Asignatura: Las NIIF y la Información Financiera

Master in Management. ESCP Europe. Madrid

AGRICULTURA.
ACTIVOS BIOLÓGICOS
(NIC 41)

Profesor Doctor Juan Palomares Laguna

 Definiciones
Gestión de las transformaciones de carácter
Actividad biológico y cosechas de activos biológicos, para
Agrícola destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros activos
biológicos adicionales.

Producto Producto ya recolectado, procedente de los

Agrícola activos biológicos de la entidad.

Es una planta viva que:

(a) se utiliza en la producción o suministro de
productos agrícolas;
Planta (b) se espera que produzca durante más de un
Productora ejercicio
(c) tiene solo una probabilidad remota de ser
vendida como producto agrícola, excepto en
ventas accesorias como residuos.
 Definiciones

Activo Animal vivo o una planta

Biológico

Procesos de crecimiento, degradación,

Transformación producción y procreación que son la
Biológica causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.

Es la separación del producto del

Cosecha o activo biológico del que procede o
recolección
bien el cese de los procesos vitales
de un activo biológico.
 Definiciones
(a) las plantas cultivadas para ser cosechadas
como productos agrícolas (por ejemplo, los
árboles cultivados para madera);
(b) las plantas cultivadas para obtener un
producto agrícola cuando exista algo más
que una probabilidad remota de que la
Planta entidad también cosechará y venderá la
Productora planta como producto agrícola, excepto
cuando se trate de ventas accesorias como
residuos (por ejemplo, los árboles que se
cultivan tanto por sus frutos como por su
madera); y
(c) los cultivos anuales (por ejemplo, el maíz
y el trigo).
 Alcance
Esta norma debe aplicarse para la contabilización de
lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado
con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos, excepto las plantas
productoras;
(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o
recolección
Esta norma se aplica a los productos agrícolas, que son
los productos recolectados procedentes de los activos
biológicos de la entidad, pero solo en el punto de su
cosecha o recolección. A partir de ese momento será de
aplicación la NIC 2 Existencias u otras normas
relacionadas con los productos obtenidos.
(c) subvenciones oficiales
 Alcance

Esta norma no será de aplicación a:

(a)los terrenos relacionados con la actividad agrícola
(b)las plantas productoras relacionadas con la
actividad agrícola (véase la NIC 16); no obstante,
esta norma será de aplicación a los productos de
las plantas productoras;
(c) las subvenciones oficiales relacionadas con
plantas productoras
(d) los activos intangibles relacionados con la
actividad agrícola
Ejemplos
 Ejemplos
La entidad “A” cría ganado, que posteriormente lo sacrifica (mata) en su
matadero. Las reses muertas las vende en el mercado local

Activo
Biológico Animal vivo o una planta. NIC 41
(Ganado)

Producto
Agrícola Producto ya recolectado, procedente de los
(Reses recién activos biológicos de la entidad. NIC 41
sacrificadas)

Reses
muertas Existencia. NIC 2
 Ejemplos
La entidad “B” cultiva vides, después recolecta la uva y produce vino

Activo
Biológico Animal vivo o una planta. NIC 41
(Vides)

Producto
Agrícola Producto ya recolectado, procedente de los
(Uva recién activos biológicos de la entidad. NIC 41
recolectada)

Vino Existencia. NIC 2

 Reconocimiento y valoración
La entidad debe proceder a reconocer un activo
biológico o un producto agrícola cuando, y sólo
cuando:
(a) la entidad controla el activo como resultado de
sucesos pasados;
(b) es probable que fluyan a la entidad beneficios
económicos futuros asociados con el activo; y
(c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser
valorados de forma fiable.
 Reconocimiento y valoración
• Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el
momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de
cada balance, según su valor razonable menos los costes
de venta, excepto en el caso, de que el valor razonable no
pueda ser determinado con fiabilidad.

En tal caso, estos activos biológicos deben ser valorados

según su coste menos la amortización acumulada y cualquier
pérdida acumulada por deterioro del valor

• Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los

activos biológicos de una entidad deben ser valorados, en
el punto de cosecha o recolección, según su valor
razonable menos los costes de venta. Tal valoración es el
coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Existencias u
otra Norma que sea de aplicación.
 Reconocimiento y valoración
• La valoración del valor razonable de un activo biológico, o de
un producto agrícola, puede verse facilitada al agruparlos de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por
ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los
atributos que se correspondan con los usados en el mercado
como base para la fijación de los precios.
• A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus
activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura.
Los precios de estos contratos no son necesariamente
relevantes a la hora de valorar el valor razonable, puesto que
este tipo de valor refleja las condiciones de mercado actuales,
en el que compradores y vendedores participantes en el
mercado podrían acordar una transacción. Como consecuencia
de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo
biológico ni de un producto agrícola
 Pérdidas y Ganancias
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del
reconocimiento inicial de un activo biológico según su valor
razonable menos los costes de venta, así como las surgidas
por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos
los costes de su venta, deben incluirse en la ganancia o
pérdida del ejercicio contable en que aparezcan.

Puede aparecer una pérdida, tras el reconocimiento inicial de

un activo biológico, por ejemplo a causa de la necesidad de
deducir los costes de venta, al determinar el importe del
valor razonable menos estos costes para el activo en cuestión.

Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial

de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento
de un becerro.
 Ejemplo Valoración
A fecha de 1 de Enero de 2012 la Empresa “C” tenía un rebaño de 10
animales de 2 años. Adicionalmente adquirió 1 animal de 2.5 años el 1 Julio
de 2012 por €108. Además el 1 de Julio de 2012 nació un animal. Durante
el año 2012 no se produjo ninguna baja de animales. El valor razonable
unitario menos los costes de ventas son los siguientes:
€
Animal de 2 años a 1 de Enero de 2012 100

Animal recién nacido a 1 de Julio de 2012 70

Animal de 2.5 años a 1 de Julio de 2012 108

Animal recién nacido a 31 de Diciembre de 2012 72

Animal de 0.5 años a 31 de Diciembre de 2012 80
Animal de 2 años a 31 de Diciembre de 2012 105
Animal de 2.5 años a 31 de Diciembre de 2012 111
Animal de 3 años a 31 de Diciembre de 2012 120
 Ejemplo Valoración
Antes de separar los cambios físicos de los cambios en valor es util
examinar los cambios totales en la valoración durante el año, y que
será el importe total que se imputará en la cuenta de resultados:

VR menos costes de venta estimados del rebaño a 1 de Enero 2012: €

(10 x €100) 1,000
Adquirido a 1 de Julio de 2012: (1 x €108) 108
1,108

VR menos costes de venta estimados del rebaño a 1 de Enero 2012:

€
11 x €120 1,320
1 x €80 80
1,400

Por lo tanto la variación de la valoración durante el periodo asciende a €292

(€1,400 - €1,108).
 Ejemplo Valoración
Incremento del valor razonable menos costes de ventas debido a la
variación del precio:
€
10 x (€105 – €100): Animales de 2 años 50
1 x (€111 – €108): Animal de 2,5 años 3
1 x (€72 – €70): Animal recién nacido 2
55

Incremento del valor razonable menos costes de ventas debido a cambios

físicos en los animales:
€
10 x (€120 – €105) (Un año de crecimiento 3-2 años) 150
1 x (€120 – €111) (Medio año de crecimiento - adquisición) 9
1 x (€80 – €72) (Seis meses de crecimiento – recién nacido) 8
1 x €70 (Nacimiento) 70
237
 Subvenciones
• Una subvención oficial incondicional, relacionada con un activo
biológico que se valora a su valor razonable menos los costes de
venta, se reconocerá en el resultado del ejercicio cuando, y sólo
cuando, tal subvención se convierta en exigible.
• La entidad reconocerá la subvención oficial en el resultado del
ejercicio cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las
condiciones ligadas a ella.
• Los términos y las condiciones de las subvenciones oficiales
pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvención oficial
puede requerir que una entidad trabaje la tierra en una ubicación
determinada durante cinco años y exigir que la entidad devuelva
toda la subvención si la trabaja durante un periodo inferior. En
ese caso, la subvención oficial no se reconocerá en resultados
hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los
términos de la subvención permitiesen retener parte de la misma
conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá esa
parte en resultados según el tiempo transcurrido.
 Subvenciones

• Si la subvención oficial se relaciona con un activo

biológico, que se valora según su coste menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas, resulta de aplicación la NIC 20
Contabilización de las subvenciones oficiales e
información a revelar sobre ayudas públicas
• Como las “plantas productoras” están excluidas del
ámbito de la NIC 41, cualquier subvención
relacionada con ellas estará regulada por la NIC 20
 Subvenciones
• Tratamiento de acuerdo a la NIC 20. Opciones:
El importe de la subvención se reconoce como un
ingreso diferido, y se imputa a la cuenta de resultados
de una forma sistemática basado en la vida útil del
activo que subvencionan.
Reducir el valor neto contable de los activos que
subvencionan. El ingreso se reconoce en este caso
como un menor gasto de amortización, al ser menor el
valor de los activos.

Actualmente la NIC 41 no permite la segunda opción

para los activos biológicos valorados a valor razonable
menos costes de venta.
 Agrofuse
Ejemplo empresa agricultura