CASOS PRACTICOS

ARTICILO 173:
la inscripción en los registros establecidos por la administración tributaria
constituye la principal obligación de carácter formal a la que se encuentra toda
persona natural o jurídica que desee desarrollar sus actividades comercial o de
generación de renta.

en este aspecto la infracción cometida en el articulo 173 numeral 1 del código

tributario que cuya letra reza: no inscribirse en los registros de la administración
tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce de
un beneficio.

se debe tener presente que esta infracción conlleva a un análisis en el cual

abordaremos en un caso practico

caso practico A

el sr. Jose Manuel Ponce ha puesto un negocio de abarrotes en su domicilio por

lo que no ha podido ir a la sunat a solicitar su ruc como persona natural con
negocio por motivo que estravio su DNI y ha solicitado su duplicado. por cuestión
de coincidencia el mismo día que abrió el negocio un funcionario de sunat le
emitió un documento que tiene que regularizar su tramite de RUC como persona
natural con negocio.
el sr. juan Manuel a los tres días obtuvo su numero de RUC dentro del régimen
especial de renta por lo que nos preguntan a ¿cuanto ascenderá la multa?

solución

primero debemos tener presente que la sunat no podrá emitir un acta probatoria
de no otorgar comprobante de pago porque el contribuyente no cuenta con
numero de ruc es por tal motivo que se le exige al contribuyente a tramitar su
numero de ruc y ademas de ponerse en regla.

primero debemos de tener presente que existe un régimen de gradualidad en la

resolución de superintendencia N 063-2007/sunat. en la que se aplica el régimen
de gradualidad en el caso del Sr. Jose Manuel Ponce. y en el cual estipula que si
el contribuyente se encuentra en el régimen especial de renta la multa seria 50%
de la UIT y que la gradualidad tendría un descuento del 50% adicional.

calculo
50% de UIT = 3800 x 50% = 1,900.00
gradualidad -950.00
multa 950.00
debemos de tener presente que la sunat otorga 5 días hábiles para que el
contribuyente subsane voluntariamente y luego del plazo previsto por la sunat no
se podrá aplicar el 50% de descuento.

caso practico B

el Sr. Oscar Ramos tiene un vehículo de carga pesada por lo que ha decidido de
realizar el servicio de mudanza por lo que el día 23/02/2014 el Sr. Ramos
comienza sus actividades por las cuales por falta de conocimiento no ha ido a la
sunat a tramitar su RUC, con fecha de 28/02/2014 un inspector de la sunat detecta
al vehículo del Sr. ramos y levanta un acta para el internamiento del vehículo por
lo que el sr ramos se comunica con amigo que le asesora que mejor solicita que le
impongan una multa y que sustituya el internamiento. ¿a cuanto asciende el monto
de la multa si se sabe que el mismo día de la infracción el Sr. Ramos obtuvo su
numero de RUC pero en el régimen general?

solución

primero debemos de tener presente que la sunat cuando verifica que el deposito
no hay espacio para el internamiento del vehículo te imponen una multa
ascendente a 4 UIT. pero como este fue solicitado por el mismo dueño del
vehículo y subsanado el mismo día. no existe gradualidad ni rebajas al valor de la
multa que le impongan.

como el sr Ramos esta en el régimen general por que el valor de su vehículo,

realizaremos lo siguiente:

calculo

multa de acuerdo a la primera oportunidad 1.5 UIT

3800 x 1.5 = 5,700.00

el Sr. Ramos para evitar el internamiento deberá pagar los 5,700.00 nuevos soles
ademas de demostrar con documentos que es el dueño del vehículo el cual fue
detenido por infracción.

caso practico C

la empresa de transportes ramosa SAC traslada mercaderia por un valor de

185,000 nuevos soles a la ciudad de Arequipa, que pertenece a la empresa el
OLVIDADO SA por lo que la empresa olvida en sus oficinas la guia de remision
para realizar el traslado de Lima Arequipa.
en el trayecto de salir de lima es intervenido por un funcionario de sunat de
carreteras el cual comisa los bienes de la empresa el Olvidado S.A. ¿a cuanto
ascenderá la multa por no tener los documentos que acrediten el traslado?
solución

primero debemos saber que la empresa el OLVIDADO SA deberá de solicitar la

devolución de la mercadería comisada y que deberá sustentar con facturas o con
DUAS de importación la posesión o pertenencia de lo incautado, luego la sunat le
da 10 días hábiles para que presente la devolución de los productos claro
sustentando con comprobantes de pago que la mercadería incautada es suya.

el monto de la multa cuando infringe en la primera oportunidad es el siguiente:

calculo

5% V.B. = 5% x 185000

multa = 9,250.00 nuevos soles

a esto se le suma los días que estuvo en el almacén y las costas y gastos que
emita la sunat.

ARTICULO 174
el 25/08/2012 la sunat emitió una resolución de superintendencia 195-2012/
sunat por lo que en esta resolución modifica el reglamento de gradualidad
respecto a las infracciones tipificadas en los numerales 1 ,2 y 3 del articulo 174 del
código tributario.

lo mas relevante de esta norma es que antes de esa fecha se podría subsanar la
infracción del numeral 1 articulo 174 del código tributario con un acta de
reconocimiento si cometiste la infracción por primera vez, pero desde el
26/08/2012 esto se sancionara con cierre de 3 días cuando comete el error de no
entregar comprobante de pago en la primera oportunidad.

otro punto que acotar a esta resolución de superintendencia es que si la infracción

se cometiera en un establecimiento que no es un local comercial de la empresa u
oficina de profesionales independientes.
esta infracción pagara una multa la primera vez. con una UIT. este caso se podría
dar cuando una empresa que vende a delivery o por cuestión del tiempo y de error
humano se olvida de llevar el comprobante de pago y por cuestiones del destino
la sunat detuvo el vehículo donde se trasladaba el producto vendido entonces
como la infracción se detecto en un lugar que no es local comercial de la empresa
la multa no es cierre solo es 1 UIT.

CASO A
La empresa OX vende accesorios de decoración y con fecha de 05/10/2013 la
sunat realizo una inspección por lo cual realizo una compra de 15.00 soles y por
lo que no le entregaron ningún comprobante de pago luego de media hora se
acerca el funcionario de la sunat y emite una acta probatoria el cual marca como
infracción el numeral 1 del articulo 174 del código tributario.

en este caso la empresa deberá esperar que la sunat emita una resolución el cual
indique los 3 días en el cual realizaran el cierre del local comercial.

CASO B
la empresa Empuje SAC es una empresa que vende al delivery previa llamada
telefónica el cual todas sus ventas son para el consumidor final y en la fecha del
12/12/2013 traslada un pedido y por cuestión del tiempo olvida de llevar el
comprobante de venta. ese mismo día es intervenido por funcionario de sunat el
cual le emite una acta probatoria el cual tipifica el numeral 1 articulo 174 del
código tributario. ¿cuanto tendrá que pagar el contribuyente?

la multa por cometer dicha infracción es de 1 UIT

pero de acuerdo a la resolución de superintendencia 195-2012/ sunat esta tiene
una gradualidad por la que si es en una primera ves y el contribuyente esta en el
régimen general la multa asciende a 65% de la UIT

por lo que deberá de pagar 3700 x 65% = 2,405.00 nuevos soles

relacionados
ARTICULO 175_ NUMERAL5
Hoy en día según la resolución de superintendencia N° 379-2013/sunat publicada
el 30 de diciembre de 2013, donde nos dan el alcance y los lineamientos para el
llevado del registro de compras y ventas electrónicos para todos los
contribuyentes afectos al igv, cuyos ingresos superen las 500UIT entre los meses
de Julio 2012 y junio 2013.

Esta normativa entra en vigencia el 01 de enero de 2014, salvo algunas

excepciones que entraran en vigencia el primero de mayo de 2014.

Caso practico

La empresa EL DIAMANTE SA esta obligado de llevar el registro de compras y

ventas de manera electrónica para el periodo 2014 por lo que deberá de
presentar los respectivos registros en el 27 de junio de 2014 por los periodos de
enero y febrero de acuerdo al cronograma, pero cuestiones del sistema que
genera el archivo en txt. la empresa no pudo declarar en la fecha indicada sino lo
hizo recién en la fecha 07/07/2014 por lo que sabemos que la sunat no le notifico
todavía por la infracción cometida.

¿A cuanto ascendería la multa ? si se sabe que tuvo como ingresos netos en el

periodo 2013 un monto de 7,895,000.00 nuevos soles. ademas se sabe el dia
que subsanaron la presentación pagaron la multa respectiva.

solución

Primero debemos de saber que se ha cometido una infracción que esta tipificada
en el articulo 175 numeral 5 del código tributario el cual sanciona por llevar con
atraso al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resoluciones de
superintendencia de la SUNAT, que se vincula con la tributacion.

La multa asciende a 0.3% de los ingresos netos.

Debemos tener presente que de acuerdo a la resolución de superintendencia N°

063-2007/sunat nos brinda el detalle del descuento del régimen de gradualidad y
en este caso como la sunat no ha inducido al contribuyente que subsane y la
empresa el mismo día que subsano su falta realizo el pago de la multa. entonces
la rebaja es del 90% del total de la multa.

calculo

0.3% x 7,895,000.00 = 23,685.00

Criterio de gradualidad

Multa .............................................................. 23,685.00

Descuento (90% x 23,685.00) ....................... (21,316.50)
Multa con gradualidad 2,368.50

Calculo del interés

TIM ............................................ 1.2% mensual

TIM diario .................................. 0.04% diario
días de atraso 10 días

Tasa de interés 0.4% x 2,368.5 = 9.47

Multa mas interés

2,368.50
9.47
 2,377.97

La empresa deberá de pagar 2,378.00 nuevos soles el mismo día de la

subsanacion
con una guía de pagos varios.

ARTICULO 176 – NUMERAL 1

la empresa GINOSO SRL por cuestiones de error humano no declaro el impuesto

del mes de mayo 2013
PDT 621 con un atraso de tres días por lo que decide subsanar el error y pagar el
mismo día el pago de la multa e impuestos.
datos
fecha de declaración 14/06/2013
fecha de subsanacion 27/06/2013
días de atraso 13
tasa de interés
moratorio 1.2% mensual
uit 2013 3700

de acuerdo al régimen de gradualidad se procederá de realizar la subsanacion

voluntaria
el descuento por la subsanacion es del 90% cuando se declara y paga el mismo
día de la subsanacion
y de 80% de descuento cuando solo declaro pero realizo el pago después pero
antes que me notifique
la sunat.

1 iut 3700
90% de uit 3330
interés por 3 días 0.0052
multa a pagar 370
interés 1.9
importe a pagar 372

ARTICULO177—NUMERAL 5

la sunat hoy en día esta enviando cartas inductivas revisando las 10 ultimas ventas y las 10 ultimas
compras con lo cual esta revisando en especial el llevado de registro de compras y registro ventas.

pero sobre todo a aquellas empresas que tienen un grado de utilidad bruta de
monto muy bajo casi de perdida.

caso practico
la empresa abc el día 15/04/2014 ha recibo un requerimiento por parte de la
sunat el cual le solicita los 10 últimos comprobantes de venta y los 10 últimos
comprobantes de compra del periodo marzo 2014 el cual vendrán con fecha de
21/04/2014 para la verificación de los mismos documentos solicitados. la empresa
ABC el día 21/04/2014 no abrió sus puertas por lo que el funcionario de la sunat
solo dejo constancia que no se entrego lo solicitado por que el domicilio fiscal del
contribuyente se encontraba cerrado.

el contribuyente de la empresa ABC presento a la sunat la documentación

requerida después que esta le emitiera una resolución de multa por lo que a los
dos días presento los documentos pero realizo el pago luego de los 5 días luego
la de resolución de multa.
a cuanto ascendería la multa si se sabe que la empresa ABC declaro ingresos
anuales el 2013 por un monto de 985,745.00 nuevos soles

solución
bueno primero debemos saber que en el articulo 177 numeral 5 del código
tributario el cual establece lo siguiente: no proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la administración
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

la cual esta afecta a una multa del 0.3% de los ingresos netos
ahora el contribuyente presento la documentación cuando emitieron la resolución
de multa pero a los 5 días de haber presentado la información por cuestiones de
liquidez realizo el pago de la multa por lo que solo obtuvo un descuento del 50%
mas los intereses legales.

calculo

0.3% x 985,745.00 = 2,957.23

TIM 1.2% MENSUAL

TIM diario 0.0004

dias de interes 0.0004 x 5 = 0.002

calculo de interés
0.002 x 2957.23 = 5.91

multa .....................2,957
interés ...........................6
total 2,963

CASO PRACTICO ARTICULO 178 NUMERAL 1

RÉGIMEN GENERAL
LA EMPRESA EL EMPRENDEDOR S.A. DEDICADA A LA DISTRIBUCIÓN DE
PRODUCTOS ELÉCTRICOS REALIZO LA DECLARACIÓN DEL MES DE ENERO
2014 PERO A LOS 7 DÍAS DE LA DECLARACIÓN REALIZO UNA CERTIFICATORIA
PORQUE TUVO UNA FACTURA DE 23,600.00 POR LA QUE NO REALIZO EL PAGO
DE LA DETRACCIÓN, POR LO QUE DEBERÍA DE USAR EL CRÉDITO FISCAL
PARA EL SIGUIENTE MES O EL MES EN QUE PAGUE DICHA DETRACCIÓN.

LA FECHA DE LA PRIMERA DECLARACIÓN FUE 08/02/2014

LA FECHA DE LA SEGUNDA DECLARACIÓN FUE 25/02/2014

EL CALCULO DEL TRIBUTO OMITIDO ES EL SIGUIENTE

COMO PODEMOS VER LA OMISIÓN ES DE 3,600 NUEVOS SOLES

PRIMERO DETERMINAMOS EL VALOR DE LA MULTA

COMO SE COMETIÓ LA INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL ARTICULO 178
NUMERAL 1 EN LA QUE SANCIONA CON UN VALOR DE 50% DEL TRIBUTO
OMITIDO.

EN ESTE CASO CALCULAMOS

50% X 3,600.00 = 1,800.00

AHORA SI APLICAMOS LO QUE DICE EN LA RESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA N° 180-2012/ SUNAT. TENEMOS EL INCENTIVO SI ES QUE
SUBSANAMOS VOLUNTARIAMENTE EL DESCUENTO ES DEL 95% DEL VALOR
DE LA MULTA ANTES QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EMITA
CUALQUIER NOTIFICACIÓN O REQUERIMIENTO RESPECTO AL TRIBUTO EN
CUESTIÓN.

APLICAMOS EL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD AL ARTICULO 178 NUMERAL 1

MULTA 1,800.00

DESCUENTO 95% 1,710.00

MULTA CON DESCUENTO 90.00

CALCULO DE INTERESES MORATORIOS

TIM 1.2 %

TIM DIARIO 0.04%

DÍAS DE ATRASO 17 DÍAS

INTERÉS MORATORIO 17 X 0.04% = 0.68%

0.68% X 90 = 0.612

MULTA POR PAGAR

MULTA CON DESCUENTO 90.00

INTERÉS MORATORIO 0.612
90.612

COMO A LA SUNAT NO SE LE PAGA CON CENTAVOS EL MONTO A PAGAR ES DE

91 NUEVOS SOLES

DEBEMOS RECORDAR QUE LAS MULTAS NO SON DEDUCIBLES PARA EFECTOS

DEL IMPUESTO A LA RENTA, ESTO QUIERE DECIR QUE SE REALIZA EL
ASIENTO DEL GASTO PERO SE REPARA VÍA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE
IMPUESTO A LA RENTA.

ARTICULO178 – NUMERAL1
LA EMPRESA DIANENSE SRL HA EFECTUADO SU DECLARACIÓN EL
09/09/2013 POR LO QUE DECLARO BASE DE RENTA 580,000.00 APLICANDO
EL PORCENTAJE DEL SISTEMA B
QUE ACTUALMENTE ES EL 1.5% DE LA BASE DE LAS VENTAS. EL MONTO A
PAGAR FUE DE 8,700.00 NUEVOS SOLES.
AHORA SE COMETIÓ EL ERROR DE COEFICIENTE POR QUE EL
COEFICIENTE ES 2.08% LA NORMA INDICA SOLO SI EL SISTEMA A ES
MENOR QUE EL 1.5% SE UTILIZARA EL SISTEMA B PERO SI EL CASO
FUERA CONTRARIO SE UTILIZARA EL COEFICIENTE MAYOR.
¿COMO SE PODRÁ RECTIFICAR Y SUBSANAR EL PROBLEMA SABIENDO
ADEMAS QUE ESE MES SE OBTUVO CRÉDITO FISCAL Y ADEMAS QUE EL
MISMO 09/09/2013 SE REALIZO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA ? y ¿Y CUANTO SERIA LA MULTA SI RECTIFICA Y
PAGA EL DÍA 13/09/2013?

SOLUCIÓN:
base imponible mes de agosto 2013 ( 1 declaración) 580,000.00
porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categoría 1.5%
impuesto calculado mes de agosto 2013 8,700.00

base imponible mes de agosto 2013 ( 2 declaración ) 580,000.00

porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categoría 2.08%
impuesto calculado mes de agosto 2013 12,064.00

PRIMERO SE DETERMINA EL TRIBUTO OMITIDO

1 declaración 2 declaración tributo omitido

8,700.00 12,064.00 3,364.00

ahora en la rectificatoria se realiza como ´pago previo los 8,700 por lo que saldría
una diferencia por pagar de 3,364.00 como tributo faltante.

SEGUNDO DETERMINAMOS EL VALOR DE LA MULTA

Según el código tributario articulo 178 numeral 1 el valor de la multa es de 50%

del tributo omitido
en este caso seria:

3,364.00 x 50% = 1,682.00 nuevos soles

pero según resolución de superintendencia N° 180-2012/sunat donde especifica

que los porcentajes de descuentos por el régimen de gradualidad han bajado y en
este caso antes si uno subsana el error de manera voluntaria y paga la multa mas
los intereses era del 90%, según la RS 180-2012/sunat
Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar
la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al
tributo o período a regularizar.

en este caso el descuento es del 95%

multa según el articulo 178 numeral 1 .............................. 1,682.00

descuento 95% .........................................................-1,597.90
multa por pagar .............................................................. 84.10

tasa de interés mensual ..................................................1.2%

tasa de interés diario .....................................................0.04%

del 10/09/2013 al 13/09/2013 son.................................... 4 días

4 x 0.04% = 0.16%
interés 0.16% x 84.10 = 0.1345

ahora como el valor de la multa a pagar sera si el pago es el 13/09/2013 por el

monto de 84 soles
se debe tener presente que el descuento es antes que surta efecto alguna
notificación por parte de la sunat y la empresa decide subsanar voluntariamente