Abstract

Perubahan akuntansi manajemen dan perubahan peran akuntan manajemen telah

mendominasi literatur akuntansi profesional dan akademik dalam beberapa tahun terakhir.
Makalah ini bertujuan untuk berkontribusi pada debat-debat ini dengan memberikan bukti
dari sampel akuntan manajemen yang bekerja di organisasi dependen (grup) dan independen
(non-grup) di Inggris. Seribu (yang memenuhi syarat) anggota Chartered Institute of
Management Accountants (CIMA ), Inggris, dipilih secara acak dari database asosiasi untuk
kuesioner survei pos. Secara keseluruhan, 279 akuntan manajemen berkualifikasi profesional
di kedua jenis organisasi menanggapi kuesioner survei pos (masing-masing 58 persen dari
tanggungan dan 42 persen dari organisasi independen). Analisis Mann-Whitney tentang
tanggapan menunjukkan bahwa sementara ada beberapa perbedaan signifikan antara
pandangan kedua kelompok, akuntan manajemen ini setuju pada beberapa praktik akuntansi
manajemen dan peran akuntan manajemen yang diselidiki. Studi ini memberikan wawasan
lebih lanjut tentang MAS dan perubahan peran akuntan manajemen. Sebelumnya
dihipotesiskan bahwa perbedaan yang signifikan akan ada dalam persepsi antara kedua
kelompok. Namun dukungan yang lemah untuk hipotesis dapat dijelaskan oleh pengaruh
kekuatan institusional lain selain dari kontrol kantor pusat yang difokuskan pada makalah ini.
Dengan demikian, diakui bahwa kekuatan institusional lain cenderung berperan dalam
membentuk persepsi akuntan manajemen. Ini adalah batasan makalah dan penelitian masa
depan untuk mempelajari dampak dari faktor kelembagaan lainnya direkomendasikan.
Introduction

Dalam dua dekade terakhir telah dilaksanakan evaluasi ulang akuntansi manajemen (MA),
dalam hal mengembangkan teknik dan sistem baru (Scapens, 1990; Abdul Khalid, 2000) dan
perubahan dalam peran akuntan manajemen (Evans et al., 1996 ; Burns dan Yazdifar, 2001;
Scapens et al., 2003). Sejak hilangnya relevansi argumen oleh Johnson dan Kaplan (1987),
tahun 1990-an telah disaksikan kesibukan buku dan artikel yang bertujuan untuk
mengembangkan teknik-teknik MA baru (yang disebut 'canggih'), termasuk penetapan biaya
berdasarkan aktivitas, penetapan biaya target, penetapan biaya Kaizen , balanced-scorecard,
biaya throughput, dan teknik MA baru lainnya. Terlepas dari promosi komersial yang
diberikan pada teknik MA baru dan antusiasme pendukung utama mereka, beberapa studi
telah menemukan tingkat adopsi yang rendah di antara organisasi.

Faktanya, argumen sejauh ini menunjukkan bahwa beberapa organisasi lebih suka
menggunakan sistem akuntansi manajemen tradisional (MAS), dan membuat berbagai
penggunaan informasi yang dihasilkan, daripada mengadopsi pendekatan MA 'revolusioner'
(Bromwich dan Bhimani, 1989; Burns et al ., 1999). Telah diperdebatkan bahwa salah satu
alasan untuk hal ini adalah bahwa, untuk mengatasi ketidakpastian lingkungan dan
kompleksitas, terutama selama dua dekade terakhir, organisasi mempertahankan MAS yang
relatif sederhana dan melengkapi ini dengan sumber informasi lain (khususnya, informasi
non-keuangan) (misalnya, Staubus, 1990; Burns et al., 1999). Dalam hal perubahan peran
akuntan manajemen, secara umum disarankan bahwa ini bergeser dari tipe kontrol tradisional
ke analisis bisnis dan konsultasi organisasi (Evans et al., 1996; Burns dan Yazdifar, 2001;
Scapens et al., 2003 ).

Sementara bukti terbaru menyiratkan bahwa penerapan praktik akuntansi manajemen baru
dalam organisasi anak perusahaan mungkin dipengaruhi oleh tekanan dari kelompok
(Granlund, 2003), penelitian terbatas telah berfokus pada mengeksplorasi masalah ini.
Granlund (2003) mengamati bahwa beberapa studi telah menyelidiki perubahan MA dalam
organisasi anak perusahaan, mengeksplorasi hubungan antara mengakuisisi (perusahaan
induk) dan mengakuisisi (anak perusahaan) organisasi. Dia menambahkan: "Merger dan
akuisisi jarang dianalisis dari sudut pandang akuntansi manajemen" (Granlund, 2003, p.208).
Studi semacam itu akan memberikan bukti mengapa organisasi, seperti kelompok
(dependen), memilih untuk mempertahankan MAS sederhana mereka atau mengadopsi teknik
canggih baru (Jones, 1985, 1992; Hopwood, 1987; Vamosi, 2000; Kostova dan Ruth, 2002) .

Makalah ini berkontribusi pada perdebatan tentang perubahan akuntansi manajemen dan
perubahan peran akuntan manajemen dengan memeriksa apakah ada perbedaan signifikan
antara organisasi yang merupakan bagian dari grup (yaitu, anak perusahaan atau perusahaan
dependen) dan mereka yang bukan bagian dari grup (yaitu, perusahaan independen).
Tujuannya adalah untuk menentukan sejauh mana kantor pusat mempengaruhi perubahan
dalam praktik akuntansi manajemen dan peran akuntan manajemen. Kami membandingkan
persepsi akuntan manajemen yang bekerja di organisasi dependen dan independen pada tiga
masalah utama berikut:
 a. Praktik akuntansi manajemen (tugas dan alat / teknik) baik pada 1990-an maupun di
milenium baru;
b. Faktor-faktor yang mendorong perubahan dalam praktik akuntansi manajemen
c. Peran akuntan manajemen (keterampilan dan persepsi manajer lain) baik pada 1990-an
maupun di milenium baru

Perbandingan ini diperlukan untuk menentukan apakah akuntan manajemen yang bekerja di
organisasi anak perusahaan cenderung mengalami perubahan dalam praktik akuntansi
manajemen mereka dan peran yang mereka lakukan (karena tekanan dari kelompok) berbeda
dari orang-orang di organisasi yang bukan bagian dari kelompok.

Sisa makalah ini disusun sebagai berikut. Bagian selanjutnya menyajikan kerangka teori yang
menginformasikan penelitian ini. Setelah ini, metode penelitian dijelaskan; hasil survei
kemudian dipresentasikan, diikuti oleh diskusi dan menyimpulkan komentar.

Kerangka teori dan pengembangan hipotesis

Telah dikemukakan bahwa kebanyakan studi sebelumnya tentang perubahan akuntansi

manajemen sebagian besar didasarkan pada ekonomi neoklasik (Scapens, 1990). Pandangan
umum ini akan berargumen bahwa organisasi baik mempertahankan MAS 'sederhana' mereka
atau mengadopsi teknik canggih baru untuk mempertahankan dan / atau meningkatkan
efisiensi. Argumen seperti itu, bagaimanapun, terlalu sederhana, karena gagal mengeksplorasi
penjelasan masuk akal lainnya mengapa organisasi mengadopsi MAS baru.

Makalah ini mengacu terutama pada sosiologi kelembagaan baru (NIS), yang telah diadopsi
selama dua dekade terakhir untuk membuat konsep dan menjelaskan akuntansi manajemen
dalam praktek (lihat, misalnya, Berry et al., 1985; Covaleski dan Dirsmith, 1988; Mezias,
1990; Carpenter dan Feroz, 1992). NIS menantang kebijaksanaan konvensional dan
kepercayaan penelitian yang berlaku yang menyatakan bahwa organisasi terikat, relatif
otonom dan terdiri dari aktor rasional (Abernethy dan Chua, 1996). NIS memandang
organisasi sebagai bagian dari jaringan dan sistem budaya antar organisasi yang lebih besar.
Lingkungan kelembagaan ini tidak hanya memengaruhi pasar input dan output organisasi
tetapi juga keyakinan, norma, dan tradisi historisnya.

Dari perspektif NIS, keberhasilan sebuah organisasi ditentukan oleh sejauh mana ia
mewujudkan 'cita-cita' masyarakat (mitos) mengenai norma-norma perilaku rasional. Lebih
jauh, legitimasi sosial yang lebih banyak dikatakan dicapai dengan / melalui penyesuaian
dengan norma-norma masyarakat. Legitimasi semacam itu, yang memengaruhi struktur
organisasi, mendefinisikan domain aktivitasnya dan merupakan faktor utama untuk
kelangsungan hidup dan pertumbuhan (Meyer et al., 1983).

Ahli teori NIS juga berpendapat bahwa beberapa sektor institusional atau bidang
mengandung agen lingkungan yang cukup kuat untuk memaksakan bentuk struktural dan /
atau praktik pada unit organisasi bawahan (Scott, 1987) .2 Selain Nation-States, yang
melakukan ini ketika diberi mandat oleh perubahan hukum dalam bentuk organisasi yang ada
atau ketika membuat kelas baru dari badan-badan administrasi ', Scott (1987, p.501) secara
eksplisit menyebutkan' korporasi 'sebagai kasus yang secara rutin terjadi ketika, misalnya,
perubahan struktural dikenakan pada perusahaan yang telah diakuisisi atau ketika anak
perusahaan yang ada direorganisasi. Oleh karena itu, melalui lensa NIS, anak perusahaan
tunduk pada tekanan lingkungan yang diberikan oleh konstituen mereka, di antaranya adalah
perusahaan induk pada khususnya. Yang terakhir, sebagaimana dicatat oleh Scott (1987),
menggunakan pengaruhnya melalui otoritas. Oleh karena itu, anak perusahaan, daripada
mengejar efisiensi ekonomi, lebih sesuai dengan tuntutan dan harapan perusahaan induk yang
merupakan asumsi dasar dalam teori NIS.

Tuntutan dan / atau harapan yang dirasakan dari organisasi induk dianggap sebagai salah satu
contoh untuk organisasi anak perusahaan (dependen), dimana akuntansi manajemen
dipandang sebagai, sebagian besar, masalah memproyeksikan citra 'baik' dan kesan tentang
apa diharapkan secara eksternal untuk mendapatkan legitimasi di mata perusahaan induk),
sedangkan, disarankan, organisasi independen tidak akan tunduk pada tekanan eksternal
khusus yang sama (dari perusahaan induk) dan, dengan demikian, perbedaan dalam praktik
internal harus jelas. Perbedaan dalam praktik internal perusahaan independen mungkin
disebabkan oleh banyak faktor (seperti permintaan pasar) atau tekanan kelembagaan tetapi
tidak ada yang diberikan oleh perusahaan induk.

Anak perusahaan dalam survei ini semuanya tunduk pada berbagai bentuk proses
institusional dari perusahaan induknya. NIS akan berpendapat bahwa anak perusahaan ini
harus menyesuaikan diri dengan tekanan yang dipaksakan oleh perusahaan induk mereka jika
mereka ingin bertahan dan makmur (Meyer dan Rowan, 1977, 1991; DiMaggio dan Powell,
1983, 1991). Perusahaan induk mengharapkan anak perusahaan mereka menjadi lebih efisien
dan mengharapkan manajer untuk menggunakan cara yang paling efisien untuk mencapai
tujuan penting. Namun, seperti yang dikemukakan Abrahamson (1996), apa yang merupakan
tujuan benar dan mana yang paling efisien seringkali ambigu. Oleh karena itu, manajer dalam
situasi ketidakpastian seperti itu melegitimasi tindakan mereka dengan menciptakan kesan
bahwa mereka sesuai dengan norma-norma rasionalitas. Dalam situasi ini, mereka cenderung
mengadopsi teknik manajemen yang umumnya diyakini oleh konstituensi organisasi sebagai
cara yang rasional dan efisien untuk meningkatkan tujuan organisasi (Meyer dan Rowan,
1977, 1991; Abrahamson, 1996; Major dan Hopper, 2003).

Berdasarkan argumen yang disajikan di atas, kami berharap anak perusahaan dalam
penelitian kami berada di bawah tekanan dari perusahaan induk mereka untuk mengikuti
praktik tertentu, terutama pada saat merger dan akuisisi, seperti 'restrukturisasi organisasi'
(Bethel dan Liebeskind, 1993), 'software akuntansi baru' (Couturier dan Kumbat, 2000) dan
'gaya manajemen baru' (Jones, 1992), mencerminkan ekspektasi budaya untuk mendapatkan
legitimasi (DiMaggio dan Powell, 1983). Di sisi lain, organisasi independen dalam penelitian
kami tidak akan tunduk pada tekanan seperti itu dan karenanya tidak mungkin untuk
mengadopsi praktik akuntansi manajemen yang serupa dengan organisasi-organisasi
dependen tersebut. Kami juga mengharapkan akuntan manajemen dalam organisasi dependen
untuk melakukan peran yang berbeda dari yang ada di organisasi independen karena
perbedaan dalam lingkungan kelembagaan yang telah kami utarakan di atas.
Berdasarkan argumen di atas, makalah ini menguji tiga hipotesis berikut:

H1 : Ada perbedaan yang signifikan dalam persepsi akuntan manajemen dalam organisasi
dependen dan independen tentang praktik akuntansi manajemen.

H2 : Ada perbedaan yang signifikan dalam persepsi akuntan manajemen dalam organisasi
dependen dan independen tentang faktor-faktor yang mendorong perubahan dalam praktik
akuntansi manajemen.

H3 : Ada perbedaan yang signifikan dalam persepsi akuntan manajemen dalam organisasi
dependen dan independen tentang peran akuntan manajemen.

3. Data collection and analysis

Seribu (yang memenuhi syarat) anggota Chartered Institute of Management Accountants

(CIMA), Inggris, dipilih secara acak dari database asosiasi. Dua kriteria utama diadopsi
dalam memilih peserta. Pertama, para peserta harus telah memenuhi syarat sepenuhnya
CIMA selama setidaknya tujuh tahun, karena mereka kemudian lebih mungkin berada di
posisi yang tepat (senior) untuk mempengaruhi keputusan tentang perubahan praktik dan
peran. Kedua, mereka seharusnya telah bersama organisasi mereka saat ini selama lebih dari
lima tahun untuk memiliki lebih banyak kesempatan mengalami perubahan peran akuntan
manajemen.

Kuesioner terdiri dari beberapa bagian, meminta responden untuk menilai sebagai 'sangat
penting', 'rata-rata kepentingan' atau 'diabaikan' persepsi mereka tentang praktik akuntansi
manajemen yang beragam dan peran akuntan manajemen, baik di tahun 1990-an dan di masa
depan. Dengan menggunakan skala yang sama, kuesioner lebih lanjut meminta responden
untuk menentukan peringkat persepsi mereka tentang faktor-faktor yang mendorong
perubahan dalam praktik akuntansi manajemen. Bagian terakhir dari kuesioner adalah tentang
informasi latar belakang responden dan organisasi mereka.

Secara keseluruhan, 279 kuesioner dikembalikan, memberikan tingkat respons sekitar 28

persen, yang konsisten dengan sebagian besar studi survei akuntansi manajemen lainnya
(Henri, 2004; Davila et al., 2004). Tabel 1 di bawah ini memberikan beberapa informasi latar
belakang tentang responden dan organisasi.

Lebih dari 76 persen responden dari organisasi dependen dan independen berusia di atas 41
tahun. Demikian pula, lebih dari 82 persen telah memenuhi syarat sebagai akuntan
manajemen selama lebih dari sepuluh tahun. Mayoritas responden (masing-masing 62,5
persen dan 66,4 persen) telah bekerja selama kurang dari sepuluh tahun di organisasi mereka
saat ini. Selanjutnya, mayoritas (masing-masing 84,1 persen dan 63,1 persen) bekerja di
organisasi besar. 52,1 persen responden di organisasi bergantung bekerja di sektor
manufaktur sedangkan 70,5 persen di organisasi independen bekerja di sektor jasa.

Tes alfa digunakan untuk memeriksa apakah sampel yang diambil dari populasi mewakili
populasi tersebut dalam hal karakteristik tertentu. Seperti dicatat oleh Cramer (1998), tes
perlu dilakukan agar penyidik memastikan apakah sampel berbeda dari populasinya, apakah
dua kelompok berbeda satu sama lain atau apakah ada hubungan antara dua variabel. Hasil
uji Alpha yang tinggi menunjukkan bahwa data yang dikumpulkan dapat diandalkan dan oleh
karena itu sampel mewakili populasi mereka (Tabel 2).

Tes Mann-Whitney U (lihat Mendenhall et al., 1996; Cramer, 1998; Bryman dan Cramer,
1999; Sweet, 1999) digunakan untuk menguji perbedaan antara kedua kelompok (organisasi
dependen dan independen). Data memenuhi tiga asumsi yang mendasari uji Mann-Whitney
U, bahwa (i) dua sampel acak, (ii) dua sampel independen, dan (iii) skala pengukuran
setidaknya bersifat ordinal.

Keterbatasan utama dari makalah ini adalah bahwa dengan menggunakan kuesioner, kami
telah gagal mempelajari sistem akuntansi manajemen dalam konteks organisasi mereka.
Pendekatan yang lebih organisasional, seperti studi kasus, dapat menawarkan wawasan lebih
lanjut tentang praktik akuntansi manajemen.

4. Results

4.1. Management accounting practices

(a) Tugas: Responden diminta untuk menunjukkan pentingnya beberapa tugas akuntansi
manajemen dalam organisasi mereka di (i) 1990-an, dan (ii) masa depan. Sepuluh tugas
paling penting (dari kemungkinan pilihan 32) dan hasil uji U-Whitney yang sesuai disajikan
pada Tabel 3 dan 4.

(i) Tugas akuntansi manajemen pada 1990-an: Analisis yang diberikan pada Tabel 3 di atas
menunjukkan bahwa 'evaluasi kinerja bisnis' dan 'pengendalian biaya / keuangan' dipandang
sebagai dua tugas penting yang sangat penting bagi akuntan manajemen di perusahaan
independen dan dependen di 1990-an. Namun, responden di perusahaan dependen
memberikan lebih banyak dukungan daripada yang di perusahaan independen untuk
pentingnya 'menafsirkan / menyajikan akun manajemen', 'menafsirkan informasi operasional',
'menerapkan / merancang sistem informasi baru', 'merencanakan / mengelola anggaran', dan
'peningkatan laba'.

Hasil uji statistik perbedaan (Mann-Whitney U) menunjukkan perbedaan yang signifikan

secara statistik antara kedua kelompok untuk 'menafsirkan / menyajikan akun manajemen'.
Responden di perusahaan dependen memiliki dukungan yang lebih kuat untuk pentingnya
'menafsirkan / menyajikan akun manajemen' daripada yang ada di perusahaan independen.
Tanggapan survei tidak mengungkapkan perbedaan yang signifikan antara kedua kelompok
untuk tugas-tugas lain yang diselidiki.

(ii) Tugas akuntansi manajemen di masa depan: Responden diminta untuk menunjukkan lima
tugas dan peran yang mereka harapkan menjadi yang paling penting bagi akuntan manajemen
dalam organisasi mereka di masa depan. Tugas yang paling umum diidentifikasi (13 tugas
yang, di antara mereka, responden yang dipilih - dari kemungkinan pilihan 32) disajikan pada
Tabel 4.
Responden di organisasi dependen dan independen menganggap 'evaluasi kinerja bisnis'
sebagai tugas paling vital bagi akuntan manajemen di masa depan. Hasil Mann-Whitney U
Test juga menunjukkan perbedaan statistik yang signifikan antara kedua kelompok untuk
tugas ini. Akuntan manajemen di perusahaan dependen menilai tugas ini secara signifikan
lebih tinggi daripada di perusahaan independen. Responden di perusahaan independen
menilai 'biaya / kontrol keuangan', 'modal kerja dan manajemen keuangan jangka pendek',
'peningkatan produktivitas' dan 'mengelola sistem TI' lebih tinggi, sedangkan mereka di
perusahaan dependen dinilai 'menafsirkan / menyajikan akun manajemen' dan ' perencanaan
strategis / pengambilan keputusan 'lebih tinggi. Namun, hasilnya menunjukkan bahwa
perbedaan antara kedua kelompok untuk tugas-tugas ini tidak signifikan secara statistik.

(b) Management accounting tools/techniques : Responden diminta untuk menunjukkan

pentingnya persepsi beberapa alat / teknik akuntansi manajemen dalam memenuhi tugas
mereka di (i) tahun 1990-an (lihat Tabel 5), dan (ii) masa depan (lihat Tabel 6).

(i) Alat dan teknik pada 1990-an: Sepuluh alat / teknik teratas, dari pilihan 16, pada 1990-an,
yang disajikan pada Tabel 5 di atas, menunjukkan bahwa ada kesepakatan umum antara
responden di kedua jenis organisasi tentang alat tersebut. / Teknik yang digunakan oleh
akuntan manajemen pada 1990-an. Dengan demikian, dengan pengecualian 'Nilai Tambah
Ekonomi', ada konsistensi dalam pemeringkatan alat / teknik ini antara kedua kelompok.
Namun, responden dalam organisasi dependen memberi peringkat sebagian besar alat / teknik
lebih tinggi daripada yang ada di organisasi independen. Perbedaan dalam peringkat
perkiraan bergulir secara statistik signifikan antara kedua kelompok. Perbedaan peringkat alat
/ teknik lain tidak signifikan secara statistik.

(Ii) Alat dan teknik di masa depan: Analisis dari sepuluh alat / teknik, dari pilihan 16, bahwa
responden berharap menjadi yang paling penting bagi akuntan manajemen dalam organisasi
mereka di masa depan disajikan pada Tabel 6. Ketika membandingkan kedua kelompok itu
jelas bahwa mereka mendaftarkan perjanjian tingkat tinggi mengenai 'Anggaran', 'Akuntansi
manajemen strategis', 'Analisis varians', 'Perkiraan bergulir' dan 'Akuntansi pertambahan
nilai'. Responden di perusahaan independen umumnya lebih mendukung 'Manajemen kualitas
total', 'Biaya berdasarkan aktivitas', 'Balanced scorecard', dan 'Nilai tambah ekonomis'.
Responden di perusahaan dependen, di sisi lain, peringkat ‘Standar biaya’ lebih tinggi
daripada di perusahaan independen. Dengan pengecualian 'Total manajemen kualitas', tidak
ada perbedaan yang signifikan secara statistik antara kelompok untuk alat / teknik lainnya.

4.2. Factors driving change in management accounting practices

Responden diminta untuk menunjukkan pentingnya beberapa faktor dalam mendorong

perubahan dalam praktik akuntansi manajemen dalam organisasi mereka. Hasil ini disajikan
pada Tabel 7.

Kedua kelompok memandang 'teknologi informasi' dan 'restrukturisasi organisasi' sebagai

dua pendorong perubahan yang sangat penting. Pandangan mereka yang bekerja di
perusahaan tergantung lebih mendukung daripada pandangan di perusahaan independen
'perangkat lunak akuntansi baru' dan 'gaya manajemen baru' sebagai pendorong perubahan
yang sangat penting. Mereka menganggap ini sebagai pendorong perubahan paling penting
ketiga dan keempat, sementara akuntan profesional di perusahaan independen menganggap
mereka sebagai pendorong perubahan kelima dan ketujuh yang paling penting.

Hasil uji statistik perbedaan (Mann-Whitney U) antara kedua kelompok menunjukkan bahwa,
secara statistik, ada perbedaan yang signifikan antara kedua kelompok mengenai
'restrukturisasi organisasi', 'gaya manajemen baru' dan 'globalisasi'. Pandangan akuntan
manajemen yang bekerja di perusahaan grup menunjukkan dukungan yang lebih kuat untuk
ketiga pendorong perubahan ini. Perbedaannya mungkin disebabkan oleh peristiwa
'pengambilalihan' dan 'merger', karena tarif yang lebih tinggi telah didaftarkan oleh responden
di perusahaan dependen daripada yang ada di perusahaan independen. Namun, respons survei
tidak mengungkapkan perbedaan yang signifikan antara kedua kelompok pada faktor-faktor
lain yang disajikan dalam tabel di atas.

4.3. Roles of management accountants

(a) Skills requirements of management accountants

Responden diminta untuk menunjukkan pentingnya beberapa keterampilan bagi akuntan

manajemen dalam (i) tahun 1990-an (lihat Tabel 8), dan (ii) masa depan (lihat Tabel 9).

(i) Keterampilan pada 1990-an: Sepuluh keterampilan teratas untuk akuntan manajemen pada
1990-an, dari pilihan 20, disajikan pada Tabel 8. Dapat diamati bahwa responden dari kedua
kelompok menilai keterampilan 'Analitik / interpretatif' sebagai keterampilan paling penting
di tahun 1990-an. Namun, ada 11 persen (84,2 / 75,7) lebih banyak dukungan untuk ini dari
responden di perusahaan independen daripada dari mereka yang di perusahaan dependen.
Sementara responden di perusahaan independen mendukung support Mengintegrasikan
informasi keuangan dan non-keuangan ’dan menempatkannya di peringkat kedua, mereka
yang berada di perusahaan yang bergantung pada peringkat kedelapan ini (28 persen ¼ 66,4 /
52 lebih banyak dukungan dari kelompok sebelumnya). Perbedaan antara kedua kelompok
untuk bagaimana mereka memandang keterampilan ini secara statistik signifikan.

Responden di perusahaan independen lebih mendukung keterampilan ‘IT / sistem’,

Presentational ’, dan‘ Commercial ’daripada yang ada di perusahaan dependen. Pandangan
yang sedikit kurang mendukung responden di perusahaan independen sehubungan dengan
'pengetahuan IT / sistem' dapat dikaitkan dengan peran perusahaan induk mereka dalam
menyediakan fasilitas ini kepada mereka. Di sisi lain, responden di perusahaan tergantung
menunjukkan lebih banyak dukungan untuk ‘Pengetahuan bisnis luas’, ‘Kerja tim’,
‘Komunikasi lisan’, ‘Profesional / etika’ dan skills Keterampilan interpersonal ’daripada yang
ada di perusahaan independen. Tidak ada perbedaan yang signifikan secara statistik antara
kedua kelompok untuk keterampilan lainnya.

(ii) Keterampilan di masa depan: Sepuluh keterampilan teratas untuk akuntan manajemen di
masa depan, dari pilihan 16, disajikan pada Tabel 9. Perbandingan pandangan dari dua
kelompok menunjukkan bahwa ada kesepakatan umum bahwa 'Analitik Keterampilan
'interpretatif' diharapkan menjadi keterampilan paling penting di masa depan. Responden di
perusahaan independen lebih mendukung ‘IT / sistem pengetahuan’ daripada mereka di
perusahaan dependen, yang menunjukkan dukungan yang lebih kuat untuk ‘Pengetahuan
bisnis luas’. 'Pemikiran strategis' dan 'Manajemen perubahan', yang tidak dilihat sebagai
keterampilan yang sangat penting dalam lima tahun terakhir, dipilih oleh sekitar sepertiga
responden di kedua kelompok. Namun, responden di perusahaan independen menunjukkan
lebih banyak dukungan untuk thinking Pemikiran strategis ’daripada yang ada di perusahaan
dependen, yang menunjukkan dukungan yang lebih kuat untuk‘ Manajemen perubahan ’.

(b) How management accountants are perceived by other managers

Responden diminta untuk menunjukkan sejauh mana karakteristik tertentu menggambarkan

dengan tepat bagaimana, menurut pendapat mereka, manajer bisnis saat ini memandang
mereka dalam organisasi mereka. Hasilnya diringkas dalam Tabel 10 di bawah ini.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa tidak ada perbedaan yang signifikan secara statistik
antara persepsi manajer di perusahaan independen dan dependen. Akuntan manajemen di
perusahaan independen menunjukkan dukungan yang lebih kuat untuk ‘Pendukung Bisnis’,
‘Analis Bisnis’, ‘Mitra Bisnis’, dan analyst Analis Keuangan ’. Namun, mereka yang berada
di perusahaan bergantung menunjukkan dukungan yang lebih kuat untuk 'Beancounters',
'Corporate polisi', 'Number crunchers' dan 'Scorekeepers'. Tanggapan menyiratkan bahwa
manajer di perusahaan independen memerlukan akuntan manajemen untuk menjadi lebih
proaktif dalam pengambilan keputusan strategis, dan mendorong mereka untuk menjadi lebih
terintegrasi ke dalam tim manajerial yang berorientasi pada proses. Burns dan Baldvinsdottir
(2001) memberi label akuntan manajemen ini sebagai akuntan 'hybrid' yang berperan dalam
memfasilitasi integrasi tim proses dan memungkinkan pemahaman bersama di antara manajer
yang berbeda. Peran dan harapan seperti itu, menurutnya, jauh dari citra stereotipikal akuntan
yang masih diperintah akuntan di sebagian besar masyarakat, dan ini sampai batas tertentu
didukung oleh para manajer di perusahaan-perusahaan dependen. Langkah yang kelihatannya
retrograde dalam perusahaan dependen ini menarik karena memberikan kepercayaan pada
gagasan bahwa akuntan manajemen di anak perusahaan ada di sana untuk menghasilkan akun
untuk perusahaan induk daripada menjadi penasihat bisnis yang menawarkan konsultasi
kepada manajer.

5. Discussion and conclusion

Makalah ini telah mempresentasikan hasil survei kuesioner yang menguji apakah ada
perbedaan signifikan antara persepsi akuntan manajemen yang bekerja di dependen (anak
perusahaan) dan organisasi independen pada tiga masalah utama: (1) praktik akuntansi
manajemen, (2) faktor yang mendorong perubahan dalam praktik akuntansi manajemen, dan
(3) peran akuntan manajemen. Analisis ini didasarkan pada tanggapan dari akuntan
manajemen yang berkualifikasi profesional (memenuhi kualifikasi CIMA) yang bekerja di
perusahaan yang bergantung dan independen. Bagian ini membahas temuan penting dan juga
memberikan komentar penutup.

Hasil analisis menunjukkan bahwa sangat sedikit perbedaan yang signifikan antara kedua
kelompok dalam hal variabel yang diuji (lihat Tabel 11). Untuk persepsi praktik akuntansi
manajemen, ada perbedaan yang signifikan hanya dalam empat pertanyaan yang diajukan. Ini
menafsirkan dan menyajikan akun manajemen, evaluasi kinerja bisnis, penggunaan prakiraan
bergulir, dan manajemen kualitas total. Untuk persepsi pendorong perubahan akuntansi
manajemen, hanya tiga pertanyaan yang signifikan. Ini adalah restrukturisasi organisasi, gaya
manajemen baru, dan globalisasi. Akhirnya, untuk peran akuntan manajemen hanya satu
pertanyaan yang signifikan. Perbedaan signifikan ini pertama kali dijelaskan.

Perbedaan signifikan antara kedua kelompok dapat dijelaskan oleh argumen teori
institusional yang telah kami kemukakan sebelumnya dalam makalah ini. Kami berpendapat
bahwa organisasi dependen cenderung mengadopsi praktik-praktik tertentu karena pengaruh
dari kantor pusat. Dalam survei kami, responden dalam organisasi dependen memeringkat
tugas akuntansi manajemen untuk menginterpretasikan / menyajikan akun manajemen dan
evaluasi kinerja bisnis, dan alat / teknik akuntansi manajemen dari perkiraan yang bergulir,
secara signifikan lebih tinggi daripada rekan mereka di organisasi independen. Penekanan
signifikan yang lebih tinggi pada praktik-praktik ini, terutama 'menafsirkan / menyajikan
akun manajemen' dan 'menerapkan / merancang sistem informasi baru', mungkin dikaitkan
dengan hubungan antara anak perusahaan dan perusahaan induk, karena anak perusahaan
diharapkan untuk menyajikan akun manajemen mereka di format yang ditentukan oleh
perusahaan induk dan juga menerapkan sistem informasi manajemen mereka dengan cara
yang konsisten dengan perusahaan induk.

Akuntan manajemen di perusahaan independen, di sisi lain, cenderung memiliki sikap yang
berbeda terhadap beberapa tugas mereka karena tidak adanya tekanan untuk menyesuaikan
diri dengan praktik dalam organisasi induk. Perbedaan statistik yang signifikan antara kedua
kelompok untuk alat akuntansi manajemen dan teknik perkiraan bergulir dan manajemen
kualitas total, dan keterampilan akuntan manajemen dalam hal mengintegrasikan informasi
keuangan dan non keuangan, juga dapat dikaitkan dengan perbedaan dalam sifat sifat tekanan
institusional yang dihadapi organisasi.

Penekanan signifikan ditempatkan oleh responden dalam organisasi dependen pada driver
perubahan restrukturisasi organisasi, gaya manajemen baru, dan globalisasi juga dapat
dijelaskan oleh peran perusahaan induk. Sangat mungkin bahwa kantor pusat akan
memaksakan bentuk organisasi baru dan gaya manajemen pada anak perusahaannya;
karenanya ini dipandang sebagai pendorong perubahan yang sangat penting, yang sangat
berbeda dari responden di organisasi independen. Organisasi-organisasi yang bergantung,
dengan menjadi anggota suatu kelompok, juga lebih mungkin mengalami dampak globalisasi
dibandingkan dengan organisasi-organisasi independen, karenanya penekanan besar yang
signifikan pada globalisasi sebagai pendorong perubahan.

Terlepas dari beberapa perbedaan signifikan yang dibahas di atas, hasilnya sebagian besar
menunjukkan bahwa tidak ada perbedaan signifikan dalam mayoritas variabel yang diuji.
Sebagai contoh, dari sepuluh item yang meneliti peringkat tugas akuntansi manajemen pada
1990-an, hanya 1 yang berbeda secara signifikan antara kedua kelompok (Tabel 3). Demikian
pula, hanya satu dari 13 item pada tugas akuntansi manajemen di masa depan yang berbeda
secara signifikan antara kelompok (Tabel 4). Pengamatan serupa dapat dilakukan dalam hal
peringkat alat dan teknik akuntansi manajemen untuk tahun 1990-an dan untuk masa depan
(Tabel 5 dan 6). Untuk peringkat driver perubahan, hanya tiga dari 14 item yang diberi
peringkat berbeda secara signifikan antara kelompok (Tabel 7). Dalam hal peringkat
keterampilan akuntan manajemen, hanya satu dari sepuluh item yang signifikan untuk tahun
1990-an (Tabel 8), dan tidak ada hasil signifikan yang ditemukan untuk masa depan (Tabel
9). Demikian pula, tidak ada perbedaan signifikan antara kelompok pada peringkat
bagaimana akuntan manajemen dipersepsikan (Tabel 10).

Berdasarkan analisis yang disajikan di atas, kami menemukan dukungan yang lemah untuk
tiga hipotesis yang kami kembangkan sebelumnya dalam makalah ini. Dengan demikian,
kami sebelumnya telah berhipotesis bahwa perbedaan signifikan akan ada dalam persepsi
antara kedua kelompok pada praktik akuntansi manajemen (H1), pendorong perubahan
akuntansi manajemen (H2), dan peran akuntan manajemen (H3), dan yang lemah. dukungan
untuk hipotesis kami dapat dijelaskan oleh pengaruh kekuatan institusional lain selain dari
kontrol kantor pusat yang kami fokuskan dalam makalah kami. Dengan demikian, kami
menyadari bahwa kekuatan institusional lain cenderung berperan dalam membentuk persepsi
akuntan manajemen. Kontrol kantor pusat, dengan demikian, hanya salah satu dari banyak
faktor kelembagaan. Ini adalah batasan dari makalah ini dan kami merekomendasikan
penelitian masa depan untuk mempelajari dampak dari faktor kelembagaan lainnya.