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24 Licda.

Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado


CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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VALORES Y ACTITUDES:

1- Conciencia de la responsabilidad del tratamiento correcto del patrimonio en


una entidad.
2- Interés por conocer los diferentes componentes del patrimonio
3- Responsabilidad en el registro contable de las sociedades anónimas
4- Conciencia al presentar correctamente la sección patrimonial en una
Sociedad Anónima
5- Honestidad al determinar las causas de la quiebra técnica de las empresas
6- Responsabilidad al calcular y registrar la quiebra técnica.

OBJETIVOS GENERALES.

1- Analizar las diferentes cuentas que conforman el patrimonio


2- Elabora registros contables en función de la conformación de la sección
patrimonial.
3- Analizar los diversos aspectos de las Sociedades Anónimas
4- Llevar a cabo cálculos y registros contables necesarios en las Sociedades
Anónimas
5- Elaborar la sección patrimonial en una Sociedad Anómina
6- Resolver casos que involucren el proceso de quiebra técnica.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

1.1. Identificar las cuentas que confrontan el patrimonio

2.1. Resolver ejercicios con la sección patrimonial

3.1 Identificar las características de las acciones comunes y preferentes

4.1 Resolver ejercicios contables con operaciones de la sociedad anónima.

5.1 Presentar la sección patrimonial

1.1. Conocer los conceptos legales y contables y los procedimientos para


realizar una quiebra técnica.
1.2. Resolver casos con quiebra técnica

1.1 Aplicar la NIC para el tratamiento del patrimonio


8.1. Utilizar excel para presentar en el Balance General el Patrimonio.

CONTENIDOS

1.1. Definiciones de diferentes cuentas en el patrimonio


 Patrimonio, cuentas de capital contable, social, cuenta superávit, cuenta de
utilidades, dividendos, reservas.
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2.1. Partidas que integran la sección patrimonial:


 Aportes de socios
 Venta de acciones
 Otras

3.1 Sociedad Anónima:


 Características de las acciones comunes y preferentes
 Balance de Comprobación después de la apertura.

4.1. Trámite contable de los dividendos pasivos.


4.2 Tratamiento contable de acciones en tesorería por compra y donación.

5.1. Sección patrimonial de una Sociedad Anónima


5.2 Tratamiento contable de las distribuciones de dividendos comunes y
preferentes y retenciones del impuesto de Renta.
5.3 Apertura con acciones comunes y preferentes.

1.3. Quiebra técnica.


PATRIMONIO

Al recordar la ecuación contable o patrimonial, otro elemento importante de


ésta es el patrimonio.

El patrimonio es el valor neto de la participación de los propietarios o


accionistas en su negocio. Agrupa el conjunto de cuentas que representan el
valor residual de comparar el activo menos los pasivos externos.

Este grupo se conoce también como el capital contable y se presenta en las


siguientes cuentas:

TERMINOLOGIA:

 Capital social: conformado por los aportes de los accionistas, socios o


propietarios.
 Capital autorizado: este concepto sólo se encuentra en las sociedades
constituidas bajo el régimen de capital variable y representa el total del
capital que, como máximo, puede tener la sociedad sin modificar su
escritura constitutiva. Este capital puede o no estar totalmente suscrito, pero
cuando menos debe estar “colocado” el mínimo que marca la ley en cada
tipo de sociedades, o el que indique la propia escritura
 Capital suscrito: es el que se han comprometido a pagar los socios o
accionistas, en una sociedad de capital variable. El capital suscrito puede
ser fijo o variable. El primero, como ya se ha dicho, sólo puede modificarse
por acuerdo de los socios o accionistas, siempre que esta variación no
origine en el capital fijo sea inferior al mínimo que marca la ley. El segundo,
o sea, el capital variable puede aumentar o disminuirse en cualquier
època siempre y cuando se llenen los requisitos que establece el contrato
social.
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 Capital exhibido: Es el que, de aquel que se habían comprometido a
aportar los socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. El
capital exhibido será igual al capital social cuando este último haya sido
totalmente liquidado e inferior cuando no se haya pagado en su totalidad.
En ningún caso el capital exhibido puede ser mayor que el social.
 Utilidad retenida: Esta partida corresponde al importe acumulado de
utilidades, menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados
a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima.
 Donaciones: Son consideradas como tales las contribuciones en efectivo o
en especie realizadas por los accionistas. Las donaciones que reciba una
entidad deberán formar parte del capital contribuido y se expresarán a su
valor de mercado en el momento en que se percibieron, más su
actualización.
 Exceso o insuficiencia a la actualización del capital contable: En esta
cuenta, que resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar
su costo de adquisición para incorporar los efectos de la inflación,
básicamente se registran los efectos de la actualización de inventarios por
costos específicos y los ajustes por el efecto monetario cuando surgen
diferencias por usar el método simplificado.
 El Superávit de capital, las reservas, la revalorización patrimonial, los
resultados de ejercicios anteriores o las utilidades acumuladas, los
resultados del presente ejercicio y el superávit por valorizaciones.

Antes de definir cada de estas cuentas, vale la pena recordar que las cuentas
del patrimonio están estrechamente ligadas con la clasificación de las
sociedades según su actividad económicas, su capital o su tamaño.

Vamos a enfocar el capital contable en una Sociedad Anónima que es aquella


sociedad que es conocida como sociedad por acciones que conforman el
patrimonio.

EJEMPLO :
PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL DE LA SOCIEDAD ANONIMA.

COMPAÑÍA ACME S.A.


BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003

Capital Contable

Capital contribuido:
Capital social:
Capital social )`preferente, 500000 acciones, valor nominal
De ø10.00 c/u........................................................................ø5.000.000.00
Capital social común, 900000 acciones , valor nominal de
Ø12.00 c/u..............................................................................10.800.000.00
Prima en venta de acciones comunes................................... 1.350.000.00
Donaciones............................................................................ 980.000.00
Total de capital contribuido...................................................ø18.130.000.00
CAPITAL GANADO (DEFICIT)
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Utilidades retenidas...............................................................ø 5.385.900.00
Exceso o insuficiencia en la actualización capital contable... 1.580.700.00
Total de capital ganado (déficit)............................................ø6.966.600.00
Total de capital contable.......................................................ø25.096.600.00

ACCIONES ASPECTOS LEGALES.

De acuerdo con lo que establece el Código de Comercio , las acciones forman


una parte del capital de una sociedad anónima, representada por títulos que
servirán para acreditar o transmitir la calidad y los derechos de socios.
Los títulos de las acciones deben expresar:

 El nombre, nacionalidad, y domicilio del accionista.


 La denominación, domicilio y duración de la sociedad.
 La fecha de la constitución de la sociedad y los datos de su inscripción en el
Registro Público.
 El importe del capital social, el número total y el valor nominal de los
acciones.
 Las exhibiciones que sobre el valor de la acción ha pagado el accionista o la
indicación de ser liberada.
 La serie y número de la acción o del certificado provisional, con indicación
del número total de acciones que corresponda a la serie.
 Los derechos concedidos y las obligaciones impuestas al tenedor de la
acción y en su caso, las limitaciones del derecho de voto.
 La firma autógrafa de los administradores que conforme al contrato social
deban suscribir el documento.

Las acciones son siempre nominativas y se expiden a favor de determinada


persona. Aparece consignado el nombre de ella, en el título respectivo, Dichas
acciones pueden ser comunes o preferentes. Cualquier sociedad anónima
puede emitir acciones nominativas, pero es forzoso expedirlas en los siguientes
casos.

1- Cuando no éste integramente pagada la acción.


2- Cuando se trate de sociedades anónimas que funcionen bajo el régimen de
capital variable.

EMISION DE ACCIONES.

ACCIONES PREFERENTES.

ASPECTOS LEGALES.

Las acciones preferentes se caracterizan por el voto limitado, así como por el
dividendo preferente y acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo
de las acciones comunes. Estas acciones sólo tienen voto en las asambleas
generales extraordinarias.
El dividendo en las acciones preferentes, como se dijo, debe liquidarse con
prioridad al dividendo que corresponda a las acciones comunes. Otra de las
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características que tienen las acciones preferentes es el dividendo acumulativo,
o sea, en los años que haya pérdidas no se pagará dividendo a las acciones
preferentes, pero en los años subsecuentes en que haya utilidades que cubran
las pérdidas anteriores, se liquidarán los dividendos a las acciones preferentes,
no sólo por los ejercicios en que se hayan logrado utilidades, sino por los
ejercicios en que haya habido pérdidas.
ACCIONES COMUNES:

En el permiso de constitución s especifican los tipos de acciones que puede


emitirse. Si sólo se autoriza un tipo de acciones, se les denomina acciones
comunes. Las acciones comunes son las que dan a sus tenedores el derecho
de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias, así lo establece el
Código de Comercio. Sus tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de
accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros asuntos del
negocio. Cada acción tienen derecho a un voto. Los accionistas comunes
tienen también lo que se conoce como el derecho de prioridad, gracias al cual
pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que la
distribución del capital mantenga la proporción original.
En el permiso de constitución también se autoriza la cantidad de acciones que
puede emitir la sociedad anónima. Esta provisión permite a la compañía emitir
acciones adicionales, según vaya creciendo la empresa, sin tener que solicita
runa nueva autorización . Las acciones autorizadas que se han emitido y se
encuentran en poder de los accionistas se conocen como acciones suscritas
y pagadas.

VALOR PAR O NOMINAL.


Las acciones comunes son una de las fuentes de capital más importantes para
la sociedad anónima. Una vez vendidas a los accionistas, se contabilizan como
capital aportado o permanente. Las acciones pueden emitirse con valor par o
sin éste. El valor par es el que se ha establecido en el permiso de constitución
e impreso en el certificado de acciones. Algunos directores asignan un valor
prefijado a las acciones, sin valor par. Es un valor arbitrario que se utiliza con
propósitos de registro.
Siempre que se emitan y vendan acciones, el importe que se lleve a la cuenta
de capital en acciones se obtiene multiplicando el número de acciones emitidas
por el valor par o nominal. Si se venden a un valor por encima del par o del
establecido, la suma en exceso se acredita a la cuenta primas en acciones
comunes. No se permite vender acciones por menos del valor par o
establecido. El valor par o establecido no representa el verdadero valor de la
acción en el mercado de valores.

EMISION DE LAS ACCIONES COMUNES CON VALOR NOMINAL

Cuando se emiten acciones se acredita la cuenta capital social en acciones


comunes, por el valor par de las mismas. Si se venden por más del valor par, el
importe en exceso se acredita a primas en acciones comunes. A continuación
se brindan ejemplos de dos situaciones distintas:

Suponga que el l de marzo del 2003 ACME obtuvo autorización para emitir
2.000.000 de acciones comunes con un valor nominal de ø10.00
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Ejemplo 1 el 10 de marzo del 2003, se vendieron 500.000 acciones a su valor


par recibiendo el pago total de las acciones en efectivo.

Cálculo.
500.000 acciones x ø10 = ø5.000.000
El asiento sería:

2003
marzo 10 Bancos ø5.000.000
Capital social común 5.000.000.00
Emisión de 500000 acciones con valor nominal de ø10 totalmente pagadas.

--------------*--------------

Ejemplo 2. El 16 de junio del 2003, se vendieron 500000 acciones a su valor de


mercado de ø14.00 cada una.

Cálculo

500.000 acciones x ø10.00 Valor nominal = ø5.000.000.00


500.000 acciones x ø4.00 Prima = ø2.000.000.00
500.000 acciones x 14.00 Valor de la acción = ø7.000.000.00

El asiento de diario es:

2003
junio 16 Bancos ø7.000.000.00
Capital social común ø5.000.000.00
Prima en acciones comunes 2.000.000.00

Emisión de 500.000 acciones vendidas a un valor de mercado de ø14.00 cada


una totalmente pagadas.
------------************--------------

La cuenta de capital social común o capital en acciones comunes siempre se


mantendrá en los registros contables en términos de valor par o establecido. La
cuenta prima en acciones comunes se presentará como un incremento a la
cuenta de capital social común en el balance general, representado el capital
total pagado por los accionistas.

Es bastante común que una sociedad anónima acepte una solicitud de


acciones mediante una entrega a cuenta y el compromiso de pagar el saldo en
una fecha específica. Cuando la sociedad recibe el pedido de un suscriptor
(comprador) para adquirir acciones a plazos, esto se conoce como
suscripción de acciones. Las acciones comunes no se emiten hasta que se
ha recibido el pago total de la suscripción. El importe adeudado se carga a la
cuenta capital social suscrito no pagado, y se abono a capital en acciones
suscritas, las que se clasifican respectivamente como cuentas de capital, en el
balance general.
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EMISION DE ACCIONES COMUNES SIN VALOR NOMINAL.

Algunas veces suele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor
nominal. En estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de la
acción, al cual se va a colocar en el mercado de valores. Para ilustrar esta
situación, suponga que se van a emitir 800.000 acciones comunes de capital
social sin valor nominal. El consejo de directores de la empresa ha establecido
en ø10.00 el precio al cual serán colocadas las acciones inicialmente en el
mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ø16.00 por acción, el asiento
para registrar esta transacción sería el siguiente:

2003
noviembre 10 Bancos ø12.800.000.00
Capital social común ø8.000.000
Prima en acciones comunes 4.800.000
Emisión de 800.000 acciones sin valor nominal a un precio asignado de ø10.00
y vendidos a ø16.00 por acción.

ACCIONES PREFERENTES

En otras secciones de este mismo capítulo se ha hecho referencia a las


características de las acciones preferentes. Dichos derechos se resumen a
continuación:

1- Derecho preferente a recibir dividendos antes que los propietarios de


acciones comunes.
2- Derecho preferente a recibir su aportación original antes que los accionistas
comunes en caso de liquidación de la sociedad.
3- Derecho a adquirir una parte proporcional de una nueva emisión de
acciones de la sociedad .
4- Derecho de acumular el dividendo anual que le corresponde para aquel
período en que la sociedad no obtenga utilidades.

Para ilustrar esta última característica de las acciones preferentes, suponga


que una sociedad fue constituida el 1 de enero del 2003, con una emisión de
1.000.000 de acciones preferentes con un dividendo anual establecido de 0.90
colones por acción y 1.000.000 de acciones comunes.

Los dividendos pagados durante 2003 fueron de 0.90 colones por cada acción
preferente ( tal como estaba estipulado) y 0.80 por cada acción común. En el
año 2004 se obtuvieron muy pocas utilidades y se pagó 0.60 colones de
dividendos por cada acción de capital preferente. En el año 2005 no se
pagaron dividendos ni sobre acciones preferentes, ni acciones comunes. Qúe
estado guardan los dividendos a que tienen derecho los accionistas
preferentes?

Año dividendo pactado dividendo pagado dividendo acumula


Do
2003 0.90 0.90 0.00
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2004 0.90 0.60 0.30
2005 0.90 0.00 0.90

Dividendo acumulados por acción ø1.20


Número de acciones preferentes 1.000.000
Total de dividendos acumulados ø1.200.000.00
Supongamos ahora que durante el año 2006 la sociedad obtuvo suficientes
utilidades como para proceder al pago de los dividendos acumulados de los
accionistas preferentes y de los dividendos de los accionistas comunes
correspondientes sólo al presente año. El pago total que efectuaría la
compañía sería por ø2.900.000. Esta cantidad corresponde a los ø1.200.000
de los dividendos acumulados hasta el 2005 más los ø900.000 de dividendos
correspondientes a 2006 más ø800.000 pagados a las acciones comunes del
2006.
Los dividendos acumulados por acción no constituyen un pasivo para la
sociedad puesto que no existen hasta que los mismos sean decretados por el
consejo de administración. Sin embargo, los dividendos acumulados para los
accionistas preferentes deben publicarse en notas al pie de los Estados
Financieros.

UTILIDADES RETENIDAS

Las utilidades retenidas son las utilidades, menos los dividendos, que ha
retenido cada sociedad anónima desde su creación. Por lo general, la cuenta
utilidades retenidas tiene un saldo acreedor, pero si las pérdidas exceden las
utilidades acumuladas, dicha cuenta tendrá un saldo deudor. En el Balance de
Situación el saldo deudor en la cuenta utilidades retenidas se le llama déficit.
La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades por un importe
mayor del que existe en la cuenta utilidades retenidas para evitar que se
distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de los fondos de la
sociedad anónima.

En una sociedad anónima, el saldo de pérdidas y ganancias se cierra contra


utilidades retenidas. Si la compañía ACM tuvo una utilidad de ø450.000 ésta se
refleja en la cuenta pérdidas y ganancias con un saldo acreedor al realizar los
asientos de cierre. El asiento de cierre de la cuenta pérdidas y ganancias sería
el siguiente:

2003
setiembre 30. Pérdidas y ganancias ø450.000.00
Utilidades retenidas 450.000.00

Para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la utilidad neta a


utilidades no retenidas.

Si ACME, durante el período hubiera sufrido una pérdidas de ø200.000, la


cuenta de pérdidas y ganancias se reflejará al tener un saldo deudor y se
cerraría de la siguiente manera:

2003
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setiembre 30. Utilidades retenidas ø200.000.00
Pérdidas y ganancias 200.000.00
Para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la pérdida neta a
utilidades retenidas.

La utilidad retenida el 1 de enero del 2004 de ACME era de ø1.850.000.00.


durante el ejercicio se logró una utilidad de ø450.000 pesos y se repartieron
dividendos por ø280.000. La presentación de las utilidades retenidas de ACME
se hace mediante el siguiente formato

ACME S.A.
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003

Saldo inicial de utilidades retenidas ( 1 de enero ) ø1.850.000


+ Utilidad del ejercicio 450.000
=Utilidad repartible 2.300.000
-Dividendos ø280.000.00
=Saldo final de utilidades retenidas al 30 setiembre) ø2.020.000.

Este no es un estado financiero básico con el estado de resultados y el balance


general, de hecho, muchas empresas suelen presentarlo dentro de la sección
de capital contable .

DIVIDENDOS

Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución
de su inversión. El pago de efectivo a los accionistas como retribución a su
inversión se conoce como dividendos en efectivo. Los dividendos sólo pueden
ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tienen autoridad para
ordenar el pago de un dividendo. Si la asamblea decide declarar un dividendo
se deben tomar las medidas para que se pague a los accionistas en cierta
fecha, tres de las cuales son importantes para el proceso de otorgamiento de
dividendos.

1- Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas declara el


dividendo.
2- Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen
acciones son los que tienen derecho a recibir el dividendo.
3- Fecha de pago: en la que se envían por correo y los accionistas los
cheques de los dividendos.

Ejemplo:

El 1 de noviembre del 2003, la asamblea de accionistas de Empresas La


Comercial S.A., declara un dividendo de 1.50 colones sobre cada acción
común, que se pagará el 15 de enero del 2004 a los accionistas registrados. En
la fecha de la declaración existen 450.000 acciones emitidas y pagadas. Esta
declaración se registra de la siguiente forma:
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2003
noviembre 01 Dividendos declarados ø675.000.00
Dividendos por pagar 675.000.00
Para registrar el pasivo de un dividendo de ø1.50 por acción para 450.000
acciones comunes..

Fecha de pago:

2004
enero 15. Dividendos por pagar ø675.000
Bancos 675.000.00

Para extender los cheques por dividendos a los accionistas registrados en la


fecha de la declaración.

DIVIDENDOS EN ACCIONES

En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte de las
utilidades retenidas para aumentar el importe del capital social mediante la
distribución de un dividendo en acciones, el mismo debe quedar reflejado en
las cuentas de la entidad como una disminución en las cuentas de utilidades
retenidas y un incremento en la cuenta de capital suscrito y pagado. Si
tomamos el ejemplo anterior y suponemos que los dividendos declarados se
pagarán en efectivo, los asientos para registrar la transacción son:

Fecha de declaración.

2004
noviembre 01 Utilidades retenidas ø675.000.00
Dividendos por distribuir en acciones ø675.000.00
Para registrar la obligación contraída de distribuir acciones pago de dividendos.

------------************************------------

Fecha de la distribución:

2005
Enero 15 Dividendos por distribuir en acciones ø675.000.00
Capital social común 675.000.00
Para registrar el pago de dividendos en acciones

----------**********************------------------------

SPLIT DE ACCIONES

En algunos casos, con objeto de aumentar el atractivo bursátil de una acción,


una entidad puede recurrir al procedimiento de aumentar el número de
acciones en circulación sin modificar el importe del capital suscrito y pagado,
con lo cual reduce el valor unitario de las acciones originales. El aumento del
número de acciones en circulación sin que exista modificación del capital
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suscrito y pagado no representan ningún cambio en el interés proporcional de
los accionistas en el capital contable de la entidad ni en el valor de su inversión.
En consecuencia, cuando se efectúa una transacción de esta naturaleza, no
debe afectarse el valor de la inversión en los registros de la entidad emisora.

EFECTO DE LA INFLACION SOBRE EL CAPITAL CONTABLE.

La inflación es considerada como el incremento general del nivel de los precios,


que tienen como consecuencia el aumento del costo de vida útil así como la
pérdida del poder adquisitivo.

EFECTO SOBRE EL CAPITAL CONTABLE.

El efecto de la inflación sobre el capital contable es muy importante, ya que


dichas partidas originalmente están registradas a su valor histórico. En
consecuencia, el valor histórico de las partidas que forman parte del capital
contable deben incrementarse para reflejar el efecto de la inflación sobre las
mismas. De otra manera, las cantidades que aparecen en dicha sección del
Balance General carecerían de significado y relevancia.

CONSECUENCIAS SOBRE LA TOMA DE DECISIONES

Es indispensable actualizar los saldos del capital contable para que el


inversionista o el socio realice, sobre bases reales, la toma de decisiones con
respecto a su participación en la empresa. Es importante la actualización del
capital, ya que “ es la cantidad necesaria para mantener la inversión de los
accionistas en términos del poder adquisitivo de la moneda”.

Asimismo, el accionista tienen principal interés en comparar las distintas


alternativas de inversión que le proporcionen mayor beneficio, contando para
ello con utilidades y rendimientos agradables.

La importancia del efecto de la inflación sobre el capital contable radica en la


ficticia información financiera que se origina en las empresas cuando los
montos no son reexpresados para los efectos de ésta. Ya que se presentan
utilidades totalmente irreales puesto que, si se analizan las diferentes
inversiones y las reservas que se están creando, esos fondos difícilmente
alcanzarán para reponerlos. Por otra parte, al presentar utilidades
aparentemente altas, se puede provocar que los socios inversionistas decidan
repartirse utilidades que realmente no fueron generadas.

Para evitar una inadecuada toma de decisiones, las partidas del capital
contable, al igual que las otras partidas de los estados financieros, deben
reflejar los efectos de la inflación.

ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE.

Para determinar el monto de la actualización del capital se realiza el siguiente


procedimiento:
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Valor actualizado Valor histórico Actualización
Del capital ---- del capital = del capital.

“La actualización del capital contable deberá distribuirse entre los distintos
rubros que la componen, consecuentemente, en el balance general, cada
partida del capital contable deberá estar integrada por la suma de su valor
nominal y su correspondiente actualización “. De esta manera la partidas
quedan reexpresadas. Sin embargo, en la práctica algunas empresas expresan
el valor de la actualización del capital por separado, y el valor del capital es
igual a la suma de su valor histórico más la actualización de éste.

El único método aceptado para actualizar el capital es el método de índices de


precios (INPC). Todos los rubros del capital contable deben ser actualizados
por el método de índices

EJEMPLO:

El Balance General de ACME en su sección del capital contable muestra la


siguiente información al 1 de enero del 2003

Inflación del período del 1 de enero al 30 de setiembre del 2003: 20%

A continuación se muestra la actualización de las partidas al 30 de setiembre


del 2003, suponiendo que no se presentó algún movimiento de capital durante
el año.

VALOR MONTO DE VALOR


CAPITAL CONTABLE HISTORICO INFLACION ACTUALIZACIÓN ACTUALIZADO
CAPITAL APORTADO:
Capital social ø 140.000.00 0.20 ø28.000.00 ø168.000.00
Prima en venta de acciones 28.000.00 0.20 5.600.00 33.600.00
Donaciones 18.900.00 0.20 3.780.00 22.680.00

Total de capital aportado ø 186.900.00 ø37.380.00 ø224.280.00

CAPITAL GANADO:
Utilidades retenidas ø61.600.00 0.20 ø12.320.00 ø73.920.00
Exceso (insuficiencia de
La actualización de capital (11.200.00) 0.20 ( 2.240.00) (13.440.00)

Total de capital ganado ø50.400.00 ø10.080.00 ø60.480.00

Total de capital contable ø237.300.00 ø47.460.00 ø284.760.00

Sin embargo, los movimientos en el capital contable se deben actualizar de acuerdo con la fecha en que
se realizaron. Para comprender lo anterior, veamos el siguiente ejemplo de los movimientos del capital
contable.

EJEMPLO.

Las aportaciones de capital realizadas durante el año 2004 a la compañía MARTE se muestran a
continuación.

FECHA DE PRECIO NUMERO


APORTACION POR ACCION DE ACCIONES MONTO TOTAL

01-1-2003 ø10.00 350.000 ø3.500.000.00


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02-3-2003 10.00 100.000 1.000.000.00
31.7-2003 12.00 150.000 1.800.000.00
27.10-2003 12.00 180.000 2.160.000.00
780.000 8.640.000.00

La actualización se debe realizar por capas de acuerdo con la fecha de


aportación de capital. Los índices de precios a utilizar son los siguientes:

Fecha Indice
Diciembre 2003 250
Febrero 2004 265
Julio 2004 280
Octubre 2004 290
Diciembre 2004 300

Proceso de actualización

FECHA DE MONTO DE LA FACTOR DE MONTO


APORTACION APORTACIÓN ACTUALIZACION ACTUALIZAD

01-1-2003 ø3.500.000.00 300/250 ø4.200.000.00


02-3-2003 1.000.000.00 300/265 1.132.075.50
31-7-2003 1.800.000.00 300/280 1.928.571.40
27-10-2003 2.160.000.00 300/290 2.234.482.80
-------------------- ----------------

ø8.460.000.00 ø9.495.129.70

ø9.495.129.70 ---ø8.460.000.00 = ø1.035.129.70 colones es el monto de la


actualización.

Como se puede observar en el ejemplo anterior, las aportaciones que se


realizaron al inicio de l mes fueron actualizadas con los índices del mes
anterior. Esto se debe a que los indices del mes anterior expresan de mejor
manera el efecto de la inflación sobre las partidas a actualizar.

El asiento de diario para registrar la actualización del capital contable al final


del año es:

2003
Diciembre 31. Exceso o insuficiencia de la
Actualización de capital ø1.035.129.70
Capital social común 1.035.129.70
Para registrar el efecto de la inflación sobre el capital contable común.

Este asiento de diario se debe realizar para cada partida que sea actualizada
en el capital contable.

EXCESO O INSUFICIENCIA DE LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL


38 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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Las empresas que reexpresan sus estados financieros utilizan partidas
adicionales que surgen cuando se actualizan las cuenta. Tal es el caso, por
ejemplo, del balance de situación en la cual, en la sección de capital contable,
se puede incluir el concepto llamado exceso o insuficiencia de la actualización
del capital.
La partida de exceso o insuficiencia de la actualización de capital surge
principalmente debido a la actualización del inventario y costo de ventas, por el
método de costos específicos. Sin embargo, anteriormente el uso del costo
específico también se aplicaba a las partidas de activos fijos.
El monto del exceso o insuficiencia de la actualización de capital surge como el
saldo de las cuentas de reexpresión (también llamada cuenta de revaluación)
usada para registrar la actualización de las partidas no monetarias y el efecto
monetario. El saldo de esta cuenta se cancela contra la cuenta de exceso o
insuficiencia de la actualización de capital. Un saldo deudor significa una
insuficiencia y un saldo acreedor un exceso. El asiento para saldar la cuenta de
reexpresión es:

2003
diciembre 31 Cuenta de reexpresión øxxxx
Exceso o insuficiencia de la actualización
Del capital xxxx

Para registrar el exceso en la actualización del capital.

QUIEBRA TECNICA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA

AL Proceder a la declaratoria de quiebra o liquidación de una sociedad se da


un proceso de liquidación que estará a cargo de uno o varios liquidadores, o
curadores, que serán los administradores y representantes legales de la
sociedad. Su designación se harán con lo previsto en la escritura, pero si ésta
no prevee nada se hará por convenio entre los socios en el momento en que
se acuerde o reconozca la disolución, si estos no llegan a ningún acuerdo lo
hará un juez a gestión de la parte interesada. La liquidación se hará como lo
dispone la escritura o por acuerdo de la mayoría de los socios. Los curadores o
liquidadores responderán por los actos que ejecuten si se excedieran de los
límites de su cargo.

Los liquidadores tienen las siguientes facultades:

a- Concluir las operaciones sociales que hubieran quedado pendientes.


b- Cobrar los créditos y satisfacer las obligaciones de la sociedad.
c- Vender los bienes de la sociedad, por el precio autorizado según las normas
de liquidación.
d- Confeccionar el Estado final de la liquidación y someterlo a discusión y
aprobación de los socios, en la forma que corresponde según la naturaleza
de la sociedad.
e- Entregar a cada socio la parte que le corresponda.

Los administradores previo a la liquidación deben entregar a los liquidadores


mediante inventario, todos los bienes, libros y documentos de la sociedad y
39 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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serán solidariamente responsables por los daños y perjuicios que causen con
su omisión, por lo que deben garantizarse de que lo que reciben es correcto.

En las sociedades anónimas, el sobrante procederá a distribuirlo el liquidador,


de acuerdo a las siguientes reglas:

a- En el estado final se indicará la parte del haber social que corresponde a


cada socio.
b- Un extracto del estado se publicará en el Diario Oficial La Gaceta
c- Dicho estado, así como los papeles y libros de la sociedad, quedarán a
disposición de los accionistas, quienes gozarán de un plazo de 15 días a
partir de la publicación para presentar sus reclamos a los liquidadores o
curadores.
d- Transcurrido el plazo. Los liquidadores convocar a una Asamblea General
de Accionistas presidida por uno de los liquidadores, par que apruebe en
definitiva el balance de liquidación.

Una vez que el balance general de liquidación se aprueba, los liquidadores


procederán a hacer los pagos que correspondan a los accionistas contra la
entrega de los títulos de las acciones. Las sumas que pertenezcan a los
accionistas y que no fueran cobradas en el transcurso de dos meses contados
desde la aprobación del balance. Se depositarán a la orden del juez en el
domicilio de la sociedad, con indicación del accionista, si la acción fuera
nominativa, o del número de la acción, si fuera al portador.

Los estados , balances y otros documentos que prepare la contabilidad o emita


la empresa, deben señalar el estado en que se encuentra la liquidación,
ejemplo:

LA LUNA EN LIQUIDACION

BALANCE DE SITUCION
AL 30 DE AGOSTO DEL 2003

El resto de la labor contable es idéntica a la conocida o tradicional.

La quiebra técnica o liquidación se una sociedad esta contemplada en el


Código de Comercio .

Ver artículos adjuntos. Fotocopiados..


40 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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PRACTICA PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE

1- Registre los asientos de diario de cada de las siguientes operaciones. Cada


una de ellas es independiente a las demás.

a- Se emiten y venden 200.000 acciones a ø13.00 cada una valor a pagar.


b- Se suscribieron 180.000 acciones comunes a ø12.00 valor par. Se
recibieron ø8.00 por acción y el resto se pagará en 90 días.
c- Se emiten y venden 80.000 acciones a ø14.50 con valor a la par de ø10.00
d- Se suscribieron 150.000 acciones comunes a ø12.00 con valor par de
ø10.00. Los inversionistas pagaron el 50% de la suscripción.

2- La Compañía Honey S..A, recibió autorización para colocar en el mercado


120.000 acciones comunes con un valor par de ø10 cada una.

Realice los asientos de cada una de las siguientes operaciones realizadas el


año 2003

Enero 8: se colocaron 40.000 acciones al contado a ø12.00 cada una.

Febrero 10: Se suscribieron 25.000 acciones a ø14.00 cada una. Se pagó 50%
de su valor y el resto se liquidará en 2 meses.

Abril 10. Se recibió el pago del saldo pendiente de la suscripción realizada el 10


de febrero y se emitieron las acciones.

Octubre 20: se colocaron 15.000 acciones a ø15 cada una.

Diciembre 01. Se declaró un dividendo en efectivo de ø0.30 pagadero el 10 de


febrero del 2004 a todas las acciones suscritas y pagadas a la fecha de la
declaración.

Febrero 10 del 2004: se pagan los dividendos declarados el 1 de diciembre del


año pasado.

3- ACME S.A., recibió la autorización de colocar 800.000 acciones comunes a


ø20 valor par. Haga los asientos de diario de las siguientes operaciones.

2003

Marzo 10: se emitieron y colocaron 150.000 acciones a ø20 cada una.

Mayo 14: se recibieron suscripciones de 200.000 acciones a ø24.00 cada una.


Los suscriptores pagaron 60% del valor de las acciones como pago inicial. El
resto se liquidará el 15 de julio.
41 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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Julio 15: se recibió el saldo pendiente de la suscripción de acciones del 14 de


mayo y se emitieron los certificados de acciones.

Octubre 25: se colocaron 150.000 acciones al contado a ø26.00 cada una.

Diciembre 25: la Junta de Directores declaró un dividendo en efecto de ø0.20


por cada acción en circulación, pagaderos el 5 de enero del 2004.

4- El permiso de constitución de Martínez S.A.., autorizaba la colocación de


400.000 acciones comunes sin valor. La Junta de Directores les fijó un valor
de ø12.00. Realice los asientos de diario de las siguientes operaciones:

2003
Enero 20: se recibió una suscripción de 40.000 acciones a 15 pesos cada una.
Los suscriptores pagaron al contado 40% del precio de suscripción y
convinieron pagar el resto en tres plazos iguales, los días 20 de febrero, marzo
y abril.

Febrero 10: se colocaron al contado 50.000 acciones a ø17.00 cada una y


emitieron las acciones.

Marzo 10: se emitieron y colocaron al contado 20.000 acciones a ø16.50 cada


una.

Abril 1: se emitieron y se colocaron al contado 30.000 acciones a ø18.00 cada


una.

Abril 20: se recibió el pago final de la suscripción del 20 de enero y se emitieron


las acciones.

Diciembre 10: la Junta de Directores declaró un dividendo en efecto de ø0.70


pagadero el 15 de enero del 2004, sobre todas las acciones suscritas,
correspondientes a los accionistas registrados el 31 de diciembre del 2003.

5- A continuación se muestra información contable de ISIS S.A., referente a su


capital contable al 31 de diciembre del 2003.

500000 acciones comunes serie “A” autorizadas con un valor par de


ø10 , 350.000 emitidas y pagadas ø3.500.000.00
100.000 acciones comunes suscritas 1.000.000.00
Prima en acciones comunes 1.800.000.00
Utilidades acumuladas antes del dividendo en efectivo 1.600.000.00

El 31 de diciembre se declaró un dividendo en efectivo de 2 colones por acción


pagaderos el 25 de enero del 2004 a los accionistas registrados.

Se pide:
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CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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Presente la sección del capital de los accionistas del Balance General al 31 de
diciembre del 2003

6- A continuación se presenta información contable de ACME S.A.., al 31 de


diciembre del 2003.

Activos totales ø7.000.000.00


Pasivos totales 3.200.000.00
Capital en acciones comunes ø20 valor par 80.000
Acciones autorizadas, 44.000acciones emitidas y pagadas 880.000.00
Acciones comunes suscritas 20.000 400.000.00
Prima en acciones comunes 1.380.000.00
Utilidades acumuladas ?

Se pide:

Presente la sección del capital de los accionistas del Balance de Situación , en


forma apropiada al 31 de diciembre del 2003.

7- La Compañía DRILL S.A., cuenta con un capital social de ø900.000.00


aportado por los accionistas el 1 de enero del 2003. El índice de precios en
la fecha de aportación era de 220.54. Considerando que la fecha de
elaboración de los estados financieros es el 31 de diciembre del 2003 y el
índice de precios de esta fecha es de 295.52.

Se pide:

a- Calcule el factor de actualización del capital al 31 de diciembre del 2003.


b- Calcule el monto actualizado de capital social al 31 de diciembre del 2003.

8- A continuación se muestra el saldo de las cuentas del capital aportado de


Flores S.A., al 31 de diciembre del 2002.

Capital social común, 620.000 acciones serie “A”


Valor par de ø12.00 ø7.440.000.00
Capital social común, 180.000 acciones serie “B”
Valor par de ø15.00 2.700.000.00
Prima en venta de acciones 1.240.000.00
Donaciones 1.300.000.00

Durante el año 2003, se realizaron las siguientes aportaciones:

Marzo 28: suscripción y venta de 60.000 acciones serie “B” a su valor par.

Julio 25: suscripción y venta de 100.000 acciones serie “A” a ø16.00


43 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
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INDICES DE PRECIOS.

Diciembre 2002 310.0


Marzo 2003 331.5
Julio 2003 362.8
Diciembre 2003 393.7

Se pide:

Muestre los saldos actualizados de las cuentas del capital aportado al 31 de


diciembre del 2003.

GUIA DE TRABAJO
PATRIMONIO

1- ¿ Qué es el patrimonio contable?


2- ¿Copie en su cuaderno todos los términos relacionados con el patrimonio?
3- ¿Cómo se presenta en el Balance General de una Sociedad Anónima el
Capital contable?
4- ¿ Cuáles son los aspectos legales de las acciones?
5- ¿ A qué se refiere las acciones son siempre nominativas?
6- ¿ Cuáles son los aspectos legales de las acciones preferentes?
7- ¿ Cuáles son los aspectos legales de las acciones comunes?
8- ¿Qué es valor par o nominal explique?
9- ¿Explique la emisión de las acciones comunes con valor nominal? De
ejemplos.
10-¿ Como se mantendra la cuenta de capital social en una sociedad?
11- ¿ A qué se refiere la suscripción de acciones?
12-¿ Explique la emisión de acciones comunes sin valor nominal? De ejemplos
13-¿ Explique que son acciones preferentes y cuales son los derechos? De
ejemplos.
14-A que se refiere los dividendos acumulados?
15-Que son las utilidades retenidas? De ejemplos
16-Que son los dividendos?
17-Cual es el proceso de otorgar los dividendos?
18-De ejemplos sobre pagos de dividendos?
19-Qué son los dividendos pagados en acciones de ejemplos?
20-¿ Qué es el split de acciones?
21-¿Explique el efecto de la inflación sobre el capital contable?
22-¿ Que efecto se da en el capital contable?
23-¿ Dé una explicación sobre las consecuencias en la toma de decisiones?
24-¿ Qué procedimiento se da en la actualización del capital contable
explique? De ejemplos
25-¿ Explique el proceso que se da en exceso o insuficiencia de la
actualización del capital contable?
26-¿Qué es quiebra técnica de una sociedad anónima?
27-¿Explique que facultades tiene los liquidadores de una sociedad?
44 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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28-¿Qué deben dar los administradores de una sociedad anónima?
29-¿Explique las reglas que se proceden a distribuir los bienes de una
sociedad anónima?
30-¿Qué se procede cuando el balance general de liquidación se aprueba?
31-¿ Como se debe informar cuando una sociedad esta en quiebra?
32-¿ Realice un resumen sobre los artículos que contempla la quiebra técnica
de una sociedad anónima.?

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