Caso Práctico Integral

Curso : Auditoría Tributaria.

Docente : M.Sce. CPC. Javier Pedro Hidalgo Mejía.
Fecha : Huaraz, 04 de julio de 20012.

Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de acuerdo al grado de complejidad de
las mismas, de esta manera usted estará maximizando su tiempo. SUERTE.
1. Ud. ha sido designado como miembro de una Comisión Auditora para ejecutar una Auditoría tributaria en la empresa
constructora “FEC” SAA, identificada con RUC Nº 20236547800, perteneciente al Régimen General del Impuesto a la
Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Año 2010, ha contratado los servicios de la sociedad
auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus
respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deberá determinar si la empresa ha cumplido con sus
obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deberá
determinar la infracción cometida y plantear las soluciones que corresponda. Según contrato, el informe de auditoría
debió ser emitido el 04 de julio de 2012.
a. Declaraciones Juradas correspondientes del año 2010:

DD. JJ. 2010

SEGÚN CONTRIBUYENTE IMPUESTO A
MES
DÉBITO CRÉDITO PAGAR
Enero 3,700 3,500 200
Febrero 3,800 3,100 700
Marzo 4,500 4,200 300
Abril 5,100 3,150 1,950
Mayo 4,800 1,800 3,000
Junio 3,100 2,900 200
Julio 3,100 1,000 2,100
Agosto 2,800 1,750 1,050
Setiembre 7,200 *5,270 1,930
Octubre 5,200 3,780 1,420
Noviembre 3,950 3,700 250
Diciembre 3,090 4,500 -1,410
Totales 50,340 38,650 11,690

* Crédito Indebido
La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de
Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentación fue extemporánea.

b. El Auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de septiembre se efectuaron compras
de materiales de construcción, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la
casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construcción del 4to. piso de su casa,
cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales
consumidos fueron adquiridos según el detalle siguiente:

Compra de Materiales de Construcción

CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Cemento 15,000.00 2,850.00 17,850.00
Ladrillos 12,737.82 2,420.18 15,158.00
Totales 27,737.82 5,270.18 33,008.00
 c. Se verificó el libro Caja y Bancos donde se verificó que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el
sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, según el siguiente detalle:
Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"
BASE
FECHA PROVEEDOR CONCEPTO IGV TOTAL
IMPONIBLE
10/12/2010 SEGÚN
Lima CONTRIBUYENTE
SAA Cerámica 26 x 26 12,800.00 SEGÚN AUDITORIA
2,432.00 15,232.00
TRIBUTO
Mes IMPUESTO A IMPUESTO A
23/12/2010 El Constructor
DEBITO CRÉDITO Pegamento 8,000.00
DEBITO 1,520.00
CRÉDITO 9,520.00
OMITIDO
PAGAR PAGAR
Enero 3,700Total 3,500 200 20,800.00
3,700 3,952.00
3,500 24,752.00
200 -
No se cumplió con pagar
Febrero 3,800de conformidad
3,100con lo señalado
700por el Artículo 5º de la Ley Nº
3,800 28194.
3,100 700 -
Marzo 4,500 4,200 300 4,500 4,200 300 -
a. Abril
Al analizar el incremento
5,100de capital3,150
de la empresa, se determinó5,100
1,950 que el aumento se justificó con
3,150 aporte de una -
1,950
camioneta,
Mayo
entregada por
4,800
el socio Jorge Zavaleta
1,800
Ramírez
3,000
cuyo costo equivalente
4,800
corresponde
1,800
a 40,000 acciones
3,000 -
con un valor nominal de S/. 1.00 cada acción, la operación ocurrió en mayo 2010. El valor de Mercado de la
Junio 3,100 2,900 200 3,100 2,900 200 -
camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):
Julio 3,100 1,000 2,100 3,100 1,000 2,100 -
SE PIDE:
Agosto
1. 2,800 1,750 1,050 2,800 1,750
Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo programa de auditoría. 1,050 -
2.
SetiembreCuestionario 7,200
de control Interno Tributario. 1,930
5,270 7,200 - 7,200 5,270
3.
Octubre Calculo del Crédito
5,200 Fiscal del3,780
IGV y determinación
1,420del impuesto a pagar. 3,780
5,200 1,420 -
4.
NoviembreCalcule las multas
3,950 e interés correspondientes.
3,700 250 3,950 3,700 250 -
5.
DiciembreEl Resumen 3,090
de la Deuda Tributaria.
4,500 -1,410 3,090 548 2,542 2,542
6. Situación del Incremento de Capital.
Totales 50,340 38,650 11,690 50,340 29,428 20,912 7,812
7. Informe de Auditoría Tributaria, para lo cual en determinados casos deberá asumir datos hipotéticos.

TOTAL A
MES TRIBUTO DÍAS FACTOR INTERESES
PAGAR
Septiembre 5,270.00 625.00 25.00 1,318 6,587
Diciembre 2,542.00 531.00 21.24 540 3,082
TOTAL 7,812.00 1,858 9,670.00

3. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV y Determinación del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinación del Crédito Fiscal del IGV y Cálculo del Impuesto a Pagar Al Mes de
Diciembre 2010.
Para Diciembre 2010.
- Según la empresa : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410.
- Según auditoría : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 3,952 = 862.
Diferencia = - 548.

3.2. Calculo de Tributos Omitidos

Empresa Constructora FEC SAA

 Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Mes de Septiembre

Deuda Tributaria al 04/07/2012 5,270

IGV a Pagar
Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010
74 días x 0.04% = 2.96% x 5,270 156

Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011

365 días x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 769

Intereses del 01.01.2012 al 04.07.2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 392

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 6,587

Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012 2,542
IGV a pagar
Días Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
345 días x 0.04% = 13.80% x 2,542 351

Días Transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 2,542 189

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012 3,082

4. Calcule las multas e interés correspondientes.

A. Determinación y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En el mes de septiembre se aplica una sanción:

I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
créditos a favor del deudor tributario.

Mes : Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270
º
 II. Cálculo de los Intereses Moratorios.
Días Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 = 74
Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010
74 días x 0.04% = 2.96% x 2,635 78

Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011

365 días x 0.04% = 14.60% x 2,635 385

Intereses del 01.01.2012 al 31.12.2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 2,635 196

Total deuda tributaria al 04.07.2012 S/. 3,294

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones

1. Multa Relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones

I. Infracción: Art. 176º Núm. 1 (No presentar Declaración Jurada que contenga la
determinación de la Deuda Tributaria).
Mes : Diciembre
Monto Omitido : S/. 2,542
Sanción : 100% UIT (Art. 176º Num1 C.T) S/. 3,600
UIT vigente 2010 : S/. 3,600

Universidad Nacional “Santiago

Antúnez de Mayolo” Facultad de Economía y Contabilidad

II. Aplicación del Régimen de Gradualidad (Incentivos).

Multa Aplicada S/. 3,600
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanación voluntaria con Pago
Anexo II : (3,240)
Multa Rebajada: S/. 360

III.Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 días x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% = 50.00
CÉDULA DETALLE IGV DD. JJ. TOTAL
Trib. Sep. y Dic 2010 9,670.00 9,670.00
Infracción Sep. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00

Días transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012

186 días x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44% = 27.00

Total deuda tributaria multa más Intereses al 04 julio 2012 S/. 437.00
2. Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos
o créditos a favor del deudor tributario.

Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542
I. Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178º Núm. 1 C.T.) S/. 1,271

II. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 días x 0.04% = 13.80% x 1,271 175.00

Días transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012

186 días x 0.04% = 7.44% x 1,271 95.00

Total deuda tributaria multa más Intereses al 30 Marzo 11 S/. 1,541.00