Periodo Fiscal para Rentas del Trabajo

El periodo fiscal va del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año. Para

presentar declaración debe proceder en los primeros 90 días posteriores de haber
finalizado el periodo fiscal.

Base legal: art. 22 y 29 de la LCT; 17 de su Reglamento

Cálculo de la retención salarial

El mecanismo básicamente es el mismo, partiendo del ingreso mensual menos las

deducciones permitidas por la Ley LCT 822, el resultado obtenido, se proyecta a
12 meses para obtener la expectativa anual; posteriormente el monto
encontrado se ubica en la tabla; a la expectativa anual determinada le resta el
exceso sobre la renta neta, para determinar la base imponible; a éste resultado le
aplicamos el porcentaje correspondiente (dentro de Tabla Progresiva) y se le
suma el impuesto base, para luego dividirlo entre 12 meses y así determinar la
retención mensual.

Base legal: art. 23 de la LCT y 19 de su Reglamento

Ejemplo:

Comprobación
Salario 300,000.00
INSS (18,750.00)
Salario gravable 281,250.00
Sobre exceso 200,000.00
81,250.00
Tasa aplicable 16,250.00
Impuesto Base 15,000.00
ISR Anual a pagar 31,250.00
ISR Mensual a pagar 2,604.17
IR de Rentas del trabajo sobre ingresos variables

Base Legal: numeral 3 del art. 25 de la LCT 822 y numeral 6 del art. 19 de su Reglamento.

Puede proceder de la siguiente forma:

a) La retención del primer mes se calculara conforme lo indicado en el numeral 1 del art.
19 del Reglamento;

b) Para el segundo mes, se establecerá la renta neta acumulada sumando al ingreso del
mes, el ingreso del mes anterior (dos meses);

c) La renta neta acumulada se divide entre el número de meses transcurridos (2);

d) La renta neta promedio se multiplicará por 12 para establecer la expectativa anual;

e) A la nueva expectativa anual se le calculará el IR anual;

f) El nuevo IR anual se dividirá entre 12, y el resultado se multiplicará por el número de

meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener; y

g) Al resultado anterior, se le restará la retención acumulada, la diferencia será la

retención de ese mes a retener.

De conformidad al artículo 23, la tarifa progresiva

RENTA GRAVABLE
DESDE C$ HASTA C$ IMPTO. BASE % SOBRE EXCESO RANGO
1 75,000.00 - 0% 0 1
75,000.01 100,000.00 - 0% 75,000.00 2
100,000.01 200,000.00 - 15% 100,000.00 3
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20% 200,000.00 4
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25% 350,000.00 5
500,000.01 A MAS 82,500.00 30% 500,000.00 6

Ejemplo #2:
Total Meses Salario Expectativa Impuesto
Retención Salario Meses del Retención
Gravado Transcu- Promedio Anual por Anual por
INSS Total Acumulado Año IR Total
Salario rridos Mensual Salarios Salarios
Mes
Ene. 25,000.00 1,562.50 23,437.50 1 23,437.50 12 281,250.00 31,250.00 2,604.17
Feb. 26,750.00 1,671.88 48,515.63 2 24,257.81 12 291,093.75 33,218.75 2,932.29
Mar. 28,622.50 1,788.91 75,349.22 3 25,116.41 12 301,396.88 35,279.38 3,283.39
Abr 30,626.08 1,914.13 104,061.16 4 26,015.29 12 312,183.49 37,436.70 3,659.06
May 32,769.90 2,048.12 134,782.95 5 26,956.59 12 323,479.07 39,695.81 4,061.02
Jun 35,063.79 2,191.49 167,655.25 6 27,942.54 12 335,310.50 42,062.10 4,491.13
Jul. 37,518.26 2,344.89 202,828.62 7 28,975.52 12 347,706.20 44,541.24 4,951.34
Ago. 40,144.54 2,509.03 240,464.12 8 30,058.02 12 360,696.18 47,674.05 5,800.31
Sep. 42,954.65 2,684.67 280,734.11 9 31,192.68 12 374,312.15 51,078.04 6,525.83
Oct. 45,961.48 2,872.59 323,823.00 10 32,382.30 12 388,587.60 54,646.90 7,230.56
Nov. 49,178.78 3,073.67 369,928.11 11 33,629.83 12 403,557.94 58,389.48 7,984.61
Dic. 52,621.30 3,288.83 419,260.58 12 34,938.38 12 419,260.58 62,315.14 8,791.45
447,211.28 27,950.71 62,315.14
 Comprobación
Salario 447,211.28
INSS (27,950.71)
Salario gravable 419,260.58
Sobre exceso 350,000.00
69,260.58
Tasa aplicable 17,315.14
Impuesto Base 45,000.00
ISR Anual a pagar 62,315.14

Sobre aplicación de IR y devoluciones a períodos incompletos

Un asalariado laboró durante tres meses en una empresa devengando un salario

de 30,000 córdobas, el empleador aplicó retención mensual correspondiente. A
como se puede observar, no aplica para retención IR asalariado porque no
cumple con los parámetros establecidos según Base Legal párrafo segundo del
art. 29 de la LCT 822; numeral 5 del art. 19 y numeral 3 del art. 22 del Reglamento
de la LCT.

¿Quién debe hacerle devolución al final del periodo en caso de tener saldo a
favor por periodo incompleto?

Se trata de un asalariado de período incompleto, por tanto la persona deberá

presentar su declaración de IR Anual ante la Administración de Rentas quien
deberá dictaminar y emitir resolución favorable si fuera el caso, para que
posteriormente el empleador aplique contra las retenciones a futuro.

Total Meses Salario Expectativa Impuesto

Retención Salario Meses del Retención
Gravado Transcu- Promedio Anual por Anual por
INSS Total Acumulado Año IR Total
Salario rridos Mensual Salarios Salarios
Mes
Ene. - - - 1 - 12 - - -
Feb. - - - 2 - 12 - - -
Mar. - - - 3 - 12 - - -
Abr - - - 4 - 12 - - -
May - - - 5 - 12 - - -
Jun - - - 6 - 12 - - -
Jul. - - - 7 - 12 - - -
Ago. - - - 8 - 12 - - -
Sep. - - - 9 - 12 - - -
Oct. 30,000.00 1,875.00 28,125.00 10 2,812.50 12 33,750.00 - -
Nov. 30,000.00 1,875.00 56,250.00 11 5,113.64 12 61,363.64 - -
Dic. 30,000.00 1,875.00 84,375.00 12 7,031.25 12 84,375.00 - -
- 90,000.00 5,625.00 -
Rentas del trabajo por ingresos ocasionales
Aplicando lo dictado en el artículo 19 del Reglamento de la Ley de Concertación
Tributaria, procedemos como sigue:

En casos de existir pagos ocasionales (vacaciones, bonos, incentivos semestrales o

anuales, o similares)

a) A la expectativa anual, se adicionará el pago ocasional y debe liquidarse a fin

de determinar el nuevo IR anual, al que se deberá restar el IR calculado
inicialmente;

b) La diferencia será la retención por el pago ocasional;

c) c) La retención del mes será la sumatoria de ambos cálculos.

Ejemplo#3 Retención por pago ocasional

Retención mensual ENERO 2013 Expectativa anual 168,750.00
Salario mensual 15.000,00 Vacaciones pagadas 14,062.50
INSS 6,25% 937,50 Expectativa anual 182,812.50
Aporte Fondo Ahorro - Menos 100,000.00
Salario mensual neto 14.062,50 Renta sujeta 82,812.50
Meses del año 12 Alícuota 15%
Expectativa anual 168.750,00 Impuesto 12,421.87
Salario exento 100.000,00 Menos IR anual (anterior) 10,312.50
Renta sujeta 68.750,00
Alícuota 15% Ret. Pago de vacaciones 2,109.37
IR sobre exceso 100,000 10.312,50 Más, Ret. Del mes 859.37
Impuesto sobre la Renta 10,312.50 Retención del mes 2,968.74
Retención del mes 859.37