1.2.3.

RECURSOS IMPUGNATORIOS EN EL PERÚ DE ACUERDO A LA

SUNAT

1.2.3.1. Personas Naturales

1.2.3.1.1. Apelación

La Apelación es el recurso impugnatorio que se interpone ante el

Tribunal Fiscal en segunda y última etapa del Procedimiento
Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:

 Resoluciones que resuelven los reclamos.

 Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.

Para las apelaciones por resolución ficta, se debe tener en

cuenta lo siguiente:

 9 meses o de 12 meses
tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de
las normas de Precios de
Podrás interponer tu
transferencia.
recurso de
apelación, cuando
 2 meses respecto de la
se formule una
denegatoria tacita de las
reclamación ante la
solicitudes de devolución de
Administración
saldos a favor de los exportadores
Tributaria y esta no
y de pagos indebidos o en exceso.
notifique su decisión
en el plazo de :  20 días hábiles respecto de las
resoluciones que establecen
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehículo y cierre; el interesado
 puede considerar desestimada la
reclamación.

 Las Resoluciones emitidas en cumplimiento de lo dispuesto por el

Tribunal Fiscal en anterior resolución (Resoluciones de Cumplimiento) :

Debes tener en cuenta que las Resoluciones de cumplimiento son las

emitidas por el Tribunal Fiscal a efectos de ser cumplidas por los
funcionarios de la SUNAT. En caso se requiera expedir resolución de
cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo
máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente al deudor
tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de
cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo
distinto.

 Los actos de la Administración cuando la cuestión en controversia es de

puro derecho.

Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al

Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.

La Resolución del Tribunal Fiscal (también denominada RTF) resuelve el

Recurso de Apelación y pone fin a la vía administrativa del Procedimiento
Contencioso Tributario.

Asimismo, no debes olvidar que son apelables ante el Tribunal Fiscal las
resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria, excepto las solicitudes de devolución
(que son reclamables en primera instancia).

REQUISITOS DE LA APELACIÓN

 Debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes después de la

notificación de la resolución que resuelve el recurso de reclamación y 30
 días hábiles siguientes en caso se trate de normas sobre precios de
transferencia.
 Escrito fundamentado.
 Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre
del titular deberá acreditar su representación mediante poder por
documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.
 Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele
extemporáneamente una Resolución que resuelve una reclamación, la
apelación será admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad
de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o
presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por doce
(12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día
siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada.
 Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18)
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
 Cuando el deudor tributario interponga apelación contra una Resolución
que resuelve una reclamación respecto de la cual presentó como garantía
una carta fianza, deberá mantener la vigencia de ésta durante la etapa de
la apelación por el monto de la deuda actualizada.
 La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si
existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de
la ejecución de la carta fianza, éste será devuelto de oficio.

Nota:

El plazo máximo es de 6 meses desde notificada la Resolución Apelada

(Luego de haber pagado la deuda si se formula fuera de los 15 días
hábiles.), para interponer el recurso de apelación.
Plazos para resolver la apelación

PLAZOS MÁXIMOS PARA RESOLVER RECURSO DE APELACIÓN

Tratándose de Resoluciones emitidas  18 meses

como consecuencia d la aplicación de las Contados a partir de la
normas de precios de transferencia. fecha de ingreso del
expediente al Tribunal.

En el caso de resoluciones que resuelvan  20 días hábiles

reclamaciones contra aquellas que Contados a partir del día
establezcan sanciones de comiso de siguiente de recepción del
bienes, internamiento temporal de expediente remitido por la
vehículos y cierre temporal de SUNAT.
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las
resoluciones que los sustituyan.

En los demás casos  12 meses

Contados a partir de la
fecha de ingreso del
expediente al Tribunal.

Apelación de puro derecho

La apelación de puro derecho constituye un recurso que se interpone contra los

actos de la Administración Tributaria relacionados a la determinación de la
obligación tributaria que afectan al deudor tributario, pero cuya controversia se
basa en la aplicación de normas, no existiendo hechos que probar.
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamación ante instancias previas.

Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que

establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de
Vehículos y de Cierre Temporal de Establecimiento, así como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de
diez (10) días hábiles.

USO DE LA PALABRA

Cuando presentes tu recurso de apelación debes tener en cuenta que puedes

solicitar el uso de la palabra dentro de los 30 días hábiles de interpuesto el
recurso, contados a partir del día de presentación del recurso.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan

reclamaciones sobre sanciones de internamiento temporal de vehículos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de
la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso de
apelación.

No olvides que en el Informe Oral que se llevará a cabo, en el cual se hace el

uso de la palabra se debe asistir con la presencia de un abogado hábil.

No se concederá el Uso de la Palabra cuando:

 Cuando el Tribunal Fiscal considere que la apelaciones de puro derecho

presentadas no califican como tales.

 Cuando el Tribunal Fiscal declare la nulidad del concesorio de la

apelación.

 En las quejas

 En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.

1.2.3.1.2 Queja ante el Tribunal Fiscal – Personas

QUEJA

La Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario, en la
Ley General de Aduanas y demás normas de competencia del Tribunal
Fiscal( Articulo155° del Código Tributario).

Recurso de
Queja ante el
Recurso de Queja ante Ministerio de
el Tribunal Fiscal Economía y
Finanzas
(cuando haya alguna
queja contra la SUNAT u ( cuando haya
otro órgano tributario queja por una
administrativo) omisión o
actuación del
Tribunal Fiscal

* El plazo para resolver el recurso de queja es de 20 días hábiles contados a

partir de la interposición del recurso de queja y la resuelve la oficina de quejas
del Tribunal Fiscal.

* La queja contra el Tribunal Fiscal, que se presenta ante el Ministerio de

Economía y Finanzas, la resuelve el Ministro en el mismo plazo.
1.2.3.1.3 Reclamación

Concepto

Es un medio impugnatorio o recurso administrativo que tiene por finalidad discutir

un acto administrativo, por ejemplo un valor que emite la SUNAT que puede ser
una Resolución de Multa, de Determinación etc.

La Reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario y está regulada por el Código Tributario-
Aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

Puede comprender una mera oposición, lo que se conoce como “recurso de

nulidad”, un pedido de “anulabilidad”, o un pedido de revocatoria.

 Resolución de Determinación

 Orden de Pago

 Resolución de Multa

 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento

 Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento,
así como las resoluciones de multa que las sustituyan.

 Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.

 Las Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución (Resolución

expresa o ficta denegatoria por haber operado, a opción del solicitante,
silencio administrativo negativo- 45 días hábiles).

 Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

tributaria.

Requisitos para admitir una reclamación

  El recurso de reclamación se presenta a través de un escrito
fundamentado. Recuerde que dicho escrito debe estar firmado por el
contribuyente o por su representante legal acreditado en el RUC o con
poder vigente y suficiente para interponer el recurso.

Plazo para interponer recurso de reclamación

 Resoluciones de Determinación, Multa, Perdida de 20 Días hábiles

Fraccionamiento, Actos que tengan directa
vinculación con la determinación de la deuda.

 Resoluciones que establezcan sanciones de comiso

5 Días hábiles
de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento, así como las
resoluciones de multa que las sustituyan.

 La Resolución ficta denegatoria por haber operado,

45 Días hábiles
a opción del solicitante, silencio administrativo
negativo.

Nota:
Puedes pagar o presentar carta fianza cuando las Resoluciones de
Determinación y de Multa se reclamen vencido el plazo señalado, es
decir, con posterioridad al término de veinte (20) días hábiles, pero debes
acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto
de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha
de la interposición de la reclamación, debiendo renovarse por períodos
similares dentro del plazo que señale la Administración.

Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses
tratándose de una reclamación como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.

Ejemplo:
 Plazos para resolver la reclamación

ACTOS RECLAMABLES PLAZOS MÁXIMOS

PARA RESOLVER

 Resoluciones de Determinación 9 Meses

 Órdenes de Pago sin pago previo (excepción) 90 Días hábiles

 Órdenes de Pago con Pago 9 Meses

  Resoluciones de Multa 9 Meses

 Resolución ficta sobre recursos no 9 Meses

contenciosos vinculados a la determinación de
la obligación tributaria.

 Resolución ficta denegatoria de solicitudes de 2 Meses

devolución.

 Resoluciones que establezcan sanciones de 20 Días hábiles

comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así
como como las resoluciones que las sustituyan.

 Los actos que tengan relación directa con la 9 Meses

determinación de la deuda tributaria.

 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de 9 Meses

devolución.

 Resoluciones que determinan la pérdida de 9 Meses

fraccionamiento de carácter general o
particular.

 Resoluciones emitidas como consecuencia de 12 Meses

la aplicación de las normas de precios de
transferencia.

1.2.3.1.4 Resoluciones de Observancia Obligatoria

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de las normas tributarias, las emitidas en virtud a un
criterio recurrente de las salas especializadas incluidas las que provengan de la
Oficina de quejas, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los
órganos de la administración tributaria como la SUNAT. El Tribunal establece las
resoluciones que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria y dispone
su publicación en el diario oficial.

Contra este tipo de Resoluciones, al Administración Tributaria no podrá

interponer demanda contencioso-administrativa.