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IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

INTRODUCCIÓN

EL Ecuador es considerado como un país subdesarrollado, sin embargo es importante

el crecimiento del consumismo dentro de la sociedad al pasar los años. Nos encontramos

en una época en donde el consumo de productos de lujo o utilización de servicios

especiales está al alcance de todo ciudadano por ello el Impuesto a Consumos Especiales

es cada vez mayor.

El Impuesto a Consumos Especiales fue creado por varios motivos sin embargo uno

de los más importantes es con el fin de controlar y regular un comportamiento excesivo

de la sociedad, y así disminuir el consumo de productos que son peligros para la salud. El

Impuesto a Consumos Especiales ha sufrido varios cambios con el objetivo de tener

mayor recaudación.

El presente trabajo tiene como fin el estudio del IMPUESTO A CONSUMOS

ESPECIALES, de los elementos esenciales, además de la Historia y las reformas emitidas

actualmente por el Servicio de Rentas Internas. Por lo que para el siguiente trabajo se

elaboró conforme a las leyes ecuatorianas de derecho tributario, entre las que las que se

presentan las siguientes:

 Código Tributario.

 Ley de Régimen Tributario Interno

 Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno.


Impuestos a los Consumos Especiales

Objetivo General

Conocer acerca de todos los productos que estén grabado con el Impuesto a

Consumos Esenciales, así también como identificar los elementos esenciales de dicho

impuesto.

Objetivos Específicos

 Analizar el Impuesto a Consumos Especiales.

 Identificar cada producto con su tarifa correspondiente.

 Determinar cada elemento del impuesto ICE.

Antecedentes

La sociedad ecuatoriana se ha caracterizado por ser muy consumista y; precisamente,

este impuesto recae sobre el consumo a determinados bienes y servicios que no son

básicos; es decir, no son fundamentales para el desarrollo y crecimiento de los

ecuatorianos.

En la medida de lo posible, el Gobierno Nacional, pretende percibir mayores ingresos

provenientes del consumo de cierta clase social con alto poder adquisitivo, generado por

la compra de productos suntuarios o que tienen un alto precio y que no cualquier persona

podría demandar, para que así se pueda ayudar en mayor medida a aquellas personas que

más necesitan.

Reseña Histórica del ICE

En el Ecuador se inició con el impuesto a los consumos selectivos creado en 1981 y

sustituido con el actual Impuesto a los Consumos Especiales el cual a más de permitir la

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Impuestos a los Consumos Especiales

obtención de recursos, buscaba orientar la producción, redistribuir el ingreso y suavizar

la regresividad del impuesto general al consumo.

El ICE entra en vigencia mediante Ley N° 56 publicada en el Registro Oficial N° 341

el 22 de Diciembre de 1989. Las reformas se fueron dando conforme pasaba el tiempo

pero no modificaban sustancialmente el marco legal del cobro del ICE, sino más bien

fueron orientadas hacia la modificación de las tasas o a la inclusión de algunos productos.

En la década de los 70 el ICE se separaba es decir tenía varios hechos generadores por

lo que tenían diferentes leyes como: La Ley de Impuesto a las Bebidas Gaseosas, La ley

del Sistema Impositivo al Consumo de Cigarrillos, La Ley de Sistema Impositivo al

Consumo Selectivo de Productos Alcohólicos de Fabricación Nacional, La Ley del

Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Cervezas.

Después recibió el nombre de Impuesto a las ventas, en 1970 fue reemplazo por el

nombre de impuesto a la producción y ventas y según el libro Una Nueva Política Fiscal

para el Buen Vivir era 4% para transacciones mercantiles y 10% para la prestación de

servicios sin embargo en el 1978 se unifico a un solo porcentaje que fue del 5%

(Mauro Andino Alarcón, pág. 191)”.

En las década de los 80 se sufrió el descenso económico por lo que el Ecuador tuvo

que fortalecer la tributación para obtener más recursos y para el alivio fiscal. En el año de

1989 se crea La ley de Régimen Tributario Interno con el que nació el nombre de

“IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECIALES.”

En el año 2008 en la Presidencia del Economista Rafael Correa la recaudación de los

tres impuestos más importantes como son Renta, IVA, Ice se incorporaron al presupuesto

del gobierno central.

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Impuestos a los Consumos Especiales

Importancia del Impuesto a Consumos Especiales

El Impuesto a Consumos Especiales es un impuesto de gran importancia en nuestro

país ya que tiene una gran magnitud de recaudación por ello ocupa el tercer lugar en el

Ecuador después del Impuesto a la Renta, y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un

impuesto indirecto ya que es trasladable sin embargo se lo explicara con mayor

profundidad en el desarrollo de este trabajo. El ICE grava a bienes de lujo. Como también

grava bienes que tengan régimen de monopolio fiscal para que la recaudación sea más

fácil.

“La administración tributaria ejercerá su facultad determinadora sobre el ICE cuando

corresponda, de conformidad con el Código Tributario y demás normas pertinentes. Este

impuesto ha ido incrementando las tarifas al tabaco, bebidas alcohólicas, vehículos, etc.

Con la finalidad de equidad y redistribución este grava a impuestos de bienes de tipo

suntuario, por otra parte la eliminación del ICE a algunos bienes o servicios a causado

un impacto negativo en la recaudación del impuesto entre ello tenemos las

telecomunicaciones. (Mauro Andino Alarcón, pág. 299).”

OBJETO DEL IMPUESTO

Según el artículo 75 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, el “objeto del

impuesto.- Establece el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicará

de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados. (LORTI , 2016)

Concepto.- El ICE es un impuesto que se aplica a bienes y servicios con la finalidad de:

 Restringir el consumo de bienes con elevados costos sociales.

 Gravar consumos y bienes considerados de lujo.

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Impuestos a los Consumos Especiales

HECHO GENERADOR

En el Artículo 78 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno da a conocer tres

figuras del hecho generador:

1. En el caso de consumos de bienes de producción nacional será la transferencia,

a título oneroso o gratuito. (LORTI , 2016)

Entendiendo como acto oneroso a la relación en la que se da un sacrificio del

patrimonio de una de las partes conjuntamente con ventajas para ambas partes

(compra – venta); en cambio al referirnos a título gratuito existe sacrificio de

una de las partes y ventaja o desplazamiento patrimonial para la otra

(donaciones)

2. En el caso de servicios será la prestación del servicio dentro del período

respectivo. (LORTI , 2016)

3. En el caso del consumo de mercancías importadas, será su desaduanización1.”

SUJETO ACTIVO

Según el Artículo 79 de la Ley del Régimen Tributario Interno, “El sujeto activo2 de

este impuesto es el Estado. Lo administrara a través del Servicios de Rentas Internas.”

(LORTI , 2016)

1
Desaduanización: Procedimiento mediante el cual se retiran y nacionalizan mercancías
importadas, previo el pago de los derechos arancelarios.
2
Sujeto activo: Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.

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Impuestos a los Consumos Especiales

SUJETO PASIVO

Conforme a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en su Artículo 80: “Son

sujetos pasivos3 del ICE:

1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este

impuestos.

2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.

3. Quienes presten servicios gravados”. (LORTI , 2016)

Es importante considerar que el ICE grava en el origen y en una sola fase es decir en

su primera etapa de producción. Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su

valor es trasladado al consumidor final, a través del precio de venta al público. (SRI,

2012)

Una de las principales características del Impuesto a los consumos especiales, es que

se trata de un impuesto monofásico4, debido a que grava en una sola etapa de

comercialización, y en el caso particular solo lo pagarán y declararán quienes lo producen

o lo importen.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL ICE

Los productores de bienes nacionales y prestadores de servicios, como los

importadores de bienes gravados únicamente en la primera etapa de producción deberán

pagar el Impuesto a los consumos especiales. Pero, debido a que el ICE es un impuesto

indirecto, su valor será trasladado al consumidor final, por medio del precio de venta al

3
Sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
4
Monofásico: Se habla de impuesto monofásico cuando recae, exclusivamente, sobre una de las
fases del proceso de producción y/o distribución.

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Impuestos a los Consumos Especiales

público establecido por dichos productores o importadores de bienes o servicios. Por ello,

el consumidor final será quien page este impuesto en el valor del bien comprado o el

servicio adquirido, ya que el impuesto está incluido en el precio final. Entonces para los

productos gravados con el ICE, obligatoriamente deberán colocar el precio de venta al

público en una zona visible del envase de cada producto.

FORMAS DE IMPOSICIÓN DEL ICE

Según Troya (1984) se considera como “impuesto aquella prestación exigida por el

Estado en virtud de su potestad de imperio, y que el contribuyente se ve obligado a pagar

por encontrarse en el caso previsto por la disposición legal que consulta la existencia del

tributo (…)” (pág. 33). Por lo que los bienes y/o servicios sujetos al ICE, aplicarán los

siguientes tipos de imposición:

1. Imposición Específica.- Esta grava una tarifa fija, independientemente de su valor,

a cada unidad de bien transferida por el productor nacional, como a cada unidad de

bien importada.

2. Imposición Ad Valorem.- Esta aplica una tarifa porcentual sobre la base

imponible.

3. Imposición Mixta.- La cual grava una tarifa fija, y a la vez una tarifa porcentual

sobre un mismo bien o servicio. (LORTI , 2016)

BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON ICE:

La Ley de Régimen Tributario Interno establece los bienes y servicios sujetos al

impuesto a los consumos especiales, con una tarifa Ad Valorem del impuesto,

clasificándolos en cuatro grupos. Sin embargo, con la publicación de la Ley de Fomento

Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado el 24 de noviembre de 2011 en el

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Impuestos a los Consumos Especiales

Suplemento del Registro Oficial No. 583, se modificaron dichos porcentajes de los grupos

existentes, y se adicionó uno nuevo grupo correspondiente a bienes con imposición

específica y ad valorem, con sus respectivos valores. Pero en el año 2016, con la

publicación de la Ley Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, publicada en

el Suplemento del Registro Oficial 744 del 29 de abril de dicho año, se modificaron

dichos importes del grupo IV, mientras que se incluyeron otros bienes y servicios al resto

de grupos.

Tabla N°1
TARIFA
GRUPO I AD-VALOREM
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos
preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas
150,00%
de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados
o utilizados como rapé).
Perfumes y aguas de tocador 20,00%
Videojuegos 35,00%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto aquellas
300,00%
adquiridas por la fuerza pública
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos
Automotrices. Cocinas, cocinetas, calefones y sistemas de
100,00%
calentamiento de agua, de uso doméstico, que funcionen total o
parcialmente mediante la combustión de gas.

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (LORTI , 2016)


Elaborado por: Grupo de Trabajo

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Impuestos a los Consumos Especiales

Tabla N°2

TARIFA AD-
GRUPO II VALOREM

1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga,


conforme el siguiente detalle:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta
5,00%
USD 20.000
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio
5,00%
de venta al público sea de hasta USD 30.000
Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y
vehículos de rescate, cuyo precio de venta al público sea superior a 10,00%
USD 20.000 y de hasta USD 30.000
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior
15,00%
a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior
20,00%
a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a
25,00%
USD 50.000 y de hasta USD 60.000
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a
30,00%
USD 60.000 y de hasta USD 70.000
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a
35,00%
USD 70.000
2. Vehículos motorizados híbridos o eléctricos de transporte terrestre de hasta 3.5
toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea de
2,00%
hasta USD 35.000
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea
8,00%
superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea
14,00%
superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea
20,00%
superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea
26,00%
superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea
32,00%
superior a USD 70.000
3. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al
transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos 15,00%
acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo:

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (LORTI , 2016)


Elaborado por: Grupo de Trabajo

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Impuestos a los Consumos Especiales

Tabla N°3

TARIFA
GRUPO III
AD-VALOREM
Servicios de televisión pagada. 15,00%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos
35,00%
de azar.
Servicio de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz,
datos y mensajes (sms) del servicio móvil avanzado prestado a 15,00%
sociedades.
Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (LORTI , 2016)
Elaborado por: Grupo de Trabajo

Tabla N°4

TARIFA
GRUPO IV AD-VALOREM

Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren


a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus 35,00%
servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (LORTI , 2016)


Elaborado por: Grupo de Trabajo

Tabla N°5

TARIFA TARIFA
GRUPO V ESPECÍFICA AD-VALOREM
0.16 USD por
Cigarrillos N/A
unidad
Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 7.24 USD por
75,00%
artesanal litro de alcohol puro
12.00 USD por
Cerveza Industrial 75,00%
litro de alcohol puro
Bebidas gaseosas con contenido de azúcar
menor o igual a 25 gramos por litro de bebida. 10,00% N/A
Bebidas energizantes.
Bebidas no alcohólicas y gaseosas con 0.18 USD por
contenido de azúcar mayor a 25 gramos por N/A 100 gramos de
litro de bebida, excepto energizantes. azúcar
Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (LORTI , 2016)
Elaborado por: Grupo de Trabajo

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Impuestos a los Consumos Especiales

BASE IMPONIBLE DEL ICE

Sobre la base imponible de productos y servicios gravados con el ICE, tanto de

producción nacional como de bienes importados, serán determinados en base al precio de

venta al público recomendado por el productor o importador, menos el IVA y el ICE; o

también en base a los precios referentes emitidos por el Director General del Servicio de

Rentas Internas, mediante resolución. (LORTI , 2016)

Además, “la base imponible del ICE no considerará ningún descuento aplicado al valor

de la transferencia del bien o en la prestación del servicio.” (RLORTI, 2015)

 Base imponible con base en Precio de venta al público:

Base Imponible ICE 1 = PVP / ((1+%IVA)*(1+%ICE vigente))

Además la “base imponible calculada sobre el precio de venta al público recomendado

por fabricantes o importadores de los bienes sujetos al ICE, no podrá ser inferior al

resultado de incrementar al precio ex-fábrica o ex-aduana, según corresponda, un 25% de

margen mínimo presuntivo de comercialización (…)”. (LORTI , 2016)

Cuando se menciona precio de venta al público, este hace referencia al que el

consumidor final paga por la compra de productos gravados con el ICE. Además los

precios de venta al público serán recomendados por productores o importadores de los

productos gravados con este impuesto, por lo que obligatoriamente deberán estar impreso

en las etiquetas de los productos. (LORTI , 2016)

 Base imponible con base en el precio ex-fábrica o ex-aduana:

Base Imponible ICE 2 = Precio ex-fábrica o ex-aduana * (1,25)

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Impuestos a los Consumos Especiales

Donde el precio ex-fábrica es aquel que aplican las empresas elaboradoras de

productos sujetos al ICE en la fase de comercialización; este incluye todos los costos de

producción, gastos administrativos, financieros, de venta y cualquier otro costo o gasto

incurrido; a dicha suma se le adicionará la utilidad marginal de la empresa. (LORTI ,

2016).

Mientras que el precio ex-aduana hace referencia al valor en aduana de los productos,

como las tasas y fondos recaudados por el Director del Servicio Nacional de Aduana del

Ecuador (SENAE), y otros rubros incluidos en el precio ex-fábrica. (LORTI , 2016)

De conformidad con la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000593 publicada en

el Primer Suplemento del Registro Oficial No. 572 de 25 de agosto de 2015, indica que

los sujetos pasivos tomarán en cuenta los costos y gastos totales que se incluyen tanto en

el precio ex-aduana como en el precio ex-fábrica, según corresponda:

Grafico N°2
Rubros que incluyen el precio ex-fábrica y el precio ex-aduana

Fuente: Ernst & Young Global Limited - Tax Alert Ecuador (2015)

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Impuestos a los Consumos Especiales

Los demás rubros hacen referencia a los gastos incurridos en comercialización,

distribución, venta, financieros, administrativos; mientras que para el caso de

importadores, el precio ex-aduana incluye costos por almacenamiento, comercialización,

distribución, transporte y cualquier otro costo o gasto incurrido con posterioridad a la

desaduanización. También se deberá entender como utilidad marginada, como la utilidad

obtenida después del Impuesto a la Renta y participación de los trabajadores. (Tax Alert

Ecuador, 2015)

Además se tendrá en cuenta los diferentes costos o gastos que haya sido incurridos en

diferentes periodos al que corresponda la declaración mensual, pero que debido a su

naturaleza forman parte de la estructura anual de costos del bien sujeto al ICE, los mismo

que se incluirán en el precio ex-fábrica o ex-aduana, según asignaciones mensuales, ya

sea por medio de provisiones o costos estándar. (SRI, 2015)

 Base imponible cigarrillos y bebidas alcohólicas incluida la cerveza

Según Villegas (2000) una de las finalidades extra fiscales de la actividad financiera,

“es producir medidas persuasivas con respecto a actividades que no se consideran

convenientes, por lo que se procede a desalentarlas mediante medios financieros, cual es

el incremento de alícuotas en los tributos, creación de sobretasas, adicionales o

sobrecargos”. (pág. 15)

Entonces los productos que son considerados perjudiciales para la salud de las

personas, tales como el alcohol y los cigarrillos están gravados con el ICE, para evitar su

consumo. Con esto el Estado mantiene una política de contribución y compromiso con

el bienestar de la sociedad. (SRI, 2012)

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Impuestos a los Consumos Especiales

a) Cigarrillos.- La base imponible es igual al número de cigarrillos producidos o

importados a la que se aplicará la tarifa específica establecida en la Ley de Régimen

Tributario Interno. En este caso, la tarifa específica de ICE para cigarrillos, es de 0,16

USD por cada unidad. (SRI, 2017)

b) Bebidas alcohólicas: cuya base imponible estará en función de los litros de alcohol

puro que contenga cada bebida alcohólica. Para esto se determinará el volumen de la

bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohólico expresado en escala

Gay Lussac, o el equivalente establecido en el registro sanitario del producto. Sobre

cada litro de alcohol puro determinado se aplicará la tarifa específica. En el caso de

las bebidas alcohólicas, incluida la cerveza artesanal, la tarifa será de 7.24 dólares de

los Estados Unidos de América por litro de alcohol puro. Mientras que para el caso

de la cerveza industrial, la tarifa será de 12.00 USD por litro de alcohol puro. (SRI,

2017)

c) Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenidos de azúcar mayor a 25 gramos

por litro de bebida, excepto bebidas energizantes: la base imponible estará en

función de los gramos de azúcar que contenga cada bebida no alcohólica, según la

información que conste en los registros de salud, multiplicado por la sumatoria del

volumen neto de cada producto y por la correspondiente tarifa, que en este caso será

el 0.18 USD por 100 gramos de azúcar. (SRI, 2017)

FACTURACIÓN DEL ICE

Los productores nacionales de bienes, y los prestadores de servicios gravados por el

ICE, obligatoriamente deben hacer constar en las facturas de venta, la suma total de las

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Impuestos a los Consumos Especiales

ventas y el impuesto a los consumos especiales por separado. Mientras que en el caso de

los bienes importados, el impuesto a los consumos especiales deberá constar en la

declaración de importación. (LORTI , 2016)

DECLARACIÓN Y PAGO DEL ICE

La declaración del ICE se realizara de manera mensual; en base a la información

recopilada en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y en el SRI, cabe mencionar

lo siguiente:

Declaración:

 Los sujetos pasivos presentarán mensualmente una declaración por las

operaciones gravadas con el impuesto, realizadas en el mes inmediato anterior.

 Quienes realicen importaciones deberán presentar una declaración mensual

acumulativa por todas las importaciones gravadas con ICE realizadas en el mes

anterior.

 Para el caso de fabricantes de bienes o prestadores de servicios gravados con ICE,

deben presentar declaraciones mediante formulario 105, a través de la página web

del SRI.

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Impuestos a los Consumos Especiales

Grafico N°2
FORMULARIO 105
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
No.
A LOS CONSUMOS ESPECIALES
100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
FORMULARIO 105
RESOLUCIÓN NAC- IMPORTANTE: SÍRVASE LEER 101
M ES
102
A ÑO
104
Nº. FORM ULA RIO QUE SUSTITUYE
DGERCGC15-00000043
INSTRUCCIONES AL REVERSO

200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO (CONTRIBUYENTE)


RUC R A Z Ó N S O C IA L, D E N O M IN A C IÓ N O A P E LLID O S Y N O M B R E S C O M P LE T O S

201 202
0 0 1

300 IDENTIFICACIÓN DEL IMPUESTO

C Ó D IG O D E S C R IP C IÓ N

301 302

IM P UE S T O A D V A LO R E M

B A S E IM P O N IB LE B R UT A B A S E IM P O N IB LE N E T A ( B A S E IM P O N IB LE B R UT A - % T a rif a A d V a lo re m IC E C A US A D O A D V A LO R E M
D E V O LUC IO N E S )
303 304 305 309

IM P UE S T O E S P E C IF IC O

V O LUM E N B R UT O V O LUM E N N E T O ( V O LUM E N B R UT O - D E V O LUC IO N E S ) T a rif a e s pe c í f ic a IC E C A US A D O E S P E C Í F IC O

313 314 315 319

IC E P A G A D O A L M O M E N T O D E LA D E S A D UA N IZ A C IÓ N
329

LIQ UID A C IÓ N D E L IM P UE S T O A P A G A R T O T A L IC E A P A G A R
399
(309+319-
329)

DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACIÓN SON EXACTOS Y VERDADEROS,
POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDADES LEGALES QUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la
Codificación 2004-026 de la L.R.T.I.)

900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO


PAGO PREVIO 901

TOTAL IMPUESTO A PAGAR 399-901 902

FIRM A CONTRIB UYENTE (Representante Legal) FIRM A CONTA DOR


INTERESES POR MORA 903

NOM B RE : NOM B RE : MULTAS 904


N°. CI. o N°.
198
P asapo rt
199
RUC
0 0 1 TOTAL PAGADO 902 + 903 +904 999

MEDIANTE CHEQUE DÉBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO TOTAL 905 USD

MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO TOTAL 907 USD

DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO CARTULARES DETALLE DE NOTAS DE CRÉDITO DESMATERIALIZADAS


N/C No N/C No N/C No
908 910 912

909 USD 911 USD 913 USD 915 USD

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI), 2017

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Impuestos a los Consumos Especiales

Tabla N°6
Fecha mensuales para la presentación de la declaración del ICE

Si el noveno dígito del Fecha de vencimiento


RUC es: (hasta el día)

1 10 del mes siguiente

2 12 del mes siguiente

3 14 del mes siguiente

4 16 del mes siguiente

5 18 del mes siguiente

6 20 del mes siguiente

7 22 del mes siguiente

8 24 del mes siguiente

9 26 del mes siguiente

0 28 del mes siguiente

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI),2017


Elaborado por: Grupo de Trabajo

“Si la fecha de vencimiento coincide con días de descanso obligatorio o feriados, esta

se trasladará al siguiente día hábil”. (SRI, 2015)

Pago:

El impuesto deberá ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de

la declaración. (LORTI , 2016).

En el caso de importaciones su pago se realizará previo al despacho de los bienes por

parte de la oficina de aduanas correspondiente. (LORTI , 2016).

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Impuestos a los Consumos Especiales

INTERESES Y MULTAS

De acuerdo al Artículo 3 de la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000043, “En

caso de que los importadores de bienes gravados con ICE presenten su declaración

mensual dentro de los plazos establecidos en el artículo anterior y modifiquen el impuesto

causado, no consideraran intereses ni multas siempre que dicha modificación no se haya

originado en la omisión de hechos conocidos al momento del despacho de los bienes en

aduana, en cuyo caso los intereses y multas se calcularán desde la fecha de

desaduanización de cada una de las importaciones”. (SRI, 2015)

CLAUSURA POR INCUMPLIMIENTO

Los sujetos pasivos del impuesto a los consumos especiales que se encuentren en mora

de declaración y en el pago del impuesto por más de tres meses serán sancionados con la

clausura del establecimiento de su propiedad, donde el pago de lo adeudado será

requerido dentro de treinta días, bajo la clausura, que se mantendrá hasta que los valores

adeudados sean cancelados. (LORTI , 2016)

ANEXO DEL ICE

Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al ICE,

remitirán en forma mensual, un informe acerca de sus ventas y los precios de venta al

público de los bienes y servicios gravados con ICE, de conformidad a lo dispuesto en las

Resoluciones Nos. NAC-DGERCGC14-00200 y NAC-DGERCGC14-00202

respectivamente. (SRI, 2017)

 De acuerdo a la Resolución NAC – DGERCGC14 – 00200: “Articulo 1.-

Disponer que los fabricantes e importadores de bienes y los prestadores de

18
Impuestos a los Consumos Especiales

servicios, gravados con ICE, presenten la información referente a los precios de

venta al público sugeridos, a través del "Anexo PVP”, con corte al 31 de diciembre

de cada año, a través de la página web del SRI, dentro de los primeros cinco días

del mes de enero del año al que corresponda la información reportada. Artículo

2.- De existir cambios en los precios de venta al público sugeridos deberán

informar a la Administración Tributaria, en el plazo de cinco días posteriores de

realizados dichos cambios. Articulo 3.- En caso de fabricantes e importadores de

bienes y prestadores de servicios gravados con el ICE, que inicien sus actividades,

deberán informar los precios de venta al público sugeridos con los cuales

comercializaran dichos bienes y servicios durante el ejercicio fiscal

correspondiente al del inicio de tales actividades, dentro del mes en que se registra

la inscripción de la actividad en el RUC. Articulo 4.- Para el caso de vehículos

de transporte terrestre objetos de gravamen del ICE, se entenderá como presentada

la información relativa a precios de venta al público sugeridos, cuando los sujetos

pasivos obligados presenten la información relacionada a matriculación vehicular,

de conformidad con la normativa tributaria vigente.” (SRI, 2017)

 De acuerdo a la Resolución NAC – DGERCGC14 – 00202: “Artículo Único.-

Disponer que los fabricantes e importadores de bienes y los prestadores de

servicios, gravados con ICE, presenten el informe mensual de sus ventas a través

del portal web www.sri.gob.ec, mediante el "Anexo ICE" de conformidad con el

nuevo formato y especificaciones técnicas publicadas en la página institucional

del Servicio de Rentas Internas antes señalada.” (SRI)

19
Impuestos a los Consumos Especiales

Tabla N°7
Fecha de presentación de Anexos

Anexo mensual de Hasta el último día calendario del mes


ventas subsiguiente.
Dentro de los primeros cinco días del mes de
Anexo PVP enero del año al que corresponda la
información reportada.

De existir cambios en los precios, se deberá


informar en el plazo de cinco días posteriores
de realizados dichos cambios.

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (LORTI , 2016)


Elaborado por: Grupo de Trabajo

EXENCIONES DEL ICE

Villegas (1975) “explica que las exenciones tributarias son los hechos o situaciones

que disminuyen la eficacia generadora del hecho imponible”. Siendo así que la exención5

es cuando se produce el hecho generador, pero la ley o el reglamento autorizan que no se

pague el impuesto por algún motivo especial, por ejemplo las personas de tercera edad

(65 años).

Los productos detallados en siguiente artículo, están exentos de este impuesto, es decir

no pagan el ICE, estos son:

• “El alcohol destinado a la producción farmacéutica.

• El alcohol destinado a la elaboración de perfumes y aguas de tocador.

• El alcohol, jarabes, esencias o concentrados destinados a la producción de

bebidas alcohólicas.

5
Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal de la obligación
tributaria, establecida por razones de orden público, económico o social.

20
Impuestos a los Consumos Especiales

• El alcohol, residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal

de la destilación del alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo humano,

que como materia prima, son destinados a la producción.

• Los productos destinados a la exportación.

• Los vehículos ortopédicos y no ortopédicos, importados o adquiridos localmente

y destinados al traslado y uso de personas con discapacidad.

• Los productos lácteos y sus derivados, así como el agua mineral y los jugos que

tengan más del cincuenta por ciento (50%) de contenido natural.

• Las armas de fuego deportivas y las municiones que en éstas se utilicen, siempre

y cuando su importación o adquisición local, se realice por parte de deportistas

debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte, para su

utilización exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorización del

Ministerio de Defensa o el órgano competente, respecto del tipo y cantidad de

armas y municiones.” (LORTI , 2016)

NO SUJECIÓN DEL ICE

Cuando nos referimos a no sujeción, los autores Pérez & González (1983); afirman

que no sujeción es “cuando el tributo no se aplica por cuanto carece de capacidad

contributiva el sujeto pasivo”.

Entonces no se están sujetos al pago de este impuesto las adquisiciones y donaciones

de bienes de procedencia nacional o importados, que realicen o se donen a las entidades

del sector público, conforme los productos detallados, límites, condiciones y requisitos

que mediante resolución establezca el Directos del Servicio de Rentas Internas” (LORTI

, 2016)

21
Impuestos a los Consumos Especiales

DEVOLUCIÓN DEL ICE

De acuerdo al Artículo 207 del Reglamento a la Ley del Régimen Tributario Interno,

“las devoluciones que se realicen de bienes de fabricación nacional gravados con ICE, el

fabricante deberá emitir la nota de crédito6 correspondiente detallando el valor de IVA y

de ICE del producto sujeto a devolución.” (RLORTI, 2015)

Las personas adultos mayores, al cumplir 65 años de edad, tienen derecho a la

devolución de IVA e ICE pagado en la compra de bienes o servicios de primera necesidad

adquiridos para su uso y consumo personal. Se consideran bienes y servicios de primera

necesidad a: vestimenta, vivienda, salud, comunicación, alimentación, educación,

cultura, deporte, movilidad y transporte. (SRI, 2017)

OTRAS DISPOSICIONES SOBRE EL ICE

El Servicio de Rentas Internas deberá establecer los mecanismos de control necesarios,

para el cumplimiento de las obligaciones tributarias con relación con el impuesto a los

consumos especiales. (LORTI , 2016)

DESTINO DEL ICE

Según Toscano (2006) la finalidad natural y más importante asignada a los tributos es

que el Estado obtenga recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines, de allí que

la administración tributaria tenga como función principal ejercer la potestad impositiva

de aplicar la ley para recaudar los tributos (…)” (pág. 25)

6
Nota de crédito: es un documento legal que se utiliza en transacciones de compraventa donde
interviene un descuento posterior a la emisión de la factura, una anulación total, un cobro de un gasto
incurrido de más, devolución de bienes.

22
Impuestos a los Consumos Especiales

Por lo que la recaudación total del impuesto a los consumos especiales (ICE) se

depositará en la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se

abrirá en el Banco Central del Ecuador. Mediante los respectivos registros contables, los

valores pertinentes serán transferidos, en el plazo máximo de veinticuatro horas a la

Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional.

RECAUDACIÓN DEL ICE

El impuesto a los consumos especiales (ICE), se ha convertido en uno de los

principales impuestos dentro de la amplia gama de tributos del sistema tributario en el

Ecuador después del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta. El ICE

ha tenido una dinámica de crecimiento en esta última década, como podemos observar en

la tabla N°4 podremos observar la participación de la recaudación del ICE sobre la

recaudación total de impuestos en el país.

Tabla N°8
Participación del ICE en la recaudación tributaria
(Millones de dólares)

Recaudación
Años ICE %
Fiscal
2008 6.194 473 7,64%
2009 6.693 448 6,69%
2010 8.357 530 6,34%
2011 9.560 617 6,45%
2012 11.226 684 6,07%
2013 12.513 742 5,93%
2014 13.313 802 6,02%
2015 12.755 838 6,56%
2016 12.565 798 6,35%

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI),2017


Elaborado por: Grupo de Trabajo

23
Impuestos a los Consumos Especiales

Grafico N° 2
Participación del ICE en la recaudación tributaria 2008 – 2016
(En millones de dólares - USD)
14,000

12,000

10,000

8,000

6,000

4,000

2,000

0
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Recaudación Fiscal ICE

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI),2017


Elaborado por: Grupo de Trabajo

La recaudación total de impuestos paso de 6 a 12 mil millones entre los años 2008 y

2016, teniendo un crecimiento de más de 104%; mientras que la recaudación solo del ICE

pasó de 473 millones a 798 millones en el mismo período con un crecimiento del 69%

aproximadamente.

El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) refleja un comportamiento creciente,

durante el periodo 2008 – 2016. Este comportamiento ratifica la importancia de este

impuesto para las arcas fiscales del país y; así para el desarrollo de obras públicas

ejecutadas por parte del Estado.

24
Impuestos a los Consumos Especiales

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VS. IMPUESTO A LOS CONSUMOS

ESPECIALES

Muchos críticos piensan que existe una doble imposición cuando nos referimos al

Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto a los Consumos Especiales, pero no es así,

debido a que estos dos impuestos tienen evidentes diferencias, pero la más importante se

encuentra en el hecho generador de cada uno de estos impuestos.

Cuando revisamos el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, este se paga

por la transferencia de bienes y por la prestación de servicios, por lo que se trata de un

impuesto plurifásico7, lo que quiere decir que afecta a todas las etapas de

comercialización pero exclusivamente en la parte generada o agregada en cada etapa.

Mientras que el hecho generador del Impuesto a los consumos especiales, grava la

transferencia o comercialización del producto o bien efectuada por el fabricante y la

prestación del servicio dentro del período respectivo o en el caso del consumo de bienes

importados, grava su desaduanización, por lo que el ICE se trata de un impuesto

monofásico. Siendo así, el sujeto pasivo es el consumidor final o la importación por parte

del consumidor final, lo cual significa que las fases intermedias de la producción no

califican en este impuesto.

Además cabe destacar que el Impuesto a los Consumos Especiales sirve para el cálculo

de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, es decir, el valor del producto o

servicio, más el valor del ICE como impuesto, sirven como base imponible para pagar el

Impuesto al Valor Agregado.

7
Plurifásico: Tributo o contribución que grava más de una fase del proceso económico.

25
Impuestos a los Consumos Especiales

Por lo que luego de haber revisado la respectiva Ley, conjuntamente con los

reglamentos, queda claramente diferenciado los hechos generadores tanto del Impuesto

al Valor Agregado como el Impuesto a los Consumos Especiales.

ACUERDO DE LA UNIÓN EUROPEA CON EL ECUADOR

La última reforma tributaria realizada por el Servicio de Rentas Internas para ajustar

las tarifas del impuesto a los consumos especiales (ICE) de productos importados fue

analizado por la Unión Europea, para resolver los temas pendientes que permitan sellar

el acuerdo comercial con ese bloque. Para el 26 de octubre del 2016 se conoció de la

aprobación del acuerdo comercial entre Ecuador y la Unión Europea (UE) en el Consejo

de ese bloque regional. Cuyo fue publicado en la Edición Especial Nº 808 del Registro

Oficial el día viernes, 23 de diciembre del 2016 en el cual se establecieron la fórmula de

cálculo del impuesto a los consumos especiales (ICE) para licores, cupos de autos,

reaseguros, fármacos y otros. El cual entrará en vigencia desde el 1 de enero del 2016.

(Ministerio de Relaciones Exteriores y Movilidad Humana, 2016)

En la Ley de Incentivos Tributarios, que rige desde el mes de octubre del pasado año,

se modificó la base imponible para el cálculo del Impuesto a los Consumos Especiales,

para que se calculen de conformidad con los estándares internacionales, esto permitirá

una ligera baja en los costos para el importador. Además, el Servicio Nacional de Aduana

del Ecuador (SENAE) emitió el manual para que la colocación de etiquetas fiscales para

bebidas alcohólicas espirituosas8 se realice en todos los distritos aduaneros del país. (El

Comercio, 2016)

8
Las bebidas espirituosas son todas aquellas bebidas alcohólicas provenientes de un proceso
de destilación.

26
Impuestos a los Consumos Especiales

Mientras que para el 31 de diciembre del 2016 se terminó los cupos para los vehículos,

según anunció el Ministerio de Comercio Exterior. Hasta el 2015, el cupo para los autos

importados era de USD 300 millones anuales, repartidos entre 46 importadores. Para este

2016, según la Resolución 050 del Comex, el cupo bajó a USD 280 millones. El Comex

autorizó la nacionalización de unos 4000 vehículos importados que aún no hayan sido

desaduanizados y que arribaron al país hasta octubre. Estos autos no habían podido ser

nacionalizados por los cupos. (El Comercio, 2016)

SIMILITUD DE IMPUESTOS EN PAISES LATINOAMERICANOS

En el Perú, establecieron un Impuesto Selectivo al Consumo, este es un impuesto

indirecto que solo grava determinados bienes; es decir es un impuesto específico, cuya

finalidad es desincentivar el consumo de productos que generan efectos negativos en el

orden individual, social y medioambiental, como: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y

combustibles. También otra finalidad de este impuesto es disminuir la regresividad del

Impuesto General a las Ventas al exigir mayor carga impositiva a aquellos consumidores

que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de

bienes suntuosos o de lujo, como la adquisición de vehículos nuevos, agua embotellada,

bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras. (SUNAT, 2017)

En el país de Argentina se consideran Impuestos Internos a los que gravan el consumo

de bienes y servicios específicos tales como cigarrillos, bebidas alcohólicas, ciertas

bebidas alcohólicas y telefonía. El supuesto de incidencia utilizado aquí coincide con el

realizado para el caso del IVA, asignando toda la carga tributaria a los consumidores de

los bienes gravados. Se presentan resultados separados para los siguientes casos: (a)

Cigarrillos, (b) Bebidas alcohólicas, (c) Bebidas sin alcohol y (d) Telefonía celular y

satelital. (Fernández, Guardarucci, & Puig, 2013)

27
Impuestos a los Consumos Especiales

En Chile tienen fundamentalmente dos tipos de gravámenes: los Impuestos Directos e

Indirectos. Entre los impuestos indirectos están:

El Impuesto a los Productos Suntuarios: La primera venta o importación de artículos

paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se venden. Entre

estos productos suntuarios están los productos de oro, platino y marfil; joyas y piedras

preciosas; pieles finas; alfombras, tapices, calificados como finos por el Servicio de

Impuestos Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y

sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles.

Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Alcohólicas y Productos Similares: La venta o

importación de bebidas alcohólicas, alcohólicas y productos similares paga un impuesto

adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base

imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.

Mientras que el Impuesto Específico que se aplicaba en la Importación de Vehículos

se encuentra derogado. Mientras para el Impuesto a los Tabacos: los cigarros puros pagan

un impuesto de 51% sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. Los

cigarrillos pagan un impuesto de 50,4% sobre su precio de venta al consumidor, por cada

paquete, caja o envoltorio. (Dinamarca & Castañeda, 2015)

28
Impuestos a los Consumos Especiales

EJERCICIO DE APLICACIÓN DEL ICE

Con estas bases se procede a realizar una aplicación del Impuesto a los Consumos

Especiales:

 Cigarrillos

Mediante Ley Orgánica para esl Equilibrio de las Finanzas Públicas, publicada en el

Suplemento del Registro Oficial 744 del 29 de abril de 2016., que está vigente desde el 1

de mayo de 2016, la nueva tarifa específica de ICE para cigarrillos, es de 0,16 USD por

unidad, por lo que el cálculo será el siguiente:

No.
Total
No. de Cigarrillos Total ICE
Producto cajetillas
paquetes por cigarrillos causado
por paquete
cajetilla
C= D=
A B
A*B C*0,16
Cigarrillos $
1 500 20 10000
"Lider" 1.600,00

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI),2017


Elaborado por: Grupo de Trabajo

 Bebidas Alcohólicas

Para el cálculo del ICE para bebidas alcohólicas, se debe considerar lo siguiente:

a) Las tarifas vigentes que para este caso la tarifa específica es de 7,24 USD que se

aplica sobre el total de litros de alcohol puro que contiene cada bebida alcohólica, para lo

cual se multiplica el volumen en litros de licor, por el grado alcohólico expresado en la

escala Gay Lussac de la bebida, detallada en el registro sanitario correspondiente.

b) Si el precio ex-fábrica o ex-aduana supera los USD 4,33 por litro de bebida se debe

aplicar directamente la tarifa ad valorem del 75% sobre dicho valor. Si el precio ex-fábrica

o ex-aduana es inferior a estos montos no se realiza dicho cálculo.

29
Impuestos a los Consumos Especiales

Para esto tenemos la siguiente información de bebidas alcohólicas:

Precio ex
Bebida Grado Capacidad
No. fábrica /
alcohólica alcohólico en cc
Precio ex aduana
1 vino 25 750 8,50
2 ron 35 750 4,20
3 vodka 35 375 2,30
4 aguardiente 34 375 1,25

Luego procedemos a calcular el ICE específico:

Grado Tarifa ICE


Bebida Capacidad Volumen Cantidad Volumen
No. alcohólico específica causado
alcohólica / 1000 bruto vendida bruto
/ 100 año 2017 específico
a b c = a*b d e=c*d
1 vino 0,25 0,750 0,1875 1008 189,00
2 ron 0,35 0,750 0,2625 1128 296,10
3 vodka 0,35 0,375 0,1313 1456 191,10
4 aguardiente 0,34 0,375 0,1275 4080 520,20
TOTAL 1.196,40 7,24 8.661,94

Después procedemos a calcular el ICE Ad Valorem:

Verificar si ICE
Precio ex % tarifa
supera los Base causado
Bebida fábrica / Causa ICE Cantidad ad
No. USD 4,33 por imponible ad
alcohólica ex advalorem vendida valorem
litro de alcohol bruta valorem
aduana año 2017
(2017)
f * 1000 /
f d g=f*d
capacidad en cc
1 vino 8,50 11,33 si 1008 8568,00
2 ron 4,20 5,60 si 1128 4737,60
3 vodka 2,30 6,13 si 1456 3348,60
4 aguardiente 1,25 3,33 no 4080 n/a

TOTAL 16.654,40 75% 12.490,80

Finalmente sumamos los dos ICE causados, es decir el específico y el Ad Valorem:

TOTAL ICE CAUSADO = 8.661,94 + 12.490,80 = 21152,74

Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI),2017


Elaborado por: Grupo de Trabajo

30
Impuestos a los Consumos Especiales

CONCLUSIONES

 En el presente trabajo dimos conocer de manera general el Impuesto a los

Consumos Especiales. Tanto sus elementos esenciales como también nos

permitió tener conocimiento acerca de los productos que afecta el ICE.

 Se concluye que actualmente el Impuesto a Consumos Especiales es uno de los

más importantes impuestos en el Ecuador, ya que tiene grandes beneficios

económicos que aporta al sistema de recaudación por parte del Estado.

 El impuesto a Consumos Especiales fue creado con varios fines, sin embargo

uno de los más importantes es tratar de concientizar a la sociedad para

minimizar el uso de productos que dañan a la salud de la misma.

 El impuesto a Consumos Especiales no perjudica a la sociedad ya que no graba

a productos de consumo básico más bien graba a productos de lujo y que

afectan a la salud.

(CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO INTERNO, 2014)

31
Impuestos a los Consumos Especiales

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