IV Aplicación Práctica

Compensación por pérdidas según NIC 12

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Antonio Valdiviezo Rosado
Título : Compensación por pérdidas según NIC 12
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
1. Introducción
Antes del término de la presentación de la Declaración jurada
anual 2014, los responsables de la contabilidad de entidades
continúan con algunas dudas sobre la representación de una
pérdida contable en aplicación de la NIC 12. Asimismo, surge la
interrogante ¿cómo se reconocerá en la DD. JJ. anual el ahorro
tributario obtenido? O simplemente no se tomará en cuenta
por no haber utilidad.
A esto se añade el tratamiento contable por la reducción de las
tasas del impuesto a la renta siendo imprescindible en aplicación
de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos más adelante en el
caso práctico.
2. Aspecto tributario
2.1. Sistema de compensación de pérdidas
En el artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
la SUNAT establece dos sistemas de compensación de pér-
didas tributaria:
Sistema “A”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdi-
da tributaria de tercera categoría año a año hasta consumir su
importe, durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los
cuales se computarán a partir del ejercicio siguiente de la elec-
ción del sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitación
con este sistema consiste en que no se puede arrastrar el saldo
de las pérdidas a compensar a un 5.º año. Si existiese un saldo
por imputar, se perderá.
Sistema “B”: Se compensará la pérdida neta imponible o
pérdida tributaria año a año hasta consumir su importe solo
al 50% de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de
compensación.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la opor-
tunidad de la presentación de la Declaración jurada anual del
Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de
pérdidas, la administración aplicará el sistema “A”.
3. Aspecto contable
3.1. Activo por impuesto diferido
La definición de activo por impuestos diferidos según la NIC 12
en su párrafo 5 nos precisa:
”Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros relacionadas con: a) Las diferencias tempo-
rales deducible; b)La compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores que aún no hayan sido objeto de deducción
fiscal y c) La compensación de créditos no utilizados procedentes
de periodos anteriores.”
3.2. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados (compensa-
ción de pérdidas)
La NIC 12 (párrafo 34) señala que la entidad reconocerá un
activo por impuestos diferidos , siempre que se pueda compensar
con ganancias fiscales de periodos posteriores pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida
que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra
las cuales imputar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
El párrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un
activo diferido por pérdidas fiscales obtenidas son los mismos
que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporales deducibles.
3.3. Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales
surge de una prudente planificación fiscal; por lo tanto, de esta
dependerá cuáles serán las acciones que la entidad puede em-
prender para incrementar o crear ganancias fiscales antes que
prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro
crédito por adiciones anteriores.
3.4. Plazos de prescripción

Articulo 43º Código Tributario

Plazos de
prescripción

4 años 4 años 6 años 10 años

La acción Exigir pagos Exigir pagos Cuando el

para solicitar y efectuar y efectuar agente de
o efectuar la sanciones sanciones percepción o
compensa- para quienes para quienes retención no
ción, así como han efectuado no hayan ha pagado
para solicitar la declaración presentado la el tributo
la devolución. jurada declaración retenido y
jurada percibido

IV-8 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución

Caso Nº 1 1. Determinación del Impuesto a la renta 2014

Diferencia
Denominación Contable Tributario
temporal
La empresa El Limeño SAC, como resultado de sus operaciones
Utilidad contable -155,916.00 -155,916.00
comerciales en el periodo 2014, presentó el siguiente estado
de resultado integral: Diferencias permanentes

El Limeño SAC Impuestos asumidos de terceros 900.00 900.00

Estado de Resultado Integral Diferencias temporales
Al 31 de Diciembre de 2014
(expresado en nuevos soles) Adiciones
Mayor tasa de depreciación contable 15,000.00 15,000.00
Ingresos operacionales
Provisión de cobranza dudosa 1,250.00 1,250.00
Ventas netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingresos brutos 350,256.00 Desmedro de existencias 5,000.00 5,000.00
Costo de ventas -180,000.00
Deducciones
Utilidad (pérdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00 Depreciación acelerada por leasing
-45,000.00 -45,000.00
financiero
Gastos de administración -180,000.00
Otros gastos -2,780.00 Renta neta -155,016.00 -178,766.00 -23,750.00
Otros ingresos 7,800.00 30% gasto o ganancia por Imp. renta -46,504.80 -53,629.80 -7,125.00
Utilidad (pérdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
2. Registros contables
Gastos financieros -5,052.00
Resultado antes del impuesto a la renta -155,916.00 ——————————— x ——————————— DEBE HABER

40 Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.

Determinación de las diferencias temporales y permanentes
Depreciación acelerada por Leasing financiero
Costo de la máquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%.
Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.
Cálculo del pasivo diferido año 01
S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 ← Diferencia temporaria cta. 49
Mayor tasa de depreciación tributaria
Costo de la máquina S/.150, 000
Vida útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20%
Tasa de depreciación tributaria 10%
Cálculo del activo diferido del año 02
S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 ← Diferencia temporaria cta. 37
Provisión de cobranza dudosa
En noviembre de 2014 se realizó la provisión de cobranza dudosa
por S/.1,250 ← Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casuística no se castigará las deudas de cobranza dudosa
como señala el art 21° inciso g) numeral 1 ; del Reg. del imp. a la renta
“menores a 3 UIT por deudor”.
Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registró la provisión por desmedro.
En el mencionado periodo no se destruyeron las mercaderías.
por S/5,000 ← Diferencia temporal cta. 37
Tributos asumidos de terceros
En el periodo 2014 la entidad asumió el impuesto de primera categoría
por alquiler mensual de S/.1,500.
Cálculo del impuesto pagado
Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 ← Dife-
rencia permanente
Priv. De Pens y Salud 46,504.80
4017 Impuesto a la renta 3.ª Categ.
88 Impuesto a la Renta 46,504.80
882 Impuesto a la renta-Corriente
x/x Por el ahorro tributario generado por el resultado
contable y diferencia permanente.
——————————— x ———————————
37 Impuesto a la Renta 6,375.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud 6,375.00
4017 Impuesto a la renta 3.ª categ.
x/x Por el activo diferido de las diferencias temporales.
——————————— x ———————————
40 Trib.Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud 13,500.00
4017 Impuesto a la renta 3.ª categ.
49 Pasivo Diferido 13,500.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
x/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales.
——————————— x ———————————
37 Impuesto a la Renta 53,629.80
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud 53,629.80
4017 Impuesto a la renta 3.ª categ.
x/x Por el activo diferido de las pérdidas corrientes 2014.
3. Hoja de trabajo al 31.12.14
El balance de comprobación contiene la centralización de los
movimientos del periodo corriente, los cuales son base para la
elaboración de los Estados Financieros. En la presente casuística
se observa que al 31.12.14 se reconoce el activo diferido, pasivo
diferido e impuesto a la renta corriente, este último con saldo
acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro
tributario.

N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
El Limeño SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Saldo mayor al Ajustes y
Balance Resultado por función
31.12.2014 transferencias
Cta Descripción
Pasivo y
Debe Haber Debe Haber Activo Pérdida Ganancia
patrimonio
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas. ctes. en Insts. financ.-ctas. ctes. op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob. por cobrar emit. en cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas. por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderías manufacturadas mercaderías manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc. 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80
3721 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac, 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. propia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob. central Impuesto a la renta renta de 3.ª categ. 80,650.00 80,650.00 -
4031 Instituciones públicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones públicas - ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensación por tiempo
de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes préstamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderías - mercaderías manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderías mercaderías manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesoría y consultoría legal tributaria -
6361 Servicios básicos energía eléctrica 2,850.00
6363 Servicios básicos agua 660.00
6364 Servicios básicos de teléfono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones públicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de enajenación de activos inmov. Inm. maquinaria equipo 2,780.00 2,780.00
676 Diferencia de cambio 5,052.00 5,052.00
68411 Valuación de activos estimación de ctas. de cobranza dudosa 1,250.00
69111 Mercaderías mercaderías manufacturadas terceros 175,000.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorización de existencias 5,000.00 5,000.00
70111 Mercaderías mercaderías manufacturadas 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestión otros ingresos de gestión 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administración 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80
Totales 1,964,898.00 1,964,898.00 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80
- 109,411.20 109,411.20
1,006,482.00 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00

4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tri- 5. Llenado de PDT 692

butario obtenido por la pérdida contable del ejercicio
corriente
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
(expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Ventas netas(ingresos operacionales) 350,256.00
Total ingresos brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (pérdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -180,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (pérdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultado antes del Impuesto a la renta -155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias 46,504.80
Ganancia (pérdida) neta del ejercicio -109,411.20
Por el ahorro tributario generado por el resultado contable.

IV-10 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
6. Ajuste en las tasas del Imp. a la renta Mayor tasa de depreciación contable

Depreciación acelerada por leasing financiero Adición 15,000

Tasa año 2014 30%
Deducción 45,000 Tasa año 2019 26%
Tasa de ajuste por depreciación 4%
Tasa año 2014 30% Importe de ajuste 600
Tasa año 2017 27%
* A partir del año 2019 la tasa del Imp. a la renta es de 26% hasta el 2024 , es por ello que el ajuste de tasas
Tasa de ajuste por depreciación 3% para el 2014 es 4%.
Importe de ajuste 1,350
Pérdida tributaria 2014
Desmedro de existencias
Adición 178,766
Tasa año 2014 30%
Adición 5,000
Tasa año 2015 28%
Tasa año 2014 30% Tasa de ajuste por depreciación 2%
Tasa año 2015 28% Importe de ajuste 3,575
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 100
——————————— x ——————————— DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta 2,950.00
Provisión de cobranza dudosa 882 Impuesto a la renta-Corriente
37 Impuesto a la Renta 4,300.00
Adición 1,250 3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Tasa año 2014 30% 49 Pasivo Diferido 1,350.00
Tasa año 2015 28% 4912 Impuesto a la renta diferido resultado
Tasa de ajuste por depreciación 2% x/x Por el ajuste de tasas de imp. a la renta.
Importe de ajuste 25
* El asiento de ajuste se realizará en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos después del
periodo del que se informa.

N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV-11