H.

CONSEJO PROVINCIAL DE PICHINCHA

CONTABILIDAD DE COSTOS

A CONTABILIDAD UNA HERRAMIENTA QUE AYUDA A LA GESTION

ECONOMICA

La técnica contable que se encarga de registrar, resumir, analizar e interpretar los

resultados de los costos explícitos, esta para apoyar el desarrollo planificado en unos
casos y la sustentación en otros, de los talleres que aun operan, de las fabricas que se
resisten a cerrar, de los comercios y servicios que siguen funcionando y otros que
podrían cerrarse.

La contabilidad de costos puede ser definida como la clasificación, registro y ubicación

adecuada de los costos de las empresas industriales, lo que ayuda a determinar cuanto
cuesta producir los artículos para la venta, y por consiguiente el margen de utilidad del
producto, con la adecuada distribución de los costos tales como mano de obra, materia
prima y CIF

Conforme lo veremos la contabilidad de costos es un instrumento práctico para:

 Evidenciar, frenar y controlar la corrupción.

 Promover el ahorro evitando el despilfarro.
 Crear espacios para crear una cultura de calidad
 Marcar el desempeño del mercado en cualquier escenario y condiciones.

Esto quiere decir que la contabilidad ayuda a la toma de decisiones a partir de una
amplia gama de datos e información trascendente que consta de registros y reportes
preparados sistemáticamente, en periodos que cada usuario interno desee.

OBJETIVOS:

1. Planificar y controlar los costos de producción

2. determinar oportunamente el inventario de artículos terminados
3. dar la información veraz para la toma de decisiones
4. establecer el margen de utilidad del producto

FUNCIONES:

1. Proporcionar información respecto al costo de producir y vender el artículo

terminado.
2. asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso
resultante de su venta.
3. ejercer control sobre los elementos del costo a fin de evitar los desperdicios
durante el proceso productivo.
4. combinar la información obtenida y analizarla, con base a estos resultados, la
gerencia toma decisiones y formula estrategias como:
a. nivel de producción
b. mezcla de productos

1
 c. precios de ventas
d. ampliación de las instalaciones

NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD

Desde su inicio toda empresa comercial, industrial, de servicios, agrícola, ganadera,

petrolera, etc., ejecuta operaciones que afectan o modifican su estructura financiera o
posición patrimonial, debido al impacto que sobre ésta ejerce cualquier decisión
acertada o desatinada, por ejemplo al comprar un bien en el momento oportuno al mejor
precio, y si el uso es el más adecuado, más temprano que tarde el patrimonio se
acrecentara y con ello la empresa tendrá mejores posibilidades de mantenerse y crecer.
Una decisión en contrario producirá un efecto negativo, y con ello, se frustraran la
esperanza de sustento de los empleados y la aspiración de aumentar la riqueza de los
inversionistas propietarios. Por ello es indispensable que después de su fundación, la
empresa disponga de un sistema contable que le proporcione al instante datos e
informes razonables sobre la situación económica y las condiciones financieras
actuales. Con esta base el gerente podrá tomar decisiones pertinentes con suficientes
probabilidades de éxito.

NECESIDAD DE COSTEAR LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS

Uno de los problemas frecuentes que impide a la gerencia tomar decisiones prontas y
seguras, es la determinación de los costos de los bienes que fabrica o comercializa, de
los servicios que genera, de los productos que cultiva, los recursos naturales que extrae,
en fin, lo que hace cada quien en su área económica. En efecto, la falta de
procedimientos apropiados que permitan acumular en cuentas contables las inversiones
que realiza en procura de la producción del objeto de su actividad, pone en riesgos
negocios e incluso podría llevar a decisiones erradas o distraer exageradamente la
atención al tratar de establecer el costo con base en técnicas matemáticas, que mal
usadas, pueden llevar a datos incorrectos.

En ciertos casos, se dispone de procedimientos contables de acumulación que carecen

de precisión en el cálculo del costo, puesto que como se indicara oportunamente,
algunas de las actividades se sustentan en criterios profesionales y técnicos que mal
usados también pueden producir imprecisiones, aunque de menor impacto.

Para que esta tarea sea eficaz, se recomienda a los contadores y otros profesionales
como ingenieros químicos, ingenieros en alimentos, psicólogos industriales, que tratan y
manejan costos, que ante todo se involucren en el proceso productivo como los obreros
y supervisores de fabrica, además deben conocer profundamente sobre las
características, usos, componentes y demás por menores de los productos o servicios
que van a costear, solo con este conocimiento previo se puede garantizar una asignación
de costos razonables y apropiada.

DIFERENCIAS BASICAS DE LAS EMPRESAS COMERCIALES E

INDUSTRIALES

EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL

Compra y vende artículos producidos por Compra materiales y otros insumos. Los

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otros en ocasiones realiza modificaciones transforma parcial o drásticamente y los
de forma o de presentación. vende.
Cuenta con una unidad operativa Cuenta con la unidad operativa
encargada de la comercialización. denominada departamento de producción
y con una unidad auxiliar encargada de lo
comercial.
Las ventas de las mercancías sustentan su La producción de bienes o servicios de
economía. calidad y la venta sustentan su economía.

COSTOS Y GASTOS

COSTO

Se considera costo a toda entrada de factores para la producción como materia prima,
mano de obra, etc. Son todos los desembolsos relacionados con la elaboración de unos
productos, es decir, todos los costos que se necesita incurrir para realizar el proceso de
fabricación de los artículos, desde su inicio hasta cuando están listos para ser vendidos.

GASTO

Disminuye las utilidades, es un rubro no recuperable, se da en el momento de adquirir o

utilizar servicios, son egresos que se utilizan en la administración y venta del articulo
determinado, en realidad se entiende por gasto al sacrificio económico para la
adquisición de un bien o servicio, derivado de la operación normal de la organización, y
que no se espera que puede generar ingresos en el futuro.

En general, todo desembolso pasado presente o futuro puede tener los siguientes
efectos:

1. los desembolsos pueden gastarse, es decir son atribuibles a los ingresos del
periodo. Los contadores suelen tratar como gastos los consumos de bienes y
servicios que no son de fabrica, ósea los consumidos en la comercialización,
administración dirección y asesoría, a los que se denomina costos del periodo.
2. otros desembolsos suelen capitalizarse, es decir permiten adquirir bienes o
derechos permanentes como activos fijos y cargos diferidos, que serán
sometidos a depreciaciones o amortizaciones.
3. otros desembolsos pueden inventariarse cuando se destinan a la fabricación de
nuevos productos que al ser vendidos se convierten en el costo de estos.

Aquí en costo tendrá un significado de inventario, puesto que se refiere a la producción

de un bien o servicio o a la generación de un servicio propio de empresas industriales.

CALSIFICACION Y TRATAMIENTO DE LOS COSTOS

1. Por el alcance
a. Totales.- inversión realizada en materiales, fuerza laboral, y otros
servicios e insumos para producir un lote o grupo de bienes y servicios.
b. Unitarios.- Se obtiene al dividir los costos totales entre el numero de
unidades fabricadas.

3
2. Por la identidad
a. Directos.- Aquellos que pueden ser fácil, precisa e inequívocamente
asignados o vinculados con un producto, las características de los costos
directos son, presencia evidente en el producto, su precio es importante
en el bien, y la cantidad asignada es representativa.
b. Indirectos.- aquellos que tienen cierto grado de dificultad para
asignarlos con precisión por tanto conviene tratarlos como indirectos a
fin de evitar confusiones y asignaciones injustas.

3. Por su relación con el nivel de producción o por el comportamiento

a. Fijos.- aquellos costos que permanecen inalterables durante un rango
relevante de tiempo o nivel de producción.
b. Variables.- aquellas que crecen o decrecen de inmediato y en forma
proporcional conforme suba o baje el nivel de producción.
c. Mixtos.- aquellos elementos que tienen algo de fijo y también algo de
variable

4. Por el momento en que se determinan

a. Valores históricos o reales.- de esta forma se obtienen costos más
precisos, puesto que a medida que se producen los bienes,
simultáneamente se determinan cuánto cuestan con base a documentos y
tablas en las que constan los precios de los elementos.
b. Valores predeterminados.- de esta forma tenemos cosos algo
razonables, que se calculan por anticipado permitiendo hacer
aproximaciones que generan costos precisos, aunque seguirán
considerándose normales

5. Por el sistema de acumulación

a. Sistema de acumulación por órdenes de producción.- utilizado por las
empresas que fabrican a pedido o en lotes.
b. Sistema de acumulación por procesos.- Utilizado por empresas que
producen en serie y a gran escala.

6. Por el método
a. Por el método de absorción.- en la determinación del costo de
producción se considera los elementos tanto fijos como variables.
b. Por el método directo o variable.- en la determinación del costo de
producción se consideran exclusivamente los elementos variables y
directos, dejando los costos fijos en un sector independiente.

7. Por el grado de control

a. Costos controlables.- aquellos que dependen de los ejecutores y por
tanto pueden ser mejorados, corregidos o diseccionados a fin de buscar
mejorar su aporte e incidencia de uso. Energía eléctrica.
b. Costos incontrolables.- aquellos que no son manejados por los
responsables, puesto que su uso ya está definido y dependen de ciertas
reglas invariables o su incidencia es de difícil predicción. Depreciaciones
de fábrica.

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ELEMENTOS DEL COSTO

Para fabricar cualquier bien o prestar un servicio será necesario adquirir y poner a
disposición del proceso productivo tres elementos circunstanciales y vinculados entre si:

1. MATERIALES O MATERIA PRIMA

Constituyen todos los bienes, ya sea que se encuentren en estado natural o hayan tenido
algún tipo de transformación previa, requeridos para la producción de un bien.

2. MANO DE OBRA

Se denomina a la fuerza creativa del hombre, de carácter físico o intelectual, requerida

para transformar con ayuda de las maquinas, equipos o tecnología los materiales en
productos terminados.

3. OTROS INSUMOS

Constituyen aquellos ingredientes materiales e inmateriales complementarios que son

indispensables para generar un bien o servicio, conforme fue concebido originalmente.

PRODUCTOS, PROCESOS Y ACTIVIDADES QUE DEBEN COSTEARSE

Cualquier producto, sea complejo o fácil de elaborar, especializado o genérico por el

uso que se le de, debe costearse a fin de conocer cual es el valor económico que tiene, es
decir la inversión requerida para obtenerlo. Para fines informativos y de control se
pueden costear además los procesos o fases por las cuales transita el producto y si se
desea se pueden costear las actividades.

En conclusión, son los productos, procesos o actividades los que deben costearse a fin
de tener una idea cabal de los recursos requeridos para obtenerlos. A partir de esta
información se podrán tomar decisiones trascendentes en procura de mejores
oportunidades para ser competitivos. En este sentido, los servicios también deben
costearse, de modo que los directivos y ejecutivos de estas empresas podrán obtener
información confiable del sistema de costos para tomar las decisiones más económicas y
coherentes con la misión – visión de su organización.

OPERACIONES DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

Además de las operaciones o actividades tradicionales relacionadas con compras,

ventas, depósitos, cobranzas, incrementos de capital, inversiones en pólizas, compras de
activos fijos, pago de sueldos, de servicios básicos y en general, adquisición de servicios
y bienes que faciliten la operación, en una empresa industrial se genera un grupo
importante y nutrido de operaciones relacionadas con:

1. La preparación de los elementos de producción

2. El proceso de transformación propiamente dicho
3. las transferencias de productos semielaborados, entre fases productivas.
4. El envío de los artículos terminados en la bodega.

5
 5. Otras como reprocesos, ajustes, reclasificaciones.

EL PROCESO CONTABLE

El registro de las operaciones del proceso productivo de transformación debe seguir una
secuencia que se conoce en la contabilidad financiera como proceso contable, es así que
deben ser jornalizadas, mayorizadas, comprobadas y presentadas en uno de los estados
financieros.

Las técnicas, normas, políticas y demás practicas y métodos de trabajo usados en la

contabilidad financiera son aplicables en la contabilidad de costos.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS

Es el informe contable especifico de las empresas industriales y de servicios, integra el

costo de producción y el costo de ventas de los artículos terminados del periodo,
mediante la presentación ordenada y sistemática de las cuentas que denotan inversiones,
efectuadas en los distintos conceptos del costo y de los inventarios de los artículos
terminados hasta obtener el costo de productos vendidos.

EMPRESA LA FABRIL
Estado de Costo de productos vendidos
Del 1 al del 2008

Materiales Directos utilizados XXX

Materiales Directos (II) XXX

Compras materiales directos XXX

- Devolución compras materiales XXX
=Compras materiales directos XXX
Materiales directos disponibles XXX
-Materiales directos (IF) (XXX)
Mas Mano de obra directa utilizada XXX
Igual Costo primo XXX
Mas Costos indirectos de fabricación aplicados XXX
Igual Costo de fabricación del periodo XXX
Mas Productos en proceso (II) XXX
Igual Costo de producción en proceso disponible XXX
Menos Productos en proceso (IF) (XXX)
Igual Costo producción artículos terminados XXX
Mas Productos terminados (II) XXX
Igual Disponible en artículos terminados XXX
Menos Productos terminados (XXX)
Igual Costo de productos vendidos XXX

GERENTE CONTADOR

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ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Es quizá uno de los más importantes e interesantes informes contables, que mide la
situación económica de una entidad en un periodo determinado, es decir la capacidad
gerencial para hacer rentables los recursos activos y pasivos. Si esos recursos se han
manejado correcta y eficientemente, el patrimonio se incrementara, de lo contrario se
reducirá y será motivo de obvia preocupación para propios y extraños:

EMPRESA FABRIL XY
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL AL DEL 2008
CUENTAS PARCIAL TOTAL
Ventas de artículos terminados XXX
Menos costo de producción y ventas (XXX)
Igual utilidad bruta en ventas XXX
Menos gastos operacionales (XXX)
Sueldos XXX
Comisiones vendedores XXX
Servicios Básicos XXX
Depreciaciones XXX
Impuestos XXX
Publicidad y promociones XXX
Otros XXX
Utilidad operacional XXX
Rentas no operacionales XXX
Arriendos ganados XXX
Venta de desperdicios XXX
Gastos no operacionales XXX
Ayudas económicas XXX
Utilidad antes de perdidas extraordinarias XXX
Ingresos y gastos extraordinarios XXX
Indemnizaciones de seguros XXX
Perdidas fortuitas (XXX)
Utilidad contable del ejercicio XXX
Participación de trabajadores (XXX)
Impuesto a la renta causado XXX
Utilidad del ejercicio (neta) XXX

GERENTE CONTADOR

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BALANCE GENERAL

Es quizá lo más importante de todos los informes contables, porque integra la situación
económica y financiera de la empresa a una fecha determinada. La situación financiera
se refiere a la capacidad de pago oportuno de deudas y compra de bienes y servicios
para la operación y la posición actual de los activos, deudas y aportes patrimoniales.

EMPRESA INDUSTRIAL XY
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
CUENTAS PARCIAL TOTAL CUENTAS TOTAL
ACTIVO PASIVO XXX
Corriente Corriente
Efectivo XXX Remuneraciones por pagar XXX
Inventario de productos XXX IESS por pagar XXX
Inventario Productos en proceso XXX Prestamos bancarios XXX
Inventario de materiales XXX Deudas fiscales XXX
Clientes XXX Proveedores XXX
Prepagados XXX Otras acreencias XXX

No corriente No corriente
Propiedad, planta y equipo Largo plazo
Terrenos XXX Provisión jubilación pat. XXX
Edificios XXX Prestamos bancarios L.P XXX
- Dep. acumulada (XXX) XXX Otras acreencias L.P XXX
Equipo y maquinaria XXX
- Dep. Acumulada (XXX) XXX Diferidos y contingentes
Herramientas XXX Anticipo de clientes XXX
- Dep. Acumulada (XXX) XXX Precobrados XXX
Total pasivo XXX
Otro no corriente
Gastos constitución XXX Patrimonio
- Amortización (XXX) XXX Capital social XXX
Inversiones permanentes XXX Reserva legal XXX
Utilidad o perdida XXX
Utilidades retenidas XXX

TOTAL ACTIVO XXX TOTAL PASIVO Y XXX

PATRIMONIO

GERENTE CONTADOR

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COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION

ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE MEDIANAS Y GRANDES

EMPRESAS QUE FABRICAN A PEDIDO A LOTES

La necesidad de utilizar eficientemente un mayor numero de maquinas, equipos y

espacio, mejor tecnología y en general una mayor capacidad de producción hace que las
empresas de este tamaño dividan el trabajo en unidades, unas encargadas de apoyar a la
producción y otras de atender el proceso productivo de ordenes de trabajo.

El primer grupo se denomina centros de servicios. Entre las principales unidades de

este tipo tenemos:

a) diseño del producto

b) gerencia del producto
c) control de calidad
d) mantenimiento de maquinas, equipos, herramientas y espacios físicos
e) aprovisionamiento de materiales e insumos para la producción.

No se incluyen las unidades administrativas y comerciales cuyos costos de

funcionamiento se controlan como gastos (que se conocen también como costos del
periodo).

El segundo grupo, tan importante o más que el anterior, se denomina centros de costos o
centros de producción. Para el caso de una industria de calzado, estaría conformado
aproximadamente por:

a) departamento de corte
b) departamento de aparado
c) departamento de cosido
d) departamento de terminados
e) departamento de empaque

Como queda entendido el numero de centros de servicio y centros productivos

dependerá del tamaño y naturaleza del producto, así como de las facilidades
tecnológicas para comenzar, avanzar y terminar el producto que se esta controlando a
través de las hojas de costos.

LA HOJA DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS

Este sistema tradicional de costos requiere un libro auxiliar para llevar debida cuenta de
las inversiones realizadas por la empresa en materiales directos o materia prima directa
(MPD), mano de obra directa o costos indirectos requeridos para atender el pedido del
cliente. Este registro contable se denomina hoja de costos, que para el caso de empresas
que requieran mantener el control y registros por departamentos, puede usarse la
siguiente hoja de costos

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En el formato se ha propuesto la presencia de los tres departamentos que para
aplicaciones reales pueden ampliarse o reducirse según el caso particular. También se
puede notar que el resumen, osea la sección destinada a la liquidación de la hoja de
costos, diligenciada cuando la orden ha sido debidamente concluida, requiere
información por elemento y por cada departamento. La información detallada que
proporciona esta hoja de costos, permitirá a la gerencia disponer de datos por
departamento, comparar el monto de inversiones en cada uno y evidenciar cambios
significativos, positivos o negativos; todo esto guiara la toma de decisiones para un
mejoramiento continuo.

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LOS ELEMENTOS DEL COSTO

1. MATERIA PRIMA DIRECTA

a. Compras.- Generalmente se hacen según las necesidades de los centros
de costo respectivos, que utilizan u tipo especifico de materiales, sin
embargo, se pueden hacer compras en lotes, lo que le puede resultar mas
conveniente por transporte, seguros, cargue y descargue de los
materiales.
b. Recepción y acondicionamiento.- Actividades que le corresponden al
bodeguero, quien debe contar y verificar la cantidad y calidad de los
materiales que recibe. Debe exigir la entrega de la factura comercial o
documento oficial que la sustituya. El acondicionamiento lo hará de tal
manera que sea fácil ubicar al momento del envío a la planta; debe
recordar que cada centro de costo requiere un tipo específico de material,
de tal manera que el almacenamiento debe guardar coherencia con los
despachos, que con seguridad serán inmediatos.
c. Despachos.- Con base en la orden de producción u otro documento que
reciban (en determinadas fabricas se emite la nota de requisición),
mediante la cual se ordena la entrega de materiales con fines productivos,
el bodeguero elabora la nota de despacho, en la que además el numero de
la orden de producción, especifica el centro de costos ( o departamento)
para el cual se envían los materiales. A la par con esta acción se
prepararan los materiales que se requieren y se hará firmar el recibido de
los mismos.

Ejemplo: Suponga que el 25 de octubre del 200x la bodega de fabrica Calzado a su

medida Cia. Ltda. Con la nota de despacho N. 206 envían materiales directos para el
centro “corte” correspondientes a la orden de trabajo N. 45 solicitado por comercial
Calzado Cáceres para la producción de 100 pares de zapatos para hombre según el
siguiente detalle:

INDUSTRIAL CALZADO A SU MEDIDA

Nota de despacho de materiales N. 206
Orden de producción N. 045 Fecha: 25 de octubre 200x
Responsable: Sr. Jorge Pérez Dpto. Corte
Cantidad Unidad Descripción Código Costo Total
Unitario
40 Metros Cuero napa tipo 34 5,40 216,00
30 kilos Suela reforzada 8,60 258,00
474,00

RECIBI ENTREGUE

Si en los días posteriores se despacharon materiales directos para la misma orden, el

Departamento de aparado, según nota N. 0298 por $367,00 y al centro de terminados
con nota N. 0301 por $ 140,00, los registros serian:

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 2. MANO DE OBRA DIRECTA.- Dentro de este proceso cabe explicar lo
siguiente:
a. Reclutamiento.- Este proceso administrativo es clave, puesto que la
selección y reclutamiento debe responder a la necesidad de contar con
gente especializada en determinada labor o actividad, debe tenerse
mucho cuidado en buscar las personas idóneas para un cargo que
requiere experiencia y habilidades específicas.
b. Capacitación.- En los actuales momentos, la información y estudio
permanente en búsqueda de nuevas formas de hacer las cosas, de
adaptarse a las nuevas exigencias del mercado y, por ende, a las nuevas
formas de trabajo y la multifuncionalidad, obliga a las personas a ser
especialistas ya no solo en una actividad sino en varias, lo cual se
consigue con capacitación y entrenamiento permanente.
c. Pago oportuno del salario y adicionales.- Lo importante para el obrero
es el pago oportuno de su salario, para satisfacer las necesidades del
presupuesto familiar. El patrono debe cumplir a tiempo con la entrega
del valor neto devengado, al tenor del Código de trabajo y de los
contratos colectivos de trabajo, así se evitara el patrono problemas y
podrá exigir mayor productividad.
d. Roles de pago y provisiones.- Será necesario que la unidad de nomina
con base en los tiquetes de tiempo y los registros de asistencia, prepare
oportunamente y calcule de forma justa las planillas de pago de los
salarios y provisiones de decimos o sobresueldos, fondos de reserva y
demás componentes de la remuneración por cada centro de costo.
e. Cálculo, asignación y registro de la mano de obra directa.- No olvide
que el costo de la fuerza laboral directa esta dado por todos los
desembolsos presentes y futuros que la empresa realice, con el fin de
satisfacer la obligación contractual que tiene con los obreros que laboran
en los centros de costo.

Ejemplo: En el mes de octubre del 200x la fabrica industrial Calzado a su medida Cia.
Ltda. Preparo los roles por cada centro de costos, que en resumen expresan:

RESUMEN DE PLANILLAS DE PAGO, SALARIOS, BENEFICIOS Y PRESTACIONES

Correspondiente al mes de Octubre del 200x
Conceptos Corte Aparado Terminados Total
Salarios y beneficios 879,00 1.120,00 578,00 2.577,00
Decimos y otros 267,00 436,00 187,00 890,00
Costo total 1.146,00 1.556,00 765,00 3.467,00
Horas Laboradas 867 1.034 578
Costo promedio hora 1,32 1,50 1,32

Si la orden de producción N. 045 requirió 345 horas en el centro de corte (el resto lo
asumieron otras órdenes que se atendieron durante el mes) 467 horas en el centro de
aparado y 210 horas en el centro de terminados, la asignación y registro del costo de
mano de obra será:

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

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Este es el elemento que demanda mayor explicación, ya que por su naturaleza y
diversidad dificulta la valoración y distribución entre las órdenes, y dentro de estas en
los departamentos o centros por los que recorre el producto hasta su terminación.

CARATERISTICAS
a) Algunos de sus componentes se utilizan tanto en los departamentos de servicios
como en los de producción, como por ejemplo, energía eléctrica, servicios de
arriendo de fábrica, seguros de protección del personal, etc.
b) La diversidad de componentes (productos y servicios) hacen difícil la tarea de
distribución precisa ente las ordenes y dentro de estas a sus centros productivos.
c) El comportamiento de sus componentes es variado: arriendos, por ejemplo, es
fijo, en tanto que los materiales indirectos son variables y la energía es un
componente mixto.
d) El precio de estos servicios y bienes indispensables para completar la
producción se conoce en contados casos de inmediato, la mayoría se reconocen a
fin de mes e incluso mas tarde, por tanto hay necesidad de predeterminarlos
(presupuestarlos) para liquidar la hoja de costos a tiempo, ya que estos pueden
tener una duración muy corta (horas o días)

Estas características obligan a contabilizar los CIF simultáneamente a valores reales y a

valores predeterminados (estos últimos se aplican a la producción) a fin de establecer
las variaciones o aciertos en el proceso de presupuestación.

TRATAMIENTO DE LOS CIF REALES

La contabilidad de los consumos, usos y utilización de bienes y servicios que conforman

los CIF, se hace tan pronto se conozca del hecho económico, vale decir, al tomar
contacto con la nota de despacho si se trata de materiales, al recibir la factura de energía
eléctrica, al pagar las remuneraciones del personal de los centros de servicios, al
liquidar el consumo de alimentación del personal, etc., según los siguientes modelos:

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

Oct. 200x CIF reales MPI XXX
Centro de costos A XXX
Centro de costos B XXX
Centro de costos c XXX
Inv. Materia prima indirecta XXX

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

Oct. 200x CIF reales – energía eléctrica XXX
Centro de costos A XXX
Centro de costos B XXX
Centro de costos c XXX
Cuentas por pagar (bancos) XXX
Como se puede ver, además de registrar el costo total del concepto (Ej. CIF- energía
eléctrica), este valor se debe asignar mediante un proceso racional y justo de prorrateo a
los centros de costos o de servicios, que son usuarios o consumidores de los respectivos
bienes y servicios.

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Para el concepto será necesario vincular el concepto de los CIF con datos y estadísticas
relacionados con dichos conceptos, así por ejemplo en caso de arriendos de edificio de
fábrica la distribución deberá hacerse con base en el área o con el volumen que ocupan
cada uno de los centros.

Ejemplo: la fabrica de adoquines paga 500,00 mensuales de arriendo del edificio

(incluye patios, jardines, pasillos, planta industrial, etc. En donde funcionan los
diferentes departamentos.

EJEMPLO DE DISTRIBUCION PORCENTUAL DE CIF REALES

N. Centros o departamentos Metros Relación % $ asignado

asignados
De servicios
1 Dirección 35 0.1273 63.64
2 Mantenimiento 27 0.0982 49.09
De producción
3 Mezcla de materiales 80 0.2909 145.45
4 Dosificación 76 0.2764 138.18
5 Amoldamiento 57 0.2073 103.64

275 1,0000 500,00

Para elaborar esta tabla se toma el área efectiva usada, los sitios comunes como pasillos,
parqueaderos, jardines, patios, veredas, se ignoran con el fin de que los centros asuman
el costo de estos espacios proporcionalmente a los metros asignados. Para
porcentualizar se suman los metros asignados y se totalizan, siendo esta suma el 100%.
Cada área en particular se divide entre este total, para obtener el porcentaje que debe
asumir como costo de los arriendos. El porcentaje se multiplica por $500,00 y se
obtiene el valor correspondiente a cada centro.

Por tanto la dirección de la producción (centro de servicio 1) debe asumir como costo de
arriendos la cantidad de $ 63.64 ( $500,00 x 12.73%). La asignación y el registro
completo serán:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

25-01-200x Cif reales- arriendos 500,00
Centro de dirección 63,64
Centro de mantenimiento 49,09
Centro de mezcla 145,45
Centro de dosificado 138,18
Centro de amoldamiento 103,64
Bancos (o cuentas por pagar) 500,00

De esta forma se procede con todos los costos indirectos reales. Cada uno de los
componentes tendrá un parámetro apropiado de distribución objetiva fundamentada en
criterios de vinculación o causa y efecto. Se propone la siguiente guía de estas
elaciones, clasificadas por comportamiento y por alcance.
GUIA PARA DEFINIR PARAMETROS DE DISTRIBUCION DE LOS CIF
CONCEPTO PARAMETRO DISTRIBUIDOR CLASE
COMPORTAMIENTO ALCANCE
Arriendo de edificio Metros cuadrados o cúbicos F C
Arriendos de Costo de maquinas asignadas o F E
maquinaria y equipos alternativamente con base en la

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 producción de cada centro
Seguros de protección Numero de personas que laboran en F C
de accidentes de cada centro multiplicado por el
persona grado de riesgo inherente a los
respectivos centros.
Seguros de protección Costo de estos activos por centro o F E
de maquinarias y según la producción o rendimiento
equipos
Seguros de protección Según el nivel de producción de F E
de inventarios cada metro.
Energía eléctrica Según los kilovatios hora medidos M C
(se requiere un estudio técnico al
respecto)
Impuesto a la Según el nivel de producción de F E
producción cada centro productivo
Alimentación del Número de personas asignado a F C
personal cada centro.
Combustibles y Según consumo medido de las V E
lubricantes maquinas por cada centro o por
suministros e insumos nivel de producción
de fabrica
Suministros e Según consumo medido, que puede V E
insumos de fabrica estandarizarse, alternativamente se
puede distribuir con base en el nivel
de producción.
Materia prima Según el nivel de producción de F C
indirecta cada centro o con base en el
consumo medido y estandarizado.
Remuneraciones del Según el nivel de producción o en M C
personal indirecto función de algún estándar que sea
apropiado a la función.
Servicio telefónico Según el numero de personas M E
Servicio de agua Si solo se requiere para aseo F/V C
personal, se debe distribuir en base
en el número de personas, si se
requiere para aseo de espacios
físicos, entonces en función del
área.
Depreciaciones de Con base en el costo de los activos F C
activos fijos asignados por cada centro de costo
Amortizaciones de Puede ser en partes iguales F C
fabrica
Seguridad y vigilancia Con base en el total de activos F C
asignados a cada centro.
Mantenimiento de Con base en el costo de los activos F C
activos fijos fijos asignados a cada centro, talvez
sea necesario combinar con la
antigüedad de los bienes a fin de
obtener más precisión.
Reparaciones y Asignar al centro que demanda la F C
adecuaciones de reparación, si es general, con base
edificio en el área asignada a los centros
Reparaciones y Asignar al centro a donde pertenece F E
adecuaciones de la maquinaria, si es general y
maquinaria y equipo continúa la distribución, debe
hacerse con base en el costo total de
estos activos por centro.
Accesorios y Según el centro solicitante V E
repuestos

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Útiles de limpieza y Según el numero de personas F C
aseo

Por el comportamiento:
 F = Fijos
 V = Variables
 M = Mixtos

Esta clasificación facilita la ponderación de los valores, al momento de cuantificar el

crecimiento o reducción del nivel de actividad, pues mientras los fijos se mantienen
constantes durante un rango relevante, las variables reaccionan en forma totalmente
proporcional al nivel de actividad.

Por el alcance
 Comunes
 Específicos

Este agrupamiento facilita la tarea de distribución. Para el caso de que un concepto sea
común, se debe prorratear entro todos los centros, tanto de servicios como productivos,
si en cambio los conceptos se clasifican como específicos, se distribuirán entre los
centros de servicios exclusivamente o solo ente los centros productivos.

Ejercicio: partes y piezas Electrónicas Cia. Ltda.., desea contabilizar los siguientes CIF
del mes de noviembre del 200x

N. Conceptos Costos Clase

1 Materia prima indirecta 1.560,00 V-E
2 Remuneración del medico 548,00 F-C
3 Arriendos de edificio de fabrica 650,00 F-C
4 Seguros de personal 300,00 F-C
5 Depreciaciones de activos fijos 190,00 F-C
6 Alimentación del personal 540,00 M-C
Total 3.788,00

Esta empresa cuenta con tres departamentos o centros de costos que son:
 Control de calidad (S-1)
 Corte (P-1)
 Armado y terminado (P-2)

Las estadísticas correspondientes a los parámetros seleccionados para la distribución

son:

Centro Área asignada Personas Consumo Producción Costo activos fijos

asignadas MPI
m2 % N. % Unidades % $ %
S-1 34 0.10 4 0.05882 0% 0 0 1.670,00 0.09
P-1 134 0.40 26 0.38235 30% 5.000 0.52 5.470,00 0.29

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P-2 167 0.50 38 0.5883 70% 4.680 0.48 11.860,00 0.62
Total 335 1,00 68 1,00 100% 9.680 1,00 19.000,00 1,00

Con base en este cuadro se hacen los registros siguientes:

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

30-11-2008 CIF reales - MPI 1.560,00
Centro P-1 468,00
Centro P-2 1.092,00
Inv. Materia prima indirecta
1.560,00
Distribución según consumo
medido en porcentajes 30% y
70%

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

30-11-2008 CIF reales - MOI 548,00
Centro S-1 32,23
Centro P-1 209,53
Centro P-2 306,54
Nominas por pagar 548,00

Distribución según número de

personas a 8,05882 por persona.

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

30-11-2008 CIF reales - Arriendo 650,00
Centro S-1 65,00
Centro P-1 260,00
Centro P-2 325,00
Bancos o cuentas por pagar 650,00

Distribución según el área física

asignada porcentualmente 10%
40% y 50%

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

30-11-2008 CIF reales - Seguros 300,00
Centro S-1 17,65
Centro P-1 114,70
Centro P-2 167,65
Seguros prepagados 300,00

Distribución según el número de

personas que laboran en los
distintos centros 4,4117645 por
persona.

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

30-11-2008 CIF reales - Depreciaciones 190,00
Centro S-1 17,10
Centro P-1 55,10
Centro P-2 117,80

17
 Depreciación acum. A.F 190,00

Distribución según el costo de

los activos fijos 9% 29% y 62%.

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

30-11-2008 CIF reales - Alimentación 540,00
Centro S-1 31,77
Centro P-1 206,47
Centro P-2 301,76
Bancos o cuentas por pagar 540,00

Distribución según el numero de

personas $ 7,9411762 por
persona.

Este procedimiento se repite durante todos los meses del año, según se vayan
reconocimiento las operaciones relacionadas con los CIF. Al finalizar el periodo será
necesario totalizar las cuentas y subcuentas según conceptos y centros, con el propósito
de tener la información cabal del consumo real. Con estos saldos se establecerán las
variaciones de presupuesto.

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