UNIDAD 1

FUNDAMENTOS DEL COSTO

1.1 Conceptos Generales

El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios, se define como las erogaciones
y causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio.

En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o desembolso de dinero, o la obligación
de incurrir en ellos, para adquirir mercancías objeto de la venta.

De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un servicio, las
erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan así.

En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y en ventas, se le denominan

gastos.

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir,

controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y
financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución,
administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las
funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Diferencia Entre Costo Y Gasto

Definición de Costos .-Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio
de bienes o servicios que se adquieren.

Definición de Gasto.-Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un
sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses
y a impuestos
+

Diferencias entre costos y gastos

- Costos
 Costo del producto o costos inventariables
 El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia
prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
 Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y
artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
 Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.
- Gastos
 Gastos del periodo o gastos no inventariables
 Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
 Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa.
 Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través
del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual
se incurren.

Algunas definiciones

 Contabilidad.- Técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente
a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera.

 Contabilidad de Costos.- Es la información financiera que emana de la contabilidad, que implantada

por las empresas industriales, permite conocer entre otros el costo de producción y sus elementos,
matera prima (MP), mano de obra (MO), y costos indirectos (GI). Así como el costo de venta por unidad,
la capacidad productiva y su eficiencia, expresada tanto en términos cualitativos como cuantitativos,
para fines internos y que le permita a la administración elegir decisiones tanto nacionales como
internacionales.

La contabilidad de costos identifica, define, mide, analiza y reporta los diversos elementos de los costos
directos e indirectos asociados con la producción y comercialización de bienes y servicios

 Contabilidad Administrativa o de Gestión.- Es la contabilidad financiera que emana de la

contabilidad y que está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascenderán de la compañía, su uso es estrictamente interno y será utilizado por los administradores
y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad si esta cumple con las políticas, objetivos
y metas originadas por la gerencia o dirección de la entidad, dando la posibilidad de comparar los
resultados con anterioridad y tener la información necesaria para mejorar su funcionamiento a futuro.

La información financiera gerencial que emana de la contabilidad tiene como objetivo proporcionar
datos, reportes e informes operativos detallados a diferentes niveles de la administración de una
empresa para la toma de decisiones, entre ellos están:
 Reporte de Utilidades
 Reporte de flujos de efectivo
 Reporte de Inversiones
 Presupuestos
 Análisis de variaciones o desviaciones
 Comparación de costos
 Informes de control

1.2 RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y

ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa está organizada para producir información para uso interno de la administración.
La labor de administrar una organización requiere por parte de su responsable, una serie de datos que no son
los mismos que se pretende presentar a los interesados externos relacionados con la organización, como los
accionistas, las instituciones de crédito, etc. Ello obliga a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica
radica en la forma como se presenta la información hacia el exterior, que defiere de la requerida para usos
internos.

La contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato específico, como es el caso de la contabilidad
financiera.

La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que
genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización, obviamente esta última información
se utiliza como punto de referencia para planificar con vistas al futuro.
 La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del
ejecutivo es la plantación dirigida al diseño de acciones que proyectan la empresa hacia el porvenir. Para realizar
dicho diseño de acciones es necesario contar con información histórica que diagnostique la situación actual de
la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, para que se fijen las rutas y estrategias a seguir.

La contabilidad administrativa no está regulada por principios de contabilidad, al contrario de la contabilidad

financiera, porque la información que se genera para fines externos tiene que ser producida con determinados
principios o reglas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los estados financieros de las
diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a su presentación y, por tanto, puede haber comparabilidad

CONTABILIDAD DE COSTOS FRENTE A LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa es el sistema de información cuyo objetivo es el de suministrar datos

confiables a la administración para facilitar las funciones de dirección, organización, planeación, evaluación y
control, y así servir de base para la toma de decisiones.

La contabilidad de costos forma parte de la contabilidad administrativa de tal forma que al clasificar, acumular,
analizar y asignar los costos provee la información necesaria a la administración para la toma de decisiones

CONTABILIDAD DE COSTOS FRENTE A LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la de suministrar información a terceras

personas que tengan necesidad de conocer la situación financiera y económica de la empresa, y los oriente en
la toma de sus decisiones.
La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve para determinar la utilidad que
generaría una empresa en un período determinado

La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la forma como se integra con ella, así:

 En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por medio de la cuenta
inventario de productos terminados.
 En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta restando a los
ingresos operacionales, y de esta manera hallar la utilidad bruta en ventas.

1.3 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Clasificación primaria del costo.

 Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se producen
(gastos que no son de fábrica: mercadotecnia, venta, distribución, gastos administrativos).
 Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y
después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
1. "Gastados" en el período incurrido si no se relacionan con la producción.
2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la producción, o más bien, con
funciones que no son de fabricación (depreciaciones).
 Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean
vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos en el estado de resultados.

CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

1. De acuerdo con la función en que se incurren:

a) De producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos
terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene
 directamente en la transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en la
transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa).
b) De distribución o venta: son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde
la empresa hasta el último consumidor.
c) De administración: se originan en el área administrativa.

2. Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

a) Variables: mantienen una relación directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen
de trabajo (materiales, energía).
b) Semivariables: en determinados tramos de la producción operan como fijos, mientras que en otros varían
y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que están integrados por
una parte fija y una variable (servicios públicos).
c) Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen
de producción (alquiler de la fábrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categorías:

 Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).

 Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos
(depreciación de la maquinaria)

Según su identificación con alguna unidad de costeo:

a) Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o
departamento determinado. Los que física y económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro
de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).
b) Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino sólo parcialmente
mediante su distribución entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres,
etc.).

4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

a) Históricos: se incurrieron en un determinado período.
b) Predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan para elaborar los
presupuestos.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Del período: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
b) Del producto: se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma
directa, sin importar el tipo de venta (a crédito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos
en un período determinado, quedarán como inventariados.

Según el grado de control:

a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de
producción, stock, número de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad
para realizarlos o no.
b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad
determinado (costo laboral).

Según su cómputo:
a) Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción de un bien: materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
b) Costo económico – técnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien
no tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que tienen un valor económico por su intervención en
el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribución del empresario y el interés del capital
propio. No significan egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad,
que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores.

De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte, también se los conoce
como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo
capacidad ociosa.
 b) Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido

De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

a) Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información
generada por la contabilidad.
b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo
de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron
rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad

a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier
elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa:
b) Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operación.
c) Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa

De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que
si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la
empresa.

1.4 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Se clasifican

los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse
por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.

En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales:
a) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados
y balance general).
b) Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
c) Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios
especiales).

Control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que reducción de costos
se refiere al esfuerzo orientado a lograr una disminución en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la
calidad de un producto representa el trabajo que requiere la identificación y administración de las erogaciones
necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la fiscalización del cumplimiento de las normas
de su diseño y sus especificaciones.

Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.

La expresión objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que generan costos. Ejemplo:
de producción, de administración, económico, etc.
Los fines de la contabilidad de costos son:

 Determinar el costo de producir un artículo con el fin de determinar su verdadero precio de venta.
 Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una correcta elaboración del Balance
General.
 Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o pérdida
en el periodo y poder preparar el Estado de Resultados.
 Dotar de una herramienta útil a la administración para la planeación y control sistemático de los costos de
producción.
 Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y toma de decisiones.

1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

Uno de los aspectos más importantes dentro del sector laboral, es la toma de decisiones. No obstante, este
proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algún
determinado producto y existen dos lugares en donde éste se encuentra a la venta, debemos decidir en dónde
comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo.

Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en él está teniendo lugar una elección
y para estar seguros de que ésta fue la correcta, o al menos la más acertada, es necesario que conozcamos, al
menos, lo que es el proceso de toma de decisiones, así como cuáles son los puntos que se deben tener en
cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual acción.

Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean de la magnitud que sean), pues una
resolución mal tomada, puede llevarlos a un mal término. Por tal razón, las personas encargadas de la toma de
decisiones, deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las características y pasos de este proceso.

Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organización (lucrativa o no), es contar con un buen control
de costos. Esto se realiza como un esfuerzo para tratar de obtener una producción o servicio de calidad, gastando
la menor cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducirá a la empresa a ofrecer a sus clientes precios
razonables y quizá mejores que los de la competencia.

Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente es necesario saber qué son los
costos, al igual que la manera en que estos se clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos será mucho más
sencillo realizar las tareas antes descritas.

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes
situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca
de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su
comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto
hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades
de los usuarios de la información.

La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada
de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende la evaluación de la gestión
administrativa y gerencial convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de las
entidades. Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y
costos pasados necesarios para el costeo de productos, así como en los ingresos y los costos proyectados
para la toma de decisiones.

Naturaleza y comportamiento de los costos

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica acumula, controla y asigna los costos para
determinar los costos para facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo
la clasificación que se haga de los costos, como estudiaremos más adelante en este capítulo, depende de los
patrones de comportamiento, actividades y procesos con Los cuales se relacionan los productos. La clasificación
dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En general, los informes de costos nos indican el costo
de un producto, de un proceso, de un proyecto especial, etc. los informes de costos son muy útiles también
para planeación y selección de alternativas ante una situación dada. Por lo anteriormente comentado podemos
concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son:

1) Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2) Determinar los costos de los inventarios para el estudio y situaciones financieras.
3) Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo, lo cual se explicará en los
siguientes temas
4) Ofrecer la información para la toma de decisiones.
5) Generar la información para ayudar a la administración o fundamentar la planeación de operación de la
empresa

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros tres objetivos.
Sin embargo, para poder colaborar con los dos últimos los datos de costos contenidos en los informes
tradicionales tendrán que reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia especifica que se esté
analizando.

Algunos autores describen a la contabilidad de costos como un puente que une a la contabilidad financiera con
la administrativa. De acuerdo con Los cinco objetivos de la contabilidad de costos mencionados, en la medida
en que sirve a Los dos primeros objetivos es útil y se incrementa su importancia Consideramos que percibir la
contabilidad de costos como eslabón entre Los dos contabilidades es correcto.

Las decisiones de los administradores implican una selección entre cursos de acción opcionales. Los costos
juegan un papel muy importante en el proceso de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden
asignarse a las opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cuál es la opción más conveniente
desde el punto de vista de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa
necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones; habrá factores cualitativos que pueden
ser determinantes en la decisión.

En síntesis, podemos decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe
variará según la situación de la empresa, así como según los objetivos específicos de la administración. En
general, podemos afirmar que el costo de cualquier acción o actitud dependerá del propósito o fin para
determinar el costo.

El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación, el control y la toma
de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ahí la
necesidad de manejar una definición correcta que exprese su verdadero contenido.

Por costo entendemos la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de
un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.

Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, siendo los últimos quienes
lo aplican en forma más directa durante el proceso de toma de decisiones; par ejemplo, para determinar el lote
óptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y ordenar dichos
inventarios, de tal forma que al relacionarles encontremos la cantidad óptima de pedido. Para determinar si
conviene aumentar el plaza de crédito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para
incrementar la inversión en cuentas para cobrar y este dato se compare a continuación con el aumento en
utilidades proveniente del incremento de ventas para el cambio de políticas de crédito, y así estar capacitados
para decidir si es conveniente cambiar esa político de crédito.

Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, dependiendo del producto que genere:
Costo-activo cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de un periodo
(edificio, maquinaria, etcétera)

Costo-gasto es la porción de active o el desembolso dé efectivo que ha contribuido en el esfuerzo productivo

de un periodo, que comparado con los ingresos que generó para el resultado la utilidad realizada en dicho
periodo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del
edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó Los ingresos esperados, por lo
que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio efectuado. Por ejemplo, cuando se incendia
un equipo de reparto que no estaba asegurado

Comportamiento de los costos

El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad
relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos factores deben ser
considerados: Primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido.
Dichas actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar
el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interés. A este rango de actividad se le llama
rango relevante.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES

Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y los costos de mano de
obra directa son generalmente clasificados como costos variables. Los costos variables son costos que varían en
total proporción a los cambios en el nivel de actividad.
Por ejemplo, asuma que la compañía Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las partes
para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por $10 USD por unidad y son ensambladas
en la planta Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para el modelos Loud-10 para
un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción se muestran a continuación:

Materiales Directos Costo Total de Materiales

Número de Unidades Producidas Costo por Unidad Directos
(Modelo Loud-10)
5,000 $10 $50,000
10,000 10 100,000
15,000 10 150,000
20,000 10 200,000
25,000 10 250,000
30,000 10 300,000

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporción a los
cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para
10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El
costo total de materiales directos varía en proporción al número de unidades producidas porque el costo de
materiales directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces, producir
20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementaría el costo de materiales directos por $200,000,
producir 25,000 unidades adicionales incrementaría el costo por $250,000 y así sucesivamente.
 COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS

Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación en
línea recta del equipo de una fábrica, seguro de maquinaria y equipo de la planta, salarios de supervisores,
etcétera. Los costos fijos son costos que continúan igual en su monto total aun y que el nivel de actividad
cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y distribuye pasteles de queso en su planta de Los
Ángeles, EUA. El supervisor general de producción en la planta de Los Ángeles es Vicente Fernández, a quien se
le paga un salario de $75,000 USD por año. El rango relevante de actividad para un año es de 50,000 a 300,000
pasteles de queso. El salario de Vicente es un costo fijo que no varía con el número de unidades producidas.
Independientemente del número de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a 300,000, Vicente recibe un
salario de $75,000.
Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el número de pasteles producidos cambia, el costo
fijo por pastel cambia. Entre más pasteles son producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre más
pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relación se puede ver abajo en el ejemplo del salario de
$75,000 de Vicente Fernández:

: Salario Total de V. Salario por Pastel

Numero de Pasteles Producidos Fernández Producido
50,000 $75,000 $1.500
100,000 75,000 0.750
150,000 75,000 0.500
200,000 75,000 0.375
250,000 75,000 0.300
300,000 75,000 0.250

Visto en graficas seria de la siguiente forma:

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS

Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno variable. Por ejemplo, en un rango
de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual. Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre
otro rango de actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporción a los niveles de actividad. Entonces
se comporta como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados costos semivariables o
semifijos.

Po ejemplo, asuma que la compañía Taps Inc. produce rotafolios, usando maquinaria rentada. Los cargos de
renta son de $15,000 USD por año, más $1 por cada hora maquina usada arriba de 10,000 horas. Si la maquina
es usada 8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo
total de renta sería de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y así sucesivamente. Entonces si el nivel de
actividad es medido en horas máquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta es un
costo fijo hasta las 10,000 horas y variable después de las 10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto
se puede notar mejor en la gráfica siguiente:

1.6 CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

Una unidad de costos se refiere a las unidades de producción o venta expresadas como medida acorde a las
características de los procesos fabriles y de comercialización. Es una base de medición que identifica
cantidades en términos físicos. Generalmente coincide con el utilizado en las transacciones comerciales.
Estado de costos de fabricación.
Para su determinación se confecciona un estado de costos de fabricación, que resume los consumos de los
materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:

 Costos del período.

 Costos de los productos terminados.
 Costos de los productos vendidos.

En los estados de costos se utiliza la fórmula:

Costo de ventas = existencia inicial + compras – existencia final

Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la producción vendida y
terminada.

En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la producción en proceso.

Flujos de costos y cuentas de costos de producción.

El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados.

En un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales:

 Almacenamiento de materias primas.

 Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados.
 Almacenamiento de artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artículos
terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas, y por lo tanto técnicamente no debe
considerárselos como parte del ciclo de producción.

En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas,
trabajo en proceso y artículos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricación: materias
primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se
cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada
Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.

Almacenamiento de materias Costo de materiales que ingresan Costo de materiales, inspección,

primas recepción y almacenamiento.

Procesamiento de materias Costo de materiales empleados Costo de materiales empleados, mano de

primas obra directa y costos indirectos de
fabricación.

Almacenamiento de artículos Costo de artículos producidos Costo de artículos terminados, listos para
terminados su venta a los clientes.

Costo de artículos vendidos Clientes

1.7 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y DE VENTAS

En un proceso de producción, la elaboración de las unidades productivas son valuados en períodos que, por lo
general no sobrepasan el mes. Dentro de un proceso productivo, podemos encontrarnos con las siguientes tres
situaciones:
a) Productos que se inician en períodos anteriores y se terminan en este período (productos
en proceso inicial).
b) Productos que se inician y se terminan dentro del mismo período.
c) Productos que se inician en este período y que al final del mismo aún no han sido terminados, requiriendo
de actividades en períodos subsiguientes para su terminación. (productos en proceso final).
PERIODO
EXIST. INICIAL┌───────────────────────┐│ P.P. │ │
a) ────────┼─────┤P. TERMINADOS │ │ │ │ │ │ │
b) │ ├────────────────┤ P.TERMINADOS │ │ │ │ │ │
c) │ ├──────┼───────┤ │ │ │ │ └───────────────────────┘ EXIST. FINAL P.P.
1) Costo de Producción: Es la sumatoria de los costos de la Materia Prima, Mano de obra Directa y los Costos
Indirectos de Fabricación incurrido.

2) Materia Prima Utilizada: A veces la empresa no nos provee de información de la materia prima utilizada
para la producción, es decir, de la materia prima transferida del depósito al área de producción para su
transformación en unidades terminadas. En este caso, es posible determinar su valor en forma indirecta
recurriendo a tres tipos de informaciones principales de la Materia Prima.
- La existencia inicial al principio del período de la M. Prima
- La compra de las diversas partidas del período
- La existencia final del período
De allí surge la siguiente fórmula:

MATERIA PRIMA UTILIZADA = EIMP + CMP - EFMP

Aquí cabe destacar que el valor de compra de la materia prima está dada por el valor factura más todos los
gastos incurridos (fletes, seguros, gastos de despacho, estiba, desestiba etc.) hasta que el material esté en el
depósito de la empresa listo para ser utilizado.
Esta fórmula original puede ser ampliada en caso que hubiere, descuentos sobre compras, devoluciones de las
compras, fletes, etc.)
Materia Prima Utilizada = Exist. inicial MP + Compras MP (Precio de adquisición + fletes y seguros
s/compras) - devoluciones compras +bajas +faltantes +descuentos s/compras- Exist.Final MP

3) Costo de Productos Terminados: Para determinar este valor, al costo de producción se le debe adicionar
el valor de los productos que estaban en proceso al inicio del período (porque ese valor entra a formar parte del
costo del producto terminado en el período) y descontar los costos de los productos que estaban en proceso al
final del período (porque dichos costos ya no forman parte de productos terminados en el período considerado).
Es decir el costo de productos terminados es igual a:
Productos Terminados = Exis.Inic.prod.proc. + Costo de Producción del periodo- Exis.Final prod.proc.
Cuando no se tiene existencia inicial ni final de Productos en Proceso, el Costo de
Producción equivale al costo de Productos Terminados y se puede representar de la siguiente manera.
PERIODO
┌─────────────────────┐
││
││
│││
│ ├──────────────┤ │ productos iniciados
│ │ │ y terminados en el
│ │ período.-
└─────────────────────┘
4) Costo de Productos Vendidos: Las unidades terminadas en un período dado, son trasladadas del área de
producción al depósito o "Almacenes de Productos Terminados " donde quedan a disposición para ser
comercializadas, es decir, quedan listas para ser vendidas.
En el depósito de productos terminados, al inicio del período, ya pudieron haberse encontrado, productos
fabricados y terminados en períodos anteriores, pero aún no vendidos (existencia inicial de productos
Terminados). A estos productos se le irán añadiendo las unidades terminadas en el período. Ambos grupos de
productos constituyen las mercaderías disponibles para la venta.
Si al final del mes efectuáramos un inventario de las mercaderías, nos encontraríamos con que la existencia final
es normalmente inferior al disponible para la venta. Se entiende que esa diferencia está constituida por los
productos vendidos, cuyos costos son denominados “Costo de Los Productos Vendidos”, salvo que haya habido
- roturas - deterioros - robos etc., de cuya información se debería disponer.
El costo de los productos vendidos podrá determinarse entonces de la siguiente manera:
Al valor de la existencia inicial se le suma el valor de los productos terminados y se le resta
la existencia final, es decir:
Costo de Productos Vendidos = Exist.Inic.Prod.Term.+ Costo de Prod.Term. - Exist.Final Prod.Term. Las cuatro
formulas planteadas aquí, se puede expresar también en forma interrelacionadas como lo podemos ver en el
siguiente cuadro:

1.- MATERIA PRIMA UTILIZADA

Ex. Inicial de M.P.

+ Compra de M.P.
- Ex. Final de M.P.

2.- MANO DE OBRA DIRECTA

Sueldos y Jornales
Cargas Sociales

3.-COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

- Alquiler de Fábrica
- Seguros de Fábrica
- Materiales Indirectos
- Mano de Obra Indirecta
- Suministros de Fábrica
- Depreciación de Maquinas de Fca.
- Depreciación de Edificio de Fca.
- Mant. y reparación de Equipos
- Energía Eléctrica de Fábrica

COSTO DE PRODUCCION

+ Existencia Inicial de Productos en Proceso

- Existencia Final de Productos en Proceso= COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS + Existencia Inicial de

Productos Terminados - Existencia Final de Productos Terminados = COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS