Aplicación práctica artículo N° 66 del Código Tributario

Presunción de Ingresos por omisión en el Registro de Ventas

Ejercicio 2,012
En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los ingresos producto
de ventas omitidas en el Registro de Ventas de acuerdo al artículo 66° del Código
Tributario, su implicancia en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
a la Renta (IR), los intereses moratorios por la omisión de los pagos y la
determinación de las multas y sanciones correspondientes, aplicado por un auditor
sobre la base de presunción.

La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra comprendida en el

Régimen General del Impuesto a la Renta.

El auditor tributario examinó los montos por ventas anotadas en el Registro de

Ventas y comparó con las cifras declaradas en los PDT 621, correspondientes al
ejercicio 2012.

Mediante cruce de información con las compras de terceros se determinó que la

empresa Marisol S.A. ha declarado en algunos meses de menos, afectando los
pagos del IGV y del Impuesto a la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.

Fecha de Ingreso Ingresos Ingresos

pago declarados auditoría omitidos

Enero 12.02.12 38,000.00 38,000.00 0.00

Febrero 12.03.12 40,000.00 48,500.00 8,500.00

Marzo 16.04.12 58,000.00 58.000.00 0.00

Abril 17.05.12 60,000.00 65,000.00 5,000.00

Mayo 18.06.12 38,000.00 38,500.00 500.00

Junio 19.07.12 60,500.00 68,200.00 7,700.00

Julio 20.08.12 48,600.00 54,200.00 5,600.00

Agosto 22.09.12 53,600.00 53,600.00 0.00

Setiembre 11.10.12 38,000.00 38,000.00 0.00

Octubre 12.11.12 58,000.00 58,200.00 200.00

Noviembre 13.12.12 52,500.00 52,650.00 150.00

Diciembre 14.01.13 32,000.00 32,000.00 0.00

577,200.00 604,850.00 27,650.00

Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de los ingresos del mes.
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2012 fue de S/. 670,600.oo
El pago anual por Impuesto al Renta fue de S/. 201.180.00

Desarrollo

El artículo 66° del Código Tributario determina que: cuando se compruebe que
dentro de 12 meses existan omisiones en no más de 4 meses consecutivas o no,
que en total sean iguales o mayores al 10% del total de sus ventas.

Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses

restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses, se aplica la base
cierta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes,

será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron
las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de los meses
en los que nos encontraron omisiones.

Es importante que los pagos se realicen al momento de la presentación de la

declaración jurada rectificada, para no perder los incentivos tributarios de parte de
la Administración Tributaria.

Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos

según el artículo N° 71 del Código Tributario
Referencia Bibliográfica

Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título: Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos según el

artículo N° 71 del Código Tributario

Fuente: Actualidad Empresarial, N° 233 – Segunda Quincena de Junio 2011

1. Introducción

Otra de las presunciones para determinar ventas o ingresos omitidos son las
diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, que se
producen cuando el deudor tributario no registra en los libros contables los
movimientos realizados en las cuentas corrientes o cuando no hubiera registrado
la cuenta abierta en el sistema financiero y por consiguiente no registró sus
movimientos.

En esta oportunidad desarrollamos aplicaciones prácticas correspondientes a las

presunciones mencionadas anteriormente.

2. Presunción de ventas o ingresos o ingresos omitidos por diferencias en

cuentas abiertas en empresas del sistema financiero

Esta presunción establece que cuando se determine diferencia entre los depósitos
en cuantas abiertas en empresas del sistema financiero (1) operadas por el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados,
la Administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia.

Se aplicará la presunción mencionada también cuando el deudor tributario

requerido por la Administración, estando obligado a declarar o registrar las
referidas cuentas, no lo hubiera hecho.

Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos

Fecha de Ingresos Ingresos Ingresos

pago declarados auditoría omitidos
Febrero 12.03.12 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Abril 17.05.12 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Junio 19.07.12 60,500.00 68,200.00 7,700.00
Julio 20.08.12 48,600.00 54,200.00 5,600.00
209,100.00 235,900.00 26,800.00

Determinando el porcentaje por la omisión de los ingresos

= 12.82%

Aplicando la ecuación de los ingresos omitidos sobre los ingresos declarados

multiplicados por 100 se determina un porcentaje del 12.82%.

El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artículo 66° del Código
Tributario, por tanto el porcentaje determinado deberá incrementar a las ventas de
los demás meses:
Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales

12.82% 12.82%
Fecha de Ingresos Ingresos Ingreso
Aplicación
pago declarados omitidos presunto
Enero 12.02.12 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Febrero 12.03.12 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00
Marzo 16.04.12 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60
Abril 17.05.12 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00
Mayo 18.06.12 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60
Junio 19.07.12 60,500.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10
Julio 20.08.12 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.12 53,600.00 0.00 6871.52 6871.52
Setiembre 11.10.12 38,000.00 0.00 4871.60 4871.60
Octubre 12.11.12 58,000.00 200.00 7435.60 7435.60
Noviembre 13.12.12 52,500.00 150.00 6730.50 6730.50
Diciembre 14.01.13 32,000.00 0.00 4102.40 4102.40
577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningún caso la aplicación del

12.82 determinado del ingreso declarado debe ser menor a los ingresos omitidos.

El mes de febrero se determinó un presunto de S/. 5,128.00, como el ingreso es

de S/. 8,500 mayor al ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.
8,500.

Determinación del IGV omitido

Fecha de Ingreso IGV 18% Total IGV

Intereses
pago presunto omitido 14.04.12
Enero 12.02.12 4,871.60 876.89 149.77 1,026.66
Febrero 12.03.12 8,500.00 1,530.00 244.19 1,774.19
Marzo 16.04.12 7,435.60 1,338.41 194.87 1,533.28
Abril 17.05.12 7,692.00 1,384.56 184.42 1568.98
Mayo 18.06.12 4,871.60 876.89 105.58 982.47
Junio 19.07.12 7,756.10 1,396.10 150.78 1,546.88
Julio 20.08.12 6,230.52 1,121.49 106.77 1,228.26
Agosto 22.09.12 6,871.52 1,236.87 101.42 1,338.29
Setiembre 11.10.12 4,871.60 876.89 65.24 942.13
Octubre 12.11.12 7,435.60 1,338.41 82.45 1,420.86
Noviembre 13.12.12 6,730.50 1,211.49 59.61 1,271.10
Diciembre 14.01.13 4,102.40 738.43 26.88 765.31
77,369.04 13,926.43 1,471.98 15,398.41
Calculando los intereses por los IGV de los Ingresos presuntos no pagados
Mes de enero
Fecha de pago de enero 12.02.12 876.89
Días transcurridos del 13.02.12 al 14.04.13 427 días
427 x 876.89 x 0.0400% 149.77
1,026.66

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero 12.03.12 1,530.00
Días transcurridos del 13.03.12 al 14.04.13 398 días
398 x 1,530.00x 0.0400% 243.58
1,773.58

Mes de marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.12 1338.41
Días transcurridos del 17.04.12 al 14.04.13 363 días
363 x 1338.41 x 0.0400% 194.34
1,532.75

Mes de abril
Fecha de pago de abril 17.05.12 1384.56
Días transcurridos del 18.05.12 al 14.04.13 332 días
332 x 1384.56 x 0.0400% 183.87
1568.43

Mes de mayo
Fecha de pago de mayo 19.06.12 876.89
Días transcurridos del 20.06.12 al 14.04.13 299 días
299 x 876.89 x 0.0400% 104.88
981.77

Mes de junio
Fecha de pago de junio 19.07.12 1396.10
Días transcurridos del 20.07.12 al 14.04.13 269 días
270 x 1396.10 x 0.0400% 150.78
1546.88
Mes de julio
Fecha de pago de julio 20.08.12 1121.49
Días transcurridos del 21.08.12 al 14.04.13 237días
237 x 1121.49 x 0.0400% 106.32
1227.81
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.12 1,236.87
Días transcurridos del 23.09.12 al 14.04.13 204 días
204 x 1236.87x 0.0400% 100.93
1337.80

Mes de setiembre
Fecha de pago de setiembre 11.10.12 876.89
Días transcurridos del 12.10.12 al 14.04.13 184 días
184 x 876.89 x 0.0400% 64.54
941.43

Mes de octubre
Fecha de pago de octubre 12.11.12 1338.41
Días transcurridos del 13.11.12 al 14.04.13 152 días
152 x 1338.41 x 0.0400% 81.38
1420.86

Mes de noviembre
Fecha de pago de noviembre 13.12.12 1211.49
Días transcurridos del 14.12.12 al 14.04.13 122 días
122 x 1211.49x 0.0400% 59.12
1270.61

Mes de diciembre
Fecha de pago de diciembre 14.01.12 738.43
Días transcurridos del 15.01.13 al 14.04.13 90 días
90 x 738.43 x 0.0400% 26.58
765.01

Fecha Días transcurridos

Del 13.02.12 al 14.04.13 427 días
Del 13.03.12 al 14.04.13 398 días
Del 17.04.12 al 14.04.13 363 días
Del 18.05.12 al 14.04.13 332 días
Del 20.06.12 al 14.04.13 299 días
Del 20.07.12 al 14.04.13 269 días
Del 21.08.12 al 14.04.13 237días
Del 23.09.12 al 14.04.13 204 días
Del 12.10.12 al 14.04.13 184 días
Del 13.11.12 al 14.04.13 152 días
Del 14.12.12 al 14.04.13 122 días
Del 15.01.13 al 14.04.13 90 días
Base legal:

Art. 71° del Código Tributario

Se entiende por empresas de sistema financiero a empresas bancarias, empresas

financieras, Caja Municipal de Ahorro y Crédito, Caja Municipal de Crédito
Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del público y Caja
Rural de Ahorro y Crédito, de acuerdo con el literal a) del artículo 16° de la ley
General del Sistema Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros – Ley N° 26702.

Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y /o

inafectadas con el IGV o ISC, no se computarán efectos en dichos impuestos.

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones

exoneradas y/o inafectadas con el IGV o ISC, se presumirá que ha realizado
operaciones gravadas.

Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que

se han realizado operaciones internas gravadas.

3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarán renta neta de tercera

categoría del ejercicio a que corresponda y no procede la deducción del costo
computable, salvo en el casos de compras no registradas o no declaradas.

El artículo 65-A del Código Tributario establece que en el caso de deudores

tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la renta neta global; sin embargo, es necesaria la
modificación de dicho artículo en vista que a partir del ejercicio 2009 los deudores
tributarios que perciban las rentas mencionadas ya no determinan renta neta
global, sino que determinan rentas netas de capital, rentas netas de trabajo y renta

Caso N° 2
La empresa Oriental S.A.C. está siendo fiscalizada por el ejercicio 2,012, en la
auditoría se ha determinado que la empresa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su cuenta corriente en moneda nacional del
Banco La Moneda por la suma de S/. 345.000.
La empresa realiza únicamente operaciones de exportación
Los ingresos mensuales declarados son:

Mes Ingresos S/.

Enero 1,250,000
Febrero 1,295,000
Marzo 1,302,000
Abril 1,332,000
Mayo 1,283,000
Junio 1,352,000
Julio 1,328,000
Agosto 1,353,000
Setiembre 1,237,000
Octubre 1,348,000
Noviembre 1,370,000
Diciembre 1,385,000
Total 15,835,000

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada
se encuentra en el Régimen General.

Solución

Por realizar operaciones de exportación, la empresa no paga IGV, pero cuando se

determina por fiscalización sobre base presunta se presume que se han realizado
operaciones internas gravadas con el IGV; por lo tanto, se debe calcular el IGV por
la parte omitida.

Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros del

movimiento en la cuenta bancaria de S/. 345,000 y se imputa mensualmente en
forma proporcional de acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma
siguiente:
Caso N° 3

El señor Juan Carreño está acogido al S/. Régimen General del Impuesto a la
Renta y está siendo fiscalizado por la SUNAT por el ejercicio 2012, en la auditoría
se ha determinado que el señor Carreño no ha registrado en libros contables los
movimientos de dos cuentas corrientes que posee en moneda nacional de los
bancos La Moneda y Crédito Rápido por la suma de S/. 135,000 y 230,000.

El señor Carreño realiza operaciones exoneradas y gravadas con el IGV.

Los ingresos mensuales declarados son:

Mes Ingresos S/.

Enero 850,000
Febrero 995,000
Marzo 702,000
Abril 932,000
Mayo 983,000
Junio 852,000
Julio 928,000
Agosto 853,000
Setiembre 937,000
Octubre 848,000
Noviembre 970,000
Diciembre 985,000
Total 10,835,000
Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que
corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que el negocio se encuentra
en el Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas y exoneradas
con el IGV y gravados con el Impuesto a la Renta.

Solución

Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros del

movimiento en las cuentas bancarias de S/. 135,000 más S/. 230,000 y se imputa
mensualmente en forma proporcional de acuerdo a los ingresos mensuales
declarados de la forma siguiente:
Caso N° 4

El señor Carlos Pizarro está acogido al Régimen General del Impuesto a la Renta
y está siendo fiscalizado por la SUNAT por el ejercicio 2012, en la auditoría se ha
determinado que el señor Pizarro no ha registrado en libros contables os
movimientos de dos cuentas corrientes que posee en moneda nacional de los
bancos La Moneda y Crédito Rápido por la suma de S/. 65,000 y 40,000. El señor
Pizarro realiza operaciones exoneradas del IGV pero gravadas con el IR.

Los ingresos mensuales declarados son:

Mes Ingresos S/.

Enero 850,000
Febrero 995,000
Marzo 702,000
Abril 932,000
Mayo 983,000
Junio 852,000
Julio 928,000
Agosto 853,000
Setiembre 937,000
Octubre 848,000
Noviembre 970,000
Diciembre 985,000
Total 10,835,000

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que el negocio se encuentra
en el Régimen General y sus operaciones se encuentran exoneradas del IGV y
gravados con el Impuesto a la Renta.

Solución

En el presente caso, en vista que el señor Pizarro realiza exclusivamente

operaciones exoneradas del IGV, por lo tanto, no se determina deuda por dicho
impuesto.
Caso 5

La empresa Comercio Latino EIRL está siendo fiscalizada por el ejercicio 2,012,
en la auditoría se ha determinado que la empresa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su Cuenta Corriente en moneda nacional del
Banco La Unión por la suma de S/. 90,000.

Los ingresos mensuales declarados son:

Mes Ingresos S/.

Enero 25,000
Febrero 28,000
Marzo 29,000
Abril 32,000
Mayo 28,500
Junio 32,600
Julio 31,900
Agosto 33,600
Setiembre 30,250
Octubre 28,600
Noviembre 31,000
Diciembre 35,000
Total 365,450

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que

corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada
se encuentra en el Régimen Especial de Impuesto a la Renta y sus operaciones
se encuentran gravadas con el IGV.

Solución

Para determinar el IGV omitido, se toma el monto no registrado en libros del

movimiento en la cuenta bancaria de S/. 225,000 y se imputa mensualmente en
forma proporcional de acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma
siguiente:
Caso N° 6

La empresa Divertilandia S.A.C. está siendo fiscalizada por el ejercicio 2012, en la

auditoría se ha determinado que la empresa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su cuenta corriente en moneda nacional del
Banco Unión por la suma de S/. 230,000.

Los ingresos mensuales declarados son:

Mes Ingresos S/.

Enero 125,000
Febrero 118,000
Marzo 123,000
Abril 122,000
Mayo 121,500
Junio 124,600
Julio 119,500
Agosto 126,700
Setiembre 124,800
Octubre 128,600
Noviembre 131,000
Diciembre 135,000
Total 1,499,700

Se pide determinar las ventas omitidas, el Impuesto a los Juegos de Casino y

Máquinas Tragamonedas y el Impuesto a la Renta que le corresponde pagar por
dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada tiene como actividad la
explotación de juegos y máquinas tragamonedas.

Solución

Para determinar el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas

omitido, se toma el monto no registrado en libros del movimiento de la cuenta
bancaria de S/. 230,000 y se imputa mensualmente en forma proporcional de
acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma siguiente: