Área Sistema Nacional de Contabilidad
Área
Obras por administración directa - Tratamiento
contable y liquidaciones financieras
Ficha Técnica
Autor : Staff de profesionales
Título : Obras por administración directa – Trata-
miento contable y liquidaciones financieras
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 67 - Mayo
2014
Sumario
1. Introducción
2. Cuenta contable - Edificios y estructuras
3. Obras por administración directa
4. Casuística: Obras por administración directa
5. Liquidación financiera
6. Caso práctico - Liquidación financiera
7. Transferencia de la infraestructura al sector
correspondiente
1. Introducción
Edwar Dube asistió a una competencia de
yuntas de bueyes, de la que extrajo una
analogía, refiriéndose a la experiencia
dijo: «Un trineo de madera se cargaba
con bloques de cemento: Cuatro mil qui-
nientos quilogramos, cinco toneladas… El
propósito era que los bueyes movieran el
trineo unos 90 centímetros… Me llamó
la atención una yunta de animales pintos
muy grandes, de color gris azulado…
los grandes bueyes azules de tiempos
pasados».
Hablando de los resultados de la com-
petencia, él dijo: «Las yuntas fueron
eliminadas una por una…Los grandes
bueyes azules ni siquiera clasificaron. Una
yunta de bueyes pequeños y de diferentes
razas y tamaño, lograron mover el trineo
las tres veces». Entonces me dieron una
explicación sorprendente del resultado:
«Los bueyes azules eran más grandes,
más fuertes y más semejantes en tamaño
en comparación con la otra yunta, pero
V
Sistema Nacional de
Contabilidad
los bueyes pequeños efectuaron un mejor
trabajo de equipo y coordinación. Tiraron
el yugo al mismo tiempo. Ambos animales
tiraron hacia adelante exactamente al
mismo tiempo y la fuerza movió la carga».
Al mirar hacia adelante necesitamos
ese mismo trabajo en equipo, entre las
oficinas de contabilidad e inversiones,
y así como en la historia de los bueyes
debemos realizar las liquidaciones de las
obras y registrarlas en la contabilidad al
mismo tiempo y demostrar en los repor-
tes financieros la capacidad y fuerza de
profesionales destacados. De manera que
se debe llevar un control minucioso de los
gastos relacionados con los proyectos de
inversión, las liquidaciones financieras de-
ben ser oportunas y registradas en la conta-
bilidad en forma adecuada. No es posible
que el Estado a través de la asignación de
recursos para la ejecución de proyectos de
inversión desconozca el valor real de tales
inversiones por carecer de liquidaciones
financieras. Toda obra debe ser liquidada
y registrada en la contabilidad para evitar
saneamientos contables futuros. Es res-
ponsabilidad de las entidades públicas no
solo otorgar la buena pro a los contratitas,
sino que dicha inversión sea valorizada y
registrada en la información contable en
forma oportuna y exacta.
2. Cuenta contable - Edificios y
estructuras
El Plan Contable Gubernamental ha
considerado dentro de los edificios y
estructuras a la cuenta contable 1501
Edificios y estructuras, que a continuación
explicaremos el detalle de esta:
1501 Edificios y estructuras
Agrupa las subcuentas que representan el
valor de los inmuebles tales como edifi-
cios, estructuras y las construcciones, así
como el costo de aquellos activos que se
adquieren bajo la modalidad de arrenda-
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
miento financiero, recibidos en afectación
en uso y los entregados en concesión. De
tallaremos las subcuentas contables.
150101 Edificios residenciales
1501.0101 Viviendas residenciales
1501.02 Edificios o unidades no residenciales
1501.0201 Edificios administrativos
1501.0202 Instalaciones educativas
1501.0203 Instalaciones médicas
1501.0204 Instalaciones sociales y culturales
1501.0205 Centros de reclusión
1501.0299 Otros edificios no residenciales
1501.03 Estructuras
1501.0301 Puertos y aeropuertos
1501.0302 Infraestructura vial
1501.0303 Infraestructura eléctrica
1501.0304 Infraestructura agrícola
1501.0305 Agua y saneamiento
1501.0306 Plazuelas, parques y jardines
1501.0307 Monumentos históricos
1501.0399 Otras estructuras
1501.04 Adquiridos en arrendamiento
financiero
1501.05 Concesiones, usufructo y otros
R.D. 004-2013-EF/51.01
1501.06 Construcción de edificios residenciales
1501.0601 Por contrata
1501.0602 Por administración directa - Personal
1501.0603 Por administración directa -Bienes
1501.0604 Por administración directa - Servicios
1501.0605 Por administración directa -Otros
1501.0606 Edificios residenciales concluidos
por reclasificar
1501.0607 Edificios residenciales concluidos
por transferir
1501.07 Construcción de edificios no
residenciales
1501.0701 Edificios administrativos
1501.070101 Por contrata
1501.070102 Por administración directa-Personal
1501.070103 Por administración directa- Bienes
1501.070104 Por administración directa-Servicios
1501.070105 Por administración directa-Otros
1501.0702 Instalaciones educativas
1501.070201 Por contrata
1501.070202 Por administración directa -Personal
1501.070203 Por administración directa-Bienes
1501.070204 Por administración directa-Servicios
1501.070205 Por administración directa-Otros
1501.0703 Instalaciones médicas
1501.070301 Por contrata
1501.070302 Por administración directa - Personal
1501.070303 Por administración directa - Bienes
1501.070304 Por administración directa - Servicios
1501.070305 Por administración directa - Otros
1501.0704 Instalaciones sociales y culturales
1501.070401 Por contrata
1501.070402 Por administración directa - Personal
1501.070403 Por administración directa - Bienes
1501.070404 Por administración directa - Servicios
1501.070405 Por administración directa - Otros
N° 67 - Mayo 2014 V 1
V Informe Especial

1501.0705 Centros de reclusión
1501.070501 Por contrata
1501.070502 Por administración directa - Personal
1501.070503 Por administración directa - Bienes
1501.070504 Por administración directa - Servicios
1501.070505 Por administración directa - Otros
1501.0706 Otros edificios no residenciales
1501.070601 Por contrata
1501.070602 Por administración directa - Personal
1501.070603 Por administración directa - Bienes
1501.070604 Por administración directa -Servicios
1501.070605 Por administración directa - Otros
1501.0707 Edificios no residenciales concluidos
por reclasificar
1501.0708 Edificios no residenciales concluidos
por transferir
1501.08 Construcción de estructuras
1501.0801 Puertos y aeropuertos
1501.080101 Por contrata
1501.080102 Por administración directa - Personal
1501.080103 Por administración directa - Bienes
1501.080104 Por administración directa - Servicios
1501.080105 Por administración directa - Otros
1501.0802 Infraestructura vial
1501.080201 Por contrata
1501.080202 Por administración directa - Personal
1501.080203 Por administración directa - Bienes
1501.080204 Por administración directa - Servicios
1501.080205 Por administración directa - Otros
1501.0803 Infraestructura eléctrica
1501.080301 Por contrata
1501.080302 Por administración directa - Personal
1501.080303 Por administración directa - Bienes
1501.080304 Por administración directa - Servicios
1501.080305 Por administración directa - Otros
1501.0804 Infraestructura agrícola
1501.080401 Por contrata
1501.080402 Por administración directa - Personal
1501.080403 Por administración directa - Bienes
1501.080404 Por administración directa - Servicios
1501.080405 Por administración directa - Otros
1501.0805 Agua y saneamiento
1501.080501 Por contrata
1501.080502 Por administración directa - Personal
1501.080503 Por administración directa - Bienes
1501.080504 Por administración directa - Servicios
1501.080505 Por administración directa - Otros
1501.0806 Plazuelas, parques y jardines
1501.080601 Por contrata
1501.080602 Por administración directa - Personal
1501.080603 Por administración directa - Bienes
1501.080604 Por administración directa - Servicios
1501.080605 Por administración directa - Otros
1501.0807 Monumentos históricos
1501.080701 Por contrata
1501.080702 Por administración directa - Personal
1501.080703 Por administración directa - Bienes
1501.080704 Por administración directa - Servicios
1501.080705 Por administración directa - Otros
1501.0899 Otras estructuras en construcción
1501.089901 Por contrata
1501.089902 Por administración directa - Personal
1501.089903 Por administración directa - Bienes
1501.089904 Por administración directa - Servicios
1501.089905 Por administración directa - Otros
1501.089906 Estructuras concluidas por
reclasificar RD 004-2013-EF/51.01
1501.089907 Estructuras concluidas por transferir
R.D. 004-2013-EF/51.01
1501.089908 Otras estructuras en construcción
R.D. Nº 002-2010-EF/93.01
Los inmuebles que componen las cuentas
mencionadas deben registrarse inicialmen-
te al costo de adquisición o de construc-
ción, o al valor razonable determinado
mediante tasación, en el caso de bienes
aportados, donados, recibidos en pago de
deuda, y otros similares. Los desembolsos
posteriores a la adquisición de edificios y
estructuras, deben añadirse al valor en li-
bros del activo cuando sea probable que de
los mismos se deriven beneficios económi-
cos futuros adicionales a los originalmente
evaluados, siguiendo pautas normales de
rendimiento para el activo existente. Con
posterioridad a su reconocimiento inicial.
3. Obras por administración di-
recta
Se entiende por obras por Administración
directa aquellas ejecutadas directamente
por la entidad que emplea: Dirección
técnica, personal técnico operativo, mano
de obra directa e indirecta, personal admi-
nistrativo, maquinaria y equipo, alquiler
de maquinaria y equipo necesario y otros
elementos necesarios para llevar a cabo
la construcción y puesta en marcha de las
obras públicas; por tanto, las entidades pú-
blicas podrán realizar obras por administra-
ción directa siempre que posean la capaci-
dad técnica y los elementos necesarios para
tal efecto: personal de obra, maquinaria y
equipo necesario de construcción, personal
técnico, dirección técnica y materiales de
construcción que se requieran para el de-
sarrollo de los trabajadores respectivos, y
según sea el caso, contar también con toda
la documentación necesaria, tales como el
expediente técnico y otros que aprueben
su ejecución.
La ejecución presupuestaria directa: se
produce cuando la entidad desarrolla con
su personal, sus recursos y equipos, todo
el proceso constructivo de la obra, inclu-
yendo los aspectos técnicos y financieros
necesarios. Está definida por la Ley Gene-
ral del Sistema Nacional de Presupuesto,
Ley N° 28411, y reglamentada de manera
general por la Resolución de Contraloría
N°195-88-CG. Esta resolución es una
norma que rige del año 1988 y entre sus
pautas dispone que:
• Las entidades que programen la
ejecución de obras por esta modali-
dad deben contar con: la asignación
presupuestal; el personal técnico-
administrativo necesario y los equipos
necesarios.
• Es requisito indispensable para la
ejecución de estas obras que se cuente
con el expediente técnico aprobado
por el nivel competente.
• La entidad debe demostrar que el
costo total de la obra a ejecutarse por
administración directa resulta igual o
menor al presupuesto base deducida
la utilidad, situación que deberá refle-
jarse en liquidación de la obra.
Asimismo, las obras por administración
directa deben cumplir con todas las
reglamentaciones complementarias y/o
análogas a toda obra, como: contar con
el profesional residente de la obra, con
la supervisión, con el cuaderno de obra,
pruebas de calidad, informes mensuales
de valorización, con el control de ingreso
y salida de materiales y, finalmente,
con la liquidación técnica y financiera
debidamente aprobada por los niveles
correspondientes.

4. Casuística: Obras por administración directa a. Contabilización del expediente técnico

La Municipalidad de Río Azul con cargo a la fuente de finan- ———————————1 ——————————— DEBE HABER
ciamiento 18 Canon, sobrecanon, renta de aduanas, regalías y
participaciones realizó la construcción de un centro educativo 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 20,000.00
bajo la modalidad de administración directa en un periodo de 3 830105 Recursos determinados
meses, cuyo costo según expediente técnico asciende a la suma 83010504 Canon, sobrecanon,
de S/.360,000.00, constituido de la siguiente manera: regalías
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 20,000.00
Clasificador presupuestal Detalle Costo S/. 840105 Recursos Determinados
262223 Costo de personal 150,000.00 84010504 Canon, sobrecanon,
regalías
262224 Costo en bienes 120,000.00
Por el compromiso presupuestal.
262225 Costo servicios 90,000.00 ——————————— 2 ———————————
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS
Total 360,000.00
APROBADOS 20,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
Además, debemos señalar que el costo por la realización del
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 20,000.00
expediente técnico del centro educativo asciende a S/.20,000.00.
910209 Orden de servicio por ejecutar
A continuación, procederemos a registrar los asientos contables
respectivos. Por la emisión de la orden de servicio.

V 2 Actualidad Gubernamental N° 67 - Mayo 2014

 Área Sistema Nacional de Contabilidad V
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ———————————1 ——————————— DEBE HABER
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 20,000.00 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 120,000.00
840105 Recursos determinados 830105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, 83010504 Canon, sobrecanon, regalías
regalías 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 20,000.00 840105 Recursos determinados
860105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías
86010504 Canon, sobrecanon, Por el compromiso presupuestal.
regalías
——————————— 2 ———————————
Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS
——————————— 4 ———————————
910108 Orden de compra 90,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 20,000.00
910109 Orden de servicio aprobado 30,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS 20,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar 90,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
910209 Orden de servicio por ejecutar 30,000.00
Por el cumplimiento de la orden de servicio fase de-
vengado. Por la emisión de la orden de servicio.

——————————— 5 ——————————— ——————————— 3 ———————————

1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 20,000.00 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00

150502 Elaboración de expediente técnico 840105 Recursos determinados
2103 CUENTAS POR PAGAR 20,000.00 84010504 Canon, sobrecanon, regalías
210302 Activos no financieros por pagar 8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 120,000.00
Por el reconocimiento del gasto, elaboración del expe- 860105 Recursos determinados
diente técnico. 86010504 Canon, sobrecanon, regalías
——————————— 6 ——————————— Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
——————————— 4 ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR 20,000.00
210302 Activos no financieros por pagar 9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00 910208 Orden de compra por ejecutar 90,000.00
110112 Recursos centralizados en la CUT 910209 Orden de servicio por ejecutar 30,000.00
11011209 Canon CUT 9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS
1101120902 Capital 910108 Orden de compra aprobado 90,000.00
Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro 910109 Orden de servicio aprobado 30,000.00
Público, fase girado. Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio,
——————————— 7 ——————————— fase devengado.
——————————— 5 ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS 20,000.00
910308 Cheques girados 1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL 150107 Construcción de edif. o residenciales
CONTRARIO 20,000.00 15010702 Instalaciones Educativas
910408 Cheques girados por entregar 1501070202 Adm. directa - Personal 50,000.00
1501070203 Adm. directa - Bienes 40,000.00
Por el control del cheque emitido, fase girado.
1501070204 Adm. directa - Servicios 30,000.00
——————————— 8 ——————————— 2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR. 20,000.00 210302 Activos no financieros por pagar
910408 Cheques girados por entregar Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro
9103 VALORES Y GARANTÍAS 20,000.00 educativo.
910308 Cheques girados ——————————— 6 ———————————
Por el control del cheque pagado.
2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
1101 CAJA Y BANCOS 120,000.00
b. Contabilización del pago realizado por la construcción 110112 Recursos centralizados en la CUT
del centro educativo en el mes de enero 11011209 Canon CUT
La Municipalidad Río Azul, en el mes de enero, realizó el pago 1101120902 Capital
de S/.120,000.00 por concepto de la construcción del centro Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro
educativo según detalle: Público, fase girado.
——————————— 7 ———————————
Clasificador presupuestal Detalle Costo S/.
262223 Costo de personal 50,000.00
9103 VALORES Y GARANTÍAS 120,000.00
910308 Cheques girados
262224 Costo en bienes 40,000.00
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 120,000.00
262225 Costo servicios 30,000.00 910408 Cheques girados por entregar
Total 120,000.00 Por el control del cheque emitido, fase girado.

Actualidad Gubernamental N° 67 - Mayo 2014 V 3

V Informe Especial

——————————— 8 ——————————— DEBE HABER ——————————— X ——————————— DEBE HABER

9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR. 120,000.00 ...viene
910408 Cheques girados por entregar 2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00
9103 VALORES Y GARANTÍAS 120,000.00 210302 Activos no financieros por pagar
910308 Cheques girados Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro
Por el control del cheque pagado. educativo.
——————————— 6 ———————————
c. Contabilización del pago realizado por la construcción 2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00
del centro educativo en el mes de febrero 210302 Activos no financieros por pagar
La Municipalidad Río Azul, en el mes de febrero, realizó el pago 1101 CAJA Y BANCOS 120,000.00
de S/.120,000.00 por concepto de la construcción del centro 110112 Recursos centralizados en la CUT
educativo según detalle: 11011209 Canon CUT
1101120902 Capital
Clasificador presupuestal Detalle Costo S/. Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro
262223 Costo de personal 50,000.00 Público, fase girado.
262224 Costo en bienes 40,000.00 ——————————— 7 ———————————
262225 Costo servicios 30,000.00 9103 VALORES Y GARANTÍAS 120,000.00
Total 120,000.00 910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER CONTRARIO 120,000.00
910408 Cheques girados por entregar
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 120,000.00
Por el control del cheque emitido, fase girado.
830105 Recursos determinados
83010504 Canon, sobrecanon, regalías ——————————— 8 ———————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00 9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR. 120,000.00
840105 Recursos determinados 910408 Cheques girados por entregar
84010504 Canon, sobrecanon, regalías 9103 VALORES Y GARANTÍAS 120,000.00
Por el compromiso presupuestal. 910308 Cheques girados
——————————— 2 ——————————— Por el control del cheque pagado.

9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS

910108 Orden de compra 90,000.00 d. Contabilización del pago realizado por la construcción
910109 Orden de servicio aprobado 30,000.00 del centro educativo en el mes de marzo
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA La Municipalidad Río Azul, en el mes de marzo, realizó el pago
910208 Orden de compra por ejecutar 90,000.00 de S/.120,000.00 por concepto de la construcción del centro
910209 Orden de servicio por ejecutar 30,000.00
educativo según detalle:
Por la emisión de la orden de compra y de servicio. Clasificador presupuestal Detalle Costo S/.
——————————— 3 ——————————— 262223 Costo de personal 50,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00 262224 Costo en bienes 40,000.00
840105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalías 262225 Costo servicios 30,000.00
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 120,000.00 Total 120,000.00
860105 Recursos determinados
86010504 Canon, sobrecanon, regalías
Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado. ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— 8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 120,000.00

9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
910208 Orden de compra por ejecutar
910209 Orden de servicio por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS
910108 Orden de compra aprobado
910109 Orden de servicio aprobado
Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio,
fase devengado.
——————————— 5 ———————————
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
150107 Construcción de edif. o residenciales
15010702 Instalaciones educativas
1501070202 Adm. directa - Personal 50,000.00
1501070203 Adm. directa - Bienes 40,000.00
1501070204 Adm. directa - Servicios 30,000.00
830105 Recursos determinados
83010504 Canon, sobrecanon, regalías
90,000.00
30,000.00 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00
840105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalías
90,000.00
30,000.00 Por el compromiso presupuestal.
——————————— 2 ———————————
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS
910108 Orden de compra 90,000.00
910109 Orden de servicio aprobado 30,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
910208 Orden de compra por ejecutar 90,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar 30,000.00
Por la emisión de la orden de compra y de servicio.
...va

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8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 20,000.00
840105 Recursos determinados 150107 Construcción de edificios no residenciales
84010504 Canon, sobrecanon, 15010702 Instalaciones educativas
regalías 1501070205 Administración directa - Otros
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 120,000.00 1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 20,000.00
860105 Recursos determinados 150502 150502 Elaboración de expediente técnico
86010504 Canon, sobrecanon, Por el traslado del costo del expediente a la cuenta del
regalías centro educativo.
Por la ejecución presupuestal del gasto, fase devengado.
——————————— 4 ———————————
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
910208 Orden de compra por ejecutar 90,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar 30,000.00
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROBADOS
910108 Orden de compra aprobado 90,000.00
910109 Orden de servicio aprobado 30,000.00
Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio,
fase devengado.
——————————— 5 ——————————— f. Resumen de cuentas contables - Construcción del centro
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS educativo
150107 Construcción de edif. o residenciales Al cabo de la ejecución del centro educativo, la Municipalidad
15010702 Instalaciones Educativas de Río azul tiene registrado en las cuentas contables lo siguien-
1501070202 Adm. directa - Personal 50,000.00 te, lo cual es aconsejable que la Municipalidad lleve un control
1501070203 Adm. directa - Bienes 40,000.00 minucioso por cada obra:
1501070204 Adm. directa - Servicios 30,000.00 . - 1501070202 Adm. directa - Personal 150,000.00
2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00 - 1501070203 Adm. directa - Bienes 120,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
- 1501070204 Adm. directa - Servicios 90,000.00
Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro
educativo. - 1501070205 Adm. directa - Otros 20,000.00
——————————— 6 ——————————— g. Registro contable de la obra concluida
2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00 Cuando la obra ha sido concluida, esta se encuentra en la etapa
210302 Activos no financieros por pagar de liquidación técnica y financiera, por tal motivo se debe re-
1101 CAJA Y BANCOS 120,000.00 clasificar el costo del proyecto a la cuenta contable respectiva,
110112 Recursos centralizados en la CUT para ello registramos el asiento contable mediante nota de con-
11011209 Canon CUT tabilidad del grupo N° 020000 - 007, ello permitirá conocer el
1101120902 Capital monto registrado en la contabilidad; recalcamos lo mencionado,
Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro se realiza la reclasificación solo para proyectos concluidos. Este
Público, fase girado. procedimiento permitirá llevar un mejor control del inventario
de todas las obras concluidas que aún no han sido liquidadas.
——————————— 7 ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS 120,000.00 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
910308 Cheques girados
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 380,000.00
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL
150107 Construc. de edificios no residenciales
CONTRARIO 120,000.00
15010707 Edificios no residenc. concluidos
910408 Cheques girados por entregar
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
Por el control del cheque emitido fase girado.
150107 Construcción de edificios no residenc.
——————————— 8 ——————————— 15010702 Instalaciones educativas
1501070202 Adm. directa - Personal 150,000.00
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL
1501070203 Adm. directa - Bienes 120,000.00
CONTRARIO 120,000.00
1501070204 Adm. directa - Servicios 90,000.00
910408 Cheques girados por entregar
1501070205 Adm. directa - Otros 20,000.00
9103 VALORES Y GARANTÍAS 120,000.00
Por la reclasificación del costo a edificios concluidos.
910308 Cheques girados
Por el control del cheque pagado.

e. Traslado del costo del expediente técnico a obras con-

cluidas
Debido a que el proyecto centro educativo fue realizado, es
necesario trasladar el costo del expediente técnico al costo
del proyecto, para ello registramos la Nota de contabilidad
N°020000 - 013.

Actualidad Gubernamental N° 67 - Mayo 2014 V 5

V Informe Especial

5. Liquidación financiera así como los gastos de liquidación y compromisos pendientes

de pago (devengados) si lo hubiera.
Es el acto administrativo, técnico y financiero realizado por la
comisión de liquidación y recepción de obras públicas designadas Finalmente, después de haberse realizado la liquidación finan-
formalmente para determinar en forma objetiva la calidad de ciera se debe registrar el siguiente asiento contable.
los trabajos de ingeniería y afines, así como señalar en forma
específica el monto efectivamente invertido en un proyecto u ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
obra concluida y el estado operativo, en concordancia con los 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 380,000.00
documentos que sustentan, reflejados en los registros, liquidacio- 150102 Edificios no residenciales
nes y rendiciones correspondiente así como en las valorizaciones
15010202 Instalaciones educativas
de obra, cuando se trata de obras, recomendamos que quien
1501020201 Instalaciones
realice la liquidación financiera sea un profesional conocedor de
los procedimientos contables y sea minucioso en su informe, la educativas - Costo
que se sustenta en la base de revisión, conciliación y concordancia 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 380,000.00
de toda la documentación sustentatoria del gasto que demuestre 150107 Construcción de edificios no
la correcta utilización de los recursos recibidos, cuya liquidación residenciales
deberá sustentarse en: 15010707 Edificios no residenciales
a) La obra física ejecutada de acuerdo al expediente técnico, concluidos
b) La rendición final de cuentas, que viene a ser el conjunto de Por el traslado del edificio concluido a la cuenta del centro
educativo.
documentos:
- Valorización final.
- Documentos contables (orden de compra, orden de ser- El asiento se registra mediante nota de contabilidad 020000
vicio, pedido comprobante de salida (pecosas), compro- - 007.
bantes de pago, etc.) y administrativos que demuestran
la correcta utilización de los recursos recibidos, además
deben reflejar la inversión realizada durante el desarrollo
del proyecto.
Cabe resaltar, que las liquidaciones financieras bajo la moda-
lidad de administración directa, para determinar el costo real
de ejecución del proyecto es responsabilidad de la subgerencia
de liquidaciones, el cual es revisado, avalado y remitido por la
comisión de recepción, liquidación y transferencia de obras. La
liquidación de obras por administración directa está normada
por las Resolución de Contraloría General Nº 195-88-CG, que
aprueben las normas para la ejecución de obras por adminis-
tración directa.

6. Caso práctico - Liquidación financiera 7. Transferencia de la infraestructura al sector co-

Habiéndose realizado la liquidación financiera del centro rrespondiente
educativo, el liquidador presenta su informe con el siguiente
Concluida la obra del centro educativo mediante acta y reso-
detalle:
lución respectiva, la municipalidad debe trasladar el proyecto
al sector correspondiente, que en este caso sería el Ministerio
Clasificador presupuestal Detalle Costo S/.
de Educación, para que este último tenga a su cargo la respon-
268131 Expediente técnico 20,000.00 sabilidad de realizar los mantenimientos futuros del proyecto,
262223 Costo de personal 150,000.00 tal procedimiento se registra mediante nota de contabilidad
262224 Costo en bienes 120,000.00
N° 020000 - 019.
262225 Costo servicios 90,000.00 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Total 380,000.00
1601 TRASPASOS Y REMESAS 380,000.00
160199 Otros
En tal sentido, el costo financiero del proyecto es de
S/.380,000.00 el cual coincide con la liquidación técnica, 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 380,000.00
para dicha liquidación se tomó en cuenta lo siguiente: Análisis 150102 Edificios no residenciales
y conciliación realizadas para determinar el costo real de la 15010202 Instalaciones educativas
ejecución de obra y de su conformidad con el presupuesto de 1501020201 Instalaciones educativas - Costo
obra aprobado, proceso necesario e indispensable para verificar
el movimiento financiero; así como la documentación que lo
sustenta y la determinación del gasto financiero real de la obra o
proyecto, que comprende todos los gastos realizados en el pago
de mano de obra, materiales de construcción y otros insumos
(incluyendo la utilización de saldo de inventario de otras obras y
la deducción del saldo actual de almacén, herramientas utilizadas
y/o prestadas), maquinarias y equipo (alquilado o propio) y
gastos generales atribuibles a la ejecución de la obra o proyecto.
Asimismo, se debe considerar los gastos de preinversión (estudios
de pre o factibilidad, expedientes técnicos, y otros estudios, etc.),

V 6 Actualidad Gubernamental N° 67 - Mayo 2014