Sueldo Empresarial o Patronal: Ficha de análisis

Los empresarios o socios de sociedades de personas que trabajen en su empresa, podrán

asignarse un sueldo, el que recibe el nombre de Sueldo Empresarial o Patronal, cuyo tope es el
monto por el cual se efectúen cotizaciones previsionales (72,3 UF para el ejercicio 2014), monto
que constituirá un gasto aceptado.

El inciso tercero del N° 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, establece que se aceptará como
gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado
afecto a cotizaciones previsionales obligatorias, agregando dicha norma a punto seguido que, en
todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, N° 1 de la misma ley.

Para un análisis más completo respecto del tema que nos convoca, se presenta a continuación
una ficha de análisis a modo expositivo, y se recomienda leer la publicación titulada “El Sueldo
Empresarial y las Gratificaciones Legales” en este blog.

Ficha de Análisis del Sueldo Empresarial o Patronal

(Art. 31, N° 6 de la LIR)
El sueldo empresarial es un beneficio tributario, que permite descontar como
gasto de la empresa la remuneración pagada al socio o dueño, siempre que se
Beneficio
cumplan los requisitos y condiciones establecidos para gozar de este beneficio.

Los contribuyentes que pueden gozar de este beneficio, son:

Los socios de sociedades de personas,
Contribuyentes
Los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, y
Beneficiados
Los empresarios individuales.
 Los empresarios individuales o los socios, deben trabajar en forma efectiva y
permanentemente en el negocio o empresa.

Respecto al término de “permanencia”, que utiliza la norma, se ha entendido

como la periodicidad con que efectúa su labor el socio, lo que no implica,
necesariamente, que deba estar sometido a una jornada de trabajo completa.
También se ha entendido en el sentido que no dice relación con la dedicación
exclusiva al trabajo, sino que éste se realice en forma habitual y periódica,
esto es, no esporádica
En todo caso se aclara que el sentido que debe dársele a la expresión "efectiva
y permanentemente" utilizada por la disposición legal precitada, es el de la
periodicidad con que efectúa la labor el empresario o socio, la cual no implica
que necesariamente deba estar sometido a una jornada completa de trabajo.
En efecto, se entiende que tales personas laboran en forma efectiva y
permanente en la empresa en la medida que cumplan regularmente una
determinada función, independiente del número de horas que empleen en ella,
Requisitos y pero si con la condición que lo hagan en forma periódica y sistemática en el
condiciones tiempo, y sin perjuicio de la observancia de los demás requisitos impuestos en
copulativas dicha norma para acogerse al beneficio del referido sueldo patronal. En otras
palabras, el requisito en comento no debe entenderse en el sentido de
dedicación exclusiva al trabajo, sino que éste se realice en forma habitual y
periódica, es decir, no esporádicamente. (Oficio Nº 2371, de 2002).
b) Las remuneraciones asignadas deben afectarse con las cotizaciones previsionales
obligatorias.
Por esta remuneración se deben efectuar las respectivas cotizaciones
previsionales a las AFP o Isapre.
El monto de las remuneraciones no debe exceder el monto imponible, cuyo
tope es de 72,3 UF desde enero 2014 (hasta diciembre 2014).
Estas remuneraciones, como cualquier remuneración pagada por la empresa,
están afectas al Impuesto único del Trabajo.
c) Que tales remuneraciones queden sujetas al impuesto único de Segunda Categoría.
d) Que las remuneraciones y el impuesto único de Segunda Categoría que les afecta, se
contabilicen en los períodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a
sus beneficiarios
Si se trata de una sociedad en que más de un socio cumple con los requisitos
Más de un socio expuestos, todos ellos pueden hacer uso de este beneficio.

Desde el punto de vista tributario, el contrato de trabajo por concepto de

¿Se requiere sueldo empresarial, no es relevante y condicionante para gozar de tal
contrato de beneficio, en virtud, que este hecho no involucra un aspecto tributario. (Oficio
trabajo? N° 4694, de 2000).

Con motivo de las modificaciones legales incorporadas al artículo 42 bis de la

Ley de la Renta, por la Ley N°20.255, de 2008, tales contribuyentes adquirieron
derecho al beneficio tributario establecido en la norma en análisis, respecto de
sus ahorros efectuados a partir del 1° de Octubre del 2008. (Oficio Nº 1.296, de
2010).
APV
El N°6, del artículo 42 bis, de la LIR, dispone que podrán acogerse al sistema
establecido en ese artículo, los contribuyentes a que se refiere el inciso 3°, del
N°6, del artículo 31, de dicho texto legal, hasta por el monto en unidades de
fomento que represente la cotización obligatoria que efectúe en el año
respectivo.
 Se excluyen de dicha deducción las siguientes remuneraciones:

Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte que excedan del
límite de 60 unidades de fomento antes indicado, monto máximo hasta el cual se
Remuneraciones
efectúan las cotizaciones previsionales obligatorias, y
excluidas del
Sueldo
Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios personales
Empresarial
prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son sus propietarios o socios,
sea o no en virtud de contratos, y cualquiera sea la denominación jurídica que las partes
le den a las sumas pagadas. (Oficio N° 4694, de 2000).

El exceso de sueldo empresarial, se considera como un gasto rechazado

conforme a las normas del artículo 33 Nº 1 de la LIR, y en el evento de que haya
sido cargado a resultado, deberá agregarse debidamente actualizado a la renta
líquida imponible de Primera Categoría. No obstante, estas partidas se deberán
Exceso de desagregar de renta líquida imponible, en virtud que se afectan con las
remuneración disposición del inciso 3° del artículo 21 de la LIR, gravándose como gasto
rechazado en el Global Complementario o Adicional, incrementados estos
impuestos en un 10% por el monto del gasto rechazado. (Oficio N° 1630, de
2003).

No procederá el sueldo empresarial o patronal, al socio o empresario

individual que se encuentre jubilado, en virtud, que para gozar del este
beneficio es requisito indispensable, entre otros, que respecto de tal socio se
efectúen cotizaciones previsionales obligatorias.
Sueldo
Por lo tanto, no se acepta como gasto, para los fines de la Ley de la Renta,
empresarial a
aquellas remuneraciones que se asignen a un socio o empresario individual, y
Jubilados
sobre los cuales no se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias, aun
cuando sobre éstos se realicen los descuentos para salud en los términos
señalados en el D.L. Nº 3.500, de 1980. (Oficio N° 637, de 1991).

Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al cónyuge de

uno de los socios que al mismo tiempo tenga la calidad de socio de la empresa,
se aceptarán como gasto de la sociedad bajo las mismas condiciones y
requisitos exigibles a cualquiera de los citados socios, toda vez que en la
Sueldo
especie no es aplicable la norma contenida en la letra b) del Nº 1 del artículo
empresarial a
33º de la Ley de la Renta, que impide rebajar como gasto las remuneraciones
Cónyuges
pagadas al cónyuge, en atención a que en la procedencia del sueldo patronal
no se hace ninguna excepción en este sentido, vale decir, prima la calidad de
socio antes que la de cónyuge. (Oficio N° 1630, de 2003).

Sueldo La Circular N° 21, de 1991, dispone que en ningún caso y bajo ninguna
Empresarial circunstancia se aceptan como gasto los sueldos u otras remuneraciones que se
en asigne el propio profesional, o las que se asignen los socios de una sociedad de
Sociedades de profesionales, ni aquellas pagadas al cónyuge del contribuyente, o a los hijos de
Profesionales éste, solteros menores de 18 años.

Respecto del Sueldo empresarial, no es aplicable a los contribuyentes de la

Segunda Categoría para la determinación de su renta líquida Imponible, debido
a que la citada norma no se ajusta a las actividades que estos contribuyentes
desarrollan.

De este modo, si un socio de una sociedad de profesionales se asigna un sueldo,

no se aceptará para la sociedad la deducción de tal gasto, adoptando la calidad
de un gasto rechazado conforme al artículo 33 de la Ley de la Renta.
 Sin embargo, se aceptan como gasto las imposiciones previsionales de los
profesionales que en forma independiente se encuentren acogidos a un régimen
de previsión, aceptándose también dicha deducción en el caso de sociedades de
profesionales respecto de las imposiciones que eventualmente pudiesen
efectuar sus respectivos socios, por cuanto así lo autoriza expresamente el
inciso segundo del artículo 50 de la LIR.

En el caso de las sociedades anónimas, no existe prohibición en la legislación

tributaria para deducir como gasto las remuneraciones pagadas a sus
accionistas por los servicios que le presten, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en el artículo 31 de la Ley de la Renta. Al respecto cabe
precisar que, tratándose de sociedades anónimas no es aplicable la asignación
de sueldo empresarial, ya que la norma que lo regula sólo se refiere a las
empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por
acciones respecto del socio gestor, y no a las sociedades anónimas.

No obstante lo anterior, y siendo procedente en principio que una sociedad

anónima deduzca de su renta bruta el gasto consistente en una remuneración a
uno de sus accionistas, en la medida que tal desembolso cumpla con los
requisitos indicados en el inciso primero del artículo 31 de la LIR, debe tenerse
presente que en tal situación puede resultar aplicable la norma especial del
Sueldo inciso segundo del N° 6 del artículo 31 la Ley de la Renta.
Empresarial
en En efecto, dicha disposición establece: “Tratándose de personas que por
sociedades cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la
anónimas empresa, cualquiera que sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir,
a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus remuneraciones, éstas
solo se aceptarán como gastos en la parte que, según el Servicio, sean
razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados, y a la rentabilidad del capital, sin
perjuicio de los impuestos que proceda respecto a quienes perciban tales
pagos.”. Las instrucciones sobre el particular fueron impartidas por este
Servicio a través de la Circular N° 151, de 1976.

En este caso, si una sociedad anónima paga un sueldo a uno de sus accionistas,
en el evento que éste trabaje para la compañía bajo un vínculo de
subordinación o dependencia como empleado, dicha remuneración quedará
afecta al impuesto único de Segunda Categoría de los artículos 42 N° 1 y 43 de
la Ley de la Renta.

No obstante la modalidad especial con que tributan las empresas acogidas al

artículo 14º bis, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas
y socios gestores de sociedades en comandita por acciones -propietarios o
Sueldo
dueños de tales empresas- también tienen derecho al beneficio del sueldo
Empresarial
empresarial que se establece en el inciso tercero del Nº 6 del artículo 31º de la
en
Ley de la Renta, al estar comprendido éste dentro de los gastos que se aceptan
Contribuyentes
como necesarios para producir la renta, en la medida obviamente que se dé
14 bis
cumplimiento a todos los requisitos que exige la norma antes indicada para la
procedencia de tal franquicia (Circular N° 17, de 1993).

Sueldo El sueldo empresarial, es para la empresa es un gasto aceptado

Empresarial tributariamente, hasta el monto de las cotizaciones previsionales (72,3 UF,
V/S para ejercicio 2014), el cual se rebaja de las utilidades del ejercicio, lo que
Retiros significará un menor pago de Impuesto de Primera Categoría.
 En cambio, los retiros de utilidades efectuados por los socios, se podrán
efectuar del registro FUT, para afectarse con los impuestos personales
(Impuesto Global o Adicional) con el derecho a crédito de primera
correspondiente, o en su evento, se efectuaran del registro FUNT, no
afectándose con los impuestos personales, en el evento que no exista FUT, o
FUNT, (después de diferencia de depreciaciones y FUT devengado), el retiro
quedara en exceso, pendiente de tributación hasta que hayan utilidades
tributables.

A la hora de decidir sobre la conveniencia de hacer uso del beneficio, deben

considerarse los costos que significan las cotizaciones previsionales y el
impuesto único que deben aplicarse al Sueldo Empresarial, y compararlo con el
costo de Impuesto de Primera Categoría.

De acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Ley N° 889, de 1975, y lo instruido

por el Servicio de Impuestos Internos (SII), se benefician con la rebaja de
presunción de asignación o gratificación de zona, entre otros, las empresas
individuales y socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades
Gratificación de
en comandita por acciones que residan en las Regiones I, XI y XII y actual
Zona (art. 13
Provincia de Chiloé por los sueldos empresariales que se asignen, conforme a
D.L. 889 de
las normas del inciso tercero del N° 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, el
1975)
cual se encuentra afecto al impuesto único de Segunda Categoría, y cuyas
instrucciones el SII las impartió mediante la Circular N° 42, de 1990. (Oficio N°
1203, de 2005).

Tributariamente, las únicas cotizaciones que son aceptadas para efectos del
Cotización
sueldo empresarial, son aquellas establecidas en el DL 3500 de 1980 (AFP o
Ley 16.744,
INP; y FONASA o ISAPRE), en consecuencia, no aceptadas los aportes al SIS,
sobre
Seguro de Cesantía y Mutual de Accidentes Laborales.
Accidentes del
Trabajo y
Por tanto, los empresarios socios de empresas que trabajan en ellas no están
Enfermedades
protegidos por la Ley 16.744 sobre accidentes del trabajo.
Laborales
EL sueldo empresarial o patronal, en principio no es constitutivo de una
relación laboral, en virtud que no existe el vínculo de dependencia y
subordinación, entre el socio y la sociedad, o el dueño y su empresa, el cual es
elemento esencial de una relación laboral.

Sin embargo, en diversos dictámenes de la Dirección del Trabajo, se ha

Relación laboral
señalado que no existe relación laboral cuando se tiene más del 50% de la
propiedad de la empresa, en consecuencia, quienes tienen participación
minoritaria podrán tener un sueldo de trabajador dependiente y acogerse a las
normas laborales, reguladas por el Código del Trabajo. (Dictámenes N°s.
3709/111, de 1991; 3090/166, de 1997; y 1977/172, de 2000)

Normas Circular N°03, de 2014

Circular N°11, de 2010
Circular N° 42, de 1990
Circular N° 17, de 1993
Oficio Nº 1.296, de 2010
Oficio N° 2732, de 2007
Oficio N° 1374, de 2009
Oficio N° 1203, de 2005
Oficio N° 1630, de 2003
Oficio Nº 2371, de 2002
Oficio N° 4694, de 2000
Oficio N° 637, de 1991