LAS COMISIONES

Las comisiones cuentan con un tratamiento particular por parte del impuesto a la Renta en
el Perú, siendo que estas pueden en ciertas situaciones o contextos, estar gravadas por el
impuesto a la renta de tercera, cuarta o quinta categoría. El propósito de este trabajo es
determinar cuándo se les debe aplicar cada una de estas categorías.

Primero, se analizará cuando las comisiones se encuentran gravadas por el impuesto a la

renta de tercera categoría y para averiguar cuando sucede esto se debe acudir a la fuente
principal, la ley, en este caso la Ley del Impuesto a la renta. El artículo 28 de la
mencionada ley desarrolla una lista de los ingresos gravados con la renta de tercera
categoría, siendo de importancia para este trabajo el inciso b) que establece están gravadas
“las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar”. Por lo tanto, están gravados con la renta
de tercera los ingresos derivados de la actividad de los agentes mediadores del comercio,
sobre este supuesto el Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta establece en el art. 17
inc. a) que se consideraran agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles. Entonces, se puede concluir que están gravadas con la renta de
tercera categoría las comisiones mercantiles al constituir un ingreso derivado de un agente
mediador del comercio, como lo son los comisionistas mercantiles. Si bien se ha
establecido esto, es importante ahora definir que es una “comisión mercantil”. El Código
del Comercio señala en el art. 237 que se reputará comisión mercantil al mandato, cuando
tenga por objeto un acto u operación de comercia y sea comerciante o agente mediador del
comercio el comitente y el comisionista. El contrato de comisión mercantil vendría a ser
uno mediante el cual un comerciante, denominado “el comisionista” se obliga a realizar en
nombre propio o en nombre de otra persona (natural o jurídica), denominada “el
comitente”, uno o más negocios comerciales individualmente determinados de este último,
durante cierto tiempo, a cambio de una comisión entendida como la retribución por la labor
desempeñada En concordancia con ello, para definir la comisión mercantil se debe tener en
cuenta lo indicado por el Tribunal Fiscal en la Resolución 00271-4-2003, en esta señala que
para que exista comisión mercantil debe haber “un acto u operación de comercio”, y el
comitente o comisionista debe ser comerciante o agente mediador de comercio, lo que sólo
se cumple en el supuesto en que realice directamente una actividad comercial o además de
la prestación del servicio, aporte de alguna forma capital que evidencie de alguna forma
actividad empresarial. Asimismo ha establecido la diferencia entre comisión directa e
indirecta, dependiendo si el comisionista actúa en nombre del comitente o en nombre
propio, pero ambos casos por cuenta o interés del comitente.

En segundo lugar, se analizará en qué supuesto las comisiones se encuentran gravadas por
la renta de cuarta categoría. La Ley del Impuesto a la Renta no señala expresamente que
las comisiones sean gravadas por la renta de cuarta categoría, sin embargo se puede
concluir que estas se encuentran gravadas cuando cumplen ciertas condiciones: Primero, no
deben constituir una comisión mercantil, esto se debe a que el art. 33 inc. a) de la LIR
señala que no deben estar incluidas dentro de la tercera categoría, de lo que se deduce que
se debe ser una comisión en la que no hay un acto de comercio, una actividad comercial ni
se aporte de alguna forma capital que evidencie alguna forma actividad empresarial.
Segundo, debe cumplir con las condiciones del art. 33 de la misma ley, para ser renta de
cuarta necesita ser fruto del trabajo individual independiente de una persona, cualquiera sea
su profesión, arte, ciencia, oficio o actividad o desempeñar funciones de director de
empresa, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. Para
concretizar lo antes expuesto, se tiene que es renta de cuarta categoría cuando una persona
natural presta servicios en su calidad de trabajador independiente, y adicionalmente a su
sueldo o remuneración recibe una comisión ocasional. Para llegar a esta conclusión, se ha
tenido considerado lo señalado por el Tribunal Fiscal en la RTR 00271-4-2003, que sigue el
mismo.

Finalmente, se debe analizará en qué contexto las comisiones se encuentran gravadas por la
renta de quinta categoría. Los conceptos gravados por esta categoría de renta se
encuentran enumerados en el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone
en el inciso a) que están gravadas las comisiones que sean obtenidas como fruto del trabajo
personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos ya sean estos
electivos o no. Entonces, se concluye que las comisiones constituyen renta de quinta
categoría si, al igual que en la renta de cuarta categoría no son comisiones mercantiles, es
decir que no hay un acto de comercio, pero a diferencia de las comisiones de renta de cuarta
categoría estas comisiones son obtenidas como fruto del trabajo personal prestado en
relación de dependencia. Para concretizar lo antes expuesto, se tiene que es renta de cuarta
categoría cuando una persona natural presta servicios en su calidad de trabajador
dependiente, y adicionalmente a su sueldo o remuneración recibe una comisión ocasional.

En conclusión, las comisiones mercantiles donde existe un acto de comercio constituyen

renta de primera categoría, en cambio las comisiones donde no hay un acto de comercio
constante constituirán renta de cuarta categoría si son fruto del trabajo individual e
independiente, por el contrario constituirán renta de quinta categoría si son fruto del trabajo
con relación de dependencia.