Materia: Auditoria I Prof.: Lic.

Guillermo Maciel Agüero

Mail: gmaciel@bcp.gov.py

1. Conceptos modernos de auditoría

1.1. Antecedentes. Evolución Histórica

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos remotos por el hecho de que
los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes,
pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas.
A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse
de la adecuación y fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como
profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley británica de sociedades anónimas de 1862 y el
reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la ley "un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude".
También reconocía "una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las
cuentas de las pequeñas y grandes empresas". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y
floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900.
En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude, pero la auditoría en los Estados
Unidos tomó un camino independiente lejos de la detección del fraude como objetivo primordial de la
auditoría. En 1912 Montgomery dijo:

En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría, a lo que se formó la auditoría, a los
estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales de ésta eran:
1) La detección y prevención del fraude.
2) La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la
demanda y el servicio, y los propósitos actuales de esta eran:
El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa
La detección y prevención del fraude, siendo éste un objetivo menor

Este cambio en el objetivo de la auditoría continuo desarrollandose, no sin oposición, hasta aproximadamente
en 1940. En este tiempo "existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podría y debería no
ocuparse primordialmente de la detección del fraude". El objetivo primordial de una auditoría
independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica
en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de
estas presentaciones a las partes interesadas.

Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba la auditoría

interna y del gobierno, lo que entró a formar parte del campo de la auditoría.
A medida que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control
interno y su relación con el alcance de las pruebas para a efectuar en una auditor independiente, se mostraron
partidarios del crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los clientes, que
se entregarían del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos de control interno,
independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente, las compañías adoptaron la
expansión de las actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que están más allá del
alcance de los sistemas contables. En nuestros días, los departamentos de auditoría interna son revisores de
todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte.
La que la auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1.921 cuando el Congreso de los Estados
Unidos estableció la oficina general de contabilidad

Esta ley es la que investiga todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicación de los fondos públicos.
Legislaciones posteriores ampliaron y clarificaron su autoridad auditora, particularmente con respecto a las
corporaciones del gobierno, pero la ley de 1.921 sentó la base primaria para el amplio alcance el auditoría,
yendo más allá de la contabilidad, asuntos financieros y cumplimiento legal.

1.2. Necesidades de información

La información es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros científicos.
Sin ella, sin información, el progreso se verían fuertemente condicionado. Por esta causa la sociedad ha
efectuado una importante apuesta a favor de la creación y el mantenimiento de un sistema informativo efectivo
que recolecte y disemine datos, en sus más amplio sentido. Desde ya, éstos no se refieren solamente
aspectos económicos, sino que también incumbe aquel tipo de sociedad en la que se quiere vivir.

La información es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas
económicas. La información que se necesita adquiere diferentes características y está referida a distintos
momentos. Asi que puede ser: informaciones del pasado; información actual, inmediata, instantánea o
información del futuro proyectada. La información necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento
económico de una sociedad, puede reducirse en términos de un común denominador: expresiones monetarias
o dinerarias. Tal denominador permite la aplicación de un elemento común de medición para muy diversos
fenómenos económicos, permitiendo así la comparación de usos alternativos de los activos económicos .
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La sociedad necesita contar con información económico financieras homogéneas y comparable. El sistema
financiero de medición puede cumplir con ese objetivo. Esta situación hace que la información contable posea
un gran significado para el funcionamiento de una economía.

La existencia de un adecuado sistema de comunicación de datos económicos financieros es condición

esencial para la acumulación de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa.

La usual complejidad de los recursos involucrados en una actividad empresaria y los sucesos que la afectan
exaltan las comunicaciones de datos económicos. Estas son sensiblemente significativos tanto en alcance
como en cantidad.

Otra función principal de la información económica financiera dentro de la economía es proporcionar un medio
para valorizar el éxito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestión de los administradores.

El contador público provee con su labor información económico financiero y dentro de tal campo desempeña
dos papeles fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su trabajo: y

se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

1.3. definición de auditoría

Auditoría de sistemas
Es la función independiente al sistema de comparar las características o condiciones controladas, a través del
uso de pautas, normas o elementos para medirlas. Determinar las desviaciones e informar al organismo o
sector del cual depende la auditoría. El que esta jerarquicamente ubicado por encima del sistema auditado
(Lopez Santiso)

Auditoría operativa
es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con
referencia a las metas fijadas. los recursos humanos, financieros y materiales empleados, la organización
utilización y coordinación de dichos recursos los controles establecidos sobre dicha gestión (Chapman,
William Leslie y Wawrzniak de Alonso)

Auditoría interna
es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización para la revisión de las operaciones
como un servicio a la gerencia. Es un control gerencial que funciona mediante la medición y evaluación de la
efectividad de otros controles (Declaración de responsabilidades del Auditor Interno -NY 30.06. 71)

Auditoría externa
es el examen de un profesional independiente realizado con el propósito de emitir una opinión técnica sobre el
objeto de revisión, constituido principalmente por los estados contables de un ente (Fowler Newton)

Conceptualización

Este examen de información por parte de una tercera persona, distintas de la que preparó que fue el con la
intención de establecer su razón habilitar dando a conocer los resultados que su examen, al fin de aumentar la
utilidad que tal información se

1.4. funciones del auditoría

1.4.1. función de Atestificación
En la sociedad moderna el auditor ejerce una función que podría llamarse de atestificador: expresa una
opinión, como experto independiente, sobre si el informe de datos económicos-financieros que un ente
presenta esta adecuadamente preparado.

El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la administración de la

empresa y aumenta la confianza en tal manifestación. La opinión que emite el auditor implica que los datos
presentados son apropiados para el propósito de exposición perseguido y que existe una evidencia objetiva
sobre la que descansan, siendo los juicios ejercitados en su interpretación los que justifican tal opinión.

La que expresión "atestificación " fue elegida deliberadamente con preferencia a cualquier otra, para describir
la función de auditoría independiente. Una razón para ello, es que esta última, puede ser aun interpretada por
algunos legos en la materia como referida a un proceso de verificación meticulosamente detallado, dirigido a
la detección de fraudes o irregularidades, es decir una función de neto corte "policiaco".
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El contador, como observador experto en el análisis de las actividades que las entidades económicas, en su
posición externa, es el agente más capacitado para desempeñar tal función de atestificación. Su competencia
es generalmente reconocida.

Una de las razones que contribuyen a un mayor uso de la función de auditoría independiente es la existencia
de una sociedad fuertemente industrializada, con empresas de capital distribuido entre una gran cantidad de
accionistas, a quienes les interesa un informe independiente sobre el estado de la gestión del ente por no
participar en la conducción del negocio. Por el contrario, contribuyen a un menor uso de dicha función de
auditoría la propiedad del capital concentrada en pocas manos y donde la capacidad productiva descansa en
unidades pequeñas (aunque en estos casos y en el anterior pueden existir otras razones que justifiquen la
auditoría independiente, como, por ejemplo, requerimientos de financiación externa del negocio), así como
también cuando hay una mayor participación gubernamental mediante reglamentaciones y a veces propiedad
del capital o, cuando existe poco consenso respecto a las normas contables que deben presidir la preparación
de informes para accionistas y demás usuarios de la información económicas financiera.

Los informes derivados de la mencionada función de atestificación adquieren las siguientes principales
exteriorizaciones:

Informe a los accionistas:

informe a los acreedores;

informe a las autoridades de fiscalización societaria;

informe de las autoridades impositivas

informes para la gerencia y otros sectores de la empresa.

Informes a otros terceros interesados. posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etcétera.

1.4.2. función de control

Los Auditores Independientes (Privados o Gubernamentales) deben revisar el sistema de control interno
contable en cada uno de los encargos y basarse en el desarrollo adecuado del alcance de su examen.
La responsabilidad normalmente atribuida a los auditores internos (además de otras) es la de designar,
implementar, revisar y probar el sistema de control interno de su empresa. La Auditoría Interna es un Control,
que monitorea permanentemente los demas controles existentes en la empresa. (Control de Controles).

1.5. detección de errores y fraudes

Según las NIAs al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar los resultados
consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en
los estados financieros, resultantes de fraude o error.

El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la
administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representación errónea de los
estados financieros. El fraude puede implicar:

Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

Malversación de activos

supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

registros de transacciones sin sustancia

mala aplicación de políticas contables

El término "error " se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:

Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.

Omisión o mala interpretación de hechos.

Mala aplicación de políticas contables

1.5.1. Responsabilidad
Responsabilidad de la Administración

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la administración por medio
de la implementación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados.
Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error

Responsabilidad del Auditor

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error. El hecho de que se lleve a
cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un aminoramiento.
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1.5.2. Evaluación del riesgo

Al planear auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los
estados financieros contenga representaciones erróneas de importancia relativa y debería averiguar con la
administración sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubiertos

Además de debilidades en el diseño de los sistema de contabilidad y control inteno y del no cumplimiento con
controles interno identificados, las condiciones o eventos que aumenta el riesgo de fraude y error incluyen:
Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad
Transacciones inusuales
Problemas para obtener suficiente evidencia

1.5.3. Detección
Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener
certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son
de importancia relativa a los Estados Financieros tomados globalmente.

Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de que no han ocurrido
fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que si han ocurrido, el efecto del
fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La
probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude
ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para ocultar su existencia.

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, hay un riesgo inevitable de que las representaciones
erróneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y a un menor grado, de
error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de importancia
relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el período cubierto por el
dictamen del auditor, no indica, en sí mismo, que el auditor haya dejando de apegarse a los principios básicos
y procedimientos esenciales de una auditoria. Se puede determinar si auditor se apego a estos principios y
procedimientos por medio de la adecuación de los procedimientos de auditoría realizados en la circunstancias
y lo apropiado del Dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditoría.

1.5.4. Limitaciones inherentes a una auditoría

Una auditoría esta sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas de importancia
relativa de los estados financieros no sean detectadas, aún si la auditoría está propiamente planeada y
desempeñada de acuerdo con las normas internacionales de auditoría.

El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más alto que riesgo de no
detectar una representación errónea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos
que tienen la intención de ocultarlos, tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de
transacciones, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditoría revele
evidencias en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar representaciones como verdaderas, y los registros
y documentos como genuinos. Sin embargo, el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que
indiquen que puede existir fraude o error.

Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reducen la probabilidad de
representaciones erróneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habrá algún
riesgo de que los controles internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier sistema de
contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusión entre los
empleados o el fraude cometido por la administración.
Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los controles de prevendrían
fraudes similares por otros empleados: por ejemplo dando direcciones a sus subordinados de registrar
incorrectamente las transacciones o de ocultarlas o suprimiendo información relativa a las transacciones.

1.5.5. Procedimientos cuando hay indicación de que

puede insistir fraude o error
Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las evaluaciones del riesgo,
indica la posible de fraude o error, el auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados
financieros.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de importancia sobre los
estados financieros, el auditor debería desempeñar los procedimientos modificados o adicionales
apropiados.

El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de
puntos
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los tipos de fraude y error indicados nuevamente de la probabilidad de su ocurrencia y

la habilitar de que un tipo particular de fraude avanzar podría tener respecto importante sobre nuestros
financieros daban a menos que las circunstancias indique claramente de otra manera el auditor no puede
asumir que un caso de fraude agresor ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza
tiempos grado de los seguimiento se sustantivos.

El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría posible para el auditor

confirmar desechar una sospecha de fraude o error. Abandona sospecha de fraude congreso no es desechar
por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, auditor débiles discutir el asunto con la
administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido quedan que en los están sin si se el
auditor débiles considerar el posible pacto sobre el dictamen del hito.

El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relación con otros aspectos
lentitud, particularmente confidente tener este de esas representaciones en administración. Este respecto, en
auditor reconsiderar la devaluación en riesgo y la validez en las representaciones del administración en caso
de fraude gobernador no detectados por los patrones internos, incluidos en las representaciones del
administración. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor,
dependerá de la relación del per prestación y ocultamiento, si los gays, del fraude error con los procedimientos
específicos de control y el nivel del administración o de los empleados involucrados. Todos se porte de fraude
y error

A la administración
El auditor debería comunicar los resultados actuales anda administración tan pronto sea factible si:
el auditor sospecha que pueden existir fraude, aun si les efecto potencial sobre los estados financieros no
sería importancia relativa o
realmente se encuentra que existe fraude o error importante.

Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible

organizaron o de error importante, el auditor considerar a todas las circunstancias. Respecto del fraude, el
auditor evaluar y en la probabilidad e involucra sillón del administración señas. En la mayoría de los casos
aplican fraude, Sevilla apropiados reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organización del entidad
por sobrevivir el responsable de las personas que se presume estén implicados. Cuando se de las personas
con la responsabilidad más alta y en última de la dirección global del entidad, el auditor ordinariamente
buscaría asesoría legal para auxiliarse en la determinación de los procedimientos a seguir.

Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica
la posible en centro de gobernar, el auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados
financieros
si el auditor cree que el fraude gobernador que se indica podría tener efecto de importancia sobre los estados
financieros, el auditor debería desempeñar los procedimientos modificados o adicionales apropiados.

El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de
puntos
los tipos de fraude y error indicados nuevamente de la probabilidad de su ocurrencia y
la habilitar de que un tipo particular de fraude avanzar podría tener respecto importante sobre nuestros
financieros daban a menos que las circunstancias indique claramente de otra manera el auditor no puede
asumir que un caso de fraude agresor ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza
tiempos grado de los seguimiento se sustantivos.

El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría posible para el auditor

confirmar desechar una sospecha de fraude o error. Abandona sospecha de fraude congreso no es desechar
por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, auditor débiles discutir el asunto con la
administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido quedan que en los están sin si se el
auditor débiles considerar el posible pacto sobre el dictamen del hito.

El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relación con otros aspectos
lentitud, particularmente confidente tener este de esas representaciones en administración. Este respecto, en
auditor reconsiderar la devaluación en riesgo y la validez en las representaciones del administración en caso
de fraude gobernador no detectados por los patrones internos, incluidos en las representaciones del
administración. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor,
dependerá de la relación del per prestación y ocultamiento, si los gays, del fraude error con los procedimientos
específicos de control y el nivel del administración o de los empleados involucrados.
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1.5.6. Reporte de fraude y error

A la administración
El auditor debería comunicar los resultados actuales anda administración tan pronto sea factible si:
el auditor sospecha que pueden existir fraude, aun si les efecto potencial sobre los estados financieros no
sería importancia relativa o
realmente se encuentra que existe fraude o error importante.

Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible

organizaron o de error importante, el auditor considerar a todas las circunstancias. Respecto del fraude, el
auditor evaluar y en la probabilidad e involucra sillón del administración señas. En la mayoría de los casos
aplican fraude, Sevilla apropiados reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organización del entidad
por sobrevivir el responsable de las personas que se presume estén implicados. Cuando se de las personas
con la responsabilidad más alta y en última de la dirección global del entidad, el auditor ordinariamente
buscaría asesoría legal para auxiliarse en la determinación de los procedimientos a seguir.

A los estrictamente longitud sobre los estados financieros

Si el auditor componente fraude bolsón tiene un defecto defecto importancia relativa sobre los estratos
financieros y no ha sido reflejado corregido en reforma propia en los estados financieros, en auditor debería
expresar una opinión calificada una opinión antes

Sin entidad impiden auditor que opte suficiente evidencia propio árbitro y para renovarse ocurrido pues pronto
rehusaron control que pueden ser de importancia relativa para los estados financieros, en auditor debería
expresar una opinión calificada una abstención de opinión sobre los estados financieros con base a una
limitación general francés de la victoria. Sin auditor no puede terminar si ocurrido de una cabeza en las
limitaciones impuestas por las circunstancias sino por la entidad, en auditor debería considerar el san
dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutores nuevos por un ente de la confidencialidad en auditor

ordinariamente impediría el reporte fraude ruso antes parte sin embargo, en ciertas circunstancias, en tener
ecos confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley unas cortes de justicia (por ejemplo, los países se
requiere a la auditor que reporte fraude bolsón de las instituciones financieras las autoridades supervisores
cierre paréntesis el auditor puede necesitar nuestra asesoría legal en tales circunstancias, dando debilidad
consideración de la responsabilidad del auditor hacía el interés

1.5.7. Retiro del trabajo

El auditor puede concluir el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad, las sesiones de René respecto
fraude que auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el fraude no ser importancia relativa
para los estados financieros los factores que dependen conclusión del auditor incluyen las implicaciones en la
importación asaltante dentro del entidad, lo que puede afectar con fidelidad de las representaciones de la
administración, y los efectos sobre la auditor aspectos con en la sucesión con entidad. Para llegar esta
conclusión, el auditor ordinariamente buscaría asesoría.

Sin ser presa en el "código de ética para factores profesionales cierre emitido por la Federación Internacional
de Fútbol es tan recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente entre comunicar
civilizaciones profesionales por las auditor propuesto no debería sectores. Deliberado al cual uno auditor
existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto dependerá ser obtenidos permisos
del cliente ser si más o de los requerimientos legales objetivos que aplican en cada país relativos a dicha
relación si hay alguna de esas razones muy otros asuntos encerrados, en auditor existente, tomando
encuentran las restricciones legales líticas incluyen, donde ser propia, el permiso del cliente, dará detalles de
información y discutirá libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el
permisos del cliente destinado por este, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto que se dicen que
enfrentarse al auditor propuesto
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2. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

2.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor,
sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación.

Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar
su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también
"parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente
que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).

Cuidado o Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que
es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa
negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o
planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el
proceso de la auditoría.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el
propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente
en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros,
para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del
alcance.
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1. Planeamiento y Supervisión

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el
planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del
informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisión.

Estudio y Evaluación del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.
En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación
conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, arribándose finalmente – de
acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas
sustantivas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y
seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y

flujogramas.

Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y

confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría.”

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría
obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar

una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que
los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que
le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado.
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Entre los tipos de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

1) Examen Físico
2) Observación
3) Desempeño
4) Documentación
5) Confirmación
6) Consulta de Cliente
7) Procedimientos Analíticos

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual,
el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados
financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también
podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los
principios contables .

Opinión del Auditor

"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse
las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados
financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando".

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre
si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado
de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

a. Opinión limpia o sin salvedades

b. Opinión con salvedades o calificada

c. Opinión adversa o negativa

Abstención de opinar Cada día más, la competitividad de un país descansa sobre sus conocimientos y sus
capacidades innovativas, por lo que con mayor intensidad y frecuencia se formulan políticas de desarrollo
relacionadas con la incorporación y adaptación de nuevas tecnologías, la consecuente reestructuración
administrativa, los proyectos de I&D para mejorar los procesos productivos y administrativos y la investigación
y el desarrollo de productos nuevos y mejorados.

Es un hecho que ya no es posible sustentar el desarrollo económico de un país, ni el de sus empresas sobre
la base de mano de obra barata o usando mecanismos perpetuos de protección de la industria doméstica. El
binomio sustitución de importaciones - incremento de los niveles de exportación requiere que las
organizaciones perfeccionen integralmente sus procesos tecnológicos y de gestión, lo que implica la
 Materia: Auditoria I Prof.: Lic. Guillermo Maciel Agüero
Mail: gmaciel@bcp.gov.py

administración adecuada de todos sus recursos, entre los cuales, los tecnológicos, ocupan un papel
fundamental.
Debería ser evidente después de revisar las anteriores normas, que las normas generales y las de ejecución
del trabajo son aplicables a cualquier tipo de auditoría. Las normas del informe son aplicables principalmente
a la auditoría independiente. Las siguientes normas del informe parecen apropiadas para aquellas auditorías
que no consisten en revisiones independientes de la posición financiera y resultados de operaciones:

1. El informe debe exponer si la parte del sistema de información procesada u otra operación bajo revisión
se ha realizado, de acuerdo con las normas de la empresa, con su regulación o su política contractual.
2. El informe debe exponer si tales políticas han sido consistentemente observadas.
3. El informe debe contener claras y concisas recomendaciones, si hubiese alguna necesaria, para mejorar
la parte del sistema de la información procesada o de la operación bajo revisión.

4. PARA TRABAJO PRACTICO

1) normas de auditoría externa reglamentadas en el Paraguay

2) normas básicas para las auditorías de los estados financieros para
empresas que cotizan en la Bolsa de Valores
3) normas de auditoría para instituciones bancarias y financieras
4) normas de auditoría para las compañías de seguros
5) normas de auditorías para empresas cooperativas
6) reglamentación para realizar la auditoria tributaria

3. Clasificación del Auditoría

3 Clases de auditorías

3.1. Atendiendo a la relación de dependencia o independencia con la

entidad auditado
La Auditoría se interesa den la revisión de la forma en la cual los acontecimientos de los negocios
han sido evaluados y comunicados. También está interesada en la revisión de la adecuacidad y
confiabilidad de los sistemas de información de gerencia y/o dirección y de los procedimientos
operativos. En resumen, el campo de la auditoría comprende todas las funciones de revisión, y
obviamente, más de un grupo de profesionales están interesados en auditoría y en la conducción de
auditorías. La auditoria profesional puede ser clasificada, de forma general, en tres ramas de acuerdo
con aquellos que realizan la auditoría. Estas Son:

1. Auditoría Externa
2. Auditoría Interna
3. Auditoría Gubernamental

Esencialmente, los servicios llevados a cabo por los auditores en cada una de las tres anteriores
ramas son similares, aunque cada una tiene separadas y distintas responsabilidades y diferentes
grados de independencia.

1. Auditoría Externa

La Auditoría Externa es realizada por Licenciados en Contabilidad o Contadores públicos titulados

independientes. Aunque sea una empresa quien contrate al auditor independiente para realizar sus
servicios, el auditor es el primer responsable ante un publico que confía en su opinión acerca de los
estados financieros. Pero en las revisiones sobre otras materias, el auditor independiente es
responsable principalmente ante su cliente. Esta responsabilidad básica del auditor independiente
ante terceras partes, le obliga a ser, en apariencia y de hecho, independiente del cliente que lo ha
contratado. No solo debe ser independiente sino parecer independiente (Conducta mas imagen).

2. Auditoría Interna

El Instituto de Auditores Internos Describió el concepto de auditoría Interna dentro del campo de la
auditoria, como " una actividad considerada independiente, dentro de una organización para la
revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la dirección. Y
representa un activo de la dirección que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros
controles".
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El objetivo de la auditoría interna es el de asistir a todos los miembros de la dirección en

relación al cumplimiento de sus responsabilidades, al facilitarles análisis, evaluaciones,
recomendaciones y comentarios pertinentes de las actividades que revisadas.

Los Auditores internos son empleados por empresas individuales que ellos auditan. En general, la
visión del auditor interno de la auditoría es extremadamente amplia, incluyendo no solos los aspectos
de la información contable de la empresa, sino también su cumplimiento, efectividad operacional y
aspectos de funcionalidad.

3. Auditoría Gubernamental

La oficina general de contabilidad de Estados Unidos (GAO) es una agencia dentro de la Sucursal
Legislativa del gobierno federal. Está Dirigida por el contralor e informa y es únicamente responsable
ante el Congreso. La GAO ofrece la siguiente descripción general de auditoria gubernamental " El
termino Auditoría podría ser utilizado para describir no sólo el trabajo hecho por los auditores
en el examen de los estados financieros, sino también el trabajo efectuado en revisar a) el
cumplimiento don las leyes y regulaciones aplicables, b) la eficiencia en la economía y en las
operaciones y c) la afectividad en lograr los resultados de los programas"

3.1.1. Auditoría Interna. Características. Funciones. Etapas del

proceso
Funciones

Control potencial sobre toda las actividades

intervención en asesoramientos especiales.
Servicios a gerencias intermedias mediante controles adicionales.
Apoyo ante "cuellos de botellas"
Centro de entrenamiento de Gerencias
Perfeccionamiento de procedimientos de la empresa.
Ubicación en el organigrama
debe depender del nivel más alto de la dirección para cumplir con su objetivo de máxima independencia
los sectores auditados deben conocer claramente esta situación.

3.1.2. Diferencia entre la Auditoría interna y Externa

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

OBJETIVOS Control operativo y en alguna
medida revisión contable
SUJETO Personal de la Empresa o
profesional independiente
contratado
GRADO DE INDEPENDENCIA Actitud mental independiente
dentro de una adecuada estructura
organizativa (Dependencia del más
Alto Nivel)
INTERESES SERVIDOS El más alto nivel de la Empresa
(presidencia)
RESPONSABILIDADES Laboral
ALCANCE DEL TRABAJO Habitualmente de mayor alcance
por ser más detallista y tener
objetivos más amplios
CONTINUIDAD EN EL TRABAJO Prácticamente continua, cubriendo
distintas áreas e forma rotativa
PROPOSITO PRINCIPAL Promover mejoras
INFORME PRINCIPAL Informe de excepciones para
mejorar la gestión
Examen contable y en alguna
medida operativa
Profesional independiente
Completamente Independiente
El más alto nivel de la Empresa
(presidencia) y/o terceros ajenos al
ente
Profesional, Civil y/o Penal
De menor intensidad
Generalmente visitas periódicas
pre-determinadas
Opinar sobre los estados contables
Dictamen