Professional Documents
Culture Documents
Entităţile care aplică pentru prima dată IFRS vor analiza dacă imobilizările corporale din bilanţul conform OMFP 3.055/2009 intră
în sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizări corporale care vor trebui încadrate în alte categorii conform IAS (de exemplu,
investiţii imobiliare, active imobilizate deţinute în vederea vânzării, active biologice). Pe lângă transferul în altă categorie de active
vor fi necesare retratări, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii imobiliare, active biologice sau active imobilizate
deţinute în vederea vânzării sunt diferite.
Evaluarea iniţială
În cazul în care plata este amânată peste termenele normale de creditare,
diferenţa dintre preţul în numerar echivalent şi plata totală este recunoscută ca Evaluarea iniţială
dobândă pe perioada de creditare, cu excepţia cazului în care o astfel de OMFP 3055/2009 nu conţine o cerinţă de
dobândă este recunoscută în valoarea contabilă a elementului, în conformitate actualizare în cazul în care plata
cu IAS 23. Dacă efectul ratei dobânzii este semnificativ entităţile vor trebui să contravalorii unei imobilizări este amânată
actualizeze sumele de plătit şi să reflecte diferenţa drept cost al finanţării (în în timp. Reducerile financiare nu sunt
planul de conturi din Reglementările conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli deduse din costul de achiziţie, ci sunt
cu amânarea plăţii peste termenele normale de creditare). recunoscute ca venituri financiare (767
NOTĂ „Venituri din sconturi primite”). Reducerile
Potrivit OG 8/2013 sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal cheltuielile cu comerciale primite în facturi ulterioare
dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările contabile conforme cu ajustează cheltuielile din exploatare (contul
Standardele internaţionale de raportare financiară, în cazul în care mijloacele de ajustare – 609 „Reduceri comerciale
fixe/ imobilizările necorporale/stocurile sunt achiziţionate în baza unor primite”).
contracte cu plată amânată. Toate reducerile de preţ se deduc din costul de
achiziţie.
Pentru prezentarea situaţiilor financiare soldurile conturilor 767 şi 609 vor diminua costul de achiziţie pentru reducerile aferente
imobilizărilor existente. Este separată componenta de finanţare la achiziţiile la care s-a depăşit termenul normal de creditare.
Ajustarea costului de achiziţie poate determina şi ajustarea amortizării.
Amortizarea
Se amortizează valoarea amortizabilă (costul din care este dedusă valoarea
Amortizarea
reziduală). Amortizarea unei imobilizări începe atunci când aceasta este
Se amortizează costul (nu există noţiunea
disponibilă pentru utilizare adică atunci când se află în amplasamentul şi
de valoare reziduală). Amortizarea
condiţia necesare funcţionării în maniera vizată de conducere. Amortizarea ar
imobilizărilor corporale se înregistrează
trebui întreruptă atunci când valoarea reziduală depăşeşte valoarea netă
începând cu luna următoare punerii în
contabilă.
funcţiune şi până la recuperarea integrală a
Perioada de amortizare
valorii lor de intrare.
-începe când imobilizarea este disponibilă pentru utilizare
Schimbarea metodei de amortizare este
-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru vanzare (IFRS 5) sau
considerată schimbare de politică si
derecunoscuta
produce efecte începând cu anul următor
-nu încetează atunci când imobilizarea nu este utilizata (cu exceptia situatiei in
luării deciziei de schimbare.
care este complet amortizată)
Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de amortizare şi a duratei de viaţă
utilă se aplică tratamentul pentru schimbările de estimări din IAS 8.
Entităţile vor trebui să definească politici contabile în conformitate cu IAS 16 şi să efectueze retratările necesare sau pot să
utilizeze opţiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Utilizarea opţiunii nu este dependentă de
politica utilizată de entităţi pentru imobilizările corporale. Acestea pot utiliza opţiunea chiar dacă nu doresc să reevalueze
imobilizările conform IFRS. Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de cele pe care le utilizau entităţile
anterior conform OMFP 3055/2009.
Entităţile care trec la IFRS pot utiliza pentru imobilizările necorporale politici contabile în conformitate cu IAS 38 (imobilizări cu
durată de viaţă nedeterminată, reevaluare). Entităţile vor anula amortizarea fondului comercial existent şi vor proceda la efectuarea
unui test de depreciere. Opţiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 (care presupune evaluarea imobilizărilor necorporale
la valoarea justă la data trecerii la IFRS care să fie utilizată drept cost ulterior în detrimentul unei aplicări retrospective a politicilor
din IAS 38) este aplicabilă doar pentru imobilizările necorporale pentru care există piaţă activă.
Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care există indicii de depreciere şi anual pentru imobilizările
necorporale cu durată de viaţă nedeterminată şi pentru fondul comercial.
În referenţialul internaţional se face distincţie între bunurile imobiliare (terenuri Pentru investiţiile imobiliare se aplică
şi clădiri) utilizate de proprietar pentru care se aplică IAS 16, scopul acestora politicile specifice imobilizărilor corporale.
fiind să fie utilizate în obţinerea de bunuri, prestarea de servicii sau scopuri Bunurile primite în leasing operaţional nu
administrative şi de cele deţinute în scopul închirierii sau valorificării sunt recunoscute în bilanţ. Pentru
capitalului pentru care se aplică IAS 40. investiţiile imobiliare se aplică politicile
Exemplu specifice imobilizărilor corporale.
* a) Un teren achiziţionat pentru care nu s-a stabilit utilizarea viitoare este Transferul din categoria stocurilor în
investiţie imobiliară până la data stabilirii utilizării. categoria imobilizărilor corporale se
* b) O clădire în curs de construcţie care va fi închiriată terţilor va fi realizează la valoarea contabilă. Evaluarea
considerată investiţie imobiliară imobilizării corporale la valoarea justă
Dacă plata pentru o investiţie imobiliară este amânată trebuie separat efectul (dacă entitatea utilizează această politică) se
trecerii timpului (6681 Cheltuieli cu amânarea plăţii peste termenele normale de înregistrează la sfârşitul exerciţiului după
creditare). regulile aplicabile reevaluării.
Pot fi recunoscute ca investiţii imobilizare investiţiile primite printr-un contract
de leasing operaţional în următoarele condiţii:
-contractul să fie contabilizat ca un contract de leasing financiar,
-activul primit îndeplineşte definiţia investiţiei imobiliare,
-pentru investiţia imobiliară se utilizează modelul valorii juste.
Pentru evaluarea investiţiilor imobiliare poate fi utilizat modelul costului sau
modelul valorii juste cu recunoaşterea variaţiilor de valoare în rezultat. În
reglementările conforme cu IFRS au fost introduse conturile:
2151 Investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă
2152 Investiţii imobiliare evaluate la cost
pentru a reflecta investiţiile imobiliare în funcţie de politica utilizată şi conturile
7561 Câştiguri din evaluarea la valoarea justă a investiţiilor imobiliare şi 6561
Pierderi din evaluarea la valoarea justă a investiţiilor imobiliare pentru a
reflecta variaţiile de valoare. Entităţile trebuie să aplice politica aleasă pentru
toate investiţiile imobiliare (pentru drepturile imobiliare deţinute în baza unui
contract de leasing operaţional trebuie aplicat modelul valorii juste).
Pentru cesiunea investiţiilor imobiliare se vor utiliza conturile 7562 Venituri
din cedarea investiţiilor imobiliare pentru înregistrarea drept venit a preţului de
vânzare şi 6562 Cheltuieli cu cedarea investiţiilor imobiliare-valoarea contabilă.
În cazul în care un activ este transferat la investiţii imobiliare evaluate la
valoarea justă, diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea contabilă este tratată
diferit în funcţie de originea activului. Dacă acesta a fost anterior stoc atunci
diferenţa afectează contul de profit şi pierdere, iar dacă a fost imobilizare
corporală atunci diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea contabilă în
momentul transferului este contabilizată ca o reevaluare conform IAS 16. Dacă
transferul nu implică schimbarea bazei de evaluare acesta se realizează la
valoarea contabilă. De exemplu, pentru transferul de la stocuri (cu depreciere
anterioară) la investiţii imobiliare evaluate la cost se efectuează înregistrarea:
% = 371
2152
397
Regulile privind transferurile
Entităţile care trec la IFRS vor trebui să identifice imobilizările corporale din bilanţul conform OMFP 3.055/2009 care îndeplinesc
definiţia investiţiilor imobiliare conform IAS 40 şi să desemneze politicile contabile aplicabile pentru investiţiile imobiliare (cost
cu prezentarea valorii juste în note sau valoare justă).
Opţiunea valorii juste drept cost prezumat conform IFRS 1 poate fi utilizată pentru investiţiile imobiliare evaluate la cost.
Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deţinute în vederea vânzării sunt acele Activele rămân în categoria imobilizărilor
active a căror valoare contabilă va fi recuperată mai degrabă prin vânzare decât corporale sau necorporale până în
prin utilizare. În reglementările conforme cu IFRS a fost introdus contul 311 momentul vânzării.
Active imobilizate deţinute în vederea vânzării. Atunci când există o modificare a utilizării
Reclasificarea are loc la data la care sunt îndeplinite următoarele condiţii: unei imobilizări corporale, în sensul că
– activul este disponibil pentru o cesiune imediată; aceasta urmează a fi îmbunătăţită în
– cesiunea are un grad ridicat de probabilitate. perspectiva vânzării, la momentul luării
Cerinţele de evaluare din IFRS 5 se aplica tuturor activelor pe termen lung si deciziei privind modificarea destinaţiei, în
grupurilor destinate cedării, cu excepţia: contabilitate se înregistrează transferul
(a) activelor de impozit amânat (IAS 12 „Impozitul pe profit”) activului din categoria imobilizări corporale
(b) activelor ce rezultă din beneficiile acordate angajaţilor (IAS 19 „Beneficiile în cea de stocuri.
angajaţilor”) Transferul se înregistrează la valoarea
(c) activelor financiare care intra in aria de aplicabilitate a IAS 39 „Instrumente neamortizată a imobilizării. Dacă
financiare: recunoaştere si evaluare”; imobilizarea corporală a fost reevaluată,
(d) activelor pe termen lung care sunt evaluate la valoarea justa mai puţin concomitent cu reclasificarea activului se
costurile estimate de vânzare, în conformitate cu IAS 41 „Agricultura”; procedează la închiderea contului de
(e) activelor pe termen lung care sunt contabilizate in conformitate cu modelul rezerve din reevaluare aferente acestuia.
valorii juste din IAS 40 „Investiţii imobiliare”
(f) drepturilor contractuale aferente contractelor de asigurare asa cum sunt
definite in IFRS 4 „Contractele de asigurare”.
Un activ imobilizat (sau grup destinat cedării) clasificat drept deţinut în vederea
vânzării este evaluat la valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă şi
valoarea justă minus costurile generate de vânzare.
Un activ imobilizat nu este amortizat cât timp este clasificat drept deţinut în
vederea vânzării sau face parte dintr-un grup destinat cedării clasificat ca fiind
deţinut în vederea vânzării.
O entitate trebuie să recunoască o pierdere din depreciere pentru orice reducere
iniţială sau ulterioară a valorii contabile a unui activ (sau grup destinat cedării)
până la valoarea justă minus costurile generate de vânzare (contul 6531 Pierderi
din evaluarea activelor deţinute în vederea vânzării).
O entitate trebuie să recunoască un câştig din orice creştere ulterioară a valorii
juste minus costurile generate de vânzare ale unui activ, dar fără a depăşi
pierderea cumulată din depreciere care a fost recunoscută fie în conformitate cu
IFRS 5, fie anterior, în conformitate cu IAS 36 (7531 Câştiguri din evaluarea
activelor deţinute în vederea vânzării). Pentru cesiunea activelor imobilizate
deţinute în vederea vânzării au fost introduse conturile 7532 Venituri din
cedarea activelor deţinute în vederea vânzării şi 6532 Cheltuieli cu cedarea
activelor deţinute în vederea vânzării).
Entităţile vor trebui să identifice activele imobilizate (imobilizări corporale, necorporale, investiţii imobiliare evaluate la cost) care
au îndeplinit condiţiile pentru a fi încadrate în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării după data trecerii la
IFRS şi vor efectua retratările corespunzătoare (reclasificarea activelor în această categorie, anularea amortizărilor şi recunoaşterea
pierderilor de valoare). Similar vor fi identificate grupurile de active deţinute în vederea vânzării.
Costurile îndatorării care se pot atribui direct achiziţiei, construcţiei sau Costurile îndatorării care sunt direct
producţiei unui activ cu ciclu lung de producţie trebuie capitalizate ca parte din atribuibile achiziţiei, construcţiei sau
costul acelui activ. Celelalte costuri ale îndatorării trebuie recunoscute drept producţiei unui activ cu ciclu lung de
cheltuială în perioada în care sunt suportate. fabricaţie pot fi incluse în costul acelui
Costurile îndatorării pot include: activ. Dacă entităţile au trecut pe cheltuieli
– dobânzile calculate folosind metoda dobânzii efective, aşa cum este descrisă costurile finanţării aferente activelor cu
în IAS 39; ciclu lung de fabricaţie conform OMFP
– cheltuielile de finanţare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute 3.055/2009 vor trebui să schimbe politica la
în conformitate cu IAS 17; şi trecerea la IFRS.
– diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor în valută, în măsura în De exemplu, în costurile îndatorării pot fi
care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobânda. incluse dobânda la capitalul împrumutat
pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau
Metodologia de calcul al costurilor capitalizabile presupune deducerea venitului producţiei de active cu ciclu lung de
din investiţia fondurilor împrumutate special pentru activ şi calculul unei rate fabricaţie, precum şi comisioanele aferente
medii a îndatorării pentru împrumuturile cu caracter general. acestor împrumuturi contractate.
Entităţile vor identifica stocurile care intră în sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 şi IAS 41) şi le vor reclasifica şi evalua la
bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale în facturi ulterioare şi scontul aferent stocurilor
existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la nivelul prezentării situaţiilor financiare. Dacă entitatea utilizează metoda
LIFO va trebui să schimbe politica.
Produsul agricol reprezintă produsul recoltat de la activele biologice ale Activele biologice şi produsele agricole nu
entităţii. (contul 347 Produse agricole) sunt definite în cadrul ordinului. Sunt
Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie . Exemple de active considerate fie stocuri, fie imobilizări
biologice: oi, copacii dintr-o pepinieră, vaci de lapte, porci, viţă de vie, pomi corporale. Sunt considerate stocuri
fructiferi. Exemple de produse agricole: lână, buşteni, lapte, carcase, animalele şi păsările, respectiv animalele
struguri,fructe. născute şi cele tinere de orice fel (viţei,
Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaşterea iniţială şi la fiecare dată a miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi
bilanţului la valoarea sa justă minus costurile estimate la punctul de vânzare, cu folosite pentru reproducţie, animalele şi
excepţia cazului în care valoarea justă nu poate fi evaluată în mod credibil. păsările la îngrăsat pentru a fi valorificate,
Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei entităţi trebuie coloniile de albine, precum şi animalele
evaluate la valoarea lor justă minus costurile de vânzare în momentul recoltării. pentru producţie – lână, lapte şi blană.
Câştigurile sau pierderile ce rezultă din recunoaşterea iniţială a unui activ Pentru evaluarea acestora se utilizează
biologic la valoarea justă minus costurile estimate la punctul de vânzare şi din politici contabile specifice imobilizărilor
modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul de vânzare trebuie corporale şi stocurilor .
incluse în contul de profit şi pierdere în perioada în care apar (7571 Câştiguri
din evaluarea la valoarea justă a activelor biologice şi 6571 Pierderi din
evaluarea la valoarea justă a activelor biologice). Pentru produsele agricole
câştigurile şi pierderile se reflectă cu ajutorul conturilor 6572 şi 7572. Există
conturi separate pentru cesiunea activelor biologice 7573 şi 6573.
NOTĂ
În planul de conturi din OMFP 1286/2012 au fost introduce conturile 2411
„Active biologice evaluate la valoarea justă” (A), 2412 „Active biologice
evaluate la cost” (A) pentru evidenţierea separată a activelor biologice în
funcţie de politicile contabile utilizate.
Activele vor fi reclasificate din categoria imobilizărilor sau stocurilor în categoria activelor biologice sau produselor agricole şi
evaluate conform IAS 41.
Entităţile care trec la IFRS recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominală şi beneficiile pe termen lung la valori
actualizate (constituire de provizioane 1517 Provizioane pentru beneficiile angajaţilor şi conturile 4221 Beneficii
postangajare,4222 Alte beneficii pe termen lung, 4223 Beneficii pentru terminarea contractului de muncă). Dacă aceste beneficii
au fost recunoscute vor fi efectuate ajustări de valoare dacă evaluările nu au fost efectuate în conformitate cu IAS 19 şi
reclasificări la nivel de prezentare. Dacă nu au fost recunoscute este determinată valoarea lor la data trecerii la IFRS și modificările
în exercițiile următoare.
Recunoaşterea de impozite amânate la data trecerii la IFRS. Evoluţia ulterioară a impozitelor amânate conform va fi înregistrată
după prevederile IAS 12.
Subvenţiile aferente activelor pot fi prezentate prin deducerea valorii subvenţiei În general prevederi asemănătoare cu cele
din activul subvenţionat. ale IAS 20.
IAS 18 se aplică pentru contabilizarea veniturilor provenite din următoarele Ordinul nu face referire la metoda dobânzii
tranzacţii şi evenimente: efective pentru recunoaşterea veniturilor din
(a) vânzarea bunurilor; dobânzi. Conform OMFP 3.055/2009 din
(b) prestarea serviciilor; şi valoarea veniturilor se deduc doar
(c) utilizarea de către terţi a activelor entităţii care generează dobânzi, redevenţe reducerile comerciale, scontul reprezentând
şi dividende. o cheltuiala financiară pentru vânzător.
Veniturile din dobânzi sunt recunoscute după metoda dobânzii efective. În OMFP 3055/2009 nu există cerinţa de
Separarea componentei de dobândă în cazul vânzărilor în care valoarea justă a actualizare a sumelor de primit.
contraprestaţiei este mai mică decât valoarea nominală (7681 Venituri din Creanţa client se evaluează la valoarea
amânarea încasării peste termenele normale de creditare). nominală. În cazul programelor de
Conform IAS 39 creanţa este evaluată la cost amortizat. În cazul programelor fidelizare a clienţilor,vânzătorii recunosc
de fidelizare a clienţilor, vânzătorii recunosc un venit în avans pentru obligaţia venitul pentru valoarea brută şi un
de a furniza produse sau servicii gratuite sau cu preţ redus care este reluat la provizion pentru obligaţia de a furniza
venituri pe măsură ce vânzătorul se achită de obligaţie (IFRIC 13). produse sau servicii gratuite sau cu preţ
IFRIC 15 conţine precizări referitoare la acordurile privind construcţia de redus.
proprietăţi imobiliare (când se aplică IAS 11, IAS 18 sau IAS 2). Conform OMFP 3055/2009 nu este permisă
SIC 31 conţine îndrumări cu tranzacţii barter de servicii de publicitate. gruparea a două sau mai multe tranzacţii
În cazul transferurilor de active de la clienţi (IFRIC 18) entitatea recunoaşte similare în vederea aplicării criteriilor de
activele primite pentru a conecta clienţii la o reţea şi pentru a le furniza accesul recunoaştere. Schimbul de bunuri similare
continuu la anumite mărfuri (electricitate, gaze, apă) în contrapartidă cu un sau diferite implică înregistrarea a două
venit în avans reluat la venituri pe măsura prestării serviciilor. tranzacţii: scoaterea din bilanţ a activului
NOTĂ cedat şi recunoaşterea activului primit în
Cu ajutorul contului 478 «Venituri in avans aferente activelor primite prin schimb.
transfer de la clienti» se tine evidenta datoriei corespunzatoare valorii activelor
primite de entitate de la clientii sai, sub forma de imobilizari corporale sau
numerar, pentru a-i conecta, conform prevederilor legale, la o retea de
electricitate, gaze, apa sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite
bunuri sau servicii, potrivit prevederilor IFRIC 18 «Transferul de active de la
clienti».
Ajustări de valoare sunt necesare pentru recunoaşterea venitului din dobânzi după metoda ratei efective a dobânzii. Ajustări la
nivelul prezentării situaţiilor financiare în cazul programelor de fidelizare a clienţilor.
Un contract de leasing este clasificat la început drept contract de leasing Exemplele de situaţii care ar conduce în
financiar dacă transferă locatarului majoritatea riscurilor şi avantajelor asociate mod normal la clasificarea unui contract în
proprietăţii. Toate celelalte contracte sunt contracte de leasing operaţional. categoria contractelor de leasing financiar
În cazul contractului de leasing financiar locatarul recunoaşte activele şi din OMFP 3055/2009 sunt în general
datoriile la valoarea justă sau la valoarea actualizată a plăţilor minime de coerente cu IAS 17, cu excepţia unuia, care
leasing, dacă aceasta este mai scăzută. precizează că la începutul contractului
Pot fi încadrate în categoria contractelor de leasing conform IAS 17 şi contracte valoarea totală a ratelor de leasing, mai
care nu îmbracă această formă juridică (IFRIC 4). puţin cheltuielile accesorii, este mai mare
Dacă o tranzacţie de vânzare şi leaseback conduce la un contract de leasing sau egală cu costul de achiziţie al bunului
financiar,orice câştig realizat de către vânzătorul-locatar este amânat şi pentru locator
amortizat pe durata contractului de leasing. În cazul tranzacţiilor de vânzare şi
Exemplu leaseback ce conduc la un contract de
Un echipament cu un cost de 4.000 şi amortizare cumulată de 2.500 este vândut leasing financiar, activul nu este
la preţul de 3.000 şi preluat în leasing financiar. derecunoscut şi este recunoscută o datorie
Potrivit IAS 17 se efectuează următoarele înregistrări: pentru preţul de vânzare.
461= % 3.000 Exemplu
7583 1.500 Un echipament cu un cost de 4.000 şi
472 1.500 amortizare cumulată de 2.500 este vândut la
%=2131 4.000 preţul de 3.000 şi preluat în leasing
2813 2.500 financiar.
6583 1.500 Potrivit OMFP 3.055/2009 se înregistrează:
2131=167 3.000 461=167 3.000
Dacă o tranzacţie de vânzare şi leaseback conduce la un contract de leasing În cazul tranzacţiilor de vânzare şi lease
operaţional şi este clar că tranzacţia a fost realizată la valoarea justă, back ce conduc la un contract de leasing
vânzătorul-locatar trebuie să recunoască imediat orice profit sau pierdere. operaţional, sunt înregistrate douã
Dacă preţul de vânzare este sub valoarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să tranzacţii: vânzarea activului şi contractul
recunoască imediat orice profit sau pierdere, în afara cazului în care pierderea de leasing. Câştigul rezultat este recunoscut
este compensată prin plăţile viitoare de leasing sub preţul pieţei. În acest caz, integral în contul de profit şi pierdere. Nu
vânzătorul-locatar trebuie să amâne şi să amortizeze o astfel de pierdere existã o cerinţã de a compara preţul de
proporţional cu plăţile de leasing pe perioada pentru care se preconizează că va vânzare cu valoarea justã (ca în IAS 17).
fi utilizat activul. Dacă preţul de vânzare este mai mare decât valoarea justă,
vânzătorul-locatar trebuie să amâne diferenţa pozitivă dintre valoarea justăşi
preţul de vânzare şi să o amortizeze peperioada pentru care se preconizează că
activul va fi utilizat.
Ar putea fi identificate contracte care să fie reclasificate în categoria contractelor de leasing financiar. Activul şi datoria
corespunzătoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustări impuse de evaluarea şi prezentarea tranzacţiilor de
vânzare şi lease-back. Pot fi identificate angajamente care conţin contracte de leasing (IFRIC 4).
Cerinţele privind instrumentele financiare se regăsesc in următoarele standarde: Investiţiile în acţiuni care nu sunt cotate pe
IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conţine: o piaţă reglementată sunt evaluate iniţial la
– definiţiile instrumentelor financiare cost (inclusiv costurile legate de achiziţie).
– distincţia capitaluri proprii datorii şi evaluarea instrumentelor hibride În bilanţ, investiţiile în acţiuni care nu sunt
– compensarea activelor şi datoriilor financiare cotate pe o piaţă reglementată sunt evaluate
IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare conţine aspecte legate la cost minus ajustările de valoare.
de: Investiţiile pe termen scurt în acţiuni cotate
-clasificarea activelor şi datoriilor financiare, pe o piaţă reglementată sunt recunoscute
-recunoaştere şi derecunoaştere, iniţial la preţul de achiziţie (costurile legate
-evaluarea iniţială şi evaluarea ulterioară (inclusiv deprecierea), de achiziţie fiind înregistrate pe cheltuieli)
-contabilitatea de acoperire. şi ulterior la preţul pieţei la data bilanţului
IFRS 7 Instrumente financiare:cerinţe de prezentare a informaţiilor conţine (cu recunoaşterea plusurilor sau minusurilor
cerinţe de prezentare referitoare la impactul instrumentelor financiare asupra ca venituri financiare sau cheltuieli
performanţei şi poziţiei financiare şi natura şi mărimea riscurilor la care este financiare).
expusă entitatea şi modul de gestiune a acestora. Discuţia privind instrumentele financiare
Recunoaştere este dezvoltată la secţiunea privind opţiunea
Conform IAS 39 o entitate recunoaşte un activ sau o datorie financiară atunci de a evalua la valoarea justă anumite
când devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului financiar. instrumente financiare posibilă în contextul
În cazul achiziţiilor sau vânzărilor cu temene standard activele şi datoriile aplicării OMFP 3055/2009 doar la nivelul
financiare pot fi recunoscute/derecunoscute la data tranzacţionării sau la data situaţiilor financiare consolidate.
decontării în funcţie de politica utilizată de entitate. Conform OMFP 3055/2009 nu se
Evaluarea iniţială efectuează separarea între componenta de
La recunoaşterea iniţială, activele şi datoriile financiare sunt evaluate la datorie şi componenta de capital
valoarea justă, reprezentată de obicei de preţul tranzacţiei. obligaţiunile convertibile în acţiuni fiind
Valoarea justă ar putea fi diferită de suma tranzacţiei. clasificate integral de emitent ca datorii.
Sunt capitalizate costurile de tranzacţionare cu excepţia celor care sunt aferente La recunoaşterea iniţială, creanţele
activelor şi datoriilor financiare evaluate la valoarea justă cu variaţiile de comerciale sunt evaluate la valoarea
valoare înregistrate în rezultat). nominală. Sunt înregistrate ajustări de
Evaluarea ulterioară depinde de categoria în care se încadrează activele: valoare pentru creanţe pentru sumele care
1. active deţinute până la scadenţă; se estimează că nu vor fi recuperate.
2.împrumuturi şi creanţe; Obligaţiunile emise sunt evaluate în bilanţ
3. active financiare evaluate la valoarea justă cu înregistrarea variaţiilor de la preţul de răscumpărare minus prima
valoare în contul de profit şi pierdere; privind rambursarea obligaţiunilor
4.active disponibile pentru vânzare. neamortizată. Nu există cerinţa de evaluare
Activele financiare (şi toate derivatele) trebuie evaluate la valoarea justă, cu la costul amortizat. Nu sunt prevăzute
excepţia categoriilor 1şi 2, evaluate la costul amortizat (împreună cu criterii detaliate privind derecunoaşterea
instrumentele de capital necotate). activelor şi a datoriilor financiare.
Se aplică reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.
Deţinute
Instrumente de datorie achiziţionate
până la
pentru a fi deţinute până la scadenţă.
scadenţă
Datorii financiare:
1.datoriilor financiare evaluate la valoareajustă cu înregistrarea variaţiilor de
valoare în contul de profit şi pierdere;
2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.
Activele şi datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS în categoriile descrise de IAS 39 şi evaluate conform IAS
39. Cerinţele legate de contabilitatea de acoperire şi derecunoaştere vor fi aplicate prospectiv începând cu data trecerii la IFRS.
Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii la IFRS. Va avea loc separarea componentei de datorie de cea de capital pentru
obligaţiunile convertibile (în cazul în care componenta de datorie un a fost decontată până la data trecerii la IFRS). Contabilitatea
de aacoperire poate fi aplicată voluntar.
Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS sa fie intocmite in limba romana
si in RON.Totusi, pentru societăţile având o monedă funcţionala diferită, conform IAS 21, situatiile financiare întocmite în
conformitate cu standardele IFRS vor fi întocmite pe baza monedei functionale a acestora. În scop de prezentare, se pot folosi si
valori în RON şi in acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS 21.
Active
Cheltuieli în avans
Avansuri plătite
Stocuri
Investiţii în acţiuni
Imobilizări corporale
Imobilizări necorporale
Datorii
Avansuri primite
Capitaluri proprii
118
Rezultatul
reportat 1028
provenit Ajustări
40.000
din ale
40.000 =
adoptarea capitalului
pentru social
prima
dată a
IAS 29
Plăţile pe bază de acţiuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute, evaluate şi prezentate conform prevederilor IFRS
2.