UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

ANALISIS DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Es decir, infracción tributaria es toda acción u omisión que transgreda las normas
tributarias, es decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que esta afecto el
contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales, y el de los deberes
de función que para determinados funcionarios prevé́ el código. La mora de los tributos
no constituye infracción sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando están expresadas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria.
Esto quiere decir que para que la infracción tributaria sea sancionable la misma debe
estar expresamente tipificada como tal en las normas tributarias correspondientes,
debemos considerar que la regulación contenida en el TUO del Código Tributario no es
aplicable a procedimientos administrativos, los cuales deberán ser resueltos en función
de las normas que los regulen.
Será determinada la infracción en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades.
La norma afirma que la determinación de la infracción tributaria es de carácter objetivo,
debidamente sustentada en las normas tributarias correspondientes, no se admite criterio
subjetivo.
ANALISIS DE LOS TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1. Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripción en los registros de la administración.

Como por si solo dice inscribirse , actualizar o acreditar la inscripción en los

registros de administración según la ley.

2. Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través
de cualquier medio, que señale la sunat, la información que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.

El numeral 3 del artić ulo 87° del Código Tributario establece que los administrados
están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice
la SUNAT y entre una de sus obligaciones esta: “Emitir y/u otorgar, con los
requisitos formales que legalmente establecidos y en los casos previstos por las

1
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a

estos. Asimismo, deberá́ portarlos cuando las normas legales así́ lo establezcan”.
Continuación seleccionamos las Infracciones que están relacionadas con la
obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
a) No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la guía de remisión.
b) Emitir y otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la guia ́ de remisión.
c) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
́ de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
estos, distintos a la guia
tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o
a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

3. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o

contar con informes u otros documentos.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

4. Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones.

5. Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Administración, informar y comparecer ante la misma.

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales

independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administración.

6. Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias.

a) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

b) No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración
jurada.

2
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

ALCANCES ILICITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS Y SU CONFIGURACION

EN LA REALIDAD
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilić ito es
considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es contrario a “la
ley”, mientras que lo “Ilić ito” lo asumimos con una etimologia ́ similar, lo que asumimos
con un significado de antijurid ́ ico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que
abarca no sólo sus leyes, sino también sus principios fundamentales y normatividad en
general.
Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen
violación a las normas jurid
́ icas (leyes y otras normas) que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilić itos tributarios son manifestaciones
del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas
tributarias.
En lo que respecta a la naturaleza jurid ́ ica del ilić ito tributario, cabe mencionar que el
mismo podrá ser tipificado como infracción o delito tributario, ya que no existe distinción
alguna desde el punto de vista cualitativo entre infracción administrativa y delito fiscal;
sino que la diferenciación entre uno y otra va a determinarse por el nivel de protección
que el legislador desee otorgarle al interés jurid ́ ico tutelado. Por otro lado, algunos
autores 9 afirman que, en esta materia, los más graves comportamientos deben
tipificarse siempre como delitos tributarios, dado que la infracción fiscal al lesionar los
bienes que pueden reputarse fundamentales para la convivencia humana y la paz social,
no resulta exagerado postular una protección de in ́ dole penal para los mismo.
INFRACCION TRIBUTARIA – ILICITO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO
CONCEPTOS Y ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA.
De acuerdo a lo establecido en el artić ulo 164o del Código Tributario vigente aprobado
por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias, corresponde referir el
siguiente concepto:
“Es infracción tributaria toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Tit́ ulo, o en otra
leyes o decretos legislativos”.
Etimológicamente “contravención” proviene del latin
́ “contravenire” y significa “obrara en
contra de lo que está mandado”. Al respecto, la acepción corriente – al igual que la
́ ica - es cometer una “infracción” o “falta”
jurid
Para algunos autores como Adolf Schonke, las infracciones son delitos pequeños, de
escasa trascendencia social, respecto de los cuales el legislador es benévolo; en
atención a los bienes jurídicos por cuya protección debe velar, se considera suficiente

3
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

́ s, o la imposición de una multa, sanción variable en su

una pena - arresto por pocos dia
monto, según los casos.
Este penalista Alemán afirma correctamente que “en la ley penal estos delitos minúsculos
se denominan faltas mientras que la ley tributaria los llama infracciones”.
Por su parte Héctor Villegas nos dice que la Infracción Tributaria administrativa “No es
en sí́ misma un acto que ataque directa o inmediatamente los derechos de los
gobernados. Si un Estado no necesitase recursos fiscales para llenar su cometido,
ninguna norma ética obligaria ́ a pagar tributos, pero si el Estado necesita de esos fondos
para cumplir con sus fines, con esa falta de pago se está́ omitiendo prestar una ayuda
justificada y requerida, incurriendo en una ilicitud contravencional al obstruirse la función
financiera estatal”
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
A. ACCIÓN U OMISIÓN
Consiste en el incumplimiento de la obligación tributaria (“relación-obligación” que existe
entre el particular y el Estado).
La acción u omisión en que consiste la infracción tributaria puede consistir tanto en el
cumplimiento de obligaciones tributarias formales, como en el incumplimiento de
obligaciones tributarias sustanciales o económicas.
Por otro lado, en relación a los Sujetos es posible referir a las personas naturales o
́ icas que realicen acciones o incurran en omisiones tipificadas como infracciones en
jurid
la norma tributaria
SUJETO PASIVO (DEUDOR TRIBUTARIO)
CONTRIBUYENTE
Es aquél que realiza o, respecto del cual, se produce el hecho generador de la obligación
tributaria descrita en la ley.
RESPONSABLE
Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir con la obligación
atribuida a éste. En este caso puede distinguirse al Responsable por causa originaria y
el Responsable por causa derivada.
Nos permitimos hacer un pequeño detalle al respecto:
Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.

4
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

Se da cuando un tercero asume la obligación tributaria al lado del contribuyente, por estar
en relación con los actos que dan nacimiento a la misma por razón de su actividad,
función o posición contractual.

́ citarse como ejemplo a los representantes legales de personas jurid

Podria ́ icas, los
agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
Se da cuando un tercero ocupa el lugar del contribuyente en la Relación jurid́ ico tributaria.
El sustituto reemplaza al contribuyente y es el único obligado frente al acreedor tributario
(el Fisco).
Podriá citarse como ejemplo a los agentes de retención o percepción, una vez efectuada
la retención o percepción. En este caso los agentes pasan a ser los únicos responsables
ante la Administración Tributaria.
Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria
Se da cuando un tercero se encuentra obligado al cumplimiento de una prestación en
defecto del contribuyente. Es necesario que el acreedor se dirija primero contra el
contribuyente y, si éste no satisface su crédito, deberá́ dirigirse contra el sucesor.
Podriá citarse como ejemplo a los herederos y legatarios, hasta el lim ́ ite de lo que
́ ite del
reciban; los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades, hasta el lim
valor de dichos bienes.
B. TIPICIDAD
La acción u omisión en que consiste la infracción debe estar tipificada expresamente en
una norma legal, vale decir debe estar prevista previamente como tal en la norma legal
respectiva, que en este caso resulta ser el referido Código Tributario.
El sustento de tal tipificación debe ser la ley, porque así́ lo exige y porque así́ se
desprende de la Constitución, en la que el principio de legalidad ha sido sensiblemente
robustecido.
Las consecuencias derivadas del principio de tipicidad se ponen de manifiesto de esta
forma:
a. Irretroactividad de disposiciones por las que se tipifican infracciones, sanciones y
retroactividad de tales disposiciones cuando son favorables.
b. Prohibición analógica de normas y posibilidad de admitir tal expediente cuando se trata
de disposiciones favorables.
c. Aplicación del principio Non Bis in idem y de aplicación del principio de
proporcionalidad en virtud del cual el legislador deberá́ recurrir a la intervención represiva

5
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

sólo en aquellos supuestos en que no fuese posible obtener la reparación y restauración

́ ico a través de otros procedimientos.
del orden jurid
C. ANTIJURICIDAD
La acción u omisión en que consiste la infracción constituye una lesión de determinados
bienes asumidos como objeto de protección por el ordenamiento jurid ́ ico.
En ello se sustenta que el autor de la infracción deba sufrir el reproche jurid
́ ico y asumir
las consecuencias sancionadoras asociadas a la infracción.
Sin embargo, en determinados casos, el propio ordenamiento prevé que no habrá lugar
a responsabilidad por infracción tributaria, por entender que no procede un reproche a
su autor, atendidas las circunstancias concurrentes.
D. CULPABILIDAD
Tiene existencia por tratarse de hechos reales más no relevancia en el campo de los
“Ilić itos Administrativos”.
Determinación de la infracción.
El artić ulo 165o del Código Tributario señala que “La infracción será́ determinada en
forma objetiva......”.
La determinación objetiva de la infracción significa que para la configuración de la
infracción se toman en cuenta sólo los hechos, sin considerar el elemento intencional del
sujeto infractor (dolo o culpa).
No obstante ello, es importante destacar que las causales de duda razonable y duplicidad
de criterio (anteriormente citadas), son claras excepciones a la regla de la determinación
objetiva de las infracciones.
Exención de Responsabilidad.
Como ya se ha explicado, la infracción tributario se determina objetivamente, pero
existen eximentes de responsabilidad que consideran algunos supuestos concretos
como:
CAUSALES ESTABLECIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO
Tal como se ha referido anteriormente al desarrollar el punto de la antijuricidad, el marco
legislativo vigente ha establecido dos situaciones en las cuales la responsabilidad queda
de lado, y por tanto no resulta un elemento a considerarse. Dichas situaciones son las
siguientes:
a. Duda razonable en la Interpretación de la norma (Art. 170o, inc.1 del Código
Tributario):

6
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

Producto de la interpretación equivocada de la norma no se paga la deuda tributaria. En

este caso existe una norma aclaratoria.
b. Duplicidad de criterio (Art. 170, inc. del 2 Código Tributario):
Existencia de dos pareceres tributarios diferentes, uno anterior y el otro reciente, si el
contribuyente se inclina por el anterior que le es más favorable, no puede ser sancionado
como infractor, por cuanto esa era la opinión del Tribunal Fiscal y aunque ya no sea
seguida impide sancionar su seguimiento como infracción.

CONCLUSION
 El poder sancionador se fundamenta en el principio de legalidad; su ejercicio por
parte de la Administración Tributaria no puede ser en ningún modo arbitrario, pues
constituye una trasgresión de ley. Para tal efecto, el propio Código Tributario ha
señalado los principios que rigen esta potestad.

Por su parte, la discrecionalidad administrativa permite a la SUNAT flexibilizar su

actuación al aplicar las sanciones considerando la realidad del contribuyente, sin
perjudicar los principios de legalidad y seguridad jurídica, tal como puede
observarse con la vigencia del Régimen de Gradualidad y la reciente publicación
de la Resolución N° 200-2016-SUNAT.Asimismo, consideramos que la actuación
de la SUNAT debe ser predecible para los contribuyentes y no debe limitarse a
imponer sanciones.

ANEXOS
¿Cuáles son las infracciones tributarias más comunes en el Perú?
Un porcentaje importante de empresas peruanas incumplen con la presentación de la
declaración de renta dentro de los plazos establecidos. Esto puede acarrear una multa
correspondiente a 1 UIT para empresas dentro del Régimen General. En el caso de
empresas dentro del régimen especial y/o personas naturales, la sanción corresponde al
50% de la UIT.
Otra infracción muy recurrente en algunas empresas es no emitir comprobantes de pago.
Los negocios que más incurren en esta falta son aquellos que brindan servicios, como
restaurantes y hostales. El incumplimiento de esta obligación puede ocasionar el cierre
temporal del establecimiento.
La tercera infracción tributaria más común en el Perú es la presentación de cifras falsas
o inexactas en la declaración jurada anual.
Cuarta: Respecto a los libros, muchas empresas cometen el error de no llevarlos o no
tenerlos actualizados.

7
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

Finalmente, la quinta infracción más común es el incumplimiento con los depósitos de

las detracciones dentro de los plazos establecidos, los cuales señalan como fecha límite
el quinto día útil del mes siguiente. La multa por no efectuar la detracción oportuna puede
ascender al 50% del importe no depositado.
Cabe señalar que las multas pueden reducirse si las faltas son subsanadas por el
contribuyente antes de que se realice la notificación de la SUNAT. En esos casos, el
monto a pagar puede reducirse hasta en un 90%. De lo contrario, el monto de descuento
será mucho menor.

¿Cómo evitar incurrir en estas infracciones?

Las empresas deben asegurarse de conocer los plazos establecidos para las
declaraciones, emitir comprobantes de pago cuando la venta supere los S/.5 (aunque
puede entregarse con un monto menor si el cliente lo exige), actualizar los libros que les
corresponden y, sobre todo, informarse sobre cualquier cambio o actualización en la
norma. Por ello, es indispensable que las empresas cuenten con la asesoría contable y
tributaria adecuada, la cual les permita mantener en orden su contabilidad y les brinde
apoyo en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.