0686

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Estimados Lectores:
Editorial
En este número incluimos dos temas de gran sión, llegó tarde, agitado, demacrado, con poco ánimo, un estado
importancia en estos momentos de altos niveles ajeno al que siempre había mostrado. Después de transcurrida la
de estrés. El primero de ellos atañe al calendario mañana, se agravó la salud del suscriptor, tenía malestares de ta-
fiscal. En mayo -a las personas morales- correspon- quicardia y sofoco; le brindamos atenciones medicas primarias, y
de hacer el reparto de utilidades que generaron se retiró a descansar. Un par de semanas transcurrieron, cuando
los trabajadores durante el ejercicio 2017. Por ello, recibimos tan lamentable noticia: un paro cardíaco le arrebató la
les presentamos los aspectos legales y los procedi- vida en un instante. Fue estremecedor saber que un suscriptor
mientos contables para poder cumplir cabalmente tan cercano falleció a causa de exceso de trabajo.
con esta obligación fiscal, que, no está por demás
mencionar, es un derecho constitucional que po- Los invito a reflexionar sobre las condiciones laborales del siglo
seen los trabajadores mexicanos. XXI; por qué los trabajadores y empresarios padecemos estrés.
Demos un momento para pensar las respuestas, atendamos las
El segundo tema, concierne al Karoshi, palabra de necesidades de nuestro cuerpo y mente; ahora, con más tranqui-
origen japonés que significa muerte por exceso lidad, propongamos las soluciones a las principales dificultades
de trabajo... Yo pregunto, ¿algunos habrán notado laborales que nos aquejan. Canalicemos el estrés y nuestras ca-
esta situación en el ámbito laboral?. El año pasado, pacidades, para llevar a buen puerto nuestras tareas diarias sin
un suscriptor acudió a nuestros cursos en la Ciudad necesidad de morir en el intento.
de México. Lector comprometido, siempre asistió a
los cursos, viajando desde Coatzacoalcos. Era un Les envío mis mejores deseos, recordándoles la importancia de
hombre fornido, culto, intelectual, afable. Una oca- procurar el cuerpo y el alma.
"Es más fácil soportar la muerte sin pensar en ella, que soportar su pensamiento sin morir."
Blaise Pascal (1623-1662). Matemático y filósofo francés.
Lic. Marcela Gasca

Directora General
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ÍNDICE
SICCOPREGUNTAS FISCAL
6 SICCOPREGUNTAS
FISCALES-LABORALES
Mtro. José de Jesús Ceballos Caballero
38 DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN
2018
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama
Pste. L.C. Brenda Anahí Peréz Elizondo
68
FISCAL - LEGAL LA REFORMA
FISCAL DE EEUU:
11 PARTICIPACIÓN DE LOS TRA-

BAJADORES EN LAS UTILIDA-
DES. PERSPECTIVA LEGAL Y
CONSECUENCIAS EN MÉXICO
(SEGUNDA PARTE)
Dr. Jorge Antonio Montalvo Núñez
FISCAL L.C.P. y M.F. Oscar Alejandro Vargas Lares
L.C. Mirna Azucena Véliz Castañeda Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.
L.D. Gustavo Adolfo Nino González Mtra. Sandra Berenice Cabrera Reynoso
TALLERES
LABORAL
26 CÁLCULO DE LA PTU PARA EL

EJERCICIO 2018
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama 49
KAROSHI: MUERTE POR
EXCESO DE TRABAJO
Dra. Aurora González Bueno
Pste. L. C. Nancy Lucero Camacho Fuentes
53 TÓPICOS LABORALES EN LA
EMPRESA
L.C. Mirna Azucena Véliz Castañeda
L.D. Gustavo Adolfo Nino González
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AÑO XXX, PRIMERA QUINCENA
DE MAYO 2018. NÚMERO 686
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de C.V., calle Centeno núm. 195, Col. Valle del Sur, Delegación Iztapalapa, C.P. 09819. Fecha de impresión: 16 de abril de 2018. Distribuida en la Ciudad de México y
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SICCOPREGUNTAS
FISCALES - LABORALES
Mtro.José de Jesús Ceballos Caballero
1. ¿La legislación laboral establece un límite máximo para

prolongar la jornada de trabajo?
De acuerdo al artículo 66, podrá prolongarse la jornada de trabajo por circuns-

tancias extraordinarias, sin exceder nunca tres horas diarias, ni tres veces en
una semana.
Fundamento: artículo 66, de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
2. ¿Cuál es el monto a pagar por el tiempo de trabajo re-

ferido en el artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo?
De acuerdo al artículo 67, de la LFT, las horas de trabajo extraordinario se paga-

ran con un ciento por ciento más, del salario que corresponda a cada una de las
horas de la jornada.
Fundamento: artículo 67, LFT.

6
PAF686
SICCOPREGUNTAS
3. ¿Como deberá pagarse el tiempo extraordi-

nario que exceda nueve horas a la semana?
El artículo 68 señala que la prolongación del tiempo extraor-

dinario que exceda nueve horas a la semana, obliga al patrón
a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos
por ciento más del salario que corresponda a las horas de la
jornada.
4. Mis trabajadores laboran en domingo, ¿exis-

ten condiciones especiales para ese tiempo de
trabajo?
El artículo 71, de la LFT, señala que los trabajadores que pres-

ten servicio en día domingo tendrán derecho a una prima adi-
cional de un veinticinco por ciento -llamada prima dominical-,
por lo menos, sobre el salario de los días ordinarios de trabajo.
5. Si un trabajador acepta laborar durante su

día de descanso, ¿como debo pagárselo?
De acuerdo al artículo 73, de la LFT, los trabajadores no están

obligados a prestar servicios en sus días de descanso. Si se que-
branta esta disposición, el patrón pagará al trabajador, indepen-
dientemente del salario que le corresponda por el descanso, un
salario doble por el servicio prestado.
7
PAF686 SICCOPREGUNTAS
6. ¿Cuáles son los días de des- V. El 16 de septiembre

canso obligatorio que debo otor-
VI. El tercer lunes de noviembre, en conmemora-
gar a mis trabajadores?
ción del 20 de noviembre
De conformidad al artículo 74, de la LFT,
VII. El 01 de diciembre de cada seis años, cuando
son días de descanso obligatorio:
corresponda a la transmisión del poder ejecutivo
federal
I. El 01 de enero
VIII. El 25 de diciembre
II. El primer lunes de febrero, en con-
memoración del 5 de febrero
IX. El que determinen las leyes federales y lo-
cales electorales, en el caso de elecciones or-
III. El tercer lunes de marzo, en conme-
dinarias, para efectuar la jornada electoral
moración del 21 de marzo

IV. El 01 de mayo
8
PAF686
SICCOPREGUNTAS
7. En caso de que mis trabaja- 8. ¿Cuántos días de vacaciones debo pa-

dores laboren alguno de los días gar a mis trabajadores?
de descanso obligatorios seña-
lados, ¿cómo debo pagarlo? Los trabajadores que tengan más de un año de servicio,
disfrutarán de un periodo anual de vacaciones pagadas,
En los casos del artículo 74, de la LFT, los tra- que en ningún caso podrá ser inferior a seis días labora-
bajadores y los patrones determinarán el nú- bles, y que aumentará en dos días laborables, hasta lle-
mero de trabajadores que deban prestar sus gar a doce, por cada año subsecuente de servicio.
servicios. Si no se llega a un convenio, resol-
verá la Junta de Conciliación Permanente, o Después del cuarto año, el periodo de vacaciones au-
en su defecto la de Conciliación y Arbitraje. mentará en dos días, por cada cinco años de servicio.
Los trabajadores quedarán obligados a pres-

tar los servicios y tendrán derecho a que se
les pague, independientemente del salario
Días de vacaciones
que les corresponda por el descanso obliga- Años Días
torio, un salario doble por el servicio presta-
do. 1 6
2 8
3 10
4 12
5a9 14
10 a 14 16
15 a 19 18
20 a 24 20
25 a 29 22
30 a 34 24
35 a 39 26
9
PAF686 SICCOPREGUNTAS
9. ¿Cuál es la prima vacacional mínima que debo pagar a mis trabajado-

res?
Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por ciento sobre los salarios
que les correspondan durante el periodo de vacaciones.
10
PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES.
PERSPECTIVA
LEGAL Y FISCAL
Introducción
El principal objetivo de toda empresa, cuando se crea, es obtener algún

beneficio, lucro o ganancia comercial realizando alguna actividad. Este bene-
ficio se denomina utilidad, el cual se obtiene en periodos de tiempo estable-
cidos.
Las utilidades son resultado de la acción conjunta de empresarios y trabaja-

dores, estos últimos, involucrados directamente en las actividades generado-
ras de riqueza. En México, existe una prestación -que por disposición de ley
debe cumplirse- denominada Participación de los Trabajadores en las Uti-
lidades de las empresas (PTU), la cual, es la percepción que deberán recibir
los trabajadores derivada de las ganancias declaradas por la empresa en un
determinado ejercicio fiscal. En el presente trabajo veremos el entorno legal
y fiscal que rodea el cumplimiento de esta obligación.
11
PAF686 FISCAL - LEGAL
Fundamento jurídico • Los trabajadores podrán formular,

ante la oficina correspondiente de
Está asentado en el artículo 123 de la Constitución la Secretaría de Hacienda y Crédito
Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), Público (SHCP), las objeciones que
apartado A, fracción IX, el cual establece que los tra- juzguen convenientes, ajustándose
bajadores tendrán derecho a una participación en las al procedimiento que determine la
utilidades de las empresas, así mismo, determina los ley.
lineamientos y condiciones bajo las cuales se determi-
nará: • El derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades, no im-
plica la facultad de intervenir en la
• Una Comisión Nacional, integrada con repre- dirección o administración de las
sentantes de los trabajadores, de los patrones empresas.
y del gobierno, fijará el porcentaje de utilidades
que deberá repartirse entre los trabajadores.
Fundamento legal
• La Comisión Nacional practicará las investiga-
Con la finalidad de salvaguardar el prin-
ciones y realizará los estudios necesarios para
cipio de legalidad consagrado en nuestra
conocer las condiciones generales de la eco-
carta magna, imprescindiblemente deberá
nomía nacional, considerará las necesidades
estar contenido en un ordenamiento legal
de fomento al desarrollo industrial del país, el
que se refiera al territorio, materia y grado
interés razonable que debe percibir el capital,
de la situación jurídica y de hecho en co-
y la necesaria reinversión de capitales.
mento. Para el cumplimiento de ello, está la
Ley Federal del Trabajo (LFT), en su título
• La Comisión podrá revisar el porcentaje fijado
tercero denominado “De las condiciones
cuando existan nuevos estudios e investigacio-
de trabajo”, la cual, en el capítulo VIII (de la
nes que lo justifiquen.
PTU), a partir del articulo 117, establece el
correcto cumplimiento de esta obligación.
• La ley podrá exceptuar esta obilgación: a las
empresas de nueva creación, a los trabajos de
Características
exploración, otras actividades cuando lo justi-
fique su naturaleza y condiciones particulares.
Si bien es cierto que, al ser un derecho la-
Esta excepción comprenderá un determinado
boral, es de naturaleza social, y se rige bajo
periodo de tiempo.
los principios y características de la norma
del trabajo, la PTU tiene características
Para determinar el monto de las utilidades de cada adicionales y únicas, tales como:
empresa, se tomará como base la renta gravable,
de conformidad con las disposiciones de la Ley del • Es aleatorio. Esto quiere decir que
Impuesto sobre la Renta (LISR). puede o no pagarse a los trabajado-
12
PAF686
FISCAL - LEGAL
res, por lo tanto, su otorgamiento • Es imprescriptible para todos los trabajado-

está supeditado a la obtención de res de una empresa, y prescriptible para el
ganancias de la empresa. En este trabajador individual. En el supuesto de que
sentido, si la empresa no tuvo utili- algún trabajador no realice el cobro de las utili-
dad en el ejercicio fiscal, no estaría dades, en el termino de un año contado a partir
en la situación jurídica, y de hecho, de la fecha en que se entregaron, que para tal
a cumplir con tal mandato. efecto, es el 30 de mayo para personas morales
y 30 de junio para personas físicas, el monto co-
rrespondiente se integrará a las utilidades del
• Es obligatorio. En caso contrario al
siguiente año, y deberá ser repartida a la totali-
anterior, si la empresa tuvo ganan-
dad de los trabajadores.
cias en un determinado ejercicio
fiscal, deberá realizar el respectivo • Insustituible. Su pago deberá realizarse en
reparto de utilidades en la propor- efectivo, por lo tanto, no se podrá suplir con
ción establecida. bienes de naturaleza distinta al dinero.
• Es de naturaleza variable. Al ser • Individual. Es un derecho que por su naturale-

una percepción cuyo porcentaje za, se logra con el trabajo colectivo de los tra-
bajadores que conforman la empresa, pero su
nace de las utilidades obtenidas en
cobro se llevará a cabo de manera individual y
un ejercicio fiscal, el trabajador no
en parte proporcional.
recibirá la misma cantidad cada año,
por lo que puede recibir un poco
más, un poco menos, o incluso nada.
• Es estrictamente jurídico. Al ser

un derecho asentado en la CPEUM,
y detallado en la LFT, es de cumpli-
miento obligatorio en caso de reunir
los requisitos para su pago, lo cual no
podrá ser negociable entre las par-
tes (patrón y trabajador), en virtud
de que el porcentaje será estableci-
do por la Comisión Nacional Para la
Participación de los Trabajadores en
las Utilidades de las empresas.
13
Trabajadores con derecho a En el supuesto de los extrabajadores que hayan renun-

participar en las utilidades de ciado, o se les haya despedido de su centro habitual de
trabajo, y que hayan laborado bajo cualquiera de las
las empresas
modalidades de contratación mencionadas, estos ten-
drán el derecho a percibir pago por PTU ajustándose a
El artículo 127 de la LFT establece cuáles
los requisitos mencionados en cada caso.
son los trabajadores que tendrán el dere-
cho a percibir utilidades:
• Otros supuestos. En la fracción IV, del artícu-
lo 127, de la LFT, se menciona aquellos traba-
• Trabajadores por tiempo indeter-
jadores incapacitados, como es el caso de las
minado. Estos trabajadores por su
madres en periodo prenatal o posnatal, y los
carácter de base, tienen el derecho
trabajadores que padecieron un accidente
a percibir el pago por concepto de
de trabajo, calificado como tal por el Instituto
PTU, independientemente del tiem-
Mexicano de Seguridad Social (IMSS) , los cua-
po que hayan laborado en un deter-
les se considerarán en servicio activo y podrán
minado año.
percibir pago por concepto de PTU. No será
así, con aquellos trabajadores que se encuen-
• Trabajadores eventuales o por
tren incapacitados durante un año, por enfer-
temporada. Por las características
medades o riesgos no profesionales, ya que, al
de su contratación, al ser tiempo
suspenderse la prestación del servicio perso-
determinado, los trabajadores de-
nal, y con ello el pago del salario, y, al no tener
berán cumplir el requisito de haber
responsabilidad el trabajador y el patrón, de
laborado como mínimo 60 días du-
conformidad con el artículo 42, fracción II, se
rante un año, ya sea de forma conti-
considera inactivo, por ello, no tendrá derecho
nua o discontinua, para acceder a la
a PTU.
prestación.
14
PAF686
FISCAL - LEGAL
Trabajadores excluidos a par- Empresas obligadas a repartir utilida-

ticipar en las utilidades de las des a sus trabajadores
empresas
Al ser un derecho de los trabajadores, todas las em-
La LFT excluye a algunos trabajadores para presas, sean personas físicas o morales, se encontra-
percibir el reparto de utilidades: rán obligadas a otorgar ese derecho. Cualquiera que
sea el enfoque otorgado a la relación jurídica, si exis-
• Los directores, administradores, ge- ten los elementos de un trabajo personal, subordina-
rentes generales de las empresas. do, y la característica de este trabajador no lo excluye
de dicha prestación, el patrón, en caso de haber ob-
• Los trabajadores domésticos. tenido utilidades al término del ejercicio, sin importar
si es o no contribuyente del Impuesto Sobre la Ren-
• Trabajadores eventuales que hayan ta (ISR) -en caso del Régimen de Incorporación Fiscal
trabajado menos de 60 días durante (RIF), al tener una reducción del 100% o en su caso
el ejercicio fiscal. 90%-, deberá otorgar el porcentaje correspondiente al
empleado. Es importante mencionar que las empresas
• Asimilados a salarios, socios accio- que acumulen ingresos en una sola declaración, para
nistas de las empresas, socios de efectos del respectivo pago de ISR, harán la partici-
sociedades cooperativas, y todo pación de las utilidades con base en la totalidad de la
aquel que tenga esta calidad de so- declaración del ejercicio, y no por aquellos ingresos
cio u asociado y no tenga una rela- percibidos en cada unidad.
ción subordinada con la empresa.
¿Qué empresas se encuentran exentas

del reparto de PTU?
Esta exención se encuentra establecida en el artículo

126, de la LFT vigente:
• Las empresas de nueva creación, durante el

primer año de funcionamiento.
• Las empresas de nueva creación dedicadas a

la elaboración de un producto nuevo, durante
los dos primeros años de funcionamiento. La
determinación de la novedad del producto se
ajustará a lo que dispongan las leyes para fo-
mento de industrias nuevas.
15
• Las empresas de industria extractiva de nueva mes de salario, en tal virtud, es posible que
creación, durante el período de exploración. existan S.C. o A.C. que cumplan con este
planteamiento.
• Las instituciones de asistencia privada, recono-
cidas por las leyes, que con bienes de propie- Fecha límite para el pago de la
dad particular ejecuten actos con fines huma- PTU
nitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y
sin designar individualmente a los beneficiarios. De conformidad con el artículo 122 de la
LFT, el plazo para cumplir con el pago de
• El IMSS y las instituciones públicas descentra- esta obligación es de 60 días posteriores a
lizadas con fines culturales, asistenciales o de la fecha de presentación de la declaración
beneficencia. anual del ISR. La fecha de vencimiento para
las personas morales es el 30 de mayo; para
• Las empresas que tengan un capital menor del personas físicas es el 30 de junio.
que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión So-
cial (STPS) por ramas industriales, con previa CNPTU y el porcentaje sobre
consulta a la Secretaría de Economía (SE). La
las utilidades obtenidas
resolución podrá revisarse total o parcialmen-
te, cuando existan circunstancias económicas La Comisión Nacional para la Participa-
importantes que lo justifiquen. ción de los Trabajadores de las Utilidades
de las Empresas (CNPTU), tiene la función
de establecer el porcentaje que deberá
¿Las A.C. y S.C. se encuentran obligadas
repartirse entre los trabajadores, esta co-
al pago de PTU? misión está integrada por representantes
de los trabajadores, representantes de los
Como ya se mencionó, el principal elemento para ser
patrones y representantes del gobierno.
sujeto de pago de PTU, es no estar comprendido den-
La constitución de esta comisión está fun-
tro de las exenciones mencionadas en el apartado an-
damentada en el artículo 123, apartado A,
terior, tener trabajadores y haber obtenido utilidades
fracción IX, de la de la CPEUM. La LFT,
en el ejercicio inmediato concluido. Si una Asociación
de los artículos 575 al 590, señala algunos
Civil (A.C.) o Sociedad Civil (S.C.) cumple con estos
puntos relevantes sobre su integración:
tres elementos, estará obligada al pago de PTU.
• El funcionamiento de esta comisión
Cabe señalar, que el artículo 127 de la LFT, establece estará integrado por un presidente,
que el monto de la participación de los trabajadores, un consejo de representantes y una
al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclu- dirección técnica.
sivamente de su trabajo, y de los que se dediquen al
cuidado de bienes que produzcan rentas, o al cobro • El presidente de la comisión, tam-
de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un bién será presidente del consejo de
16
PAF686
FISCAL - LEGAL
representantes. Es nombrado por En este sentido, entendemos que el porcentaje aplica-

el presidente de la república. ble al total de la utilidad obtenida con base en la de-
claración anual del ejercicio inmediato anterior es del
• El consejo de representantes está 10 %.
integrado por el presidente de la
CNPTU; dos asesores representan- Determinación de la PTU
tes del gobierno; entre dos y cinco
representantes de los patrones; en- El artículo 9 de la LISR, vigente desde el 01 de ene-
tre dos y cinco representantes de ro de 2014, menciona los puntos a seguir para efec-
los trabajadores. tos de la determinación del resultado fiscal, y de esta
forma, calcular el ISR del ejercicio y la renta gravable
• La dirección técnica está integrada para PTU. Comenzando por determinar el resultado
por un director, nombrado por la del ejercicio, lo cual se obtendrá conforme a la frac-
STPS; el número de asesores técni- ción I, la utilidad fiscal se obtendrá disminuyendo, de la
cos que determine la propia secre- totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el
taria; un número de asesores téc- ejercicio, las deducciones autorizadas y la PTU pagada
nicos auxiliares designados por los en el ejercicio. La fracción II, establece una reducción
representantes de los trabajadores a la utilidad fiscal del ejercicio, si existen pérdidas fis-
y de los patrones. cales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Para determinar la renta gravable referida en el inci-
so e), fracción IX, del artículo 123, apartado A, de la
El documento oficial que da publicidad le- CPEUM, no se disminuirá la PTU pagada en el ejercicio
gal y certeza jurídica al porcentaje sobre ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejerci-
las utilidades, es la resolución de la Quin- cios anteriores.
ta Comisión Nacional para la Participa-
ción de los Trabajadores en las Utilidades Para la determinación de la renta gravable en materia
de las Empresas, la cual fue publicada el de PTU, los contribuyentes deberán disminuir de los
28 de enero del 2009 en el Diario Oficial ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
de la Federación (DOF), aún vigente. Para sido deducibles en los términos de la fracción XXX,
efectos del porcentaje atenderemos lo que del artículo 28, de la LISR.
establece el primero de los artículos reso-
lutivos:
“Primero. La participación de los traba-

jadores en las utilidades de las empresas,
será del diez por ciento aplicable sobre la
renta gravable, de conformidad con las
disposiciones de la LISR.”
17
Se puede apreciar que a partir del 01 de enero de mente eran acumulables los dividendos,
2014, la renta gravable para PTU cambió el procedi- pero, después del 01 de enero de 2014,
miento que se aplicaba hasta el 31 de diciembre de no son acumulables para PTU, conforme a
2013, la cual no permitía la deducción de los efectos lo establecido en los artículos 9 y 16 de la
inflacionarios, y la fluctuación cambiaria que se calcu- LISR.
laba con base en el momento de su exigibilidad. Igual-
Con la finalidad de dar mayor claridad a lo expuesto, desarrollaremos un ejemplo:
Concepto Monto
1.- Ingresos acumulables del ejercicio $ 15,000,000.00
(-)
2.- Cantidades no deducibles de conformidad con $ 3,000.000.00
el artículo 28, fracción XXX
(-)
3.- Ingresos para PTU $ 12,000,000.00
(-)
4.- Deducciones Autorizadas $ 9,000,000.00
(=)
5.- Renta base para PTU $ 4,000,000.00
(x)
6.- Porcentaje PTU 10%
(=)
7.- PTU a repartir $ 400,000
18
PAF686
FISCAL - LEGAL
Comisión mixta de reparto de utilidades para hacer observaciones. En caso de exis-

tir inconformidades, la comisión mixta las
Esta comisión es independiente de la CNPTU. Es im- resolverá en un plazo máximo de 15 días.
portante no confundirlas, pues son diferentes en cuan-
to a objeto y organización. La comisión mixta deberá ¿Cómo se calcula el monto de la
conformarse en el centro de trabajo, se le denomina PTU que le corresponde a cada
así porque estará conformada por igual numero de trabajador?
representantes de trabajadores y representantes del
patrón. Su finalidad será formular un proyecto que de- Después de determinar el monto de la uti-
termine la participación que corresponda a cada tra- lidad que se va a repartir, se dividirá en dos
bajador conforme las normas de cálculo establecidas, partes iguales. Una parte se repartirá entre
para ello, el patrón pondrá a disposición de la comisión todos los trabajadores que tengan dere-
la lista de asistencia y de raya de los trabajadores a fin cho, considerando el número de días la-
de poder fijar los lineamientos básicos, tanto de tiem- borados en el año, por cada trabajador. Es
po como de ingreso para efectos de distribuir la PTU. importante mencionar que contarán como
La lista deberá fijarse en un lugar visible al interior del días laborados, los días de incapacidad por
centro de trabajo, así lo establece la LFT. período prenatal y posnatal, por acciden-
te de trabajo, ambos determinados por el
Si los representantes de ambos sectores, patrón y tra- IMSS.
bajadores, no logran un acuerdo en cuanto al monto
que corresponde a cada trabajador, será un inspector La segunda parte, se repartirá en propor-
del trabajo quien lo determine. Después de dar a co- ción al monto de los salarios devengados
nocer el proyecto de reparto de PTU, los trabajadores por el trabajo prestado durante el año. Se
que no pertenecen a la comisión, cuentan con 15 días considera salario, aquella cantidad que
19
perciba el trabajador por cuota diaria, ex- Con estos factores es posible determinar el monto
cluyendo las gratificaciones, horas extras y de la PTU por tiempo laborado, y el monto de la PTU
demás prestaciones. por salario percibido, que le corresponde a cada tra-
bajador. Para obtener el monto de la PTU por tiempo
En el caso de que algún trabajador de laborado, multiplicamos el número de días laborados
confianza perciba un sueldo mayor que el de un trabajador, por el factor diario. Para obtener el
salario de un trabajador sindicalizado, o monto de la PTU por salario percibido, multiplicamos
de planta, el monto de la PTU con base a el monto salarial que percibe el trabajador durante un
ingresos que le corresponde será: el 20% año, por el factor por salario.
más del salario máximo que perciba un tra-
bajador sindicalizado. Después de haber determinado cada monto, ya solo
falta sumarlos para obtener la cantidad total de PTU
Para efectos de determinar la PTU corres- que corresponde a cada trabajador, con independen-
pondiente a cada trabajador, se suma el nú- cia de las debidas retenciones en caso de ser proce-
mero de días laborados en el año, este total dentes en términos de la LISR.
se divide entre una de las dos mitades de la
PTU a repartir. Este resultado se conside- Para que el lector reafirme sus conocimientos respec-
rará el factor diario. Para calcular el factor to a lo expuesto, presentaremos el siguiente ejem-
por salario, se suman los salarios de todos plo con los datos de la PTU a repartir de la tabla an-
los trabajadores, y se divide entre la segun- terior. Recordemos que la utilidad a repartir era de
da mitad de PTU a repartir. $400,000.00.
Días laborados Salarios devengados Factor Factor por

Casos durante el año durante el ejercicio diario salario
(1) (2) (3) (4)
Trabajador A 365 $ 130,700.46 206.18 0.5148913397
Trabajador B 365 $ 210,731.01 206.18 0.5148913397
Trabajador C 90 $ 20,000.00 206.18 0.5148913397
Trabajador D 90 $ 15,000.00 206.18 0.5148913397
Trabajador E 60 $ 12,000.00 206.18 0.5148913397
Suma 970 $ 388,431.47 - -
20
PAF686
FISCAL - LEGAL
Implicaciones fiscales en cuanto al ISR trabajador por cada domingo que se

labore.”
El articulo 93 de la LISR establece que: no se pagará
el impuesto sobre la renta por la obtención de los si- Es importante hacer mención que, a partir
guientes ingresos: de la vigencia de la Unidad de Medida y Ac-
tualización (UMA), el salario mínimo mencio-
“XIV. Las gratificaciones que reciban los traba- nado en el párrafo se sustituyen por la UMA,
jadores de sus patrones, durante un año de ca- equivalente a $80.60 pesos, de conformidad
lendario, hasta el equivalente del salario mínimo con lo publicado en el DOF el 10 de enero
general del área geográfica del trabajador ele- del 2018. Así, la exención sería de 15 UMA,
vado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se equivalente a $1,209.00 en 2018.
Si el monto de la PTU excediera a 15 UMA,
otorguen en forma general; así como las primas
se integrará al resto de los ingresos gravados
vacacionales que otorguen los patrones durante
del trabajador, en el periodo de pago, y so-
el año de calendario a sus trabajadores en for-
bre esa base se calcula el ISR a retener.
ma general y la participación de los trabajadores
Es importante considerar que la PTU es un
en las utilidades de las empresas, hasta por el
ingreso anual que percibe el trabajador -en
equivalente a 15 días de salario mínimo general
un solo periodo-, por ello, al sumar el monto
del área geográfica del trabajador, por cada uno
de la PTU gravado, con las demás percep-
de los conceptos señalados. Tratándose de pri- ciones del respectivo periodo, resultará
mas dominicales hasta por el equivalente de un un ISR por retener demasiado elevado. La
salario mínimo general del área geográfica del consecuencia de esto es un cálculo anual
PTU PTU PTU

por tiempo por salario percibido correspondiente a cada trabajador
(1X3) (2X4) (1X3) + (2X4)
$ 75,256.00 $ 67,297.00 $ 142,553.00
$ 75,256.00 $ 108,504.00 $ 183,760.00
$ 18,556.00 $ 10,298.00 $ 28,854.00
$ 18,556.00 $ 7,723.00 $ 26,279.00
$ 12,371.00 $ 6,179.00 $ 18,550.00
- - $ 400,000.00
21
de ISR a favor; por ello, el artículo 174 del Reglamento Como podemos apreciar, se excluye por
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), estable- completo a la PTU para efectos integra-
ce un procedimiento opcional, para efectos de retener dores del salario base de cotización, por
el ISR por este concepto, diluyendo el ingreso gravado ende, no tiene efectos en el fondo nacional
de PTU durante todo el año. de la vivienda para los trabajadores.
Aspectos de seguridad social

Contribuciones locales de im-
De acuerdo con el artículo 27, de la Ley de Seguridad puestos sobre nómina
Social (LSS):
Por la naturaleza de la norma que regula
“Artículo 27. El salario base de cotización se integra este impuesto, puede existir variabilidad
con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, en cuanto a la causación de este impuesto
gratificaciones, percepciones, alimentación, habita- local. En la Ciudad de México (antes Distri-
ción, primas, comisiones, prestaciones en especie y to Federal), se encuentra exento, de con-
cualquiera otra cantidad o prestación que se entre- formidad con el artículo 157, del Código
Fiscal para el Distrito Federal:
gue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización, dada su
“Artículo 157.- No se causará el Im-
naturaleza, los siguientes conceptos...
puesto sobre Nóminas, por las eroga-
IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le co- ciones que se realicen por concepto
rresponde cubrir al patrón, las aportaciones al de:
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, y las participaciones en las uti- XIII. Las participaciones en las utilida-
lidades de la empresa...” des de la empresa.”
22
PAF686
FISCAL - LEGAL
Otras vertientes en el procedi- 2. Los anexos de la declaración anual quedarán

miento de reparto de PTU a disposición de los trabajadores, tanto en las
oficinas de la empresa, como en la SHCP. Esto
En éste artículo nos referimos al procedi- durante un periodo de 30 días.
miento ordinario, no contemplando nin-
guna anomalía. Pero sabemos que toda 3. 30 días posteriores a la recepción -ante la auto-
relación jurídica es susceptible de caer en ridad fiscal- de la declaración anual, el sindicato
controversia. En éste caso, aunque ambas (si existiera), o la mayoría de los trabajadores,
modalidades comienzan con la presenta-
podrán formular ante la SHCP las observacio-
ción de la declaración anual, y la entrega de
nes que consideren pertinentes. La SHCP está
la copia de la misma a los trabajadores, su
obligada a contestar por escrito, una vez con-
desenlace puede ser distinto, tal como se
cluidos los procedimientos de fiscalización, de
resume en el siguiente listado:
acuerdo a los plazos establecidos en el Código
1. El patrón presenta la declaración Fiscal de la Federación (CFF), en cuanto a facul-
anual. A partir de esta fecha, tiene tades de comprobación, y respecto a cada una
un plazo de 10 días para entregar a de las observaciones.
los trabajadores una copia de ella.
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4. La resolución, con carácter de definitiva, que que reconforta e incentiva al personal a es-
emita la SHCP no podrá ser recurrida por los forzarse por generar utilidades.
trabajadores.
No debemos olvidar las consecuencias por
5. Durante los 30 días siguientes a la resolución no pagar la PTU, de conformidad con el ar-
dictada por la SHCP, el patrón dará cumpli- tículo 994 de la LFT, el patrón que incum-
miento a la misma, con independencia que sea pla con estal obligación, se le impondrá una
impugnada. multa que va desde los 250 hasta 5000 ve-
ces el salario mínimo general.
6. Si existiera impugnación por parte de la patro-
nal, y de ello, resultara una discrepancia a su En otras ocasiones, la simulación de opera-
favor, en el sentido de la resolución. Los pagos ciones para efectos de reducir, o no pagar
realizados podrán deducirse de las utilidades la PTU, provoca una multa por parte de la
correspondientes al próximo año. STPS, en tanto que, el SAT podrá determi-
nar el monto del crédito fiscal por las con-
tribuciones omitidas.
Conclusión
La Participación de los Traba-

jadores en las Utilidades de las
Empresas (PTU) es un derecho
asentado en la constitución, por
ello, no debe tomarse a la lige-
ra, pues en la práctica, algunas
de las acciones de los patrones
carecen de soporte jurídico. Si
bien, es cierto que los patrones
constituyen las empresas con la
finalidad de generar una rique-
za, y que, según su considera-
ción, debería ser exclusiva de
ellos; no menos cierto es, que la
situación económica actual no
permite que el trabajador per-
ciba salarios competentes en la
mayoría de los casos. Por ello,
la PTU aparece como la gratifi-
cación -por parte del patrón-,
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CÁLCULO DE LA PTU
PARA EL EJERCICIO
2018
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama Δ
Pste. L. C. Nancy Lucero Camacho Fuentes Σ
Introducción
En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), frac-

ción IX, apartado A), artículo 123, título sexto, establece el derecho del trabajador
en la Participación de las Utilidades (PTU) que ha generado la empresa -donde
labora- durante el ejercicio fiscal; las empresas, cuya figura jurídica sea persona
física o moral, con actividades de producción de bienes o servicios que generen
utilidades, deberán distribuirlas entre sus trabajadores activos, y aquellos que ha-
yan dejado de prestar sus servicios durante el ejercicio que las generó.1
La determinación de la PTU se realiza con base en la Ley del Impuestos Sobre la

Renta (LISR), artículo 9. Establece la obtención de la renta gravable, a la cual se le
aplica 10%; el resultado será el monto a distribuir entre los trabajadores.
La Ley Federal del Trabajo (LFT), artículo 117, establece el porcentaje fijado por
la Comisión Nacional para el Reparto de las Utilidades de la Empresa (CNPTU);
se aplicará a la utilidad generada en el ejercicio, conforme a las normas de la LISR,
Δ
Profesor investigador del Centro Universitario UAEM Ecatepec, Corporativo Universitario México. Miembro honorario del Colegio Pro-
fesional de Contadores Públicos de Ecatepec. jpbenitezg@uaemex.mx
Σ
Egresada de la Licenciatura en Contaduría, del Centro Universitario UAEM-Ecatepec, Universidad Autónoma del Estado de México
(UAEM )
1
La Ley Federal del Trabajo (LFT), artículo 126, establece quiénes quedan exceptuados de la obligación de repartir utilidades, en las
fracciones I-VI.
26
PAF686
TALLERES
disposiciones que establecen la determi- I)

nación y cálculo de la base gravable para la
PTU (artículo 120, LFT; artículo 9, 109, 111,
párrafo 16, LISR).
Cálculo de la PTU
La aplicación móvil fiscal, fue desarrollada

para ejecutarse en los teléfonos inteligen-
tes, tabletas y otros dispositivos móviles.
Permite al contribuyente efectuar, generar,
y obtener información de tipo fiscal.
La app contiene un menú principal con las

siguientes opciones:
1. Cálculo de la PTU. En esta opción se

puede determinar y calcular la renta
gravable conforme a las disposiciones
fiscales contenidas en los artículos 9,
110, 111 de la LISR. Aquí se determina
el monto a repartir entre los trabajado-
res. Con base en las opciones presentadas y, con funda-
mento en las leyes fiscales referidas, se ejemplifica la
utilidad de la aplicación móvil fiscal para obtener la in-
2. Cálculo Opcional. En esta opción, se formación requerida para realizar la retención del ISR.
aplica la disposición contenida en el
artículo 174, del Reglamento de la LISR Con fundamento en los artículos 9, 110,111, de la LISR,
(RLISR), referente a la retención opta- se determina la renta gravable, la PTU determinada y la
tiva sobre el ingreso y obtención de la PTU a distribuir.
remuneración referida.
Según las disposiciones fiscales para determinar la
renta gravable, en materia de participación de los tra-
3. Cálculo Normal. En caso de optar por bajadores en las utilidades de las empresas, los contri-
no aplicar lo dispuesto en la disposición buyentes deben disminuir a los ingresos acumulables,
contenida en el reglamento, se podrá las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los
aplicar el artículo 96 de la LISR. términos de la fracción XXX, del artículo 28 de la LISR.
27
PAF686 TALLERES
Ejemplo:
Cálculo de la PTU 2017, a partir del ejercicio 2018
El Mexicano, S.A. de C.V.
Operaciones Concepto Parcial Importes
Total de ingresos acumulables $ 300,000.00
(-) Cantidades no deducibles $ 10,000.00
(-) Deducciones autorizadas $ 100,000.00
(=) Base de reparto de PTU $190,000.00
(x) % de PTU 10%
(=) PTU ejercicio 2017 $ 19,000.00
(+) PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2016) * $ 2,000.00
(=) PTU a distribuir en el ejercicio 2018 $ 21,000.00
* Con fundamento con el último párrafo del artículo 122, de la LFT, la PTU no reclamada del ejercicio inmediato
anterior, se adicionará a la PTU a repartir del año siguiente.
I)
28
PAF686
TALLERES
El monto de la PTU a distri- Ejemplo:

buir entre los trabajadores en
2018 -por el ejercicio 2017-, es Reparto de utilidades, ejercicio 2017
$ 21,000.00, el cual se reparti-
rá en los sesenta días siguien- El Azteca, S.A. de C.V.
tes a la fecha límite para pagar Información sobre los trabajadores
el impuesto anual (artículo 122
LFT). Si las personas morales
pagan su impuesto anual, a más Salarios devengados Días trabajados
Puesto anuales anuales
tardar, el 31 de marzo (artículo
Asistente $75,890.00 365
9 LISR), el pago de la PTU de-
berá realizarse, como límite, el Auxiliar 1 $65,432.00 365
31 de mayo del 2018 (artículo Auxiliar 2 $65,432.00 310

151 LISR); si las personas físicas Almacenista $35,600.00 340
pagan su impuesto anual, a más Chofer $32,450.00 300
tardar, el 30 de abril, el pago de
Enfermero $22,310.00 365
la PTU deberá realizarse, como
Guardia de seguridad $20,567.00 365
límite, el 30 de junio del 2018.
Totales $317,681.00 2,410
II)
Para distribuir la PTU, se debe dividir en mitades; la

primera se repartirá considerando el número de días
trabajados en el año, por cada trabajador; la segunda
se repartirá conforme al monto de los salarios deven-
gados por el trabajo prestado durante el año. Una vez
obtenidos estos datos procedemos a calcular los fac-
tores que nos servirán de base para calcular el monto
total de la PTU correspondiente a cada trabajador.
Para calcular el factor de los salarios devengados:

Primero, dividimos entre dos el importe de la PTU,
$ 21,000.00 ÷ 2 = $ 10,500.00. Segundo, este resul-
tado lo dividimos entre la suma de todos los salarios
de los trabajadores, $10,500.00 ÷ $ 317,681.00 =
0.0330520238855959. Este es el factor de los salarios
devengados.
29
PAF686 TALLERES
Para calcular el factor de los días devenga- A continuación, mostramos las proporciones que inte-
dos: Primero, dividimos entre dos el impor- gran la PTU de cada trabajador, con el correspondien-
te de la PTU, $ 21,000.00 ÷ 2 = $ 10,500.00. te monto exento de las gratificaciones, conforme al ar-
Segundo, este resultado lo dividimos en- tículo 93, facción XIV, de la LISR.
tre la suma de los días que laboraron to-
dos los trabajadores, $10,500.00 ÷ 2,410 = Ejemplo:
4.356846473029050. Este es el factor de
los días devengados. Proporciones de la PTU y exenciones del ISR, ejercicio
2017
El factor de salario, se multiplicará por los
salarios devengados de cada uno de los El Azteca, S.A. de C.V.
trabajadores, para obtener la primera par- 1. Aguinaldo: $ 2,418.00 (30 UMA)
te proporcional de la PTU que corresponda 2. PTU: $ 1,290.00 (15 UMA)
a cada trabajador; el factor de días, se mul- 3. Prima vacacional: $ 1,290.00 (15 UMA)
tiplicará por los días devengados de cada 4. Prima dominical: $ 4, 191.20
uno de los trabajadores, para obtener la (1 UMA por cada domingo laborado. Monto máxi-
segunda parte proporcional de la PTU que mo 52 UMA al año)
corresponda a cada trabajador.
Salarios Días
Factor Factor PTU PTU PTU
Puesto devengados trabajados
por día por salario por salario por días a recibir
anuales anuales
Asistente $75,890.00 365 4.3568464730 0.0330520239 $ 2,508.32 $ 1,590.25 $ 4,098.57
Auxiliar 1 $65,432.00 365 4.3568464730 0.0330520239 $ 2,162.66 $ 1,590.25 $ 3,752.91
Auxiliar 2 $65,432.00 310 4.3568464730 0.0330520239 $ 2,162.66 $ 1,350.62 $ 3,513.28
Almacenista $35,600.00 340 4.3568464730 0.0330520239 $ 1,176.65 $ 1,481.33 $ 2,657.98
Chofer $32,450.00 300 4.3568464730 0.0330520239 $ 1,072.54 $ 1,307.05 $ 2,379.59
Enfermero $22,310.00 365 4.3568464730 0.0330520239 $ 737.39 $ 1,590.25 $ 2,327.64
Guardia de
$20,567.00 365 4.3568464730 0.0330520239 $ 679.78 $ 1,590.25 $ 2,270.03
seguridad
Totales $317,681.00 2,410 - - $ 10,500.00 $ 10,500.00 $ 21,000.00
Determinados los montos a percibir por Basados en la LISR, el patrón puede calcular la reten-
cada trabajador, el patrón está obligado a ción, considerando el artículo 96, o aplicando el artícu-
calcular y retener el ISR, por las remunera- lo 174 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
ciones recibidas. Renta (RLISR), sin perjuicio a los trabajadores.
30
PAF686
TALLERES
Considerando los datos del “Asistente”, se utilizará la consideramos que el mes de mayo tiene 31
app, para realizar el cálculo, considerando las dos op- días, mes en el que se recibe la participa-
ciones que establece la ley del ISR. ción, el salario mensual ordinario corres-
ponde a $ 6,445.45. Al realizar el cálculo
El trabajador tiene un salario anual $75,890.00. Su sa- de la retención, se debe considerar la Uni-
lario diario ordinario es $ 207.92 (75,890.00 ÷ 365). Si dad de Medida y Actualización (UMA) .
Ejemplo: Cálculo Opcional

Cálculo de la retención del ISR (artículo 174 del RLISR)
Operación Concepto Monto
Monto de PTU $ 4,098.57

(-) PTU exenta (80.60 X 15) $ 1,209.00
(=) PTU gravada $ 2,889.57
(/) Número de días en el año 365
(=) PTU promedio diaria $ 7.92
(X) Número de días promedio 30.4
(=) PTU promedio mensual $ 240.67
(+) Ingreso mensual ordinario $ 6,445.45
(=) Ingreso mensual acumulado $ 6,686.12
(-) Límite inferior $ 4,910.19
(=) Excedente del límite inferior $ 1,775.93
(X) Porcentaje sobre excedente 10.88%
(=) Impuesto marginal $ 193.22
(+) Cuota fija $ 288.33
(=) ISR antes de subsidio $ 481.55
(-) Subsidio al empleo $ 253.54
(=) ISR al ingreso mensual acumulado $ 228.01
Ingreso mensual ordinario $ 6,445.45
(=) Excedente del límite inferior $ 1,535.26
(+) Cuota fija $ 288.33
(=) ISR antes de subsidio $455.37
(-) Subsidio al empleo $253.54 31
PAF686 (=) Excedente del límite inferior $ 1,535.26

TALLERES
(+) Cuota fija $ 288.33
(=) ISR antes de subsidio $455.37
(-) Subsidio al empleo $253.54
(=) ISR al ingreso mensual ordinario $201.83
(=) ISR al ingreso mensual acumulado $228.01
(-) ISR al ingreso mensual ordinario $201.83
(=) Diferencias de impuestos $26.18
(/ ) PTU promedio mensual $240.67
(=) Tasa de retención 0.10880
(X) PTU gravable $2,889.57
(=) ISR a retener $314.38
En la herramienta fiscal se debe indicar la UMA, el salario diario ordinario y la PTU a distribuir; al
oprimir cálculo, automáticamente se determina la PTU exenta, gravada, diaria, mensual, el ingreso
mensual acumulado y ordinario, así como el ISR que deberá retener y enterar el patrón ante la auto-
ridad hacendaria, a más tardar, el 17 del mes posterior al vencimiento; junio en caso de ser persona
moral, o julio en caso de ser persona física.
I) II)
32
PAF686
TALLERES
III) IV)
Ejemplo: Cálculo normal

Cálculo de la retención del Operación Concepto Monto
ISR (artículo 96 LISR) Monto de PTU $ 4,098.57
(-) PTU exenta (80.60 X 15) $ 1,209.00
(=) PTU gravada $ 2,889.57
(+) Ingreso mensual ordinario $ 6,445.52
(=) Ingreso mensual acumulado $ 9,335.09
(=) Excedente del límite inferior $ 705.88
(+) Cuota fija $ 692.96
(=) ISR antes de subsidio $ 805.90
(-) Subsidio al empleo $ 0.00
(=) ISR a retener $ 805.90
33
PAF686 TALLERES
I)
II)
III)
34
PAF686
TALLERES
A continuación, mostramos la tarifa mensual y el subsidio aplicable, es importante resaltar que para
el ejercicio 2018 se modificó:
Ejemplo:
Tarifa aplicable durante 2018 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales *
Límite inferior Límite superior Cuota fija Porcentaje a

aplicarse
0.01 578.52 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00
*Diario Oficial de la Federación. (Diciembre 29, 2017). B. Tarifas aplicables a retenciones. Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2018, 5-B.
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B*
Ingresos Ingresos Ingresos

0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0
*Diario Oficial de la Federación. (Diciembre 29, 2017). B. Tarifas aplicables a retenciones. Anexo 8 de la Reso-
lución Miscelánea Fiscal para 2018, 5-B.
35
PAF686 TALLERES
Conclusión jadores, la forma como se les retiene el impuesto. Tam-

bién, pretendemos sugerir las formas más adecuadas
Es importante conocer las alternativas que para retener la menor cantidad de dinero.
establecen la leyes fiscales. Como pudimos
observar, la opción del artículo 174 es la Esperamos que la descripción del manejo de esta he-
mejor alternativa, pues el impuesto es me- rramienta portátil y confiable, llamada “PTU18”, le ayu-
nor en comparación con el artículo 96 de la de a confirmar, y comprobar, la retención del impues-
LISR. Al final, su criterio acertará la opción to por concepto de PTU, tanto a empresarios, como
adecuada. trabajadores, asesores o consultores administrativos,
Nuestro interés es que usted conozca esta contables, fiscales.
herramienta, portable en su teléfono inte-
ligente, para contar con más recursos que La aplicación fiscal “PTU18”, se puede obtener median-
le permitan solucionar uno de los grandes te él envió de un correo a cpbenitez1@hotmail.com
problemas a los que se enfrentan los em- Más información, se anexa en la respuesta al correo.
presarios, pues deben explicar a sus traba-
PTU18
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DEDUCCIÓN POR
INVERSIÓN 2018
ANÁLISIS Y DETERMINACIÓN
DE LA DEDUCCIÓN POR
INVERSIÓN DE ACTIVOS FIJOS,
CARGOS Y GASTOS DIFERIDOS
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama Δ
Pste. L.C. Brenda Anahí Peréz ElizondoΣ
Introducción
Los contribuyentes, sean personas físicas o personas morales, que

enajenan bienes o prestan servicios en cualquier sector de la econo-
mía, requieren de bienes muebles o inmuebles para realizar su activi-
dad principal: adquieren automóviles, camiones, tractores, edificios,
maquinaria, mobiliario y equipo de oficina, equipo de cómputo, etc.
Para efectos fiscales, se consideran inversiones:
• Activos fijos: es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los con-

tribuyentes para la realizar sus actividades, los cuales se deprecian
por el uso, y por el transcurso del tiempo; nunca serán enajenados
durante el curso normal de las operaciones.
• Gastos diferidos: son los activos representados por bienes o dere-

chos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad
o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por
Δ
Profesor investigador del Centro Universitario UAEM-Ecatepec, Corporativo Universitario México. Miembro honorario del Colegio Pro-
fesional de Contadores Públicos de Ecatepec. jpbenitezg@uaemex.mx
Σ
Egresada de la Licenciatura en Contaduría del Centro Universitario UAEM-Ecatepec, de la Universidad Autónoma del Estado de México
(UAEM)
38
PAF686
FISCAL
un periodo limitado, inferior erogaciones son las relacio- el Impuesto al Valor Agregado
a la duración de la actividad nadas con la exploración (IVA)-, derechos, cuotas com-
de la empresa. También se para localización y cuantifi- pensatorias, fletes, transportes,
consideran gastos diferidos cación de nuevos yacimien- acarreos, seguros, manejo, co-
los activos intangibles que tos susceptibles de explotar- misiones sobre compras y ho-
permitan la explotación de se, las cuales con el uso y el norarios aduanales. Cuando se
bienes del dominio público paso del tiempo disminuyen trate de automóviles, el precio
o la prestación de un servi- su valor; esta disminución es del equipo de blindaje también
cio público concesionado. considerada deducción por se considera para el cálculo del
inversión, es decir, es un gas- MOI; artículo 31, párrafo se-
• Cargos diferidos: son to que puede ser deducible gundo, LISR.
aquéllos que reúnan los re- y se pude aplicar contra los
quisitos señalados anterior- ingresos obtenidos en un pe- El MOI es de suma importancia,
mente, excepto los relativos ríodo derivado de la activi- pues será la base para determi-
a la explotación de bienes dad preponderante. Artículo nar y calcular la deducción por
del dominio público o a la 32, de la Ley del Impuesto inversión, por ello, es importan-
prestación de un servicio Sobre la Renta (LISR). te tener claridad sobre su con-
público concesionado, pero formación.
cuyo beneficio sea por un Al momento de la adquisición
periodo ilimitado que de- de un bien, no es posible apli- El MOI no puede ser aplicado
penderá de la duración de car la deducción por inversión como una deducción total, sino
la actividad de la empresa. en su totalidad, pues así está en los porcentajes autorizados
especificado en el artículo 31, por la ley; atendiendo a este or-
• Erogaciones realizadas en de la LISR, estableciendo que denamiento, el porcentaje solo
periodos preoperativos: son solamente se podrá deducir en podrá cambiarse transcurridos
aquéllas cuyo objetivo es la cada ejercicio los porcentajes cinco años, así mismo, es pre-
investigación y el desarrollo, máximos autorizados, es decir, ciso señalar que la deducción
relacionados con el diseño, los porcentajes máximos auto- aplicada, no debe exceder los
elaboración, mejoramiento, rizados se aplican de manera porcentajes establecidos para
empaque o distribución de anual. el bien que se trate.
un producto, así como con
la prestación de un servicio, Cuando adquirimos un bien, pa- Deducción por inver-
esto, siempre que las eroga- gamos el valor monetario que sión 2018
ciones se efectúen antes de pide el vendedor, lo cual, para
que el contribuyente ena- efectos fiscales se considera La deducción por inversiones
jene sus productos o pres- Monto Original de la Inversión puede aplicarse, ya sea desde
te sus servicios, en forma (MOI), el cual está conformado que se empieza a utilizar el bien,
constante. Tratándose de por el precio del bien, los im- o en el siguiente ejercicio fiscal.
industrias extractivas, estas puestos pagados -exceptuando Es importante precisar que, si
39
PAF686 FISCAL
se utiliza el bien, se considere el tiempo de • Deducción por inversión, es la disminución real

uso y se aplique la deducción en el período del valor de los activos, ya sea por el uso, o por los
que corresponda; es importante no dejar efectos de la inflación.
pasar tiempo, pues la ley establece que se
pierde el derecho de deducir el monto no • Depreciación por inversión genera información
aplicado. Al momento de vender el bien, sobre la determinación y cálculo de la depreciación
únicamente se podrá deducir el período en fiscal por periodo anual, mensual y acumulada, por
el que el bien haya sido utilizado. lo diferentes activos fijos, cargos y gastos diferidos.
El objetivo de esta herramienta tecnológica es propor-

Para aplicar correctamente la deducción
cionar información sobre la deducción del período, la
por inversiones, se ha diseñado una app fis-
cual se registrará en los libros diarios y de mayor. Tam-
cal para ser utilizada en teléfonos inteligen-
bién se registra en términos financieros, por referirse
tes, tabletas electrónicas con sistema ope-
a unidades monetarias cuantificables, y se deducirá al
rativo Android, computadoras portátiles o término de cada período fiscal.
de escritorio. Esta app genera información
contable y fiscal para aplicar la deducción I)
en el periodo que corresponda.
Contiene un menú integrado por:
Monto original de la inversión: compren-

de el precio del bien más los impuestos pa-
gados por la adquisición o importación del
mismo -exceptuando el IVA-, los gatos por
concepto de derecho, cuotas compensato-
rias, fletes, transportes, acarreos, seguros
contra riesgos de transportación, manejo,
comisiones sobre compras y honorarios a
agentes aduanales, el blindaje, en caso de
automóviles.
• Depreciación contable, genera infor-

mación sobre la determinación y cál-
culo de la depreciación contable por
periodo anual, mensual y acumulada,
por lo diferentes activos fijos, cargos y
gastos diferidos.
40
PAF686
FISCAL
Ejemplo: Procedimiento fiscal
La empresa “Buen Día S.A. de C.V.”, ad-

quiere una computadora el 5 de marzo de Obtención del MOI
2016, su precio fue $ 35,000.00. Se origi- Concepto Monto
naron erogaciones por concepto de fletes Precio del bien $ 35,000.00
$ 120.00, honorarios de agentes aduana-
(+) Fletes $ 120.00
les $ 250.00, y seguro de transportación
(+) Honorarios de agentes aduanales $ 250.00
$ 120.00. La empresa desea saber el MOI,
el monto de depreciación contable anual, (+) Seguros de transportación $ 120.00
mensual y del periodo 2016 y 2017, la de- (=) Monto Original de la Inversión $ 35,490.00
ducción por inversión correspondiente al
ejercicio 2016, y al ejercicio 2017.
I) II)
Únicamente debemos considerar los conceptos establecidos en la LISR para obtener el MOI.
41
PAF686 FISCAL
Ahora, describiremos el procedimiento para obtener I)

la información sobre la depreciación contable y fiscal,
aplicando las normas establecidas en la LISR.
Determinación de la depreciación contable correspondiente

al ejercicio 2016
Concepto Monto
MOI $ 35,490.00
(x) Porcentaje autorizado (art. 34, frac. VII, LISR) 30 %
(=) Depreciación anual $ 10,647.00
(/) Número de meses del ejercicio 12
(=) Depreciación mensual $ 887.25
(x) Número de meses en uso, durante el ejercicio 2016 9
(=) Depreciación acumulada del ejercicio (Abr-Dic 2016) $ 7,985.25
Es importante señalar que la ley considera meses com-

pletos, para la resolución de este caso se consideraron
nueve meses (abril a diciembre), no se toma en cuenta
marzo, pues no es mes completo, ya que la mercancía se
compró el 5 de marzo; artículo 31, párrafo primero, LISR.
II)
En la aplicación se captura el MOI $ 35,490.00, para

generar los resultados sobre la depreciación conta-
ble anual, $10,647.00, la depreciación contable men-
sual, $ 887.25; y se especifica en la casilla el número
de meses del ejercicio, el número de los meses de
uso del bien durante el ejercicio, con este dato se
obtiene la depreciación contable acumulada, desde
abril a diciembre, que se aplicará en el ejercicio 2016,
$ 7,985.25.
42
PAF686
FISCAL
Determinación de la depreciación contable correspondiente al ejercicio 2017

Concepto Monto
MOI $ 35,490.00
(=) Depreciación acumulada del ejercicio (Enr-Dic 2017) $ 10,647.00
I)
Para este caso, al capturar el MOI $ 35,490.00, se

genera el resultado sobre la depreciación contable
anual, $ 10,647.00, depreciación contable mensual,
$ 887.25, se especifica en la casilla el número de
los meses de uso del bien durante el ejercicio,
con este dato se obtiene la depreciación contable
acumulada desde el mes de enero a mayo que se
aplicará en el ejercicio 2018, $ 4,436.25.
43
PAF686 FISCAL
Determinación de la depreciación contable correspondiente al ejercicio 2018

Concepto Monto
MOI $ 35,490.00
(=) Depreciación acumulada del ejercicio (Enr-May 2018) $ 4,436.25
Para este caso, al capturar el MOI, $ 35,490.00, se genera el resultado sobre la depreciación conta-
ble anual, $ 10,647.00, depreciación contable mensual, $ 887.25, se especifica en la casilla el número
de los meses de uso del bien durante el ejercicio, con este dato se obtiene la depreciación contable
acumulada desde el mes de enero a mayo que se aplicará en el ejercicio 2018, $ 4,436.25.
I) II)
44
PAF686
FISCAL
Una vez determinada la depreciación contable, ahora se procederá a calcular la depreciación fiscal,
Determinación de la deducción fiscal para el ejercicio 2016

Concepto Monto
MOI $ 35,490.00
(=) Deducción anual $ 10,500.00
(=) Deducción mensual $ 875.00
(=) Deducción acumulada del ejercicio (Abr-Dic 2016) $ 7,985.25
(x) Factor de actualización
INPC Julio 2016 119.2110 1.0000
INPC Abril 2016 119.3020
(=) Deducción del ejercicio (Abr-Dic 2016) $ 7,985.25
I)
conocida como deducción por inversiones.

En la aplicación se captura el MOI, $ 35,490.00,
para generar los resultados sobre la deprecia-
ción contable anual, $10,647.00, la deprecia-
ción contable mensual, $ 887.25, se especifica
en la casilla el número de meses del ejercicio, el
número de los meses de uso del bien durante el
ejercicio; con este dato se obtiene la deprecia-
ción contable acumulada, de abril a diciembre,
que se aplicará en el ejercicio 2016, $ 7,985.25;
se multiplica por el factor de actualización, a fin
de obtener la deducción por inversión, o de-
preciación fiscal, $ 7,985.25.
45
PAF686 FISCAL

Concepto Monto
I)
MOI $ 35,490.00
(=) Deducción acumulada del ejercicio (Ene-Dic 2017) $ 10,647.00
INPC Junio 2017 126.4080 1.0596
INPC Abril 2016 119.3020
(=) Deducción del ejercicio (Ene-Dic 2017) $ 11,281.56
En este caso al capturar el MOI $ 35,490.00, se ge-

nera el resultado sobre la depreciación contable
anual, $10,647.00, la depreciación contable mensual,
$ 887.25, se especifica en la casilla el número de me-
ses del ejercicio, el número de los meses de uso del
bien durante el ejercicio, con este dato se obtiene la
depreciación contable acumulada, de enero a diciem-
bre, que se aplicará en el ejercicio 2017, $ 10,647.00;
se multiplica por el factor de actualización, a fin de
obtener la deducción por inversión, o depreciación fis-
cal, $ 11,281.56.

Concepto Monto
MOI $ 35,490.00
(=) Deducción acumulada del ejercicio (Ene-Abr 2018) $ 3,549.00
INPC Febrero 2018 132.0090 1.0596
INPC Abril 2016 119.3020
(=) Deducción del ejercicio (Ene-Abr 2018) $ 3,926.97
46
PAF686
FISCAL
I)
Al capturar el MOI, $ 35,490.00, se genera el resultado

sobre la depreciación contable anual, $10,647.00, la
depreciación contable mensual, $ 887.25, especificar
en la casilla el número de meses del ejercicio, el núme-
ro de los meses de uso del bien durante el ejercicio,
con este dato se obtiene la depreciación contable acu-
mulada, de enero a abril, que se aplicará en el ejercicio
2018, $ 3,549.00; se multiplica por el factor de actua-
lización, a fin de obtener la deducción por inversión, o
depreciación fiscal, $ 3,926.97.
Tablas de porcentajes de depreciación anual
Bien Tasa anual
Tratándose de construcciones:
a) Para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el certificado de 10%
restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el
Instituto Nacional de Bellas Artes.
b) En los demás casos 5%
Tratándose de ferrocarriles:
a) Para bombas de suministro de combustible a trenes 3%
b) Para vías férreas 5%
c) Para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y auto armones 6%
d) Para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos 7%
de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.
e) Para el equipo de comunicación, señalización y telemando 10%
Para mobiliario y equipo de oficina 10%
Continúa...
Para embarcaciones 6%
Tratándose de aviones:
47
a) Para los dedicados a la aerofumigación agrícola 25%
a) Para bombas de suministro de combustible a trenes 3%
b) Para vías férreas 5%
PAF686 c) Para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y auto armones 6%
FISCAL
d) Para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos 7%
de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.
e) Para el equipo de comunicación, señalización y telemando 10%
Para mobiliario y equipo de oficina 10%
Para embarcaciones 6%
Tratándose de aviones:
a) Para los dedicados a la aerofumigación agrícola 25%
b) Para los demás 10%
Para automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
25%
remolques.
Para computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras,
lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades 30%
de almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo
Para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental 35%
Para semovientes y vegetales 100%
Tratándose de comunicaciones telefónicas:
Para torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica 5%
Para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisión y manejo que utiliza el
espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de microonda digital o 8%
analógica, torres de microondas y guías de onda
Para equipo utilizado en la transmisión, tales como circuitos de la planta interna
que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se enfocan hacia las 10%
troncales que llegan a la central telefónica, incluye multiplexores, equipos
concentradores y ruteadores
Para equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de llamadas de
25%
tecnología distinta a la electromecánica
Conclusión
Contar con tecnologías de vanguardia que brinden soluciones inmediatas a situaciones contables y
fiscales, hace al usuario en general, más eficiente y eficaz en la prestación del servicio profesional.
La facilidad del uso de las tecnologías, promueve el quehacer contable con mayor precisión y confia-
bilidad en los resultados. Considerando que es una herramienta que se mantiene en ejecución, per-
mite comparar los datos realizados con los datos presentados en la aplicación, teniendo un resultado
más confiable en la entrega y generación de la información.
Para más información sobre la app, envíe un correo elecrónico a cpbenitez1@hotmail.com
48
KAROSHI:
MUERTE
POR
EXCESO DE
TRABAJO
Introducción
Karoshi es un término poco analizado y expuesto en México, sin embargo,

en los últimos años se ha incrementado esta problemática en nuestra socie-
dad trabajadora. Por ello, considero que merece especial atención por parte
de las organizaciones, los trabajadores y las instituciones gubernamentales.
En muchas ocasiones, cuando un trabajador fallece por problemas cardiovas-

culares, por ejemplo, se dirá que la causa de muerte fue un infarto de miocar-
dio o un infarto cerebrovascular. Pero, si se analizara detenidamente, caería-
mos en cuenta de estar frente a un caso claro de Karoshi. Recordemos que el
exceso de trabajo y las altas cargas emocionales, pueden derivar en la pérdi-
da de la vida súbitamente. Por ello, considero de suma importancia, generar
consciencia sobre esta problemática y tomar medidas para su prevención.
49
PAF686 LABORAL
¿Qué es el Karoshi? pleó por primer vez esta palabra, para referirse a un
término médico-social.
Karoshi, es una palabra japonesa que sig-
Poco a poco, este término ha ganado espacio por todo
nifica muerte por exceso de trabajo. El pri-
el mundo, pues han aumentado los fallecimientos, o in-
mer caso documentado ocurrió en Japón,
capacidades laborales, de origen cardiovascular origi-
1969, cuando el empleado de una fábrica nados por la sobrecarga de trabajo.
de periódicos falleció por un ataque al co-
razón, con apenas 29 años, provocado por Para que un caso pueda considerarse como Karoshi, la
el exceso de trabajo. En 1989, Uehata1 em- víctima debió trabajar más de 100 horas extra durante
Uehata, T., “A study of Karoshi in the field of ocuppational medicine”, Bull Soc Med, 1989, págs. 35-50.
1
50
PAF686
LABORAL
el mes anterior a su muerte. Sin embargo, también se o bien, por las necesidades de la organiza-
debe considerar que, si se trabaja más de 72 horas a ción. El Karoshi se puede evitar, si detec-
la semana, en períodos de tiempo prolongados, es un tamos a tiempo los síntomas relacionados,
seguro antecedente para ser víctima latente de Karos- como el estrés laboral, síndrome del que-
hi. Otros elementos adicionales que acompañan esta mado y adicción a trabajo.
condición son:
Estrés laboral. Supone una interacción en-
• Jornadas laborales extensas tre la persona y el medio ambiente del tra-
bajo. Se presenta porque la persona perci-
• Largos trayectos en coche, del trabajo a casa, y be en su entorno laboral una amenaza que
viceversa sobrepasa sus capacidades, habilidades
o recursos para resolver problemas. De-
• Exceso de trabajo pendiendo del grado de percepción de la
amenaza, y las capacidades para resolver-
la, será la magnitud del estrés que la perso-
na padezca. Su relación con el Karoshi, es
porque el cuerpo humano segrega cortisol
cuando está en situaciones estresantes, y,
al presentar altos niveles de cortisol -tam-
bién conocida como la hormona del estrés-,
es posible que se eleve la presión arterial,
aumentando el riesgo de sufrir enfermeda-
des coronarias.
Síndrome del quemado (Burn out). Se

refiere al proceso de desgaste de un tra-
bajador, expuesto prolongadamente, a
una carga excesiva de trabajo, o a los altos
estándares de exigencia laboral. General-
mente, lo que desencadena este síndrome
es el trinomio “valoración – tarea – deman-
da”. Esto provoca que el trabajador sienta
Condiciones que pueden provocar el Ka- agotamiento, el cual se puede intensificar
roshi cuando el colaborador está sometido a jor-
nadas laborales superiores a las ocho horas
El Karoshi es un fenómeno que no debería presentarse diarias; por no cambiar de ambiente laboral
en los trabajadores, sin embargo, es resultado de las durante largos períodos; por una remune-
actuales exigencias de trabajo: ya sea por uno mismo, ración insuficiente, etc.
51
PAF686 LABORAL
Adicción al trabajo (Workaholism). La persona pre- del ritmo acelerado y descontrolado de tra-
senta una necesidad excesiva por trabajar. Ésta se ca- bajo, en entornos laborales que se caracte-
racteriza por tendencias compulsivas a trabajar todo rizan por un alto grado de demanda laboral,
el tiempo, ya que la persona no deja de pensar en el un bajo grado de apoyo social, y una mala
trabajo, y toda su vida gira en torno al mismo. Esta organización del trabajo. Todo ello, gene-
afectación puede derivar en Karoshi. ra que las personas estén sometidas a jor-
nadas de trabajo excesivas, sin descansar
¿Cómo podemos evitar que el Karoshi adecuadamente para su recuperación, pro-
se presente en nuestros trabajadores? vocando elevados niveles de estrés laboral.
Si bien, no existen recetas exactas, a continuación pre- No olvidemos que las organizaciones se
sentamos algunos puntos a considerar para prevenir el deben a sus trabajadores, y, por esa razón,
Karoshi. su salud física y mental merece atención y
1. Describir los puestos de trabajo, de modo que cuidado.
se regule la carga de trabajo
2. Fomentar el trabajo colaborativo y

participativo entre los trabajadores
3. Respetar las horas de entrada y sa-

lida
4. Realizar estudios que midan el nivel

de estrés laboral en los trabajado-
res
5. Conocer el estado de salud de los
trabajadores, y generar programas
que promuevan el cuidado de su
salud
6. Mejorar las condiciones de trabajo

y promover un entorno laboral con-
fortable
7. Establecer reglas laborales que pro-

muevan la equidad y justica laboral
¿Por qué es importante generar

consciencia?
A diferencia de otros problemas organiza-

cionales, el Karoshi es el desenlace mortal
52
TÓPICOS
LABORALES
EN LA
EMPRESA
Introducción
En la actualidad, los patrones han dado más importancia al cumplimiento

de las obligaciones fiscales, a hacer más eficientes los proceso administrati-
vos, a incrementar ventas, ignorando la importancia de cumplir con las obliga-
ciones laborales que surgen al celebrar contratos con el personal que llevará
a cabo la función operativa del centro de trabajo, o sea, los trabajadores. El
contrato, es el documento en el que se asienta clara y detalladamente los
lineamientos de la relación laboral entre empleado y empleador.
Dentro de la experiencia operacional cotidiana de los contadores, o perso-

nal encargado de la administración de la empresa, o de algunos negociantes
que han logrado conformar pequeñas, medianas y hasta grandes empresas
de más de 100 trabajadores, es importante considerar las obligaciones que
derivan de contratar fuerza de trabajo, la cual, hace posible el funcionamiento
de tal empresa. En la mayoría de los casos, no se cuenta con los expedientes
laborales de todo el personal contratado, mucho menos con el contrato labo-
ral, mismos que son de suma relevancia al momento de atender una revisión
ante la autoridad que le da observancia a las condiciones generales de los tra-
bajadores, que para tal efecto, se trata de la Secretaría de Trabajo y Previsión
Social (STPS), o, en caso de ser necesario, sirven como soporte documental
para efectos de esclarecer situaciones plateadas en un juicio laboral.
53
PAF686 TALLERES
Este artículo quiere acercar a los contadores y empre- to de trabajar, esfuerzo humano aplicado a
sarios que tienen personal subordinado a su cargo, la producción de riqueza en contraposición
información sobre las obligaciones en materia laboral a capital”. Se entiende, pues, como la ac-
que deben cumplir, ya que, en la mayoría de los casos, ción o labor que realiza una persona con el
al ignorar estos elementos resulta en su incumplimien- fin de obtener una ganancia o remunera-
to, siendo aplicable para tal efecto, el aforismo jurídico: ción económica. Al ser una actividad entre
“el desconocimiento de la ley no te exime de la misma”. dos o más individuos susceptibles de ad-
quirir obligaciones y derechos, se encuen-
1. Aspectos generales del derecho labo- tra regulada por un marco normativo cuyo
ral pilar principal es el articulo 123, apartado
A, de la Constitución Política de los Esta-
“La aparición del derecho del trabajo tuvo como an- dos Unidos Mexicanos (CPEUM), así como
tecedentes, entre otros, el abuso del hombre por el en la LFT.
hombre, el aprovechamiento ventajoso del fuerte so-
bre el débil” 2. Relaciones laborales
La legislación laboral mexicana fue establecida con el 2.1. Definición

fin de brindar protección al trabajador, pues se pre-
sume que el patrón cuenta con los medios suficientes
Con base en el artículo 20, de la LFT:
para actuar en su defensa contra el trabajador.
1.1 Importancia del derecho laboral “Se entiende por relación laboral,
cualquiera que sea el acto que le dé
La mayoría de los empresarios han dejado de lado el origen, a la prestación de un trabajo
enfoque laboral, olvidan que también son patrones, y personal subordinado a una persona
que el capital más valioso de su empresa es el capital física o moral, mediante el pago de
humano, el cual, busca que su trabajo sea bien remune- un salario.”
rado y se respeten sus derechos laborales. Aquí está la
importancia de este tema, ya que, el no cumplir con lo De lo anterior se desprenden tres elemen-
dispuesto en la Ley Federal del Trabajo (LFT), se violan tos importantes que caracterizan y dan ori-
los derechos de los trabajadores, teniendo como con- gen a una determinada relación laboral, me
secuencias, desde un juicio laboral con laudos excesi- refiero a los siguientes:
vos, hasta el pago de multas exorbitantes impuestas
por la autoridad que regula esta normatividad.
• Existe un trabajo personal
1.2. Conceptos generales • Es de carácter subordinado
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Es- • Existe remuneración o pago de un

pañola (DRAE), define el trabajo como: “Acción o efec- salario
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TALLERES
En este sentido, no hace falta que exista un Hasta aquí, estamos ante los elementos de existen-
contrato para constatar efectivamente la cia de un acto jurídico, sin embargo, es sabido ya por
relación de trabajo entablada, ya que, por explorado derecho, que también son elementales los
el solo hecho de recibir un servicio per- puntos de validez, que para efectos de la materia labo-
sonal, en donde prevalezca el carácter de ral, es la forma dada al contrato, lo cual es una obliga-
subordinación y que esté de por medio el ción del patrón, con independencia de que la falta de
salario, se acredita la existencia de la rela- este no presume la inexistencia del trabajo prestado,
ción laboral. tal como se mencionó en el párrafo anterior. Esta for-
malidad nace del artículo 24, de la LFT, el cual señala
2.2 Contrato individual de trabajo que este documento deberá contener los requisitos
señalados en el artículo 25, de la LFT. A sí mismo, el
Si un cliente me pregunta: ¿Qué es lo pri- artículo 26 señala que la falta del contrato laboral no
mero que se hace, cuando se contrata priva al trabajador de los derechos y beneficios que se
personal?, mi respuesta sería: ¡Celebra los deriven de la ley de trabajo, ni al patrón, del servicio
contratos laborales con tus empleados! que deba de recibir.
Dicho de esta manera, el contrato indivi- Si enfatizamos la parte donde se manifiesta que, la fal-
dual será consensuado por ambas partes, ta de contrato, no invalida el acto pactado, entonces
tanto como por el patrón, como por el tra- surge la pregunta:
bajador.
¿Por qué se hace énfasis en la realización del con-
En mi punto de vista, considero este tema trato?
como parte medular de la problemática
presentada actualmente, pues, en materia La respuesta radica principalmente en que es un bene-
laboral, la carga de la prueba recae total- ficio para el patrón, sobre todo para minimizar efectos
mente en el patrón, y resulta que es aquí negativos en su empresa, en virtud de que la falta de
donde el documento cobra importancia éste, le es imputable, y en consecuencia, la duración
para los empresarios, pues en él se esta- se entenderá por tiempo indeterminado, y, en muchas
blecen los lineamientos que van a regular ocasiones solo se necesita al trabajador para obra o
la relación laboral. temporada, por ejemplo, al no definir estrictamente
este punto, derivaría en que al concluir el acto que na-
En este orden de ideas, podemos dilucidar turalmente le dio origen a la relación laboral temporal,
que, la relación jurídica nace por el simple el patrón deberá pagar la indemnización que estable-
consentimiento de las partes, y por el hecho ce el artículo 123, de la CPEUM, la cual, consta de tres
de que esa manifestación de voluntad da naci- meses de salario percibido, además de que en un juicio
miento a un objeto, el cual se resume en el tra- laboral no podría acreditar las condiciones de trabajo
bajo a realizar y la contraprestación a pagar. pactadas con los trabajadores.
55
PAF686 TALLERES
Independientemente de las circunstancias menciona- • Cuando lo exija la naturaleza del

das, que no son nada favorables para la empresa, en trabajo a realizar
el supuesto de que exista una revisión por parte de la
STPS, y detecta la omisión por parte del patrón, la mul- • Cuando tenga por objeto sustituir
ta procedente oscila entre 50 a 5,000 Unidad de Me- temporalmente a otro trabajador
dida y Actualización (UMA), es decir, entre $ 4,030.00
a $ 403,000.00 • En los demás casos previstos en la
ley
Por obra determinada entendemos que, se

2.3 Tipo de contratación
contratará al trabajador para realizar una
obra o labor específica, sin importar el tiem-
Tal y como lo estipula el artículo 35, de LFT, la duración po que dure la misma. Por ejemplo, cuando
de la relación de trabajo puede ser: se contratan albañiles para la construcción
de un edificio, la relación laboral terminará
• Por tiempo indeterminado cuando concluya la construcción del edificio.
• Por obra o tiempo determinado Como ejemplo de relación laboral por tem-
porada, puede citarse a las tiendas departa-
Por el primero se entiende que no hay vigencia de la mentales cuando realizan la contratación de
relación laboral, serán continuas por regla general, es personal en temporadas altas, como en tem-
decir, el trabajador sabe cuándo inicia su trabajo, pero porada navideña, que suele ser en diciembre
no cuándo terminará, el cual solo podrá culminar cuan- y enero. Otro ejemplo son los hoteles, que
do renuncie o exista una causal para el despido. contratan personal cuando son periodos va-
cacionales.
En este tipo de contratación, podrá establecerse un
periodo de prueba, el cual no deberá exceder 30 días, 2.4 Sujetos que intervienen en la rela-
excepto cuando se traten de puestos de dirección, ción individual de trabajo
administración o gerencia. En estos últimos, podrá ex-
tenderse hasta 180 días, cuyo fin será el de corroborar La relación laboral se conforma, principal-
que el trabajador cumple con todos los requisitos para mente, de dos sujetos: el trabajador y el
desempeñar el trabajo que se solicita. patrón.
Durante dicho periodo, el trabajador deberá gozar de
su salario, seguridad social y las demás prestaciones De acuerdo con el artículo 8, de la LFT, el
que por ley le correspondan. trabajador es la persona física que presta,
a otra persona -física o moral-, un trabajo
En el caso de los contratos por obra o tiempo determi- subordinado.
nado, solo serán procedentes si acreditan las siguien-
El patrón, es la persona física o moral, que
tes circunstancias:
solicita los servicios de uno o varios traba-
56
PAF686
TALLERES
jadores, lo anterior de conformidad con el En otras palabras, se refiere a un acuerdo entre los
artículo 10, de la LFT. trabajadores representados por una organización sin-
dical, y la empresa o industria. En él, se fijan las bases
En algunos casos, se puede presentar que para el desarrollo colectivo de los trabajadores, con la
los trabajadores no traten directamente finalidad de mejorar sus condiciones socioeconómicas.
con el patrón, pues el trato es a través de
intermediarios, definidos en la ley como
la persona que contrata o interviene en la
3. Derechos y obligaciones de las partes
contratación del personal que prestará el
servicio a un patrón. Es bien sabido que, dentro de una relación laboral, so-
mos acreedores a derechos y obligaciones, tanto pa-
Con base en lo anterior, este caso ocurre trones como trabajadores.
la mayoría de las veces en las empresas, es
decir, personas morales, que, al no tener De conformidad con el DRAE, define un derecho como:
existencia física, son los representantes “la facultad de hacer o exigir todo aquello que la ley,
legales quienes fungen como patrón. De o la autoridad, establece a nuestro favor.”
acuerdo con el artículo 11, de la LFT, po- Siempre que se habla de derechos, existe un cumulo
drán ser los directores, administradores, de elementos denominados obligaciones, definidas
gerentes y demás personas que ejerzan como el vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de
funciones de dirección o administración en
algo, ya sea que esté prohibido por ley, por otorga-
la empresa. Así mismo, a partir de la refor-
miento voluntario, o por consecuencia de ciertos ac-
ma laboral del año 2012, se da vida jurídica
tos, para respaldar lo anterior mencionaré lo siguiente:
al denominado outsorcing.
2.5. Contratos colectivos de trabajo “Cabe resaltar que la obligación de uno es el

derecho de otro, es decir, si el patrón tiene obli-
El contrato colectivo es un tema sumamen- gaciones, éstas se traducen en derechos para el
te polémico, del cual hay mucha tela de trabajador, y las obligaciones de los trabajado-
donde cortar, por lo que me enfocaré sola- res son derechos del patrón”
mente en su concepto y alcance.
3.1 Obligaciones subjetivas

La LFT, en el artículo 386, define al contrato
colectivo como: aquel convenio celebrado
entre uno o varios sindicatos de trabajado- El objeto de las obligaciones es dar, hacer y no hacer.
res y uno o varios patrones, o uno o varios En materia laboral no es la excepción, por tal motivo,
sindicatos de patrones, cuyo objetivo es es- estas son aplicables a los patrones y a los trabajadores;
tablecer las condiciones laborales en una o se encuentran establecidas en los artículos 132, 133,
más empresas, o establecimientos. 134 y 135 de la LFT. Refieren lo siguiente:
57
PAF686 TALLERES
3.1.1 De los patrones • Participar en la integración y fun-

cionamiento de las comisiones que
• Cumplir con las normas de trabajo aplicables a deban crearse en los centros de tra-
su empresa bajo
• Abstenerse de malos tratos de pa-
• Pagar salarios e indemnizaciones al trabajador
labra u obra hacia sus trabajadores
• Proporcionar a sus trabajadores los útiles, ins-
• Por ninguna razón existirá la discri-
trumentos y materiales necesarios para desem-
minación hacia el personal
peñar su trabajo
• No deben solicitar ni aceptar grati-
• Proporcionar un lugar seguro para la guarda de
ficaciones por admitir trabajadores
los útiles, instrumentos y materiales menciona-
dos anteriormente • No obligar a los trabajadores a in-
• Contar con el número de asientos suficientes gresar a un sindicato específico
para todos los trabajadores, siempre que la na- • No difamar, o en su caso, ocasionar
turaleza del trabajo lo permita un daño moral a los trabajadores
• Brindarles un buen trato cuando estos se separen del trabajo
• No debe portar armas en el centro
• Expedir constancias laborales, siempre que el
de trabajo
trabajador lo solicite
• No podrá presentarse en el centro
• Expedir una carta de servicios siempre que el
de trabajo en estado de ebriedad, o
trabajador lo solicite, o se separe de la empresa,
bajo el influjo de alguna droga
en un plazo de 3 días
• No deberá realizar actos de hostiga-
• Permitir al trabajador faltar siempre y cuando
miento y acoso sexual en el trabajo
exista una justificación
• No podrá despedir o coaccionar a
• Proporcionar equipos y útiles necesarios para
una trabajadora para que renuncie
fomentar las actividades culturales y deporti-
por su embarazo, cambio de estado
vas entre sus trabajadores
civil o por tener a su cuidado hijos
• Expedir cada 15 días el comprobante del pago menores
de todas sus percepciones
• Deberá conceder al trabajador, per-
• Hacer las deducciones y pagos por concepto miso de paternidad por 5 días con
de pensión alimenticia goce de sueldo, por el nacimiento
de hijos o adopción
• Realizar las deducciones por créditos INFONA-
VIT o FONACOT, otorgados a los trabajadores • Proporcionar a los trabajadores ca-
pacitación y adiestramiento
• Afiliar el centro de trabajo al Instituto del Fon-
do Nacional para el Consumo de los Trabaja- • Instalar y operar los centros de tra-
dores, para que los trabajadores sean sujetos bajo, de acuerdo con los reglamen-
a créditos tos y normas oficiales mexicanas en
58
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TALLERES
materia de seguridad, salud y medio • No sacar del centro de trabajo los útiles o ma-
ambiente teria prima
• Contar con un botiquín de primeros • No llegar a trabajar en estado de ebriedad, o
auxilios y materiales de curación bajo la influencia de alguna droga, enervante o
narcótico
• No portar armas en el centro de trabajo, a ex-
3.1.2 De los trabajadores
cepción de aquellas que sean necesarias para
la prestación del servicio
• Desempeñar el trabajo con intensi-
dad, cuidado y esmero apropiado, • No suspender labores sin autorización del pa-
en forma, tiempo y lugar convenido trón
• No acosar sexualmente a cualquier persona, o
realizar actos inmorales en los lugares de tra-
bajo
• Someterse a los reconocimientos médicos que
realice la empresa
4. Condiciones generales de trabajo
Generalmente, en las relaciones laborales, el trabaja-

dor desconoce cuáles son las prestaciones que por ley
le corresponden, dejándose guiar por rumores o dichos
infundados; por otro lado, el patrón, en ocasiones ignora
y subestima los derechos de sus trabajadores. Las con-
diciones de trabajo son las normas que determinan las
• Notificar al patrón las causas justi-
ficadas que le impidan presentarse prestaciones que deberán recibir los trabajadores por
a trabajar la prestación de sus servicios; estas condiciones se ba-
san en el principio de igualdad sustantiva entre mujeres
• Avisar al patrón en caso de una en-
fermedad contagiosa y hombres, en ningún caso podrán ser inferiores a las
fijadas en la LFT, y deberán ser proporcionales a la im-
• No divulgar los secretos propios de portancia de los servicios e iguales para trabajos iguales,
la empresa
sin que puedan establecerse diferencias y exclusiones
• No realizar actos que puedan poner por motivo de origen étnico, nacionalidad, sexo, género,
en peligro su seguridad, y la de to- edad, discapacidad, condición social, condiciones de sa-
dos sus compañeros
lud, religión, opiniones, preferencias sexuales, condicio-
• No faltar al trabajo sin causa justifi- nes de embarazo, responsabilidades familiares, estado
cada o permiso del patrón civil, salvo las modalidades expresamente consignadas
en la LFT.
59
PAF686 TALLERES
4.1 Jornada de trabajo El artículo 74 señala que son días de des-

canso obligatorio:
La LFT define la jornada de trabajo como el tiempo du-
• El 01 de enero
rante el cual el trabajador está a disposición del patrón
para prestar su trabajo. En el artículo 60, establece • El primer lunes de febrero, en con-
que existen 3 diferentes tipos de jornadas: memoración del 5 de febrero
La jornada diurna. Es la comprendida entre las seis y

• El tercer lunes de marzo, en conme-
moración del 21 de marzo
las veinte horas, la cual no podrá ser mayor a ocho ho-
ras diarias. • El 01 de mayo
La jornada nocturna. Es la comprendida entre las
veinte horas y las seis de la mañana del día siguiente; • El 16 de septiembre
su límite máximo es de siete horas diarias. • El tercer lunes de noviembre, en con-
memoración del 20 de noviembre
La jornada mixta. Es la que comprende periodos de
• El 01 de diciembre de cada seis años,
tiempo de la jornada diurna y nocturna, es decir, la
cuando corresponda a la transmi-
suma del tiempo comprendido por ambos períodos
sión del poder ejecutivo federal
debe tener un límite máximo de seis horas diarias. Las
horas del período nocturno deben ser menos de tres • El 25 de diciembre
horas y media -si es mayor, se considerará jornada noc-
turna-.
• El que determinen las leyes electo-
rales federales y locales, en caso de
elecciones ordinarias, para efectuar
Habrá circunstancias económicas, o de producción,
la jornada electoral
extraordinarias, donde las jornadas pueden extender-
se de manera limitada, es decir, no podrá nunca exce-
En los casos que al trabajador se le obli-
der de tres horas diarias, ni de tres veces en una sema-
gue a presentarse a laborar en los días ya
na, tal como lo indican los artículos 65 y 66 de la LFT.
mencionados, tendrán derecho a que se
les pague, independientemente del sala-
4.2 Días de descanso
rio que les corresponda por el descanso
obligatorio, un salario doble por el servicio
La LTF, en el artículo 69, establece que, por cada seis
prestado.
días de trabajo, el trabajador disfrutará por lo menos de
un día de descanso con goce de salario íntegro, se pro-
4.3 Vacaciones
curará que el día de descanso sea domingo. Los trabaja-
dores que presten servicio en domingo tendrán derecho
El DRAE las define como “el descanso tem-
a una prima adicional de un veinticinco por ciento, por lo
poral de una actividad habitual, principal-
menos, sobre el salario de los días ordinarios de trabajo.
mente del trabajo o estudios”. Con base en
60
PAF686
TALLERES
lo anterior, el artículo 76, de la LFT, esta- • Salario integrado. Es el salario que percibe el tra-
blece que los trabajadores que tengan más bajador, más prestaciones adicionales como: vales,
de un año de servicios, disfrutarán de un prima vacacional, aguinaldo, comisiones, prestacio-
nes en especie, entre otras.
período anual de vacaciones pagadas, que
en ningún caso podrá ser inferior a seis días
laborables. Aumentará en dos días labora- El artículo 88, establece los plazos para el pago del sa-
bles, hasta llegar a doce, por cada año sub- lario:
secuente de servicios. Después del cuarto
año, el período de vacaciones aumentará • No podrán ser mayores de una semana para las
en dos días por cada cinco años de servicio. personas que desempeñan un trabajo material, y
quince días para el resto de los trabajadores.
4.4 Prima vacacional
4.6 Aguinaldo
Los trabajadores tendrán derecho a una
prima, no menor de veinticinco por ciento
sobre los salarios que les correspondan, El aguinaldo es una gratificación, que toda empresa
durante el período de vacaciones. debe entregar a sus trabajadores antes del veinte de
diciembre. Su monto mínimo es de 15 días de salario.
4.5 Sueldo o salario
4.7 Prima de antigüedad
El salario, es el pago al trabajador por su
trabajo, dicho esto, cabe mencionar las for-
mas de fijación del salario; estas son: Es una prestación que se genera por el transcurso
del tiempo que el trabajador presta sus servicios en
• Unidad de tiempo: comprenderá horas el centro de trabajo, esto está asentado en el artículo
o días. 162, de la LFT. La prima constará de doce días de sa-
• Unidad de obra: se refiere a unidades lario por año laborado, sin embargo, existe un tope en
producidas, metros cuadrados cons- caso de que el salario del trabajador sea mayor al sala-
truidos. rio mínimo, se tomará como límite máximo dos salarios
mínimos.
• Precio alzado: hace referencia a un im-
porte fijo independientemente de la
cantidad de trabajo realizado. 4.8 Participación de los trabajadores en las utilidades
La LFT especifica que el salario se clasifica Es un derecho a favor de los trabajadores, asentado
en: en la CPEUM, y regulado en laLFT, artículo 117. El por-
centaje determinado por la Comisión Nacional para
• Salario base o por cuota diaria: es la
la Participación de los Trabajadores en las Utilidades
cantidad en efectivo que percibe un
trabajador sin considerar cualquier de las Empresa (CNPTU), es 10%, aplicable a todas las
otra cantidad que se le otorgue. empresas, sin distinción por giro.
61
PAF686 TALLERES
5. Obligaciones en seguridad social tuto Mexicano de Seguridad Social (IMSS),

deberá realizarse dentro de los 5 días hábi-
Este derecho humano universal es inherente a las per- les posteriores a la fecha en la cual ingresó
sonas por el solo hecho de existir; en materia laboral el trabajador a la empresa; el artículo 28 de
no es la excepción, en nuestro país esa obligación rela LSS indica que los trabajadores o ase-
gurados, deberán inscribirse con el salario
cae en los patrones, quienes de conformidad con el
base de cotización que perciben al momen-
artículo 123, apartado A, fracción XIV, establece que
to en que se realizó la respectiva afiliación.
los empresarios serán responsables por los accidentes
que sufran sus trabajadores con motivo o ejercicio de
Si el patrón no inscribe al trabajador al
la profesión que ejecuten. Para tal efecto, la Ley del
IMSS, traerá consecuencias graves. Por
Seguro Social (LSS), desde el artículo 41, hasta el 83,
ejemplo, si el trabajador sufre un accidente
regula uno de los seguros mencionados en el artículo
en el trabajo, el trabajador recibirá la aten-
11 -de la LSS-, el cual comprende el régimen obliga- ción medica por ser un derecho humano,
torio denominado “riesgo de trabajo”, En el, se define pero se realizará un capital constitutivo
qué es, tanto un accidente de trabajo, como una enfer- por el monto de todo lo utilizado en medi-
medad por motivo de trabajo: camento y servicio hospitalario requerido
para salvaguardar su integridad, lo que se
Accidente de trabajo: Se considera accidente de tra- resume en una cuenta del monto total que
bajo toda lesión orgánica o perturbación funcional, deberá pagar el patrón, con independencia
inmediata o posterior, o la muerte, producida repen- de las sanciones que se deriven por con-
tinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cual- cepto de multas y actualizaciones por no
quiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho tra- realizar la inscripción ante el IMSS. Es im-
bajo se preste. También se considerará accidente de portante mencionar que la inscripción del
trabajo el que se produzca al trasladarse el trabajador, trabajador ante el IMSS, se realiza a través
directamente de su domicilio al lugar del trabajo, o de del portal electrónico IMSS desde su em-
éste a aquél. presa (IDSE). El registro se hace como re-
ingreso, pues el IMSS considera como alta
Enfermedad de trabajo: Es todo estado patológico, el momento que se otorga al trabajador su
derivado de la acción continuada de una causa que número de seguridad social (NSS).
tenga su origen o motivo en el trabajo, o en el medio
en que el trabajador se vea obligado a prestar sus ser- 5.1 Otras obligaciones que se derivan de
vicios, o las que establezca la LFT en sus artículos 475, la relación laboral en materia de seguri-
476 y el listado del artículo 513, de la ley reguladora en dad social
materia laboral.
Son múltiples las obligaciones que surgen
Teniendo en consideración lo anterior, es importante de la relación contractual patrón-trabaja-
señalar que la inscripción de los trabajadores al Insti- dor, por ello, al ser el presente trabajo un
62
PAF686
TALLERES
apoyo general para el empresario, sobre las diversas a cabo a través del despido. El despido pue-
obligaciones que surgen de dicha relación, menciona- de ser justificado, sin responsabilidad para
remos las principales en forma de listado: el patrón, cuando el trabajador incurra en
omisiones a las obligaciones mencionadas.
• Registrarse ante el IMSS Si esto sucede, sólo debe realizarse el pago
• Inscribir a los trabajadores del finiquito, correspondiente a las partes
proporcionales por concepto de gratifica-
• Modificar altas y bajas; registrar las modificaciones ción anual o aguinaldo, vacaciones y prima
de salario de sus trabajadores
vacacional devengada y no disfrutada. La
• Dar aviso sobre cualquier modificación al registro relación laboral también puede terminar de
original (cambio de domicilio, cierre, apertura de forma injustificada. Cuando sucede esto, al
establecimientos, etc.) trabajador le corresponde el finiquito y una
• Resguardar los registros de nómina o las listas de indemnización integrada por 3 meses del
raya, donde se asienten los datos siguientes: salario percibido, doce días trabajados por
cada año de servicio, aunque no se hayan
I. Nombre, denominación, o razón social cumplido los 15 años establecidos en ley por
completa del patrón regla general. Otra de las formas para ter-
II. Número de registro patronal minar la relación laboral es por la renuncia
III. Clave del RFC del trabajador, sin responsabilidad para el
IV. Nombre completo del trabajador, patrón.
RFC y CURP
V. Duración de la jornada laboral
Con el objetivo de dar mayor claridad a lo
VI. Fecha de ingreso del trabajador
expuesto, mostramos un ejemplo en la si-
VII. Tipo de salario que percibe guiente tabla, correlacionada con diversos
VIII. Período de pago (quincenal o semanal) artículos de la LFT y LISR. Realizaremos los
IX. Salario base de cotización cálculos por concepto de indemnización y
X. Importe total de salario devengado liquidación:
XI. Concepto y monto de las deducciones y
retenciones aplicadas
Como podemos apreciar, el valor total de
XII. Unidad de tiempo laborado
un concepto y otro se eleva a niveles exor-
XIII. Número de días trabajados
bitantes, por esta razón, es importante cui-
XIV. Salarios percibidos
dar cada detalle en cuanto hace a las obli-
gaciones a cumplir de ambas partes, cuidar
6.Terminación de las relaciones de tra- el expediente laboral a contener. También
bajo es importante considerar la asesoría legal,
y realizar cada acción de manera cautelosa,
Como toda relación social es susceptible a tener una fe- y sobre todo, apegada a la legalidad de for-
cha de terminación, en materia laboral este acto se lleva ma y fondo.
63
PAF686 TALLERES
Concepto Finiquito Liquidación Fundamento

Verónica Ramos Verónica Ramos
Nombre del trabajador (a) Hernández Hernández
Alta 01/08/2014 01/08/2014
Baja 30/11/2017 30/11/2017
Años laborados 3 3
Días laborados durante el año 334 334
Días de aguinaldo 15 15
Días de vacaciones 10 10
Prima vacacional 25% 25%
Salario diario $ 115.13 $ 115.13
Días del año 365 365
Cálculo de vacaciones Artículos 76-81,
proporcionales LFT
Días de vacaciones 10 10
(/) Días del año 365 365
(=) Factor por día de trabajo 0.0273 0.0273
(x) Días laborados durante el año 334 334
(=) Días proporcionales de vacaciones 9.1182 9.1182
(x) Salario diario $ 115.13 $ 115.13
(=) Total de vacaciones proporcionales $ 1,049.78 $ 1,049.78
Total de vacaciones gravadas $ 1,049.78 $ 1,049.78
Cálculo de prima Artículo 80,

vacacional $ 1,049.78 $ 1,049.78 LFT
Total de vacaciones proporcionales 25% 25%
(x) Prima vacacional $ 262.44 $ 262.44
(=) Total del prima vacacional $ 1,209.00 $ 1,209.00
Artículo 93,
Parte exenta (15 UMA) $ 1,209.00 $ 1,209.00
frac. XIV, LISR
Parte gravada - -
Cálculo de aguinaldo Artículo 87,

proporcional
64 LFT
Total de vacaciones proporcionales
(x) Prima vacacional $ 262.44 $ 262.44
(=) Total del prima vacacional $ 1,209.00 $ 1,209.00
PAF686
TALLERES
Artículo 93,
Parte exenta (15 UMA) $ 1,209.00 $ 1,209.00
frac. XIV, LISR
Parte gravada - -
Cálculo de aguinaldo Artículo 87,

proporcional LFT
Mínimo,
Días de aguinaldo 15 15
15 días por ley
(/) Días del año 365 365
(=) Factor por día de trabajo 0.04109589 0.04109589
(x) Días laborados 334 334
(=) Días proporcionales de aguinaldo 13.73 13.73
(x) Salario diario 115.13 115.13
(=) Total aguinaldo $ 1,580.28 $ 1,580.28
Parte exenta (30 UMA) $ 2,418.00 $ 2,418.00 Artículo 93,

frac. XIV, LISR
Parte gravada - -
Artículo 48,
Liquidación 3 meses
LFT
Sueldo mensual $ 3,499.95
(x) Meses de gratificación 3
(=) Total de liquidación $ 10,500.00
Parte exenta (90 UMA por año de servicio) $ 21,762.00 Artículo 93,
frac. XIII, LISR
Parte gravada -
- Artículo 162,
Prima de antigüedad
LFT
Días por año de trabajo 12
(x) Años laborados 3
(=) Total de días 36
(x) Salario diario del trabajador $ 115.13
Monto doble de la UMA* 161.2
(=) Total por prima de antigüedad $ 4,144.68
$ 21,762.00 Artículo 93,

Parte exenta (90 UMA por año de servicio)
frac. XIII, LISR
Parte gravada -
Artículo 50,
Indemnización
LFT 65
(=) Total por prima de antigüedad $ 4,144.68
PAF686 $ 21,762.00 Artículo 93,

ParteTALLERES
exenta (90 UMA por año de servicio)
frac. XIII, LISR
Parte gravada -
Artículo 50,
Indemnización
LFT
Días por año laborado 20
(x) Años laborados 3
(=) Días totales 60
(x) Salario diario $ 115.13
(=) Total de días por año laborado $ 6,907.80
Parte exenta (90 UMA por año de servicio) $ 21,762.00 Artículo 93,
frac. XIII, LISR
Parte gravada -
Montos totales $ 2,892.50 $ 24,444.84
Base para cálculo de ISR $ 1,049.78 $ 1,049.78
*Unidad de Medida y Actualización, UMA= 80.60 pesos diarios, 2018.
Conclusión de los centros de trabajo, como son: Comisión Mixta de

Seguridad e Higiene, Comisión Mixta de Productividad,
El entorno legal de una empresa en territo- Capacitación y Adiestramiento, Comisión Mixta para la
rio mexicano es múltiple, pero no se puede Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
ignorar el ámbito jurídico laboral. Los em- Empresas, Comisión Mixta para la Elaboración del Cua-
presarios deben saber que las normas que dro General de Antigüedades, Comisión Mixta para la
rigen una relación laboral, es la LFT, y el ar- Elaboración del Reglamento Interior de Trabajo.
tículo 123, apartado A, de la CPEUM. En
este artículo se presentaron, sucintamen- Como podemos apreciar, el nacimiento de una relación
te, las diversas obligaciones que surgen al laboral trae consigo un cúmulo de obligaciones y dere-
contratar personal para realizar trabajos chos, cuya norma reguladora, al ser de carácter social,
personales y subordinados. Hicimos énfa- brinda mayor protección para la parte más vulnerable,
sis en que, la omisión de alguna de estas refiriéndome con ello a los trabajadores. Por eso, el
obligaciones, podría derivar en consecuen- patrón debe protegerse ante tal situación, cumpliendo
cias económicas lesivas para la empresa, a cabalidad los mandamientos expresados en la LFT,
implicando la quiebra, por los altos costos aquellos que de manera indirecta estipulan situaciones
de las sanciones, ya sea por un laudo de- de derecho, referentes a la seguridad social y el derecho
rivado de un juicio, cuantiosas multas es- a la vivienda, reguladas por su propia ley.
tablecidas por la autoridad encargada de
vigilar las condiciones de trabajo. Mencionamos esto último de manera enunciativa, mas no
limitativa, por lo tanto, existirán ordenamientos y regla-
Un ejemplo de autoridad laboral es la STPS,
mentos que repercutan en las relaciones laborales aten-
pues vigila la creación de las comisiones de
diendo a la naturaleza del trabajo realizado, con la reco-
carácter mixto, que se instauran al interior
mendación de observar y cumplir cada uno de estos.
66
LA REFORMA
FISCAL DE EEUU:
CONSECUENCIAS EN MÉXICO
(SEGUNDA PARTE)
Dr. Jorge Antonio Montalvo Núñez Δ
L.C.P. y M.F. Oscar Alejandro Vargas Lares Σ
Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.Ψ
Mtra. Sandra Berenice Cabrera Reynoso Ω
Introducción
En otra colaboración, tuvimos la oportunidad de abordar la problemática so-

bre la reforma fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta (ISR), aplicada en
los Estados Unidos de América (en lo sucesivo EEUU). Revisamos las posibles
consecuencias en nuestra economía y, de manera particular, en nuestro sistema
tributario.
De manera general, señalamos la problemática diversa de nuestro país en rela-

ción con nuestro vecino del norte, iniciando con las previsibles relaciones eco-
nómicas adversas, específicamente, en materia de inversiones directas de EEUU
hacia México, puesto que, presumiblemente, disminuirán en nuestro país, pues
la tasa de ISR aplicada a las corporaciones disminuirá del 35% al 21%; respecto a
las personas físicas, la disminución será paulatina. Comentamos algunos aspec-
Δ
Profesor tiempo completo, asistente “C”, adscrito al Departamento de Impuestos de CUCEA, Universidad de Guadalajara.
Σ
Profesor investigador, asociado “C”, adscrito al Departamento de Estudios Organizacionales del CUCEA. Universidad de Guadalajara.
Ψ
Investigador, consultor, litigante y docente en diversas Universidades en materia fiscal, aduanera y administrativa.
Ω
Profesora asociada “A”, adscrita al Departamento de Auditoría del CUCEA, Universidad de Guadalajara.
68
PAF686
FISCAL
tos del comercio -que desde 1994 realiza- manejan las autoridades fiscales como herramientas
mos con los EEUU-, de la problemática en de impacto, esto es, se manipulan dichos elementos
la renegociación de diversos apartados del para incrementar o disminuir la recaudación, e inclu-
Tratado de Libre Comercio de América del sive se pueden utilizar para seguir teniendo cierto
Norte (TLCAN), destacando las “reglas de equilibrio en la recaudación de recursos por medio
origen” y los paneles de solución de con- del gravamen y los referidos fines extrafiscales como
troversias. esencia básica del Estado como ente público. Esto es,
refiriéndonos el Estado mexicano como ejemplo, nues-
Ya adentrados en el análisis, describimos tra nación constituida y representada por sus órganos
algunos tópicos genéricos del ISR; su defi- políticos.
nición, la incidencia de dicho impuesto di-
recto en ambos países (por su semejanza En esta segunda entrega, comentaremos las medidas
doctrinal y legal), concluyendo con la reque podrían contrarrestar o disminuir las consecuen-
lación de sus elementos constitutivos, los cias adversas para la economía mexicana, para sus
cuales son: sujeto, objeto, base, tasa y pe- socios comerciales, e incluso para la economía global.
ríodo o época de pago. Por ello, iniciamos el análisis con los comentarios de las
obligaciones constitucionales de nuestro Estado ante
Estos elementos también fueron definidos, la reforma fiscal, las diversas consideraciones expresa-
puesto que, es por medio de la manipula- das por organizaciones y expertos del tema en nuestro
ción de cualquiera de ellos, que las autori- país. Dejaremos para otra oportunidad, nuestras opi-
dades fiscales de los todos países pueden niones y consideraciones acerca de las modificaciones
conseguir diversos y variados objetivos fis- o reformas que lograrían las menores afectaciones y
cales, como la percepción de los ingresos consecuencias adversas para la nación mexicana.
públicos, además de procurarse los objeti-
vos extrafiscales, que, como se mencionó
en la entrega anterior, responden primor- I. La rectoría del estado mexicano
dialmente a la materialización de la políti- La referida extrafiscalidad como fuente de la rectoría
ca económica estatal, cuya naturaleza es, del Estado en México, está asentada en la Constitución
invariablemente, extrafiscal. Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
en los artículos 25 y 28. Dicha rectoría también se ha
Por la relevancia de la política extrafiscal, tratado en las doctrinas del pensamiento legal, ejem-
sin duda, inherente al funcionamiento de plo de ello es la definición de Francisco Javier Osor-
los Estados de economía de “libre merca- nio, del Instituto de Investigaciones Jurídicas (IIJ) de la
do”, aquí profundizamos el análisis de este Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM):
aspecto propio al Estado moderno.
Debemos destacar que la base y la tasa del “…la capacidad jurídica del mismo para conducir la ac-
ISR, son los elementos que generalmente tividad económica del país.”1
1
OSORNIO C., Francisco Javier. “DICCIONARIO JURÍDICO MEXICANO”, Sexta edición, México, Editorial Porrúa, Instituto de Investiga-
ciones Jurídicas, 1993, pág. 2629
69
PAF686 FISCAL
Expresamente, dicha rectoría del estado se encuentra var a generar condiciones favorables
establecida y regulada por el artículo 25, a saber: para el crecimiento económico y el
empleo. El Plan Nacional de Desarro-
“Artículo 25. Corresponde al Estado la rectoría llo y los planes estatales y municipales
del desarrollo nacional para garantizar que éste deberán observar dicho principio.
sea integral y sustentable, que fortalezca la So-
beranía de la Nación y su régimen democrático y El Estado planeará, conducirá, coor-
que, mediante la competitividad, el fomento del dinará y orientará la actividad econó-
crecimiento económico y el empleo y una más jus- mica nacional, y llevará al cabo la re-
ta distribución del ingreso y la riqueza, permita el gulación y fomento de las actividades
pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los que demande el interés general en el
individuos, grupos y clases sociales, cuya seguri- marco de libertades que otorga esta
dad protege esta Constitución. Constitución.
La competitividad se entenderá como el conjunto Al desarrollo económico nacional con-

de condiciones necesarias para generar un ma- currirán, con responsabilidad social,
yor crecimiento económico, promoviendo la in- el sector público, el sector social y
versión y la generación de empleo. el sector privado, sin menoscabo de
otras formas de actividad económica
El Estado velará por la estabilidad de las finanzas que contribuyan al desarrollo de la
públicas y del sistema financiero para coadyu- Nación."
70
PAF686
FISCAL
De esto, entendemos que el Estado mexicano se en- ESTADO REGULADOR. PARÁME-

cuentra obligado a procurar y proteger diversos dere- TRO CONSTITUCIONAL PARA DE-
chos de los ciudadanos, destacando para efectos del TERMINAR LA VALIDEZ DE SUS
tema que aquí abordamos el de fortalecer la soberanía SANCIONES. Existe un ámbito en
de nuestra nación, además de procurar el crecimiento donde el Estado vigila la desviación
económico, el empleo y una más justa distribución del de la conducta prescrita jurídicamen-
ingreso y la riqueza, amén de permitir el pleno ejerci- te no sólo en su calidad de Estado po-
cio de la libertad y la dignidad de los individuos, gru- licía o vigilante, sino en su papel de
pos y clases sociales Estado regulador, esto es, en ejercicio
de su facultad constitucional de plani-
De igual forma, el Estado mexicano está obligado a ve- ficación de actividades económicas,
lar por la estabilidad de las finanzas públicas y del sis- sociales y culturales, para la realiza-
tema financiero, en aras de conseguir las condiciones ción de ciertos fines, que no podrían
exigidas por el crecimiento económico y el empleo. cumplirse si se dejaran al libre inter-
cambio de las personas, a quienes,
En esos términos se ha pronunciado la Primera por tanto, no se les concibe como su-
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación jetos pasivos de una potestad coacti-
(SCJN), mediante la emisión de la Tesis Aislada 1a. va, sino como sujetos participantes y
CCCXVII/2014 (10a.), visible en la página 574, de activos de un cierto sector o mercado
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, regulado. Así, esta nota planificadora
Libro 10, Tomo I del mes de septiembre de 2014, o reguladora ha marcado el tránsito
donde a la letra afirma que: “…por lo que su conducta de un modelo de estado de derecho,
está regulada por normas, que si bien tienen como en donde el Estado tenía una función
marco una ley que establece las líneas regulativas
principales, también se integra por una pluralidad de
instrumentos normativos,… De ahí que el modelo de
Estado regulador supone un compromiso entre prin-
cipios: el de legalidad, el cual requiere que la fuente
legislativa, con legitimidad democrática, sea la sede
de las decisiones públicas desde donde se realice la
rectoría económica del Estado, y los principios de
eficiencia y planificación que requieren que los órga-
nos expertos y técnicos sean los que conduzcan esos
principios de política pública a una realización ópti-
ma…” La tesis íntegra se transcribe aquí:
71
PAF686 FISCAL
subsidiaria y secundaria para interve- tiva, con legitimidad democrática, sea la sede de
nir en caso de una ruptura del orden las decisiones públicas desde donde se realice la
público, al estado social de derecho, rectoría económica del Estado, y los principios de
en donde el Estado tiene una función eficiencia y planificación que requieren que los
central de rectoría económica, cuyo órganos expertos y técnicos sean los que conduz-
fundamento se encuentra conjunta y can esos principios de política pública a una rea-
principalmente en los artículos 25 y lización óptima, mediante la emisión de normas
28 de la Constitución Política de los operativas que no podrían haberse previsto por
Estados Unidos Mexicanos. Ahora el legislador, o bien, estarían en un riesgo cons-
bien, debe destacarse que las san- tante de quedar obsoletas, pues los cambios en
ciones impuestas en este sector pre- los sectores tecnificados obligaría a una adapta-
suponen un contexto diferenciado, ción incesante poco propicia para el proceso le-
en el que los particulares se ubican gislativo y más apropiado para los procedimien-
como sujetos activos y participantes tos administrativos.
de ciertos mercados, o como presta-
dores de un servicio concesionado o Amparo directo en revisión 3508/2013. Centen-
permisionarios para la explotación nial, S.A. de C.V. 30 de abril de 2014. Cinco votos
de un bien público, por lo que su con- de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea,
ducta está regulada por normas, que José Ramón Cossío Díaz, Alfredo Gutiérrez Or-
si bien tienen como marco una ley que tiz Mena, Olga Sánchez Cordero de García Vi-
establece las líneas regulativas prin- llegas y Jorge Mario Pardo Rebolledo. José Ra-
cipales, también se integra por una món Cossío Díaz y Jorge Mario Pardo Rebolledo
pluralidad de instrumentos normati- manifestaron apartarse de las consideraciones
vos, como son reglamentos, normas relativas al tema contenido en la presente tesis.
oficiales mexicanas u otras de natu- Ponente: Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Secreta-
raleza administrativa, que son reque- rio: David García Sarubbi.
ridas por la regulación especializada Esta tesis se publicó el viernes 12 de septiembre
técnica y flexible para la realización de 2014 a las 10:15 horas en el Semanario Judi-
de ciertos fines de políticas públicas, cial de la Federación.
establecidos en la Constitución o en
las leyes las que, en contrapartida, se
han de desarrollar por órganos admi-
nistrativos igualmente especializados En esa tesitura, la prevalencia de la rectoría del Estado
y técnicos. De ahí que el modelo de mexicano es vigente y además exigible por la sociedad
Estado regulador supone un compro- en general, por lo que no queda más que abordar la
miso entre principios: el de legalidad, problemática aquí presentada y comentada.
el cual requiere que la fuente legisla-
72
PAF686
FISCAL
II. Medidas contra la reforma a) Opinión de organizaciones
Sin duda, la reforma fiscal norteamericana ha propi- La opinión de carácter interno acerca de
ciado en nuestro país planteamientos variados con el los perjuicios a nuestro país derivados de
propósito de disminuir las posibles afectaciones ad- la reforma de los EEUU, se planteó por la
versas que traerá consigo. Sin embargo, aunque sean Confederación Patronal de la República
pocas, también existirán consecuencias positivas, por Mexicana (COPARMEX), esta se publico
ejemplo, los grandes grupos empresariales o empresas en el periódico “El Financiero”, de fecha 21
transnacionales mexicanas que actualmente operan de diciembre del 2017, página 5, un artículo
en EEUU, como: Grupo Bimbo, Gruma y las cemente- denominado “COPARMEX urge 6 medidas
ras Cemex y Chihuahua, por mencionar algunas. ante los ajustes en EU”, donde a la letra se
propone:
Las medidas conside-
radas nocivas, pode-
“… que se restablezca
mos clasificarlas en
la deducción absoluta
“externas” e “internas”.
de las prestaciones
Esto es, son “externas”
laborales, tanto las
las medidas o proyec-
de previsión social,
tos relacionados con la
como las que obliga
tributación o la imposi-
la Ley Federal del
ción diversa y conside-
rado el sistema tribu-
Trabajo y que a su vez
tario como un todo. En constituyan ingresos
tanto que, denomina- exentos para los tra-
mos “internas”, las me- bajadores.
didas aplicadas a las
figuras que son parte También pidió resta-
esencial del ISR, como blecer la deducción
los elementos, o las figuras que disminuyen o cancelan plena al 100 por
la materialización del impuesto, tales como la “deduc- ciento de las aportaciones efectua-
ción”, las “pérdidas fiscales” y las mismas “exenciones” das para la creación o incremento de
o dispensas legales de la configuración del mismo. reservas para fondos de pensiones,
complementarias a las que establece
A continuación, transcribimos algunas de dichas medi- la Ley del Seguro Social.
das difundidas en diversos medios impresos, comenzan-
do con las consideraciones de algunas organizaciones Otra de las peticiones del organismo
empresariales, para seguir con las propuestas de los ex- se relaciona con la eliminación de los
pertos. efectos negativos de la retención defi-
73
PAF686 FISCAL
nitiva del ISR del 10 por ciento por pago de divi- por este título y la participación de
dendos a las personas físicas. La cuarta propues- los trabajadores en las utilidades de
ta es la deducción inmediata de inversiones, la las empresas pagada en el ejercicio,
quinta tiene que ver con la acotación de las facul- en los términos del artículo 123 de la
tades discrecionales de las autoridades fiscales Constitución Política de los Estados
y por último, sugirió dar continuidad al programa Unidos Mexicanos."
de repatriación de capitales.”
En resumen, encontramos que el organismo patronal

estima necesario un manejo más amplio e inclusión
general de la figura “deducción en la ley del ISR” de
nuestro país, pues es una figura central en la determi-
nación del impuesto que estatuye el gravamen, lo cual
abordaremos más adelante en nuestras propuestas.
Así, la referida norma fiscal federal, en su artículo 9, De igual manera, la COPARMEX considera
primer y segundo párrafos y fracción I, determina los la figura en materia de seguridad social del
siguiente: trabajo. En diversos conceptos, proponen
restablecer el derecho de los contribuyen-
“Artículo 9. Las personas morales deberán cal- tes a utilizar la “deducción inmediata” de
cular el impuesto sobre la renta, aplicando al re- inversiones, también propone la elimina-
sultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del ción de la retención definitiva del gravamen
30%. tratándose de los ingresos por dividendos.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará Al respecto, quienes esto escriben consi-
como sigue: deran que el manejo de la “deducción”, es
fundamental e imprescindible en una polí-
I.- Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de tica económica y fiscal que busque el cre-
la totalidad de los ingresos acumulados obteni- cimiento económico, por el efecto multipli-
dos en el ejercicio, las deducciones autorizadas cador que la misma posee.
74
PAF686
FISCAL
b) Opinión de los expertos Señala tres consecuencias nocivas para los contribu-
yentes norteamericanos:
En este apartado seleccionamos un artícu-
lo que aborda la problemática económica “…(1) Pone en peligro la sostenibilidad de las fi-
de forma general, e integra secundaria- nanzas públicas de EU, debido a que considero
mente el aspecto fiscal. Este artículo fue poco probable que se pueda generar la cantidad
publicado el 26 de diciembre de 2017, en de recaudación por el lado de incentivos a la in-
el periódico “El Financiero”, página 10, es- versión y crecimiento económico, que se va a per-
crito por Gabriel Casillas, “Consecuencias der por la menor tasa impositiva…; (2) es altamen-
económicas de la reforma fiscal de los Es- te regresiva. Es decir, disminuye los beneficios
tados Unidos”: para las clases socioeconómicas media y baja y
los aumenta para la clase alta…; (3) el momen-
El artículo inicia con lo siguiente: to en el ciclo económico de EU no es apto para
una política fiscal expansiva. Una gran cantidad
de indicadores, como la tasa de desempleo –en
“La semana pasada, la cámara baja
4.1 por ciento- , y el número de días que tardan
y el Senado estadounidense aproba-
en promedio las empresas ubicadas físicamente
ron una reforma fiscal “inspirada” en
en EU para ocupar una vacante –actualmente en
la que envío el presidente Trump hace
31.5 días, el nivel máximo histórico-, entre otros,
algunos meses. En mi opinión, la ini-
dejan bastante claro que la economía de los Es-
ciativa aprobada es una de las peo-
tados Unidos se encuentra en “pleno empleo”.
res reformas fiscales que ha hecho
algún país tanto en
De los tres puntos enunciados
términos de equidad,
por el experto, el número 2,
como de salud de las
refiere a la política impositiva
finanzas públicas y
regresiva que se aplica a través
respeto del momento
de algunos impuestos.
en el ciclo económico
en el que se va a ins-
Dicha característica nociva
trumentar. Estoy se-
para los contribuyentes, es ex-
guro que en el futuro
plicada por Dolores Beatriz
será ejemplo de libro
Chapoy, también investigadora
de texto de “como no
del IIJ, de la UNAM, como el fe-
hacer una reforma
nómeno:
fiscal.”
“… del impuesto respecto a

la base fiscal, en la que la
75
PAF686 FISCAL
tasa del impuesto decrece a medida que la base En razón de ello, es menester formular y
tributaria se eleva.” 2 aplicar en México una reforma que modifi-
que los impuestos directos, la cual, operará
A mayor abundamiento, la investigadora señala los im- de manera distinta a la política fiscal basa-
puestos directos, como el ISR y otros: da en impuestos indirectos, siendo éstos,
los que poseen el derecho de traslado a los
“Cuando el impuesto se recauda directamente sujetos con los que se realizan las opera-
sobre el ingreso, considerando a éste como base ciones gravadas, con el respectivo acredi-
y medida del gravamen, la naturaleza de propor- tamiento.
cionalidad o progresiva de la tasa misma conser-
va ese carácter. Pero si el impuesto no se recauda Tal es la opinión de la investigadora, esto
sobre el ingreso, puede darse una diferencia en- cuando a la letra afirma:
tre la estructura de las tasas respecto a su base,
y la relación del impuesto pagado respecto al “Los impuestos proporcionales sobre
ingreso, que es en última instancia de donde se las ventas resultan regresivos en re-
cubre el tributo.” 3 lación con el ingreso, de aquí que in-
2
Ibid., CHAPOY B., Dolores Beatriz, pág. 2764.
3
Ibid., pág. 2764.
76
PAF686
FISCAL
ciden con mayor severidad a medida norte, aunque acotó que no puede hacerlo en la
que los consumidores están en peor misma proporción de tasa, ya que no son los mis-
situación económica, y deben gastar mos regímenes fiscales.
el total de sus percepciones simple-
mente en manutención.” 4 Este ajuste no se hará este año, es imposible que
en un año electoral se haga, pero sí debe ser
En este caso, nosotros consideramos que considerado para que esté integrado en el pre-
si las variables comentadas por el articu- supuesto que se presentará el 1 de diciembre de
lista se desenvuelven tal cual lo plantea (o 2018. Eso sí, tendría que hacer el ajuste México
siguen esa tendencia), los resultados pu- para no perder competitividad .”
dieran ser en beneficio para nuestro país,
esto, al corroborar que las relaciones eco- El Ejecutivo Federal actual, y quien asuma el gobierno
nómicas con México eran óptimas, previas el 1 de diciembre, deberá ejercer acciones contra la
a dicha reforma, con lo que solo quedaría reforma de los EEUU, considerando las opiniones aquí
esperar la reversa fiscal de los cambios comentadas, y otras sugerencias emitidas por los ex-
efectuados por los EEUU. pertos en el tema.
Otra opinión a considerar, es la de Pedro Otra opinión que recogimos es la vertida por el des-
Aspe, exsecretario de Hacienda y Crédito pacho KPMG, cuyas tareas se desarrollan en materia
Público, publicada en una nota periodística de auditoría, impuestos y asesoría. Se publicó el 06 de
el 17 de enero del 2018, en la página 7, “EU febrero del presente año en el periódico El Financiero,
hará “drama” por su reforma fiscal, dice página 7, titulada “Reforma fiscal de EU es una oportu-
Aspe”. Afirma que: nidad: KPMG”:
“México debe actuar. El país tendrá “La reforma fiscal implementada en Estados Uni-
que actuar a consecuencia de la re- dos tiene como eje fundamental hacer más com-
ducción impositiva de su vecino del petitiva a la economía estadounidense y puede
convertirse en una oportunidad para lograr lo
mismo con la economía nacional.
...
La tasa corporativa en Estados Unidos, de 35
porciento, era la más alta de todos los miembros
de la OCDE, se redujo a 21 porciento, por deba-
jo del promedio de la OCDE, mientras que la de
México, de 30 porciento, sigue en la parte alta de
la lista... “Cuando a la economía estadouniden-
4
Ibid., pág. 2764.
77
PAF686 FISCAL
se le va bien, también le va Conclusiones

bien a la economía mexicana,
entonces la reforma fiscal es La primera conclusión, es en el
una oportunidad para crear sentido de que el Estado mexi-
oportunidades y sinergias cano está obligado a aminorar las
con empresas de ese país”, posibles consecuencias adversas
subrayó Manuel Rico, socio que la reforma del ISR norteame-
de Impuestos Internacionales ricano traerá consigo. Para ello, se
de KPMG en México. deberán considerar las diversas
... opiniones y propuestas emitidas
por los sujetos directamente invo-
Aunque la propuesta inicial lucrados en las operaciones eco-
de reforma planteada por la nómicas y tributarias; considerar
administración americana era también los argumentos expues-
ciertamente proteccionista, tos por los estudiosos del fenó-
afortunadamente el resultado meno tributario y económico en
fiscal es sólo uno de muchos nuestro país.
que consideran las empresas
Otra conclusión, es que el fisco
al invertir.”
mexicano debe plantear acciones
en el corto plazo, toda vez que, de
Con esto, podemos considerar no ser así, se estaría “apostando”,
que todo problema significa una como muchas veces sucede en
oportunidad; empero, dicha opor- nuestro país, a que “no pasa nada”,
tunidad siempre debe plantearse a pesar de los constantes cambios
de la manera más óptima para los en las condiciones tributarias y
sujetos involucrados. económicas.
En ese orden de ideas, quienes Por último, la consideración es en

esto escriben, se encuentran con- el sentido de que todos los involu-
vencidos que la reforma fiscal crados en el estudio y tareas dia-
norteamericana, tendrá efectos rias de la tributación y la relación
diversos y nocivos en nuestra eco- jurídica-tributaria mexicana, nos
nomía, especialmente en materia toca estar atentos para opinar, cri-
fiscal, tanto federal como local. ticar, y orientar de la manera más
Por lo que, en otra oportunidad, óptima, en términos económicos,
abordaremos con cierta amplitud y lo más justa posible, en términos
nuestras propuestas. sociales y jurídicos.
78
PAF686
FISCAL
Bibliografía
Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos vigente.
Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-

ción, Libro 10, Tomo I del mes de septiembre
de 2014.
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente.

OSORNIO C., Francisco Javier. “DICCIO-
NARIO JURÍDICO MEXICANO”, Sexta edi-
ción, México, Editorial Porrúa, Instituto de
Investigaciones Jurídicas, 1993, pág. 2629
Periódico El Financiero. Varios números de

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79
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CONSULTA. La situación específica que enfrenta el SUSCRIPTOR 4. El medio de respuesta de la CONSULTA será determinado por
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11 PARTICIPACIÓN DE LOS TRA-

26 CÁLCULO DE LA PTU PARA EL

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GERMAIN ALCANTAR ROJAS

JOSÉ ALBERTO CRUZ

JULIO CÉSAR FLORES ESPINO

Producción Atención Portal e-PAF

©2018, “DR” 2018, PAF, Hugo Gasca Bretón, Resina

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1. ¿La legislación laboral establece un límite máximo para

De acuerdo al artículo 66, podrá prolongarse la jornada de trabajo por circuns-

Fundamento: artículo 66, de la Ley Federal del Trabajo (LFT).

2. ¿Cuál es el monto a pagar por el tiempo de trabajo re-

De acuerdo al artículo 67, de la LFT, las horas de trabajo extraordinario se paga-

Fundamento: artículo 67, LFT.

3. ¿Como deberá pagarse el tiempo extraordi-

El artículo 68 señala que la prolongación del tiempo extraor-

Fundamento: artículo 68, LFT.

4. Mis trabajadores laboran en domingo, ¿exis-

El artículo 71, de la LFT, señala que los trabajadores que pres-

Fundamento: artículo 71, LFT.

5. Si un trabajador acepta laborar durante su

De acuerdo al artículo 73, de la LFT, los trabajadores no están

Fundamento: artículo 73, LFT.

6. ¿Cuáles son los días de des- V. El 16 de septiembre

Fundamento: artículo 74, LFT.

7. En caso de que mis trabaja- 8. ¿Cuántos días de vacaciones debo pa-

Los trabajadores quedarán obligados a pres-

Fundamento: artículo 76, LFT.

9. ¿Cuál es la prima vacacional mínima que debo pagar a mis trabajado-

Fundamento: artículo 80, LFT.

El principal objetivo de toda empresa, cuando se crea, es obtener algún

Las utilidades son resultado de la acción conjunta de empresarios y trabaja-

Fundamento jurídico • Los trabajadores podrán formular,

res, por lo tanto, su otorgamiento • Es imprescriptible para todos los trabajado-

• Es de naturaleza variable. Al ser • Individual. Es un derecho que por su naturale-

• Es estrictamente jurídico. Al ser

Trabajadores con derecho a En el supuesto de los extrabajadores que hayan renun-

Trabajadores excluidos a par- Empresas obligadas a repartir utilida-

¿Qué empresas se encuentran exentas

Esta exención se encuentra establecida en el artículo

• Las empresas de nueva creación, durante el

• Las empresas de nueva creación dedicadas a

representantes. Es nombrado por En este sentido, entendemos que el porcentaje aplica-

“Primero. La participación de los traba-

1.- Ingresos acumulables del ejercicio $ 15,000,000.00

Comisión mixta de reparto de utilidades para hacer observaciones. En caso de exis-

Días laborados Salarios devengados Factor Factor por

Trabajador A 365 $ 130,700.46 206.18 0.5148913397

Trabajador B 365 $ 210,731.01 206.18 0.5148913397

Trabajador C 90 $ 20,000.00 206.18 0.5148913397

Trabajador D 90 $ 15,000.00 206.18 0.5148913397

Trabajador E 60 $ 12,000.00 206.18 0.5148913397

Suma 970 $ 388,431.47 - -

Implicaciones fiscales en cuanto al ISR trabajador por cada domingo que se

PTU PTU PTU

$ 75,256.00 $ 67,297.00 $ 142,553.00

$ 75,256.00 $ 108,504.00 $ 183,760.00

$ 18,556.00 $ 10,298.00 $ 28,854.00