República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del poder popular para la educación universitaria, ciencias y

tecnología
Universidad Nacional Experimental de la Gran Caracas (Sede Altagracia)
Sección: C05-300
Unidad Curricular: Auditoria I

PAPELES DE TRABAJO

Profesor: Alumnos:
Williams Leal Oscar Hernández
Deysi Conde
Zerimar Ramírez

Caracas, 21-11-2018
INDICE:

Introducción ------------------------------------------------------------------- pág. II

Definición --------------------------------------------------------------------- pág.

Alcance y enfoque ---------------------------------------------------------------pág.

Objetivos y funciones -----------------------------------------------------------pág.

Planificación

Clasificación ------------------------------------------------------------------------pág.

Propiedad ---------------------------------------------------------------------------pág.

Naturaleza --------------------------------------------------------------------------pág.

Maracas de auditoría ------------------------------------------------------------pág.

Resguardo de los papeles de trabajo ----------------------------------------pág.

Conservación de expedientes de auditoría ---------------------------------pág.

Índice de auditoría ----------------------------------------------------------------pág.

Conclusión -------------------------------------------------------------------------pág.15
 INTRODUCCION

El auditor público, verificar mediante la práctica de auditoría, el

cumplimiento de la legalidad en la actuación del Instituto, y la aplicación de la
normatividad para incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y
productividad.
Los papeles de trabajo son un instrumento mediante el cual, el auditor respalda
de manera detallada y sistemática la descripción de las pruebas realizadas,
después de la aplicación de técnicas y procedimientos en los que sustenta y
apoya los resultados obtenidos.

Los papeles de trabajo constituyen un registro permanente del trabajo y se

pueden convertir en elementos probatorios ante la ley, ya que representan la
evidencia cualitativa y cuantitativa del trabajo; por esta razón los papeles de
trabajo son importantes porque es mediante estos que el auditor dejará
constancia de las labores realizadas.

Los papeles de trabajo representan un reflejo visible de trabajo efectuado,

pensar, planear y luego preparar. Las hojas de trabajo no deben presentar
situaciones dudosas o que se presten a doble interpretación.
 Definición:

Es el conjunto de cédulas y documentos que contienen los datos e información

obtenida por el auditor en su revisión, en los cuales se describen las pruebas
realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que se
sustentan y apoyan las observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones
y conclusiones del informe correspondiente.

Alcance y enfoque de los papeles de trabajo:

 Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.

 Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
 Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
 Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
 Memoria escrita de la auditoría.

La NIA ¨Documentación¨ señala que la extensión de los papeles de

trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico
documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere.

Objetivos:

 Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los
procedimientos y actividades realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Facilita la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.
 Minimiza esfuerzos en auditorías posteriores.
 Deja constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de
que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría
del Órgano de Control y demás normatividad aplicable.
 Estudia modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría
para próximas revisiones.
 Funciones:

 Facilitar la preparación del informe.

 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas
en el informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones
tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del
estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y
los procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.

Planificación de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo los elabora el C.P., o sea quien va a dictaminar, pero, si
este cuenta con ayudantes, entonces deben ser los más experimentados, de tal
manera que los papeles de trabajo se caracterizan por su calidad profesional y
máxima utilidad. Objetivo de pre-elaborar papeles de trabajo o cédulas.
Obtener la seguridad de que no se le ha escapado algún detalle importante y la
posibilidad de omitir procedimientos. Proporcionar una secuencia ordenada y
lógica del trabajo que se traduzca en ahorro de tiempo. Facilitar la división del
trabajo y a la vez la supervisión. Evitar que los encargados de realizar la
auditoria omitan procedimientos.

Clasificación de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo se clasifican en:

A. Expediente continuo de auditoría o archivo permanente: Está

integrado por un conjunto de documentos y cédulas que se localizan en
uno o varios legajos especiales y sirve de apoyo en auditorías
posteriores; su consulta evita que se duplique la trascripción innecesaria
de cédulas, por lo que su conformación inicia desde la etapa de
planeación de la auditoría, al obtener información general de las áreas
susceptibles a evaluar, (direcciones de área) como: la estructura
 orgánica, funciones, procesos, sistema legal, fiscal y de información;
incorporando los objetivos de auditoría y el programa específico de
revisión.
B. Expediente de papeles de trabajo actuales: El auditor deberá elaborar
los papeles de trabajo en el momento en que se realice la revisión y
sirven para:
 Construir una prueba de validez de la opinión plasmada en el informe de
auditoría.
 Respaldar el avance del programa de auditoría y el logro de los objetivos
de la revisión.
 Determinar el grado de eficiencia, eficacia, economía y efectividad del
trabajo realizado.

Los papales de trabajo se clasifican en cédulas sumarias, analíticas,

subanalíticas, cédulas de discusión de observaciones y cédula de marco
conceptual.

1. Cédula sumaria.- Contiene los datos en forma global o general de las

cifras, procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas,
correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogéneos cuyo
análisis se encuentra en otras cédulas.
2. Cédula analítica.- Describe un procedimiento de auditoría desarrollado
o aplicado sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su
revisión y comprobación en los diversos tipos de auditoría que se
practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su
contenido, así como las marcas y notas explicativas de auditoría.
3. Cédula subanalítica.- Se elabora para examinar con mayor detalle,
algún concepto y para explicar otros procedimientos adicionales
contenidos en una u otra cédula analítica de auditoría.
4. Cédula de discusión de observaciones.- Sólo se debe formular previa
autorización del superior jerárquico, en ella se describe con claridad y
objetividad las decisiones que se consideren necesarias a seguir en
relación con el resultado obtenido de la auditoría; siendo útil al área
auditada para mejorar sus sistemas operativos o de administración.
También se señalan los puntos de vista del titular del área auditada y las
 diferencias con lo sustentado por el auditor a fin de determinar la pauta a
seguir en su caso.

El contenido de las cédulas debe darse a conocer a los titulares de las áreas
auditadas, a través del informe de auditoría respecto al resultado de la revisión
efectuada y poder decidir cuál será la opción tomada, para corregir las
irregularidades que se detectaron durante la revisión.

5. Cédula de marco conceptual.- Es la cédula por medio de la cual el

auditor da a conocer en forma general el objetivo, alcance, plan de
trabajo, estrategia y cualquier otro recurso del cual se valdrá para lograr
el objetivo deseado, adicionalmente, deberá prepararse al inicio de la
auditoría por cada uno de los auditores que integran el grupo de trabajo
de la revisión.

Es importante señalar que cualquier modificación significativa en la revisión

realizada deberá ser considerada en esta cédula, por lo que debe estar
actualizada conforme a la revisión que se llevó a cabo.

Propiedad de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos

que preparó el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La única vez
en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar
los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término
de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho
de contadores para referencia futura.

Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un

período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de Informática,
Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse
solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor
Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente, quienes serán
responsables de custodiarlos.
 Naturaleza de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo deberán:

 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el

programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante
índices cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance
del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información
necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para
datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados
reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos

deberán cumplir los siguientes requisitos:

1. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditoría.
2. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida
y confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la
naturaleza y características de las materias examinadas.
3. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación
lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
4. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados,
conclusiones y recomendaciones de la auditoría.
 Marcas de auditoría:

Son signos que al auditor anota en sus cédulas para señalar o resaltar un
hecho o prueba efectuada, describiendo al calce de la misma el significado de
la misma.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados

en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una
significación especial.

Las marcas son:

 Cálculo verificado
 Cifra cuadrada
 Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no incluirse en
tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.
 Documento o punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.
 Documento o punto pendiente que fue aclarado, verificado o
comprobado.
Nota: Estas dos marcas de pendiente sólo son temporales. De hecho, no
deben existir puntos pendientes de verificar, solicitar o revisar en los papeles
de trabajo, pues éstos deben ser completos.

 Confrontado contra registro.

 Confrontado contra documentación comprobatoria en original.
 Expediente revisado.
 Documento integrado en expediente.
 Documentación comprobatoria revisada.
 Confrontado contra evidencia física. Se utiliza cuando algún dato o cifra
que conste en la cédula se compara contra bienes o artículos tangibles,
ejemplo: Bienes inventariados o fondos arqueados.
 Pedido, contrato o dato por confirmar mediante compulsa.
 Referencia de alguna irregularidad en el papel de trabajo, que
posteriormente se describirá en una cédula de observación.
 Muestra seleccionada para revisión.
 Resguardo de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo deben ser cuidadosamente conservados por el Auditor,

el conocimiento anticipado por parte del auditado de las pruebas o
verificaciones efectuadas de los comentarios o recomendaciones y de las
conclusiones del trabajo de auditoría, le restan importancia a la entrega formal
del informe. Por otro lado, la NIA 230. Documentación sustentadora, numeral 3,
especifica lo siguiente que “El auditor deberá adoptar procedimientos para
mantener la confidencialidad de los papeles de trabajo y su conservación por
un período suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio
profesional y con los requisitos legales o profesionales de conservación de
registros”.

Conservación de expedientes de auditoria:

Los papeles de trabajo constituyen la comprobación de que el C.P. realizó la

auditoria y en ellos se basa para dictaminar. Ante esta responsabilidad, es
recomendable conservar los papeles de trabajo durante un tiempo razonable.
De 8 a 10 años los dictámenes fiscales y a los 5 años los dictámenes
financieros.

Índice de auditoria:

Todos los documentos que integran el trabajo desarrollado en la auditoría se

integrarán en expedientes o legajos de papeles de trabajo, los cuales, para su
distinción o clasificación, se señalan mediante un clave escrita en todos y cada
uno de los documentos que lo integran en el ángulo superior derecho con lápiz
de color (rojo preferentemente); estas marcas, se conocen con el nombre de
índices.

Es mediante el uso de índices como se pueden distinguir unas cédulas de otras

así como clasificarlas por grupos homogéneos. De la sola lectura del índice se
puede saber o identificar de que cédulas se trata y el lugar que le corresponde
en los expedientes. Los índices deberán ser alfanuméricos, teniendo un orden
lógico y flexible.
 El uso de los índices cruzados en los papeles de trabajo sirve para relacionar
las cédulas. Ésta, es una de las fases principales del trabajo del auditor y
facilita la revisión de los expedientes o la consulta de determinado renglón, cifra
o concepto.

A continuación se señala los índices a utilizar en la integración de los

expedientes de papeles de trabajo que generan las revisiones efectuadas al
Instituto:

ÍNDICES CONCEPTO

A ANTECEDENTES DE LA REVISIÓN

B INFORME DEFINITIVO, BORRADOR DEL INFORME Y COPIA DE LAS

OBSERVACIONES

C SERVICIOS PERSONALES

D RUBRO ADQUISICIONES

E RUBRO DE OBRA PÚBLICA

F FONDOS Y VALORES

G CASOS ESPECIALES

H SEGUMIENTOS DE OBSERVACIONES

A. Antecedentes de la revisión.- Es toda aquella documentación que

puede ser utilizada para conocer, planear y dirigir la revisión a efectuar,
por ejemplo: orden de auditoría, carta planeación, cronograma de
actividades, acta de inicio de auditoría, informes de auditorías anteriores,
seguimiento de observaciones, comunicaciones sobre problemática, etc.
B. Informe definitivos, borrados del informe y copia de las
observaciones comentadas.- Comprende el informe donde se señala
el resultado de la auditoría practicada, así como las observaciones que
se determinaron y que fueron comentadas con el personal autorizado del
área revisada.
 C. Servicios personales.- Comprende toda aquella revisión sobre
estructura orgánica, manual de organización y procedimientos,
estructura básica y no básica, control de personal, expedientes,
confronta de tabuladores de sueldos autorizados contra nómina,
verificación de pagos y estructura funcional, etc.
D. Rubro de adquisiciones.- Comprende el análisis de funciones y
actividades en el ámbito de suministro, manejo y adquisiciones tales
como: presupuesto autorizado, programa anual, licitaciones en sus
diferentes modalidades, inventarios, pago de prestaciones y servicios,
verificaciones físicas, comités, subcomités de compras y manuales que
regulen la actividad, etc.
E. Rubro de obras pública.- Integra la documentación respecto a la
autorización y ejercicio del presupuesto asignado a esta actividad,
licitaciones, manejo y control de estimaciones, así como manuales que
regulen la actividad.
F. Fondos y valores.- Comprende la revisión a los renglones o áreas de
contabilidad, tesorería, presupuesto, fondos creados y manuales que
regulen la actividad, etc.
G. Revisiones especiales.- Comprende la documentación de aquellas
revisiones que no están consideradas en los rubros mencionados, así
como auditorías no financiera tales como: Desempeño, Administrativas,
Operacionales, etc.
H. Seguimiento de observaciones.- Comprende toda aquella
documentación utilizada para dar seguimiento y comprobar el
cumplimiento por parte de las áreas auditadas a las observaciones
determinadas.

Las cédulas de seguimiento deben contener, además de la identificación

de la auditoría, los siguientes datos:

 La observación a la cual se da seguimiento.

 Las acciones realizadas por el área operativa para dar solución a la
problemática planteada.
 El juicio u opinión del auditor para considerar solventada o no la
irregularidad.
  En caso de no estar solventada la observación, incluir el replanteamiento
que propone el auditor, mediante medidas correctivas y/o preventivas
para solventar.
 La fecha compromiso en la que el área auditada considera resolver las
irregularidades.

Al igual que las cédulas de observaciones, las cédulas de seguimiento deben

ser comentadas con el responsable del área auditada, antes de quedar
plasmadas en el informe de auditoría.

Estos conceptos no son limitativos y estarán sujetos a la situación y criterios de

los responsables de las auditorías practicadas.
 CONCLUSION:

El auditor, a través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de

juicio válido y suficiente que permitan respaldar las aseveraciones formuladas
en su informe.

Los papeles de trabajo son los elementos que respaldan la tarea realizada
por uno o más auditores, tendiente a cumplir los objetivos de auditoría
establecidos.

Los papeles de trabajo vienen hacer los documentos elaborados por el

auditor, durante el curso de la elaboración de auditoría que respaldan y
fundamentan su informe, está conformado por el conjunto de documentos que
contienen evidencias respaldadas del trabajo del auditor.

Los papeles de trabajo se han concebido como un método efectivo de

organizar.

Toda información recopilada referente a las evaluaciones que se realicen

durante el proceso de auditoría. Los papeles de trabajo se van acumulando a lo
largo del período del examen, en la medida que analicemos las evidencias,
desarrollamos recomendaciones y preparamos nuestros informes para
resguardarlos en el periodo de tiempo que las normas dictaminan.