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REPÙBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN


UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL PANAMERICANA DEL PUERTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

“AUDITORIA DE INVERSIONES”

Profesor: Lcdo. Richard Palacios

Autora: T.S.U. Fanny Garcia B.


C.I: 11.085.580

Materia: Auditoria II
V Semestre de Contaduría

CAGUA, ABRIL 2019


1. DEFINICION, TIPOS O CLASIFICACION DE ADUITORIA DE
INVERSIONES

Definición de Auditoria de Inversiones:

La inversión se refiere al empleo de un capital en algún tipo de actividad


o negocio con el objetivo de incrementarlo. Dicho de otra manera, consiste en
renunciar a un consumo actual y cierto a cambio de obtener unos beneficios
futuros y distribuidos en el tiempo. Desde una consideración amplia, la
inversión es toda materialización de medios financieros en bienes que van a
ser utilizados en un proceso productivo de una empresa o unidad económica,
comprendería la adquisición tanto de bienes de equipo, materias primas,
servicios etc. Desde un punto de vista más estricto la inversión comprendería
solo los desembolsos de recursos financieros destinados a la adquisición de
instrumentos de producción, que la empresa va a utilizar durante varios
periodos económicos.

En el caso particular de inversión financiera los recursos se colocan en


títulos, valores y demás documentos financieros, a cargo de otros entes, con
el objeto de aumentar los excedentes disponibles por medio de la percepción
de rendimientos, intereses, dividendos, variaciones de mercado u otros
conceptos.

Son las colocaciones realizadas con el ánimo de obtener una renta u


otro beneficio explícito o implícito y que no forma parte de los activos
dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en
otros entes.

Incluyen entre otras: - Títulos valores, depósitos a plazo fijo en


entidades financieras, préstamos, inmuebles y propiedades. - Las llaves de
negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en
otras sociedades, se incluyen en este rubro, formando parte de la inversión.
Clasificación de Auditoria de Inversiones:

 Inversiones temporarias o transitorias: Colocaciones de sumas de


dinero que constituyen sobrantes transitorios de efectivo, que se van
a necesitar dentro de un período breve de tiempo.
 Depósitos en cajas de ahorro o a plazos fijos.
 Títulos públicos.
 Acciones.

Las cuales presentan unas Condiciones:

1. Seguridad de su rápida conversión en efectivo.


2. Intención de la gerencia de negociarla si fuera necesario.

 Inversiones permanentes: agrupa aquellos activos de un ente que


no fueron adquiridos para ser afectado a su negocio principal.

Característica principal: Bienes que se espera realizar en un


plazo superior a un año.

 Inversiones permanentes en acciones.


 Inmuebles (urbanos y rurales) para mantener una renta.
 Obras en ejecución.
 Participaciones en otras empresas.
 Valor de rescate de ciertos seguros de vida.
 Instrumentos derivados.
 Depósitos a plazo fijo superiores a 1 año.
 Títulos públicos que se van a mantener hasta su vencimiento.

La NIC 5 denomina al rubro “Inversiones a largo plazo”.


2.- ALCANCE DE AUDITORIA DE INVERSIONES.

El Alcance y limitaciones del Efectivo e Inversiones Temporales,


se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo
e inversiones temporales, y no trata las inversiones en valores que tienen un
carácter permanente, como en el caso de acciones de compañías subsidiarias
y asociadas que son objeto de otro boletín.

El Alcance y limitaciones de Ingresos y Cuentas por cobrar, se


refiere básicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan
aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridos,
en ciertos casos, en empresas con características peculiares, tales como
ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de
crédito, de seguros, entre otras.

3.- PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes


de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro
documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal
o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de
liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir
con disposiciones legales o reglamentarias.

Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de


interés social, se registrarán por su costo histórico. Las demás inversiones,
como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal.
Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo
histórico, con el propósito de no quebrantar la norma contable básica de
"valuación o medición", tales diferencias se controlarán a través de cuentas
auxiliares complementarias valuativas de la inversión, específicamente en los
títulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarán los rubros
descuento por amortizar o prima por amortizar.
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra
de la inversión, el cual, para el caso de las inversiones representadas en
acciones y en cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o
anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo
previsto en las disposiciones legales vigentes.

Cuando el ente económico tenga como actividad principal el de rentista


de capital, al momento de vender sus inversiones deberá cargar la cuenta
6150 -actividad financiera-. Si dichas inversiones son realizadas en desarrollo
de actividades secundarias, cuando el valor de la venta sea mayor que el valor
en libros, la diferencia se abonará a la cuenta 4240 -utilidad en venta de
inversiones-; pero si el valor de venta es menor, ésta se cargará a la respectiva
cuenta de provisiones. En caso de no existir o ser insuficiente la provisión, el
saldo deberá debitarse a la subcuenta 531005 -venta de inversiones-.

Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales


el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le
transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el método de
participación, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

Cuentas involucradas

PATRIMONIALES DE RESULTADOS

Plazo Fijo Intereses ganados


Intereses a devengar
Intereses a cobrar
Diferencias de cambio
Gastos Bancarios

Títulos Públicos Rentas ganadas


Rentas a cobrar Diferencia de cambio / cotización
Actualizaciones (de existir)

Acciones y participación en Resultado por tendencia o


otras sociedades Resultado VPP

Valor llave

Bienes muebles e inmuebles Amortización

Préstamos Intereses Ganados


4.-VALUACION (Medirla y valuarla).

OBJETIVOS DE AUDITORIA, El diseño de pruebas que proporcionen


seguridad razonable de que:

1.Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la


empresa en la fecha del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los
saldos de las cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los
Estados Financieros son correctos y están debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y
pérdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos,
se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros.
5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus
componentes de corto y largo plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de
correspondientes

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.


2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones
adecuados.
4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más
representativas en relación con los procedimientos.
5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la
compañía.
6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones.

MEDICION CONTABLE DE LAS INVERSIONES:

Título de deuda hasta su Costo vencimiento Sin cotización, V.N.R


destinadas a venta Costo Inversiones permanentes en Sociedades sin
influencia significativa V.P.P Inversiones permanentes en Sociedades
Controladas, Vinculadas o con Influencia Significativa V.N.R: Precio de ventas
– Costos ocasionados por las ventas Inversiones con cotización, destinadas a
negociación.

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

 Concepto: Se considera VPP al producto del patrimonio neto de la


sociedad emisora por la proporción de la tenencia en acciones
ordinarias de la tenedora.

 VPP= PN emisora x Tenenc. Acc. Ord.

 ASPECTOS GENERALES DEL METODO


 Reconocimiento de los resultados y distribución de utilidades.
 Deben reconocerse en proporción a su tenencia y esto implica
que los resultados son reconocidos en el mismo momento en la
emisora y en la tenedora
 Los dividendos son reconocidos simultáneamente como pasivos
y activos en la emisora y en la tenedora respectivamente.

ASPECTOS PARTICULARES
 Costo superior al VPP
 La diferencia entre el costo y el VPP cuando el primero es
superior al segundo se considera como un valor llave (intangible,
plusvalía)
 Caso contrario cuando el primero es inferior al segundo se
considera como un valor llave negativo (minusvalía)

5.- ¿CUAL ES EL OBJETIVO DEL EXAMEN DE ESTA PARTIDA?

La evaluación realizada al sistema de control interno de una empresa


debe estar sustentada en las respuestas que arrojen los cuestionarios de
control interno realizado en los programas y procedimientos que el auditor
financiero tenga a bien ejecutar, en este caso en el manejo del disponible de
la entidad.
OBJETIVOS DEL EXAMEN

Objetivos generales:

1) Verificar la correcta valoración de acuerdo con principios de


contabilidad generalmente aceptados y su adecuada presentación
en los estados financieros.
2) Obtener seguridad razonable acerca de:
a) Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido
estimados adecuadamente.
b) Los valores correspondientes a las cuentas del componente estén
debidamente clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.

Objetivos específicos:

3) Verificar la existencia física de los recursos de liquidez inmediata con


que cuenta la entidad.
4) Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro de rubro
de efectivo, caja y bancos cumplen las condiciones básicas
de disponibilidad.
5) Comprobar si se presentan todos los fondos y depósitos existentes.
6) Determinar si los fondos de efectivo y de depósitos a la vista que
se representan en los estados financieros son auténticos.
7) Examinar el manejo adecuado de los procedimientos políticas
y prácticas que se siguen en la administración de los recursos de
liquidez.
8) Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del
efectivo.

6.- PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES.

Las inversiones deben tener un gran control por parte de los


administradores financieros, ya que estas son la que en un momento pueden
darle a la organización un aporte de recursos importantes.
Principios y prácticas contables

Deben presentar la verdadera situación económica y financiera de la


empresa de acuerdo a sus transacciones reales independientemente de su
forma legal; ser verificable, lo que significa presentar de modo razonable los
resultados y la situación financiera de la empresa, siendo posible su
comprobación mediante técnicas y procedimientos de auditoría.

Reglas de presentación

Para la presentación de las inversiones en los estados financieros, se


deben contemplar dos factores a ser evaluados:
 Clasificación en corto o largo plazo
 Composición de la cartera de valores o inversiones.
La clasificación en corto o largo plazo, está determinada por la intención
que se tenga con la inversión, es decir, si se espera o se tiene el objetivo de
realizar ganancias en el corto plazo, en este caso las inversiones deben ser
clasificadas como inversiones temporales o corto plazo, en caso contrario, es
decir si el objeto de la inversión es realizar ganancias en largo plazo, se deben
clasificar como de largo plazo. También debe detallarse cuando sea relevante
la composición de los diferentes valores que conforman la cartera de
inversiones.

Reglas de valuación

Establece en forma genérica que las cuentas de inversiones deben ser


reducidas cuando se tenga una baja que se considere permanente en el valor
de mercado, solamente cuando esta baja sea permanente y se deberá, por
tanto, registrar una provisión por el monto de la baja.

Irregularidades más comunes en las inversiones

Todas y cada una de las deficiencias listadas anteriormente causan la


desaparición de las empresas y puede afirmarse que estas debilidades tienen
solución si se cuenta con profesionalismo, autoridad, producto y recursos
suficientes para el desarrollo de la empresa.

El hecho de que los valores sean muy líquidos aumenta considerablemente


el riesgo de fraude. Además, la contabilidad de las inversiones financieras
resulta a veces extremadamente compleja, lo cual hace crecer el peligro de
que las inversiones no se valúen en forma apropiada. Con los derivados casi
siempre crece el riesgo de error de material en los estados financieros.

Los auditores necesitan conocer muy bien las normas profesionales de la


contabilidad aplicable a estos tipos de instrumentos financieros:

a. Falta de liderazgo.
b. Inadecuada administración ante los retos de la globalización.
c. Deficiencias de dirección, como la toma de decisiones
equivocadas, falta de profesionalismo.
d. Carencia de productos competitivos.
e. Falta de políticas adecuadas de personal, desarrollo de
productos de mercados y distribución.
f. Debilidad en la dirección de finanzas, carencia de estructura
financiera adecuada a corto y largo plazo.
g. Competencia aguda.
h. Factores externos fuera del alcance de la dirección de empresas.

Transacciones de inversiones no autorizadas:

 Un empleado con acceso a los valores los convierte para uso personal.
 División inadecuada de las funciones de llevar los registros y de
custodiar los valores.

Registro incompleto de las inversiones.

 No registrar los contratos de derivados que están contenidos en otros


contratos.
 Manual inadecuado de contabilidad; personal incompetente de
contabilidad.
 Monitoreo inadecuado por parte de los auditores internos.
7.- EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (prueba sustantiva y
cumplimiento).

¿Hacia dónde apunta la evaluación del control interno para el


disponible? En Prevenir fraudes de caja y bancos, Descubrir robos y
malversaciones de caja y bancos, obtener información administrativa contable
y financiera confiable de caja y bancos, localizar errores de caja y bancos,
proteger y salvaguardar el efectivo en caja y bancos, promover la eficiencia del
personal de caja y bancos, detectar desperdicios y filtraciones de caja
y bancos.

Evaluación del control interno de las inversiones

Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno


de la compañía:

- La autorización de invertir en determinados documentos.


- El registro oportuno, total y exacto de las inversiones ejecutadas en los
registros contables.
- Evaluar adecuada custodia de las inversiones.
- Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las
inversiones.
- Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para
valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculos.

Consiste en la revisión y análisis de todos los procedimientos que han sido


incorporados al ambiente y estructura del control interno, así como a los
sistemas que mantiene la organización para el control e información de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos concuerdan con
los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, así como la
determinación de la consistencia del rol que juega en el sector que se
desarrolla.

Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operación objetiva del


mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se
están realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y
procedimientos establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar
sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluación que se haga del Control Interno, es de primordial importancia
pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas se están
cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente.

Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de


pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados
financieros.

La evaluación del Control Interno puede efectuarse por los siguientes


métodos:

Método Descriptivo:

También llamado "narrativo", consiste en hacer una descripción por escrito


de las características del control de actividades y operaciones que se realizan
y relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la
información financiera. El método narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeñas
empresas.

Método de Cuestionario:

En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en


forma técnica y por áreas de operaciones. Estas preguntas deben ser
redactadas en una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las
personas a quienes se les solicitará que las respondan. Una respuesta
negativa advierte debilidades en el control interno.

Diagrama de Flujo:

El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representación


simbólica de un sistema o serie de procedimientos en que éstos se muestran
en secuencia, al lector le da una imagen clara del sistema: muestra la
naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la división de
responsabilidades, las fuentes y distribución de documentos, los tipos y
ubicación de los registros y archivos contables. Tiene como base la
esquematización de las operaciones, mediante el empleo de dibujos (flecha,
cuadros, figuras geométricas, etc.); en dichos dibujos se representan
departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el
desarrollo de las operaciones. Este método se utiliza en la actualidad a través
de computadoras.

Proceso de evaluación del control interno

Es preciso definir una metodología para la evaluación del control interno,


con el fin de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno,
dimensionada en la evaluación del verdadero alcance institucional y en el
marco de los planes estratégicos, las leyes, políticas, presupuestos, normas y
procedimientos que rigen las operaciones en directa relación con los objetivos
de servicio que brinda la organización, dentro del sector que se desenvuelve.

El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a través de las


respectivas evaluaciones, porque el control interno sea sólido y funcione en
beneficio de los resultados de la organización. En la figura 1. se muestra el
proceso que debe seguir la evaluación del control interno.

Evaluación preliminar

En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implí-cito en


el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus
programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las
actividades y características específicas de la enti-dad. El boletín 3030,
"importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión, define los tipos
de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una
auditoría de estados financieros.

Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por
lo tanto, aunque cualquier decisión es preliminar, el auditor de-berá
primeramente:

- Comprender el ambiente de control establecido por la administración para


detectar errores potenciales.
- Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la
administración.
- Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable
que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales
identificados.
- Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que
será probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la
estructura de control interno, estará capacitado para decidir el grado de
confianza que depositará en los controles existentes, para la pre-vención y
detección de errores potenciales importantes o bien si di-rectamente los
objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva
a través de la aplicación de pruebas sustanti-vas.

La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará


después de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de di-chos controles.
El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control
interno.

Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la


in-formación contable, así como el volumen de operaciones procesadas en
ellos, la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que
frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer,
evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del
estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre su efec-to en la información financiera y el grado de
confianza que deposita-rá en los controles.

Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia sufi-ciente


para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración,
prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener
un efecto importante en los estados fi-nancieros. Esta conclusión permite
confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir
el alcance de las prue-bas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la


eva-luación de la aparente contabilidad de procedimientos específicos de
control. La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control
están funcionando de manera efectiva, según se diseñaron, durante todo el
periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de
transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos
(controles defectivos).

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transac-ciones


seleccionadas, se puede determinar una tasa máxima estimada de
desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la eficacia de los
procedimientos de control durante el periodo examinado.
Además de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por
indagación y observación e inspección de documentación, la forma en que la
administración se ha asegurado de que el sistema de control continúa
operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente.
Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las
pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los
procedimientos de control.

Comunicación de situaciones a informar

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la


responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o
desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han
incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, así como la
forma y contenido de dicho informe.

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos


relacionados con el control interno, que puedan ser de interés para el cliente,
los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son
asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el
diseño u operación de la estructura de control interno, que podrían afectar
negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar,
resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de la
administración en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir
diferentes aspectos del control interno.

El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinión sobre los
estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar
y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas,
a través de la evaluación de los elementos de la estructura del control interno,
de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones
o de alguna otra manera dentro del curso de la revisión.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, varía en cada
trabajo y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos
de auditoria y otros factores, tales como el tamaño de la entidad, su
complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades.

Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de auto-ridad


y responsabilidad, tales como el Consejo de Administración, el dueño de la
empresa o con quienes hayan contratado al auditor.

Como parte de su trabajo, el auditor debe, además, proporcionar


sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente.

El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean


estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá
que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administración.

8.- IRREGULARIDADES MAS COMUNES.

Las irregularidades y errores más comunes en la partida de las inversiones


son:

 No registrar los cambios en el valor de mercado de las inversiones.


 Manual inadecuado de contabilidad personal incompetente de
contabilidad.
 Error del valor de una inversión mantenida con firmeza.
 Registro de valores ficticios.
 Ineficiencia del consejo de administración, del comité de auditoría o de
la función de auditoria interna; actitud de la gerencia que no favorece la
conducta ética; demasiada presión para cumplir los objetivos de
ganancias
9.- CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.