UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE

SAN MARCOS
Universidad del Perú, DECANA DE AMÉRICA
Fundada en 1551
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CURSO
AUDITORÍA FINANCIERA
II
Dr. Miguel Nicolás Díaz
Inchicaqui
Dr. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI 1
AGENDA

I. Estado de Situación Financiera

- Activos disponibles
❑ Efectivo y equivalente de efectivo
❑ Inversiones en valores disponibles para la venta

- Activos exigibles
❑ Cuentas por cobrar

- Activos Realizables
❑ Existencias

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FASE DE EJECUCIÓN – VALIDACIÓN POR COMPONENTES
CONFIANZA EN NO CONFIANZA EN
CONTROLES CONTROLES

NO SE REALIZA PRUEBAS
PRUEBAS DE CONTROL
DE CONTROLES

PRUEBAS SUSTANTIVAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

LIMITADAS DE DETALLE

EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS

OBTENIDAS

REVISIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS

SIGNIFICATIVAS

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FASE DE EJECUCIÓN – VALIDACIÓN POR COMPONENTES

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ELEMENTOS INDIVIDUALES

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 ACTIVO DISPONIBLE

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO - DESCRIPCION Y CONTENIDO

Incluye dinero en efectivo en caja y en

tránsito, ctas. ctes., certificados bancarios,
depósitos en instituciones financieras y
valores con características de liquidez,
certeza y efectividad

Las actividades más importantes que

involucra son las cobranzas y los pagos.

Al cierre de un periodo los saldos de este

componente no deben ser significativos ya
que los recursos y necesidades financieras
deben ser planificadas como un factor
principal de gestión de tesorería.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO - DESCRIPCION Y CONTENIDO

Por su naturaleza
CINIIF 5 Derechos por la
corresponden a partidas Leer la NIIF 7
participación en fondos
del activo disponible; Instrumentos
para el retiro del
sin embargo, algunas de financieros: Información
servicio, la restauración
ellas podrían estar a Revelar y las NICs 1,
y la rehabilitación
sujetas a restricción en 7, 21, 32 y 39.
medioambiental
su disposición o uso.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – COMPONENTES RELACIONADOS

COBRANZA DE
DEUDORES

EFECTIVO Y ESTADO DE
DESEMBOLSOS EQUIVALENTE SITUACIÓN
POR BIENES Y DE EFECTIVO FINANCIERA
SERVICIOS

COSTOS
LABORALES

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Las transacciones
VALUACION se reconocen al
valor nominal.

Los disponibles en
La libre moneda extranjera
disponibilidad de generan las
los saldos, es decir diferencias de
se debe valuar sus cambio que viene
posibles a ser el resultado
restricciones. financiero por su
tenencia.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

EXPOSICIÓN

Debe revelarse las modalidades de

tenencia del disponible mencionando
las instituciones que la administran.

Como disponible en el corto plazo

por ser liquida y de poder
cancelatorio.

Las restricciones deben ser expuestas en

una nota a los EE.FF.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

AFIRMACIONES Todos los saldos de Los saldos de caja

Los saldos de caja caja están están
representan adecuadamente adecuadamente
efectivo y/o contabilizados en valuados que todos
equivalente de los registros los hechos y
efectivo que se correspondientes, circunstancias que
mantiene en la adecuadamente afectan su valor
empresa o en acumulados y el han sido
poder de terceros. corte de adecuadamente
operaciones es calificadas.
correcto.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS

Es un procedimiento que
debe ser sorpresivo y
simultáneo en el lugar donde
laboran las personas o
ARQUEOS DE FONDOS
custodios que están a cargo
de los fondos. Estos deben
estar presentes para dar fe
por escrito de lo actuado.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS

CONFIRMACION DE CUENTAS
BANCARIAS

Este procedimiento mínimo es

requerido en todas las auditorias,
proporciona una confirmación
independiente de los saldos
bancarios, evidencias de prestamos,
activos gravados, avales y otros.

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1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO – PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS

RE - CONCILIACIONES BANCARIAS

Es otro procedimiento mínimo de

auditoria, es un control clave en el
manejo de los fondos así como de
contabilización de las transacciones
en cuentas corrientes en entidades
bancarias ya sean estas en MN y/o en
ME.

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2. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA -
DESCRIPCION Y CONTENIDO

DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

Son colocaciones temporarias de excedentes de

fondos que se realizan al margen de la actividad
principal del negocio, en instrumentos
financieros cuya tenencia responde a la
intención de obtener ganancias en el corto
plazo, su característica más importante de estos
activos es su fácil realización, por ello, es
considerado un equivalente de efectivo.

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2. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA -
DESCRIPCION Y CONTENIDO

DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

Inversiones al valor razonable.

Inversiones disponibles para la venta

Activos financieros – compromiso de compra.

Además contiene instrumentos financieros

primarios acordados para su compra futura,
cuando son reconocidos en la fecha de
contratación del instrumento.

Leer NIC 1 Presentación de estados financieros (en

lo referido a la compensación de cuentas), la NIC 7
Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado con
los equivalentes de efectivo), NIC 21 , NIC 32 , NIC
39 y NIIF 9 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.

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2. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA –
COMPONENTES RELACIONADOS

DESEMBOLSOS INVERSIONES
ESTADO DE
POR BIENES Y SITUACIÓN
PARA LA VENTA FINANCIERA
SERVICIOS

COBRANZAS DE RESULTADOS
DEUDORES DE LAS ESTADO DE
INVERSIONES RESULTADOS

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2. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA – OBJETIVOS
DE LA AUDITORIA

•Inversiones al valor razonable,

disponibles para la venta, y las
relacionadas con compromiso de
compra, se valúan inicialmente a
su costo de adquisición,
posteriormente se medirán a su
valor razonable y las que no
tengan un precio de mercado
VALUACIÓN activo se medirán a su costo.

•Los resultados de esta medición

se reconocen como ganancias o
pérdidas del período; excepto
los activos financieros –
compromiso de compra que se
reconocen en el patrimonio neto
como resultados no realizados.

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2. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA – OBJETIVOS
DE LA AUDITORIA

EXPOSICIÓN

• Tratándose de las inversiones

en valores, estas deben
exponerse como un activo
corriente considerando la
naturaleza de su adquisición,
además se debe exponer la
política contable de la
determinación de su valor
razonable, etc.

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2. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA – OBJETIVOS
DE LA AUDITORIA

Validación del
costo de
adquisición, la
AFIRMACIONES diferencia de
cambio y los
dividendos en
acciones.

Validación del
saldo a través del
Validación de las
valor razonable y
ventas efectuadas
los resultados
en el período
obtenidos al cierre
auditado.
del período
auditado.

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 ACTIVO EXIGIBLE

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3. CUENTAS POR COBRAR – DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

DESCRIPCION Y CONTENIDO

El componente en estudio agrupa la totalidad de

las cuentas por cobrar de un ente es decir las
derivadas del giro principal del negocio
denominadas cuentas por cobrar comerciales a
terceros

y las otras cuentas por cobrar relacionadas, que

derivan de operaciones conexas al giro del
negocio, tales como: ctas. Por cobrar al personal,
al accionista, a terceros, a empresas relacionadas,
y los servicios y otros contratados por anticipado).

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3. CUENTAS POR COBRAR – DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

Las ctas. por cobrar comerciales

representan derechos del ente
Las otras ctas, por cobrar incluye
originados por la venta de productos
saldos derivados de diversas
, prestación de servicios o cualquier
operaciones como son los préstamos
otro concepto análogo. Los
a los accionistas y personal, los
documentos sustentatorios son las
préstamos a terceros, depósitos en
facturas por cobrar, las letras por
garantía etc.
cobrar, los anticipos recibidos de
clientes, etc.

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3. CUENTAS POR COBRAR – DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

Los ingresos por ventas y cuentas por

cobrar son originadas por las
siguientes actividades:
•Las ordenes de pedido.
•Los despachos de bienes y/o prestación de
servicios.
•La facturación .
•Las cobranzas.

Deberá leer la NIIF 15 Ingresos de

Actividades Ordinarias Procedentes
de contratos con Clientes, NIIF 9
Instrumentos Financieros y las NICs
1, 21, 24, 32 y 39

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3. CUENTAS POR COBRAR – COMPONENTES RELACIONADOS

COSTO DE
VENTAS VENTAS ESTADO DE
RESULTADOS

EFECTIVO Y COBRANZAS
EQUIVALENTE DE
DE EFECTIVO
DEUDORES

CUENTAS ESTADO DE
POR SITUACIÓN
COBRAR FINANCIERA

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3. CUENTAS POR COBRAR – OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

VALUACIÓN.

Las ventas se reconocen al valor razonable de la transacción, es

decir cuando se produce el hecho sustancial que las
perfecciona desde el punto de vista legal y de las practicas
comerciales. Sin embargo en las ventas a largo plazo su
reconocimiento es diferido hasta que los riesgos de la
transacción hayan sido reducidos a niveles razonables.

Debe efectuarse una provisión por deterioro de las cuentas por

cobrar.

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3. CUENTAS POR COBRAR – OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

EXPOSICIÓN.

Los créditos comerciales

deben ser expuestas en
función del plazo de su
exigibilidad ya sean
estas de corto plazo o
largo plazo. También
deben ser expuestas en
las garantías
documentadas que
respalden a estas
operaciones etc.

Los otros créditos deben

exponer los plazos de
realización y
devengamiento así
como los documentos
que garanticen dichas
operaciones.

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3. CUENTAS POR COBRAR – OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

AFIRMACIONES.
El objetivo de la auditoria es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones
correspondientes son válidas, por lo que
estudiaremos las afirmaciones conocidas en :

Ingresos por ventas.

En las cobranzas de deudores.

Cuentas por cobrar por ventas.

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3. CUENTAS POR COBRAR – PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS

CIRCULARIZACION DE CUENTAS POR COBRAR

Es un procedimiento de auditoria que puede

proporcionar una confirmación independiente de
los saldos y/o transacciones individuales así como
proporcionar evidencia sobre los sistemas de
control implementados por el ente.

Existen dos métodos de circularización de cuentas

a cobrar :

Circularizacion positiva , los deudores responderán

si aprueban o no el saldo imputado

Circularizacion negativa ,es ciega ya que solo se le

solicita al deudor la respuesta si no aprueban el
saldo imputado .
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 ACTIVO REALIZABLE

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4. EXISTENCIAS – DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

• Las existencias o bienes de cambio de una

empresa constituyen activos que caracterizan su
actividad, comercial productiva o de servicios;
por lo que el auditor debe comprender el
circuito productivo para aplicar procedimientos
de auditoria eficientes y eficaces.
• En las empresas comerciales e industriales se
encontrarán bienes adquiridos y/o fabricados o
producidos por la empresa, destinados a la
venta.
• En las empresas de servicios se incluirán el costo
de los servicios prestados por la empresa, que se
relacionan con ingresos que serán reconocidos en
el futuro.

DESCRIPCION
Y CONTENIDO

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4. EXISTENCIAS – DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

Costos
Compra de indirectos -
Las partidas
mercaderías, Activo fijo y
que integran Costo de la
materiales y depreciación
este mano de obra
suministros - - Compras y
componente Costos
Compras y ctas por
están laborales.
ctas por pagar – costos
originadas en:
pagar. de
financiación.

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4. EXISTENCIAS – DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO

Entre las principales

actividades que se
originan en el
estudio de este
componente
tenemos:

Ingreso de
Leer: NIC 2 , NIC 23 materiales
y NIC 41 adquiridos a los
almacenes.

Transferencia del Transferencia de

producto terminado materiales al área
a los almacenes. de producción.

Proceso de
producción y
empaque.

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4. EXISTENCIAS – COMPONENTES RELACIONADOS

COMPRAS DE
BIENES Y
SERVICIOS

COSTOS DE
COSTOS PRODUCCIÓN
LABORALES

DEPRECIACIÓN

COSTO DE ESTADO DE
VENTA RESULTADOS

ESTADO DE
EXISTENCIAS SITUACIÓN
FINANCIERA

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4. EXISTENCIAS – OBJETIVOS DE AUDITORIA

VALUACIÓN

El criterio utilizado es el de valuación al costo, sin embargo

existe una tendencia generalizada de utilizar los valores
corrientes para valuar este componente.

Los aspectos especiales a considerarse son:

Segregar los costos implícitos al componente.

Comparaciones con los valores netos de realización.

Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo

de existencias identificadas como calificadas (existencias
calificadas).

La desvalorización se origina en la obsolescencia, en la

disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida
de su calidad de utilizable en el propósito de negocio

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4. EXISTENCIAS – OBJETIVOS DE AUDITORIA

En el balance
general una En el estado de
También debe
adecuada resultados se
exponerse la
segregación de deben exponer La
base de
los bienes de los costos de los desvalorización
valuación de
cambio en productos de ítems
existencias en
corriente y no vendidos en base obsoletos,
base a las
EXPOSICIÓN corriente .Es al método de eliminación de
fórmulas de
posible que esta determinación ganancias y
costeo PEPS,
clasificación se periódico o en perdidas entre
promedio
base tomando en base a un empresas
ponderado, o
cuenta al ciclo sistema de vinculadas etc.
costo
operativo normal costos
identificado.
del ente implementado.
auditado.

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4. EXISTENCIAS – OBJETIVOS DE AUDITORIA

AFIRMACIONES.

El objetivo de la auditoria es obtener suficiente

evidencia para validar las afirmaciones en :

Los costos de producción .

En el costo de ventas .

En la existencia física de los bienes de cambio.

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4. EXISTENCIAS – PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS

Observar los recuentos físicos.

Conciliar el listado de existencias físicas con

el mayor general.

Obtener una lista de existencias en poder de

terceros para confirmarlos directamente e
inspeccionarlos IN-SITU.

Analizar las provisiones por obsoletísimo, por

lento movimiento para determinar la
razonabilidad de su previsión.

Validación del valor neto de realización.

Dr. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI 38