Universidad Nacional de La Matanza

Teoría y Técnica Impositiva II

IMPUESTOS
INTERNOS
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Teoría y Técnica Impositiva II

IMPUESTOS INTERNOS
PLANTEOS TEORICOS

1- ¿Cómo se determina una vinculación economica, para determinar la base imponible y la

determinación del impuesto, en los Impuestos Internos?

VINCULACION ECONOMICA - DOS CRITERIOS DE DETERMINACION:

A) POR ASPECTOS JURIDICOS: CUANDO EL RESPONSABLE EFECTUE SUS VENTAS POR
INTERMEDIO DE OTRAS PERSONAS FISICAS O JURIDICA, QUE PUEDAN CONSIDERAR
VINCULACION ECONOMICA POR: ORIGEN DE CAPITAL
DIRECCION EFECTIVA DE LOS NEGOCIOS
REPARTO DE UTILIDADES
B) POR ASPECTOS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA: CUANDO LA TOTALIDAD DE LAS
OPERACIONES FUERAN ABSORBIDAS POR LAS OTRAS EMPRESAS, O CUANDO LA CASI
TOTALIDAD DE LAS COMPRAS DE ESTAS FUERAN EFECTUADAS A UN MISMO RESPONSABLE

2- ¿Cuáles son las consecuencias respectos de los responsables y las empresas vinculadas,
cuando se pruebe la vinculación económica, con relación a la determinación de los Impuestos
Internos?

VINCULACION ECONOMICA - EFECTOS YCONSECUENCIAS

EL IMPUESTO SERA LIQUIDADO SOBRE EL MAYOR PRECIO DE VENTA OBTENIDO. LA AFIP
PODRA EXIGIR EL PAGO DEL IMPUESTO DE ESAS OTRAS PERSONAS O SOCIEDADES.

3- ¿Cuál es el criterio que se adopta para determinar la base imponible cuando un

responsable de Impuestos Internos vende productos gravados y no gravados en sus distintas
modalidades de comercialización?

CONCEPTO DE CONTINENTE Y CONTENIDO

ART. 76 SEXTO PÁRRAFO DE LA LEY Y ART. 121 D.R.
UNICO PRODUCTO CON VARIOS SUBPRODUCTOS: TODO GRAVADO
UN CONTINENTE (CAJA, ESTUCHE, VALIJA): SE PRORRATEA
ENVASES: COMODATO NO SUJETO

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CASOS PRACTICOS
CASO 1: OBJETOS SUNTUARIOS REGIMEN GENERAL

El joyero Juan Perez inicia su actividad de fabricación y comercialización el 02-01-

2006, y desarrolla la misma en forma mayorista y minorista. Realiza las siguientes
operaciones. El 05-01-2006 adquiere dos lingotes de oro de 1 kg. cada uno a $ 59.000.- neto
gravado.-
En su actividad de fabricación convierte los 2 lingotes de oro en las siguientes
piezas:
100 alianzas matrimoniales de 4 gramos cada uno 400 gr
50 anillos sellos sin grabado alguno de 8 gramos cada uno 400 gr
4 calices de misa de 50 gramos cada uno 200 gr
20 cadenas comunes de 10 gramos cada una 200 gr
20 cadenas comunes de 15 gramos cada una 300 gr
15 cadenas comunes de 20 gramos cada una 300 gr
20 anillos episcopales de 5 gramos cada uno 100 gr
50 medallas redondas comunes de 2 gramos cada uno 100
gr

Durante el mes de enero realiza las siguientes operaciones:

Vende en forma mayorista, al comerciante Joe Gold Silver (los precios expresados son
Netos Gravados):
 20 alianzas matrimoniales de 4 gramos, c/u a $ 320.-
 5 cadenas comunes de 10 gramos, c/u a $ 800.-
 5 cadenas comunes de 15 gramos, c/u a $ 1.200.-
 5 cadenas comunes de 20 gramos, c/u a $ 1.600.-
 5 anillos episcopales de 5 gramos, c/u a $ 400.-
 10 medallas redondas comunes de 2 gramos, c/u a $ 160.-

Vende en forma minorista (los precios expresados son totales con los impuestos incluidos):
 10 alianzas matrimoniales de 4 gramos, c/u a $ 500.-
 8 cadenas comunes de 10 gramos, c/u a $ 1.500.-
 4 cadenas comunes de 15 gramos, c/u a $ 2.200.-
 2 cadenas comunes de 20 gramos, c/u a $ 3.000.-
 1 anillos episcopales de 5 gramos, c/u a $ 600.-
 6 medallas redondas comunes de 2 gramos, c/u a $ 300.-

Se pide:
a) Que tareas administrativas ante la AFIP-DGI, y en su administración, debe realizar
respecto de su condición de responsable del Impuesto Interno.
b) Realice en forma detallada la liquidación del calculo del I.V.A y del Impuesto
Interno correspondiente al período enero 2006.-

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SOLUCION PROPUESTA AL CASO 1

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

A) VENTA MAYORISTA

Un. Descripción Unitario Total

Neto Grav. Neto Grav.
5 Cadenas comunes de 10 grs. 800 4.000
5 Cadenas comunes de 15 grs. 1.200 6.000
5 Cadenas comunes de 20 grs. 1.600 8.000
10 Medallas redondas comunes de 2 grs. 160 1.600
Sub-total Neto Gravado 19.600
Imp. Internos t.e. 25 % 4.900
Base Imponible Venta Mayorista 24.500

OBSERVACIONES: 20 Alianzas mat. De 4 gr. y 5 anillos episcopales de 5 gs.: ambos

exentos por Art. 36 segundo parr. Ley y Art. 68 primer parrafo, inc. B) Dec. Reg.

B) VENTA MINORISTA (Contiene I.V.A. e Imp. Internos)

Un Descripción Pcio. Total

Unitario Gravado
8 Cadenas comunes de 10 grs. 1.500 12.000
4 Cadenas comunes de 15 grs. 2.200 8.800
2 Cadenas comunes de 20 grs. 3.000 6.000
6 Medallas redondas comunes de 2 grs. 300 1.800
Total Venta minorista con Imp. Incluid. 28.600
Determinación del Neto Gravado

28.600/1,46 (0,46= 0,21 IVA y 0,25 I.I.)= 19.589,04

Imp. Internos t.e. 25 % 4.897,26

I.V.A. 21 % 4.113,70

28.600,00

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CASO 2: OBJETOS SUNTUARIOS REGIMEN GENERAL

El comerciante joyero minorista Joe Gold Silver, quien adquirió de Juan Perez, en
enero 2006 los siguientes productos (los precios expresados son Netos Gravados):
 20 alianzas matrimoniales de 4 gramos, c/u a $ 320.-
 5 cadenas comunes de 10 gramos, c/u a $ 800.-
 5 cadenas comunes de 15 gramos, c/u a $ 1.200.-
 5 cadenas comunes de 20 gramos, c/u a $ 1.600.-
 5 anillos episcopales de 5 gramos, c/u a $ 400.-
 10 medallas redondas comunes de 2 gramos, c/u a $ 160.-

En el mes de enero realiza las siguientes operaciones:

Ventas:
 12 alianzas matrimoniales de 4 gramos, c/u a $ 575.-
 3 cadenas comunes de 10 gramos, c/u a $ 1.700.-
 3 cadenas comunes de 15 gramos, c/u a $ 2.400.-
 4 cadenas comunes de 20 gramos, c/u a $ 3.400.-
 3 anillos episcopales de 5 gramos, c/u a $ 700.-
 7 medallas redondas comunes de 2 gramos, c/u a $ 340.-

Regaló:
 1 anillos episcopales de 5 gramos, c/u a $ 400.-
 1 medallas redondas comunes de 2 gramos, c/u a $ 160.-

Se pide:
c) Que tareas administrativas ante la AFIP-DGI, y en su administración, debe realizar
respecto de su condición de responsable del Impuesto Interno.

d) Realice en forma detallada la liquidación del cálculo del I.V.A y del Impuesto
Interno correspondiente al período enero 2006.-

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CASO 3: BEBIDAS ANALCOHOLICAS, JARABES, EXTRACTOS Y CONCENTRADOS

La Empresa Mucha Cola S.A. fabricante de bebidas analcoholicas realiza las

siguientes operaciones en el mes de marzo de 2006.
Datos:
a) Inventario Inicial de Bienes de Cambio: Sin Existencia
b) Elaboro durante el mes los siguientes productos terminados:
 Prod. A), 1.000 botellas de bebida cola Mucha Cola de 1,5 litros en envase
descartable.
 Prod. B), 1.000 botellas de bebida cola Mucha Cola de 1,5 litros en envase
retornable.
 Prod. C), 1.000 botellas de bebida Limonucha de 2 litros elaborada con un 15 % de
jugo de limon, en envase descartable.
 Prod. D), 1.000 botellas de bebida Naranjucha de 2 libros elaborada con un 5 % de
jugo de naranja, en envase descartable.
 Prod. E), 1.000 botellas de bebida Pomelona de 2 litros elaborada con un 20 % de
jugo de pomelo, en envase descartable.
 Prod. F), 1.000 botellas de agua mineral gasificada de 2 litros, en envase
descartable.
 Prod. G), 1.000 botellas de agua mineral sin gasificar de 2 litros, en envase
descartable.
c) Durante el mes de marzo vendió:
 800 botellas Prod. A) Precio Unitario $ 2 Neto Gravado más impuestos.
 500 botellas Prod. B) Precio Unitario $ 2 Neto Gravado más impuestos, el precio de
los envases es de $ 1.- Neto Gravado, y son entregados en comodato.
 700 botellas Prod. C) Precio Unitario $ 3 Neto Gravado más impuestos.
 600 botellas Prod. D) Precio Unitario $ 3 Neto Gravado más impuestos.
 400 botellas Prod. E) Precio Unitario $ 3 Neto Gravado más impuestos.
 900 botellas Prod. F) Precio Unitario $ 2,5 Neto Gravado más impuestos.
 800 botellas Prod. G) Precio Unitario $ 2,5 Neto Gravado más impuestos.
d) La empresa en el mes de marzo obsequio 100 botellas de cada uno de sus productos.
e) La empresa el 31 de marzo realizo un inventario de Bienes de Cambio con las
siguientes existencias:
 100 botellas Prod. A)
 350 botellas Prod. B)
 100 botellas Prod. C)
 250 botellas Prod. D)
 300 botellas Prod. E)
 100 botellas Prod. F)
 50 botellas Prod.G)

SE PIDE:
En función de los datos previos, determinar la Base Imponible y liquidar
Impuestos Internos e I.V.A, por el período Marzo 2006.-

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SOLUCION PROPUESTA AL CASO 3

DETERMINACIÓN DE DIFERENCIA DE INVENTARIO

Inv.Inicia Ingresos Salidas Inv. Final Inv. Final Diferencia

l
Teorico Fisico
Prod. A 0 1.000 800+100 100 100 0
Prod. B 0 1.000 500+100 400 350 50
Prod. C 0 1.000 700+100 200 100 100
Prod. D 0 1.000 600+100 300 250 50
Prod. E 0 1.000 400+100 500 300 200
Prod. F 0 1.000 900+100 0 100 -100
Prod. G 0 1.000 800+100 100 20 50

Tratamiento Producto por Producto en Impuestos Internos:

Prod. A:Gravado al 8 % : Art. 26 1er parr. $2 = c/u

Prod. B:Gravado al 8 % : Art. 26 1er parr. $2 = c/u
Prod. C:Gravado al 8 % : Art. 26 3er inc.a) $3 = c/u
Prod. D:Gravado al 8 % : Art. 26 1er parr. $3 = c/u
Prod. E:Gravado al 8 % : Art. 26 3er parr. Inc.a) $3 = c/u
Prod. F:Gravado al 8 % : Art. 26 3er parr. Inc.c) $2,50 = c/u
Prod. G:Gravado al 8 % : Art. 26 3er parr. Inc.c) $2,50 = c/u

Determinación de las t.e.

t.n = 8% t.e = 8/92 = 8,6956521

t.n = 4% t.e = 4/96 = 4,166666

Determinación B.I. en Impuestos Internos

A) Prod. Grav. Al 8%

Prod A = 800+100+0 = 900 x $2= 1.800

Prod B = 500+100+50 = 650 x $2= 1.300
Prod D = 600+100+50 = 750 x $3= 2.250
Subtotal Neto Grav. 5.350

I.I. T.e 4,1666666% 465,22

B.I al 4% de t.n. 5.815,22

B) Prod. Grav. Al 4%

Prod. C = 700+100+100 = 900 x $3= 2.700

Prod. E = 400+100+200 = 700 x $3= 2.100
Prod. F = 900+100+0 = 1000 x $2,50= 2.500
Prod. G = 800+100+50 = 950 x $2,50= 2.375
Subtotal Neto Grav. 9.675

200
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I.I. T.e 4,1666666% 403,12

B.I al 4% de t.n. 10.078,12

Declaración Jurada Impuestos Internos

tasa al 8% tasa al 4%
Base Imponible 5.815,22 10.078,12
Impuestos Internos 465,22 403,12

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CASO 4: BEBIDAS ALCOHOLICAS - ELABORACIÓN POR CUENTA DE TERCEROS

Una empresa “XX S.A.”, titular de una marca de Whisky, “Burro Negro”, encarga la
elaboración de 1000 botellas de whisky, a la empresa “YY S.A.” fabricante de bebidas
alcoholicas, quien se las entrega en el mes de mayo de 2006, en condiciones de expendio, a
un precio unitario Neto Gravado de $ 100.- más los correspondientes impuestos.-
En el mes de mayo la empresa XX S.A. no realiza operaciones de venta.-
En el mes de Junio la empresa XX S.A. vende 700 botellas de Whisky “Burro Negro” a
comerciantes responsables inscriptos en el I.V.A., a un precio unitario – Valor Neto Gravado
de $ 180.- más impuestos.
Al 30 de Junio la empresa realiza una toma de inventario y del recuento fisico surge
que en Stock hay 245 botellas de whisky, y en un rincón encuentra un grupo de trozos de
botellas del producto citado, de los que rescata 10 picos de botellas con el correspondiente
instrumento fiscal de control (estampillas).-

SE PIDE:
Realice la Determinación de la Base Imponible y de los Impuestos I.V.A. e Impuestos
Internos para los períodos Mayo y Junio de 2006 para las Empresas “YY S.A.” y “XX S.A.”
respectivamente.-

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CASO 5: BEBIDAS ALCOHOLICAS – IMPORTACIÓN

La empresa Imporchupi S.A. importadora, inicia sus actividades en el mes de marzo de

2006, y realiza una importación de los siguientes productos, a los siguientes precios, incluidos
las tasas y gravámenes de importación aduaneras:
 500 botellas de coñac “Agua Pesada” a $ 150.- cada una.
 800 botellas de brandy “Dulce brindis” a $ 200.- cada una-

En marzo no realiza venta alguna.-

En Abril realiza las siguientes operaciones: Vende en el mercado interno, a comerciantes
Responsables Inscriptos en I.V.A.:
 300 botellas de coñac a $ 190.- Neto Gravado más impuestos.
 500 botellas de brandy a $ 300.- Neto Gravado más impuestos

Exporta a Colombia:
 200 botellas de coñac a $ 180.- Neto Gravado más impuestos
 300 botellas de brandy a $ 330.- Neto Gravado más impuestos
Se pide:
a) Que tareas administrativas ante la AFIP-DGI, y en su administración, debe realizar
respecto de su condición de responsable del Impuesto Interno.
b) Realice en forma detallada la liquidación del cálculo del I.V.A y del Impuesto Interno
correspondiente al período marzo y abril 2006, ya sea en aduana y/o ante la DGI.-

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CASO 6: BEBIDAS ALCOHOLICAS – IMPORTACIÓN

En el mes de mayo la firma “Imporchupi” le pide un asesoramiento en función de una

importación de Whisky “Cabras Regaladas” desde Escocia, cuyo costo final con tasas y
gravámenes de importación alcanza la suma de $ 180.- cada botella.-
La intención de la empresa es obtener un beneficio neto por botella de $ 100.-
Teniendo en cuenta que todas ventas las realizará en la Prov. de Bs. As. donde tiene
sus clientes, que son el público en general y con la condición de Consumidores Finales, (la
empresa no vende a revendedores u otros comerciantes como política de venta) y como no
quiere inscribirse en el Convenio Multilateral, vende solo en su establecimiento. La empresa
esta radicada y habilitada en San Justo, Partido de La Matanza, Provincia de Buenos Aires.
a. La empresa le pide que determine el precio final de Venta al Público, teniendo
en cuenta la carga tributaria municipal de Seguridad e Higiene, provincial de
Ingresos Brutos, y nacional de I.V.A e Impuestos Internos.-
b. Realice una comprobación suponiendo una hipótesis de importación de 800
botellas, en el período Mayo 2006, que se venden en su totalidad en el mismo
período. Realice las liquidaciones correspondientes a cada una de las tasas y/o
impuestos, y luego realice un Estado de Resultados para comprobar si se
obtiene la ganancia neta pretendida.

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CASO Nº 7:
OTROS BIENES
EL MUNDO DEL ELECTRODOMESTICO S.A. (EMESA) es una firma de electrodomésticos, que
patenta un horno microonda diseñado por unos de los ingenieros electrónicos que trabaja
para la misma.- La empresa a efectos de evitar la piratería registra en todos los organismos
de control y de registro correspondiente dicho producto.- La empresa no tiene planta fabril
para fabricar el producto, motivo por el cual la empresa encarga la producción de los mismos
a la firma ELECTRONICS S.A. (ESA). EMESA comercializa los hornos en todo el país.-

EL MUNDO DEL ELECTRODOMESTICO S.A. (EMESA)

Operaciones de estos hornos del mes de marzo de 2006 I.-
Ventas
a) 1580 hornos a comercios minoristas varios de todo el país a $ 500.- c/u.
b) 1400 hornos a MEGAMUNDO S.A. que es el cliente más importante de la compañía, a
quien se le realiza una bonificación del 10 % del precio expresado en el párrafo
anterior.-
NOTA: Los precios expresados son Netos Gravados y las operaciones son realizadas todos
con Responsables Inscriptos en el IVA., la empresa no comercializa con Consumidores
Finales.-

II.- Adquisiciones
Además de los productos no gravados por los Impuestos Internos, que la empresa
comercializa, la empresa adquirió:
a) ESA le facturo la elaboración de 17.000 hornos microondas, que EMESA le encargo
y que ESA entrego el 20-03-2006.-
Neto Facturado Total $ 3.400.000.-
IVA $ 714.000.-
IMPUESTOS INTERNOS $ 696.385,54

III.- Existencia de hornos al 28/02/2006

Cantidad: 50
Impuesto Interno facturado por la elaboración de los 50 hornos en existencia:
$ 1500.

Se pide: Realice en base a los datos precedentes la liquidación de Impuestos Internos por
el período Marzo 2006.-

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SOLUCION PROPUETA AL CASO Nº 7:

OTROS BIENES

DETERMINACION DE LA TASA EFECTIVA

TASA NOMINAL: 17 %
TASA EFECTIVA
(17* 100)/(83) = 0,20
ALICUOTA= 0,20

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO INTERNO

VENTAS: (DE PRODUCTOS ALCANZADOS POR IMPUESTOS INTERNOS)

(a) A comercio minoristas

Unidades Precio Unit. Precio Total Base Imponible
1.580,00 500,00 790.000,00

Determinación del Imp. Interno

Neto Grav. Tasa Efect. I.I.

790.000,00 0,20 161.807,01 951.807,01

(b) A Megamundo S.A.

El precio unitario tiene un 10 % de descuento por cuanto:

$500 * 90 % = $ 450.-

Unidades Precio Unit. Precio Total Base Imponible

1.400,00 450,00 630.000,00

Determinación del Imp. Interno

Neto Grav. Tasa Efect. I.I.

630.000,00 0,20 129.035,97 759.035,97

Base Imponible Total 1.710.842,98

Impuesto Interno a tasa nominal 17 % 290.843,31

Prueba: (161807+129036) = 290843

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2) DETERMINACION DEL PAGO A CUENTA

La empresa utiliza el método "primero entrado - primero salido"

Unidades Imp. Int.

Existencia Inicial 50,00 1.500,00
Elaboraciones por 3° 17.000,00 696.385,54
Ventas 2.980,00 (***)
Existencia Final 14.070,00

(***)
1) En primer lugar debemos tener en cuenta el impuesto contenido en el
Inventario Inicial ($ 1500)

2) Luego, obtener el tributo correspondiente a las elaboraciones del mes

vendidas durante el mismo período.-
Ventas del mes 2.980,00
Existencia inicial -50,00
----------------
Adquisiciones del mes imputables
al pago a cuenta en unidades 2.930,00
En pesos
(2930*696385,54/170000) = 120.024,10

Pago a cuenta total del mes.-

(1+2) 1500+120024,096= 121.524,10

3) LIQUIDACION DEL IMPUESTO

BASE IMPONIBLE 1.710.843,00

IMPUESTO INTERNO 17 % 290.843,31

menos
PAGO A CUENTA 121.524,00
---------------
SALDO A INGRESAR 169.319,31

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CASO Nº 8:
SEGUROS

El Señor Juan Pérez, Gerente General de una empresa multinacional, quien desconfía de la
seguridad de las compañías aseguradoras del país, decide contratar polizar que aseguren
sus bienes y un seguro personal con una Empresa Aseguradora del Exterior, de acuerdo a
los siguientes datos:
a) Inmueble: Cobertura: Robo, Incendio Prima Anual $ 24.000.-
b) Automóvil Mercedes Benz: Cobertura: Todo riesgo sin franquicia.
Prima Anual: $ 12.000.
c) Automóvil Honda Civic: Cobertura: Todo riesgo sin franquicia
Prima Anual: $ 6.000.-
d) Seguro de Vida Personal por $1.000.000. – Prima Anual $ 3.600.-

NOTA: El Sr. Pérez realiza los pagos en forma mensual con transferencia bancaria, dividiendo
la prima en 12 cuotas, a partir de la emisión, la emisión se produce los primeros días de cada
año.-

Se pide:
¿Quién es el responsable del pago del impuesto?
Realice la determinación del impuesto por el mes de enero año 2007.-

SOLUCION PROPUESTA AL CASO Nº 8:

SEGUROS

1) El responsable por el pago del impuesto es el asegurado

en este caso es el Sr. Juan Perez

Exento Gravado
2) a) Inmueble ******* 24.000,00
b) Autom. M. Benz 12.000,00
c) Autom. Honda 6.000,00
d) Seguro de VidaC 3.600,00
------------ ----------------
3.600,00 42.000,00

PRIMA ANUAL GRAVADA 42.000,00

PRIMA MENSUAL GRAVADA
42000/12 = 3.500,00

DETERMINACION DEL IMPUESTO

BASE IMPONIBLE MENSUAL 3.500,00

IMPUESTO INTERNO 23 % 805,00

SALDO A INGRESAR 805,00

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NOTAS: 1) El rubro seguro es el unico que se liquida con el criterio de percibido

en la determinacion del nacimiento del hecho imponible, es decir
cuando el asegurado paga y la aseguradora cobra.-

2) El rubro seguro es el unico donde no se calcula tasa efectiva

dado que la tasa nominal se aplica directamente sobre las
primas.-

3) Cuando el asegurador es una empresa del exterior la tasa es del

23 %, y el responsable del pago del impuesto es el asegurado,
Articulo 68 Ley de Impuestos Internos t.o. en 1979.-

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