumuladas
315. Pérdidas Acumuladas
317. Utilidad del Periodo
4. Cuentas de Resultado (acreedoras)
41. Ingresos por Venta de Leche Fluida
43. Ingresos por Nacimientos
45. ingresos por venta de activos biológicos
5. Cuentas de Resultado (Deudoras)
51. Costo de desarrollo ganado lechero
53. Gastos Administrativos
55. Gastos Financieros
6. Ganancias o Pérdidas
216
MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS ESPECÍFICAS DE LA ACTIVIDAD

LECHERA.
En seguida, se detalla una guía explicativa, de algunas cuentas específicas de la

actividad lechera, más utilizada en la contabilización del activo biológico. Indicando
cuando se carga y cuando se abona, así como también, la naturaleza del saldo, de las
cuentas de mayor.
1. Activo
11. Corriente
111. Efectivo y Equivalentes Al Efectivo
Esta cuenta registra los ingresos y egresos de efectivo.
Se carga: Con los ingresos provenientes de las ventas de productos y subproductos de

ganado lechero, u otros.
Se abona: Con el pago por cualquier fuente que se efectúe, sea en efectivo,
transferencias o cheques.
Naturaleza de saldo: Deudor
11101. Caja Chica
Esta cuenta se utiliza la cantidad de efectivo disponible para pagos menores.
Se carga: Con el valor del cheque bancario emitido para su constitución y en el caso
que se requiera un incremento.
Se abona: cuando se estime conveniente o por liquidación
Naturaleza: Deudor
217
11102. Bancos
Esta cuenta está integrada por las cuentas corrientes y de ahorros que se mantengan
en los diferentes bancos.
Se carga: Con los depósitos efectuados y notas de crédito a favor de la empresa, que
extiendan las instituciones bancarias.
Se abona: Con el importe de los cheques emitidos y las notas de débito a cargo de la
empresa extendidas por el banco.
113. Cuentas Por Cobrar
Esta cuenta registra, los valores a favor de la empresa por las ventas al crédito,
provenientes de las operaciones normales, por préstamos otorgados por anticipos
sobre sueldos a empleados, registrando cada subcuenta por separado según, el orden
del catálogo.
Se carga: cuando se efectúen ventas al crédito provenientes de las operaciones

normales, anticipos sobre sueldos, préstamos a empleados.
Se abona: Con los pagos que se reciban para disminuir o cancelas el crédito concedido,
el préstamo otorgado, el anticipo sobre sueldos.
Naturaleza del saldo: Deudor.
115. Inventarios
Registrará el valor de adquisición de: Leche, insumos, concentrados, pacas,

medicamentos veterinarios, repuestos y accesorios de acuerdo al orden por
subcuentas.
Se carga: con el valor de adquisición de los mencionados u otros que sean agregados
Se abona: con el valor de lo utilizado en el proceso de producción y venta de la leche.

218
Naturaleza del saldo: Deudor
117. Activos Biológicos para la venta
En esta cuenta se registra el ganado comprado para la venta, los terneros al nacer a su
valor razonable y traslados.
Se carga: Con el costo de adquisición del ganado comprado, el valor razonable de los
terneros al nacer, por traslados.
Se abona: Con las ventas realizadas del ganado, muertes o traslados.
12. No Corriente
121. Activo Biológico
Se registra las existencias de ganado lechero, maduro o por madurar, terneros.
Se carga: Con el valor de costo del nacimiento, el valor razonable del crecimiento y
cambio en los precios.
Se abona: Con el valor del costo de las ventas, traspaso a las subcuentas (por madurar,
maduro, terneros) según, cada etapa y la mortalidad por cualquier causa.
122. Propiedad Planta y Equipo
12201. Terrenos
Se registran todos aquellos terrenos que se utilizarán en la actividad, propiedad de la

empresa.
Se carga: Con el valor de compra registrado legalmente, o con revaluaciones que

experimente en condiciones legales.
Se abona: Al venderse o deje de ser propiedad de la empresa por otro motivo.

219
12202. Edificios
Se registrarán las edificaciones realizadas para el servicio de las actividades de la

empresa en calidad de propietaria.
Se carga: Con el costo de las edificaciones o por cualquier otro incremento que tenga
en el valor, por mejoras o revaluaciones legales.
Se abona: Cuando se venda el inmueble o deje de ser propiedad de la empresa por

cualquier otro motivo.
1220201. Depreciación acumulada de Edificios
Esta cuenta registra las cantidades estimadas como gasto por el uso de los edificios
basándose en los porcentajes aceptados por la ley.
Se abona: Con el valor periódico que se pierde por el uso.
Se carga: Con el valor acumulado de la depreciación al efectuarse la venta del activo.
Naturaleza del saldo: Acreedor
12203. Maquinaria y Equipo de Ordeño
Se registra el valor de la existencia de maquinaria y equipo de ordeño utilizados en la

actividad de la empresa.
Se carga: Con el valor de adquisición.
Se abona: Cuando se venda o se retire del servicio por cualquier causa

220
1220301. Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo
Registra las cantidades estimadas como gastos por el uso de la maquinaria y equipo
de ordeño con base a los porcentajes aceptados por la ley.
Se abona: Con el valor periódico calculado, que se pierde por el uso a través del
tiempo.
Se carga: Con el valor acumulado de la depreciación al efectuarse la venta o el retiro

del activo.
Naturaleza del saldo acreedor.
2. Pasivo
21. Pasivo Corriente
211. Préstamos Bancarios a Corto Plazo
Registra los valores que la empresa perciba de cualquier entidad Bancaria en calidad
de préstamo para generar su actividad principal.
Se abona: Con el valor del préstamo concedido por la entidad Bancaria.
Se carga: Con los pagos que se efectúen hasta cancelar dicho préstamo en su
totalidad.
213. Proveedores
Registra las deudas contraídas por la empresa a favor de otros por suministros de
insumos, medicamentos veterinarios, materiales y otros.
Se abona: Con el valor recibido de los insumos, medicamentos veterinarios, materiales

y otros
221
Se carga: Con el pago que se realice a esas cuentas, devoluciones y rebajas sobre las
compras de las mismas.
215. Cuentas por pagar
Se registra los valores pendientes de pago en conceptos de tributos a instituciones

gubernamentales, intereses, dividendos, entre otros.
Se abona: Cuando se provisiona en estos valores
Se carga: Cuando se paguen total o parcialmente, los valores provisionados
22. No Corriente
221. Hipotecas
Registra los préstamos recibidos con garantía hipotecaria, con plazos mayores a un
año.
Se abona: Con el valor de los préstamos recibidos
Se Carga: Con los abonos o cancelaciones de dichos préstamos
223. Préstamos a Largo Plazo
Registra el valor de los préstamos bancarios u otros a plazo mayor de un año, con
garantía fiduciaria.
Se abona: Con el valor de los préstamos recibidos
Se carga: Con los pagos realizados totales o parciales de dichos préstamos
Naturaleza del saldo: acreedor

222
3. Patrimonio
Corresponde al patrimonio total de los accionistas o socios de la empresa y estará

representado por la suma de los rubros que a continuación se detalla.
31. Capital
Está constituido por el capital social, que se indica en la escritura de constitución social
y las modificaciones de esta.
311. Capital pagado
Capital aportado y efectivamente, pagado por empresarios o socios, ya revalorizado

cuando se trate de estados financieros anuales.
Se carga: por retiros, pérdidas, depreciaciones, entre otros.
Se abona: se abona por ganancias, aportes, revalorizaciones, capitalizaciones, entre

otros.
Naturaleza del saldo: Acreedor, representa el valor patrimonial de la empresa por

aportes iniciales y resultados del ejercicio.
313. Utilidades Acumuladas
Representa las utilidades acumuladas por la empresa y que provienen de ejercicios

anteriores.
Se carga: Por la distribución de resultados del ejercicio anterior
Se abona: Cuando se traspasa el superávit del ejercicio anterior
Naturaleza del saldo: Acreedor, cuando los resultados del ejercicio anteriores son
positivos.
223
315. Pérdidas Acumuladas
Representa las pérdidas acumuladas por la empresa y provienen de ejercicios

anteriores.
Se carga: Cuando se traspasa el déficit del ejercicio anterior
Se abona: Por la distribución de resultados del ejercicio anterior
Naturaleza del saldo: Tiene saldo deudor, cuando los resultados del ejercicio anteriores
son negativos.
317. Utilidad del Periodo
Utilidad o pérdida del ejercicio, es decir, la diferencia entre los ingresos y egresos del
período.
Se carga: Con el asiento de cierre de las cuentas de gastos del ciclo. En caso que los
ingresos sean superiores a los gastos, esta cuenta recibe un cargo por traspasar la
utilidad a la cuenta de Resultado Acumulado.
Se abona: Con el asiento de cierre de las cuentas de ingresos del periodo. En caso que
los ingresos sean inferiores a los gastos, esta cuenta recibe un abono por traspasar la
pérdida a la cuenta de Resultado Acumulado
Naturaleza del saldo: Tiene saldo deudor cuando el resultado del ejercicio es negativo
Naturaleza del saldo: Tiene saldo acreedor cuando el resultado del ejercicio es positivo
4. Cuentas de resultado (Acreedoras)
41. Ingresos por venta de Leche Fluida
En esta cuenta se registra la producción de leche al precio razonable
Se carga: Al final de periodo con ajustes, contra la cuenta Ganancias y Pérdidas.
Se abona: Con el valor razonable de la venta total de la producción de leche

224
Naturaleza del saldo: Acreedor, representa los ingresos percibidos y devengados por la
venta de leche fluida.
43. Ingresos por Nacimientos
En esta cuenta se registran los nacimientos de terneras y terneros, a su valor razonable
Se carga: Al final de periodo con ajustes, contra la cuenta de Ganancias o Pérdidas.
Se abona: Con el valor razonable de los nacimientos de terneras y terneros.
44. Ingresos por Ventas de activos Biológicos
Se carga: Al final de periodo con ajustes, contra la cuenta de Ganancias o Pérdidas
Se abona: Con el valor razonable de las ventas de los activos biológicos
5. Cuentas de resultado (deudoras)
5.1 Costos de Desarrollo Ganado Lechero
Registra la inversión en costos de desarrollo conforme a las etapas de crecimiento y

estado físico del ganado lechero.
Se carga: Con los diferentes costos en que se incurra para lograr el desarrollo de los
animales, aplicando las respectivas cuentas en que se haga efectivo el gasto o el
traspaso según, la etapa de crecimiento.
Se abona: Con el traspaso a las subcuentas según, la etapa de crecimiento y con el

traspaso de los costos totales incurridos en el desarrollo del ganado, cuando estén
listos para la explotación.
53. Gastos Administrativos

225
Son todos aquellos gastos relacionados con la administración necesaria para producir
la renta.
Se carga: por los gastos devengados
Se abona: con el asiento de cierre de período
55. Gastos Financieros
Corresponde a los gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursos

financieros sea cual fuere su origen (intereses, primas, comisiones, entre otros)
Se carga: Cuando se ingresa el documento de respaldo
Se abona: No tiene
61. Ganancia o Pérdidas
Cuenta puente para generar los asientos de cierre
6.7.2.1 Recursos para implementar el cuadro de cuentas por la contabilidad de la

empresa.
1. Computadora
2. Impresora
3. Papel
4. Empaste
5. Recurso humano
6. Sistema Contable
226
Elaborar lineamientos para la presentación de la partida Activos Biológicos en los

Estados Financieros de la empresa Leovic S.A., de acuerdo a la estructura y contenido
establecido en la NIC 1, con el propósito de cumplir con la normativa internacional.
6.7.3 ESTABLECER LINEAMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA PARTIDA
ACTIVOS BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ESTRATEGIAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA PARTIDA ACTIVOS

BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos
los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente.
La entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados

financieros de un periodo a otro.
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante.
De acuerdo con la NIC 41 en los Estados Financieros se revelará la ganancia o pérdida

total surgida durante el periodo corriente, por el reconocimiento inicial de los activos
biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable
menos los costos de venta de los activos biológicos. La entidad debe presentar una
descripción de cada grupo de activos biológicos. La existencia e importe en libros de los
activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en
libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas; la cuantía de los
compromisos para desarrollar o adquirir activos biológico; las estrategias de gestión del
riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
227
La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los

activos biológicos entre el comienzo y el final del período corriente. La conciliación
incluirá: la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los
costos de venta; los incrementos debidos a compras; las disminuciones debidas a
ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos
en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta)
de acuerdo con la NIIF 5; los decrementos debidos a la cosecha o recolección; los
incrementos que procedan de combinaciones de negocios; las diferencias netas de
cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de
presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en
el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y otros cambios.
De acuerdo a la NIC 2 en los Estados Financieros se revela las políticas contables

adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los
costos que se haya utilizado; el importe total en libros de los inventarios, y los importes
parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; el importe en
libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; el
importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período ; el importe de las
rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el tiempo; el
importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el período; las
circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y el
importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
6.7.3.1 PRESENTACIÓN DE LA PARTIDA ACTIVOS BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
PROCEDIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA PARTIDA ACTIVOS
BIOLÓGICOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El encargado de realizar la Presentación de los Estados Financieros deberá tener

conocimientos técnicos, experiencia y criterio profesional para la preparación de la
información financiera con base a las Normas Internacionales de Contabilidad.
228
El encargado habrá de mantener la presentación de los Estados Financieros de un

tiempo a otro con el propósito de respetar la uniformidad y comparabilidad de las
cuentas que conforman dichos estados.
La empresa identificará claramente, los estados financieros y los distinguirá de

cualquier otra información.
El encargado de la Presentación de los Estados Financieros deberá validar los montos

y las partidas contenidas en dichos estados con el Balance de Comprobación en cada
período contable.
El Estado de Situación Financiera presenta un escenario económico de la empresa al

final de un período contable.
En el Estado de Situación Financiera se deberán clasificar todos los activos y pasivos

de la empresa como corrientes y no corrientes de acuerdo a los lineamientos
establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad N°1.
El rubro de Activos Biológicos de acuerdo a su naturaleza cumple con las

características de ser activo tangible, por lo que es ubicado, en el Estado de Situación
Financiera en la sección de activo no corriente según, los mantenidos para producción,
y los protegidos para la venta en el activo corriente.
El Estado de Resultados muestra los ingresos y egresos efectuados por una entidad
económica durante un espacio determinado es decir, permite reflejar la utilidad del ciclo
en ejercicio de la entidad.
Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a

su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable
menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o
pérdida neta del periodo en que aparezcan.
Los Estados Financieros deberán presentar notas explicativas que formaran parte
integral de ellos. Dichas notas aportarán información adicional sobre cifras contenidas
229
en los estados financieros y divulgación de información no reflejada directamente, en

los estados.
Para efectos ilustrativos de la cuenta en estudio activos biológicos se presentan a

continuación el Estado de Situación y el de resultados Integral de la empresa Leovic.
S.A.
Tabla N°30 Estado de Situación Financiera Propuesta
Leovic S.A.
Estado de Situación Financiera
Por los períodos terminados al 30 de setiembre 2013 y 2012
(Expresados en moneda nacional)
Notas 30 setiembre 2013 30 setiembre 2012
ACTIVOS 1
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalente de Efectivo 0,00 0,00
Cuentas Por Cobrar 0,00 0,00
Inventarios 0,00 0,00
Activos Biológicos Para la Venta 0,00 0,00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 2 0,00 0,00
ACTIVOS NO CORRIENTES
Activo Biológico 3 0,00 0,00
Ganado Lechero Por Madurar 0,00 0,00
Ganado Lechero Maduro 0,00 0,00
Terneros 0,00 0,00
Toros 0,00 0,00
SUB-TOTAL ACTIVO BIOLÓGICO 0,00 0,00
Propiedad Planta y Equipo 0,00 0,00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 0,00 0,00
TOTAL ACTIVO
0,00 0,00
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
230
Préstamos Bancarios Corto Plazo

Proveedores 0,00 0,00
Cuentas Por Pagar 0,00 0,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 0,00 0,00
0,00 0,00
PASIVO NO CORRIENTE
Hipotecas 0,00 0,00
Pasa a la página siguiente … 0,00 0,00
Viene de la página anterior …
Préstamos a Largo Plazo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00 0,00
TOTAL PASIVO 0,00 0,00
PATRIMONIO 0,00 0,00
Capital Pagado
Utilidades Acumuladas 0,00 0,00
Utilidad del Periodo 0,00 0,00
TOTAL PATRIMONIO 0,00 0,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 0,00 0,00
0,00 0,00
Tabla N°31 Estado de Resultados Integral
Leovic S.A.
Estado de Resultado Integral
Para los periodos terminados al 30 de setiembre 2013 y 2012
(Expresado en colones costarricenses)
Cuentas Notas Periodo 2013 Periodo 2012

INGRESOS
Venta de Leche Fluida al valor razonable 4 0,00 0,00
Ganancias surgidas por cambios Físicos y cambios de precios

Al valor razonable 0,00 0,00
Ingreso por reconocimiento Inicial (nacimientos) 0,00 0,00
TOTAL INGRESOS 0,00 0,00
Costos de Desarrollo Ganado Lechero 0,00 0.00

231
Gastos Administrativos 0,00 0,00

Gastos Financieros 0,00 0,00
GANANCIA PROCEDENTE DE LAS OPERACIONES 0,00 0,00

Impuesto Sobre la Renta 0,00 0,00
BENEFICIO/RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 0,00 0,00
Tabla N°32 Estado de Cambios en el Patrimonio
Leovic S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Para el periodo terminado al 30 de setiembre 2013
Capital en Ganancias Total

Acciones Acumuladas
Saldo al 1 de octubre 2012 0,00 0,00 0,00
Beneficio/resultado integral total del año 0,00 0,00
Saldo al 30 de setiembre del 2013 0,0 0,00 0,00
Fuente: Elaboración ejemplo NIC 41

232
Tabla N°33 Estado de Flujos de Efectivo
Leovic S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Para el periodo terminado al 30 de setiembre 2013
Notas 30 de setiembre de 2014
Flujos de efectivo por actividades de operación

Cobros por venta de leche 0,0
Cobros por venta de ganado 0,0
Pagos a proveedores y al personal 0,0
Pagos por compras de ganado 0,0
Pasa a la siguiente página 0,0
Impuesto sobre las ganancias pagadas
(0,0)
Efectivo neto proveniente de actividades de
operación 0,0
Flujos efectivo por actividades de inversión
Adquisición de propiedades, planta y equipo
(0,0)
Efectivo neto utilizado en actividades de
inversión
(0,0)
Incremento neto de efectivo
0,0
Efectivo al comienzo de periodo
0,0
Efectivo al final de periodo
0,0
Fuente: Elaboración ejemplo NIC 41
6.7.3.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ejemplos que se indican en la NIC 41, con respecto a una empresa de ganado lechero:
233
1. OPERACIONES Y ACTIVIDADES PRINCIPALES
La empresa Leovic S.A, se ocupa de la producción de leche, que suministra a la

empresa Sigma. Al 30 de setiembre 2013, la empresa contaba con XX vacas
productoras de leche (activos maduros), así como XX terneras en crecimiento que
producirán leche en un futuro (activos por madurar). La empresa produjo, en el año
finalizado el 30 de setiembre 2013, XXX Kilogramos de leche, con un valor razonable
menos los costos de venta de XXX (cuantía determinada en el momento del ordeño).
(p. E1884) (NIC 41)
2. POLÍTICAS CONTABLES
Ganado y leche
El ganado se mide a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable
del ganado se determina a partir de los precios de mercado de los animales con edad,
raza y características genéticas similares. La leche se mide inicialmente, en el momento
del ordeño, por el valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de la
leche se determina sobre la base de precios de mercado del área local. (p. E1884).
(NIC 41)
3. ACTIVOS BIOLÓGICOS
Importe en Libros al 01 de octubre de 2012 xxx
Incrementos debidos a compras xxx
Costos de venta atribuible a cambios físicos xxx
Costos de venta atribuible a cambios en precios xxx

234
Decrementos debidos a ventas (xxx)
Importe en Libros al 30 de setiembre de 2013 xxx
La separación del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la
porción que se atribuye a los cambios físicos y la porción que se atribuye a los cambios
de precio es una recomendación pero, no una exigencia de esta norma. (p. E1884).
(NIC 41)
4. ESTRATEGIAS DE GESTIÓN DEL RIESGO FINANCIERO
La empresa está expuesta a riesgos financieros provenientes de cambios en los precios

de la leche. La compañía no espera que los precios de la leche vayan a caer de forma
significativa en el futuro predecible, por tanto, no ha realizado contratos de derivados u
otros para gestionar el riesgo de caída de los precios de la leche. La empresa revisa, de
forma regular, el estado de los precios lácteos, al reconsiderar la necesidad de gestión
activa del riesgo financiero. (p. E1884) (NIC 41)
6.7.3.3 RECURSOS PARA IMPLEMENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA
EMPRESA LEOVIC S.A.
1. Computadora
2. Impresora
3. Papelería
4. Empaste
5. Recurso humano
6. Sistema Contable
7. Normas Internacionales de Contabilidad
8, Estados Financieros
235
TABLA N°34 ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
ESTADO DE ESTADO DE ESTADOS DE ESTADO DE NOTAS
SITUACIÓN RESULTADOS FLUJOS DE CAMBIOS EN EXPLICATIVAS
FINANCIERA INTEGRAL EFECTIVO EL POLÍTICAS
PATRIMONIO CONTABLES
6.7.4 COSTO BENEFICIO DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA
Seguidamente, se presenta en términos cuantitativos y cualitativos el costo beneficio de

la aplicación de esta metodología.
COSTOS DE IMPLEMENTACIÓN
Para llevar a cabo esta propuesta se requiere de recursos humano, materiales,

financieros.
Recurso Humano Colones
Aumento en costo contable 1 200 000 anual
Capacitación básica a personal de finca 300 000 una vez
Recurso material
Papelería 48 000 anual
Total 1 548 000 primer año

236
6.7.5 LOS BENEFICIOS QUE SE OBTIENEN CON LA IMPLEMENTACIÓN DE LA
PROPUESTA SON:
a) Contar con información contable apropiada sobre los activos biológicos que sirva
para la toma de decisiones, con base, en las normas internacionales de contabilidad.
b) Aportar una metodología de procedimientos contables del registro, valuación,

presentación y revelación de los activos biológicos para la empresa.
c) Elaborar estados financieros con base en las normas internacionales de contabilidad

1, 2 y 41 entre otras, de acuerdo a la ampliación de las actividades se tomaran en
cuenta.
d) La propuesta está planteada tomando en cuenta como base aspectos de la

legislación nacional y las normas internacionales de contabilidad.
e) Estimación real de las utilidades y cálculo verdadero del impuesto sobre la renta,
evitando de esta manera una contingencia fiscal.
f) Comparativo del estado de resultados presentado en la declaración jurada del

impuesto sobre renta, con el estado de resultados integral de acuerdo a la norma
internacional de contabilidad 41
237
Leovic S.A.
Estado de ganancias o pérdidas
Cuadro 5
Cuentas
Ventas de Bienes y Servicios 15,232,284
Total Renta Bruta 15,232,284
Costo de Ventas 9,617,810

Intereses y Gastos Financieros 2,585,318
Gastos de Venta y Administrativos 581,865
Depreciaciones, Amortización y Agotamiento 67,500
Total Costos, Gastos y Deducciones por Ley 12,852,493
BASE IMPONIBLE (RENTA GRAVABLE) 2,379,791
Fuente: Declaración jurada del impuesto sobre la renta (Leovic S.A.)
Leovic S.A.
Estado de Resultado Integral
Cuadro 6
Cuentas Notas
INGRESOS
Venta de Leche Fluida al valor razonable 15,232,284
Ganancias surgidas por cambios Físicos y cambios en los precios 3
Al valor razonable 8,959,000
Ingreso por reconocimiento Inicial (nacimientos) 2,840,000
TOTAL INGRESOS 27,031,284
Costos de Desarrollo Ganado Lechero 9,617,817
Gastos Administrativos 581,865
Gastos Financieros 2,585,318
GANANCIA PROCEDENTE DE LAS OPERACIONES 14,246,284
Fuente: Elaboración propia, propuesta.
238
6.8 SÍNTESIS
El objetivo de esta investigación fue realizar una evaluación de los elementos de

registro, valuación, presentación y revelación de los activos biológicos, con base, en las
normas internacionales de contabilidad 41 y 2.
De acuerdo a, los resultados obtenidos en esta investigación se demostró que la

empresa Leovic S.A. no aplica por completo las normas internacionales de
contabilidad, en elaborar la información contable. Por tal situación, se confeccionó una
propuesta que sirva como base para implementar los procedimientos de registro,
valuación, presentación y revelación de los activos biológicos.
239
BIBLIOGRAFÍA
240
BIBLIOGRAFÍA CITADA
Carballo Jorge. (2011) Los grupos indígenas Costarricenses, Proyecto GEIC,
Universidad Nacional de Costa Rica, disponible a junio de 2011 en:

http://www.una.ac.cr/bibliotecología/grupos_etnicos/indigenascr.htm
Hernández, R., Fernández, C., Baptista, P. (2010). Metodología de la Investigación.

México, McGraw-Hill/Interamericana Editores, S.A. de C.V.
Informe del Estado de la Nación. (2012). Estado de la Nación, Equidad e Integración

Social Capítulo II. Recuperado de www.estadonacion.or.cr/


Weizmann H. (1987) Emigrantes a la conquista de la selva (2da ed.)Comité de la

Sociedad Cultural Dante Alighieri de San Vito. Costa Rica.
Indicadores Cantonales (2000 y 2012). Programa Estado de la Nación, Indicadores

Cantonales. Recuperado de www.estadonacion.or.cr/.../indicadores-c
Walter Beita. (2013). La Nación, Coto Brus perdió 65 000 fanegas. Recuperado
www.nacion.com/.../
Boletín Estadístico Agropecuario (2012). Secretaría Ejecutiva de Planificación Sectorial

Agropecuaria, Estudios Económicos e Información. Recuperado www.infoagro.go.cr
Antonio Goxens & Ma. De los Ang. Goxens (1990). Contabilidad General, Barcelona,
Editorial Océano. Recuperado (Tesis UMCA/0378. Manuel S. Muños Acuña, 2012)
241
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2012). Londres, Inglaterra:

Normas Internacionales de Contabilidad. Norma Internacional de Contabilidad N°1

Inventarios.







Tamayo y Tamayo, M. (2011). El Proceso de la Investigación Científica, Cuarta Edición,

México. Editorial Limusa.
Tamayo y Tamayo, M. (2005). El Proceso de la Investigación Científica, Recuperado

(Tesis UMCA/0378. Manuel S. Muños Acuña, 2012).
242











243




Villalta, (2012). Recuperado (Tesis UMCA/0378. Manuel S. Muños Acuña, 2012).


Inventarios.

Agricultura.

Inventarios.

Inventarios.
244
Marco Conceptual para la Información Financiera IASB) (2010). Marco Conceptual.

Londres Inglaterra. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Agricultura.

Agricultura.

Agricultura.

Agricultura.

Agricultura.
Federación Internacional de Contadores (IFAC) (2012). Nueva York, 10017, Estados

Unidos de Norte América. Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad.
Glosario de Términos.

245


Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2012). Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB) (2012). Londres, Inglaterra: Normas
Internacionales de Contabilidad. Norma Internacional de Contabilidad N°2 Inventarios.

Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) (2012). Londres,

Inglaterra: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Norma
Internacional de Información Financiera N°13 Medición del Valor Razonable.

Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2012). Londres, Inglaterra:

Presentación de estados Financieros.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Norma Internacional de Contabilidad
N°2 Inventarios.
246

N°41 Agricultura.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
Antonio Goxens & Ma. De los Ang. Goxens (1990). Contabilidad General, Barcelona,
Editorial Océano. Recuperado (Tesis UMCA/0378. Manuel S. Muños Acuña, 2012)
Boletín Estadístico Agropecuario (2012). Secretaría Ejecutiva de Planificación Sectorial

Agropecuaria, Estudios Económicos e Información. Recuperado www.infoagro.go.cr
Carballo Jorge. (2011) Los grupos indígenas Costarricenses, Proyecto GEIC,

Universidad Nacional de Costa Rica, disponible a junio de 2011 en:
http://www.una.ac.cr/bibliotecología/grupos_etnicos/indigenascr.htm

Presentación de estados Financieros.

N°2 Inventarios.
Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) (2012). Londres,

Inglaterra: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Norma
Internacional de Información Financiera N°13 Medición del Valor Razonable.

N°41 Agricultura..

247


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Cantonales. Recuperado de www.estadonacion.or.cr/.../indicadores-c

Marco Conceptual para la Información Financiera IASB) (2010). Marco Conceptual.

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Tamayo y Tamayo, M. (2005). El Proceso de la Investigación Científica, Recuperado

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Walter Beita. (2013). La Nación, Coto Brus perdió 65 000 fanegas. Recuperado
www.nacion.com/.../
Weizmann H. (1987) Emigrantes a la conquista de la selva (2da ed.)Comité de la

Sociedad Cultural Dante Alighieri de San Vito. Costa Rica.
APÉNDICES
APENDICE N°1
HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO N°1
APLICADA A LA NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD 41
Universidad Metropolitana Castro Carazo
Facultad de Ciencias Empresariales
Licenciatura en Contaduría Pública
HOJA DE ANÁLISIS DE CONTENIDO I

activos biológicos, con base en las Normas Internacionales de Contabilidad 41 y 2 en la
empresa Leovic S.A. Para la determinación correcta de las utilidades y el valor real de
los activos biológicos para el año 2013. Y una propuesta de una metodología de
procedimientos de registro, valuación y presentación de los activos biológicos según las
normas citadas.
Referente: Tratamiento Contable
Variables: Medición, Valor Razonable y Revelación
Objetivo:
1. Conocer los términos de Gestión de Cambio, Medición del cambio, Estimación

Razonable, Flujos Netos de Efectivo Esperado, Revelación Aparte, y Cambios Físicos,
de acuerdo al Tratamiento Contable; que se establece en la NIC 41.
APENDICE N°2
ENTREVISTA N°1
APLICADA AL GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA
LEOVIC S. A.
HOJA DE ENTREVISTA 1

normas citadas.
Esta entrevista, está dirigida al gerente General de la empresa Leovic S.A., con el fin de
evaluar las variables definidas en cuanto a Medición, Valor Razonable, y revelación de
acuerdo al Tratamiento Contable utilizado.
La información proporcionada en esta entrevista es de carácter confidencial, será

utilizada solo para fines del presente estudio.
Coto Brus, Puntarenas, Costa Rica Febrero 2014.
Variable: Medición
1. ¿En qué períodos se miden los activos biológicos en la empresa? Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Gestión del Cambio
2. ¿Cuál es el criterio que utiliza la empresa para promover la Gestión del Cambio en
los activos biológicos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
3. ¿Cuál es el tratamiento contable que se da, en este proceso de cambio en los activos
biológicos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Medición del Cambio
4. ¿Qué tipo de método o registro se lleva a cabo en la medición del cambio cualitativo,
ejemplo: adecuación genética, densidad, maduración, cobertura de grasa, contenido
proteínico?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
5. ¿Qué tipo de método o registro se lleva a cabo en la medición del cambio
cuantitativo, ejemplo: número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la
fibra? Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Variable: Valor Razonable
6. ¿Qué entiende por Valor Razonable?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Estimación Razonable
7. ¿Cómo se realiza la estimación razonable de los activos biológicos en la empresa?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
8. ¿Cuál es la periodicidad con que se registran contablemente los cambios de los

activos biológicos en la empresa?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Flujos Netos de Efectivo Esperado
9. ¿Se han utilizado flujos netos de efectivo esperado, para determinar el valor
razonable de un activo biológico? Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
10. ¿Qué consideración utiliza para determinar el valor razonable de los activos
biológicos en la empresa?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Variable: Revelación
11. ¿Qué revela la empresa dentro de la ganancia o pérdida total surgida en el periodo?
Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Revelación Aparte
12. ¿Qué tipo de información revela por aparte la empresa, con respecto a los cambios
físicos y de precio de los activos biológicos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
13. ¿cuál es el beneficio para la empresa, llevar registros de estos cambios, en el
manejo de los activos biológicos, y revelar por aparte? Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Cambios Físicos
14. ¿Cuál es el criterio que emplea la empresa en el registro de los cambios físicos de
los activos biológicos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
15. ¿Cómo se mantiene la información en cuanto al crecimiento, degradación,

producción, y procreación de cada activo biológico?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
APÉNDICE N°3
HOJA DE ANÁLISIS DE
OBSERVACIÓN N°1
HOJA DE ANÁLISIS DE OBSERVACIÓN N°1

normas citadas.
Referente: Tratamiento Contable
Variable: Medición, Valor Razonable, Revelación
Indicadores: Gestión del Cambio, Medición del Cambio, Estimación Razonable, Flujos
de Efectivo Esperado, Revelación Aparte, Cambios Físicos.
Objetivo:
1. Identificar mediante la observación los procesos que se realizan en el cumplimiento

de las actividades en cuanto a la Gestión del Cambio, Medición del Cambio; Estimación
Razonable, Flujos de Efectivo Esperado, Revelación Aparte, Cambios Físicos como lo
indica la NIC 41.
APÉNDICE N°4
DE CONTABILIDAD 41

normas citadas.
Referente: Método Contable de los Costos
Variables: Presentación y Revelación
Objetivo:
1. Conocer los términos de Sistema Contable, Activos Biológicos, Balance General,

Ganancias o Pérdidas, de acuerdo al Método Contable de los costos; que se establece
en la NIC 41.
APÉNDICE N°5
ENTREVISTA N°2
APLICADA AL CONTADOR DE LA
EMPRESA LEOVIC S.A.
HOJA DE ENTREVISTA N°2

normas citadas.
Esta entrevista, está dirigida al Contador de la empresa Leovic S.A., con el fin de
evaluar las variables definidas en cuanto a Presentación, y revelación de acuerdo al
Método Contable de los Costos utilizado.


Variable: Presentación
1. ¿Qué sistema contable utiliza al presentar la descripción de activos biológicos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Sistema Contable
2. ¿Cuál es el Sistema Contable que utiliza la empresa? Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
3. ¿Cuál es el tratamiento contable que se da, en este proceso de los activos

biológicos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Activos Biológicos
4. ¿Cómo se identifican los activos biológicos y la separación del producto del activo
biológico del que procede?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
5. ¿Qué registros se llevan del cese de los procesos vitales de un activo biológico?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
6. ¿Cuál es el procedimiento que se sigue, en el proceso de medición razonable del

activo biológico y qué se debe revelar, en relación con tales elementos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Balance General
7. ¿Quién es la persona encargada de autorizar los estados financieros de la empresa,

así como la persona autorizada para la aprobación del manual de cuentas utilizado,
además a quien son presentados los estados financieros?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
8. ¿La entidad presenta en el balance las cuentas de activos corrientes y no corrientes

así como los pasivos corrientes y no corrientes en categorías separadas, otorgando un
grado de orden y comprensibilidad sobre este estado, además en que se basa para
determinar la categoría, en las normativas de la empresa, en las Normas
Internacionales de Contabilidad o en alguna otra? Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Ganancias o Pérdidas
9. ¿Cómo se registran las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de

un activo biológico? Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
10. ¿Cómo se registran la ganancia o pérdida en el reconocimiento inicial del producto

como consecuencia de la cosecha o recolección?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
APÉNDICE N°6
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N°1
APLICADA A LA ENTREVISTA REALIZADA AL CONTADOR
DE LA EMPRESA LEOVIC S.A. DE ACUERDO AL
REFERENTE METODO CONTABLE DE LOS COSTOS
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO Nº1

normas citadas.
Referente: Método Contable de los Costos
Indicadores: Sistema Contable, Activos Biológicos, Balance General y Ganancias o

Pérdidas.
Objetivo: Evaluar el método contable de los costos de la empresa Leovic S.A., con
respecto a lo indicado por el sujeto entrevistado, con el fin de validar que los
procedimientos y actividades se estén haciendo de la manera correcta.
APÉNDICE N°7
DE CONTABILIDAD 2

normas citadas.
Referente: Costo de los Productos Agrícolas
Variables: Registro y Control de Inventarios
Objetivo:
1. Conocer los términos de Inventarios, Costos de Adquisición, Costo de los Inventarios

y Valor Neto Razonable de acuerdo al costo de los productos agrícolas; que se
establece en la NIC 2.
APÉNDICE N°8
ENTREVISTA N°3
EMPRESA LEOVIC S.A.

normas citadas.
evaluar las variables definidas en cuanto a Registro y Control de Inventarios de
acuerdo al Costo de los Productos Agrícolas según la NIC 2.


Variable: Registro
1. ¿Cómo logra que todas las operaciones sean registradas contablemente? Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Inventarios
2. ¿Qué inventarios se tienen en la empresa? Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
3. ¿cómo están clasificados los inventarios?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Costos de Adquisición
4. ¿Cómo se determinan los costos de adquisición para los diferentes tipos de
inventario que posee la empresa?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Variable: Control de Inventarios
5. ¿Qué criterio se utiliza para manejar los mínimos y máximos del inventario?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
6. ¿Con qué periodicidad se realizan inventarios y qué tipos de pruebas realizan?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Costo de los Inventarios
7. ¿Cuál método es el utilizado para valuar el inventario?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Valor Neto Realizable
8. ¿Qué criterio se utiliza para obtener el valor neto razonable en la venta de los
inventarios?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
APÉNDICE N°9
APLICADA A LA ENTREVISTA REALIZADA AL CONTADOR
DE LA EMPRESA LEOVIC S.A. DE ACUERDO AL
REFERENTE COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS

normas citadas.
Referente: Costo de los Productos Agrícolas
Variables: Registro y Control de Inventarios
Indicadores: Inventarios, Costos de Adquisición, Costo de los Inventarios y Valor Neto

Realizable.
Objetivo: Evaluar el costo de los productos agrícolas de la empresa Leovic S.A., con
respecto a lo indicado por el sujeto entrevistado, con el fin de validar que los
procedimientos y actividades se estén haciendo de la manera correcta.
APÉNDICE N°10
DE CONTABILIDAD 2

normas citadas.
Referente: Estados Financieros
Objetivo:
1. Conocer los términos de Estado de Situación Financiera, Importe Total en Libros de

Inventarios, Otros Costos y Costos de transformación identificados en los Estados
Financieros; que se establecen en la NIC 2.
APÉNDICE N°11
ENTREVISTA N°4
EMPRESA LEOVIC S.A.

normas citadas.
evaluar las variables definidas en cuanto a presentación y revelación de acuerdo a los
Estados Financieros según la NIC 2.


Variable: Presentación
1. ¿Presentan razonabilidad los Estados Financieros? Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Estado de Situación Financiera
2. ¿Qué información se presenta en la Situación Financiera? Comente.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Importe total en libros de inventario
4. ¿Cómo se clasifican los diferentes tipos de inventario que posee la empresa?
Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
5. ¿Qué información se revela por separado de los cambios físicos y precios? Explique.
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Otros Costos
7. ¿Qué otros costos se incluyen en el costo de inventario?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
Indicador: Costos de transformación
8. ¿Cuáles costos de transformación se implican a los inventarios?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
APÉNDICE N°12
APLICADA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
LEOVIC S.A. PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA NIC #2

normas citadas.
Referente: Estados Financieros
Indicadores: Estado de Situación Financiera, Importe Total en Libros, Otros Costos, y

Costos de Transformación.
Objetivo: Analizar los Estados Financieros de la empresa Leovic S.A., con respecto a lo
indicado por el sujeto entrevistado, con el fin de validar que los procedimientos y
actividades se estén haciendo de la manera correcta.
ANEXOS
ANEXO N°1
CARTA COMPROMISO DEL TUTOR
ANEXO N°2
CARTA DEL FILÓLOGO
ANEXO N°3
CARTA DEL METODÓLOGO CULMINACIÓN DE TESIS
ANEXO N°4
CARTA DEL TUTOR DE CULMINACION DE TESIS
ANEXO N°5
CARTA DE AUTORIZACIÓN PARA EL TEMA
Y MODALIDAD DE GRADUACIÓN
ANEXO N°6
CARTA DE ACEPTACIÓN DE LA EMPRESA

Leovic S.A.
ANEXO N°7
CONTROL DE ASISTENCIA CON EL TUTOR

ANEXO N°8
TEMA APROBADO
ANEXO N°9
CARTA DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA

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UNIVERSIDAD METROPOLITANA CASTRO CARAZO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO, CONTROL,

JORGE ARTURO ARAYA NARANJO

INFORME ACADÉMICO DE TESIS DE GRADO PRESENTADO ANTE EL

SAN JOSÉ – COSTA RICA

Agradezco a Dios por haberme dado firmeza en el cumplimiento de esta meta,

A TODOS GRACIAS Y BENDICIONES

El desarrollo de la investigación se fundamenta en realizar, una evaluación de los

2.5.2 REVELACIÓN ......................................................................................................................... 56

3.3.1 FUENTE DE INFORMACION PRIMARIA ................................................................................. 76

4.4 Referente 4: Estados Financieros .......................................................................................... 154

6.5 OBJETIVOS ESPECIFICOS ........................................................................................................ 191

6.7.3.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................ 232

Cuadro 2: Balance General………………………………………………………………….. 56

Cuadro 3: Sujetos de Información…………………………………………………….......... 77

Cuadro 4: Cuadro de Variables……………………………………………………………... 78

Cuadro 5: Cuadro de Indicadores…………………………………………………………... 84

Cuadro 6: Cuadro de Descriptores………………………………………………………… 101

Figura 1: Mapa Conceptual………………………………………………………………… 7

Figura 2: Hoja de Cálculo N°1…………………………………………………………… 121

Figura 3: Asiento de Diario 1…………………………………………………………….. 203

Figura 4: Asiento de Diario 2…………………………………………………………….. 203

Figura 5: Asiento de Diario 3…………………………………………………………….. 204

Figura 6: Asiento de Diario 4…………………………………………………………….. 204

Apéndice N°1 Hoja de Análisis de Contenido N°1

Apéndice N°2 Entrevista N°1

Apéndice N°3 Hoja de Análisis de Observación N°1

Apéndice N°4 Hoja de Análisis de Contenido N°2

Apéndice N°5 Entrevista N°2

Apéndice N°6 Prueba de Cumplimiento N°1

Apéndice N°7 Hoja de Análisis de Contenido N°3

Apéndice N°8 Entrevista N°3

Apéndice N°9 Prueba de Cumplimiento N°2

Apéndice N°10 Hoja de Análisis de Contenido N°4

Apéndice N°11 Entrevista N°4

Apéndice n°12 Prueba de Cumplimiento N°3

Esta investigación, se realiza en la empresa Leovic S.A., con el fin de analizar

También, se crea una propuesta de una metodología de procedimientos de registro,

Para cumplir con el propósito de esta investigación se determina la interrogante:

¿Será adecuado el procedimiento contable, de registro, control, presentación y

Por la naturaleza del tema de investigación, se utilizó un enfoque mixto

Para elaborar esta investigación se emplea los tipos de estudio, exploratorio,

Para la recolección de datos se utiliza fuentes primarias como: entrevistas, hojas de

El capítulo IV contiene un análisis de los resultados provenientes de la información

La presentación de una propuesta de metodología de procedimientos de Registro,

La cuenta de Activos Biológicos representa el motor productivo de la empresa, que en

También, en su escala reproductiva se mantienen separadas las terneras, vaquillas,

Por la situación explicada anteriormente, esta investigación se centraliza en el cuidado

Esta investigación constituye seis capítulos que presentan lo siguiente:

CAPÍTULO I INFORMACIÓN GENERAL:

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO:

CAPÍTULO III DISEÑO METODOLÓGICO

CAPÍTULO IV INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1.1 ASPECTOS SITUACIONALES DE LA EMPRESA

La apertura de este mercado en la zona de Coto Brus, abre grandes expectativas a un

La etnia Ngöbe es la más numerosa en el sur de Centroamérica. Habita principalmente,

Proyectarse como una empresa modelo en la comunidad, para desarrollar, la

1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

El problema principal que se da en las empresas agrícolas pequeñas prácticamente

A parte de su singular forma de llevar sus operaciones, el mercado atenta