CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES No. 3-2017 FORMAS DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD 1. ANTECEDENTES: La Administraci6n Tributaria ha realizado de manera periédica criterios institucionales en materia tributaria y aduanera con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, En ese orden de ideas se realizaron 2 mesas de generacion de insumos los dias 4 y 13 de ‘octubre en las cuales participaron contribuyentes, firmas de auditoria, firmas de abogados, etc. En las referidas mesas de generacién de insumos, los participantes expusieron sus distintas posturas, dudas, comentarios y observaciones en cuanto a la operatividad del Impuesto de Solidaridad, principalmente en cuanto a su forma de acreditamiento y los casos mas frecuentes en los cuales se han dado distintos puntos de vista y criterios entre los participantes. Los casos que se abordaron y que se consideré prudente formalizar un Criterio Tributario. Institucional, fueron los de - Remanente de pago de ISO. - Pago anticipado de cuarto trimestre de ISO. - Acreditamiento de ISR pagado en enero al pago del cuarto trimestre del impuesto de solidaridad. - Acreditamiento al ISO de ISR en rentas de capital y ganancias de capital. - Cambio de opcidn en la forma de acreditamiento. Por esa razon, se elaboraron los siguientes criterios, para que sean considerados por la Junta de Criterios y en caso que se considere pertinente, sean aprobados los mismos. Ul. BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO NUMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA.“ARTICULO 43, COMPENSACION. Se compensardn de oficio o a peticion del contribuyente © responsable, los créditos tributarios liquidos y exigibles de la Administracion Tributaria, con los créditos liquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a periodos no prescritos, empezando por los mas antiguos y aunque provengan de distinto tributo, siempre que su recaudacién esté a cargo del mismo drgano de la Administracién Tributaria. La compensacion entre saldos deudores y acreedores de cardcter tributario, tendré efectos en la cuenta corriente hasta el limite del saldo menor. Para el efecto, se aplicaran las normas establecidas en el articulo 99 de este Codigo sobre cuenta corriente tributaria’. LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD, DECRETO NUMERO 73-2008 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. “ARTICULO 1. Materia del Impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales 0 juridicas, los fideicomisos, los contratos de participacién, las sociedades irregulares, las saciedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias 0 establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras qué operen en el pais, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacién empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles 0 agropecuarias en el territorio nacional y ‘obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos” “ARTICULO 3. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto la realizacion de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por tas personas, entes 0 patrimonios a que se refiere el articulo 1 de esta Ley" “ARTICULO 10. Pago del impuesto. EI impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la finalizacion de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la Administracién Tributaria ponga a disposicion de los contribuyentes”. “ARTICULO 11. Acreditacion. El Impuesto de Solidaridad y el impuesto Sobre la Renta podran acreditarse entre si. Los contribuyentes podran optar por una de las formas siguientes: a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del afio calendario, conforme los plazos establecidos en el articulo 10 de esta Ley, podra ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres afios calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como e! que se determine en la liquidacién definitiva anual, segun corresponda b) Los pagos trimestrales del impuesto Sobre la Renta, podran acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo aio calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditacién podrdn cambiarla Unicamente con autorizacién de la Administracién Tributaria. EI remanente del impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en este articulo, seré considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre |a a {WwRenta, del periodo de liquidacion definitiva anual en que concluyan los tres aftos a los que se refiere la literal a) de este articulo” LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA, DECRETO NUMERO 10-2012 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA Y SUS REFORMAS: “ARTICULO 2. Categorias de rentas segiin su procedencia. Se gravan las siguientes rentas segin su procedencia: 1. Las rentas de las actividades lucrativas. 2. Las rentas del trabajo. 3. Las rentas del capital y las ganancias de capital. Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada categoria de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a cada uno de los titulos de este libro. Las. rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las categorias sefialadas en este articulo y las disposiciones contenidas en el titulo V de este libro”. “ARTICULO 21. Costos y Gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean utiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir 0 conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes: (...) 15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptiian los recargos, intereses y las multas por infracciones tributarias o de otra indole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las entidades de los mismos; también se exceptia el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo (...)’. “ARTICULO 37. Periodo de liquidacién definitiva anual. El periodo de liquidacion definitiva anual en este régimen, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada afio y debe coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. La Administracién Tributaria a solicitud de éstos, puede autorizar periodos especiales de liquidacién definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fechas en que se produzca la iniciacién y el cese de la actividad, respectivamente’. “ARTICULO 38. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podré optar por una de las siguientes formulas: 1, Efectuar cierres contables parciales 0 una liquidacién preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; 0, 2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimesire respectivo, excluidas las rentas exentas. Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales anteriores, deberd ser utilizada en el periodo de liquidacién definitiva anual que corresponda. El cambio de opcion debera avisarse a la Administracién Tributaria en el mes de diciembre y surtira efecto a partir del primer pago trimestral correspondiente al periodo anual inmediato siguiente. {i