TESIS Ultima

“Análisis de los impuestos diferidos basándose en la normativa del Paraguay, en IRACIS en el
período 2017”
INTRODUCCIÓN
El análisis expuesto en este documento está encaminado a estudiar el

impacto tributario que va a originar la implementación de los impuestos diferidos
en el impuesto a la renta a las actividades comerciales, industriales y de servicios
(IRACIS), y de esta forma evitar errores conceptuales sobre la presentación de dos
contabilidades al momento de calcular el pago del tributo.
El contenido del presente material abarca los puntos relevantes que se

consideran necesarios al momento de analizar diferir un impuesto, las
observaciones realizadas son de carácter general por lo que se orienta considerar
las situaciones específicas de cada situación en que se presenten, así mismo, se
aclara que el contenido en este documento no pretende sustituir el asesoramiento
profesional, indispensable para conocer el tratamiento adecuado a cada caso en
particular.
En vista a que la vigencia de las leyes se encuentra en actualizaciones

constantes, es menester tener en cuenta la fecha de la presentación de éste
documento.
En la actualidad, los mercados de capital exigen; transparencia, uniformidad,

armonización constante de normas contables e información financiera más
compleja, fiable, veloz y oportuna.
Guillermina Alvarez – Wilma Romero 1

período 2017”
En este sentido, las empresas requieren iniciar oportunamente sus procesos

de conversión de estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF con el propósito de evaluar y medir en forma
anticipada los efectos de su implementación, en la información financiera y en la
gestión de negocios.
Para ello comenzamos el camino con una presentación general de las normas
ingresando luego en el tratamiento contable y tributario.
Esperando que este proyecte contribuya al desarrollo de estas normas en

nuestro país, ya que en otros países han probado que es una herramienta de alto
valor para el desarrollo de la actividad productiva y del mercado de capitales.
Nos proponemos contribuir y resolver aquellas interrogantes relacionadas

con los aspectos contables, tributarios y analizar los rubros que serán afectados en
los Estados Financieros al momento del impuesto diferido.
El siguiente trabajo está compuesto por los siguientes capítulos;
CAPÍTULO I: El problema es la parte fundamental del trabajo, a partir del

planteamiento, delimitación, fundamentación, objetivos del problema se va a
establecer la solución con el fin de lograr los objetivos propuestos.
CAPÍTULO II: Marco Referencial, se analizaran los antecedentes del

estudio, la hipótesis de investigación y las variables de estudio que nos ayudara a
desarrollar el tema.
CAPÍTULO III: Marco Metodológico, hace referencia a la metodología

empleada en la investigación, especificando los tipos o niveles investigativos, se
determina la población y la muestra, las técnicas e instrumentos utilizados en la
recolección de información.

período 2017”
CAPÍTULO IV: Análisis e interpretación de resultados, se analizaran los

resultados de las encuestas realizadas a través de cuadros y gráficos donde se
mostraran un resumen de los resultados, conclusiones y recomendaciones, en
base a los resultados obtenidos.
CAPÍTULO V: Conclusiones finales, respuestas a la pregunta general del

trabajo.
PERCEPCIÓN DEL PROBLEMA
Las consecuencias que enfrentan los contribuyentes del IRACIS son posibles
inconvenientes tributarios por la manera incorrecta de la aplicación de la Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 12, ya que estas normas exigen que las
entidades contabilicen las consecuencias fiscales que se reconocen en el resultado
del ejercicio contable.
Al contabilizar el Impuesto a las Ganancias el problema que surge es como

contabilizar las consecuencias fiscales actuales y futuras de la recuperación o
liquidación en el futuro de los saldos en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el Estado Financiero. Todo esto genera un problema de tiempo en
donde se da origen a lo que conocemos como Impuestos Diferidos, pues lo que en
un año no es deducible, en el siguiente año puede serlo, entonces radica la
necesidad de tener controles históricos para poder analizar las cuentas de manera
individual para dar un seguimiento adecuado de los cambios producidos en las
entidades con el fin de optimizar la información financiera.

período 2017”
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Pregunta general
¿Cuál es el impacto que genera la implementación de los Impuestos

Diferidos en IRACIS mediante el análisis de la normativa tributaria vigente
primer semestre del año 2.017?
Preguntas específicas
 ¿Cuáles son los métodos financieros y tributarios utilizados

para determinar el monto del gasto tributario e impuesto por pagar?
 ¿Cuál es la técnica utilizada para pagar el Impuesto

Diferido?
 ¿Cómo afectaran los impuestos diferidos a la elaboración de

los estados financieros?
Objetivo general
Analizar el impacto que genera la implementación del Impuesto Diferido en

IRACIS, mediante el estudio de las normativas tributarias vigentes en el primer
periodo, año 2.017.
Objetivos específicos
 Relacionar el tratamiento financiero y tributario para determinar el

monto del gasto tributario e impuesto por pagar.
 Comprender la técnica utilizada para el pago del Impuesto
Diferido.

período 2017”
 Determinar cómo afectaran los impuestos diferidos en la

elaboración de los estados financieros.
JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
La información financiera dentro de un organismo es de vital importancia,

los estados financieros deben reflejar el estado contable en que se posiciona
financieramente el organismo.
Los estados financieros deben ser preparados periódicamente manteniendo

un mismo lineamiento, con la finalidad de poder leer los números de forma
adecuada, realizar comparaciones de un periodo a otro y evaluar los altibajos por
el cual procede.
El trabajo se justifica ante la necesidad de ajustar los estados financieros en

IRACIS a través de la Resolución nro. 49/14 que la Sub-Secretaria de Estado y
Tributación SET emitió no solo a ejercicios técnicos si no a las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, realizando nuevos tratamientos
contables que estas deben seguir y al mismo tiempo poder determinar así los
impactos tributarios que se producirán.
El efecto que se cree que este importante cambio aportara es de más ventajas
que inconveniente, puesto que como se define en líneas superiores el objetivo de
la información financiera es la adecuada interpretación de un registro histórico de
las actividades que se realiza y se reconocen los resultados, reflejando la posición
financiera contable de los estados.

período 2017”
CAPITULO I
MARCO TEÓRICO
IMPUESTOS DIFERIDOS
1. Tributos e Impuestos
La tributación se basa en ejecutar las aportaciones que impone el Estado para

la financiación de las necesidades colectivas de orden público; el Dr. Mersin en su
libro Derecho Tributario lo define así: …“Tributo es toda prestación pecuniaria
debida al Estado u otros organismos de derecho público, por los sujetos obligados
en virtud de una norma legalmente establecida, para satisfacer los requerimientos
del desarrollo nacional.”
El impuesto es la exacción fiscal que el Estado impone sobre las personas o
las empresas por las actividades que realizan o por los bienes que poseen, y que
está establecido por la Ley.
Con los impuestos se pagan los gastos públicos (por ejemplo, los salarios del
funcionariado público; se sostiene los gastos públicos de salud, educación,
construcción de caminos, etc.).
Estos gastos públicos son en realidad inversiones, porque gracias a ellos,
podemos tener un Ministerio de Salud que ofrece vacunación gratuita, hospitales o
centros de salud, que atienden a personas de escasos recursos; o policías que velan
por la seguridad ciudadana.

período 2017”
En Paraguay, la mayor recaudación tributaria proviene de los impuestos

nacionales. Los tributos municipales o regionales no son muy significativos.
El criterio territorial o de la fuente es el criterio utilizado por nuestro sistema
tributario para gravar la renta, que indica que están gravadas todas las rentas
provenientes de bienes o derechos dentro del territorio nacional.
No obstante, los rendimientos obtenidos por capitales colocados en el
exterior, así como las diferencias de cambio de los mismos, son considerados de
fuente paraguaya cuando la entidad inversora o beneficiada se encuentra radicada
en Paraguay, y por lo tanto estas rentas están gravadas.
El ajuste por inflación no está permitido, pero los contribuyentes están
obligados a revaluar sus activos fijos (bienes de uso) cada año con los índices
establecidos por el Gobierno.
Paraguay ha suscrito diversos tratados o acuerdos con otros países con el fin
de evitar la doble imposición. Siguiendo el principio de territorialidad, la
legislación no admite créditos por impuestos pagados en el extranjero.
En Paraguay los tributos se clasifican en Impuestos, tasas y contribuciones.

Los impuestos se sub-dividen, entre ellas está el IRACIS (Impuesto a la Renta de
las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios) La Constitución
Nacional en su art. 178, adopta esta clasificación;
1.1 Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,

Industriales y de Servicios IRACIS1
Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya provenientes de

actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carácter
personal. Quedan fuera del campo de este impuesto las actividades agrícola –
ganaderas.
-http://www.set.gov.py

período 2017”
1.2 Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades

Comerciales, Industriales y de Servicios IRACIS
a) Las empresas unipersonales, sociedades con o sin personería

jurídica, las asociaciones, las corporaciones y demás entidades privadas de
cualquier naturaleza.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades

descentralizadas y sociedades de economía mixta.
c) Las Cooperativas.
1.3 Rentas Gravadas del Impuesto a la Renta de las

Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios IRACIS
La ley considera comprendidas, dentro del hecho generador, a las siguientes

rentas:
a) Rentas que provengan de la compra-venta de bienes inmuebles,

cuando la actividad se realice en forma habitual, excepto para las sociedades,
sobre las cuales no aplica la habitualidad.
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, con excepción de los
originados en las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño
Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin
personería jurídica, así como las entidades constituidas en el exterior o sus
sucursales, agencias o establecimientos en el país. Quedan excluidas las rentas
provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del
Servicio de Carácter Personal

período 2017”
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas,

cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y
explotación forestal.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
f) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter de accionistas

o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a
las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las
Actividades Agropecuarias.
 Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el

exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos que realicen
actividades gravadas en el país.
 La casa matriz deberá tributar por las rentas netas que
aquéllas le paguen o acrediten. La casa matriz del exterior tributará
por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente.
g) Las rentas provenientes de cualquier actividad industrial,

comercial y de servicios tales como seguros y reaseguros, intermediación
financiera, transporte, hotelería y agentes similares, viajes, locación de bienes y
servicios, publicidad y cualquier otra actividad con fin lucrativo.
1.4 Base Imponible del Impuesto a la Renta de las Actividades

La base bruta constituye la diferencia entre el ingreso total proveniente de las

operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas.
La base imponible es la renta neta, la cual se determina deduciendo de la

renta bruta gravada los gastos que:

período 2017”
 Sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente

productora
 Representen una erogación real
 Estén debidamente documentados
 Sean a precios de mercado, cuando el gasto no constituya
un ingreso grabado para el beneficiario.
1.5 Exoneraciones del Impuesto a la Renta de las Actividades

1.5.1 Entidades Exentas
a) Las entidades religiosas.
b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia,

instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, y
de difusión cultural y/o religiosa, así como las asociaciones, mutuales,
federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos legalmente
reconocidos y las entidades educativas reconocidas, siempre que sean
instituciones sin fines de lucro. Se consideran tales aquellas en las que sus
utilidades y excedentes no son distribuidos a sus asociados.
1.6 Rentas Exentas del Impuesto a la Renta de las Actividades

a) Los dividendos y las utilidades que sean obtenidos por los

contribuyentes domiciliados en el país, en carácter de accionistas o de socios de
entidades que realicen actividades comprendidas por el IRACIS o por el
IRAGRO, siempre que el total de los mismos no superen el 30% de los ingresos
brutos gravados en el ejercicio fiscal.

período 2017”
b) Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones públicas

que administran seguros médicos, jubilaciones y pensiones, así como los fondos
privados de pensión y jubilación por el sistema de capitalización individual y el
sistema nacional de seguro de salud pública, creados o admitidos por Ley,
incluyendo las rentas, utilidades o excedentes que provengan de la inversión,
colocación, aprovechamiento económico del fondo o capital obtenido en las
entidades regidas por la Ley Nº 861/96, incluyendo los Bonos o Debentures
transados en el mercado de capitales.
c) Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor

obtenido de la venta los bonos bursátiles colocados en la bolsa de valores, así
como de los títulos de deuda pública emitidos por el Estado o por las
municipalidades.
d) Las operaciones de fletes internacionales, destinados a la

exportación de bienes.
1.7 Pérdidas fiscales del Impuesto a la Renta de las

En el IRACIS no se contempla la posibilidad de la compensación de

pérdidas fiscales con ganancias de ejercicios futuros.
1.8 Sistema y forma de pago (Anticipos y tasas vigentes)
a) El impuesto es liquidado por declaración jurada, en forma anual.

Para tal fin, la administración tributaria provee al contribuyente de formularios
especiales.
b) Pagos anticipados obligatorios Sucursales, agencias y

establecimientos de personas o entidades constituidas en el exterior.

período 2017”
La renta neta de las sucursales, agencias y establecimientos de personas o

entidades constituidas en el exterior se determina tomando como base la
contabilidad separada de las mismas.
Estas entidades deben liquidar sus impuestos de la misma forma que las
sociedades comerciales. A falta de contabilidad suficiente que refleje el beneficio
neto, la Administración estimará de oficio la renta neta.
Serán gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de
personas del exterior, los intereses por préstamos o cualquier otra inversión que
realice la casa matriz u otras sucursales o agencias del exterior, así como lo
abonado a las mismas por conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que
dichas erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior.
La Administración Tributaria está facultada para establecer anticipos a
cuenta del impuesto anual, los cuales no podrán superar el importe del impuesto
pagado el año anterior. De hecho, cuatro anticipos bimestrales deben realizarse, el
primero en mayo, el segundo en julio, el tercero en septiembre y el cuarto en
noviembre de cada año. El anticipo equivale al 25% del impuesto determinado en
el año anterior.
c) Las Tasas de Impuesto

 La tasa general es del 10% (diez por ciento).
 Cuando las utilidades son distribuidas, se aplica

adicionalmente la tasa del 5% (cinco por ciento) sobre los importes
netos acreditados o pagados a los dueños, socios o accionistas.
Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva de legal, o a

reservas facultativas o a capitalización no estarán sujetas al
impuesto señalado en este párrafo.
 Las casas matrices, socios o accionistas domiciliados en el

exterior deberán pagar el impuesto correspondiente a las utilidades
o dividendos acreditados por las sucursales, agencias o
establecimientos situados en el país, aplicando la tasa del 15%

período 2017”
(quince por ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o

remesados, de ellos el que fuere anterior.
• Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el

exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento situados en el
país deben aplicar la tasa del 30% (treinta por ciento) sobre las
rentas obtenidas, independientemente de las mencionadas agencias,
sucursales establecimientos.2
El diseño de este impuesto, en líneas generales es satisfactorio. Presenta una

de las tasas más bajas de la región (10%). Esta tasa no solo ha permitido, de
alguna manera, incrementar la recaudación, según el Banco Nacional del
Paraguay BCP. Paraguay alcanzó incluso niveles del 4.1% del PIB en el año 2016,
sino también incentiva una mayor inversión en actividades productivas. La tasa
del 5% aplicada a la distribución de dividendos no hace otra cosa más que generar
distorsiones e inequidad en el sector empresarial nacional. Finalmente es
importante mencionar que el número de exenciones sigue siendo alto lo que
reduce la efectividad de este impuesto sobre las ganancias y además existe
también la creencia de una importante evasión en concepto de este impuesto.
A razón de constatar las actividades comerciales, se han diseñado una serie
de normativas y procedimientos que ayudan al correcto funcionamiento de las
actividades económicas y de la trasparencia de sus cifras.
2. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
Para comprender lo que son las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF, creadas en 1972 a través de International Accounting Standards
Committee IASC, este organismo ha creado una serie de normas de carácter
técnico orientada básicamente al tratamiento de la información contable y/o
financiera como las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y las
2
https://www.deloitte.com –leído el 06-0702017

período 2017”
International Accounting Standards IAS, en 2001 en remplazo de la International

Accounting Standards IAS, surge otro organismo The International Accounting
Standards Board IASB, supervisado por International Accounting Standards
Committee Foundation IASCF, que absorbe lo creado por el anterior organismo,
es decir, las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, que adicionalmente
emitió unas normas denominadas Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
2.1 Vigencias de las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF
A partir del año 2001, las IASB ha estado frente a las NIIF, y como
resultado en la actualidad contamos con dos tipos de NIIF, las NIIF PLENAS y
las NIIF PYMES, las primera son básicamente un conjunto de las NICs y NIIF
que aplican para unas entidades específicas, mientras que las otras son NIIF sub-
divididas en 35 secciones.
2.2 Características de la Información Financiera
Ciertas características que serán mencionadas en líneas inferiores

deberá obtener la Información Financiera, para que los consumidores puedan
logran una correcta interpretación:
 Comprensible: El Consumidor de la Información

Financiera debe ser conocedor del negocio, las actividades
económicas y los principios básicos de la contabilidad
 Relevantes: Los estados financieros son el resultado
de una serie de ejercicios económicos realizados en el
trascurso de un periodo contable, mismo que deberán dar
facilidades al momento de tomar decisiones que afecte el
negocio

período 2017”
 Confiables: Una Información Financiera cumple con

las características de confiable cuando esté libre de error
material o prejuicio
 Comparables: La información Financiera resumida al
final o intermedio de un ejercicio económico debe poder ser
comparable con periodos anteriores de un mismo rango de
tiempo, con el fin de identificar las tendencias del negocio y
poder evaluar la posición financiera del mismo
2.3Adopción de la Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF en Paraguay
En nuestro país el desarrollo de este cambio inicia cuando la adopción

de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF fue dispuesta
según como sigue:
 En el año 1996 el Consejo Profesional del CCP adopto

como suyas las NIC emitidas por la IASC.
 En el año 2008 el CCP estableció que en Paraguay están
vigentes las NIIF.
 En el año 2008 el Consejo de Contadores
Públicos del Paraguay emitió las Normas de Información
Financiera del Paraguay.
2.4 Organismos de contralor también emitieron normas

contables de valuación y/o de exposición:
 Banco Central del Paraguay,

 Superintendencia de Bancos y de Seguros del BCP,
 Comisión Nacional de Valores,
 Instituto Nacional de Cooperativismo.

período 2017”
Las Normas Internacionales de Financiera NIF son un nuevo tratamiento del

proceso, registro y presentación de la información financiera de las compañías a
nivel mundial.
La adopción de las NIIF busca mejorar la transparencia y comparación de la
información financiera para que en forma global se pueda comunicar bajo una
misma normativa.
Ciertamente la adopción de una nueva normativa aceptada a nivel global nos
genera muchos beneficios en el área financiera, al mismo tiempo estos criterios
producen diferencias con las jurisdicciones tributarias de cada país; ya que los
impuestos sobre las ganancias o impuesto a la renta son un gasto operativo de la
mayoría de las empresas y como tal debe estar registrado en su contabilidad.
Ahora bien, nuestro problema inicia porque al ejecutar las imposiciones de
reconocimiento de ingresos y gastos a la Sub-secretaria de Estado de Tributación
SET, no corresponden exactamente a los que reconocemos en los estados
financieros.
Los mercados emergentes son los más cautivos para los inversionistas, esto
por las altas tasas de rentabilidad financiera. Paraguay se posiciona como uno de
los mejores países para invertir, debido a la capacidad para atraer a la inversión
extranjera
Por lo tanto como consecuencia a esta objeción; Paraguay debe hallarse
próximo a las Normas Internacionales de Información Financiera NIF, a manera
que los Estados Financieros puedan ser de mejor interpretación a los
inversionistas, por lo que la Sub- Secretaria de Estado de Tributación SET, emite
el 1 de Diciembre del 2014, la Resolución 49, ...“Por la cual se dispone el Nuevo
Modelo de los Estados Financieros y del Cuadro de Revaluó y Depreciación de
los Bienes del Activo Fijo”; en su Art. 1 menciona: Todos los contribuyentes del
IRACIS y del IRAGRO que liquiden el impuesto por el régimen general o
contable, así como las asociaciones, fundaciones y todas aquellas entidades que
por disposiciones legales estén obligadas a emitir Estados Financieros, deberán
elaborarlos conforme a los modelos establecidos en los anexos a esta Resolución,.

período 2017”
Resolución que, posteriormente fue modificada por la n° 94 de fecha 09 de

setiembre del 2016. “Por la cual se sustituye el cuadro de revalúo y depreciación
de los bienes del activo fijo dispuesto en la resolución general n° 49/2014”se
adjunta formatos en el anexo.
Se considera régimen general, al sistema de liquidación del IRACIS o
IRAGRO basado en registros en libros contables y que permiten identificar el
patrimonio contable cualitativa y cuantitativamente.
Según el Art 1° de la Resolución nº 49/14 Es obligatorio la presentación de
los Estados Financieros, solo para este régimen y no para los demás regímenes
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,
Industriales y de Servicios IRACIS deberán reconocer como utilidad gravada
inmediatamente al Revaluo Técnico y por consecuencia la depreciación será ya
deducible en este impuesto.
Los aumentos patrimoniales que no estén respaldados documentalmente,
incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o
consumido en el año, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se
produzcan. En este sentido, se entiende que la revaluación de los bienes del activo
fijo, que se menciona en el inc. I) del Art. 7º de la Ley, se refiere únicamente al
valor revaluado que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del índice
de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y
el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central
del Paraguay BCP, como se dispone en el último párrafo del Art. 12º de la Ley.”
Analizando la Resolución 49/15, se observa que existen dos tratamientos
contables. Por una parte la del método tradicional y la siguiente, la del método
diferido.
3. Tratamiento Contable para el pago del Impuesto
El tratamiento contable para el Impuesto a la Renta se subdivide en dos

métodos:

período 2017”
3.1 Método tradicional:
El cargo a resultados del ejercicio es el que surge de la Declaración Jurada

que en líneas son mencionadas los procedimientos y,
3.2 Método del impuesto diferido:
El cargo por impuesto a los resultados del ejercicio se refiere al efecto

impositivo de las partidas reconocidas contablemente, con prescindencia del
ejercicio en que tales partidas sean gravadas o deducidas impositivamente.
Como consecuencia se genera una gran preocupación a las empresas pues al
momento de la ejecución no coincide con lo que se presenta, permitiendo grandes
interrogantes por ejemplo: ¿Cuál es el Impacto que genera la implementación de
los impuestos diferidos para el cálculo de los tributos?, para el análisis del
impacto debemos comprender primeramente que el Impuesto Diferido no son las
presentaciones de dos contabilidades, sea esta para la superintendencia de la
empresa y otra para cumplir con la Sub-secretaria de Estado de Tributación SET,
nada más alejada a la realidad, pero que indudablemente se debería tomar medidas
al respecto, puesto que son de mucha necesidad los controles y procedimientos a
modo de no generar criterios erróneos que posteriormente podrían ser causante de
varios problemas legales.
3.3 ¿Qué es el impuesto diferido?
Es el efecto financiero del pago del impuesto frente a la realización del

impuesto como tal, las diferencias temporarias no diferencias permanentes,
generen una diferencia en los impuestos, donde en algunas ocasiones se producirá
el pago anticipado del impuesto y en otras ocasiones se pospondrá el impuesto,
dependiendo la situación que origine de tal manera dando así origen al Impuesto
diferido activo o impuesto diferido pasivo.
Entonces el impuesto diferido nace de la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 12, en Pymes de la sección 29.

período 2017”
4. Normas Internacionales de Contabilidad NIC Nro. 12
4.1 Impuestos a las Ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto

sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el
impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras
de;
a) la recuperación (pago) en el futuro del valor en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el balance de situación de la empresa; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la empresa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o pagará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas.
Cuando sea probable que la recuperación o pago de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían
si tal recuperación o pago no tuviera consecuencias fiscales, la presente norma
exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Este Pronunciamiento exige que las empresas contabilicen las consecuencias

fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el estado de resultados, se
registran también en el mismo.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen

directamente en el patrimonio neto, se llevan directamente a estas partidas del
balance. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos

período 2017”
diferidos, en una combinación de negocios, afecta a la cuantía de la plusvalía o

minusvalía comprada, derivada de la combinación.
De igual manera, este pronunciamiento también aborda el reconocimiento de

activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales
no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los
estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
El alcance de esta norma debe ser aplicada en la contabilización del
impuesto sobre las ganancias.
Para los propósitos de esta norma, el término impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan
con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto sobre las ganancias incluye
también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por parte de una empresa subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
En algunos países, el impuesto sobre las ganancias tiene una tasa mayor o
menor según si una parte o la totalidad de la ganancia neta, o de las ganancias
retenidas, se reparten como dividendos. En otros países, el impuesto sobre las
ganancias puede ser objeto de recuperación, por parte de la empresa, si una parte o
la totalidad de la ganancia, o de las ganancias retenidas, se reparten como
dividendos. Esta norma no especifica ni cuándo ni cómo debe, una determinada
empresa, contabilizar las consecuencias fiscales de los dividendos u otro tipo de
distribuciones.
Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones

del gobierno, véase la NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del Gobierno
e Información a Revelar sobre ayudas Gubernamentales), ni de los créditos
fiscales por inversiones. Sin embargo, la norma se ocupa de la contabilización de

período 2017”
las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o

deducciones fiscales.
5. Normas internacionales de información financiera para

Pymes (NIC para Pymes)
Por otra parte, están las Normas internacionales de Información Financiera

para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Cuenta con 35 secciones
donde se presentan algunas resoluciones, reglamentos y normativas con el
objetivo de unificar las normas contables de carácter global que sean de alta
calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio para ayudar a los
participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a
tomar decisiones económicas.
En la sección 29, trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se

requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras
de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en lis estados
financieros.
Los importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el

impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable)
por las ganancias (o perdidas) fiscales del periodo corriente o de los periodos
anteriores, el impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en
periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupere o
liquide sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto discal de
la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.
Inquiriendo en la consecuencia de este problema, se observa que hay dos

tipos de reglamentaciones que según las Normas Internacionales de Contabilidad

período 2017”
NIC-12, Impuestos a las ganancias, que a su vez se contradicen pero ambas deben
ser cumplidas, es decir, una, algunos rubros .podrían estimarse que, deberán ser
reconocidos como ingresos tributarios pero contablemente no deben ser
registrados hasta que sea cumplido los requisitos de las normas, mientras que en la
otra, en los egresos pueden aparecer gastos que deberán ser registradas
contablemente pero no cumpliendo con los requisitos tributarios no podrán ser
considerados como deducibles;
6. Tipos de diferencias para el reconocimiento de un impuesto
Como mencionamos anteriormente las diferencias existentes entre la

normativa contable y la impositiva hacen que difieran el resultado contable y el
impositivo de un mismo período.
Lo expuesto lleva al reconocimiento de dos tipos de diferencias: temporarias

o temporales y permanentes.
Para luego poder conocer y profundizar acerca de los distintos métodos que
se utilizan para el tratamiento de estas diferencias.
Creemos que es primordial definir estos conceptos, caracterizarlos y

ejemplificarlos.
6.1 Diferencias temporales o temporarias
Las diferencias temporales o temporarias son las que derivan de operaciones

que se reconocen contablemente en un ejercicio pero impositivamente en otro u
otros. En estos casos existe un problema de época en la consideración contable e
impositiva de las partidas, es decir, las mismas se computan tanto en forma
contable como impositiva pero en distintos períodos. De esta forma, las
diferencias que aparecen en un período se reversan, desapareciendo en otro
posterior.

período 2017”
Es preciso aclarar que las normas internacionales de contabilidad realizan

una distinción entre los términos temporales y temporarias.
De acuerdo con este pronunciamiento la distinción radica principalmente en

que las diferencias temporales se centran en las cuentas de resultados, es decir,
constituyen diferencias entre la ganancia fiscal y el resultado contable. Por su
parte, el término temporarias es utilizado para abarcar todo tipo de diferencias, no
sólo las originadas en las cuentas de resultado, si no que las mismas tienen en
cuenta las bases fiscales de activos y pasivos y sus mediciones contables. De esta
forma se llega a la conclusión que todas las diferencias temporales son también
diferencias temporarias, entendiendo que estas últimas son más abarcativas
permitiendo englobar no sólo los resultados.
A los fines de este trabajo consideramos utilizar el término diferencias

temporarias ya que, además de por las razones expuestas anteriormente, es el
utilizado por nuestras normas contables profesionales.
A continuación, ejemplificamos algunas situaciones que dan origen
6.2 Diferencias temporarias
6.2.1 Ingresos o ganancias reconocidos contablemente en un ejercicio y

gravados impositivamente en otros posteriores:
 Ventas a plazo: La normativa contable por su parte

reconoce en forma total la ganancia en el momento de la operación,
mientras que el tratamiento impositivo permite que se opte por
gravar las utilidades a medida que se hacen exigibles las cuotas.
 Valuación de existencias a valores corrientes: La

contabilidad reconoce resultados por tenencia derivados de las
mediciones de activos a valores corrientes, mientras que

período 2017”
impositivamente, estos resultados por tenencia serán reconocidos

en el momento en que se produce la venta o el consumo de tales
bienes.
6.2.2 Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio y

deducidos impositivamente en otros posteriores
Cabe aclarar que la mayoría de los ejemplos relevados responden a aquellas

partidas previstas por la contabilidad para hacer frente a eventualidades o
contingencias (constitución de previsiones).
Estas partidas podrán ser deducidas impositivamente sólo al concretarse la

contingencia o eventualidad, momento en el cual será utilizada la previsión
constituida a tales efectos.
Por ejemplo:
6.2.3 Costos estimados de garantías por productos vendidos:
Contablemente los mismos son registrados al momento de la venta, mientras

que impositivamente su deducción es admitida cuando efectivamente se produce
la erogación.
Cualquier tipo de previsión para contingencias: Las mismas pueden ser

deducidas impositivamente únicamente en el momento en que los efectos de los
riesgos que las mismas cubren se producen.
6.2.4 Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos

contablemente en posteriores ejercicios.
Estos casos hacen referencia a cuando impositivamente se sigue el criterio de
lo percibido mientras que contablemente se utiliza el criterio de lo devengado.

período 2017”
Por ejemplo:
 Cobranzas por adelantado: Impositivamente se sigue el
criterio de lo percibido, en tanto que contablemente se utiliza el
criterio del devengamiento. Este último responde al hecho que los
resultados deben reconocerse en el momento en se produce la
transacción (en este caso la venta), independientemente de los
importes cobrados por adelantado.
 Cuotas o suscripciones: Las mismas pueden ser

reconocidas impositivamente antes del período de su prestación, en
tanto que contablemente ese es el hecho fundamental que
determina su reconocimiento como ingreso contable.
6.2.5 Gastos o pérdidas deducibles impositivamente en un ejercicio y

reconocidos contablemente en otros posteriores
 Gastos de Organización: Impositivamente se pueden
deducir en forma total en un ejercicio mientras que contablemente
se los difiere y amortiza en un determinado número de años.
 Amortización o vida útil: A efectos impositivos se utiliza

criterios de amortización acelerada o vida útil menor, mientras que
contablemente se sigue el método de línea recta o una mayor vida
útil.
6.3 Clasificación de las diferencias temporarias
Las diferencias temporarias constituyen una de las razones del

reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, en tanto exista una
alta probabilidad de que vayan a reducir o a aumentar los impuestos determinados
en ejercicios futuros.

período 2017”
Dentro de las mismas se pueden distinguir diferencias temporarias

imponibles y diferencias temporarias deducibles.
6.4 Diferencias temporarias imponibles
Las diferencias temporarias imponibles surgen de diferencias entre las bases

contables e impositivas de activos y pasivos. Específicamente se puede concluir
que las mismas se producen cuando:
 La base contable de un activo es mayor que su base fiscal:

Activo contable > Activo impositivo
 La base fiscal del pasivo es mayor que su base contable:

Pasivo contable < Pasivo impositivo
Estas diferencias dan lugar a importes gravables al determinar el resultado

impositivo (la ganancia o pérdida fiscal) correspondiente a períodos futuros. Es
decir, en futuros ejercicios, cuando los activos o pasivos que las originaron se
recuperen o liquiden (reversión de las diferencias), al determinar el resultado
impositivo surgirán importes gravables.
Este tipo de diferencias implican el reconocimiento de pasivos por impuestos

diferidos al aplicarles la tasa del impuesto, los cuales representan importes a pagar
en períodos futuros.
En este caso, la base contable de un activo es mayor que su base fiscal.
Reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido.
6.5 Diferencias temporarias deducibles
Las diferencias temporarias deducibles, al igual que las imponibles tienen su

origen en las diferencias existentes entre las bases contables e impositivas de
activos y pasivos. La distinción radica en que éstas surgen en los siguientes casos:
 La base contable del pasivo es mayor que su base fiscal

Pasivo contable > Pasivo impositivo

período 2017”
 La base fiscal del activo es mayor que su base contable

Activo contable < Activo impositivo
Estas diferencias indican que en ejercicios futuros, cuando los activos o
pasivos que las originaron se recuperen o liquiden (reversión), al determinar el
resultado impositivo surgirán importes deducibles.
Las mismas permiten el reconocimiento de activos por impuestos diferidos al
aplicarles la tasa del impuesto, representando aquellos importes a recuperar en
períodos futuros.
6.6 Diferencias permanentes
Son aquellas partidas que se computan en forma contable pero no

impositivamente, y viceversa. Si bien participan en la determinación de resultado
contable de un ejercicio, están al margen de la determinación del impuesto por
expresa disposición de la ley y, a la inversa, aquellas que por la misma causa
inciden en la determinación de la base imponible pese a no tener reflejo en el
cuadro de resultados, a estas se le consideran diferencias permanentes.
En los impuestos que gravan activos o patrimonios, todas las diferencias son
permanentes, ya que estos gravámenes no se calculan sobre flujos sino sobre
situaciones que se presentan a fechas determinadas. En los impuestos que gravan
variaciones patrimoniales (resultados, ingresos, ventas) pueden existir tanto
diferencias permanentes como temporarias.
No existe posibilidad de reversión en el futuro. Ahora bien, las diferencias

permanentes se originan en partidas que nunca van a producir un efecto de
desigualdad entre el impuesto pagado y el cargo a resultados, ya que deben tener
reconocimiento inmediato, actuando como ajustes definitivos del resultado
contable por no ser compensables.
Entonces, estas diferencias no generan impuestos diferidos (no implican

diferimiento), sino que afectan exclusivamente al ejercicio en el que se producen,

período 2017”
debiendo reconocerse en el mismo y no dan lugar a futuros importes gravables o

deducibles.
A continuación se señalan ejemplos de este tipo de diferencias:
6.6.1 Partidas reconocidas contablemente pero no para fines impositivos:
Rentas exentas por ley y sus gastos vinculados.
 Ingresos contables que no constituyen hechos gravados por

la legislación impositiva, como es el caso de los reembolsos por
exportación.
 Otros gastos o pérdidas no deducibles impositivamente
como la amortización de la llave, marcas y activos intangibles auto
generador o similares.
 Los Honorarios de directores y síndicos cuando su importe
supera ciertos topes establecidos por la ley impositiva.
 Las donaciones no admitidas impositivamente.
6.6.2 Partidas reconocidas a fines impositivos pero no contablemente:
Los ingresos impositivos no considerados contablemente. En general, surgen

de presunciones establecidas por la ley fiscal, como por ejemplo, podría ser el
caso de los intereses presuntos.
Las deducciones especiales del resultado contable autorizadas por la ley por
motivos de política fiscal (como podría ser si existiera algún tipo de desgravación
por compra de bienes de uso o por inversiones en investigación y desarrollo,
etcétera).
Entonces, se entiende que las diferencias permanentes no afectan las
utilidades o las bases grabadas, o por lo contrario se puede decir que benefician a
ciertas clases de grupos, el gobierno no las tienen en cuenta o bien fiscalmente no
son afectadas, mientras que las diferencias temporarias con el tiempo se
compensan, se vuelven iguales, y estas son las que generan el impuesto diferido.

período 2017”
Al tener estas diferencias entre la base contable y fiscal, se debe realizar un

análisis previo, fruto de este análisis se debe tener en cuenta que hay algunas
cuentas fiscales que producen diferencias temporarias.
7. Medición de impuestos diferidos. Tasas Impositivas
La entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las

tasas impositivas y la legislación que han sido aprobadas, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa,
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación está
prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de
aprobación no han afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo
hagan.
Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de

ganancia fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y
los pasivos (activos).
Se imputará a resultados:
 Los impuestos determinados para el período
 Las variaciones de saldos de impuestos diferidos
8. Procedimiento práctico para la aplicación del método

Primeramente se determinan los activos y pasivos fiscales, a manera de
compararlos con los activos y pasivos contables donde se obtendrán las
diferencias y podrán ser aplicadas la alícuota fiscal que le corresponderá a esa
diferencia cuando se revierta (si es temporaria)
 Tasa CERO si es diferencia permanente

 Alícuota de cuando se revierta la diferencia temporaria (si
se conoce legalmente un cambio de tasa)

período 2017”
Posteriormente para la determinación de los resultados contables, se suman

las diferencias permanentes (gastos), restando las diferencias permanentes
(ingresos), esto genera un resultado contable ajustado (gasto por Impuesto a la
Renta) sumando o restando las diferencias temporarias nuevas (Activos o Pasivos
por Impuesto Diferido) y sumando y restando la reversión de Diferencias
Temporarias Viejas (Activos o Pasivos por Impuesto Diferido) generando un
resultado fiscal, que es el Impuesto a la Renta a Pagar.
Al manejar el impuesto diferido en las normas, no estamos conciliando toda

la contabilidad fiscal, más bien, se establecen diferencias entre los valores
contables y fiscales. En el impuesto diferido solo se toma las diferencias
temporarias, es decir, aquellas diferencias que a pesar de que transcurran el
tiempo, se llegará al mismo resultado, es cuestión de tiempo para que sean
iguales; por lo contrario las diferencias permanentes no se toman en cuenta para el
impuesto diferido porque nunca serán tenidas en cuenta, bien sea porque son
situaciones puramente fiscales que no tienen efecto en la contabilidad, o bien sea
porque son situaciones contables que no tienen efecto en la fiscalidad.
Las diferencias temporarias son las que originan el impuesto diferido, como
es una diferencia de tiempo se plasma en dinero, es decir que probablemente se
pague anticipadamente el impuesto, generando un activo diferido, la contrapartida
del activo diferido genera un ingreso por impuestos diferidos; el pago a futuro si
no se paga anticipadamente también puede que en el presente cause el impuesto,
sin embargo en el futuro se pagara el impuesto, es decir, un pasivo diferido, que
como contrapartida genera un gasto por impuesto diferido.
El estándar utilizado, se compone de tres elementos; Gasto por impuesto

corriente, que se determina en la declaración de renta, sumando el gasto por
impuestos diferidos, que serían los pagos futuros de puestos, restándole el ingreso
por impuestos diferidos, siendo esta el gasto pagado anticipadamente, realizando
todo estos procedimiento como resultado se obtiene el Impuesto a las ganancias,

período 2017”
que en última afectara a las rentabilidades que serán distribuidas a los socios, sin
embargo las diferencias permanentes no afectan a la utilidad y, lógicamente se
obtendrá mayor valor tributario.
Ahora bien, cuando se tiene un bien totalmente depreciado, que fiscalmente

esta en cero, (0), pero en las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF, se le coloca un valor, surge una diferencia que no será temporaria, hay que
analizarla; el valor esta en cero (0) ante el fisco por la solicitud de la depreciación,
pero aun es utilizable, entonces debe llevar un nuevo valor, una nueva vida útil
que por ende se tendrá que volver a depreciar, ya que primeramente fue
depreciada bajo las normas fiscales no bajo las condiciones financieras, esta
situación como ya es efecto del pasado en el balance de apertura puede generar
una diferencia permanente, sin embargo si ocurre hacia el futuro generan
diferencias temporales. Es por esto que no se puede hacer una comparación uno a
uno, sacando simplemente diferencias, sino que debe realizarse un análisis previo
de las cifras en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y de
las normas fiscales.
9. Calculo utilizado en el Impuesto a la Renta de las

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,

Industriales y de Servicios IRACIS deberán reconocer la imputación de las rentas
y de los gastos, a través del método del devengado en el ejercicio fiscal según el
art. 6 de la ley 125/91, sin embargo realizando un paralelo entre ambos métodos,
como resultado existe diferencias inevitables de plasmar.
10. Diferencia entre el devengado y el diferido
Los devengados y los diferidos en el ciclo contable implican el tiempo en el

cual las entradas de ingresos y los gastos son anotados en sus cuentas respectivas.

período 2017”
Sólo se producen cuando una empresa utiliza métodos de contabilidad basados en

valores devengados. Si los devengados y diferidos no son utilizados
correctamente en el ciclo contable, ciertas cuentas pueden parecer subvaloradas o
sobrevaloradas.
10.1 Ingresos devengados
Los ingresos devengados son colocados en un diario contable una vez que el
ingreso es ganado independientemente de si una empresa ha recibido el dinero
físico. Por ejemplo, si la empresa realiza un servicio para un cliente, has ganado
los ingresos por ese servicio. Antes de recibir el dinero en efectivo, los ingresos
son colocados en una cuenta de ingresos devengados. Después de que recibes el
efectivo de tu cliente, la cuenta de ingresos devengados es disminuida por la
cantidad de efectivo recibida.
10.2 Ingresos diferidos
Los ingresos diferidos son utilizados por los contadores para repartir los
ingresos a través del tiempo. Por ejemplo, tu empresa puede llegar a un acuerdo
con un cliente para realizar un servicio en un período de tiempo. Sin embargo, el
cliente puede pagar el importe total por el servicio por adelantado. Si esto ocurre,
deberías introducir el pago en efectivo en una cuenta de ingresos diferidos y
dividir los ingresos durante el período fiscal. Por ejemplo, si un cliente paga 100
dólares por adelantado por dos meses de servicio, pondrías los 100 dólares en una
cuenta de ingresos diferidos y restarías 50 dólares de la cuenta cada mes. Las
cantidades sustraídas irían a tus tenencias en efectivo de la empresa.
10.3 Gastos devengados
Al igual que los ingresos devengados, los gastos devengados son anotados en
el momento que ocurren, independientemente de si tu empresa los ha pagado. Por
ejemplo, sabes que tienes que pagar a los empleados al final del mes antes de que
realmente elabores los cheques. El gasto es ingresado a una cuenta de gastos

período 2017”
devengados como un pasivo, luego, cuando tu empresa elabora los cheques de los
empleados, el gasto devengado se pone a cero y disminuyen los activos de
efectivo.
10.4 Gastos diferidos
Los gastos diferidos son repartidos a lo largo del período al que se aplican.
Cuando pagas por adelantado los gastos (para renta u otros artículos), la suma
total es tomada de tus activos. Por ejemplo, si pagas US$ 6.000 por seis meses de
alquiler por adelantado, pones los US$ 6.000 en una cuenta de gastos diferida y
deduces de la cuenta US$ 1.000 cada mes durante seis meses. Diferir los gastos
les ayuda a las empresas a hacer un seguimiento de los flujos de efectivo de sus
gastos y le da una imagen más precisa del rendimiento trimestralmente.
En las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, hay errores

comunes que ocurren en la interpretación y en la aplicación de esta norma que
pueden ser evitados con el buen registro en las cuentas, en ocasiones se plantea si
todos los “activos diferidos” deben ser reconocidos como gasto, es una
interrogante que normalmente se emplea al momento de calcular el impuesto
diferido, pues el reconocimiento de “activos diferidos” dependerá de la
naturaleza de la partida. Es necesario diferenciar entre gastos pagados por
anticipado y cargos diferidos.
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un

gasto cuando se incurra en ellos, a menos que formen parte del costo de un activo
intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento.
De forma similar, el párrafo 68, no impide que ésta reconozca el pago
anticipado como un activo, cuando dicho pago por servicios se haya realizado
antes de que la entidad reciba esos servicios.
Para una mejor interpretación como ejemplo podríamos analizar la siguiente

situación: El 31 de diciembre de 20X1, una entidad pagó $ 1.000. Por una

período 2017”
publicidad que abarcase toda la página de un periódico local y mostrase los

productos de la entidad. La publicidad aparecerá en la edición del 20 de enero
de 20X2 del periódico local. El periodo contable de la entidad finaliza el 31
de diciembre.” Al analizar la situación, se plantea la siguiente pregunta. ¿Cuál es
el tratamiento contable?
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe presentar los costos de
publicidad de $ 1.000. Pagados anticipadamente al periódico local como un
activo (gasto pagado anticipadamente). El activo pagado anticipadamente se
reconocerá como un gasto el 20 de enero de 20X2, cuando se muestre la
publicidad en el periódico local (es decir, cuando se reciba el servicio).
El desembolso en publicidad no cumple con los requisitos para ser
reconocido como un activo intangible en ningún momento (véase el párrafo
18.15 (d)). Pero no solo esta incógnita se presenta a la hora de registrar, en el
momento en que se procede el registro surgen situaciones que deben ser
respondidas para su mejor tratamiento.
La base fiscal de los activos y pasivos es el valor por el cual se muestran en

la declaración de renta; ésta una de las tantas confusiones que se tiene al momento
de calcular, sin embargo base fiscal se determina considerando las
consecuencias tributarias futuras del activo o el pasivo, lo cual no
necesariamente coincide con el valor declarado
La NIC 12 determina que…“La base fiscal de un activo es el importe que
será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su
importe en libros.”

período 2017”
11. Impacto del Impuesto Diferido en los Estados de

Resultados
La aplicación de este método trae consigo un impacto en los resultados a la

hora en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros de un activo
(pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes circunstancias:
 La tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el

importe en libros del activo (pasivo).
 La base fiscal del activo (pasivo). En tales casos, la entidad

procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos diferidos
utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma
en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
11.1 Base fiscal de activos y pasivos
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma

anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.

período 2017”
11.2 Base fiscal de activos y pasivos

Ejemplo base fiscal de un pasivo:
Provisiones para costos y gastos que no serán deducibles (multas y

sanciones) por $50 MM.
Valor patrimonial: 0.
Base fiscal: 50.000.000.
12. Revaluación e impuesto diferido
¿Por qué la revaluación de activos fijos genera impuesto diferido si este

importe nunca será depreciable ni será deducible en caso de venta del activo?
La ganancia por revaluación genera un pago de impuestos en la medida en

que la entidad espera recibir beneficios económicos adicionales del activo.
La recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios

económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos.
La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base
fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por
impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando la entidad no desea disponer
del activo. En estos casos, el importe en libros del activo se recuperará mediante
el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible
fiscalmente en periodos futuros.
Para la implementación del impuesto diferido no se necesita una nueva

reorganización dentro del organismo, solo se debe realizar una revisión de las
funciones del personal del departamento contable a manera de analizar las
cuentas que generen los impuestos diferidos, Se pretende con la aplicación
cumplir con los requerimientos de ambos entes regulares y de manera ágil y
eficiente determinar el importe a pagar y llevar un control adecuado de la historia

período 2017”
de las cuentas que conforman los impuestos diferidos, su compensación, y el

surgimiento de nuevos diferidos, mejorando las condiciones del organismo , pues
permite mayor facilidad para el análisis de cada tipo de usuario, aumentan la
confianza general en los Estados Financieros y se reducen los altos costos de
contratación de una asesoría anual para la revisión de impuestos.
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF, requiere de información de alta calidad, transparente y comparable, al
cumplir con estos requisitos el Estado de Resultado de la organización generara
más oportunidades con inversionistas, prestamistas, analistas financieros y otros
usuarios de los estados financieros.
En Paraguay existe un sistema económico basado en el libre comercio. Hace
unos años fue establecido un régimen basado en el libre intercambio, la libre
importación y exportación y la libre circulación de capitales.
Actualmente, Paraguay mantiene relaciones diplomáticas con casi todos los

países del mundo y ha logrado establecer una cooperación importante y negociar
tratados comerciales, de los cuales el más importante, desde el punto de vista
económico, es sin duda el tratado de Asunción por medio del cual se constituye el
Mercado Común del Sur (MERCOSUR), suscrito en 1991 entre Argentina, Brasil,
Paraguay y Uruguay. Posteriormente se adhirió a Venezuela como miembro, sin
la ratificación correspondiente de Paraguay. El MERCOSUR tiene como
asociados a Bolivia y Chile (1996), Perú (2003), Colombia (2004) y Ecuador
(2004).
Paraguay es uno de los pocos países del mundo que contempla ampliamente
en su legislación la promoción de inversiones, ya sean éstas nacionales o
extranjeras. Al inversionista extranjero se le garantiza legalmente, los mismos
derechos y obligaciones que al inversionista nacional, sin más limitaciones que las
establecidas en la Ley.

período 2017”
Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, al

punto de cumplirlas generara más oportunidades al Paraguay.
Contabilizar el impuesto sobre las ganancias es el principal problema que
afronta las organizaciones debido a que no disponen de una herramienta para
tratar las consecuencias actuales y futuras, por este motivo es necesario desarrollar
las conciliaciones tributarias lo que permite determinar el impuesto a pagar
oportunamente
Las políticas contables se ven en la necesidad de ser actualizadas de acuerdo

a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF pues sin esto no se
podrá obtener una correcta información que luego afectara el resultado del
ejercicio
Las oportunidades que da la implementación es la disponibilidad de una

información histórica del impuesto diferido que se genera por los impactos en
cada cuenta contable, aumentando la confianza en los estados financieros
reportados, dando paso al fortalecimiento de los estados financieros en un
lenguaje común, identificando y realizando seguimiento de las cuentas que
producen impuestos diferidos a manera de reducir tiempo y esfuerzo en la
preparación de las conciliaciones tributarias.
De todo lo realizado en el marco teórico surge la siguiente hipótesis: la

comprensión de las normas contables y tributarias permitirá un mejor criterio de
medición para el tratamiento de las cuentas;
 Normas contables: son llamadas también principios de contabilidad

generalmente aceptados (PCGA), y sirven de base o guía a los contadores
públicos en sus trabajos de autoría y presentación de informes sobre
estados contables.
Estas normas son emitidas por los grupos colegiados de contadores

públicos, las cuales se implantan a través de mecanismos especiales para la

período 2017”
lograr la adhesión a ella de parte de la comunidad económica. Su

cumplimiento se vigila a través del dictamen de los contadores públicos en
su calidad de auditores externos.
 Normas tributarias: Son tributos las obligaciones en dinero que no

constituyen intereses, recargos ni sanciones por actos ilícitos y que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se
clasifican en: a) Impuestos b) Tasas c) Contribuciones especiales
 Criterios de medición: La medición viene siendo un proceso efectuado

para determinar los importes monetarios por los cuales van a ser
reconocidos los elementos de los Estados Financieros, en otras palabras,
establecer un valor a las partidas de los Estados Financieros aplicando las
bases de medición permitidas por las NIIF.

período 2017”
CAPÍTULO II
DISEÑO METODOLÓGICO
Enfoque y nivel de investigación
La investigación puede cumplir dos propósitos fundamentales; a) producir

conocimiento y teorías o b) resolver problemas prácticos, relacionado a la
presente investigación, se ha utilizado la investigación de tipo descriptivo para el
análisis y descripción de la situación actual del cálculo del impuesto, con un corte
transversal por que se utiliza en un periodo determinado, todo esto mediante la
utilización de un instrumento, para conocer las percepciones y expectativas del
personal de área.
La metodología utilizada es la cuantitativa por que utiliza la recolección y el

análisis de datos para contestar preguntas de investigación y probar hipótesis
establecidas previamente, utilizando así la estadística para establecer con
exactitud, patrones de comportamiento en la población.
Línea de investigación
El tema al que corresponde la investigación es, análisis de los impuestos

diferidos basándose en la normativa del Paraguay en IRACIS en el periodo 2017.

período 2017”
Área de estudio
El área de estudio comprende a la de Ciencias Contables que pertenece al

área de Contabilidad de Gestión.
Universo
Se estableció como población de universo aproximadamente a 500

profesionales del área de contabilidad en la ciudad de San Lorenzo, distrito del
departamento Central. Y en la Ciudad de Asunción.
A continuación se muestran gráficos que resumen las características de la

población obtenidas a través de este estudio. Se encuentran los resultados de las
variables, genero, nivel máximo de estudios y antigüedad en el puesto actual.
Muestra
Las muestras no probabilísticas son aquellas en los que el investigador

selecciona a los individuos u objetos no por probabilidad sino por causas
relacionadas con las características del investigador.
La muestra está representada por 100 contadores, entre ellos, jefes, gerentes
y responsables de las directivas empresariales en Asunción y San Lorenzo.
Unidad de muestreo
Para nuestra unidad de muestreo fueron encuestados cincuenta (50)

contadores en San Lorenzo, departamento Central, y cincuenta (50) profesionales
en el área contable en Asunción, utilizando el instrumento de recolección de datos
que permite responder la pregunta de la investigación y como consecuencia probar
la hipótesis planteada.

período 2017”
Unidad de análisis
Cada uno de los cien (100) profesionales ha sido encuestado con preguntas
cerradas, arrojando datos imprescindible para el resultado del análisis de la
investigación.
Técnica de recolección de datos
Se entiende por técnicas de recolección de datos aquellos medios e

instrumentos de carácter formal, que emplean procesos sistemáticos en el registro
de observaciones y datos para estudiar y analizar un hecho o fenómeno, con el
propósito de hacer posible la mayor objetividad en el conocimiento de la realidad,
En la investigación presente se ha utilizado para la recolección de la

información la siguiente técnica:
Encuesta: Es una técnica destinada a obtener dato de varias personas cuyas

opiniones impersonales interesan al investigador.
Para ello, a diferencia de la entrevista, se utiliza un listado de preguntas

escritas que se entregan a los sujetos, a fin que sean contestadas por escrito,
denominado cuestionario
Es impersonal porque el cuestionario no lleva el nombre ni ninguna otra

identificación de la persona que lo responde, ya que no es prescindible
Para el desarrollo del trabajo investigativo se ha utilizado la encuesta, que

consiste en una serie de preguntas hechas a los colaboradores de distintas
direcciones administrativas como responsables a fin de conocer la situación en
que se registran los impuestos para el cálculo del tributo

período 2017”
Procedimiento y análisis de datos
Una vez realizada la recogida de datos a través de los cuestionarios descritos,

comienza la fase esencial para la investigación, referida a la clasificación o
agrupación de los datos referentes a cada variable, objeto de estudio y su
presentación conjunta. El procedimiento utilizado para el levantamiento de datos
es como sigue a continuación:
1- Solicitud a los funcionarios responsables de la Sub-secretaria de

Estado y Tributación para la realización de las encuestas a los colaboradores que
son capacitados en el área contable
2- Encuesta a los profesionales, quienes prestan servicios en las

direcciones administrativas, en áreas contables.
3- Consolidación de las respuestas y agrupación de las mismas
4- Tabulación de las resultados obtenidos, y el almacenamiento del

mismo en un archivo del computador, y
5- Representación gráfica del resultado, con el fin de facilitar la

interpretación

período 2017”
CAPÍTULO III
RESULTADOS, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN
ENCUESTA REALIZADA A CONTADORES
A continuación se procede con la interpretación de los resultados obtenidos

una vez aplicado el cuestionario a cien contadores en la Secretaría del Estado de
Tributación del Ministerio de Hacienda (SET), siendo cincuenta de ellos de la
ciudad de Asunción y cincuenta de la ciudad de San Lorenzo.
Los resultados de las respuestas cuantitativas se presentan en gráficos

estadísticos y a continuación se procede a su respectiva interpretación y análisis
para llegar a conclusiones.

período 2017”
GRAFICO Nº 1. Número de años ejerciendo la profesión
Años ejerciendo la profesión

De 1 a 5 años De 5 a 10 años 10 años o mas
Fuente: Guillermina Alvarez, Wilma Romero
¿Hace cuantos años ejerce la profesión contable?
El 48% de los encuestados ejerce la profesión contable entre 5 a 10 años, el

31% entre 10 años o más, mientras que el 21% la práctica de 1 a 5 años.
Análisis
Se demuestra en el grafico que los profesionales mayormente llevan

ejerciendo su profesión entre 5 o 10 años.
Entendiéndose que conocen en cierta medida lo que es la responsabilidad

laboral y manejan un criterio al momento de las presentaciones de los Estados
Financieros.

período 2017”
GRAFICO Nº 2. Conocimiento del método diferido
Conocimiento del Metodo Diferido

Si No No responde
¿Conoce el método del Impuesto Diferido?
Al preguntar sobre el conocimiento de los Impuestos Diferidos el 49%

respondió que sí lo conoce, mientras que el 41% de los encuestados respondió que
no está actualizado respecto a este tema y el 10% restante se abstuvo a responder.
Análisis
Se interpreta con este resultado que los contadores conocen el método

diferido a pesar de que no lo aplican, porque consideran que usar éste alterará la
forma como venían desarrollando sus funciones.
Dando paso así a la siguiente fase de la encuesta.

período 2017”
GRAFICO Nº 3. Capacitación recibida
Capacitación recibida
Presencial Virtual Practico
10%
27%
63%
¿Qué tipo de capacitación recibió para realizar la aplicación del método

Diferido?
Del 49% de los profesionales encuestados que sí conocen el impuesto

diferido, el 63% de los profesionales ha recibido capacitación de forma
presencial, el 27% recibió capacitación práctica, y el 10% restante recibió
capacitación virtual.
Análisis
Se prueba según el grafico que la mayoría de los profesionales opta por

realizar la capacitación presencial, ya que es necesario obtener conocimientos
suficientes para la aplicación de las nuevas normas y de esta manera contribuir al
buen desarrollo de la misma.

período 2017”
GRAFICO Nº 4. Situaciones que originan el impuesto diferido
Situaciones que originan el Impuesto

Diferido
Provisiones Diferencias Inversiones
46% 28%
26%
¿Cuáles son las situaciones que dan origen al Impuesto Diferido?
En cuanto a las situaciones que dan origen al Impuesto Diferido, el 46% de

los encuestados respondió que se originan mediante diferencias temporarias o
permanentes, el 28% mediante inversiones y el 26% mediante provisiones.
Análisis
Se interpreta mediante el gráfico que la mayor parte de los contadores tiene

conocimiento de que las diferencias temporarias deducibles o gravadas originan el
Impuesto Diferido.

período 2017”
GRAFICO Nº 5. Resultado para la liquidación
Resultado para la liquidacion

Resultado contable Resultado fiscal No responde
27%
69% 4%
Considerando la Resolución 49/14 por la cual se dispone el nuevo método

de los estados financieros ¿Qué resultado utiliza para su liquidación?
Teniendo en cuenta las normativas vigentes en el país, el 69% de los

contadores eligen utilizar el resultado contable para la presentación de los estados
financieros mientras que el 27% utiliza el resultado fiscal, y solo un 4% de los
contadores no responde.
Análisis
El presente gráfico alega que la mayoría de los contadores prefieren utilizar

el resultado contable para la liquidación, sabiendo que existe la resolución
disponiendo el nuevo método de los estados financieros, considerando que precisa
una adecuación al sistema contable para la implementación del nuevo método en
los Estados Financieros, ya que deberán realizar más controles y aumentaran
algunas cuentas.

período 2017”
GRAFICO Nº 6. Método utilizado para el cálculo
Método utilizado para el cálculo

Método tadicional Método del Impuesto Diferido
98%
2%
¿Qué método contable utiliza para calcular el Impuesto a la renta?
El 98% de los encuestados utiliza el método tradicional al momento de

calcular el Impuesto a la Renta, y solo el 2% utiliza el método de Impuestos
Diferidos.
Análisis
Este grafico nos demuestra que casi la totalidad de los profesionales

continúan utilizando el método tradicional para el cálculo del impuesto a la renta,
a pesar de que tal impuesto debería ser declarado por el método diferido y no por
el corriente como se realiza en la actualidad.

período 2017”
GRÁFICO 7. Técnica para el cálculo
Técnica para el cálculo
Técnica del devengado Diferencias temporarias gravadas

Diferencias temporarias deducibles No respondio
19%
18%
61%
2%
¿Qué técnica utiliza para calcular el Impuesto Diferido?
Al preguntar sobre la técnica que utiliza para calcular el Impuesto Diferido,

el 61% respondió que opta por la técnica del devengado, el 19% utiliza diferencias
temporarias gravadas, el 18% utiliza las diferencias temporarias deducibles y solo
el 2% no respondió.
Análisis
Por lo tanto, el gráfico prueba que la técnica más utilizada para el cálculo del
Impuesto Diferido es la técnica del devengado.

período 2017”
GRAFICO Nº 8. Cambios para mejorar
Cambios para mejorar

Agregar más cuentas Aplicar Impuestos Diferidos
Otros cambios No respondio
6%
45%
47%
2%
Fuente: Guillermina Alvarez; Wilma Romero
En cuanto al sistema contable ¿Qué tipo de cambios considera que

mejoraría el cumplimiento de sus funciones?
Acerca del sistema contable actual el 47% de los encuestados opina que
agregar más cuentas mejoraría el cumplimiento de sus funciones, el 45% elegiría
otros cambios, sólo el 6% aplicaría los Impuestos Diferidos, mientras que el 2%
no respondió.
Análisis
El proceso de pasar de una normativa contable local a una normativa

contable internacional requiere de muchos cambios en el sistema contable.
Según evidencia el grafico agregar más cuentas al sistema contable mejoraría

el cumplimiento de las funciones de los contadores.

período 2017”
GRAFICO Nº9. Cuenta con mayor impacto
Cuenta con mayor impacto

Gastos pagados por adelantado Impuestos No responde
2%
27%
71%
Considerando el plan de cuentas ¿Cuál sería la cuenta con mayor

impacto?
Considerando el plan de cuentas, la cuenta con mayor impacto al utilizar los

Impuestos Diferidos seria según el 71% de los encuestados; impuestos, el 27%
piensan que sería la cuenta gastos pagados por adelantado y solo el 2% no
respondió a la pregunta.
Análisis
Como evidencia el gráfico correspondiente la mayoría de los encuestados

consideran que la cuenta impuestos es la que generará mayor impacto ya que
existirán cambios en las políticas contables actuales.

período 2017”
GRAFICO Nº 10. Diferencias que generan ajustes
Diferencias que generan ajustes

Si No No responde
47%
16%
37%
¿Tiene conocimiento de que las diferencias permanentes y las temporales

podrían generar un ajuste entre el resultado contable y el resultado
impositivo?
El 47% de los encuestados tiene conocimiento de que las diferencias

permanentes y las temporales podrían generar un ajuste entre el resultado contable
y el resultado impositivo, mientras que el 37% no lo sabía y un 16% no respondió
a la pregunta.
Análisis
Este gráfico prueba que la mayoría de los contadores no posee el

conocimiento de que las diferencias permanentes y las temporales podrán generar
un ajuste entre el resultado contable y el resultado impositivo, dando nacimiento
al impuesto diferido.

período 2017”
GRAFICO Nº 11. La implementación y su efecto
La implementación y su efecto
Poco Mucho No afectaria
21%
67% 12%
¿La implementación afectaría el cumplimiento del plazo de entrega de la

declaración tributaria?
El 67% de los encuestados opina que la implementación de los Impuestos

Diferidos no afectaría el plazo de cumplimiento de entrega de la declaración
tributaria, el 21% opina que afectaría un poco, y el 12% opina que afectaría
mucho.
Análisis
El gráfico evidencia que la implementación del método Diferido no afectara

el cumplimiento del plazo de entrega de la declaración tributaria, es necesario
obtener los conocimientos suficientes para el buen desarrollo y éxito en su
implementación.

período 2017”
GRAFICO Nº 12. Impacto en el estado financiero
Impacto en el Estado Financiero

Control historico
Correlacion de ingresos
Transparencia enla contabilidad
2%
23%
57% 18%
¿Qué impacto generan los Impuestos Diferidos en los estados financieros?
Al preguntar qué impacto generan los Impuestos Diferidos en los estados

financieros, el 57% respondió que generarían transparencia en la contabilidad, el
23% que generaría control histórico, el 18% que generaría correlación de ingresos
y el 2% de los encuestados no respondió a la pregunta.
Análisis
Según el gráfico queda evidenciado que la aplicación de los impuestos

diferidos tiene un impacto en la transparencia de la contabilidad en los Estados
Financieros.

período 2017”
Variables
 Variable Independiente: es aquella característica o propiedad que

supone ser la causa del fenómeno estudiado. En investigación
experimental se llama así, a la variable que el investigador manipula.
que son manipuladas experimentalmente por un investigador. En
nuestro caso estudiaremos la comprensión de las normas contables y
tributarias
 Variable Dependiente: son los cambios sufridos por los sujetos como
consecuencia de la manipulación de la variable independiente por
parte del experimentador. En este caso el nombre lo dice de manera
explícita, va a depender de algo que la hace variar. En nuestro caso
nuestra variable dependiente sería el mejor criterio de medición para
el tratamiento de las cuentas.
Hipótesis
La comprensión de las normas contables y tributarias permitirá un mejor
criterio de medición para el tratamiento de las cuentas.
Demostración de hipótesis
De conformidad a la investigación y a los resultados de la encuesta se acepta
la hipótesis planteada ya que la comprensión de las normas contables y tributarias
permitirá una mejor medición de las cuentas.

período 2017”
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
 Los métodos financieros y tributarios utilizados para determinar el método

del impuesto por pagar es el método tradicional y el método diferido, entre
estos métodos existen diferencias sustanciales.
 La técnica utilizada para comprender el método del Diferido es distinguir

las diferencias temporarias gravadas y las diferencias temporarias
deducibles y entender que las situaciones que lo originan son provisiones,
diferencias e inversiones.
 Los Impuestos Diferidos generaran un gran impacto en la elaboración de

los estados financieros debido a que lo que persigue el impuesto a las
ganancias es determinar adecuadamente, el gasto de impuesto a la renta de
un periodo especifico, indistintamente de cuanto se pague.

período 2017”
RECOMENDACIONES
Los contadores deberán instruirse con su grupo de trabajo y designar un líder

en la implementación que efectuará los respectivos controles en el análisis de la
información contable, deberán considerar realizar nuevas inversiones que faciliten
o viabilicen una buena implementación.
Actualizar las funciones del personal de acuerdo a lo establecido por las

Normas Internacionales de Información Financiera.
Obtener un instrumento que permita determinar las diferencias entre la

norma contable y tributaria para saber si será deducible o no y realizar el
respectivo registro contable. Impartir capacitación continua al personal para evitar
retrasos en la presentación de la información y por ende no se podrán emitir
juicios razonables sobre los resultados del ejercicio económico.
El éxito de la implementación dependerá del buen manejo del tema, por

tanto deben estos tener los conocimientos necesarios de los beneficios, objetivos y
lineamientos de las nuevas normas contables.
Se debe considerar que las diferencias originadas entre las normas contables
y tributarias afectarán al resultado del ejercicio por tanto deben determinar
correctamente estas diferencias para evitar errores al momento de realizar las
declaraciones tributarias. Actualizar el manual de políticas y procedimientos para
el tratamiento de las cuentas que tendrán mayor impacto tributario y evitar
cometer errores en el pago de impuestos, es de vital importancia tener
identificadas aquellas cuentas que generarán diferencias con la finalidad de
contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones correctamente y así
determinar si van a ser recuperables en un futuro.

período 2017”
GLOSARIO DE TERMINOS
Para su mejor interpretación a continuación se definen los siguientes
términos utilizados.
1. Activo: Son los bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados de los que
se espera obtener beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
2. Activo Corriente: También denominado activo circulante, es

aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero
dentro de los doce meses.
3. Activo Fijo: Bien tangible o intangible esencial para que funcione

una empresa.
4. Activo por Impuestos Diferidos: Activos resultantes de

diferencias temporarias.
5. Ajuste por inflación: Método de ajuste contable e impositivo que

se aplica a partir de la existencia de un contexto inflacionario, a fin de evitar
gravar ganancias ficticias y reflejar de manera fiel la situación actual de la
empresa en sus Estados Contables.
6. Alícuota fiscal: Es la cantidad fija, tanto por ciento, o escala de

cantidades, que sirve para la aplicación de un gravamen.
7. Base fiscal: Es el importe atribuido a los activos, pasivos e

instrumentos de patrimonio de acuerdo con la legislación fiscal aplicable.
8. Beneficios fiscales: Concepto que incluye la exención fiscal, las

bonificaciones y las deducciones tributarias.
9. Consecuencias fiscales: Resultado impositivo de un tratamiento.
10. Declaración Jurada: Se denomina declaración jurada a la

manifestación personal, verbal o escrita, donde se asegura la veracidad de

período 2017”
esa misma declaración bajo juramento ante autoridades administrativas o

judiciales.
11. Deducible: Se define como el derecho que tiene el contribuyente

de disminuir ciertos gastos a los ingresos acumulables para obtener una
utilidad, el contribuyente puede restar a los ingresos los gastos
indispensables para la obtención de sus ingresos.
12. Depreciación: Pérdida de valor que el elemento sufre

progresivamente desde su adquisición debido al tiempo y otros factores.
13. Devengados/Devengar: En contabilidad, este término se vincula

con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el momento en que nacen
como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables se
llevan sobre la base devengada.
14. Diferencias Permanentes: Aquellos gastos contables que nunca

van a ser fiscalmente deducibles, y aquellos ingresos contables que nunca
son imputables en el impuesto.
15. Diferencias Temporales: Aquellos gastos contables que nunca van

a ser fiscalmente deducibles, y aquellos ingresos contables que nunca son
imputables en el impuesto.
16. Disponibilidad: Son todas las cuentas que registran dinero en

efectivo y todos los documentos que representan dinero en efectivo que no
estén sujetos a ninguna condición.
17. Egresos: Salída de dinero de una empresa, Los egresos aluden a los
gastos y a las inversiones.
18. Erogación: Desembolso de dinero en efectivo que lleva a cabo una

persona o una empresa.
19. Estado de Resultados: Es un reporte financiero que en base a un

período determinado muestra de manera detallada los ingresos obtenidos, los

período 2017”
gastos en el momento en que se producen y como consecuencia, el beneficio

o pérdida que ha generado la empresa.
20. Estados Financieros: Son un informe resumido que muestra cómo

una empresa ha utilizado los fondos que le confían sus accionistas y
acreedores, y cuál es su situación financiera actual.
21. Exacción fiscal: Hecho de exigir el cobro de impuestos, multas,

tasas o deudas.
22. Gasto: Salida de dinero que una persona o empresa debe pagar
para acreditar su derecho sobre un artículo o a recibir un servicio.
23. Impuesto a las Ganancias: Es un tributo que pagan tanto las

empresas como las personas físicas que ganan una cantidad mínima de
dinero por mes, y se calcula en proporción a sus beneficios.
24. Impuesto: Es un tributo que se paga al estado para soportar los

gastos públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tanto a personas
físicas, como a personas jurídicas.
25. Impuestos Diferidos: Son impuestos a cargo o a favor de la

entidad, atribuibles a la utilidad del período y que surgen de las diferencias
temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales.
26. información financiera: Es información que produce la

contabilidad indispensable para la administración y el desarrollo de las
empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la
gerencia y personas que trabajan en la empresa.
27. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante

el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los
activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
28. IRACIS: Es la abreviatura que se utiliza para referirse al Impuesto

a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios. Es un Impuesto establecido

período 2017”
por ley, para aquellas personas que se dediquen a la realización de

actividades en forma de empresas, ya sea a través de un particular o una
sociedad.
29. Mercado de Capital: Es un tipo de mercado financiero en el que

se realiza la compra-venta de títulos (principalmente las acciones,
representativos de los activos financieros de las empresas cotizadas en bolsa.
30. Mercados Emergentes: Países con un rápido crecimiento de su

actividad económica que se relaciona, no solo con el crecimiento interno del
propio país, sino también singularmente con un incremento notable de las
relaciones comerciales con terceros países.
31. Normas Internacionales de Contabilidad: Son un conjunto de

estándares con el fin de establecer cómo deben presentarse los estados
financieros, desde lo que debe presentarse hasta la forma en que debe
presentarse.
32. Normas Internacionales de Información Financiera: Las NIIF

comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que
regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los
estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar
y a una fecha determinada.
33. Partida: Movimiento contable que afecta a un mínimo de dos

asientos o cuentas, un débito y un crédito.
34. Pasivo impositivo: Reconocer un pasivo (activo) por impuestos

diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe contable de un
activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los
que resultarían si tales recuperaciones o pagos.
35. Patrimonio neto: Es el valor total de una empresa una vez

descontadas las deudas.

período 2017”
36. Políticas contables: Conjunto de principios, reglas y

procedimientos específicos que son adoptados por una entidad para preparar
y realizar los estados o documentos contables.
37. Rentas exentas: Son aquellas sobre las que no hay obligación
tributaria aunque se haya producido el hecho imponible.
38. Rentas Gravadas: Grava los ingresos devengados o percibidos en

dinero o especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios,
incluyendo las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.
39. Resultado Contable: Es el resultado económico-patrimonial; es la

variación de los fondos propios de una entidad, producida en determinado
período como consecuencia de sus operaciones de naturaleza presupuestaria
y no presupuestaria.
40. Resultado Fiscal: Es la diferencia que resulta de restar a los

Ingresos Acumulables, las partidas que la Ley del Impuesto sobre la Renta
especifica como deducibles, así como las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores.
41. Resultado Neto: Se refiere a la diferencia entre ingresos y gastos

de cualquier empresa en un periodo determinado.
42. Revalúo Técnico: Los revalúos técnicos son una técnica contable
realizada por un profesional independiente, utilizada para obtener el valor
actual de los bienes de uso, a través de la estimación de los costos de
reposición o reconstrucción de los mismos deduciendo la pérdida de valor
acumulada desde la puesta en marcha (estado de mantenimiento, antigüedad,
obsolescencia).
43. Revalúo: Volver a valuar un bien en existencia, es decir, un

revalúo brinda un valor del presente al bien de uso en cuestión.
44. Sub-Secretaria de Estado y Tributación SET: Encargada del

establecimiento de las normas y sistemas para la administración de los
impuestos fiscales, en lo correspondiente a su liquidación, fiscalización,

período 2017”
determinación, recaudación, cobranza, aplicación de sanciones y demás

disposiciones que la ley lo autorice.
45. tratamientos contables: Se llama así al registro contable del grupo

de cuentas del activo, pasivo y resultado.
46. Tributo: Prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas

unilateralmente por el Estado
47. Utilidad: Beneficio o ganancia, es la diferencia entre los ingresos

obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos en la generación de
dichos ingresos.

período 2017”
BIBLIOGRAFIA
 ARIAS ANGAMARCA, Esther M. (2013). Impactos Tributarios por

impuestos diferidos en los estados financieros de la compañía Meisterblue
S.A, ubicada en la ciudad de Guayaquil [Proyecto de grado previo a la
obtención del título de Ingeniería en Contaduría Pública y Auditoria].
Universidad Estatal de Milagro. Milagro. 315pp.
 BUSTOS JARPA, Camilo (2013) Tratamiento Contable. Tratamiento

de la provisión por impuesto a la renta y del reconcomiendo de activos y
pasivos por impuestos diferidos. [Memoria para optar a título de Contador
Público y Auditor] Universidad del BIO-BIO- Concepción. 68p.
 OLMEDO PÉREZ, Rodrigo (2004) Impuestos Diferidos [Seminario

para optar el título de Ingeniero en Información y Control de Gestión]
Universidad de Chile. Santiago de la Paz. 272p.
PÁGINAS WEB
 www.audicas.es/impuestos-diferidos-en-que-consisten/ (15/07/2017)
 http://www.contabilidad.com.py/articulos_11_impuesto-a-la-renta-
actividades-comerciales-industriales-y-de-servicios-iracis-ley-n-12591-
ley-n-242104.html (14/08/2017)
 www.hacienda.gov.py/web-hacienda/index.php?c=108 (22/06/2017)

período 2017”
ANEXOS DE LA INVESTIGACION
Se anexan documentos de la investigación realizada

período 2017”

período 2017”

período 2017”

período 2017”

período 2017”

período 2017”

período 2017”

TESIS Ultima

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“Análisis de los impuestos diferidos basándose en la normativa del Paraguay, en IRACIS en el

El análisis expuesto en este documento está encaminado a estudiar el

El contenido del presente material abarca los puntos relevantes que se

En vista a que la vigencia de las leyes se encuentra en actualizaciones

En la actualidad, los mercados de capital exigen; transparencia, uniformidad,

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 1

En este sentido, las empresas requieren iniciar oportunamente sus procesos

Esperando que este proyecte contribuya al desarrollo de estas normas en

Nos proponemos contribuir y resolver aquellas interrogantes relacionadas

El siguiente trabajo está compuesto por los siguientes capítulos;

CAPÍTULO I: El problema es la parte fundamental del trabajo, a partir del

CAPÍTULO II: Marco Referencial, se analizaran los antecedentes del

CAPÍTULO III: Marco Metodológico, hace referencia a la metodología

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 2

CAPÍTULO IV: Análisis e interpretación de resultados, se analizaran los

CAPÍTULO V: Conclusiones finales, respuestas a la pregunta general del

PERCEPCIÓN DEL PROBLEMA

Al contabilizar el Impuesto a las Ganancias el problema que surge es como

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 3

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es el impacto que genera la implementación de los Impuestos

 ¿Cuáles son los métodos financieros y tributarios utilizados

 ¿Cuál es la técnica utilizada para pagar el Impuesto

 ¿Cómo afectaran los impuestos diferidos a la elaboración de

Analizar el impacto que genera la implementación del Impuesto Diferido en

 Relacionar el tratamiento financiero y tributario para determinar el

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 4

 Determinar cómo afectaran los impuestos diferidos en la

JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

La información financiera dentro de un organismo es de vital importancia,

Los estados financieros deben ser preparados periódicamente manteniendo

El trabajo se justifica ante la necesidad de ajustar los estados financieros en

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 5

La tributación se basa en ejecutar las aportaciones que impone el Estado para

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 6

En Paraguay, la mayor recaudación tributaria proviene de los impuestos

En Paraguay los tributos se clasifican en Impuestos, tasas y contribuciones.

1.1 Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales,

Este impuesto grava las rentas de fuente paraguaya provenientes de

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 7

1.2 Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades

a) Las empresas unipersonales, sociedades con o sin personería

b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades

1.3 Rentas Gravadas del Impuesto a la Renta de las

La ley considera comprendidas, dentro del hecho generador, a las siguientes

a) Rentas que provengan de la compra-venta de bienes inmuebles,

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 8

d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas,

e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.

f) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter de accionistas

 Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el

g) Las rentas provenientes de cualquier actividad industrial,

1.4 Base Imponible del Impuesto a la Renta de las Actividades

La base bruta constituye la diferencia entre el ingreso total proveniente de las

La base imponible es la renta neta, la cual se determina deduciendo de la

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 9

 Sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente

1.5 Exoneraciones del Impuesto a la Renta de las Actividades

1.5.1 Entidades Exentas

a) Las entidades religiosas.

b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia,

1.6 Rentas Exentas del Impuesto a la Renta de las Actividades

a) Los dividendos y las utilidades que sean obtenidos por los

Guillermina Alvarez – Wilma Romero 10