Guia Unidad III

Guía de Estudio Contabilidad Comercial y de
UNL- CONTABILIDAD Y AUDITORIA – MED 2018

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
UNIDAD DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CICLO II:
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERO DE LAS

ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS
RESPONSABLE: Mgs. Mélida Piedad Rivera Viñan
CORREO ELECTRÓNICO: melida.rivera@unl.edu.ec

LOJA – ECUADOR
2017 -2018
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PRESENTACIÓN
La utilización de la Contabilidad es necesaria en nuestras vidas para poder

administrar de la mejor manera posible nuestro dinero, recurriendo en nuestro
trabajo o emprendimiento familiar a la ayuda de un Contable que además tiene
mayor conocimiento acerca de los Trámites Tributarios, el pago de Impuestos y
sobre todo, la confección de Balances y Presupuestos que ayudan a saber en qué
invertir y cómo controlar las ganancias. En muchos sentidos, la tarea de
contabilidad resulta siendo muy específica y si bien una persona cualquiera puede
llevarla a cabo es central y de mucha importancia recurrir a profesionales que
sepan bien lo que hacen para evitar errores.
En este contexto, la asignatura Contabilidad Comercial y de Servicios, se ubica

en el segundo ciclo de la Carrera de Contabilidad y Auditoría y es obligatoria de
carrera. La asignatura en mención está orientada a brindar los conocimientos
teóricos y prácticos sobre el desarrollo del proceso contable en las empresas
comerciales, para lo cual es necesario considerar la normativa y aspectos
relacionados con legislación tributaria, laboral y societaria. El propósito de la
asignatura es proporcionar a los señores estudiantes de la titulación de
Licenciados en Contabilidad y Auditoría bases sólidas para el registro contable de
transacciones que realizan las empresas comerciales y la presentación de los
Estados Financieros a diferentes usuarios. Asimismo, con los conocimientos
adquiridos en Contabilidad Comercial y de Servicios, los estudiantes podrán
continuar con el estudio de otras asignaturas del ámbito contable.
La incursión de las tecnologías de la información supone una nueva revolución en

la concepción del modelo educativo para la enseñanza superior, particularmente
con la integración de las computadoras en el proceso de enseñanza-
aprendizaje. La educación a distancia requiere y promueve el aprendizaje auto
dirigido. Es personalizado, siendo el estudiante el protagonista de su formación
humana y profesional, por lo que les invito a dedicar su mejor esfuerzo en el
estudio de la Contabilidad Comercial y de Servicios, lo que permitirá el desarrollo
de las competencias en el ámbito contable y de esta manera llegar a la meta con
éxito.
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OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
 Analizar la Normativa Legal, Contable y Tributaria que rige para las

Empresas de Servicios y Comerciales aplicando los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados, la normativa contable nacional e internacional
en la obtención de los resultados para la prestación de servicios y el
desarrollo de actividades comerciales.
 Desarrollar el proceso contable en las Empresas de Servicios, acorde a

principios y normas contables, donde el ciclo de operaciones permita elaborar
técnicamente los Estados Financieros utilizando los respectivos documentos
transaccionales.
 Aplicar el proceso contable en las Empresas Comerciales en base a principios

y normas contables que permita la distinción de las operaciones vinculadas
con mercaderías, iniciando desde el Libro Diario hasta la obtención de los
Estados Financieros.
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ÍNDICE DE CONTENIDOS
3. UNIDAD III: PROCESO CONTABLE APLICADO A EMPRESAS

COMERCIALES .................................................................................................. 5
3.1. CONTABILIDAD COMERCIAL ............................................................... 5
3.2. CUENTA MERCADERÍAS ...................................................................... 5
3.2.1. SISTEMAS DE REGISTRO Y CONTROL DE INVENTARIOS (CUENTA
MERCADERÍAS)................................................................................................... 5
3.2.2. SISTEMA DE CUENTA PERMANENTE O INVENTARIO PERPETUO ........................ 6
3.3. PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES ................... 11
3.3.1. LIBRO DIARIO ......................................................................................... 13
3.3.2. LIBRO MAYOR ........................................................................................ 14
3.3.3. BALANCE DE COMPROBACIÓN .................................................................. 15
3.3.4. HOJA DE TRABAJO .................................................................................. 16
3.3.5. AJUSTES ................................................................................................ 16
3.3.6. ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................... 17
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CONTENIDOS
3. UNIDAD III: PROCESO CONTABLE APLICADO A EMPRESAS

COMERCIALES
3.1. CONTABILIDAD COMERCIAL
Bravo, M. (2011), acerca del tema, expone “Sistema de información que expresa
en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que se realizan en una
empresa que se dedica a la compra y venta de artículos terminados, así como
ciertos acontecimientos que la afectan, con el fin de proporcionar información útil
y segura a usuarios internos y externos de la organización comercial”. (p. 14).
3.2. CUENTA MERCADERÍAS
De acuerdo a Zapata Sánchez, P. (2011) “Se consideran mercaderías aquellos

artículos de comercio adquiridos que se disponen para la venta, y que no sufren
ningún proceso de transformación o adición significativo”. (p. 90).
3.2.1. Sistemas de registro y control de inventarios (Cuenta

Mercaderías)
Es el conjunto de actividades y técnicas utilizadas con la finalidad de mantener y

controlar la cantidad de artículos en un nivel deseado, de tal manera que ni el
costo ni la probabilidad de faltante sean de significativa importancia.
Actualmente, los sistemas de registro y control de la cuenta mercaderías

legalmente reconocidos por la Ley de Régimen Tributario Interno y debidamente
avalados por las normas contables internacionales son:
 El Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico.

 El Sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo.
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Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico
Este sistema requiere la elaboración periódica de inventarios mediante el conteo

físico para el conocimiento de las mercaderías. Su registro involucra varias
cuentas que expresan los movimientos económicos; al término del ciclo contable
se obtienen los resultados mediante los asientos de regulación.
Las cuentas que intervienen son:
 Inventario de mercaderías
 Ventas
 Devolución en ventas
 Descuento en ventas
 Compras
 Descuento en compras
 Devolución en compras
 Costo de ventas
En la actualidad, este sistema es considerado obsoleto ya que no genera

información confiable y oportuna y tampoco contribuye a un correcto control del
inventario de mercaderías.
Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo
Este sistema es más utilizado en los negocios donde las operaciones

principales son las entradas y salidas de mercaderías y facilita conocer
inmediatamente el costo de las ventas de las mercaderías.
3.2.2. Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
La principal ventaja del sistema de cuenta permanente es que en cualquier

momento se puede determinar el valor del inventario de mercaderías, y conocer
la utilidad de las ventas sin necesidad de realizar una constatación física. Para
su aplicación se requiere el uso de las denominadas tarjetas kárdex, con la
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finalidad de llevar un mejor control de cada uno de los artículos en stock. En este
sistema intervienen las siguientes cuentas:
 Inventario de mercaderías
 Ventas
 Costo de ventas
 Utilidad bruta en ventas o pérdida en ventas
Inventario de Mercaderías.- Abarca los productos que se encuentran disponibles

para ser vendidos.
BICISUR CIA. LTDA.
LIBRO DIARIO
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..
Expresado en Dólares USD
FECHA CÓD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXX
XXXXX XXXX INVENTARIO DE MERCADERÍAS XXXXXX
XXXX IVA EN COMPRAS XXXXXX
XXXX CUENTAS POR PAGAR XXXXXX
XXXX RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR XXXXXX
XXXX RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 1% XXXXXX
P/R. Compra de mercaderías según Factura …..
Fuente: Bravo, M. (2013), Contabilidad General, p. 51

Elaborado por: Mélida Piedad Rivera Viñan
Ventas.- Son los egresos de las mercaderías, las cuales mantienen un margen
adicional que es la utilidad bruta de venta.
BICISUR CIA. LTDA.
LIBRO DIARIO
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..

XXX
XXXXX XXXX CAJA XXXXXX
XXXX VENTAS XXXXXX
XXXX IVA EN VENTAS XXXXXX
P/R. Venta de mercaderías según Factura …..

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Costo de Ventas.- Comprende el precio de costo de las mercaderías que la

empresa adquiere para luego ser vendidas al consumidor con un incremento en
su valor. Cuenta de naturaleza deudora, registra las ventas de mercaderías y
devoluciones en ventas a precio de costo el cual se obtiene de las tarjetas
kárdex.
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..

XXX
XXXXX XXXX COSTO DE VENTAS XXXXXX
XXXX INVENTARIO DE MERCADERÍAS XXXXXX
P/R. Venta al precio de costo

Utilidad Bruta en Ventas.- Es el beneficio económico producto de las ventas, se

origina cuando las ventas son mayores a las compras efectuadas en el ciclo
contable. En esta cuenta se registra la utilidad bruta en ventas del ejercicio
económico sin restar los gastos.
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..

XXX
XXXXX XXXX VENTAS XXXXXX
XXXX COSTO DE VENTAS XXXXXX
XXXX UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXXXX
P/R. La Utilidad Bruta del periodo.

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Pérdida Bruta en Ventas.- Se produce cuando las ventas son menores a las
compras de mercaderías. Permite el registro de la pérdida en ventas del ejercicio
económico que resulta cuando el costo de ventas es mayor a las ventas netas.
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..

XXX
XXXXX XXXX VENTAS XXXXXX
XXXX PÉRDIDA BRUTA EN VENTAS XXXXXX
XXXX COSTO DE VENTAS XXXXXX
P/R. La Pérdida Bruta del periodo.

REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS
Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderías mediante el sistema

de Inventario Permanente, al finalizar el ejercicio o periodo contable se requiere
de un solo asiento de regulación para determinar la utilidad bruta en ventas o la
pérdida en ventas.
MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
Son técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica
para valuar los inventarios en términos monetarios, para tales efectos existen
diversos criterios, aunque en la actualidad los únicos métodos de valuación de
inventarios aceptados y permitidos por las NIIF son el método FIFO o PEPS y el
método Promedio Ponderado.
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Método FIFO o PEPS
Establece que el próximo elemento o artículo a ser vendido es el que más tiempo
lleva almacenado, este método es muy utilizado en una economía en la que los
precios se mantienen constantes.
Método Promedio Ponderado
Es un promedio que surge de sumar y dividir el saldo de unidades monetarias de

las existencias para el número total de existencias y como resultado de esta
operación se obtiene un costo medio, con la aplicación de este método se
mantiene una valoración adecuada de los inventarios.
Para escoger el método de valoración de mercaderías más adecuado, es

necesario realizar un estudio de la tendencia general de los precios así tenemos:
 Si los valores tienden a subir: El método aconsejado es el Método LIFO,

para que las ventas se valoren al precio de costo más alto y el inventario
final se valore con precios más bajos.
 Si los valores tienden a bajar: Se recomienda el Método FIFO, para que
las ventas se valoren al precio de costo más bajo y el inventario final se
valoren con precios más altos.
 Si los precios tienden a estabilizarse: Se recomienda utilizar el Método
Promedio.
SISTEMA PARA EL REGISTRO EN LAS TARJETAS DE CONTROL (KARDEX)
Las Tarjetas Kardex permiten controlar las cantidades y los costos de las
entradas y salidas de un artículo determinado, y dar a conocer las existencias en
cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico.
El kardex o fichero de mercancías está formado por tarjetas que permiten

controlar las cantidades y los costos de las entradas y salidas de un artículo
determinado, y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad
de realizar un inventario físico. Cada tarjeta de kardex constituye un auxiliar de
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la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa, en la que la suma de los

saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencia, a precio
de costo.
BICISUR CIA. LTDA.

TARJETAS KARDEX
ARTÍCULO:
UNIDAD: CANTIDAD MÁXIMA:
MÉTODO: CANTIDAD MÍNIMA:
FECHA DETALLE INGRESOS EGRESOS SALDO

CANT V. UNIT V. TOTAL CANT V. UNIT V. TOTAL CANT V. UNIT V. TOTAL
3.3. PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES
El proceso contable dentro de las empresas comerciales se asimila a las de las

empresas de servicios; excepto que aquí se utiliza tres cuentas características
como son: Inventarios de Mercaderías, Costo de Venta y Utilidad – Pérdida Bruta
en Ventas. Son los diferentes pasos que se utilizan en la contabilidad para llegar
a determinar los Estados Financieros.
Para Espejo Jaramillo, L. (2007) el proceso contable “Inicia con la documentación

fuente y el registro de las transacciones en los libros contables hasta la
preparación de los Estados Financieros que servirán de base a los diferentes
usuarios para la toma de decisiones” (p. 136).
La secuencia en la elaboración del proceso contable es requisito básico para

determinar los balances y por ende la utilidad o pérdida del ciclo contable. En el
siguiente gráfico se indica la secuencia del proceso contable:
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12
Servicios
3.3.1. Libro Diario
Es el primer registro contable principal que sirve para anotar en orden cronológico
de fecha las operaciones que ocurren en la empresa, en base a la documentación
fuente. La aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados es
imprescindible, para el registro correcto de los diferentes hechos económicos
suscitados en una empresa.
La jornalización de las transacciones que ocurren en la empresa se efectúan en

el registro contable principal denominado Libro Diario, en orden cronológico de
fecha y de manera ordenada. El respaldo para estas anotaciones son los
diferentes documentos fuente.
BICISUR CIA. LTDA.
LIBRO DIARIO
Del……. De ………… al …… de ………. de 2…..
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
SUMAN Y PASAN
Procedimiento para anotar las transacciones en el Libro Diario:
a) En la columna fecha, se escribe el día, mes y año de la transacción,

según el documento fuente
b) En la columna de código se coloca el respectivo código de la cuenta

contable.
c) En la columna de detalle, se inicia asignando un número a cada uno de los

registros contables. Luego se registra las cuentas deudoras y acreedoras
de la transacción, con la correspondiente explicación que debe ser clara y
precisa.
d) La columna de parcial sirve para anotar los valores de las cuentas

auxiliares.
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Servicios
e) En las columnas del debe y haber se escribe los valores respectivos,

existiendo siempre igualdad entre la parte deudora y acreedora.
3.3.2. Libro Mayor
Luego de registrar las operaciones en el libro diario, el siguiente paso es la

mayorización, es decir trasladar sistemáticamente la información de cada una de
las Cuentas contables que constan en el libro general a los mayores, con el
propósito de conocer su movimiento y saldo en particular. Así mismo, se deben
mayorizar las subcuentas o Cuentas auxiliares.
El formato de libro mayor de utilización común en las empresas es a un solo folio,

con una sola columna para el saldo, o con doble columna, saldo deudor y saldos
acreedor; y, con fines didácticos se usa el mayor en T.
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO MAYOR
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..
NOMBRE DE LA CUENTA:
CÓDIGO:
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE SALDO
TOTALES
En el mayor a un solo folio se obtiene el saldo en cada uno de los movimientos

anotados, al final se totaliza las columnas del debe y haber y se verifica con estos
valores el último saldo.
Saldos de las cuentas: El saldo de una cuenta contable, es la diferencia entre

los valores que constan en la columna del debe con los valores del haber.
Existen tres clases de saldo:
14
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a) Saldo Deudor: Cuando los valores del debe son mayores a los valores del
haber se obtiene saldo deudor. Las Cuentas que tienen esta clase de saldo
son las del activo y gasto.
b) Saldo Acreedor: Cuando la sumatoria del debe es menor a los valores que
se dispone en el haber. Las Cuentas de pasivo, patrimonio e ingreso tienen
esta clase de saldo.
c) Saldo Nulo: Los valores del debe son iguales a los del haber.
3.3.3. Balance de Comprobación
Su principal propósito es comprobar que la suma de los créditos y débitos del libro
diario sean iguales a los que se han realizado el pase al mayor general.
Comprobando que no se hayan cometido errores matemáticos al momento de
calcular los saldos de las cuentas.
El Balance de Comprobación es un registro que presenta en forma agrupada

todas las cuentas a nivel de mayor con los movimientos totales del debe,
haber y el saldo respectivo, además permite verificar el cumplimento de la partida
doble.
BICISUR CIA. LTDA.

BALANCE DE COMPROBACIÓN
Del ……. De ………… al …… de ………. de 2…..
SUMAS SALDOS
Nº CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Procedimiento para la elaboración del Balance de Comprobación:
a) Según consta en cada libro mayor, se traslada el código de las cuentas a

nivel de mayor con su respectivo nombre.
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b) Cada libro mayor tiene que estar totalizado las columnas del debe y
haber, pasando dichos valores a la columna de sumas con debe y haber,
respectivamente.
c) Los saldos de las cuentas contables constituyen la diferencia entre los
valores del debe y haber, por lo tanto, en la columna de saldos deudor y
acreedor se presenta el saldo correspondiente.
d) Hay ocasiones que las cuentas del libro mayor han quedado con saldo
cero, sin embargo, se las incluye en el Balance de Comprobación de sumas
y saldos.
e) Una vez que se trasladó la información de todas las cuentas contables, se
procede a totalizar la columna de sumas con debe y haber. Una manera de
verificar la exactitud del balance de comprobación es que la sumatoria de
las dos primeras columnas sea igual al total del libro diario; en los
saldos deudor y acreedor también tiene que existir igualdad.
3.3.4. Hoja de Trabajo
Es una herramienta contable que permite al Contador presentar en forma

resumida y analítica gran parte del proceso contable y se elabora a partir de los
Saldos del Balance de Comprobación.
3.3.5. Ajustes
Se elabora al término de un periodo contable o ejercicio económico. Los ajustes

contables son estrictamente necesarios para que las Cuentas que han intervenido
en la Contabilidad de la empresa demuestren su saldo real o verdadero y faciliten
la preparación de los Estados Financieros.
En el proceso contable puede ocurrir que existan errores en el registro,

omisiones, desactualizaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas
contables, por lo que es necesario proceder al ajuste de los saldos.
Con la aplicación de ajustes y regulaciones a las diferentes cuentas contables se

efectúa ciertos alcances a los saldos de las cuentas, con el propósito de presentar
la verdadera situación financiera y económica de la empresa.
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Servicios
Estos asientos contables, se registran en el libro diario, se traslada la información

a los mayores respectivos, en el caso de cuentas nuevas se procede a su
apertura, para luego pasar esta información al balance de comprobación ajustado.
Es aconsejable que el registro contable de los ajustes se realice en el momento

en que detecta los errores, omisiones o es necesario actualizar el saldo de
las cuentas. Sin embargo, algunos profesionales prefieren registrar ajustes al
final de cada mes o al final del ejercicio económico.
Los ajustes de aplican a las cuentas contables de los diferentes grupos del activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
3.3.6. Estados Financieros
De acuerdo a Bravo, M. (2013), Las NIC 1, señala que “Constituyen una

representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero
de la entidad. El objetivo es suministrar información acerca de la situación
financiera, rendimiento y flujo de efectivo” (p. 360).
Los Estados Financieros reflejan los movimientos económicos que los rubros
tuvieron durante un ciclo contable.
Al respecto las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1; en relación a los

Estados Financieros, utiliza los siguientes términos que definen a los balances:
Los estados financieros con propósito de información general (denominados

“estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son las Normas e

Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales
17
Servicios
de Información Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) las

Interpretaciones CINIIF.
Finalidad de los Estados Financieros
Como toda estructura comercial o financiera requiere del conocimiento en

cualquier momento de su vida operacional, los Estados Financieros constituyen el
elemento básico que refleja información numérica sobre los hechos contables. Al
respecto la Norma Internacional NIC 1 expresa:
Los Estados Financieros también muestran los resultados de la gestión realizada

por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir
este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condición de tales; y,
f) flujos de efectivo. Esta información, relacionada a las entradas y salidas del
efectivo ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Estado de resultados
Es un sistema contable que nos da a conocer los ingresos, gastos, pérdidas y

ganancias que representa la utilidad bruta, es decir la diferencia entre las ventas
brutas del periodo menos el costo de la mercadería vendida.
Acerca de este tema Zapata Sánchez, P. (2011) expresa lo siguiente: “Muestra

los efectos de las operaciones de una empresa y su resultado final, ya sea
ganancia o pérdida; resumen de los hechos significativos que originaron un
18
Servicios
aumento o disminución en el patrimonio de la empresa durante un periodo

determinado” (p 62).
BICISUR CIA. LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..
EXPRESADO EN DÓLARES USD
4. INGRESOS XXXXX
4.1 OPERACIONALES
4.1.01 VENTAS XXXXXX
5.1.01 COSTO DE VENTAS XXXXXX
TOTAL DE INGRESOS XXXXXX
6.1 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN XXXXX

6.1.01 GASTOS DE SUELDOS XXXXXX
6.1.02 GASTO APORTE PATRONAL XXXXXX
6.1.03 FONDOS DE RESERVA XXXXXX
6.1.04 REMUNERACIONES ADICIONALES XXXXXX
6.1.05 GASTO SERVICIOS BÁSICOS XXXXXX
6.1.06 GASTO HONORARIOS PROFESIONALES XXXXXX
6.1.07 DEPRECIACIÓN LOCAL COMERCIAL XXXXXX
6.1.08 DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES XXXXXX
6.1.09 DEPRECIACIÓN EQUIPO Y OFICINA XXXXXX
6.1.10 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN XXXXXX
6.1.11 SERVICIOS BANCARIOS XXXXXX
TOTAL GASTOS XXXXX
3.2.01 UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO XXXXX

2.1.08 PARTICIPACIÓN 15% A TRABAJADORES POR PAGAR XXXXXXX
3.2.02 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO XXXXX
Fecha ......................
GERENTE CONTADORA
19
Servicios
Estado de Situación Financiera
Muestra los valores finales de los rubros que intervinieron en el ciclo

contable. Bravo, M. (2013) explica “La entidad presentará sus activos corrientes
y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes como categorías
separadas dentro del balance” (p. 363). Este balance al empezar un nuevo
periodo contable pasará como balance inicial.
BICISUR CIA. LTDA.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..
1 ACTIVOS XXXXXXX
1.1 ACTIVOS CORRIENTES XXXXXX
1.1.02 BANCOS
1.1.03 CUENTAS POR COBRAR XXXXXXX
1.1.04 (-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
1.1.05 INVENTARIO DE MERCADERÍAS XXXXXXX
1.1.07 ANTICIPO IMPUESTO EN LA FUENTE XXXXXXX
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE XXXXXX
1.2.01 TERRENO XXXXXXX
1.2.02 LOCAL COMERCIAL XXXXXXX
1.2.03 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA LOCAL COMERCIAL XXXXXXX
1.2.04 MUEBLES Y ENSERES XXXXXXX
1.2.05 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES XXXXXXX
1.2.06 EQUIPO DE OFICINA XXXXXXX
1.2.07 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA XXXXXXX
1.2.08 EQUIPO DE COMPUTACIÓN XXXXXXX
1.2.09 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTACIÓN XXXXXXX
2. PASIVO XXXXXXX
2.1 PASIVO CORRIENTE XXXXXXX
2.1.01 IESS POR PAGAR XXXXXXX
2.1.02 PROVISIONES SOCIALES POR PAGAR XXXXXXX
2.1.04 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR XXXXXXX
2.1.05 CUENTAS POR PAGAR XXXXXXX
2.1.07 IVA POR PAGAR XXXXXXX
2.1.08 PARTICIPACIÓN 15% A TRABAJADORES POR PAGAR XXXXXXX
3. PATRIMONIO XXXXXXX
3.1 CAPITAL XXXXXXX
3.1.01 CAPITAL SOCIAL XXXXXXX
3.2 RESULTADOS XXXXXXX
3.2.01 UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO XXXXXXX
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO XXXXXXX
Fecha ......................
GERENTE CONTADORA
20
Servicios
Estado de Flujo de Efectivo
Facilita conocer los movimientos del efectivo. Espejo Jaramillo, L. (2012) señala
“Tiene como propósito proveer información fundamental, condensada y comprensible,
sobre el manejo de los ingresos y egresos de efectivo en un periodo determinado” (p.
411).
Los elementos que conforman el Estado de Flujo de Efectivo son:
 Flujo de efectivo por actividades de operación.

 Flujo de efectivo por actividades de inversión.
 Flujo de efectivo por actividades de financiamiento.
Actividades Operativas
Corresponden a aquellas actividades de la empresa relacionadas con su principal

actividad generadora de ingresos. Estas pueden ser:
 Ingresos obtenidos en efectivo por la venta de bienes o prestación de servicios.

 Ingresos obtenidos en efectivo por honorarios, comisiones, etc.
 Ingresos obtenidos en efectivo por primas, anualidades, pólizas y más
beneficios.
 Pagos en efectivo a proveedores de bienes y prestatarios de servicios.
 Pagos en efectivo a nombre del personal de la entidad.
 Pagos en efectivo o reembolsos de impuestos.
Actividades de Inversión
Estas actividades pueden ser:
 Ingresos en efectivo obtenidos por venta de acciones, participaciones en

negocios, etc.
21
Servicios
 Ingresos en efectivo obtenidos por la liquidación de anticipos y préstamos

recibidos.
 Ingresos en efectivo por la enajenación o venta de activos fijos y otros a largo
plazo.
 Pagos en efectivo efectuados para adquirir activos fijos.
 Pagos en efectivo por la compra de acciones, deudas y negocios a conjuntos.
 Pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de recompra, etc.
Actividades de financiamiento
Corresponden a las entradas y salidas del efectivo originadas de las actividades

exclusivas para el financiamiento de la entidad contable, entre estas tenemos:
 Efectivo obtenido por la emisión de acciones.

 Efectivo obtenido por préstamos, documentos, bonos, hipotecas, etc.
 Pagos relacionados a la compra de acciones de la entidad contable.
Con esta información se procede a la elaboración del Estado de Flujos de Efectivo.
22
Servicios
BICISUR CIA. LTDA.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..
Cierre o Clausura del Ciclo Contable
Al final del ejercicio contable es necesario cerrar los saldos de las cuentas de ingreso
y gasto a la vez registrar la utilidad o pérdida del ejercicio. La información se toma del
Estado de Resultados.
Para el cierre de las cuentas de gasto se procede de la siguiente manera:
23
Servicios
 Se Debita: Resumen de Pérdidas y Ganancias.

 Se Acredita: Cada una de las cuentas de gasto.
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..
Fecha Detalle Debe Haber

Dic. 31 ___XX___
Resumen de pérdidas y ganancias XXX
Sueldos y Salarios XXX
Bonificaciones XXX
Suministros de Oficina XXX
Servicios Básicos XXX
P/R. El cierre de las cuentas de gasto
Para el cierre de las cuentas de ingreso:
 Se Debita: Cada una de las cuentas de ingreso.

 Se Acredita: Resumen de Pérdidas y Ganancias.
BICISUR CIA. LTDA.
LIBRO DIARIO
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..

Dic. 31 ___XX___
Ganancia Bruta en Ventas XXX
Intereses Ganados XXX
Comisiones Ganadas XXX
P/R. El cierre de las cuentas de ingreso
24
Servicios
Cuando los ingresos son mayores a los gastos se obtiene utilidad, y el registro es:
 Se Debita: Resumen de Pérdidas y Ganancias.

 Se Acredita: Utilidad del Ejercicio.
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..

Dic. 31 ___XX___
Utilidad el Ejercicio XXX
P/R. La utilidad del ejercicio
Caso contrario, cuando los ingresos son menores a los gastos se obtiene pérdida del
ejercicio y se contabiliza:
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..

Dic. 31 ___XX___
Pérdida del Ejercicio XXX
P/R. La utilidad del ejercicio
Registro contable de las obligaciones empresariales
En toda empresa el resultado esperado es la utilidad, lo que da origen a obligaciones

empresariales como:
25
Servicios
 15% de Utilidad a trabajadores.

 25% de Impuesto a la Renta.
 Reserva legal (los porcentajes dependen del tipo de compañía).
 Utilidad a repartirse entre socios.
El registro contable es:
BICISUR CIA. LTDA.

LIBRO DIARIO
DEL…….DE…………AL……DE……….DE 2…..
Dic. 31 ___XX___
Utilidad del Ejercicio XXX
15% de Utilidad a trabajadores XXX
25% de Impuesto a la Renta XXX
Reserva Legal XXX
Utilidad Retenida XXX
P/R. Las obligaciones empresariales
26
Servicios
METODOLOGÍA
Estimado estudiante, recuerde que el campo de la Contabilidad Comercial y de

Servicios es muy importante en la formación profesional de un contador- auditor.
Por ello sírvase revisar las siguientes indicaciones:

Para el desarrollo de las actividades del presente ciclo, debe revisar la bibliografía
indicada, lo que le facilitará la elaboración de los mismos y presentar en el tiempo
estipulado:
 Tarea N.- 1. Registre en el libro diario las transacciones que se adjuntan en el
entorno virtual.
Dicho trabajo será enviado a la plataforma de la Universidad desde el 20 al 24 de
agosto del 2018.
 Tarea N.- 2. Identifique 5 diferencias y 5 semejanzas entre la contabilidad

Comercial y la Contabilidad de Servicios.
27
Servicios
INDICACIONES
 Las tareas se calificarán con los siguientes parámetros:

Presentación
Pertinencia
Relevancia
Coherencia
 Cada unidad será evaluada mediante un examen escrito
 Las actividades síncronas y asíncronas (chat y foro), se publicarán
oportunamente en el entorno virtual.
RECOMENDACIONES
Estimado estudiante, por favor debe revisar frecuentemente el entorno virtual, porque
allí se publicarán, avisos sobre temas relacionados a tareas enviadas, actividades a
desarrollarse, indicando el día y la hora del foro y el chat, también acerca de las fechas
de las evaluaciones y/o cualquier novedad que usted debe conocer acerca de la
asignatura de Contabilidad Comercial y de Servicios.
Además recuerde, que la autopreparación es muy importante en su formación

académica profesional. Como estudiante es su deber, leer, revisar e investigar acerca
de la materia impartida.
28
Servicios
PRODUCTOS ACREDITABLES
Los productos acreditables de la asignatura son el resultado del desarrollo del proceso
académico que serán evaluados, acreditados y calificados en forma permanente,
sistemática e integral, mediante las evidencias de aprendizaje logradas a través del
conjunto de estrategias didácticas planificadas en la asignatura:
Para la evaluación, acreditación y calificación de las tareas se considerarán:
 La estructura de los informes

 La coherencia entre sus elementos
 La fundamentación científica-técnica
 La calidad de la discusión
 La claridad en la redacción
CALIFICACIÓN:
La calificación final de las actividades que se desarrollaran en la asignatura serán:
PARÁMETROS (INSTRUMENTOS) DE EVALUACIÓN
EXÁMENES DE UNIDAD Y PRUEBAS

ESCRITAS U ORALES
60%
TRABAJOS AUTÓNOMOS
INDIVIDUALES O GRUPALES
30%
PARTICIPACIÓN INDIVIDUAL O
GRUPAL PERTINENTE Y
10%
PONDERADA
TOTAL
100%
Para aprobar la asignatura de Contabilidad Comercial y de Servicios se requiere un

puntaje mínimo de 7 sobre 10.
29
Servicios
BIBLIOGRAFÍA
Bravo Valdivieso, M. (2011). Contabilidad General. Quito, Ecuador: Editora Escobar.
Espejo Jaramillo, L. B. (2007). Contabilidad General (Primera ed.). Loja, Ecuador: Editorial de la
Universidad Técnica Particular de Loja.
Zapata Sánchez, P. (2011). Contabilidad General con base en las Normas Internacionales de
Información Financiera. Bogotá, Colombia: McGraw-Hill.
30

Guia Unidad III

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Guía de Estudio Contabilidad Comercial y de

UNL- CONTABILIDAD Y AUDITORIA – MED 2018

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE FINANCIERO DE LAS

RESPONSABLE: Mgs. Mélida Piedad Rivera Viñan

CORREO ELECTRÓNICO: melida.rivera@unl.edu.ec

La utilización de la Contabilidad es necesaria en nuestras vidas para poder

En este contexto, la asignatura Contabilidad Comercial y de Servicios, se ubica

La incursión de las tecnologías de la información supone una nueva revolución en

 Analizar la Normativa Legal, Contable y Tributaria que rige para las

 Desarrollar el proceso contable en las Empresas de Servicios, acorde a

 Aplicar el proceso contable en las Empresas Comerciales en base a principios

3. UNIDAD III: PROCESO CONTABLE APLICADO A EMPRESAS

3. UNIDAD III: PROCESO CONTABLE APLICADO A EMPRESAS

3.1. CONTABILIDAD COMERCIAL

3.2. CUENTA MERCADERÍAS

De acuerdo a Zapata Sánchez, P. (2011) “Se consideran mercaderías aquellos

3.2.1. Sistemas de registro y control de inventarios (Cuenta

Es el conjunto de actividades y técnicas utilizadas con la finalidad de mantener y

Actualmente, los sistemas de registro y control de la cuenta mercaderías

 El Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico.

Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico

Este sistema requiere la elaboración periódica de inventarios mediante el conteo

Las cuentas que intervienen son:

En la actualidad, este sistema es considerado obsoleto ya que no genera

Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo

Este sistema es más utilizado en los negocios donde las operaciones

3.2.2. Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo

La principal ventaja del sistema de cuenta permanente es que en cualquier

Inventario de Mercaderías.- Abarca los productos que se encuentran disponibles

FECHA CÓD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

Fuente: Bravo, M. (2013), Contabilidad General, p. 51

FECHA CÓD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

Fuente: Bravo, M. (2013), Contabilidad General, p. 51

Costo de Ventas.- Comprende el precio de costo de las mercaderías que la

BICISUR CIA. LTDA.

FECHA CÓD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

Fuente: Bravo, M. (2013), Contabilidad General, p. 51

Utilidad Bruta en Ventas.- Es el beneficio económico producto de las ventas, se

BICISUR CIA. LTDA.

FECHA CÓD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

Fuente: Bravo, M. (2013), Contabilidad General, p. 51

BICISUR CIA. LTDA.

FECHA CÓD. DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

Fuente: Bravo, M. (2013), Contabilidad General, p. 51

REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS

Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderías mediante el sistema

MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS

Método FIFO o PEPS

Método Promedio Ponderado

Es un promedio que surge de sumar y dividir el saldo de unidades monetarias de

Para escoger el método de valoración de mercaderías más adecuado, es

 Si los valores tienden a subir: El método aconsejado es el Método LIFO,

SISTEMA PARA EL REGISTRO EN LAS TARJETAS DE CONTROL (KARDEX)

El kardex o fichero de mercancías está formado por tarjetas que permiten

la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa, en la que la suma de los

BICISUR CIA. LTDA.

FECHA DETALLE INGRESOS EGRESOS SALDO

3.3. PROCESO CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES

El proceso contable dentro de las empresas comerciales se asimila a las de las

Para Espejo Jaramillo, L. (2007) el proceso contable “Inicia con la documentación

La secuencia en la elaboración del proceso contable es requisito básico para

3.3.1. Libro Diario

La jornalización de las transacciones que ocurren en la empresa se efectúan en