UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MATERIA:
ADMINISTRACION TRIBUTARIA II

DRA. PAULINA CALVACHE P.

En el Ecuador, los estados financieros de las empresas
fueron preparados hasta el año 2012 de acuerdo a las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) alineándose
principalmente a la normativa tributaria.

Algunos efectos de esta política en los estados financieros

fueron:

• Aplicación de porcentajes de depreciación que muchas

veces no reflejaban la vida de útil de los activos.
• Provisiones no incluidas en los estados financieros
porque no eran deducibles.
• Créditos incobrables no provisionados porque superaban
el porcentaje permitido por la autoridad tributaria.
La contabilidad ecuatoriana siempre se baso en normas
tributarias y no en normas financieras que muestren
realmente la realidad de cada empresa.

Antes sin importar que tipo de negocio fuese se debía

aplicar a rajatabla la Ley de Régimen Tributario Interno.

Las depreciaciones, los créditos incobrables o la

amortización de pérdidas, todas eran reguladas por normas
tributarias.

Esto no permitía que las empresas presentaran la realidad

de su negocio y tampoco se podía empresas del mismo
sector.
Con la globalización, la utilización de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, se han
convertido en la forma de presentar la información financiera
en un lenguaje común.

Con la implementación de las NIIF la pregunta que se

hacían los empresarios y los financieros es si era necesario
llevar 2 contabilidades ya que la LORTI se contrasta con las
NIIF y por lo tanto la información a entregar a la
Superintendencia de Compañías y al Servicio de Rentas
Internas no iban a ser igual.

Por tal motivo se debe realizar la Conciliación Tributaria

utilizando las cuentas Impuestos Diferidos (Activo) e
Impuestos Diferidos (Pasivo).
 CONTABILIDAD FISCAL
Fiscal (del latín fiscalis), es lo relativo
al fisco, este término está vinculado
al conjunto de organismos públicos
encargados de la recaudación de
impuestos (central, seccional y
local). http://www.sri.gob.ec/de/391

La contabilidad fiscal es el sistema de información financiera

relacionada con las obligaciones tributarias, ya que se basa
en normativas fiscales.

La contabilidad fiscal puede diferir de la contabilidad

financiera.
En algunos países como Ecuador, las leyes que regulan la
contabilidad exigen la presentación de informes cada doce
meses, dando lugar al nacimiento del año fiscal.
 Resolución No. 08.G.DSC.010

• Auditoras
Primer • Empresas sujetas al Mercado de
Valores
Grupo • Entidades Financieras
• Aplicación 1-ene-2010 /Transición 2009

• Con activos superiores a 4 millo al 2007

Segundo • Economía Mixta
• Sucursales de Compañías Extranjeras
Grupo • Aplicación 1-ene-2011 /Transición 2010

Tercer • Todas las no consideradas en los grupos

anteriores
Grupo • Aplicación 1-ene-2012 /Transición 2011
La mayor parte de las empresas en el Ecuador tenían
subvalorado su propiedad, planta y equipo, lo mismo
pasaba con la jubilación patronal, cuentas de inventarios
o cuentas por cobrar

BASE LEGAL APLICACIÓN

LORTI
Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se
llevará por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los principios
contables de general aceptación, para registrar el
movimiento económico y determinar el estado de
situación financiera y los resultados imputables al
respectivo ejercicio impositivo
 BASE LEGAL APLICACIÓN
LORTI
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros
servirán de base para la presentación de las declaraciones
de impuestos, así como también para su presentación a la
Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de
Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras
así como las entidades y organismos del sector público que,
para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación
financiera de las empresas, exigirán la presentación de los
mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios.
RLORTI
Art. 39.- Principios generales.- Los estados financieros deben ser
preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido
por el organismo de control pertinente y servirán de base para la
elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como
también para su presentación ante los organismos de control
correspondientes. Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán
con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento y demás normativa tributaria emitida por el Servicio de
Rentas Internas. La contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América. Para las sociedades en las que su organismo de control
pertinente no hubiere emitido disposiciones al respecto, la
contabilidad se llevará con sujeción a las disposiciones y condiciones
que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dólar de
los Estados Unidos de América, se convertirán a esta última moneda,
con sujeción a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado
por la misma entidad.
 VENTAJA DE APLICAR LAS NIIF
 Son de utilidad para los socios, accionistas, gerentes,
empleados y otros usuarios de los Estados Financieros, ya
que permiten ver la verdadera dimensión del negocio, tanto
en activos, pasivos y patrimonio así como sus pérdidas o
ganancias.
 Las decisiones tomadas por los directivos y gerentes serán
mas acertadas, debido a se tomarán en base a estados
financieros que muestran de mejor manera la situación del
negocio.
 Las comparaciones del comportamiento o rentabilidad
entre empresas del mismo sector dentro del país o de
otros países, serán más certeras y se podrán establecer
políticas acordes con su realidad.
Las NIIF se denominan Normas Financieras ya que los
contadores ya no solo deben usar el “costo histórico” como
método de registro, sino que deben aplicar métodos
financieros de valoración como son:
 El valor razonable,
 El valor neto realizable,
 El valor actual,
 El valor de uso del activo,
 La tasa de interés efectiva,
 El coste amortizado
 Reconocimiento de ingresos
NIIF – MARCO CONCEPTUAL
PÁRRAFO 4.47

El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el

reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de
pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado
de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los
pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte
del acreedor).
 NIC 18- “Ingresos de Actividades Ordinarias”
Cuando se reconoce ingresos ordinarios:

 El importe de los ingresos de las actividades ordinarias

pueda medirse con fiabilidad.
 Sea probable que la entidad reciba beneficios económicos
asociados con la transacción.
 Los costos incurridos, o por incurrir, en relación a la
transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

En el reconocimiento en el Estado de Resultados se deben

presentar los ingresos por separado para la toma de
decisiones.
 NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
La norma se basa en el principio de que los ingresos se reconocen
cuando el control de un bien o servicio se transfiere al cliente
 NIC 18- “Ingresos de Actividades Ordinarias”
PÁRRAFO 9
Medición de los Ingresos de Actividades Ordinarias
 La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe
hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, derivada de los mismos.
 Cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo
se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o por cobrar.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal

de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, (sg. párrafos 29 y 30 de esta
Norma, NIC 39 – párrafo 9 y NIIF 9.)
Ejercicio 1.- “Venta de Bienes”

Ejercicio 2- “Comisiones”

Ejercicio 3- “Seguros”

Ejercicio 4- “Servicios”

Ejercicio 5- “Dividendos”

Ejercicio 6- “Regalías”

Ejercicio 7- “Arrendamientos”

Ejercicio 8- “Intereses”
 Efectos tributarios de aplicación de NIIF

 Eventuales impactos del proceso de conversión a las

NIIF
• De control
• Laborales
• Financieros
• Imposición Seccional
• Tributarios

 La Gerencia debe analizar todos los aspectos

organizacionales de la empresa.
 Implementación NIIF implica aplicación de los principios
contables, que buscan reflejar la realidad de las
empresas y las operaciones.
Efectos Laborales

“Convenio de Coordinación Técnica Interinstitucional”

31/03/ 2010

FIRMADO
SRI – SUPER CIAS. – MINISTERIO
RELACIONES LABORALES

“MANUAL DE ATENCION DE USUARIOS RESPECTO

DE RECLAMOS EN EL PAGO DE UTILIDADES”
BASE DE CALCULO SOBRE UTILIDAD LIQUIDA
Total Ingresos - Total de Costos y Gastos = Utilidad
Líquida (o contable)

Utilidad líquida x 15% = participación trabajadores

Efectos Financieros
Mediante la implementación de las NIIF, el patrimonio de las
entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Compañías, estará sujeto al aumento o disminución en
función de los efectos que apliquen a cada una de las
entidades.

Aporte Futuras Capitalizaciones.-

Esta cuenta “Aportes Futuras Capitalizaciones” bajo las NIIF,
debe ser presentada como Patrimonio o como pasivo de
acuerdo a la decisión de los accionistas. En el caso de
patrimonio esta cuenta debe llegar a capitalizarse en un
período máximo de un año.
 Distribución de dividendos sobre utilidades bajo
NIIF
El Estado de Resultado Integral (ERI) está conformado
por
• El resultado del ejercicio
• Otro resultado integral (ORI)
• Y ambos totalizan el Resultado Integral total

La distribución de dividendos se DEBE EVALUAR si se

distribuyen bajo el resultado del ejercicio sobre el
Resultado Integral total ya que el ORI comprende partidas
de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación).
Distribución de dividendos sobre utilidades bajo
NIIF
 Efectos en la Imposición Seccional Impuesto del
1.5 por mil

CODIGO ORGANICO ORGANIZACION TERRITORIAL

AUTONOMIA DESCENTRALIZACION (COOTAD) – Art. 552 al
555.

Art. 553.- Sujeto Pasivo.- […]

Para efectos del cálculo de la base imponible de este impuesto
los sujetos pasivos podrán deducirse las obligaciones de hasta
un año plazo y los pasivos contingentes.

Art. 555.- Plazo para el pago.- El impuesto del 1.5 por mil
corresponderá al activo total del año calendario anterior y el
período financiero correrá del 1 de enero al 31 de diciembre.
Este impuesto se pagará hasta 30 días después de la fecha
límite establecida para la declaración del impuesto a la renta.
Anticipo de Impuesto a la Renta [Art.41, numeral 2i) segundo
inciso] se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta
cuando:
[…] Este anticipo, en caso de no ser acreditado al pago del
impuesto a la renta causado o de no ser autorizada su
devolución se constituirá en pago definitivo de impuesto a la
renta, sin derecho a crédito tributario posterior.

El Anticipo de Impuesto a la Renta se convierte en pago

definitivo de impuesto a la renta calculado en función a los
estados financieros bajo NIIF y por lo tanto afecta a la “Tasa
Efectiva” de impuesto a la renta.
Tasa nominal – año 2013 22%

PL en función a la utilidad contable bajo NIIF. Esta deducción

afecta a la determinación de la base imponible para el cálculo
del impuesto causado.
 REGISTRO GASTOS NO DEDUCIBLES E INGRESOS
EXENTOS

1. ¿Se debe registrar gastos no deducibles?

2. ¿Se debe registrar ingresos exentos?

EJERCICIO 1
La Cía. “X” paga una multa municipal por un valor de
$850 en efectivo.
Gastos no deducibles
--------X--------
Gasto multas 850
Bancos 850
Ref.: Pago multa municipal

EJERCICIO 2

Valor original de la maquinaria era de $1200

Depreciación:
 NIIF $300 (4 años)
 Tributaria $200 (6 años)
GND $100
 Registro GND e Ingresos Exentos

Art. 14 RLORTI
Los ingresos exentos del impuesto a la renta de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno
deberán ser registrados como tales por los sujetos pasivos
de este impuesto en su contabilidad o registros de
ingresos y egresos, según corresponda.

• Dividendos
• Utilidad en la venta ocasional de bienes inmuebles y
acciones
Gastos no deducibles e ingresos exentos

LORTI Art. 10.- Deducciones.-

En general, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los
gastos que se efectúen con el propósito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
que no estén exentos.

DEDUCCION DE PROVISIONES.-
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al
cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el
giro normal del negocio y que estén debidamente
respaldados en contratos, facturas o comprobantes de
ventas y por disposiciones legales de aplicación
obligatoria;
Gastos No Deducibles - RLORTI
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los
ingresos brutos los siguientes gastos:

1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales

del contribuyente y su familia, que sobrepasen los límites
establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el
presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y
reservas de cualquier naturaleza que excedan de los
límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario
Interno, este reglamento o de los autorizados por el
Servicio de Rentas Intentas.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la
generación de rentas gravadas.
4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y
otros bienes de uso personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en
dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la
renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de Régimen
Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora
tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad
social y las multas impuestas por autoridad pública.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de
venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las
correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los
que la ley obliga a tal retención.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las
provisiones respectivas a pesar de habérselas constituido.
Exenciones
Artículo 31 del Código Tributario.
Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la
dispensa
legal de la obligación tributaria, establecida por razones de
orden público, económico o social.
LORTI - Art. 9
Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la
renta, incluiremos las exenciones más aplicadas a los
ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago
del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
 Exenciones
Artículo 31 del Código Tributario.
Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa
legal de la obligación tributaria, establecida por razones de
orden público, económico o social.

LORTI Art. 9.-

Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del
impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos:
1.-Los dividendos y utilidades, calculados después del pago
del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales
o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
También estarán exentos de impuestos a la renta, los
dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicación de la reinversión de
utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de
esta Ley, y en la misma relación proporcional.

Para fines de la determinación y liquidación del impuesto

a la renta, incluiremos las exenciones más aplicadas a
los ingresos:

14.- Los generados por la enajenación ocasional de

inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos
de esta Ley se considera como enajenación ocasional
aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio
o de las actividades habituales del contribuyente.
LORTI - Art. 9
15.1.-Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas
naturales y sociedades, residentes o no en el país, por
depósitos a plazo fijo en instituciones financieras nacionales,
así como por inversiones en valores en renta fija que se
negocien a través de las bolsas de valores del país o del
Registro Especial Bursátil, incluso los rendimientos y
beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles de
inversión, fondos de inversión y fondos complementarios
originados en este tipo de inversiones. Para la aplicación de
esta exoneración los depósitos a plazo fijo e inversiones en
renta fija deberán efectuarse a partir del 01 de enero de 2016,
emitirse a un plazo de 360 días calendario o más, y
permanecer en posesión del tendedor que se beneficia de la
exoneración por lo menos 360 días de manera continua.
LORTI - Art. 9

15.1.- (Continuación)

Esta exoneración no será aplicable en caso de que el

perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente
de las instituciones en que mantenga el depósito o
inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; así como
cuando dicho perceptor sea una institución del sistema
financiero nacional o en operaciones entre partes
relacionadas por capital, administración, dirección o
control.
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO CAUSADO
La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América,
tomando en consideración los principios contables de general
Aceptación
A partir del año 2012 los PCGA aplicables en el Ecuador son las
NIIF.

Por tal razón es conveniente preparar:

 Una base preparada siguiendo las especificaciones de las
NIIF; y
 Planillas especiales, según normas tributarias para los
principales activos y pasivos, lo que implica un control para
dichas partidas.
De esta forma se cumple con las disposiciones de la
Superintendencia de Compañías y de la Autoridad
Tributaria.

Este procedimiento permitirá determinar las partidas a

considerar para efectos de Conciliación Tributaria y la
evaluación respectiva de si estas partidas serán
recuperadas o pagadas en el futuro.

“Ajustes definitivos” que se liquidan en el mismo ejercicio

fiscal, como lo son los “Gastos no deducibles y los ingresos
exentos” modifican el resultado fiscal del ejercicio y por lo
tanto la tasa efectiva de impuesto.
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

En el Ecuador, alrededor del 90% de las empresas tenían

subvalorados su propiedad, planta y equipos, en especial los
terrenos y edificios.

Esto se debe a que estos activos eran registrados al valor de

la escritura o al valor de compra, en el año 2000 al realizarse
la conversión de sucres a dólares y aplicarse las NEC, esto
no fue suficientemente eficaz como para reflejar el valor real
de la Propiedad, Planta y Equipo.

Muchas empresas optaron por no reflejar el valor real de sus

activos en sus Estados Financieros debido al temor de que
se les grave un mayor valor al impuesto sobre los activos.
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera, obligaron a las empresas a contratar
peritos valuadores, los cuales debían estar calificados por la
Superintendencia de Compañías.

Estos peritos, indicaban cual era el valor real de la

Propiedad, Planta y Equipo, lo que daba como resultado un
incremento en el valor patrimonial.

Pero también esto funcionaba al contrario, si la propiedad

estaba ubicada en el probable sendero que seguirá la lava
del Cotopaxi, también podría perder significativamente su
valor en libros y reducirá el valor patrimonial.
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

En el caso de la maquinaria que ha está en operación

muchos años, esta debía ser revisado por personal técnico
especializado que señalará su verdadero valor comercial.

PROVISION DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

APLICACIÓN DE LA MEDICIÓN Y EL DETERIORO
DE LOS INVENTARIOS
I. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios serán medidos al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminación y venta (valor neto realizable)

Supongamos que una empresa tiene las siguientes partidas de inventarios disponibles al 31 de
diciembre del año 2016:

Costo histórico $.15, 000

Precio de venta estimado $ 13,200
Costos estimados para la terminación y la venta $ 750

VNR= PVE-(CET+CNV)

VNR VALOR NETO RAZONABLE

PVE PRECIO DE VENTA ESTIMADO
CET COSTO ESTIMADO PARA LA TERMINACION
CNV COSTO NETO DE VENTA
II. DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en
libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios
de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está
deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de
venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por
deterioro de valor.

VNR= PVE-(CET+CNV) =$ 13,20000 – $750=$12,450

 CÁLCULO DE DETERIORO EN CUENTAS POR
COBRAR
Objetivo:
Describir la forma de calcular el deterioro en las partidas por cobrar y el
tratamiento contable para el registro adecuado de las pérdidas por
deterioro.

Base técnica:
Considerando que la mayor parte de empresas en el Ecuador aplican la
NIIF para PYMES tomaremos como referencia esta Norma en la sección
11.21 a la 11.26.

Evaluación del Deterioro:

El párrafo 11.21 establece que al final de cada período sobre el que se
informa (31 de diciembre de cada año), una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro para los activos financieros medidos al
costo o costo amortizado; en el caso de que esta exista evidencia objetiva
inmediatamente reconocerá una pérdida en resultados, la Entidad podrá
utilizar una cuenta reguladora “Provisión por Deterioro” como contrapartida
Evidencia Objetiva:

La Norma Contable es clara, si existe evidencia objetiva se debe

reconocer inmediatamente una pérdida, se podría interpretar a la
evidencia objetiva como los síntomas o circunstancias en las cuales una
entidad está obligada a registrar un deterioro.

Conceptualmente deterioro es la pérdida de flujo de caja o valor

económico que sufre un activo, si lo miramos desde el punto de vista del
riesgo del crédito es la probabilidad de que un deudor no pague parte o la
totalidad del crédito concedido.

Todas las entidades que otorgan crédito o conceden un plazo de crédito

por sus facturas comerciales bajo el esquema de las NIIF, deberían contar
con un proceso para administración del riesgo crediticio por más sencillo
que este sea, dentro de este proceso deberán incluir un subproceso que
permita identificar pérdidas de manera oportuna.
EJERCICIO 1
Al 31 de diciembre 20xx se tiene una cuenta vencida de por
240 días de USD 15,000 al cliente XX, luego de agotar todas
las gestiones de cobro posibles se determina que la
totalidad de este valor es incobrable.
EJERCICIO 2
Al 31 de diciembre 20xx se tiene una cuenta vencida por 60 días una
por USD 120,500 al cliente XY, el Departamento de cartera estima que
este valor será recuperado en un plazo no mayor a 4 meses.