CONTENIDO
Informe Especial
C1 La clasificación de los gastos según su función (Segunda Parte)
Apunte Contable
C5 Las principales clasificaciones de los elementos del costo de producción
C6 Glosario Contable
INFORME ESPECIAL
La clasificación de los gastos según su función
(Segunda Parte)
Partiendo del análisis conceptual desarrollado en la primera parte
del informe, pasaremos a explicar la dinámica contable a emplear
de acuerdo a lo regulado por el PCGE.
CASO PRÁCTICO Nº 1
Costo de Producción – Costo Por Órdenes
Enunciado
El saldo inicial de las materias primas esta compuesto por los si-
guientes saldos:
ARTÍCULO CANTIDAD C.U. TOTAL
Materia Prima X 3,300 Kg. 50.00 165,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materia Prima Y 2,500 Kg. 30.00 75,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
240,000.00
Durante el mes de mayo se culminaron las órdenes de producción
N°s. 105 y 106, además durante el período se inició la fabricación de un
nuevo pedido que corresponde a la orden N° 107 para la fabricación de
otra maquinaria Z, la cual al final del mes le queda pendiente para su
elaboración incorporar la mano de obra de la sección III y carga fabril.
Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el
“registro de requisición de materiales” han sido los siguientes:
ÓRDENES
DETALLE
105 106 107
MATERIAS PRIMAS:
Materia Prima X 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materia Prima Y 800 Kg 600 Kg 450 Kg
¿Qué asientos deberá efectuar por el consumo de los materiales?
Informativo
Caballero Bustamante
Solución
Considerando que ya se encuentra registrado los costos incurri-
dos en el período anterior (abril) de las órdenes de trabajo en proceso,
para el mes de mayo nos queda registrar la materia prima consumi-
da identificada a cada orden de producción trabajada. Consecuencia
de ello, a continuación en función a la información proporcionada en
base a la “requisición de materiales” , se deberá efectuar el siguiente
asiento:
registro contable
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 197,350.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
612 Materias Primas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
24 MATERIAS PRIMAS 197,350.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
241 Materias Primas para Productos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Manufacturados
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
X/X Por el registro de los retiros del almacén
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 197,350.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
921 Materias Primas Subcuenta
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COSTOS Y GASTOS 197,350.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y Gastos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Orden N° 105 S/. 74,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Orden N° 106 S/. 67,350.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Orden N° 107 S/. 56,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
X/X Por la transferencia a centros de cos-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tos de las materias primas consumidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2da. quincena, m ay o 2011
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C1
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

cionista cuyo cargo es Gerente General, su remuneración bruta mensual

CASO PRÁCTICO Nº 2
asciende a S/. 9,000.00, se encuentra afiliado a ONP y se le retiene por
Costos por Procesos concepto de renta de quinta categoría la suma de S/. 1,381.00.
Solución
Enuciado
La empresa Telesat S.A. se encarga de fabricar el producto “X” a través 1. Registro contable
de sus tres departamentos A, B y C, utilizando el método de costeo pro- En el presente caso, se observa que se trata de una empresa industrial,
medio ponderado. Al inicio del siguiente período tiene una producción en por lo cual resulta pertinente analizar si el sueldo del Gerente General
proceso valorizada en S/. 60,950 de acuerdo con el siguiente detalle: debe reconocerse propiamente como costo de producción, lo cual se
reflejará de acuerdo a la acumulación que se realice en el elemento 9.
DEPARTAMENTO
DETALLE TOTAL Al respecto, es pertinente mencionar que el literal c) del párrafo 16
A B C
de la NIC 2: Inventarios tipifica como un ejemplo de costo excluido

Inventario inicial en (*) del costo de los inventarios, a los costos indirectos de administra-
proceso recibido: 20,000.00 20,000.00 ción que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inventario inicial en y ubicación actuales.
proceso agregado: En correlato a lo analizado y de conformidad con lo dispuesto en la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materiales 7,000.00 6,000.00 3,500.00 16,500.00 NIC 19 (Modificada en el 2010): Beneficios a los empleados, en el
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mano de obra 3,280.00 5,680.00 1,680.00 10,640.00 caso de beneficios a corto plazo, tal como es el caso en la presente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Carga fabril 5,500.00 4,860.00 3,450.00 13,810.00 consulta de la remuneración (retribución) del trabajador por el ser-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
15,780.00 16,540.00 8,630.00 60,950.00 vicio efectuado como representante de la empresa; deberá recono-
cerse como gasto del período tal como se muestra a continuación:
(*) Se ha determinado que el saldo inicial de productos en proceso esta com-
puesto de la siguiente forma: Materias primas 19,000.00 y mano de obra registro contable
1,000.00 = 20,000.00
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
¿Cuál debe ser el asiento contable para reflejar el ingreso a la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
producción de los bienes en proceso? ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
GERENTES 9,810.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
621 Remuneraciones 9,000.00
Solución ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
627 Seguridad, Previsión Social y
registro contable ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otras Contribuciones 810.00
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
ALMACENADA 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE SALUD POR PAGAR 3,361.00
713 Variación de productos en proceso ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central 1,381.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta
01/01 Por el registro de la transferencia de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017.3 Renta de Quinta
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

}
la cuenta 23 productos en proceso. Categoría 1,381.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– 403 Instituciones públicas 1,980.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4031 EsSalud 810.00
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4032 ONP 1,170.00
93 CENTROS DE COSTOS 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
931.1 Departamento A - materia prima 7,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR PAGAR (*) 6,449.00
931.2 Departamento A - mano de obra 3,280.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 411 Remuneraciones por pagar
931.3 Departamento A - carga fabril 5,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/11 Por la provisión de la remuneración
932.1 Departamento B - materia prima 25,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona- del Gerente General
932.2 Departamento B - mano de obra 6,680.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rias sugeridas ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
932.3 Departamento B - carga fabril 4,860.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) La retención por rentas de quinta categoría propiamente surge en la
933.1 Departamento C - materia prima 3,500.00 oportunidad en que se paga la retribución; no obstante, en la práctica
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
933.2 Departamento C - mano de obra 1,680.00 se suele reflejar en el asiento de planilla la remuneración a pagar neta
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de dicho concepto.
933.3 Departamento C - carga fabril 3,450.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COSTOS Y GASTOS 60,950.00 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,810.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
01/01 Por la transferencia del inventario en 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
proceso a la producción COSTOS Y GASTOS 9,810.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– 30/11 Por el destino de la cuenta 62
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
CASO PRÁCTICO Nº 3 Es pertinente referir que para fines contables, debe reflejarse el gas-
Sueldo del Gerente to en su integridad, independientemente que para fines tributarios
resulte o no deducible. A mayor abundamiento, cabe indicar que
Enunciado cualquier discrepancia entre lo real y el aspecto tributario se arregla-
La empresa industrial Toro’s S.A., tiene dentro de su planilla a un ac- rá conforme establece el artículo 33º del Reglamento del Impuesto

2da. quincena, m ay o 2011 Informativo

C2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA Caballero Bustamante
 INFORME ESPECIAL

a la Renta mediante agregados o deducciones al resultado contable 2. Tratamiento Tributario

a mostrarse en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. Siendo el concepto por el que se paga una tasa, este gasto no
requiere la emisión de comprobante de pago toda vez que de
2. Incidencia Tributaria conformidad con el numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de
Suponiendo que efectivamente se presta un servicio a la empresa Comprobantes de Pago (aprobado mediante Resolución de Su-
(trabaja en el negocio) y por lo tanto se cumple con el principio de perintendencia Nº 007-99/SUNAT) no califica como servicio las
causalidad el gasto resultará deducible pero observando lo dispuesto prestaciones realizadas por las entidades del Sector Público Nacio-
en el inciso n) del artículo 37º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El nal (Ministerio de Trabajo) que generen ingresos que constituyan
referido inciso prescribe respecto al monto deducible de las remune- tasas. Por lo tanto, resultan deducibles aún cuando no estén expre-
raciones pagadas a los socios, accionistas o participacionistas de una samente mencionadas en el artículo 37º del TUO de la Ley del Im-
empresa e incluso del titular de una EIRL que la retribución que se les puesto a la Renta en la medida que constituye un gasto necesario
pague no debe exceder del valor de mercado establecido en función para realizar sus actividades generadoras de renta gravada.
a lo dispuesto por el literal b) del artículo 19º-A del Reglamento del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; reparándose cualquier exceso CASO PRÁCTICO Nº 5
del monto de la retribución real sobre el límite que corresponda.
Provisión por beneficios sociales
CASO PRÁCTICO Nº 4
Enunciado
Contabilización de los derechos pagados al Banco de la Nación En el mes de noviembre la empresa comercial Dido S.A. ha efec-
por el registro de los contratos sujetos a modalidad tuado la provisión de beneficios sociales correspondiente al mes de
Enunciado noviembre de sus trabajadores ascendente al importe de S/. 3,400,
Una empresa que está contratando trabajadores con contratos que corresponde al área de administración y ventas en porcentajes del
sujetos a modalidad está efectuando un depósito de S/. 11.72 en el 40% y 60% respectivamente.
Banco de la Nación, para registrar dichos contratos en el Ministerio de
Trabajo. ¿Cómo debe registrar dicho importe? Solución

Solución 1. Registros Contables

Dado que no se trata de una empresa industrial, sino una empresa
1. Tratamiento Contable comercial la provisión de beneficios sociales de los trabajadores
Si bien nuestra legislación laboral mantiene como regla general la cele- se registra como un gasto del período, imputándose al área que
bración de los contratos de trabajo por tiempo indeterminado, permite corresponde como a continuación se muestra:
pactar contratos a plazo fijo los que se denominan sujetos a modalidad,
y que deben ser registrados en el Ministerio de Trabajo, para lo cual registro contable
se debe observar el Procedimiento Nº 38 del TUPA del Ministerio de ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
Trabajo y Promoción del Empleo aprobado por el Decreto Supremo Nº ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
016-2006-TR (15.09.2006) y la Resolución Ministerial Nº 014-2011-TR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(12.01.2011), cuyo costo representa el 0.3256% de la UIT. Y GERENTES 3,400.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El depósito efectuado representa una tasa por un derecho; que 629 Beneficios Sociales de los Trabajadores
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
se paga por la prestación de un servicio administrativo público, 6291 Compensación por Tiempo de Servicio
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y se reconoce en el estado de ganancias y perdidas como gastos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
que originan tributos y que provienen del curso de las actividades ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR 3,400.00
ordinarias de la empresa, tal como se muestra a continuación: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
415 Beneficios Sociales de los Trabajadores
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
registro contable por Pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– 4151 Compensación por Tiempo de Servicios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
64 GASTOS POR TRIBUTOS 11.72 x/x Por la provisión de beneficios sociales
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
641 Gobierno Central de los trabajadores correspondiente al mes
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6419 Otros de noviembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 11.72 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuentas sugeridas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,360.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4018 Otros impuestos y contraprestaciones 95 GASTOS DE VENTAS 2,040.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de la tasa registral COSTOS Y GASTOS 3,400.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del contrato de trabajo X/x Por el destino de los gastos generados
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– por la provisión de los beneficios sociales
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida de los trabajadores
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11.72 ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 11.72
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Se entiende que posteriormente deberá pagarse y asimismo cum-
COSTOS Y GASTOS plir con la emisión de la respectiva constancia de depósito dentro
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino del gasto de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber efectuado el de-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– pósito, a cada trabajador.

Informativo 2da. quincena, m ay o 2011

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C3
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
2. Incidencia Tributaria
Este gasto relacionado con el personal que efectivamente realiza
labores que permiten obtener ingresos gravados con el impuesto
a la renta resulta deducible a efectos de determinar la renta neta
de tercera categoría. Para mayor abundamiento debemos recordar
que el inciso j) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) señala expresamente como gasto deducible
las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
Dado que para su perceptor se trata de ingresos que se encuentran
inafectos del Impuesto a la Renta de conformidad con el artículo 18º
del TUO de la LIR, no le resulta de aplicación el literal v) del artículo
37º de la LIR y por lo tanto no se exigirá el pago antes de la fecha de
presentación de la declaración para que sea deducible.
Es importante resaltar que cuando la norma tributaria señala que son
deducibles las asignaciones por la provisión de beneficios sociales, ello
no significa que todas las provisiones deben reconocerse como gasto,
sino sólo aquellas relacionadas con los departamentos no productivos;
puesto que aquellos relacionados con trabajadores de los departamen-
tos productivos no se deben reconocer inmediatamente como gasto
sino que se imputarán al costo de los bienes o servicios que brinda la
empresa y que afectarán a resultados cuando los bienes se enajenen.
CASO PRÁCTICO Nº 5
Contabilización de la publicidad contratada
Enunciado
La empresa Roma S.A. ha contratado el servicio de publicidad en un
canal de televisión local, consistente en la transmisión de comerciales por
un año (de junio 2011 a junio 2012). Con fecha 31 de mayo del 2011 Roma
S.A. ha efectuado el pago del total del servicio según factura N° 002-200
por S/. 100,000 más IGV. Nos consulta como debe contabilizar la factura.
Solución
En primer lugar vamos a definir en que consiste este tipo de ope-
ración, la publicidad consta de todas las actividades necesarias para
presentar a una audiencia un mensaje impersonal y pagado que pue-
de ser realizado a través de diversos medios de comunicación como la
radio, televisión, prensa, correo directo, revistas especializadas, folle-
tos, sección especial de guía telefónica, publicidad a través de paneles,
volantes u otro medio semejante.
Una empresa puede realizar este tipo de actividades entre otros
por los siguientes motivos: i) Para lanzar un producto o servicio nuevo
al mercado, ii) Para mantener en el mercado la imagen de un producto
o servicio o iii) Para ampliar la cuota de participación en el mercado de
un producto o servicio ya existente.
Cabe señalar que a la consulta planteada le resulta de aplicación
la NIC 38 Activos Intangibles, la misma que en su párrafo 69 hace la
distinción sobre el tratamiento de algunas partidas intangibles que no
obstante efectuarse el desembolso con la expectativa de generar bene-
ficios económicos futuros a la empresa, con ello no se adquiere ni se
crea ningún activo intangible por el contrario deben reconocerse como
gasto cuando se incurren en ellos. Dentro del listado de estas partidas
tenemos los desembolsos en actividades de puesta en marcha, de ca-
pacitación, reubicación o reorganización y publicidad y promoción.
Queda claro que se trata de desembolsos que probablemente be-
neficiaran en el futuro, pero no puede asociarse con activo específico
alguno ni con contribuciones especificas de ingreso neto por lo que
adoptando un criterio conservador deben registrarse como gasto. Sin
embargo, como ocurre en la consulta la empresa Roma S.A. a efectuado
el pago total en forma adelantada adquiriendo de este modo el derecho
a la prestación de un servicio en periodos futuros, satisfaciendo con la
definición de activo señalado en el párrafo 49 del Marco Conceptual de
2da. quincena, m ay o 2011
C4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
las NIC: ser un recurso controlado por la empresa. En función a ello, en un
primer momento procede su reconocimiento como activo y que se im-
putará a gastos en función al criterio del devengo. Para su registro el Plan
Contable General Empresarial (PCGE) le ha asignado la Sub. Cuenta 189
Otros Gastos Contratados por Anticipado donde se registra la entrega de
dinero a terceros por servicios aun no recibidos pero que se devengaran
en el siguiente ejercicio económico o en los siguientes periodos.
En esta cuenta se carga inicialmente el total del importe desembolsa-
do antes de recibir el servicio, y luego se irá imputando a resultados del pe-
riodo según, reiteramos, se devengue. Así, en la publicidad contratada por
Roma S.A. este servicio se va a efectuar conforme se transmite el comercial
al publico en general, por lo cual nuestra base de distribución seria en este
caso el tiempo durante el cual se van a transmitir los comerciales debiendo
devengarse (afectarse al gasto) durante el año de contrato.
Los asientos serian los siguientes:
registro contable
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 100,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR ANTICIPADO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
189 Otros gastos contratados por anticipado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 18,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 118,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/5 Por el servicio de publicidad contratado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por un año.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 118,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/5 Por la cancelación.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
A partir del mes en que se comienza a transmitir la publicidad:
registro contable
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 8,333.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 8,333.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR ANTICIPADO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
189 Otros gastos contratados por anticipado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/6 Por la transmisión de junio (100,000/12).
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
95 GASTOS DE VENTAS 8,333.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE COSTOS 8,333.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino del servicio recibido.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––
Informativo
Caballero Bustamante

Las principales clasificaciones de los elementos
del costo de producción
Cuando nos referimos al costo de pro-
ducción de un bien estamos hacien-
do referencia a un conjunto o suma de
erogaciones que una empresa incurre
o consume con el propósito de obtener
bienes, algunos directamente identifica-
bles y otros asignados en función a una
base sistemática uniforme. Al respecto,
en el presente trabajo desarrollaremos
las principales clasificaciones de los ele-
mentos del costo de producción.
1. Distinción por tipo de entidad
En principio, debe hacerse una primera
distinción por el tipo de entidad. Así, en el
Clasificación de tres partes
{
Costos
• Costos de materiales di-
primos rectos
{
• Costos de mano de obra
Costos de directa
conversión • Costos generales de pro-
ducción
2. Clasificación de los elementos
esenciales del Costo según su
naturaleza
De acuerdo con la primera clasificación
de Tres Partes, los costos se clasifican en tres
elementos esenciales, en aplicación de la na-
turaleza del costo y su carácter directo o indi-
recto respecto del bien o bienes producidos:
• Materiales directos: Constituido por el
costo de los materiales consumidos que
serán objeto de transformación, plena-
mente identificables físicamente o de fácil
identificación o correlación con el bien
producido. Dentro de este elemento se
agrupan conceptos tales como fletes de
entrega, derechos arancelarios, comisio-
nes y otros conceptos necesarios que se
hubieran generado como consecuencia
de la adquisición de los mismos. Está
conformado básicamente por las mate-
rias primas, sin embargo existen muchas
Informativo
Caballero Bustamante
APUNTE CONTABLE
caso de empresas comercializadoras que se
dedican a la reventa de bienes, no transfor-
mando el bien adquirido para su posterior
venta en la misma condición, no existe otro
costo más que el llamado costo de adquisi-
ción de los bienes para su reventa, el cual tal
como lo señala la propia NIC 2: Inventarios,
se encontraría conformada por todos los cos-
tos en que incurre la empresa para poner los
bienes en su ubicación y condición actuales.
Para aquellas empresas que se dedican a
la transformación de bienes, es decir, que se
dedican a la función manufacturera o fabril,
el conjunto de estos esfuerzos se le denomi-
na, según la NIC 2: Costo de Transformación;
respecto del cual se puede establecer las si-
guientes clasificaciones básicas tal como se
puede apreciar del siguiente cuadro:
Clasificación de dos partes
Costos primos más costos
generales de producción
O por el contrario:
Materiales directos más cos-
tos de conversión
materias primas que aún siendo directas
al producto por su escasa importancia se
consideran indirectas denominándoseles
materiales indirectos.
• Mano de obra directa: Representado
por el monto de las erogaciones o com-
pensaciones efectuadas o a efectuar por
la empresa relacionadas con el factor hu-
mano que interviene directamente en la
producción o que puede ser económica-
mente factible su seguimiento, sin la cuál
sería imposible realizar la transformación
• Carga indirecta de fabricación, costos
indirectos de fábrica o carga fabril:
Denominado inadecuadamente tam-
bién gastos de fabricación representa
los demás conceptos que no pudieron
incluirse en las clasificaciones anterio-
res, tales como materiales indirectos,
mano de obra indirecta y otros costos
indirectos de fabricación (entre éstos
depreciación, amortización, combusti-
bles, alquileres, seguros, entre otros), a
APUNTE CONTABLE
ser incluidos en base a criterios de dis-
tribución adecuados.
Estos últimos, incluso según la NIC 2 se
subdividen en: (a) costos indirectos de
fabricación fijos (por su permanencia re-
lativamente constantes, independiente-
mente del volumen de producción) y (b)
costos indirectos de fabricación variables
(costos que varían directamente, o casi
directamente con el volumen de produc-
ción obtenida).
3. Clasificación de los elementos
esenciales del costo en relación
con el producto o con su objeto
Para la segunda clasificación de dos par-
tes, lo que se hace es agrupar dos de los tres
elementos antes señalados del costo en fun-
ción a la relación con el producto o con su
objeto, tal como a continuación se presenta
{
en el siguiente cuadro:
{
Materia
prima
{
Costo primo
Costo de
Mano de
producción
obra
Costo de
Cargos conversión
indirectos
• Por la relación (directa o indirecta) con
el bien producido: Se agrupan en: (i)
los costos directos en lo que se conoce
como Costo Primo, también llamado
Costo Primario, que es el conjunto de
costos incurridos identificables en la ela-
boración de los productos y (ii) costos in-
directos de fabricación que corresponde
al tercer elemento del costo de acuerdo
con la clasificación anterior. En este sen-
tido, el costo primo representa el costo
al cual se valúan los artículos elaborados
sin considerar los cargos indirectos al
costo de producción.
Consecuencia de lo anterior, los costos
2da. quincena, m ay o 2011
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C5
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
primos comprenderían los costos de
materiales directos y costos de mano
de obra directa. En algunas industrias
especiales podría agregarse otras cate-
gorías de costos directos; por ejemplo se
podrían medir los costos de energía en
diversas áreas específicas de una planta
que se dedica totalmente al ensamble
de productos separados. En este caso
los costos primos incluirían materiales
directos, mano de obra directa, y energía
directa medida.
• Por el empleo (consumo o erogación del
mes) en el bien que se produce: Se puede
agrupar en: (i) materiales que no necesa-
➢ Actividades de financiación
Son las actividades que producen cam-
bios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos to-
mados por parte de entidad.
➢ Actividades de inversión
Son las de adquisición y disposición de
activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en el efectivo y
los equivalentes al efectivo.
➢ Actividades de operación
Son las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos actividades
ordinarias de la entidad, así como otras
actividades que no puedan ser califica-
das como de inversión o financiación.
➢ Costo histórico reconocidas en ellos.
Los activos se registran por el importe de
efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entre-
gada a cambio en el momento de la adqui-
sición. Los pasivos se registran por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir
en la deuda o, en algunas circunstancias
(por ejemplo en el caso de los impues-
tos), por las cantidades de efectivo y otras
partidas equivalentes que se espera pagar
para satisfacer la correspondiente deuda,
en el curso normal de la operación.
➢ Efectivo
Comprende tanto la caja como los depó-
sitos bancarios a la vista.
➢ Equivalentes al efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran li-
quidez, que son fácilmente convertibles
2da. quincena, m ay o 2011
C6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
riamente corresponde a las adquiridas en
ese período y (ii) en Costos de Conver-
sión o Costos de Transformación, que
incluye tanto los costos por la mano de
obra directa así como los costos indirec-
tos de fábrica. Por ejemplo, cuando los
costos de fábrica se aplican sobre la base
de la mano de obra directa o cuando la
mano de obra directa es un porcentaje
tan pequeño del costo total de produc-
ción como el que suele encontrarse en
las fábricas automatizadas, el reporte del
costo de producción puede combinar los
costos indirectos de fábrica y la mano de
obra.
GLOSARIO CONTABLE
en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco signifi-
cativo de cambios en su valor.
➢ Flujos de efectivo
Son las entradas y salidas de efectivo y
equivalentes al efectivo.
➢ Las notas
Contienen información adicional a la pre-
sentada en el estado de situación financie-
ra, estado del resultado integral, estado de
resultados separado (cuando se lo presen-
ta), estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo. Las notas su-
ministran descripciones narrativas o des-
agregaciones de partidas presentadas en
esos estados e información sobre partidas
que no cumplen las condiciones para ser
➢ Los estados financieros con propósito
de información general (denominados
“estados financieros”)
Son aquéllos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas
de información.
➢ Materialidad (o importancia relativa)
Las omisiones o inexactitudes de parti-
das son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o
en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
La materialidad (o importancia relativa)
depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisión o inexactitud, juzgada en
En otras palabras son todos aquellos cos-
tos de producción que son diferentes a los
costos de materiales directos, represen-
tando el costo que involucra transformar
el material en un producto terminado. La
magnitud de los costos de conversión en
que se incurre dentro de una industria de-
terminada representa el índice más signi-
ficativo del grado, ya sea mayor o menor,
de industrialización alcanzado por ésta,
pudiendo afirmarse que entre mayor sea
la proporción de los costos de conversión
respecto al costo total de producción,
mayor será su grado de industrialización,
y viceversa. n
función de las circunstancias particula-
res en que se hayan producido. El factor
determinante podría ser la magnitud de
la partida, su naturaleza o una combina-
ción de ambas.
➢ Valor presente
Los activos se llevan contablemente al
valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere
la partida en el curso normal de la ope-
ración. Los pasivos se llevan por el valor
presente, descontando las salidas netas
de efectivo que se espera necesitar para
pagar las deudas, en el curso normal de
la operación.
➢ Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser inter-
cambiado un activo, o cancelado un pa-
sivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción libre.
➢ Valor realizable (o de liquidación)
Los activos se llevan contablemente por
el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, por
la venta no forzada de los mismos. Los
pasivos se llevan por sus valores de li-
quidación, esto es, los importes sin des-
contar de efectivo u otros equivalentes
al efectivo, que se espera puedan cance-
lar las deudas, en el curso normal de la
operación.
––––––––
Fuente: Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF).
Informativo
Caballero Bustamante