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INTRODUCCION AL MANUAL
Teniendo en cuenta los lineamientos emitidos por la Ley 1314 de 2.009 Por la cual
se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, reglamentados por los
Decretos 2784 de 2.013, Decreto 3024 de 2013, la Compañía Colombia emite el
siguiente Manual de Políticas Contables con el fin de Ajustarse a la Normatividad
vigente.
Este documento presenta el direccionamiento que debe darse a las transacciones
financieras relacionadas con el desarrollo del objeto social de la Compañía, en el
marco de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera con
relación al su Alcance, Reconocimiento, Presentación y Revelación.
Involucra las decisiones con respecto a la Adopción por primera vez de la
Normatividad Internacional que garantiza la calidad de la información como punto
de partida a la aplicabilidad del nuevo Marco Normativo.
Que es el manual de políticas contables
REGULADORES
Ministerio de industria comercio y turismo
Ministerio de hacienda y crédito publico
NORMATIVIDAD
Decreto 2784 de 2012
Decretos 1851 / 3023 / 3024 de 2013
Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y
concisa la hace comprensible.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos
PASIVO: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos
PATRIMONIO: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESO: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo bien
como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
GASTO: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
POLITICAS
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.
Aplicación retroactiva
Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente de
acuerdo con los apartados (a) o (b), la entidad ajustará los saldos iniciales de
cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo
que se presente, revelando información acerca de los demás importes
comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política
contable se hubiese estado aplicando siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva : Cuando sea obligatoria la aplicación
retroactiva en función de lo establecido en los apartados (a) y (b), el cambio en
la política contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la medida en que
fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo específico
o el efecto acumulado.
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo específico, del cambio de una política contable sobre la información
comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente
información, la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales
de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la
aplicación retroactiva sea practicable—que podría ser el propio periodo
corriente—y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.
2. NORMAS APLICABLES
NIC 1 P.54, 66,
NIC 7 P. 6, 7,
NIIF 9 P.
NIIF 7 P.
4. MEDICIÓN POSTERIOR
El valor asignado para las cuentas de efectivo y sus equivalentes constituyen el valor
nominal del derecho en efectivo, representado en la moneda funcional definida para
la presentación de información bajo NIIF.
Los cheques en moneda extranjera se deben ajustar a la tasa de cambio de fin de
mes.
Los sobregiros bancarios reales, es decir, cuando efectivamente exista una
obligación financiera, se registraran al cierre contable mensual como un pasivo en
el Estado de la Situación Financiera de la Compañía.
Los sobregiros contables, es decir, cheques girados y no entregados, se deben
reversar el movimiento original, generando nuevamente la cuenta por pagar.
El valor de los cheques girados y entregados por la Compañía, que no hayan sido
cobrados luego de seis (6) meses de girados, se abonan a la cuenta bancaria, y se
reconoce un pasivo - Cheques Girados no Cobrados
Las diferencias (faltantes o sobrantes) que se presenten al efectuar arqueos a Caja
General, cajas auxiliares y cajas menores, se deben contabilizar, de la siguiente
manera:
• Faltante: se registrará como una cuenta por cobrar al empleado.
• Sobrante: se registrará como un ingreso por aprovechamiento.
5. REVELACIÓN
6. PRESENTACIÓN
En el Estado de Situación Financiera la Compañía presentara los componentes
de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo como activo corriente dentro
del rubro del disponible.
El movimiento del efectivo durante el periodo se presenta el estado de flujos de
efectivo
Los sobregiros bancarios reales, (no contables) se presentan al cierre contable
mensual como un pasivo por obligación financiera en el Estado de Situación
Financiera de la Compañía.
ANTICIPOS
1. DEFINICIONES
Anticipo: son pagos que la entidad realiza por adelantado para obtener bienes y
servicios los cuales no se han recibido y que tienen el potencial de proveer
beneficios económicos futuros.
2. NORMAS APLICABLES
Marco Conceptual P. 4.8, 4.14, 4.55, CC13
NIC 1 P 78
NIC 38 P. 68 A 69ª, 70
3. RECONOCIMIENTO INICIAL
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio, en el momento de la
adquisición
4. MEDICION POSTERIOR
Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas
pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la adquisición.
5. REVELACION
Una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica
de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la descripción
numérica.
6. PRESENTACION
En el estado de situación financiera los anticipos se presentara de acuerdo a cada
partida para la que fue desembolsado (Por ejemplo: Propiedad, planta y equipo,
Inventario, Intangibles, Propiedades de Inversión)
2. NORMAS APLICABLES
NIC 37 IN20, 21, P. 10, P. 31 al 35, P. 89
CINIIF 1 P. 4, 5, 6
3. RECONOCIMIENTO INCIAL
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Estimación fiable del importe de la obligación
La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados
financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos
deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son
más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación
financiera.
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente, ni un activo contingente.
No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las
operaciones
Mejor estimación
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares (estadísticas) y, en
algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa.
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos
y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
4. MEDICION POSTERIOR
Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que
se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimación disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente,
se procederá a liquidar o revertir la provisión.
(b) En el caso de que la disminución del pasivo sea superior al importe en libros que
habría sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del
costo, el exceso se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podría tener que ser
revaluado para garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del
que se habría determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el
que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones se tendrá en cuenta al
determinar los importes a reconocer en el resultado o en otro resultado integral de
acuerdo con el numeral (a).
Si fuera necesaria una revaluación, se revaluarán todos los activos de esa clase.
(d) La NIC 1 requiere la revelación en el estado del resultado integral de cada
componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el
cambio en el superávit de revaluación que surja por una variación en el pasivo, se
identificará y revelará por separado.
5. REVELACION
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes
extremos:
(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el
calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la
misma;
(b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario
de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario para suministrar
la información adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a
las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros.
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de
los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
Terrenos.
Edificaciones.
Equipo Médico Científico.
Maquinaria y Equipo.
Equipo de Oficina.
Equipos de cómputo.
Equipo de Transporte.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
de un activo y su valor en uso.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
2. NORMAS APLICABLES
Marco conceptual: P 4.4, 4.8, 4.9, 4.45 ,4.37 a 4.45, 4.49
NIC 16
NIC 21 P. 21
NIC 23 -P10-12-14-17-20-22
NIIF 13 P.76, 81, 86,89
NIC 36 p. 9, 12,14,19,20,31,55,59,60,63,110,111,114,117,119,121,126
3. RECONOCIMIENTO INICIAL
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
6. MEDICION INICIAL
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
VALOR RESIDUAL
La Compañía estima como valor residual para su propiedad planta y equipo los
siguientes porcentajes:
VALOR RESIDUAL
CLASE DE PPE Entre
Edificaciones 0% - 25%
Equipo médico científico 0% - 5%
Equipo de oficina 0% - 5%
Maquinaria y Equipo 0% - 5%
Equipo de computo 0% - 5%
Equipo de transporte 0% - 5%
1. Esté llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para su
uso deseado o para su venta.
2. Haya incurrido en desembolsos con relación al activo;
3. Haya incurrido en costos por préstamos;
La capitalización de los intereses debe ser suspendida durante los periodos en los
que se interrumpe el desarrollo de actividades. Si el proceso de alistar el activo para
que pueda ser utilizado se entorpece, se debe suspender en forma inmediata la
capitalización de intereses, se reanuda la capitalización una vez se reanude el
proceso de alistamiento del activo.
La capitalización termina cuando ocurra lo primero entre la cancelación de las
obligaciones financieras o del pasivo y el tener el activo listo para su uso. Si el pasivo
sigue vigente luego de que el activo ya se encuentra listo para su uso, los costos de
financiamiento serán reconocidos como gastos.
DIFERENCIA EN CAMBIO
Si se llegara a presentar una transacción en moneda extranjera para la adquisición
de propiedad, planta y equipo, ésta se reconocerá con la tasa de cambio de contado
a la fecha de la transacción. La propiedad, planta y equipo es una partida no
monetaria, por lo que cualquier ajuste posterior que se pueda presentar por
diferencia en cambio se registrará en resultados del período.
7. MEDICION POSTERIOR
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo para todas sus clases
de la propiedad planta y equipo.
Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta
y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Según el memorando técnico de materialidad. El método de depreciación utilizado
para todas las clases de propiedad planta y equipo es el de Línea Recta.
Para que un componente de un equipo sea tratado como un activo debe cumplir las
siguientes características:
Vidas Útiles
La Compañía Colombia determina las siguientes vidas útiles para sus clases de
Propiedades Planta y Equipo:
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimará el importe recuperable del activo.
Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un
activo, una entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
(a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido durante el
periodo significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta ópera, o bien
en el mercado al que está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado
de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten
a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma
que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su
capitalización bursátil.
IMPORTE RECUPERABLE
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos
de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe
en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería
necesario estimar el otro importe.
Sería posible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición,
incluso si no existe un precio cotizado en un mercado activo para un activo idéntico.
En ocasiones no es posible medir el valor razonable del activo menos los costos de
disposición, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del
precio que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como
su importe recuperable.
Los costos de disposición para el cálculo del valor razonable menos costos de
disposición, pueden ser por ejemplo de carácter legal, timbres y otros impuestos,
costos de desmontar y desplazar el activo, así como también los costos
incrementales para dejar el activo para su venta.
Valor en uso
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un
activo:
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado
sin riesgo; (se puede determinar mediante el Índice bancario de referencia
IBR )
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera que se deriven del activo del activo
El valor en uso se debe determinar mediante la fórmula del Valor presente Neto:
Tasa de descuento
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que
reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:
(a) al valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos
de efectivo futuros no hayan sido ajustadas
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir
el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores,
ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará
de nuevo el importe recuperable del activo.
Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en
periodos anteriores, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad
considerará, los siguientes indicios:
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para
un activo, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones
utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se
reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el
importe en libros del activo hasta su importe recuperable, Ese incremento es una
reversión de una pérdida por deterioro del valor.
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor,
los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el
fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
BAJA EN CUENTAS
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja
en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición, en caso de obsolescencia, siniestros, donaciones, transformaciones de
activos, pérdida, entre otros.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas. Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
8. REVELACION
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
• Bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto en libros.
• Métodos de depreciación utilizados.
• Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
• Valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final
de cada periodo.
• Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
• Adiciones;
• Activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como
mantenido para la venta
• Adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
• Incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, así como
las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro
resultado integral;
• Pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo;
• Pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo;
• Depreciación;
• Otros cambios.
Es necesario revelar:
• Valores residuales
• Vidas útiles
• Métodos de depreciación
Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para
cubrir sus necesidades la siguiente información:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que
tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en
el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado
integral en que tales reversiones estén incluidas.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.
(d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período.
PRESENTACION
En el Estado de Situación Financiera la Propiedad Planta y Equipo se presentara
dentro de la categoría de Activo No Corriente.
PROPIEDADES DE INVERSION
1. DEFINICIONES:
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en
su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Derecho sobre una propiedad: cuando el arrendatario mantenga en régimen de
arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de
inversión si, y sólo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de
propiedades de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable,
para los activos reconocidos. Esta clasificación alternativa estará disponible para
cada una de las propiedades por separado. Sin embargo, una vez que esta
clasificación alternativa haya sido elegida para un derecho sobre una propiedad
mantenida en régimen de arrendamiento operativo, todos los elementos clasificados
como propiedades de inversión se contabilizarán utilizando el modelo del valor
razonable.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situación financiera.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF.
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos.
2. NORMAS APLICABLES
NIC 40, P. 6,16, 20,25, 30, 34 74 IN 12
NIC 17 P. 20
3. RECONOCIMIENTO INICIAL
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos, cuando:
-Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la entidad y
-El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido fiablemente.
4. MEDICION INICIAL
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente a su costo; incluyendo a este
los costos asociados a la transacción.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, esto es, el
activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad
y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.
El derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en régimen de
arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de
inversión si, y sólo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de
propiedades de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable.
Transferencias
Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando,
exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por:
(a) el inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia
de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño;
(b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia
de una propiedad de inversión a inventarios;
(c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una
instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión; o
(d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso
de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión;
Cuando la entidad utiliza el modelo del costo, las transferencias entre propiedades
de inversión, instalaciones ocupadas por el dueño e inventarios, no varían el importe
en libros ni el costo de dichas propiedades, a efectos de medición o información a
revelar
Para la transferencia de propiedades de inversión, contabilizadas según su valor
razonable, a propiedades ocupadas por el dueño o a inventarios, el costo de la
propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, será el valor razonable en la
fecha del cambio de uso.
Si una propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de inversión,
que se contabilizará por su valor razonable, la entidad aplicará la política de
Propiedad planta y equipo, hasta la fecha del cambio de uso. La entidad tratará
cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad
determinado aplicando la política de propiedad planta y equipo y el valor razonable,
de la misma forma en la que registraría una revaluación aplicando Modelo de
revaluación.
4. MEDICION POSTERIOR
Las propiedades de inversión se medirán al valor razonable cuando el derecho sobre
una propiedad, mantenida por el arrendatario en régimen de arrendamiento
operativo, se clasifique como propiedades de inversión.
La empresa Colombia S.A. elige el modelo del valor razonable, según el cual se
mide la propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su valor
razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo;
para todas sus propiedades de inversión.
Modelo del valor razonable
Cuando el derecho sobre una propiedad, mantenida por el arrendatario en régimen
de arrendamiento operativo, se clasifique como propiedades de inversión se aplicará
forzosamente el modelo del valor razonable.
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las
propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
Si la entidad ha medido previamente una propiedad de inversión por su valor
razonable, continuará midiéndola a valor razonable hasta que se disponga de la
misma (o hasta que la propiedad sea ocupada por el propietario, o la entidad
comience la transformación del mismo para venderlo en el curso ordinario de su
actividad) aún si las transacciones comparables en el mercado se hicieran menos
frecuentes, o bien los precios de mercado estuvieran disponibles menos fácilmente.
Para determinar el valor razonable se debe realizar una evaluación de la jerarquía
del valor razonable de acuerdo a los siguientes niveles:
Datos de entrada de Nivel 1
Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados
activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la
fecha de la medición.
Datos de entrada de Nivel 2
Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios cotizados incluidos en
el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente.
Datos de entrada de Nivel 3
Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo
o pasivo.
Una entidad desarrollará datos de entrada no observables utilizando la mejor
información disponible en esas circunstancias, que puede incluir datos propios de la
entidad. Al desarrollar datos de entrada no observables, una entidad puede
comenzar con sus datos propios, pero ajustará esos datos si la información
disponible indica razonablemente que otros participantes del mercado utilizarían
datos diferentes o hay algo concreto en la entidad que no está disponible para otros
participantes del mercado.
Baja en cuentas
Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas (eliminadas del estado
de situación financiera) en el momento de su disposición o cuando las propiedades
de inversión queden permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios
económicos futuros procedentes de su disposición.
REVELACION
Se debe revelar la siguiente información sobre las propiedades de inversión:
Si aplica el modelo del costo o el modelo del valor razonable
Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qué circunstancias se
clasifican y contabilizan como propiedades de inversión los derechos sobre
propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo.
La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como
han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una
tasación hecha por un perito independiente que tenga una capacidad profesional
reconocida y una experiencia reciente en la localidad y categoría de las
propiedades de inversión objeto de la valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha
forma de valoración, se revelará este hecho.
Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:
(i) ingresos derivados de rentas provenientes de las propiedades de inversión;
(ii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las propiedades de inversión que generaron ingresos por
rentas durante el periodo; y
(iii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las propiedades de inversión que no generaron ingresos en
concepto de rentas durante el periodo.
iv) el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el
resultado por la venta de una propiedad de inversión, perteneciente al conjunto
de activos en los que se aplica el modelo del costo, al otro conjunto de activos
en los que se aplica el modelo del valor razonable.
La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades
de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos
obtenidos por su disposición.
PRESENTACION
Las propiedades de inversión se presentaran en el estado de situación financiera
como una partida separada de las propiedad, planta y equipo, en el activo no
corriente.
En el estado de flujos de efectivo, la adquisición de propiedades de inversión, se
presentara como actividades de inversión.
ARRENDAMIENTOS
1. DEFINICIONES
El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los
importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto
las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos
que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
También se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un
tercero vinculado con él; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea
por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con éste; o
(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de
atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que
se espera sea suficientemente más reducido que el valor razonable del activo en el
momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento,
se puede prever con razonable certeza que la opción será ejercida, los pagos
mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer
en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de
compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción de compra.
Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo
del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad
espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado,
cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.
Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros
de un activo a su importe recuperable.
2. NORMAS APLICABLES
NIC 17
NIC 36 p. 9, 12,14,19,20,31,55,59,60,63,110,111,114,117,119,121,126
No obstante, los cambios en las estimaciones (por ejemplo las que suponen
modificaciones en la vida económica o en el valor residual del activo arrendado) o
los cambios en circunstancias (por ejemplo el incumplimiento por parte del
arrendatario), no darán lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a efectos
contables
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto
de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.
4. MEDICION POSTERIOR
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan,
respectivamente, los costos financieros y el abono a capital. El costo financiero total
se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de
manera que se obtenga una tasa de interés (TIR) constante en cada periodo, sobre
el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean
incurridos.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
3. Reconocimiento inicial
4. Medición posterior
La depreciación de los activos depreciables arrendados se efectuará de forma
coherente con la política de Propiedad planta y equipo.
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimará el importe recuperable del activo.
(a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido durante el
periodo significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta ópera, o bien
en el mercado al que está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado
de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten
a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma
que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su
capitalización bursátil.
IMPORTE RECUPERABLE
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos
de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe
en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería
necesario estimar el otro importe.
Sería posible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición,
incluso si no existe un precio cotizado en un mercado activo para un activo idéntico.
En ocasiones no es posible medir el valor razonable del activo menos los costos de
disposición, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del
precio que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como
su importe recuperable.
Los costos de disposición para el cálculo del valor razonable menos costos de
disposición, pueden ser por ejemplo de carácter legal, timbres y otros impuestos,
costos de desmontar y desplazar el activo, así como también los costos
incrementales para dejar el activo para su venta.
Valor en uso
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un
activo:
(f) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
(g) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(h) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado
sin riesgo; (se puede utilizar el índice bancario de referencia IBR)
(i) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(j) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera que se deriven del activo del activo
Tasa de descuento
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que
reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:
(a) al valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos
de efectivo futuros no hayan sido ajustadas
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir
el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores,
ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará
de nuevo el importe recuperable del activo.
Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en
periodos anteriores, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad
considerará, los siguientes indicios:
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para
un activo, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones
utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se
reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el
importe en libros del activo hasta su importe recuperable, Ese incremento es una
reversión de una pérdida por deterioro del valor.
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor,
los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el
fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
5. REVELACION
1. Arrendamientos financieros
2. Arrendamientos operativos
(b) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera
recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos
no cancelables.
(i) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que
se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de compra y
las cláusulas de actualización o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribución de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
1. Arrendamientos financieros
(a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo
sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos a recibir en esa
misma fecha. Además, la entidad revelará, al final del periodo sobre el que se
informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos
mínimos a recibir en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);
(c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del
arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los
pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro;
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;
(f) una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos
concluidos por el arrendador.
2. Arrendamientos operativos
(a) el importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondiente
a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que
corresponden a los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) el total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en el
periodo;
(c) una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por
el arrendador.
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que
tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en
el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado
integral en que tales reversiones estén incluidas.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.
(d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período.
6. PRESENTACION
DEFINICIONES
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.
Instrumento Derivado:
Un instrumento financiero u otro contrato que cumple 3 características:
NORMAS APLICABLES
MC P 4.4
NIIF 9 P 4.1 A 4.5, 4.9, P 5.1.1, P 5.2.2, PB 7.13, P44I
NIC 32 PGA 3, PGA4
NIC 39 P 9, P48, 48A, Y GA 69 a GA82 GA34, GA35, P58 a 65 y GA84 a GA93
NIIF 7
RECONOCIMIENTO INICIAL
CLASIFICACION
Clasificación de activos financieros
La compañía clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a
costo amortizado o al valor razonable sobre la base del:
(a) modelo de negocio de la compañía para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado: si se cumplen las dos
condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
Un activo financiero deberá medirse al valor razonable; a menos que se mida al
costo amortizado; como un activo financiero al valor razonable con cambios en
resultados
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.
Aunque el objetivo del modelo de negocio de una entidad puede ser mantener
activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales, la entidad no
necesita mantener todos los instrumentos hasta el vencimiento. La Compañía puede
vender una inversión en determinadas circunstancias, sin afectar al modelo de
negocio, cuando:
MEDICIÓN INICIAL
En el reconocimiento inicial, la compañía medirá un activo financiero o pasivo
financiero, por su valor razonable más los costos de transacción en el caso de un
activo financiero o al valor razonable menos los costos de transacción que sean
directamente atribuibles en caso de un pasivo financiero que no se contabilice al
valor razonable con cambios en resultados.
MEDICIÓN POSTERIOR
Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al
costo amortizado estén deteriorado.
Para todos los activos financieros, la evidencia objetiva de deterioro podría incluir:
a. Dificultades financieras significativas del emisor o contraparte,
b. Incumplimiento en el pago de los intereses o el principal; o
c. Es probable que el prestatario entre en quiebra o en una reorganización
financiera; o
d. La desaparición de un mercado activo para el activo financiero debido a
dificultades financieras.
Con respecto a los instrumentos de capital disponibles para su venta, las pérdidas
por deterioro previamente reconocidas en los resultados no se reversan a través de
los mismos. Cualquier incremento en el valor razonable posterior al reconocimiento
de la pérdida por deterioro se reconoce en otros resultados integrales.
(a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero; o
(b) se transfiera el activo financiero.
La compañía habrá transferido un activo financiero si, y solo si:
(iii) La compañía está obligada a remitir sin retraso significativo cualquier flujo
de efectivo que cobre en nombre de los posibles perceptores. Además, la
compañía no está facultada para reinvertir los flujos de efectivo, excepto en
inversiones en efectivo o equivalentes al efectivo tal como están definidas en
la IAS 7 Estados de Flujos de Efectivo durante el corto periodo de liquidación
que va desde la fecha de cobro a la fecha de remisión pactada con los
perceptores posibles, y los intereses generados por dichas inversiones se
entregarán a los perceptores posibles.
Cuando una entidad transfiera un activo financiero, evaluará en qué medida retiene
los riesgos y las recompensas inherentes a su propiedad. En este caso:
(a) Si la compañía transfiere de forma sustancial los riesgos y recompensas
inherentes a la propiedad del activo financiero, lo dará de baja en cuentas y
reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos y
obligaciones creados o retenidos en la transferencia.
Revelación
Una entidad suministrará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación
financiera y en su rendimiento.
Se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los importes
en libros de cada una de las siguientes categorías:
(a) El importe del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo
financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo.
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la
compañía estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en
el momento del vencimiento.
(c) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de
patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
(d) Si un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe (si lo hubiera)
presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento de la baja en
cuentas.
D. Cuando se utilice una cuenta correctora para reducir el importe en libros de los
activos financieros deteriorados a causa de pérdidas crediticias:
F. Los criterios que utiliza la compañía para determinar que existe evidencia
objetiva de que se ha producido una pérdida por deterioro.
Presentación