IV Aplicación Práctica
Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo,
análisis y proceso contable de los costos
estándares y sus variaciones (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable
de los costos estándares y sus variaciones (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
1. Resumen
Los costos estándares son aquellos que se calculan antes de la
elaboración del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema
de costos estándares es el más avanzado entre los predetermi-
nados, pues está basado en estudios técnicos que podemos
llamarlos científicos (siguen una metodología de investigación
científica), contando con la experiencia y experimentos contro-
lados que comprenden:
• Selección minuciosa de los materiales.
• Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones.
• Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fábrica.
• El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo,
la eficiencia de la fábrica, pues se basa en la eficiencia del
trabajo mismo.
2. Sistemas de medición de costos
El párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: “Los
sistemas para la determinación del costo de los inventarios,
tales como el método del costo estándar o el método de los
minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estándares se establecerán a partir de niveles normales de con-
sumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia
y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones
de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se
cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado”.
3. Los elementos de los costos estándares
Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las
cantidades estándar son desarrolladas por especialistas en la
producción y están formadas por los materiales más económicos
de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se
requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona
la llamada lista estándar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de un adecuado planea-
miento de materiales, así como procedimientos de control y el
uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están
estandarizados.
Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo
por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los
desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como
una variación del uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asignaciones de producción están-
dar pueden basarse en una determinación de lo que representa
IV-8 Instituto Pacífico
un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los
estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas
de mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricación: Se determinan y se usan
casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación
estándar está en el costeo y planificación de productos.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan delibe-
radamente en relación directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribución.
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido
de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa
independientemente del nivel productivo.
4. Cálculo de las variaciones estándares
El análisis operativo de los costos estándares se debe tener en
cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos
del costo de producción:
Variación de la materia prima directa
La variación de la materia prima directa tiene dos variables a
efectos de análisis.
Variación del precio de la materia prima
= (Precio estándar - Precio real) x cantidad real
= (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades
= S/.2,000 desfavorable o sobre el estándar
Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o
costo presupuestado.
Variación de la cantidad de la materia prima
= (Cantidad estándar - Cantidad real) x precio estándar
= (4,000 kilos estándares - 4,100 kilos estándares reales) x S/.40
= S/.4,000 desfavorable o sobre el estándar
La cantidad estándar se calcula sobre la producción real:
= (Producción real x cantidad estándar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estándar)
= 4,000 kilos estándares
Variación de la mano de obra directa
a. Variación del costo o tasa de la mano de obra directa
= (Tasa estándar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/.10.00 tasa estándar de la MOD - S/.11.00 tasa real
de la MOD) x1,000 horas reales
= S/.1,000 desfavorable o sobre el estándar
b. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa
= (Horas estándar de la MOD – Horas reales de la MOD) x
tasa estándar MOD
N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
= (1,000 horas estándar MOD - 990 horas reales MOD) x Detalle Bajo estándar Sobre estándar
S/.10 MOD
Materia prima directa S/. S/.
= (S/,100.00 desfavorable o sobre el estándar.
Precio
Variación de los costos indirectos de fabricación (4.00 - 4.50) 6,000 3,000
a. Variación de la eficiencia de los CIF
(4.00 - 3.80) 4,000 800
= (Horas estándar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estándar
(4.00 - 4.20) 5,000 1,000
= (2,500 horas estándar CIF - 2,510 horas reales CIF) x
S/.5.00 Cantidad

=S/.50.00 desfavorable o sobre el estándar (12,500 - 14,500) 4 (1) 8,000

Mano obra directa
b. Variación del presupuesto de los CIF
Costo
= Monto presupuestado - Monto ejecutado
= S/.100,000 - S/.80,000 0P1: (3.60 - 3.50)5,200 520

= S/.20,000 saldo por ejecutar OP2: (4.00 - 4.50)7,200 3,600

Eficiencia
Variación de la capacidad
= (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estándar OP1: (5,000 - 5,200)3.60 (2) 720

= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estándar OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) 1,200

= S/.5,000 desfavorable o sobre el estándar Costo indirecto de fabricación

Eficiencia
(6,250 - 7,150) 6.00 5,400

Caso Nº 1 Presupuesto
42,000 - 40,800 1,200

La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto Capacidad

en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, (7,000 - 7,150) 6 900
los que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle
50 kilos de materia prima directa
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/.3.60
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/.4.00
25 horas máquinas costos indirectos a S/.6.00
Costo total de un lote de 100 unidades
El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280
lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante
dicho periodo se terminaron 250 lotes.
Operaciones del mes
1. Compras de materia prima directa del periodo:
6,000 kilos a S/.4.50 la unidad.
4,000 kilos a 3.80 la unidad.
5,000 kilos a 4.20 la unidad.
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50.
7,200 horas de la Operación Nº 2 a S/.4.50.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a
S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.
4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos
5. Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000.
6. Se terminaron 250 lotes.
Se requiere:
Cálculo de las variaciones estándares.
Solución
A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares
de la materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación:
Costo
El cuadro indica dos columnas: bajo el estándar y sobre el es-
tándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables
S/.200.00 y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido
72.00
mayores a los costos presupuestados o estándares.
120.00
150.00 Podemos también observar que se han calculado siete variacio-
nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
S/.542.00
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricación.
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo
en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos
auxiliares siguientes:
Cálculos auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Caso Nº 2
Registro contable de costos estándares parciales
La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de
costos estándares para su único producto. Los costos estándares
fueron establecidos de la manera siguiente:
Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades.
Materiales directos estándares por unidad:
- Material A, 10 kilos a S/.9.00
- Material B, 5 kilos a S/.1.80
Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.4.80
la hora total de costo estándar por unidad, incluyendo carga
indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Operaciones del mes: Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas
1. No existe producción en proceso. = 70,000 horas.
2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. La diferencia de S/.9,000 más significa que se ha gastado una
mayor cantidad de lo planeado.
3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades
con el 100 % de aplicación de la materia prima “A” y el Análisis de las desviaciones
20 % de la materia prima “B”, y con respecto a la mano de Las diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas
obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de fabricación y que dan como resultado bajo el estándar y sobre el estándar se
siguen la misma tendencia que la mano de obra. detallan a continuación:
4. El costo de la mano de obra directa ascendió a 72,000 horas
reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. Bajo el Sobre el
Detalle
5. La materia prima entregada a la producción fue: estándar estándar

88,000 kilos del material “A” a un costo de S/.8.70 Materia prima

35,000 kilos del material “B” a un costo de S/.2.16 Precio:
6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron
A: (9.00 - 8.70) x 88,000 26,400
S/.197,400.
B: (1.80 - 2.16) x 35,000 12,600
Se solicita
Cantidad
a. Estructurar una hoja de costo unitario estándar.
A: (90,000 - 88,000) x 9.00 18,000
b. Estado de costo de producción total comparativo entre los
costos estándares y los costos reales. B: (33,000 - 35,000) x 1.80 3,600
c. Análisis de las variaciones estándares. Mano de obra
d. Registro contable Tarifa

Solución (4.80 - 5.10) x 72,000 21,600

Hoja de costo unitario estándar Eficiencia

Elemento Cantidad Costo unitario Costo total (70,000 - 72,000) x 4.80 9,600

Material A 10 Kilos S/.9.00 S/.90.00 Costos indirectos

Material B 05 Kilos 1.80 9.00 Eficiencia

Mano obra 10 horas 4.80 48.00 (70,000 - 72,000) x 3.00 6,000

Costo indirecto 10 horas 3.00 30.00 Totales 44,400 53,400
Total unitario S/.177.00 Variación 9,000

El costo estándar unitario establecido es de S/.177.00, razón Variaciones de la fábrica

por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600
diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto Capacidad
se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario (120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000
es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricación. También se
debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende
a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con
programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica
fabricación. total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de
multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas
Costo total estándar de mano de obra directa estimada para producir cada unidad,
Varia- y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de
Costo estándar Costo real
ción multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indi-
Materia prima Materia prima rectos de fabricación.
A: 90,000 x S/.9.00 S/.810,000 88,000 x S/.8.70 765,600 S/.44,400
Contabilidad de costos estándar por el procedimiento de
B: 66,000 x S/.1.80 55,400 35,000 x S/.2.16 75,600 20,200 registro parcial
Mano de obra: Mano de obra Por la compra de la materia prima al costo real
70,000 x S/.4.80 336,000 72,000 x S/.5.10 367,200 31,200
———————————— X ———————————— DEBE HABER
Costo indirecto: Costo indirecto
70,000 x S/.3.00 210,000 72,000 x S/.3.00 216,000 6,000
60 COMPRAS S/.841,200
604 Materia prima
Total S/.1,415,400 1,424,400 S/.9,000 A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600
B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
Cálculos auxiliares AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151,416
401 Gobierno central
Producción equivalente: 4011 Impuesto general a las ventas
Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992,616
x 10 kilos = 90,000 kilos. 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar
X/x: Por la compra de materia prima al costo real
Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x
según factura.
5 kilos = 33,000 kilos

IV-10 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real. ———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— ...vienen
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166,000
24 MATERIA PRIMA 841,200 421 Facturas por pagar 166,000
241 Materia prima “A” 765,600
X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricación.
242 Materia prima “B” 75,600
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841,200
612 Materia prima Para transferir a las cuentas analíticas de explotación al costo
X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacén. real.

Para registrar la utilización de la materia prima al costo real. ———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216,000

DEBE HABER
92634 Mantenimiento 80,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841,200 92636 Servicios básicos
612 Materia prima 926361 Energía eléctrica 60,000
926363 Agua 26,000
24 MATERIA PRIMA 841,200
92681 Depreciación 50,000
241 Materia prima “A” 765,600
242 Materia prima “B” 75,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
X/x: Consumo de materia prima en la producción. Y GASTOS 216,000
X/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación
al costo real.
Para registrar la materia prima consumida en la producción al
costo real. Registro de los productos terminados y productos en proceso
———————————— X ———————————— DEBE HABER al costo estándar.
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841,200
———————————— X ———————————— DEBE HABER
90241 Materia prima “A” 765,600
90242 Materia prima “B” 75,600 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 211 Producto “A”
Y GASTOS 841,200 23 PRODUCTOS EN PROCESO 353,400
X/x: Consumo de la materia prima. 231 Producto “A”
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 1,415,400
Para registrar la mano de obra directa al costo real. 711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
———————————— X ———————————— DEBE HABER 713 Variación de productos en proceso
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GRTES. 367,200 7131 Productos en proceso de manufactura
621 Remuneraciones 336,880 X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estándar.
627 Seguridad y previsión social 30,320 Productos terminados:
40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SIST. 6,000 x S/.177.00 = 1,062,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 74,114 Productos en proceso
403 Instituciones públicas Materia prima
4031 Essalud 30,320 A: 3,000 x 100 % x S/.90.00 = S/.270,000
4032 ONP 43,794 B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 293,086 MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 = 48,000
411 Remuneraciones por pagar CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 = 30,000
X/x: Para registrar la planilla de salarios. Total en proceso 353,40

Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real.

Costo de ventas al costo estándar.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 367,200
91621 Remuneraciones 336,880 69 COSTO DE VENTA 1,062,000
91627 Seguridad y previsión social 30,320 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 367,200 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000
211 Producto “A”
X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de
producción real. X/x: Costo de venta al valor estándar.

Para registrar los costos indirectos de fabricación al costo real. Registro de las variaciones estándar.

———————————— X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 166,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,858.30

634 Mantenimiento y reparaciones 80,000 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,283.40
636 Servicios básicos 69 COSTO DE VENTAS 3,858.30
6361 Energía y agua 60,000
6363 Agua 26,000 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 9,000.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS X/x: Para registrar la variaciones estándares
Y PROVISIONES 50,000 21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.30
681 Depreciación 50,000 23: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.40
6814 Depreciación inmueble maquinaria 69: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 2,477,400 100.00 % 9.000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000
391 Depreciación acumulada 50,000 ...van Continuará en la siguiente edición.

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-11