IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

CONTENIDO.
• DEBERES FORMALES

•BASE LEGAL.

•CARACTERISTICA Y DETERMINACION
• BASE IMPONIBLE, ALICUOTA Y DETERMINACIÓN DE LA
CUOTA TRIBUTARIA

•HECHO IMPONIBLE, TERRITORIEDAD Y TEMPORALIDAD

•CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

• EXENCIONES, EXONERACIONES Y ACTIVIDADES NO SUJETAS

•
•AGENTES DE RETENCION ( CONT. ESPECIALES Y ENTES PUBLICOS)

•DETERMINACION DEL DEBITO Y CREDITO, PRORRATEO

•FACTURACIÓN

• LIBROS.

•EJEMPLO.

•DECLARACIÓN ELECTRONICA, SUSTITUTIVA

•RECUPERACION DE CREDITOS FISCALES.

DEBERES FORMALES EN IVA

CONCLUSIÓN

Libros

Facturación

Declaración
•LEYES Y REGLAMENTOS
•RESOLUCIONES
•PROVIDENCIAS
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

LEYES (Habilitantes)
Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado:

• Ley de Impuesto al Valor agregado,

publicados en la Gaceta Oficial
Extraordinaria N° 6.152 del 18 de noviembre
de 2014,

•Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al

Valor Agregado N°1.436
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
REGLAMENTOS

REGLAMENTO GENERAL. Gaceta Oficial Nº

Extraordinario 5.363 de fecha 12-07-99 Decreto Nº
206 de fecha 09-07-99

En materia de Recuperación de Créditos Fiscales para

Contribuyentes Exportadores
(Gaceta Oficial N° 37.794, de fecha 10 de octubre de 2003)

En materia de recuperación de créditos fiscales

(Gaceta Oficial N° 36.772, de fecha 25 de agosto de 1999)

En materia de recuperación del impuesto soportado por los

agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país
(Gaceta Oficial N° 37.034, de fecha 12 de septiembre de 2000)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
DECRETOS Ley (Presidente de la República)

Decreto N° 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela

Móvil
(Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 3 de junio de 2005)

Decreto N° 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector
plástico
(Gaceta Oficial N° 38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004)

Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago

del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las
personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas
(Gaceta Oficial N° 38.361 de fecha 19 de enero de 2006)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
DECRETOS LEY

Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago

del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las
personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas
(Gaceta Oficial N° 38.361 de fecha 19 de enero de 2006)

Decreto N° 2.349, mediante el cual se regula el beneficio de exoneración

del impuesto al valor agregado en el Programa “Transporte Público de
Personas”
(Gaceta Oficial N° 37.732, de fecha 15 de julio de 2003)

Decreto N° 2.258, Régimen según el cual, los contribuyentes ordinarios

del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que suministren bienes o presten
servicios a entes exonerados, recibirán Certificados de Debito Fiscal
Exonerado.
(Gaceta Oficial N° 5.624 extraordinario, de fecha 31 de diciembre de
2002)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
RESOLUCIONES (CONSEJO DE MINISTROS)
Resolución N° 1.534, Instructivo sobre el procedimiento para la emisión,
colocación, custodia y manejo de los certificados especiales de reintegro
tributario (CERT) en custodia electrónica.
(Gaceta Oficial N° 37.898, de fecha 15 de marzo de 2004)

PROVIDENCIAS (ENTE INTERESADO)

Providencia que establece el procedimiento y los requerimientos

mediante los cuales se regula el beneficio de exoneración del impuesto al
valor agregado en el Programa “Transporte Público de Personas” Nº
SNAT/2003/02073 (Gaceta Oficial N° 37.743 de fecha 31/07/2003)

Providencia Administrativa 1677, sobre las obligaciones que deben

cumplir los Contribuyentes Formales del Impuesto al Valor Agregado Nº
NAT/2003/1.677
(Reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25
de abril de 2003)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Providencia por medio de la cual se designan como agentes de
percepción del IVA a los fabricantes o productores de fósforos.
(Gaceta Oficial N° 36.840, de fecha 30 de noviembre de 1999)

Providencia, 0095 regula el cumplimiento del deber de

presentar electrónica de las declaraciones del ISLR.
(Gaceta Oficial N° 39.296, de fecha 30 de Octubre del 2009)

Providencia, 0103 y 104 regula el cumplimiento de los deberes

de información y enteramiento en materias de retenciones de
ISLR e IVA (Gaceta Oficial N° 39.269, de fecha 22 de septiembre
del 2009)

Providencia por medio de la cual se designan como agentes de

percepción del IVA a los industriales de cigarrillos y manufacturas de
tabaco.
(Gaceta Oficial N° 36.840, de fecha 30 de noviembre de 1999)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Providencia Administrativa N° SNAT/2001/555, por medio de la cual la
Administración Tributaria designó a ciertos contribuyentes
como agentes de retención del IVA, por las compras o adquisiciones de
metales y piedras preciosas
(Gaceta Oficial N° 36.788, de fecha 16 de agosto de 1999)

Providencia Administrativa N° 212, por medio de la cual se designa al

Banco Central de Venezuela, como agente de retención del IVA que se
cause por la venta de metales y piedras preciosas
(Gaceta Oficial N° 36.788, de fecha 16 de agosto de 1999)
Providencia N° 158 que establece el régimen para emitir facturas y
otros documentos equivalentes mediante sistemas computarizados por
parte de los prestadores de servicio de electricidad, telecomunicaciones,
gas doméstico, y aseo urbano
(Gaceta Oficial N° 36.220 de fecha 4/06/1997)

Providencia 0029 Y 0030 en gaceta Oficial

Nº 38.136 del 28-05-2013, por medio de la cual se
nombran los nuevos agentes de retención.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

FACTURACION:
 BASAMENTO LEGAL EN IVA

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Reglamento de la Ley IVA
Providencia 0071
Providencia No 1.677 de fecha
14/03/2003

Providencia 0029 - 0030

DECRETOS
WWW.SENIAT.GOB.VE
SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO ESTRUCTURA LEGAL FUNCIONAL

CREA EL
CONSTITUCION DE SISTEMA
LA REPUBLICA TRIBUTARIO

LEYES TIPIFICAN EL
TRIBUTO

DECRETOS
REGLAMENTARIOS OPERACIONALIZAN
A LA LEY

RESOLUCIONES CREA UN CODIGO

ACLARAN O
ESTABLECEN MARCO ORGANICO
ORDENES GENERAL TRIBUTARIO
ASPECTOS
PROVIDENCIAS PARTICULARES
INSTRUCIONES PREVISTOS POR LA
CIRCULARES LEY

DOCTRINA JURIPRUDENCIA

OTORGAN PISO INTERPRETATIVO

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
¿ QUE ES EL IVA?

El Impuesto al Valor Agregado: Es un impuesto

de naturaleza indirecto que grava el valor
añadido o adicionado en cada etapa del
proceso productivo, económico o de la cadena
de comercialización que, mediante el mecanismo
de débitos y créditos fiscales se traslada al
consumidor que finalmente lo absorbe.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO

VENTA

CREDITO
FISCAL DEBITO
FISCAL

COMPRA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Factura
Base imponible Bs. 200,00
Alícuota 12%
Impuesto 24,00
Total pago 224,00

Impuesto = Bs. 24,00

Comprador= Crédito Fiscal
Vendedor = Debito fiscal.

ASIENTOS CONTABLES
-1-
Inventario o Gasto 200,00
Crédito Fiscal 24,00
Banco o CxP 224,00

-1-
Banco o CxC 224,00
Debito Fiscal 24,00
inventario o Activo 200,00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
CONCEPTOS
BASE IMPONIBLE: Será el valor neto convenido, sea que la venta o
prestación de servicios se realice de contado o a crédito, incluyendo el
gasto directo de financiamiento, accesorios, acarreos y demás
erogaciones complementarias.

ALICUOTA IMPOSITIVA: Es el porcentaje que se aplica según ley a la

base imponible para calcular la cuota tributaria.

CUOTA TRIBUTARIA
Se determinara aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible, de cada periodo.

Dicha obligación se denominara Crédito Fiscal.

Cuota tributaria = Débitos Fiscales – Créditos Fiscales - otros.

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BASE IMPONIBLE (Art. 38 al 54 del Reglamento)

Es la base de medición del impuesto.

Venta de bienes muebles (Art. 20 de la Ley)
Precio de factura del bien contado o crédito.
Ventas de alcohol o licores industriales
Precio de venta sin los impuestos nacionales
Importación de bienes gravados (Art. 21 de la Ley)
valor en aduana de los bienes y otros.
Prestación de servicios nacional o del exterior (Art. 22 de la Ley)
Precio total facturado
Para determinar la base imponible se computan todos los conceptos
que se carguen o se cobren en adición al precio
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
ALICUOTA IMPOSITIVA (Art. 27 de la Ley)

O% PARA LAS EXPORTACIONES

8% TASA MINIMA
16,5 % TASA MAXIMA
15,0 % ADICIONAL CONSUMO SUNTUARIO
12% ACTUAL

NOTA:
Se aumentó la alícuota adicional al quince por ciento (15%)
y se realizaron ciertos cambios en cuanto a los bienes y
servicios que se consideran suntuarios.
Se establece que la alícuota adicional de los bienes y servicios de
consumo suntuario estará comprendida entre un mínimo de 15% y un
máximo 20%, y que al igual que la alícuota impositiva general del 8% al
16,5% podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional. Se incremente la
actual alícuota adicional de consumo suntuario de 10% al 15%.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

8. Se modifican los límites de los valores de los vehículos en aduana en US dólares

para el pago de la alícuota impositiva adicional del 15%, se integra el valor en
fábrica en el país expresado en unidades tributarias (UT). Igualmente para las
motocicletas se establecieron valores en aduana expresados en dólares y valor en
fábrica en el país en UT, cambiando la anterior especificación donde se aplicaba
esta alícuota a motocicletas con cilindrada superior a 500 C.C..
9. Se incluye para el pago de la alícuota adicional de consumo suntuario para la venta o importación
de las aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,
instrucción, y a las aeronaves y buques destinados al uso particular de su
propietario, Igualmente se incluye las joyas y relojes con precio igual o superior a
2.500 UT., las armas, sus accesorios y proyectiles, accesorios de vehículos cuyo
precio sea igual o superior a 700 UT, obras de arte y antigüedades con valor
superior o igual a 6.000 UT, prendas de vestir elaboradas con cuero o pieles
naturales con precio igual o superior a 1.500 UT, los animales con fines recreativos
o deportivos.

10. Se establece el pago de la alícuota adicional de 15% por consumo suntuario para los
servicios de membresías y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros
nocturnos o bares de acceso restringido, arrendamiento o cesión de uso de buques
y aeronaves indicadas en el numeral anterior, y a los servicios prestados por cuenta
de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios tecnológicos.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

¿Como Funciona el IVA?

Ejemplo con alícuota del 12%

Un comerciante:
(Crédito Fiscal)
- Compra 100.000 Bs. + IVA Bs.12.000 = 112.000Bs.

(Débito Fiscal)
- Vende 150.000 Bs. + IVA Bs.18.000 = 168.000 Bs.

Por lo tanto: Débitos Fiscales – Créditos Fiscales

18.000 Bs. - 12.000 Bs = 6.000 Bs.
6.000 Bs. Por pagar al fisco.
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(IVA)
COMO FUNCIONA: Ejemplo: alícuota 12%
Importador Compro Bs. 90.000,00 + IVA Bs. 10,800,00 Total:
100.800,00
Venta: Bs.134.400,00 = Bs. 120.000 + IVA Bs. 14.400,00
Pago Fisco: 14.400 – 10.800 = Bs.3.600
Mayorista
Compra: Bs. 132.000,00
Venta: Bs. 224.000,00 = Compra Bs. 200.000,00 + IVA: Bs.
24.000,00
Pago Fisco: 24.000-14.400 = Bs.9.600
Minorista Compra: Bs. 220.000,00
Venta: Bs. 360.000,00 = Compra Bs. 300.000,00 + IVA: Bs.
36.000,00
Pago Fisco: 36.000 – 24.000 = Bs 12.000,00
Total Que Recibe El Fisco : 10.800+ 3.600 + 9.600 + 12.000 =
36.000,0
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(IVA)
HECHO IMPONIBLE A LOS FINES DEL IVA
ART. 3,4 LEY - Art. 8, 9, 10, 24, 28, 29REGLAMENTO,
• Ventas de bienes muebles corporales

• La prestación de servicios, independientes ejecutados o

aprovechados en el país.

• Importación definitiva de bienes.

• La venta de exportación de bienes muebles corporales.

• La exportación de servicios.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

HECHO IMPONIBLE

VENTAS Art. 10 del Reglamento

Ventas: Transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a

titulo oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los
interesados
Se consideran ventas: Actos y contratos que versan sobre
transferencia onerosas de dominio bienes muebles o de una parte
alícuota del derecho de propiedad.
•La venta con reserva de dominio
•La entrega de bienes muebles que conceden derechos análogos a
los de sus propietarios
• Retiro o desincorporación (Art. 12 al 14 del Reglamento)
•Cualquier otra operación que consista en la obligación de dar bienes
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HECHO IMPONIBLE
La prestación de servicios: (Art. 17 al 22 del
Reglamento)
Actividad principal la obligación de hacer

•Contrato de obras mobiliarias o inmobiliarias.

•Suministro de agua, electricidad, teléfono y aseo.
•Arrendamientos de bienes inmuebles (comercial).
•Actividades de lotería, dist. Billetes de lotería, bingos.
•Actividades realizadas en clubes sociales y deportivos.
No califican : Hipódromo, Loterías oficiales del Estado.
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TEMPORALIDAD (Art. 27 al 35 del Reglamento)
Elementos temporales. Al momento en que se perfecciona el hecho
imponible, dando lugar a la causación de la obligación y la exigibilidad,
inmediata.
En la Venta: Al entregar el bien, real o simbólicamente
Cuando se emite factura o documentos equivalente.
Pago del precio convenido.
Lo que ocurra primero.
ART. 29 REGLA. ANTICIPOS DE PAGO NO GENERA HECHO
IMPONIBLE

Prestación de servicio : -Emisión de Factura o documento equivalente

-Servicio de tracto sucesivo, cuando se emite
la factura, cuando se pague o sea exigible la
contraprestación total o parcial.
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TEMPORALIDAD (Art. 27 al 35 del Reglamento)

Prestación de servicio : - Servicio prestado a entes públicos, se haya

autorizado la orden de pago.
-Prestación consistente de servicios
provenientes del exterior en el momento de
recepción por el beneficiario o receptor de
servicio.
-En otros casos- se emita la factura, se ejecute la
prestación, se pague, o que ocurra primero.
Importaciones: - Cuando ocurra la nacionalización
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TERRITORIALIDAD (Art. 36 y 37 Reglamento)

Las ventas y retiros de bines muebles corporales: serán gravables
cuando los bienes se encuentren situados en el país y en caso de
importación cuando haya nacido la obligación

Servicios: Cuando se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se

hayan generado, contratados, perfeccionado o pagado en el exte-rior y
aunque el prestador de servicio no se encuentre domicilia-do en
Venezuela.

Transporte aéreo: Se considera parcialmente prestado en el país el

servicio de transporte internacional, alícuota en un 50 % , del pasa-je o
flete vendido en el país, para cada viaje que parte del Venezuela
Art. 14 y 15 de la Ley