ISR Personas Morales PDF

José Miguel López Ongay | Mario A.
Gil Alcocer | Mayra Katinka López Ongay
— H E R R A M IE N T A S S E L E C T A S —
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DE LAS
PERSONAS MORALES
KUKULKÁN
5ª ACTUALIZACIÓN
EDITORES
MAYO 2015
ÍNDICE
General
▼ Introducción
▼ Guía de actualizaciones recientes al libro
▼ Abreviaturas frecuentes en el ámbito fiscal
▼ 1. Disposiciones generales de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
▼ 2. Resultado fiscal.
▼ 3. Las pérdidas fiscales y su amortización.
▼ 4. Pagos provisionales.
▼ 5. Ingresos.
▼ 6. Intereses y ajuste anual por inflación.
▼ 7. Deducciones.
▼ 8. Requisitos de las deducciones
▼ 9. Conceptos no deducibles
▼ 10. Deducción de inversiones
▼ 11. Costo de lo vendido
▼ 12. Obligaciones de las personas morales
ISR Personas Morales 2015

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▲
INTRODUCCIÓN
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Con mucho cariño dedicamos este libro a:
José Miguel López González
Julia María Ongay Lugo (+)
Manifestamos nuestra gratitud y reconocimiento a nuestra Alma Mater; la Facultad de Contaduría y

Administración de la Universidad Autónoma de Yucatán, que fue la tierra fértil que nos permitió
sembrar, cultivar y cosechar esta obra.
Agradecemos especialmente su colaboración a:

Br. Francisco Javier López Quintal
C.P. Luis Azael Ceballos Ávila
Perla Guadalupe Briceño Rodríguez

2
Segunda Edición Electrónica
Todos los Derechos Reservados por:
C.P.C. José Miguel López Ongay E.D. y M.P.E.

C.P. Y Abogado Mario A. Gil Alcocer M.I.
C.P. Mayra Katinka López Ongay M.P.E.
López Ongay y Asociados, S.C.

Calle 84-b No. 435-A por 41, Centro
CP 97000 Mérida, Yucatán, México
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ELECTRONICALLY PRINTED IN MÉXICO

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Por Capítulos
▲ CAPÍTULO 1
▼ DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
▼ AUTO EVALUACIÓN PREVIA
▼ ESTRUCTURA DE LA NUEVA LEY DEL ISR
▼ 1. VIGENCIA
▼ 1. ¿Cuándo entró en vigor la nueva ley del ISR?
▼ 2. ¿Puedo aplicar el reglamento de la ley vigente hasta 2013 a la ley que entró en
vigor a partir de 2014?
▼ 3. La abrogación de la ley ¿deja sin efectos las obligaciones y los derechos

derivados de la ley que se abroga?
▼ 4. ¿Qué significa abrogar una ley?
▼ 2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR
▼ 1. ¿Cuál es el objeto gravado por la ley del ISR?
▼ 2. Para estos efectos ¿qué se entiende por ingreso?
▼ 3. ¿Es lo mismo un ingreso que una entrada de efectivo?
▼ 4. ¿Quiénes son los sujetos obligados al pago del ISR?
▼ 5. ¿Cuáles son las personas morales?
▼ 3. AJUSTES O ACTUALIZACIÓN DE VALORES
▼ 1. Para actualizar por inflación los elementos que integran la base gravable del ISR,
¿se utiliza la fórmula de actualización del CFF?
▼ 2. Para hacer lo cálculos ¿estos se hacen hasta el diezmilésimo?
▼ 3. ¿Se debe de redondear el último número?
▼ 4. ALCANCE DE PERSONA MORAL
▼ 1. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de persona moral?

4
▼ 2. ¿Cuál es el objeto de los organismos descentralizados?
▼ 3. ¿Cuáles son las especies de sociedades mercantiles?
▼ 4. ¿Las sociedades y asociaciones civiles están regidas por la Ley General de

Sociedades Mercantiles?
▼ 5. Mediante una sociedad civil, ¿se pueden realizar actos de especulación

comercial?
▼ 6. Para ser socio de una sociedad civil, ¿necesariamente se deberá aportar a la

misma dinero o bienes?
▼ 7. ¿Cuál la diferencia fundamental entre una sociedad y una asociación civiles?
▼ 8. ¿Qué es una asociación en participación?
▼ 9. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de acciones?
▼ 10. ¿Qué es un accionista?
▼ 11. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de accionistas?
▼ 12. Tratándose de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales,
¿cómo se determinará el costo comprobado de adquisición de acciones?
▼ 13. ¿Cuáles son las entidades que integran el sistema financiero?
▼ 14. Para los efectos de esta ley, ¿cuál es el concepto de previsión social?
▼ 15. Para los efectos del ISR, ¿quiénes se consideran depositarios de valores?
▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 2
▼ EL RESULTADO FISCAL
▼ AUTOEVALUACIÓN PREVIA
▼ 1. TASA, BASE Y REDUCCIONES
▼ 1. ¿Cuál es la base del ISR para las personas morales?
▼ 2. ¿Cuál es la tasa del ISR para las personas morales?
▼ 3. ¿Cómo se determina el resultado fiscal?

5
▼ 4. ¿Qué significa el término deducir?
▼ 5. Sí en 2005, opté por acumular el inventario de 2004 y todavía tengo un

remanente pendiente de acumular ¿qué tratamiento debo de aplicar?
▼ 6. ¿Es cierto que el ISR se causa anualmente?
▼ 7. ¿Cómo y cuándo se pagará el ISR?
▼ 8. ¿Cómo se presentarán las declaraciones anuales correspondientes al ISR?
▼ 9. ¿En dónde se presenta la declaración?
▼ 10. En caso de haya importe a pagar ¿cómo se realizará el pago?
▼ 11. ¿Cuándo se considera que se ha cumplido con la obligación de presentar

declaración anual?
▼ 12. ¿Cuáles son los medios de identificación automatizados que sustituyen a la firma
autógrafa?
▼ 13. Al presentar documentos digitales, ¿se debe de usar la FIEL de la persona moral
o la FIEL de su representante?
▼ 14. Estos medios ¿producirán los mismos efectos que las leyes otorgan a los
documentos firmados autográficamente?
▼ 15. El concepto de efectivamente pagado, ¿considera solamente los pagos en

efectivo, cheques, tarjetas o transferencias bancarias?
▼ 16. Para efectos de determinar la base para la PTU generada en el ejercicio,

¿también se restará la PTU pagada en el mismo?
▼ 17. Las pérdidas fiscales pendientes de aplicar ¿se restan para el cálculo de la
PTU?
▼ 18. ¿Cuál es entonces la fórmula para el cálculo de la PTU?
▼ 19. Para la determinación de la PTU, ¿cuáles son las partidas que deberán
disminuirse de los ingresos acumulables, por no haber sido deducibles?
▼ 20. ¿Existe alguna exención para los ingresos de las personas morales que realicen
exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas?
▼ 21. ¿Existe alguna reducción para el ISR de las personas morales que realicen
exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas?
▼ 22. ¿Cuáles contribuyentes se consideran dedicados exclusivamente a las

actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas?

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▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 3
▼ LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIÓN
▼ PÉRDIDAS FISCALES
▼ 1. ¿Cuándo surgirá una pérdida fiscal?
▼ 2. ¿Cómo se determina la pérdida fiscal?
▼ 3. ¿Durante cuantos años se podrá amortizar la pérdida de un ejercicio?
▼ 4. Si voy a amortizar una pérdida de 9 años de antigüedad, ¿debo

conservar las declaraciones y documentación del ejercicio en el cual se
generó la pérdida?
▼ 5. ¿Qué sucede cuando no se disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de

ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho?
▼ 6. ¿Cómo se actualiza la pérdida en el ejercicio en que se generó?
▼ 7. ¿Cómo se actualiza la pérdida pendiente de aplicar en los ejercicios

siguientes?
▼ 8. Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la

pérdida, ¿cuál se considerará como primer mes de la segunda mitad?
▼ 9. ¿Se puede transmitir la pérdida a otra persona?
▼ 10. ¿Se puede transmitir la pérdida mediante fusión?
▼ 11. ¿Cómo se dividirán las pérdidas en casos de escisión?
▼ 12. Tratándose de fusión, ¿qué tratamiento deberá dar la fusionante a su

propia pérdida?
▼ 13. Tratándose del cambio de accionistas mayoritarios, ¿qué tratamiento

deberá darse a la pérdida, cuando ésta sea mayor que la suma de los
ingresos de los últimos 3 años?
▼ 14. ¿Cuándo se considera que existe cambio de socios o accionistas que

posean el control de una sociedad?

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▼ 15. Para estos efectos, ¿es necesario llevar registros de control de pérdidas
por giros?
▼ 16. ¿Se pueden utilizar las pérdidas como medio de pago?
▼ 17. ¿Se podrá amortizar la pérdida fiscal o la parte de ella, que provenga de
fusión o de liquidación de sociedades, en las que el contribuyente sea
socio o accionista?
▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 4
▼ PAGOS PROVISIONALES
▼ PAGOS PROVISIONALES
▼ 1. ¿Cuándo se efectuarán los pagos provisionales?
▼ 2. ¿Se mantiene la opción de presentar declaraciones provisionales o

definitivas mediante el sexto dígito del RFC?
▼ 3. Las personas morales, ¿pueden ejercer esta opción?
▼ 4. ¿Quiénes no pueden ejercer la opción?
▼ 5. ¿Cómo se presentarán las declaraciones de pago provisional?
▼ 6. ¿En dónde se presenta la declaración?
▼ 7. En caso de que haya importe a pagar, ¿cómo se realizará el pago?
▼ 8. ¿Cuándo se considera que se ha cumplido con la obligación de presentar

el pago provisional?
▼ 9. ¿De qué ejercicio deberán tomarse los datos para el cálculo del
coeficiente de utilidad?
▼ 10. ¿Cómo se determina el coeficiente de utilidad?
▼ 11. ¿Hasta cuántos decimales se calcula el coeficiente de utilidad?
▼ 12. Antes de calcular el coeficiente, ¿qué elementos deberán sumarse a la

utilidad fiscal del ejercicio que sirve de base para el cálculo del
coeficiente?

8
▼ 13. ¿Cómo efectúo los pagos provisionales de los primeros meses del
segundo ejercicio de operaciones si aún no he presentado la declaración
anual?
▼ 14. La disposición anterior ¿aplica al tercer ejercicio?
▼ 15. ¿Cómo se determina el importe del pago provisional?
▼ 16. Los ingresos nominales para el cálculo del pago provisional, ¿son los del
mes al que corresponda el pago provisional?
▼ 17. ¿Cuál es la partida que se deberá sumar a la utilidad fiscal estimada?
▼ 18. ¿Qué tratamiento se dará a los anticipos o rendimientos distribuidos por

sociedades o asociaciones civiles o cooperativas de producción?
▼ 19. La pérdida, ¿se puede aplicar tanto en los pagos provisionales como en
la declaración anual?
▼ 20. ¿Cuál es la tasa aplicable para el cálculo del pago provisional?
▼ 21. ¿Cuál es la retención por intereses que se podrá acreditar contra los
pagos provisionales?
▼ 22. Durante el ejercicio de liquidación ¿cómo se efectuarán los pagos

provisionales?
▼ 23. ¿Qué es el ingreso nominal?
▼ 24. ¿Cómo se calculará el coeficiente en el caso de fusión de sociedades?
▼ 25. Cuando se inicien operaciones por motivo de escisión ¿se harán pagos
provisionales en ese primer ejercicio?
▼ 26. Los pagos provisionales efectuados por la sociedad escindente, ¿se

podrán asignar a las sociedades escindidas?
▼ 27. ¿Cuándo se deberán efectuar pagos provisionales?
▼ 28. ¿Cuándo no se deberán efectuar pagos provisionales?
▼ 29. ¿En dónde se fundamenta el pago de impuestos y presentación de

declaraciones vía internet?
▼ 30. Para el cálculo del pago provisional ¿se incluyen los ingresos de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero?
▼ 31. ¿Se puede disminuir el monto de los pagos provisionales?

9
▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 5
▼ INGRESOS
▼ INGRESOS ACUMULABLES
▼ 1. ¿Se considera ingreso acumulable el monto de las deudas perdonadas

durante el procedimiento de concurso mercantil?
▼ 2. ¿Cuáles son los tipos de ingreso que deberán acumular las personas
morales y asociaciones en participación residentes en el país?
▼ 3. ¿Qué es el ajuste anual por inflación acumulable?
▼ 4. ¿Cuáles son las partidas que no se consideran ingreso acumulable para

las personas morales?
▼ 5. Las personas morales residentes en el extranjero, ¿pagarán el ISR en

México?
▼ 6. ¿Serán acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que

perciban de otras personas morales residentes en México?
▼ MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
▼ 1. ¿Este artículo es de aplicación supletoria?
▼ 2. Tratándose de enajenación de bienes o prestación de servicios, ¿cuándo

se considera que se obtienen los ingresos?
▼ 3. ¿ En qué caso se considera que los ingresos se obtienen en el momento

en que se cobre el precio o la contraprestación pactada
▼ 4. ¿Cuándo se considera que se obtienen los ingresos, tratándose de uso

de goce temporal de bienes (arrendamientos)?
▼ 5. ¿Cuál es la opción para la acumulación de ingresos provenientes de

contratos de arrendamiento financiero?
▼ 6. ¿Cuál es la opción para la acumulación de ingresos por enajenaciones a

plazo?
▼ 7. ¿Cuáles son los requisitos de consistencia y generalidad que se deberán

observar al ejercer las opciones relativas a arrendamiento financiero?

10
▼ 8. ¿Qué sucede si se ejercieron las opciones relativas a arrendamiento
financiero y se enajenan o dan en pago los documentos pendientes de
cobro?
▼ 9. ¿Qué sucede si se ejercieron las opciones relativas a arrendamiento

financiero y se incumple con los contratos respectivos?
▼ 10. ¿Al término de los contratos de arrendamiento financiero, como se

generan los ingresos?
▼ 11. ¿Cuándo se acumulan los ingresos derivados de deudas no cubiertas?
▼ 12. ¿Cuál es la opción para acumular el ingreso tratándose de tiempos

compartidos?
▼ INGRESOS POR CONTRATO DE OBRA
▼ 1. ¿En qué fecha se considerarán acumulables los ingresos provenientes

de contratos de obra inmueble?
▼ 2. ¿En qué fecha se considerarán acumulables los ingresos provenientes

de contratos de obra mueble?
▼ 3. ¿Qué tratamiento se dará a cualquier pago recibido en efectivo, en

bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o
garantías?
▼ OTROS INGRESOS ACUMULABLES
▼ 1. ¿Cuáles son los otros ingresos acumulables?
▼ 2. ¿Cómo se determinará la ganancia tratándose de pago en especie?
▼ CASOS ESPECIALES
▼ 1. ¿A qué bienes se dará el tratamiento de determinar la ganancia restando

al ingreso el monto original de la inversión ajustado por inflación?
▼ 2. Cuál será el monto original de la inversión tratándose de bienes

adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades
▼ 3. ¿Cómo se determina la ganancia por la enajenación de bienes cuya

inversión es parcialmente deducible?
▼ 4. ¿Cómo se determina la ganancia por la enajenación de bienes cuya

inversión no es deducible?
▼ 5. ¿Se considerarán ingresos acumulables los impuestos que trasladen los

contribuyentes en los términos de ley?

11
▼ 6. ¿Es obligatoria la acumulación del inventario levantado al 31 de
diciembre de 2004?
▲ CAPÍTULO 6
▼ INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
▼ CONCEPTO FISCAL DE INTERESES
▼ 1. Para efectos del ISR ¿qué se considera interés?
▼ 2. ¿Qué se considera interés en las operaciones de factoraje financiero?
▼ 3. ¿Qué se considera interés en los contratos de arrendamiento financiero?
▼ 4. La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce

temporal de inmuebles, ¿se considerará como una operación de
financiamiento?
▼ 5. ¿Se considera interés el ajuste a créditos, deudas u operaciones?
▼ 6. ¿Qué tratamiento se dará a las ganancias o pérdidas cambiarias?
▼ 7. ¿Cuál es el tope a la deducción de la pérdida cambiaria?
▼ 8. ¿Qué tratamiento se dará a la ganancia proveniente de la enajenación de

acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda?
▼ AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
▼ 1. ¿Cuándo se hace este cálculo?
▼ 2. ¿Cómo se hace el cálculo?
▼ 3. ¿Cuándo se consideran cancelados los créditos incobrables?
▼ 4. ¿Cuál es el concepto de crédito?
▼ 5. ¿Cuáles son las partidas que no se consideran créditos?
▼ 6. Si al cierre de mes tengo cheques pendientes de depositar, ¿estos deben

considerarse como efectivo en caja o como créditos?
▼ 7. ¿Durante qué periodo surten efecto los créditos?

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▼ 8. ¿Se consideran créditos los saldos a favor por contribuciones?
▼ 9. ¿Cuál es el concepto de deuda?
▼ 10. ¿Cuáles otros conceptos se consideran deudas?
▼ 11. ¿Se consideran deudas las contribuciones a cargo cuyo plazo para el
pago ya venció?
▼ 12. Tratándose de reservas de activo, pasivo o capital, que sean o hayan

sido deducibles ¿cuándo se consideran las deudas?
▼ 13. ¿En qué momento se considera que se contraen las deudas?
▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 7
▼ DEDUCCIONES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ DEDUCCIONES AUTORIZADAS
▼ 1. ¿Son deducibles todas las operaciones que un contribuyente realice?
▼ 2. ¿Qué tratamiento se dará a las devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre ventas?
▼ 3. ¿Cuáles son las deducciones autorizadas?
▲ CAPÍTULO 8
▼ REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. ¿Cuál es el requisito general aplicable a todas las deducciones?
▼ 2. ¿Cuáles son los requisitos para deducir donativos?
▼ 3. ¿Cuáles son los requisitos para deducir donativos otorgados a

instituciones de enseñanza?
▼ 4. ¿Los servicios pueden ser objeto de donación?

13
▼ 5. ¿Cuál es el monto máximo de donativos deducibles?
▼ 6. ¿Cómo se deducirán las inversiones (activos fijos, diferidos y gastos

preoperativos)?
▼ 7. Para efectos del ISR, ¿cuáles son los requisitos fiscales que deberán
tener los comprobantes?
▼ 8. ¿Cómo puedo deducir la compra de una mercancía a una persona física

si esta no expide comprobantes fiscales?
▼ 9. ¿Hay otras formas de deducir cuando el proveedor no expide

Comprobantes fiscales?
▼ 10. ¿Cuál es el monto del pago a partir del cual el pago debe ser con la
intervención de alguna institución financiera?
▼ 11. ¿Cuál es el requisito para la deducción de combustibles para vehículos

marítimos, aéreos y terrestres?
▼ 12. ¿Cuándo se podrá liberar de hacer los pagos en alguna de estas

modalidades?
▼ 13. Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo, ¿qué

requisitos deberán tener estos?
▼ 14. Si mi proveedor no tiene comprobante fiscal ¿puedo deducir mediante un

proceso de auto facturación?
▼ 15. Para efecto de las deducciones, ¿se puede usar otro tipo de
comprobante fiscal distinto del CFDI?
▼ 16. ¿Cuál es la forma de comprobar la autenticidad de los comprobantes

fiscales digitales?
▼ 17. ¿Se pueden restar las operaciones más de una vez?
▼ 18. Si las operaciones no se registran debidamente en contabilidad ¿se

pierde su deducción?
▼ 19. Si no se cumple con las obligaciones en materia de retención y entero de

impuestos a cargo de terceros, ¿se pierde el derecho a la deducción de
estas partidas?
▼ 20. Tratándose de pagos al extranjero, ¿cuáles son los requisitos básicos

para la deducción?
▼ 21. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de salarios?
▼ 22. Este tratamiento, ¿también es aplicable a los asimilados a salarios?

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▼ 23. Si el IVA no aparece en el comprobante en forma expresa y por separado
¿será deducible la operación?
▼ 24. En relación al IEPS, ¿cuál es el requisito para la deducción vía costo de

ventas?
▼ 25. ¿Cuándo serán deducibles los intereses por capitales tomados en

préstamo?
▼ 26. ¿Cuál es el tratamiento de los intereses cuando se otorguen préstamos a

terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o
accionistas?
▼ 27. ¿Qué tratamiento se dará a los intereses generados por una operación
total o parcialmente no deducible?
▼ 28. ¿Cuándo se deducirán los intereses a favor de personas físicas que los
acumularán hasta que los cobren?
▼ 29. ¿Cuáles son las operaciones que se deducirán hasta que sean
efectivamente erogadas el ejercicio de que se trate?
▼ 30. Tratándose de pagos con cheque, ¿cuándo se considerará efectivamente

erogado?
▼ 31. ¿Cuáles son los requisitos para deducir los pagos a administradores,
comisarios, etc.?
▼ 32. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de asistencia técnica, de

transferencia de tecnología o de regalías?
▼ 33. Para los efectos de esta ley, ¿cuál es el concepto de previsión social?
▼ 34. ¿Cuál es el requisito general para la previsión social?
▼ 35. ¿Cuál es el requisito específico tratándose de vales de despensa?
▼ 36. En tratándose de trabajadores sindicalizados, ¿cuándo se considera

cumplido el requisito de la generalidad en materia de previsión social?
▼ 37. En tratándose de trabajadores no sindicalizados, ¿cuándo se considera

cumplido el requisito de la generalidad en materia de previsión social?
▼ 38. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de las aportaciones a

fondos de ahorro?
▼ 39. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de las primas de seguros
de vida y de gastos médicos?

15
▼ 40. ¿Cuál es el límite máximo deducible para la previsión social de
trabajadores no sindicalizados?
▼ 41. ¿Cuáles son los requisitos de los pagos de primas por seguros o
fianzas?
▼ 42. ¿Qué sucede con la deducción cuando el costo de adquisición declarado

o los intereses no correspondan a los de mercado?
▼ 43. ¿Cuáles son las condiciones para deducir mercancías importadas
▼ 44. ¿Cuáles son las reglas para la deducción de créditos incobrables?
▼ 45. ¿Cuándo se considera notoria imposibilidad práctica de cobro?
▼ 46. ¿Cuándo se consideran cancelados los créditos incobrables?
▼ 47. ¿Cuál es el tratamiento, en tratándose de cuentas por cobrar que tengan

una garantía hipotecaria?
▼ 48. ¿Cuándo se deducen las remuneraciones a empleados o a terceros, que

estén condicionadas al cobro de los abonos?
▼ 49. Cuál es el requisito para deducir pagos efectuados a comisionistas y

mediadores en el extranjero
▼ 50. ¿Cuál es el plazo para reunir los requisitos de las deducciones?
▼ 51. La fecha de la documentación comprobatoria, ¿debe corresponder al

ejercicio por el que se efectúa la deducción?
▼ 52. El entero extemporáneo de retenciones ¿puede convertir en no

deducibles las operaciones?
▼ 53. ¿Son deducibles, en el ejercicio en que se efectúen, los anticipos por

gastos?
▼ 54. Si no presenté una declaración informativa de las señaladas en el ISR,

¿puedo deducir las operaciones que debieron haberse declarado en las
mismas?
▼ 55. Si no aplico el subsidio, ¿se convierte en no deducible la nómina?
▼ 56. ¿Cómo se deduce el importe de las mercancías, materias primas,

productos semiterminados o terminados, que por deterioro u otras
causas hubiera perdido su valor?
▼ 57. Tratándose de bienes básicos para la subsistencia humana en materia

de alimentación, vestido, vivienda o salud, antes de proceder a su
destrucción, ¿qué debe de hacerse con ellos?

16
▼ 58. ¿Cuándo se deducirán las aportaciones al fondo de previsión social
constituido por cooperativas?
▼ 59. ¿Cuál es el tope para el valor de los bienes que reciban los
establecimientos permanentes ubicados en México, de contribuyentes
residentes en el extranjero, de la oficina central o de otro establecimiento
del contribuyente ubicado en el extranjero?
▲ CAPÍTULO 9
▼ CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. En lo general, ¿cuáles son los conceptos que se consideran no

deducibles para efectos del ISR?
▼ 2. Los conceptos señalados como no deducibles, ¿bajo ninguna

circunstancia serán deducibles?
▼ 3. ¿Es deducible el ISR a cargo del propio contribuyente?
▼ 4. ¿Son deducibles las cuotas obreras al IMSS pagadas por el patrón?
▼ 5. ¿Será deducible el subsidio al empleo?
▼ 6. ¿Son deducibles los accesorios de las contribuciones?
▼ 7. ¿Qué conceptos se consideran accesorios de las contribuciones?
▼ 8. ¿Es deducible el monto de la actualización de las contribuciones?
▼ 9. Cuándo se tiene ingresos exentos ¿cómo se termina la deducibilidad de

los gastos y las inversiones?
▼ 10. Las personas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas o pesqueras, ¿podrán deducir sus gastos e
inversiones sin aplicar la proporción derivada de los ingresos exentos?
▼ 11. ¿Son deducibles los gastos que se realicen en relación con las
inversiones que no sean deducibles?
▼ 12. ¿Se pueden deducir los gastos en automóviles propiedad de empleados?
▼ 13. ¿Cuándo podrán deducirse los obsequios, y atenciones?
▼ 14. ¿Se pueden deducir los gastos de representación?

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▼ 15. ¿Cuáles son los requisitos para que se puedan deducir los viáticos?
▼ 16. Los comprobantes ¿pueden expedirse a nombre de la persona que

viaja?
▼ 17. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de gastos de viaje destinados a la

alimentación?
▼ 18. ¿Cuál es la documentación que deberá acompañar a la de los alimentos?
▼ 19. Cuando sólo se cuente con documentación de transporte ¿cuál es el

requisito adicional para la deducción de los alimentos?
▼ 20. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de gastos de viaje destinados a la

renta de automóviles y gastos relacionados?
▼ 21. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de gastos de viaje destinados al

hospedaje?
▼ 22. ¿Al asistir a seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el

extranjero, como se deberán desglosar los gastos de viaje incluidos en la
cuota?
▼ 23. ¿Cuándo podrán deducirse las indemnizaciones por daños y perjuicios y

las penas convencionales?
▼ 24. ¿Son deducibles los intereses por operaciones realizadas con personas
morales con fines no lucrativos?
▼ 25. ¿Cuáles son las reservas que si son deducibles?
▼ 26. ¿Cuáles son las reservas que serán deducibles cuando se constituyan en
los términos de esta ley?
▼ 27. ¿Son deducibles las primas que se paguen por el reembolso de

acciones?
▼ 28. ¿Cuándo se convierten en no deducibles las pérdidas por caso fortuito,

fuerza mayor o por enajenación de bienes?
▼ 29. ¿Es deducible el crédito comercial?
▼ 30. ¿Qué es el crédito comercial?
▼ 31. ¿En qué caso serán deducibles las rentas de aviones y embarcaciones,
que no tengan concesión o permiso del gobierno federal para ser
explotados comercialmente?
▼ 32. Para poder deducir la renta de casa habitación, ¿se necesita

autorización?

18
▼ 33. ¿Son deducibles los gastos que se realicen en las embarcaciones y
casas rentadas?
▼ 34. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de renta de automóviles?
▼ 35. ¿Son deducibles las pérdidas derivadas activos no deducibles?
▼ 36. Tratándose de aviones, ¿cómo se deducirán las pérdidas derivadas de

su enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor?
▼ 37. ¿Cuándo se podrán deducir los pagos de IVA o IEPS?
▼ 38. ¿Son deducibles las pérdidas que deriven de fusión, reducción de capital
o liquidación de sociedades?
▼ 39. ¿Cuáles son las pérdidas que no se podrán deducir?
▼ 40. ¿Cuáles son las pérdidas que se podrán deducir por enajenación de
acciones y operaciones financieras derivadas de capital?
▼ 41. ¿Cuándo no serán deducibles los gastos que se hagan en el extranjero?
▼ 42. ¿Cuál es la condición para que, siendo parte relacionada, se puedan

deducir las pérdidas en operaciones financieras derivadas y en las
referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido?
▼ 43. ¿Cuándo se considera que dos o más personas son partes

relacionadas?
▼ 44. ¿Son deducibles los consumos en restaurantes?
▼ 45. ¿Esto afecta los consumos en restaurantes por viáticos?
▼ 46. ¿Son deducibles los consumos en bares?
▼ 47. ¿Cuáles son los requisitos para que sean deducibles los gastos en
comedores?
▼ 48. En los servicios de agencia aduanal ¿son deducibles las gratificaciones?
▼ 49. ¿Es deducible la operación si el comprobante es expedido a nombre del

importador y pagado por el agente o apoderado aduanal?
▼ 50. ¿Se consideran deducibles los pagos hechos a entidades cuyos ingresos
estén sujetos a regímenes fiscales preferentes?
▼ 51. ¿Cuándo se consideran no deducibles los pagos de cantidades iniciales

por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros
títulos valor que no coticen en mercados reconocidos?

19
▼ 52. ¿Cuándo se considera no deducible la restitución de los derechos
patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo?
▼ 53. ¿Se pueden deducir as cantidades que tengan el carácter de

participación en la utilidad o estén condicionadas a la obtención de ésta?
▼ 54. ¿Se puede deducir la PTU?
▼ 55. ¿Cuándo se considera que las deudas son en exceso en relación con el
capital?
▼ 56. ¿A quiénes no será aplicable este tratamiento?
▼ 57. ¿Son deducibles los anticipos sobre compras de materias primas,

productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados
directa o indirectamente con la producción o la prestación de servicios?
▼ 58. ¿Son deducibles los pagos efectuados cuando también sean deducibles
para una parte relacionada?
▼ 59. ¿En qué proporción se podrán deducir los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador?
▼ 60. ¿Cuáles son los supuestos para que no se puedan deducir los pagos que
se realicen a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el
contribuyente?
▼ 61. ¿En qué ejercicio se deben considerar los conceptos no deducibles?
▲ CAPÍTULO 10
▼ DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
▼ 1. ¿Son deducibles las inversiones efectuadas durante la vigencia de la

antigua ley del ISR?
▼ 2. Las inversiones ¿también deben cumplir con el requisito de ser

estrictamente indispensables para poder deducirse?
▼ 3. ¿Los porcentajes de deducción establecidos en la ley son máximos o

mínimos?
▼ 4. ¿En dónde se encuentran estos porcentajes?

20
▼ 5. ¿Sobre qué monto se aplican los porcentajes?
▼ 6. ¿Se actualiza dicho monto original de la inversión antes de aplicar las

tasas de deducción?
▼ 7. Tratándose de ejercicios irregulares, ¿la deducción se efectuará por todo

el ejercicio?
▼ 8. ¿Qué elementos integran el monto original de la inversión (MOI)?
▼ 9. En tratándose de arrendamiento financiero ¿qué se debe considerar

como monto original de la inversión?
▼ 10. En tratándose de adquisición por fusión o escisión, ¿cuál se debe

considerar como fecha de adquisición?
▼ 11. ¿Se pueden aplicar porcientos menores a los establecidos por la ley?
▼ 12. ¿Cuándo se debe de iniciar la deducción de inversiones?
▼ 13. ¿Cuál es el efecto de no iniciar la deducción en cualquiera de los dos

ejercicios señalados?
▼ 14. ¿Cuál es el tratamiento aplicable tratándose de bienes que se enajenen o

dejen de ser útiles?
▼ 15. ¿Se puede suspender totalmente la deducción de inversiones sin perder

el derecho a hacerlo en ejercicio posteriores?
▼ 16. ¿Cómo se aplica el efecto de la inflación a la deducción de inversiones?
▼ 17. ¿Cuál es la fórmula determinar la ganancia por la enajenación de bienes

cuya inversión es parcialmente deducible?
▼ 18. Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible ¿cuál será la

ganancia?
▼ CONCEPTO DE INVERSIONES
▼ 1. ¿Cuáles son los conceptos que se consideran inversiones?
▼ 2. ¿Cómo se define activo fijo?
▼ 3. ¿Cómo se define gasto diferido?
▼ 4. ¿Cómo se define cargo diferido?
▼ 5. ¿Cómo se definen gastos preoperativos?

21
▼ REGLAS PARA LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
▼ 1. ¿Cuándo se consideran inversiones las reparaciones y las adaptaciones

a las instalaciones?
▼ 2. ¿Cuál es el monto máximo deducible tratándose de automóviles?
▼ 3. ¿Esto implica que el valor del automóvil no debe exceder de este monto?
▼ 4. ¿Cuáles son las inversiones que requieren autorización para su

deducción?
▼ 5. Tratándose de del régimen opcional para grupos de sociedades (antes

consolidación), ¿podrán deducir las inversiones en aviones?
▼ 6. ¿Cuál es la limitante tratándose de bienes adquiridos por fusión o

escisión?
▼ 7. ¿Cómo se deducirán las comisiones y los gastos relacionados con la

emisión de obligaciones o de títulos de crédito?
▼ 8. ¿Cómo se deducen las construcciones, instalaciones o mejoras

permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de
conformidad con los contratos queden a beneficio del propietario?
▼ 9. ¿Cuándo se podrán deducir las regalías?
▼ PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
▼ 1. ¿En qué ejercicio se deducen las pérdidas por caso fortuito o fuerza
mayor?
▼ 2. ¿Cuál será el monto de la pérdida deducible?
▼ 3. Al calcular la perdida ¿se trabaja con valores actualizados?
▼ 4. ¿Se tiene derecho a deducir la pérdida por bienes a los cuales se les
aplicó deducción inmediata de inversiones?
▼ 5. ¿Cómo se determinará el monto pendiente por deducir de activos fijos no

identificables individualmente?
▼ 6. ¿Cuál es la opción para no considerar ingreso la recuperación (por

seguros u otros medios), que se obtenga como consecuencia de la
pérdida de bienes?
▼ 7. ¿Son deducibles los montos reinvertidos?

22
▼ 8. ¿Cuál es el plazo para efectuar la reinversión y no considerar ingreso las
cantidades que se recuperen de la pérdida de bienes?
▼ 9. En su caso, ¿cómo se realiza la acumulación?
▼ ARRENDAMIENTO FINANCIERO
▼ 1. En estos contratos ¿qué considerará el arrendatario como monto original

de la inversión?
▼ 2. ¿Cómo se hará la deducción al término de los contratos de

arrendamiento?
▼ DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES
▼ 1. ¿Qué sucede con los activos a los que apliqué deducción inmediata de
inversiones al amparo de la ley abrogada?
▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 11
▼ COSTO DE LO VENDIDO
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. ¿Bajo qué sistema se determinarán el costo de ventas y el de las

mercancías que integren el inventario final del ejercicio?
▼ 2. ¿En qué ejercicio se deducirá el costo?
▼ 3. ¿Cuáles son los elementos que integran el costo cuando los

contribuyentes realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisición y enajenación de mercancías?
▼ 4. ¿Cuáles son los elementos que integran el costo cuando los

contribuyentes realicen actividades distintas a las comerciales
(producción, prestación de servicios)?
▼ 5. ¿Cómo determinarán el costo de las mercancías los residentes en el

extranjero con establecimiento permanente en el país?
▼ 6. Una vez ejercido un procedimiento para determinar el costo de lo

vendido, ¿cuándo podré cambiarlo?
▼ 7. ¿Se podrá dar efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del

costo de lo vendido?

23
▼ 8. Las personas que realicen contratos de arrendamiento financiero ¿en
qué momento deducirán el costo de ventas?
▼ 9. ¿Cuáles son los métodos de valuación de inventarios que podrán

usarse?
▼ 10. ¿Se puede utilizar PEPS monetario?
▼ 11. ¿Quiénes estarán obligados a usar el método de costo identificado?
▼ 12. Si el costo unitario de los productos en mi almacén no son mayores a

$50,000.-, ¿puedo utilizar el método de valuación de costos
identificados?
▼ 13. Cuando se usa el método detallista, ¿se está obligado a llevar el sistema
de control de inventarios perpetuos?
▼ 14. Una vez ejercido un método de valuación, ¿cuándo podré cambiarlo?
▼ 15. ¿Cuál es la obligación cuando se utilice un método de valuación distinto

a los previstos por la ley?
▼ 16. ¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando con motivo de un cambio en

el método de valuación de inventarios se genere una deducción?
▼ 17. ¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando el costo de las mercancías,

sea superior al precio de mercado o de reposición?
▼ 18. ¿Cuál será el método cuando se realicen operaciones con partes

relacionadas?
▼ 19. ¿En dónde se deberá informar de los elementos y cálculo del costo?
▼ 20. ¿Cuál es el sistema autorizado para llevar el control de inventarios de

mercancías, materias primas, productos en proceso y productos
terminados?
▼ 21. Cuando como consecuencia de la prestación de servicios se enajenan

bienes, ¿cuándo podrá deducirse el costo?
▼ MODELOS Y CASOS
▲ CAPÍTULO 12
▼ OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
▼ AUTOEVALUACIÓN

24
▼ 1. En lo general, ¿cuáles son las obligaciones de las personas morales en
materia de ISR?
▼ 2. ¿En dónde se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad para

efectos fiscales?
▼ 3. ¿Que se hará cuando la documentación esté en idioma distinto al

español?
▼ 4. ¿Que se hará cuando los valores se consignen en moneda extranjera?
▼ 5. ¿Quiénes estarán obligados a llevar controles volumétricos?
▼ 6. La contabilidad fiscal, ¿es distinta de la contabilidad financiera,

elaborada conforme a normas de información Financiera?
▼ 7. ¿Se puede llevar en idioma extranjero la contabilidad de sucursales en el

extranjero?
▼ 8. La contabilidad y los comprobantes, ¿pueden conservarse en el

establecimiento en el extranjero?
▼ 9. ¿Es obligatorio expedir comprobantes fiscales por las actividades que se

realicen?
▼ 10. ¿Qué datos deberán contener los comprobantes fiscales por pagos al
extranjero o a establecimientos en el extranjero de instituciones de
crédito del país?
▼ 11. ¿Cuándo se presenta la informativa de las personas a las que se les

hubieran efectuado retenciones por honorarios?
▼ 12. ¿Cuál es el estado financiero que la ley del ISR señala como obligatorio?
▼ 13. ¿Es obligatorio levantar inventario de existencias a la fecha en que

termine el ejercicio?
▼ 14. ¿Cuándo se debe de presentar declaración del ejercicio?
▼ 15. ¿Qué datos deberán declararse en la informativa anual de préstamos del

extranjero?
▼ 16. ¿Cuándo se presentará la declaración informativa de proveedores y

clientes?
▼ 17. ¿Qué clientes y proveedores se incluirán en la declaración?
▼ 18. ¿Cuándo me podrá ser requerida la información?

25
▼ 19. ¿Cuándo no se está obligado a presentar la informativa de clientes y
proveedores?
▼ 20. ¿En qué medios se presentarán las declaraciones?
▼ 21. ¿Cuáles son las otras informativas abrogadas pero aún obligatorias
conforme a la disposición transitoria?
▼ 22. ¿Cuál es la obligación relacionada con operaciones que se efectúen con

títulos valor emitidos en serie?
▼ 23. ¿Qué se deberá comprobar documentalmente cuando se celebren

operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero?
▼ 24. ¿Cuándo no se estará obligado a conservar la documentación

comprobatoria de operaciones con partes relacionadas en el extranjero?
▼ 25. ¿Cómo deberá de hacerse el registro contable?
▼ 26. ¿Cuándo se presenta la declaración informativa de partes relacionadas

residentes en el extranjero?
▼ 27. ¿Cuáles son las obligaciones de las personas que paguen dividendos o
utilidades?
▼ 28. ¿Cómo se determinan los ingresos y las deducciones cuando se

celebren operaciones con partes relacionadas?
▼ 29. ¿Cuándo se presenta la informativa de operaciones efectuadas a través

de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales?
▼ 30. ¿Cuál es el método autorizado para llevar el control de inventarios de

mercancías, materias primas, productos en proceso y productos
terminados?
▼ 31. ¿Cuáles son los elementos de control que se deberán contemplar al usar
el método de valuación de detallistas?
▼ 32. ¿Cuál es la obligación cuando se realicen operaciones en efectivo en

moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata,
cuyo monto sea superior a $100,000.-?
▼ 33. ¿Cuáles son las operaciones mayores a $600,000.- que deberán

reportarse a la autoridad?
▼ 34. En materia de ISR ¿cuáles son las demás obligaciones que tienen los
residentes en el país que tengan establecimientos en el extranjero?
▼ 35. La contabilidad y los documentos, ¿podrán conservarse en el extranjero?

26
▼ 36. ¿Se deberá expedir comprobante fiscal por los anticipos o rendimientos
que reciban los miembros de cooperativas, sociedades y asociaciones
civiles?
▼ 37. ¿Quiénes deberán dar a conocer en la asamblea general ordinaria un

informe sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales?

27
▲
CAPÍTULO
DISPOSICIONES GENERALES
DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

28
▲
AUTOEVALUACIÓN PREVIA
AL TEMA
DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El proceso de aprendizaje inicia cuando alguien reconoce que no

sabe, el siguiente paso es saber qué es lo que no se sabe y sobre
esta plataforma podemos construir con firmeza nuestro conocimiento
futuro.
Los propósitos fundamentales de una autoevaluación previa son:
1. Que puedas tomar conciencia de lo que no sabes, este será el punto de partida de tu propio
proceso de aprendizaje.
2. Que dudes de lo que sabes, esto te permitirá reafirmar tus conocimientos actuales.
3. Que tus respuestas a esta autoevaluación se conviertan en un reto y en un compromiso contigo

mismo para el estudio de este capítulo.
4. Que te sientas motivado para construir tu propio aprendizaje.
INSTRUCCIONES
 Lee cuidadosamente cada reactivo.
 Piensa.
 Escoge la alternativa que consideres correcta SIN CONSULTAR LOS APUNTES.
 Marca la alternativa escogida.

 Utiliza el renglón disponible para:
1. Complementar tu respuesta.
2. Condicionar tu respuesta.
3. Fundamentar tu respuesta con los números de artículos o reglas de las leyes, reglamentos u
otros dispositivos jurídicos que soporten tu respuesta.

29
4. Expresar tu punto de vista.
5. Plantear tus dudas.
 Existen reactivos en los que, (por su ambigüedad a propósito), necesariamente deberás utilizar el
renglón disponible, para poder soportar tu respuesta.
MUY IMPORTANTE: Todos los reactivos deben tener una respuesta antes de leer los apuntes, NO
IMPORTA si la respuesta es buena o mala, es simplemente una herramienta de aprendizaje, si no
tienes idea del asunto pon la respuesta que te lata en tu corazoncito.
Una vez que has respondido TODAS LAS PREGUNTAS, procederás a leer los apuntes, pero no en
una forma árida y aburrida, si no que en un proceso de INVESTIGACIÓN, de búsqueda, de resolución
de dudas y de enriquecimiento intelectual, al leer los apuntes encontrarás respuesta a cada una de la
preguntas de la autoevaluación lo cual te permitirá que corrijas la autoevaluación y de esta manera
des un paso más en la construcción de tu propio conocimiento.
Al INVESTIGAR y auto corregirte haz anotaciones en los renglones disponibles en cada pregunta para
ampliar tu respuesta, resaltar aspectos importantes o anotar dudas para una posterior investigación,
de tal manera que la autoevaluación se convierta en tus “apuntes personalizados” y material para
futuras consultas.
Para una mayor comodidad, puedes descargar la autoevaluación en

formato Word y resolverla en ese formato, haz clic en este botón.

30
1. LA LEY DEL ISR ESTÁ ________________________________________
ESTRUCTURADA EN:
________________________________________
a) Títulos.
________________________________________
b) Capítulos.
c) Secciones. 4. EN TÉRMINOS JURÍDICOS, ABROGAR
________________________________________ Y DEROGAR SIGNIFICAN LO MISMO:
FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
2. PARA INTERPRETAR LA LEY DEL ISR
VIGENTE A PARTIR DE 2014, PUEDO ________________________________________
USAR EL REGLAMENTO DE LA LEY DE
5. INGRESO ES LA MODIFICACIÓN
2013:
NEGATIVA REGISTRADA EN EL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) PATRIMONIO DE UNA PERSONA:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
3. AL ABROGARSE LA LEY, PIERDO LOS ________________________________________

DERECHOS ADQUIRIDO DERIVADOS DE
6. LA LEY DEL ISR GRAVA LAS
LA LEY QUE SE ABROGA:
ENTRADAS DE EFECTIVO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

31
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. EL MUNICIPIO ES UNA PERSONA ________________________________________

MORAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________ 10. CONSIDERANDO QUE IBM, SEA UNA

EMPRESA EXTRANJERA CON
________________________________________ ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN
MÉXICO, ENTONCES DEBERÁ
________________________________________
ACUMULAR PARA EL CÁLCULO DE SU
________________________________________ ISR EN MÉXICO, LOS INGRESOS
PROVENIENTES DE CUALQUIER PARTE
________________________________________
DEL MUNDO:
8. LA NACIONALIDAD ES UNO DE LOS FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ELEMENTOS QUE DETERMINAN ________________________________________
QUIENES SON CONTRIBUYENTES DEL
ISR: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________

________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
11. UNA EMPRESA ARGENTINA, QUE
________________________________________ TENGA UN BARCO PESCANDO EN
AGUAS NACIONALES MEXICANAS;
________________________________________
DEBERÁ PAGAR ISR EN MÉXICO:
9. UN RESIDENTE EN MÉXICO NO FALSO (.....) VERDADERO (.....)
DEBERÁ ACUMULAR PARA EL CÁLCULO ________________________________________
DE SU ISR EN MÉXICO, LOS INGRESOS
PROVENIENTES DE LA RENTA DE UN ________________________________________
EDIFICIO EN FRANCIA: ________________________________________
________________________________________

32
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
12. SE CONSIDERAN PERSONAS
MORALES: ________________________________________
a) Nación.
________________________________________
b) Estados.
________________________________________
c) Municipios.
d) Corporaciones de carácter público ________________________________________
reconocidas por la ley.
e) Sociedades civiles. 14. LOS FACTORES DE AJUSTE O
ACTUALIZACIÓN SE CALCULARÁN
f) Sociedades mercantiles.
HASTA EL:
g) Sindicatos.
a) milésimo
h) Asociaciones profesionales.
b) diezmilésimo
i) Coaligaciones de obreros y de patrones.
c) cienmilésimo
j) Sociedades cooperativas.
________________________________________
k) Sociedades mutualistas.
l) Asociaciones que se propongan fines: ________________________________________
políticos, científicos, artísticos, de recreo, o
cualquiera otro fin lícito. ________________________________________
m) Las personas morales extranjeras de ________________________________________
naturaleza privada.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 15. PARA EFECTOS DEL ISR, SE

CONSIDERAN PERSONAS MORALES:
________________________________________
a) Sociedades mercantiles.
________________________________________ b) Organismos descentralizados.
________________________________________ c) Instituciones de crédito.
d) Sociedades civiles.
13. CUANDO POR INFLACIÓN SE
e) Asociaciones civiles.
REQUIERA EL AJUSTE O LA
f) Asociación en participación.
ACTUALIZACIÓN DE VALORES, SE
APLICARÁ EL PROCEDIMIENTO DE ________________________________________
ACTUALIZACIÓN QUE ESTABLECE EL ________________________________________
CFF:

33
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
16. LOS ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS ESTÁN ________________________________________
REGULADOS POR LA “LEY FEDERAL DE
________________________________________
LAS ENTIDADES PARAESTATALES”:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 19. SE PUEDEN REALIZAR ACTOS
________________________________________ MERCANTILES MEDIANTE UNA
SOCIEDAD CIVIL
________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
17. LAS COOPERATIVAS SON ________________________________________

SOCIEDADES MERCANTILES
________________________________________
________________________________________ 20. PARA EFECTOS DE LAS LEYES
MERCANTILES, UNA ASOCIACIÓN EN
________________________________________ PARTICIPACIÓN ES UNA PERSONA
________________________________________ MORAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
18. PARA CONOCER EL
________________________________________
FUNCIONAMIENTO LEGAL DE UNA
SOCIEDAD CIVIL, DEBO ACUDIR, EN ________________________________________
PRIMERA INSTANCIA, AL CÓDIGO CIVIL
________________________________________
FEDERAL:

34
21. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, ________________________________________
LAS PARTES SOCIALES SE
________________________________________
CONSIDERAN ACCIONES Y SUS
TITULARES ACCIONISTAS: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
23. PREVISIÓN SOCIAL SON LAS
________________________________________ EROGACIONES QUE TENGAN POR
________________________________________ OBJETO SATISFACER CONTINGENCIAS
O NECESIDADES PRESENTES O
________________________________________ FUTURAS, ASÍ COMO EL OTORGAR
BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES,
22. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR,
TENDIENTES A SU SUPERACIÓN:
SE CONSIDERAN QUE INTEGRAN EL
SISTEMA FINANCIERO: a) Física
b) Social
a) Banco de México.
c) Económica
b) Instituciones de crédito.
d) Cultural
c) Instituciones de seguros.
________________________________________
d) Instituciones de fianzas.
e) Controladoras de grupos financieros. ________________________________________
f) Almacenes generales de depósito.
________________________________________
g) Administradoras de fondos para el retiro.
h) Arrendadoras financieras. ________________________________________
i) Uniones de crédito. ________________________________________

j) Sociedades financieras populares.
________________________________________
k) Sociedades de inversión de renta variable.
l) Sociedades de inversión en instrumentos de 24. SE CONSIDERAN DEPOSITARIOS DE
deuda. VALORES:
m) Empresas de factoraje financiero. a) Sociedades operadoras de sociedades de
n) Casas de bolsa. inversión.
o) Casas de cambio. b) Sociedades distribuidoras de acciones de
sociedades de inversión.
p) Sociedades financieras de objeto limitado.
c) Casas de bolsa.
q) Sociedades financieras de objeto múltiple.
d) Instituciones para el depósito de valores.

35
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

36
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
ARTÍCULOS RELEVANTES
DEL TEMA
DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

37
▲
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ESTRUCTURA
TÍTULO CAPÍTULO SECCIÓN NOMBRE ARTÍCULOS
I DISPOSICIONES GENERALES 1 al 8
TÍTULO CAPÍTULO SECCIÓN 8
II. DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES 9 al 15
I DE LOS INGRESOS 16 al 24
II DE LAS DEDUCCIONES
I De las Deducciones en General 25 al 30
II De las Inversiones 31 al 38
III Del costo de lo vendido 39 al 43
III DEL AJUSTE POR INFLACIÓN 44 al 46
DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE

SEGUROS Y FIANZAS, DE LOS ALMACENES
IV GENERALES DE DEPÓSITO,
ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES
DE CRÉDITO 47 al 56
V DE LAS PÉRDIDAS 57 al 58
DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS

VI
DE SOCIEDADES 59 al 71
VII DE LOS COORDINADOS 72 al 73
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,

VIII
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS 74 al 75
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

IX
MORALES 76 al 78

38
DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES

III
CON FINES NO LUCRATIVOS 79 al 89
IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DISPOSICIONES GENERALES 90 al 93
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y, EN

I GENERAL, POR LA PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO 94 al 99
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES

II
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
De las Personas Físicas con Actividades

I
Empresariales y Profesionales 100 al 110
II Régimen de Incorporación Fiscal 111 al 113
DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

III Y, EN GENERAL, POR OTORGAR EL USO O
GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES 114 al 118
DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE

IV
BIENES
I Del Régimen General 119 al 128
De la enajenación de acciones en bolsa

II
de valores 129
DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE

V
BIENES 130 al 132
VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES 133 al 136
DE LOS INGRESOS POR OBTENCIÓN DE

VII
PREMIOS 137 al 139

39
DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y, EN
VIII GENERAL, POR LAS GANANCIAS
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES 140
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN

IX
LAS PERSONAS FÍSICAS 141 al 146
DE LOS REQUISITOS DE LAS

X
DEDUCCIONES 147 al 149
XI DE LA DECLARACIÓN ANUAL 150 al 152
DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON

V INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE
RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL 153 al 175
DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y

VI
DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
DE LOS REGÍMENES FISCALES

I
PREFERENTES 176 al 178
II DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES 179 al 184
VII DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
DE LAS CUENTAS PERSONALES DE

I
AHORRO 185
DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A

II PERSONAS QUE PADEZCAN
DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES 186
DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA

III ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE
INMUEBLES 187

40
DE LOS ESTÍMULOS FISCALES A LA
IV PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN
CINEMATOGRÁFICA Y TEATRAL 187
DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A

V LA CONSTRUCCIÓN Y ENAJENACIÓN DE
DESARROLLOS INMOBILIARIOS 191
DE LA PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN
VI
CAPITAL DE RIESGO EN EL PAÍS 192 al 193
DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE

VII
PRODUCCIÓN 194 al 195
DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

41
TEXTO DE LA LEY DEL ISR
1. VIGENCIA ▲
TRANSITORIOS
ENTRADA EN VIGOR
ARTÍCULO NOVENO. En relación con la Ley del
Impuesto sobre la Renta a que se refiere el
1. ¿CUÁNDO ENTRÓ EN VIGOR LA Artículo Séptimo de este Decreto, se estará a lo
NUEVA LEY DEL ISR? ▲ siguiente:
1o. de enero de 2014

I. La Ley del Impuesto sobre la Renta a que se
 salvo que en otros artículos refiere el Artículo Primero del presente Decreto
 se establezcan fechas de entrada en vigor entrará en vigor el 1 de enero de 2014, salvo que
diferentes. en otros artículos del mismo se establezcan
fechas de entrada en vigor diferentes.
2. ¿PUEDO APLICAR EL REGLAMENTO ABROGACIÓN DE LA LEY 2013

DE LA LEY VIGENTE HASTA 2013 A LA II. Se abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1
LEY QUE ENTRÓ EN VIGOR A PARTIR DE
de enero de 2002. El Reglamento de la Ley del
2014? ▲ Impuesto sobre la Renta de fecha 17 de octubre
de 2003 continuará aplicándose en lo que no se
Si oponga a la presente Ley del Impuesto sobre la
 en tanto no se publique el nuevo reglamento Renta y hasta en tanto se expida un nuevo
Reglamento.
y
 no se oponga a la Ley vigente.

42
3. LA ABROGACIÓN DE LA LEY ¿DEJA CONSERVACIÓN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
SIN EFECTOS LAS OBLIGACIONES Y LOS Las obligaciones y derechos derivados de la Ley
del Impuesto sobre la Renta que se abroga
DERECHOS DERIVADOS DE LA LEY QUE
conforme a esta fracción, que hubieran nacido
SE ABROGA? ▲ durante su vigencia, por la realización de las
situaciones jurídicas o de hecho previstas en
No, deberán ser cumplidas en las dicha Ley, deberán ser cumplidas en las formas y
 formas y plazos establecidos en el citado plazos establecidos en el citado ordenamiento y
conforme a las disposiciones, resoluciones a
ordenamiento y
consultas, interpretaciones, autorizaciones o
 conforme a las permisos de carácter general o que se hubieran
otorgado a título particular, conforme a la Ley que
o disposiciones se abroga.
o resoluciones a consultas
o interpretaciones
o autorizaciones o
o permisos de carácter general o
o permisos que se hubieran otorgado a
título particular
conforme a la Ley que se abroga.
4. ¿QUÉ SIGNIFICA ABROGAR UNA LEY?

▲
Suprimir una ley en su totalidad
 Glosario: Abrogar
 Glosario: Derogar

2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR ▲

43
1. ¿CUÁL ES EL OBJETO GRAVADO POR 1. SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO
LA LEY DEL ISR? ▲ Las personas físicas y las morales están
obligadas al pago del impuesto sobre la renta en
El ingreso. los siguientes casos:
 Tesis 164928: Renta. el artículo 170 de la ley del
impuesto relativo, al no especificar lo que debe
entenderse por "ingreso esporádico", no viola la garantía
de legalidad tributaria
 Tesis 167192: Renta. en el diseño normativo del
procedimiento para determinar la cantidad líquida del
impuesto relativo concurren figuras jurídicas de distinta
naturaleza
2. PARA ESTOS EFECTOS ¿QUÉ SE

ENTIENDE POR INGRESO? ▲
La modificación positiva registrada en el
patrimonio de una persona
 susceptible de valoración pecuniaria.
 Tesis 198424: Ingresos en crédito y entradas de efectivo,
diferencias para efectos de la ley del Impuesto Sobre la
Renta
 Tesis 911787: Ingresos en crédito y entradas de efectivo.
diferencias para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta
 Tesis 911263: Renta. Sociedades mercantiles. Objeto y
momento en que se genera el impuesto
 Glosario: Pecunia.
3. ¿ES LO MISMO UN INGRESO QUE UNA

ENTRADA DE EFECTIVO? ▲
No, el ingreso conlleva una modificación en el
patrimonio
 La entrada de efectivo no.
 Tesis 198424: Ingresos en crédito y entradas de efectivo,
diferencias para efectos de la ley del Impuesto Sobre la
Renta
Renta
 Interpretación Numérica: La entrada de efectivo no es
un ingreso

44
4. ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS RESIDENTES EN MÉXICO
OBLIGADOS AL PAGO DEL ISR? ▲ I. Las residentes en México, respecto de todos
sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de
Personas físicas y morales la fuente de riqueza de donde procedan.
 residentes en México
 respecto de todos sus ingresos
o cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan.
 CPEUM Artículo 31 Fracción IV: Obligaciones de los
mexicanos
 CFF Artículo 1º.: Las personas físicas y las morales,
están obligadas a contribuir para los gastos públicos
 CFF Artículo 2º.: Clasificación de las contribuciones
 CFF Artículo 3º.: Aprovechamientos y productos
 Glosario: Persona física
 CCF Artículo 22: Física personas; Capacidad jurídica
 CCF Artículo 25: Morales personas; Definición
 CFF Artículo 9: Residentes en territorio nacional
 CFF Reglamento Artículo 5: Habitación temporal de
inmuebles con fines turísticos
 CFF Reglamento Artículo 6: Residencia de personas
morales
 Sitio Web: Instituto nacional de Migración
 Ficha de trámite 6/CFF: Solicitud de constancia de
residencia para efectos fiscales
 RMF Regla 2.5.1.: Cambio de residencia fiscal de
personas morales con fines no lucrativos
 RMF Regla 2.5.2.: Aviso de cambio de residencia fiscal
de personas físicas
 RMF Regla 2.5.3.: Cambio de residencia fiscal de
personas morales
 CFF Reglamento Artículo 29: Presentación de avisos
por parte de las personas físicas o morales
 RMF Regla 3.1.17.: Formas de acreditar la residencia
fiscal
 CCN 4/ISR/N: Residencia fiscal. Formas de acreditarla
 MULTA POR: No presentar avisos al RFC
 PRODECON 11/2015: Multas por incumplimiento de
obligaciones formales. A criterio del órgano jurisdiccional,
resulta contrario a derecho imponer dos multas sobre una
misma conducta, cuando la autoridad sanciona al
contribuyente por no cumplir un requerimiento y,
posteriormente, por cumplir con la obligación luego de que
fuera requerido
 CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las multas

45
establecidas en el CFF
 Residentes en el extranjero RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
 que tengan establecimiento permanente
II. Los residentes en el extranjero que tengan un
o por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente en el país, respecto
establecimiento. de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.
 ISR Artículo 2: Establecimiento permanente - su
concepto
 ISR Artículo 3: Establecimiento permanente – no se
considera
 CNV 01/ISR/NV: Establecimiento permanente
 CCN 1/ISR/N: Establecimiento permanente. Los ejemplos
que pueden considerarse constitutivos de establecimiento
permanente deben analizarse de conformidad con las
características esenciales de dicho concepto
 CCN 5/ISR/N: Orden en que se efectuará el
acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
 CCN 6/ISR/N: Acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero. Los contribuyentes sólo podrán acreditar el
excedente cuando el procedimiento amistoso concluya
con un acuerdo y lo acepten
 RISR Artículo 7: Acreditamiento de ISR en el caso de
establecimientos permanentes de residentes en el
extranjero
 Residentes en el extranjero RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON FUENTE DE

RIQUEZA EN MÉXICO
 por los ingresos de fuentes de riqueza en
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los
territorio nacional
ingresos procedentes de fuentes de riqueza
o cuando no tengan un establecimiento situadas en territorio nacional, cuando no tengan
permanente, o un establecimiento permanente en el país, o
cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean
o cuando teniéndolo, dichos ingresos no atribuibles a éste.
sean atribuibles a éste.

46
5. ¿CUALES SON LAS PERSONAS
MORALES? ▲
 Nación.
 Estados.
 Municipios.
 Corporaciones de carácter público reconocidas
por la ley.
 Sociedades civiles.
 Sociedades mercantiles.
 Sindicatos.
 Asociaciones profesionales.
 Coligaciones de obreros y de patrones.
 Sociedades cooperativas.
 Sociedades mutualistas.
 Asociaciones que se propongan fines
 políticos
 científicos
 artísticos
 de recreo o
 cualquiera otro fin lícito
o siempre que no fueren desconocidas
por la ley.
 Las personas morales extranjeras de
naturaleza privada, en los términos del artículo
2736 del CCF.
 CCF Artículo 2736: Personas morales extranjeras de
naturaleza privada
CCF Artículo 25: Morales personas; definición
 CPEUM Artículo 123 Fr. XVI: Derecho de coaligarse,
tanto para trabajadores como para patrones

47
3. AJUSTE O ACTUALIZACIÓN DE
VALORES ▲
1. PARA ACTUALIZAR POR INFLACIÓN 6. FACTORES PARA AJUSTE O

LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA ACTUALIZACIÓN DE VALORES
BASE GRAVABLE DEL ISR, ¿SE UTILIZA Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la
actualización de los valores de bienes o de
LA FÓRMULA DE ACTUALIZACIÓN DEL
operaciones, que por el transcurso del tiempo y
CFF? ▲ con motivo de los cambios de precios en el país
han variado, se estará a lo siguiente:
No, la ley del ISR tiene su propio procedimiento
de acuerdo a lo siguiente:
FACTORES DE AJUSTE: Para calcular la FACTOR DE AJUSTE

modificación en el valor de los bienes o de las I. Para calcular la modificación en el valor de los
operaciones, en un periodo (crecimiento por bienes o de las operaciones, en un periodo, se
inflación) utilizará el factor de ajuste que corresponda
conforme a lo siguiente:
 Sitio Web: INPC actualizado
 Factor de ajuste mensual: a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará

el factor de ajuste mensual que se obtendrá
INPC del mes de que se trate restando la unidad del cociente que resulte de
dividir el Índice Nacional de Precios al
Entre Consumidor del mes de que se trate, entre el
mencionado índice del mes inmediato anterior.
INPC del mes inmediato anterior
menos
Uno
igual
Factor de ajuste

48
 Factor de ajuste cuando el periodo sea mayor b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se
de un mes: utilizará el factor de ajuste que se obtendrá
restando la unidad del cociente que resulte de
INPC del mes más reciente del periodo dividir el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes más reciente del periodo,
entre entre el citado índice correspondiente al mes más
antiguo de dicho periodo.
INPC del mes más antiguo del periodo
menos
Uno
igual
Factor de ajuste
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN: Para determinar FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

el valor de un bien o de una operación al término II. Para determinar el valor de un bien o de una
de un periodo (valor original más crecimiento por operación al término de un periodo, se utilizará el
inflación) factor de actualización que se obtendrá dividiendo
el Índice Nacional de Precios al Consumidor del
INPC del mes más reciente del periodo mes más reciente del periodo, entre el citado
índice correspondiente al mes más antiguo de
entre dicho periodo.
INPC del mes más antiguo del periodo
igual
Factor de actualización
2. PARA HACER LO CÁLCULOS ¿ESTOS

SE HACEN HASTA EL DIEZMILÉSIMO? ▲
Si, esto es usando cuatro decimales después del
punto.
 CFF Artículo 17-A: Actualizaciones usando el INPC
3. ¿SE DEBE DE REDONDEAR EL ÚLTIMO

NÚMERO? ▲
En nuestra opinión no.

49
4. ALCANCE DE PERSONA MORAL ▲
1. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, 7. ALCANCE DE PERSONA MORAL

¿CUÁL ES EL ALCANCE DE PERSONA Cuando en esta Ley se haga mención a
MORAL? ▲ persona moral, se entienden comprendidas,
entre otras, las sociedades mercantiles, los
Se entienden comprendidas, entre otras: organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades
 sociedades mercantiles empresariales, las instituciones de crédito, las
 organismos descentralizados que realicen sociedades y asociaciones civiles y la
asociación en participación cuando a través de
 preponderantemente ella se realicen actividades empresariales en
México.
o actividades empresariales
 instituciones de crédito
 sociedades civiles
 asociaciones civiles
 asociación en participación
 cuando a través de ella se realicen
o actividades empresariales
o en México.
2. ¿CUÁL ES EL OBJETO DE LOS

ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS? ▲
 La realización de actividades correspondientes a
las áreas
 estratégicas o prioritarias
 la prestación de un servicio público o social, o
 la obtención o aplicación de recursos para fines de
asistencia o seguridad social.
 LFEP Artículo 14: Organismos descentralizados

50
3. ¿CUÁLES SON LAS ESPECIES DE
SOCIEDADES MERCANTILES? ▲
 Sociedad en nombre colectivo
 Sociedad en comandita simple
 Sociedad de responsabilidad limitada
 Sociedad anónima
 Sociedad en comandita por acciones, y
 Sociedad cooperativa.
 LGSM Artículo 1º.: Especies de sociedades mercantiles
4. ¿LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES

CIVILES ESTÁN REGIDAS POR LA LEY
GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES?
▲
No, están regidas por los Códigos Civiles de los
Estados y
 en forma supletoria por el Código Civil Federal
 Ley: Código Civil Federal
 Sitio Web: Leyes Estatales

51
5. MEDIANTE UNA SOCIEDAD CIVIL, ¿SE
PUEDEN REALIZAR ACTOS DE
ESPECULACIÓN COMERCIAL? ▲
Desde nuestro punto de vista no deberían de hacerse
este tipo de actos
 en forma consuetudinaria, porque
 las sociedades de naturaleza civil, que
o tomen la forma de
o sociedades mercantiles
 quedan sujetas al
 Código de Comercio.
 CCF Artículo: 2688. Naturaleza de las sociedades civiles
 CCF Artículo: 2694. Inscripción del contrato de Sociedad Civil.
 CCF Artículo: 2695-Actos de comercio a través de Sociedad
Civil
 Ley: Código de Comercio
 Glosario: Consuetudinario
6. PARA SER SOCIO DE UNA SOCIEDAD

CIVIL, ¿NECESARIAMENTE SE DEBERÁ
APORTAR A LA MISMA DINERO O BIENES?
▲
No, también se puede aportar
 únicamente trabajo.
 CCF Artículo: 2689. Aportaciones de los socios

52
7. ¿CUAL LA DIFERENCIA FUNDAMENTAL
ENTRE UNA SOCIEDAD Y UNA ASOCIACIÓN
CIVILES? ▲
Que las sociedades civiles persiguen fines
 económicos, aunque
 no mercantiles
 en cambio, las asociaciones
 no deberán tener carácter
o preponderantemente económico.
 CCF Artículo 2670: Naturaleza de las asociaciones civiles
 CCF Artículo: 2671. Contrato por escrito
 CCF Artículo: 2673. Inscripción en el Registro Público
8. ¿QUÉ ES UNA ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN? ▲
Es un contrato de naturaleza mercantil.
 LGSM Artículo 252: Concepto de A. en P.
 LGSM Artículo 253: Personalidad y denominación

 LGSM Artículo 254: Escrito y registro
 CFF Artículo 17-B: Asociación en Participación
 Modelo: Contrato de Asociación en Participación

53
9. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, ALCANCE DE ACCIONES Y ACCIONISTAS
¿CUÁL ES EL ALCANCE DE ACCIONES? ▲ En los casos en los que se haga referencia a
acciones, se entenderán incluidos los
Se entienden comprendidos: certificados de aportación patrimonial emitidos
por las sociedades nacionales de crédito, las
 certificados de aportación patrimonial
partes sociales, las participaciones en
 emitidos por las sociedades nacionales de asociaciones civiles y los certificados de
crédito participación ordinarios emitidos con base en
fideicomisos sobre acciones que sean
 partes sociales autorizados conforme a la legislación aplicable
en materia de inversión extranjera. Cuando se
 participaciones en asociaciones civiles haga referencia a accionistas, quedarán
 certificados de participación ordinarios comprendidos los titulares de los certificados a
que se refiere este párrafo, de las partes
 emitidos con base en fideicomisos sobre sociales y de las participaciones señaladas.
acciones que sean autorizados conforme a la Tratándose de sociedades cuyo capital esté
legislación aplicable en materia de inversión representado por partes sociales, cuando en
esta Ley se haga referencia al costo
extranjera.
comprobado de adquisición de acciones, se
 LGTOC Artículo 381: Fideicomiso deberá considerar la parte alícuota que
 Glosario: Fideicomiso representen las partes sociales en el capital
 LGSM Artículo 111: Acciones social de la sociedad de que se trate.
 LGSM Artículo 112: Valor de las acciones
 Glosario: Certificados de aportación patrimonial
 Glosario: Partes sociales I
 Glosario: Partes sociales II
 Glosario: Participaciones
 Glosario: Certificados de aportación ordinaria
 LGTOC Artículo 381: Fideicomiso
 Ley: Ley de Inversión Extranjera
10. ¿QUÉ ES UN ACCIONISTA? ▲

Para efectos de la ley del ISR
 los titulares de los títulos que la propia ley
considera acciones.
Para efectos mercantiles
 la sociedad considerará como
 dueño de las acciones
o a quien aparezca inscrito como tal en el
o registro de acciones.
 LGSM Artículo: 128-Registro de acciones

54
 LGSM Artículo: 129. Serán considerados como dueños de las
acciones a quienes estén inscritos en el registro de acciones
de la sociedad
11. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR,

¿CUÁL ES EL ALCANCE DE ACCIONISTAS?
▲
Además de los ya señalados, están comprendidos los
titulares de los:
 certificados
 partes sociales
 participaciones
que este mismo artículo asimila a acciones.
12. TRATÁNDOSE DE SOCIEDADES CUYO

CAPITAL ESTÉ REPRESENTADO POR
PARTES SOCIALES, ¿CÓMO SE
DETERMINARÁ EL COSTO COMPROBADO
DE ADQUISICIÓN DE ACCIONES? ▲
 se deberá considerar la parte alícuota
 que representen las partes sociales
o en el capital social.
 Glosario: Alícuota
 Glosario: Capital social
 NIF C-11: Definiciones, características y clasificación del
capital contable

55
13. ¿CUÁLES SON LAS ENTIDADES QUE ENTIDADES QUE INTEGRAN EL SISTEMA
FINANCIERO
INTEGRAN EL SISTEMA FINANCIERO? ▲
El sistema financiero, para los efectos de esta
 Banco de México. Ley, se compone por el Banco de México, las
instituciones de crédito, de seguros y de
 Instituciones de crédito.
fianzas, sociedades controladoras de grupos
 Instituciones de seguros. financieros, almacenes generales de depósito,
administradoras de fondos para el retiro,
 Glosario: Seguro, contrato de
arrendadoras financieras, uniones de crédito,
 Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas sociedades financieras populares, sociedades
 Ley: Ley Sobre el Contrato de Seguro de inversión de renta variable, sociedades de
inversión en instrumentos de deuda, empresas
 Instituciones de fianzas.
de factoraje financiero, casas de bolsa, casas
 Glosario: Fianza, contrato de de cambio y sociedades financieras de objeto
 Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas limitado, que sean residentes en México o en
 Ley: Ley Federal de Instituciones de Fianzas
el extranjero. Se considerarán integrantes del
sistema financiero a las sociedades financieras
 Controladoras de grupos financieros. de objeto múltiple a las que se refiere la Ley
General de Organizaciones y Actividades
 Almacenes generales de depósito.
Auxiliares del Crédito que tengan cuentas y
 Administradoras de fondos para el retiro. documentos por cobrar derivados de las
actividades que deben constituir su objeto
 Arrendadoras financieras. social principal, conforme a lo dispuesto en
dicha Ley, que representen al menos el
 Uniones de crédito.
setenta por ciento de sus activos totales, o
 Sociedades financieras populares. bien, que tengan ingresos derivados de dichas
actividades y de la enajenación o
 Sociedades de inversión de renta variable. administración de los créditos otorgados por
ellas, que representen al menos el setenta por
 Sociedades de inversión en instrumentos de
ciento de sus ingresos totales. Para los efectos
deuda. de la determinación del porcentaje del setenta
 Glosario: Instrumentos de deuda por ciento, no se considerarán los activos o
ingresos que deriven de la enajenación a
 Empresas de factoraje financiero.
crédito de bienes o servicios de las propias
 Glosario: Factoraje sociedades, de las enajenaciones que se
 Como opera: Factoraje financiero efectúen con cargo a tarjetas de crédito o
financiamientos otorgados por terceros.
 Casas de bolsa.
 Casas de cambio.
 Sociedades financieras de objeto limitado.
 Glosario: Sociedad financiera de objeto limitado
 Sociedades financieras de objeto múltiple.

 Glosario: Sociedades financieras de objeto múltiple
 LGOAC Artículo 3: Organizaciones auxiliares del crédito
 Ley: Ley de Fondos de Inversión

56
 RMF Regla 3.1.6.: Fecha o periodo de activos o ingresos
totales de sociedades financieras de objeto múltiple que
forman parte del sistema financiero
 Sitio Web: Bolsa Mexicana de valores
 Sitio Web: Comisión Nacional para la Protección y Defensa de
los Usuarios de Servicios Financieros CONDUSEF
SOCIEDADES DE OBJETO MÚLTIPLE DE NUEVA

CREACIÓN
Tratándose de sociedades de objeto múltiple
de nueva creación, el Servicio de
Administración Tributaria mediante resolución
particular en la que se considere el programa
de cumplimiento que al efecto presente el
contribuyente podrá establecer para los tres
primeros ejercicios de dichas sociedades, un
porcentaje menor al señalado en el párrafo
anterior, para ser consideradas como
integrantes del sistema financiero para los
efectos de esta Ley.

57
14. PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL
¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE PREVISIÓN Para los efectos de esta ley, se considera
previsión social las erogaciones efectuadas
SOCIAL? ▲
que tengan por objeto satisfacer contingencias
Erogaciones efectuadas que tengan por objeto o necesidades presentes o futuras, así como
el otorgar beneficios a favor de los
 satisfacer contingencias o necesidades trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su
 presentes o futuras, así como el
superación física, social, económica o cultural,
 otorgar beneficios a favor de los que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia. En ningún
 trabajadores o de caso se considerará previsión social a las
erogaciones efectuadas a favor de personas
 los socios o miembros de cooperativas
que no tengan el carácter de trabajadores o de
tendientes a su superación socios o miembros de sociedades
cooperativas.
 física
 social
 económica o
 cultural
que les permitan el mejoramiento en su
 calidad de vida y
 en la de su familia.
En ningún caso se considerará previsión social
 a las erogaciones a favor de personas que
 no tengan el carácter de
o trabajadores o
o de socios o miembros de cooperativas.
 RISR Artículo 43: Previsión social: Requisitos para la
deducibilidad de los gastos de
 CNV 27/ISR/NV: Previsión social para efectos de la
determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o en
otros medios equivalentes
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No son
prestaciones de naturaleza análoga a la previsión social.
 CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No son deducibles
aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales no
se tenga una relación laboral ni presten servicios
profesionales.
 CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas. Salarios y previsión
social

58
15. PARA LOS EFECTOS DEL ISR, DEPOSITARIOS DE VALORES
¿QUIENES SE CONSIDERAN DEPOSITARIOS Para los efectos de esta Ley, se consideran
depositarios de valores a las instituciones de
DE VALORES? ▲
crédito, a las sociedades operadoras de
 Sociedades operadoras de sociedades de sociedades de inversión, a las sociedades
distribuidoras de acciones de sociedades de
inversión.
inversión, a las casas de bolsa y a las
 Sociedades distribuidoras de acciones de instituciones para el depósito de valores del
sociedades de inversión. país concesionadas por el Gobierno Federal
de conformidad con lo establecido en la Ley
 Casas de bolsa. del Mercado de Valores, que presten el
servicio de custodia y administración de títulos.
 Instituciones para el depósito de valores.
que presten el servicio de custodia y administración
de títulos.
 Glosario: Sociedades de inversión
 Ley: Ley del mercado de valores
 Glosario: Casas de bolsa
 Glosario: Instituciones para el depósito de valores
 Como opera: Distribuidoras y operadoras de sociedades de
inversión
 Como opera: Sociedades de inversión
 Sitio Web: Bolsa Mexicana de valores
 Sitio Web: Comisión Nacional para la Protección y Defensa de
los Usuarios de Servicios Financieros CONDUSEF

59
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACIÓN
No me lo platicaron, ¡Yo lo hice!
OBJETIVO: El objetivo de estos modelos es que te familiarices con el manejo de las tablas del “Índice
Nacional de Precios al Consumidor” (INPC) y que seas capaz de ajustar por inflación los elementos
que integran la base gravable del ISR en los casos en los que la Ley así lo dispone, al respecto te
recomendamos tener en cuenta lo siguiente:
 Desde acá consulta o descarga los modelos y casos en la Web: Modelos y casos del capítulo 1
 Al trabajar podrás encontrarte con tablas de INPC construidas con diferentes bases, según el año
en que se empezó esa medición. Debes de ser consistente al utilizar los índices para no mezclar
en los cálculos índices provenientes de distintas bases, te recomendamos consultar las siguientes
ligas para conocer la historia y el funcionamiento de este indicador.
 INEGI: Institución encargada de medir la inflación

 BANXICO: Los índices de precios en México
 BANXICO: Documento Metodológico INPC
 SAT: Tablas del INPC actualizado y anteriores
INSTRUCCIONES
 Cada caso tiene un modelo previo ya resuelto y un caso para resolver.
 Consulta el modelo en la Web o descárgalo en Excel
 Estudia el modelo que se presenta.
 Antes de resolver el caso, repite con tu calculadora todas las operaciones aritméticas que se
encuentran en el modelo para familiarizarte con ellas.
 Descarga el caso y resuélvelo, te recomendamos que lo imprimas para resolverlo.
 Reúnete con tu equipo de trabajo y realicen lo siguiente:

60
o Cada miembro del equipo propone un caso para resolver, sustituyendo los datos del
modelo con los que él quiera.
o Todos los integrantes del equipo resuelven individualmente los casos propuestos por
cada uno de los miembros.
o Cuando se termine la resolución de cada caso, se comparan los resultados obtenidos
por todos los integrante, los cuales deben ser los mismos.
o Si hay alguna diferencia, se analiza el proceso para ver donde se encuentra el error y se
hacen las correcciones correspondientes.
o El objetivo es que, aplicando los mismos criterios a los mismos datos, todos integrantes
del equipo deben tener los mismos resultados.
 Realiza tantos ejercicios como consideres necesarios para una completa comprensión del
procedimiento y el dominio de los cálculos necesarios.
 En caso de no contar con un equipo de trabajo, puedes llevar a cabo esta rutina de aprendizaje
sólo, con el inconveniente que no tendrás con quien comparar tus resultados.
Puedes descargar los casos y modelos en su fuente original en Excel, para adecuarlos a tus propias
necesidades e incorporarlos a los papeles de trabajo que utilizas en la empresa o despacho.
Si eres docente, puedes construir tu propio material didáctico, utilizando como base las hojas de Excel
que se te proporcionan en este libro.

61
▲
CAPÍTULO
RESULTADO FISCAL

62
▲
AL TEMA
RESULTADO FISCAL

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


63
futuras consultas.


64
1. EL ISR DE LAS PERSONAS MORALES ________________________________________
SE CALCULA APLICANDO LA TASA A LA ________________________________________
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 4. LA PTU GENERADA EN EL EJERCICIO:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) a) Se resta de la utilidad fiscal del propio
________________________________________ ejercicio.
________________________________________ b) Se resta de la utilidad fiscal del ejercicio
siguiente.
________________________________________
c) No se deduce.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
2. LA TASA DEL ISR DE LAS PERSONAS
MORALES ES DEL: ________________________________________
________________________________________
a) 32%
________________________________________
b) 30%
c) 35% 5. LAS PÉRDIDAS PENDIENTES DE
AMORTIZAR DEBERÁN RESTARSE DEL
________________________________________
RESULTADO FISCAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. SE OBTENDRÁ LA UTILIDAD FISCAL
________________________________________
SUMANDO DE LA TOTALIDAD DE LOS
INGRESOS ACUMULABLES OBTENIDOS ________________________________________
EN EL EJERCICIO, LAS DEDUCCIONES 6. EL TÉRMINO DEDUCIR SIGNIFICA:
AUTORIZADAS: a) Restar.
FALSO (.....) VERDADERO (.....) b) Rebajar alguna partida de una cantidad.
________________________________________ c) Sacar consecuencias de un principio,
________________________________________ proposición o supuesto.
________________________________________ d) Llegar a un resultado.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

65
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 9. LAS PERSONAS MORALES PAGARÁN
________________________________________ EL ISR ANUAL A MÁS TARDAR EL 31 DE
________________________________________ MARZO DE CADA AÑO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
7. ALGUNAS EMPRESAS PUEDEN TENER ________________________________________

AÚN LA OBLIGACIÓN DE ACUMULAR ________________________________________
INVENTARIOS DE 2004: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
10. LAS PERSONAS MORALES QUE SE
________________________________________ DEDIQUEN A LAS ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, SILVÍCOLAS, GANADERAS
________________________________________ O DE PESCA, NO PAGARAN EL ISR:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
8. CUANDO LA PTU SEA MAYOR A LA
________________________________________
UTILIDAD FISCAL, LA DIFERENCIA SE
CONSIDERARÁ PÉRDIDA FISCAL: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

66
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
RESULTADO FISCAL

67
1. TASAS, BASE Y REDUCCIONES ▲
1. ¿CUÁL ES LA BASE DEL ISR PARA LAS 9. TASAS, BASE Y REDUCCIONES

PERSONAS MORALES? ▲ Las personas morales deberán calcular el
impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
El resultado fiscal del ejercicio. fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
 Tesis 167192: Renta. en el diseño normativo del
procedimiento para determinar la cantidad líquida del
impuesto relativo concurren figuras jurídicas de distinta
naturaleza
 Tesis 1707/86: Renta, hecho generador del impuesto
sobre la, al ingreso global de las empresas. no es la
percepción de un ingreso sino la obtención de una renta
2. ¿CUÁL ES LA TASA DEL ISR PARA LAS

PERSONAS MORALES? ▲
30% sobre el resultado fiscal.
 IR A: Compilación de estímulos fiscales 2015
 LIF Artículo 16: Estímulos fiscales
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa
 Tesis 160687: Estímulos fiscales. tienen la naturaleza de
subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los
casos que establezca expresamente el legislador

68
3. ¿CÓMO SE DETERMINA EL RESULTADO FISCAL
RESULTADO FISCAL? ▲ El resultado fiscal del ejercicio se determinará
como sigue:
Conforme al siguiente ejemplo:
Resultado Fiscal
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la
Ingresos acumulables del totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
+ 3,000
ejercicio en el ejercicio, las deducciones autorizadas por
este Título y la participación de los trabajadores
- Deducciones autorizadas 1,000 en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
- PTU pagada en el ejercicio 150 Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
= Utilidad fiscal 1,850
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
- Pérdida pendiente de aplicar 500 en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores.
= Resultado fiscal 1,350
 CPEUM Artículo: 123-Fundamento constitucional

 LFT Artículo 120: Qué se considera utilidad para efectos
de la PTU
 LFT Artículo 127: Normas para el reparto de la PTU
 Tesis 2a./J.112/2013: Participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas. El monto previsto en el
artículo 127, fracción III, de la Ley Federal del Trabajo,
sólo es aplicable a los patrones que se dedican
exclusivamente a las actividades señaladas en dicha
norma
 RISR Artículo 12-A: PTU mayor que la utilidad fiscal, la
diferencia se considera pérdida
 CCN 12/ISR/N: Determinación del reparto adicional de
participación de utilidades a los trabajadores de las
empresas. Las autoridades fiscales no están obligadas a
verificar la existencia de relación laboral alguna
 Sitio Web: Comité Nacional Mixto de Protección al Salario
(CONAMPROS)
 Tesis: III-PSR-X-46-Resultado fiscal debe de
corresponder a operaciones del ejercicio
 Glosario: Ex lege
 CCN 14/ISR/N: Ingresos acumulables de personas
distintas a casas de cambio que se dedican a la compra y
venta de divisas. Sólo debe tomarse en consideración la
ganancia efectivamente percibida

69
4. ¿QUÉ SIGNIFICA EL TÉRMINO
DEDUCIR? ▲
 Restar
 Rebajar alguna partida de una cantidad.
 Sacar consecuencias de un principio,
proposición o supuesto.
 Llegar a un resultado
 Glosario: Deducir

70
5. SI EN 2005, OPTÉ POR ACUMULAR EL
INVENTARIO DE 2004 Y TODAVÍA
TENGO UN REMANENTE PENDIENTE DE
ACUMULAR ¿QUÉ TRATAMIENTO DEBO
DE APLICAR? ▲
Considerar ese remanente como
 ingreso acumulable del ejercicio
 en la parte que corresponda al ejercicio
o conforme a disposiciones transitorias.
NOTA DE LOS AUTORES: Son muy pocos los

contribuyente que hoy día podrían estar en esta situación,
sin embargo, como existe la posibilidad y está previsto en la
ley, incluimos este punto en el libro.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 F XII: Acumulación de

inventarios 2004
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación
de inventarios 2004
 CNV 19/ISR/NV: Deducción de Inventarios Congelados
 CNV 20/ISR/NV: Inventarios Negativos
 MULTA POR: No llevar libros o registros especiales, así
como no cumplir con las obligaciones sobre valuación de
inventarios
fuera requerido

71
6. ¿ES CIERTO QUE EL ISR SE CAUSA
ANUALMENTE? ▲
No, éste se va causando
 operación tras operación
 en la medida en que se vayan
o obteniendo los ingresos.

72
7. ¿CÓMO Y CUÁNDO SE PAGARÁ EL DECLARACIÓN ANUAL
ISR? ▲ El impuesto del ejercicio se pagará mediante
declaración que presentarán ante las oficinas
El impuesto del ejercicio se pagará autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a
la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
 mediante declaración que se presentará
 ante las oficinas autorizadas (portal del
SAT)
o dentro de los tres meses siguientes
o a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.
 Sitio Web: Declaración anual personas morales
 Sitio Web: Declara y Paga
 Sitio Web: Portal de trámites y servicios
 Sitio Web: Preguntas y respuestas, videos y otras
ayudas, personas morales
 IR A: Compilación de estímulos fiscales
administrativa
 CFF Artículo 11: Ejercicios fiscales
 CFF Artículo 12: Cómputo de los plazos
 LGSM Artículo 8-A: Ejercicio social
 MULTA POR: No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y
avisos con errores
 MULTA POR: No pagar contribuciones dentro del plazo,
salvo que el pago sea espontáneo
 MULTA POR: No citar la clave del RFC
fuera requerido
 CCN 18/CFF/N: Imposición de multas. Determinación de

73
la multa aplicable por la omisión en el entero de diversas
contribuciones y en la presentación de declaraciones.

74
8. ¿CÓMO SE PRESENTARÁN LAS
DECLARACIONES ANUALES
CORRESPONDIENTES AL ISR? ▲
Vía internet
 incluyendo sus
 complementarias
 extemporáneas
 de corrección fiscal.
 RMF Regla 2.8.2.1.: Presentación de declaraciones
anuales complementarias vía Internet
 RMF Regla 2.8.5.1.: Procedimiento para presentar
declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del
ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia
electrónica de fondos
 RMF Regla 2.8.5.3.: Procedimiento para presentar el
informe de las razones por las que no se realiza pago de
impuestos
 RMF Regla 2.8.5.4.: Procedimiento en el caso de que el
pago de impuestos por línea de captura se realice fuera
del plazo
 RMF Regla 2.8.5.5.: Procedimiento en caso de pago de
impuestos por modificación de obligaciones
avisos con errores
fuera requerido
 RMF Regla 2.10.1.: Declaraciones complementarias
cuando el pago se realiza fuera del plazo
 RMF Regla 2.10.2.: Presentación de declaraciones
complementarias para modificar declaraciones con
errores
complementarias por omisión de algunas obligaciones

75
fiscales
9. ¿EN DÓNDE SE PRESENTA LA

DECLARACIÓN? ▲
En la página Web del SAT
10. EN CASO DE QUE HAYA IMPORTE A

PAGAR ¿CÓMO SE REALIZARÁ EL
PAGO? ▲
Mediante transferencia electrónica de fondos
 ante las instituciones de crédito autorizadas.
 CFF Artículo 20 Párrafo 7: Causación y forma de pago
de las contribuciones
avisos con errores
fuera requerido
 Sitio Web: Bancos autorizados

76
11. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE SE
HA CUMPLIDO CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL? ▲
 Se haya presentado la información mediante
el formato electrónico
 en la página de Internet del SAT
o se cuente con el acuse de recibo que
emita el SAT.
Y en los casos en los que exista cantidad a pagar
 hayan efectuado el pago y
 acrediten su cumplimiento con el recibo
bancario.
impuestos
del plazo
avisos con errores
fuera requerido

77
12. ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS DE

IDENTIFICACIÓN AUTOMATIZADOS QUE
SUSTITUYEN A LA FIRMA AUTÓGRAFA?
▲
 Los que las instituciones de crédito tengan
establecidos con sus clientes
 Los medios de identificación electrónica
confidencial
 que se generen por los contribuyentes
o mediante los desarrollos electrónicos
del SAT.
 CFF Artículo 17-D: Uso de la FIEL en documentos
digitales
 RMF Regla 2.2.1.: Valor probatorio de la Contraseña
 CFF Artículo 17-F: Servicios de certificación de firmas
 CFF Artículo 27: Inscripción al RFC y obtención de la
FIEL
 CFF Artículo 31 Párrafo 1: Presentación obligatoria de
solicitudes, declaraciones, avisos e informes en
documentos digitales con fiel y pago con transferencia
electrónica
 Sitio Web: Firma Electrónica Avanzada (FIEL)
 Sitio Web: Contraseña fiscal

78
13. AL PRESENTAR DOCUMENTOS
DIGITALES ¿SE DEBE DE USAR LA FIEL
DE LA PERSONA MORAL O LA FIEL DE
SU REPRESENTANTE? ▲
Es indistinto el uso de cualquiera de las dos
 sin embargo se deberá de considerar lo
siguiente:
 cuando se haya optado por utilizar la FIEL
de la persona moral
o esta es la que deberá de utilizar en
o todos sus trámites ante el SAT
 tratándose de consultas o de defensa
o será optativa la utilización de la FIEL de
la sociedad o la del representante
 CFF Artículo 19-A: Uso indistinto de la FIEL de la
empresa o de su representante legal
14. ESTOS MEDIOS ¿PRODUCIRÁN LOS

MISMOS EFECTOS QUE LAS LEYES
OTORGAN A LOS DOCUMENTOS
FIRMADOS AUTOGRÁFICAMENTE? ▲
Si y
 producirán los mismos efectos que las leyes
otorgan a los documentos correspondientes
 teniendo el mismo valor probatorio.
 RMF Regla 2.8.3.3.: Medios electrónicos (FIEL y
Contraseña) que sustituyen a la firma autógrafa

79
15. EL CONCEPTO DE EFECTIVAMENTE
PAGADO, ¿CONSIDERA SOLAMENTE LOS
PAGOS EN EFECTIVO, CHEQUES,
TARJETAS O TRANSFERENCIAS
BANCARIAS? ▲
No, existen otros medios conocidos como “pagos
virtuales”
 su naturaleza es que el contribuyente tiene un
derecho pecuniario previo con el fisco, el cual
aplica al pago de sus contribuciones, por
ejemplo:
 compensación de saldos a favor
 acreditamientos (por ejemplo del subsidio
al empleo)
 aplicación de certificados de devolución de
impuestos
 aplicación de estímulos fiscales (por
ejemplo el acreditamiento del IEPS en las
compras de diésel).
 CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es factible
recuperar vía devolución el remanente no acreditado.
administrativa
Los cuales también deben considerarse como

“efectivamente pagado”, a menos de que la ley
de que se trate
 específicamente los excluya
 CCF Capítulo I: Compensación
 CFF Reglamento Artículo 14: Pago de contribuciones
mediante cheques personales
 CFF Artículo 23: Compensación
 Sitio Web: Devoluciones y Compensaciones
 Sitio Web: Compensación universal

80
16. PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA Para determinar la renta gravable a que se refiere
el inciso e) de la fracción IX del artículo 123,
BASE PARA LA PTU GENERADA EN EL apartado A de la Constitución Política de los
EJERCICIO, ¿TAMBIÉN SE RESTARÁ LA Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la
PTU PAGADA EN EL MISMO? ▲ participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio ni las
No. pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.
de la PTU
 LFT Artículo 127: Normas para el reparto de la PTU
norma
 CPEUM Artículo: 123-Fundamento constitucional de la
PTU
(CONAMPROS)
17. LAS PÉRDIDAS FISCALES

PENDIENTES DE APLICAR ¿SE RESTAN
PARA EL CÁLCULO DE LA PTU? ▲
No.

81
18. ¿CUÁL ES ENTONCES LA FÓRMULA
PARA EL CÁLCULO DE LA PTU? ▲
La siguiente:
BASE PARA EL CÁL ULO DE LA PTU
+ Ingresos acumulables para efectos el

ISR
- Importe no deducible correspondiente a

ingresos exentos de los trabajadores
= Ingreso para la PTU
- Deducciones autorizadas en ISR
= Base para el álculo de la PTU
 ISR Artículo 9: Determinación de la renta gravable para

la PTU
 ISR Artículo 28 Fracción XXX: Ingresos exentos para el
trabajador, parte no deducible
 RMF Regla 3.3.1.29.: Procedimiento para cuantificar la
proporción de los ingresos exentos respecto del total de
las remuneraciones
PTU
 Sitio Web: Reparto de utilidades manual laboral y fiscal
2014

82
19. PARA LA DETERMINACIÓN DE LA Para la determinación de la renta gravable en
materia de participación de los trabajadores en las
PTU, ¿CUÁLES SON LAS PARTIDAS QUE utilidades de las empresas, los contribuyentes
DEBERÁN DISMINUIRSE DE LOS deberán disminuir de los ingresos acumulables las
INGRESOS ACUMULABLES, POR NO cantidades que no hubiesen sido deducibles en
los términos de la fracción XXX del artículo 28 de
HABER SIDO DEDUCIBLES? ▲ esta Ley.
La parte no deducible de los
 pagos que a su vez sean
 ingresos exentos para el trabajador
PTU
norma
 ISR Artículo 28 Fracción XXX: Ingresos exentos para el
trabajador, parte no deducible
las remuneraciones

83
20. ¿EXISTE ALGUNA EXENCIÓN PARA
LOS INGRESOS DE LAS PERSONAS
MORALES QUE REALICEN
EXCLUSIVAMENTE ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS
O SILVÍCOLAS? ▲
Si, cuando tributen como:
 personas morales de derecho agrario
 sociedades cooperativas de producción
 demás personas morales.
Ver tabla:
 Tabla: Régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras
 ISR Artículo 74: Régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras
 CFF Artículo 16: Qué se entiende por actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas
 RFA Título I: Sector Primario
 Glosario: Personas morales de derecho agrario
21. ¿EXISTE ALGUNA REDUCCIÓN PARA

EL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
QUE REALICEN EXCLUSIVAMENTE
ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS,
PESQUERAS O SILVÍCOLAS? ▲
Si, ver tabla.
 Tabla: Régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras

84
22. ¿CUÁLES CONTRIBUYENTES SE
CONSIDERAN DEDICADOS
EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS
O SILVÍCOLAS? ▲
Aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades
representan
 cuando menos el 90% de sus
 ingresos totales
sin incluir los ingresos por las enajenaciones de
 activos fijos
 activos fijos y terrenos
de su propiedad que
 hubiesen estado afectos a su actividad.
 ISR Artículo 74: Régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras

85
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
EL RESULTADO FISCAL
OBJETIVO: Al final de cuentas todo el trabajo de este curso te lleva a tener la capacidad de
determinar el resultado fiscal o, en su caso, la perdida fiscal, es por esto que, consideramos que este
es el momento adecuado para conozcas como se integra dicho resultado y, tengas siempre presente,
que obtener este resultado es precisamente tu objetivo cuando te toque trabajar con los ingresos y las
deducciones.
INSTRUCCIONES

86

87
▲
CAPÍTULO
LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU

AMORTIZACIÓN

88
▲
AL TEMA
LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIÓN

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


89
futuras consultas.


90
1. EXISTE PÉRDIDA FISCAL CUANDO 4. LA DOCUMENTACIÓN Y
LOS INGRESOS ACUMULADOS SON CONTABILIDAD DE UN EJERCICIO CON
SUPERIORES A LAS DEDUCCIONES PÉRDIDA FISCAL, PUEDE DESTRUIRSE
AUTORIZADAS: DESPUÉS DE 5 AÑOS:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO SE 5. SI NO APLICÓ LA PÉRDIDA EN UN
SUMA A LA PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO, PUDIENDO HABERLO
MISMO: HECHO, ENTONCES PIERDO EL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) DERECHO HACERLO EN LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
3. LA PÉRDIDA FISCAL SE PUEDE
AMORTIZAR DE LA UTILIDAD FISCAL DE ________________________________________
LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES 6. TRATÁNDOSE DE EJERCICIOS AÑO
HASTA AGOTARLA: DE CALENDARIO, LA PÉRDIDA FISCAL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) SE ACTUALIZA:
________________________________________ a) A diciembre del año en que se generó.
________________________________________ b) A diciembre del año inmediato anterior.
________________________________________ c) A junio del ejercicio en el cual se va aplicar.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

91
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. CUANDO SEA IMPAR EL NÚMERO DE ________________________________________
MESES DEL EJERCICIO EN QUE 10. EN EL CASO DE ESCISIÓN DE
OCURRIÓ LA PÉRDIDA, SE SOCIEDADES, LAS PÉRDIDAS FISCALES
CONSIDERARÁ COMO PRIMER MES DE SE DEBERÁN DIVIDIR ENTRE LAS
LA SEGUNDA MITAD, EL MES SOCIEDADES ESCINDENTE Y LAS
INMEDIATO POSTERIOR AL QUE ESCINDIDAS, EN LA PROPORCIÓN EN
CORRESPONDA LA MITAD DEL QUE SE DIVIDA LA SUMA DEL VALOR
EJERCICIO: TOTAL DE LOS INVENTARIOS Y DE LAS
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CUENTAS POR COBRAR:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
8. LAS PÉRDIDAS SE PUEDEN ________________________________________
TRANSMITIR DE UNA ENTIDAD A OTRA: 11. CUANDO CAMBIEN LOS SOCIOS O
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ACCIONISTAS ÚNICAMENTE SE
________________________________________ PODRÁN DISMINUIR LAS PÉRDIDAS
CONTRA LAS UTILIDADES FISCALES
________________________________________
CORRESPONDIENTES A LA
________________________________________
EXPLOTACIÓN DE LOS MISMOS GIROS
________________________________________ EN LOS QUE SE PRODUJERON LAS
________________________________________ PÉRDIDAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
9. SE PUEDEN TRANSMITIR LAS ________________________________________
PÉRDIDAS MEDIANTE FUSIÓN: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

92
12. SE PODRÁ AMORTIZAR LA PÉRDIDA
QUE PROVENGA DE FUSIÓN O DE
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES, EN LAS
QUE EL CONTRIBUYENTE SEA SOCIO O
ACCIONISTA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

93
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIÓN

94
1. PÉRDIDAS FISCALES ▲
1. ¿CUÁNDO SURGIRÁ UNA PÉRDIDA 57. DETERMINACIÓN DE LA PERDIDA

FISCAL? ▲ FISCAL
Cuando las deducciones autorizadas La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre

los ingresos acumulables del ejercicio y las
 sean mayores a los deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el
monto de estas últimas sea mayor que los
 ingresos acumulables. ingresos. El resultado obtenido se incrementará,
 Tesis 2000145: Renta. conforme al artículo 10 de la ley en su caso, con la participación de los
del impuesto relativo, cuando las deducciones autorizadas trabajadores en las utilidades de las empresas
exceden a los ingresos acumulables se obtiene una
"pérdida fiscal", y el resultado fiscal deberá considerarse
pagada en el ejercicio en los términos del artículo
como cero y no como "negativo" 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
2. ¿COMO SE DETERMINA LA PÉRDIDA
FISCAL? ▲
De la siguiente manera:
+ Ingresos 1,000
- Deducciones 3,000
= Pérdida fiscal 2,000
+ PTU pagada en el ejercicio 150
= Pérdida fiscal amortizable 2,150
 2/CFF/N: Normas sustantivas. Reúnen esta característica

las aplicables para determinar la pérdida fiscal.

95
3. ¿DURANTE CUANTOS AÑOS SE AMORTIZACIÓN DE LA PÉRDIDA
PODRÁ AMORTIZAR LA PÉRDIDA DE UN La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá
disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
EJERCICIO? ▲
ejercicios siguientes hasta agotarla.
Diez ejercicios siguientes a la generación de la
pérdida
 hasta agotarla.
 2/CFF/N: Normas sustantivas. Reúnen esta característica
las aplicables para determinar la pérdida fiscal.
 CCN 31/ISR/N: Aumento de la pérdida fiscal en
declaraciones complementarias.
 Glosario: Amortizar

96
4. SI VOY A AMORTIZAR UNA PÉRDIDA
DE 9 AÑOS DE ANTIGÜEDAD, ¿DEBO
CONSERVAR LAS DECLARACIONES Y
DOCUMENTACIÓN DEL EJERCICIO EN
EL CUAL SE GENERÓ LA PÉRDIDA? ▲
Sí.
 CFF Artículo 30 Párrafos 3 y 5: Conservación de la
contabilidad
 MULTA POR: No llevar contabilidad
 MULTA POR: Llevar contabilidad en forma distinta a lo
dispuesto, o llevarla en lugares distintos al domicilio fiscal
 MULTA POR: No hacer los asientos de las operaciones, o
hacerlos fuera de los plazos establecidos
fuera requerido
 CFF Artículo 67: Caducidad
 CFF Artículo 146: Prescripción
 CCN 14/CFF/N: Suspensión del plazo de caducidad
cuando se hacen valer medios de defensa
 CCN 15/CFF/N: Caducidad de las facultades de la
autoridad fiscal. La suspensión del plazo con motivo de la
interposición de algún recurso administrativo o juicio, debe
considerarse independiente del plazo de diez años
 Tesis 165197: Prescripción extintiva y caducidad.
diferencias
 Tesis 25843: Caducidad de las facultades de la autoridad
fiscal, para determinar créditos fiscales por la amortización
incorrecta de pérdidas fiscales. Cuando no se configura la
 Tesis IV-TASR-XXII-338: Caducidad de las facultades de
la autoridad fiscal, para determinar créditos fiscales por la
amortización incorrecta de pérdidas fiscales.- cuando no
se configura la

97
5. ¿QUÉ SUCEDE CUANDO NO SE PÉRDIDA DEL DERECHO
DISMINUYA EN UN EJERCICIO LA Cuando el contribuyente no disminuya en un
ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores,
PÉRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS
pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo,
ANTERIORES, PUDIENDO HABERLO perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios
HECHO? ▲ posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
Perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios
posteriores
 y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
 CCN 31/ISR/N: Aumento de la pérdida fiscal en
declaraciones complementarias.
 Tesis 19351: Pérdida fiscal, Rechazo indebido
 Tesis 204587: Perdidas fiscales. No disminuidas
oportunamente, por causas imputables al contribuyente,
se pierde el derecho a tal disminución en ejercicios
posteriores
 Tesis III-TASR-XIII-235: Perdidas fiscales.- Conforme al
artículo 55 de la ley del Impuesto Sobre la Renta vigente
en 1989, el contribuyente podía disminuirlas de la utilidad
fiscal que obtuviera en un ejercicio, tanto en la declaración
normal como la complementaria de tal ejercicio
 Tesis IV-P-2aS-46: Pérdida fiscal de años anteriores.-
Debe ser considerada por la autoridad, al determinar la
situación fiscal de un contribuyente por omisión de
ingresos
 Tesis IV-P-2aS-27: Pérdidas en ejercicios anteriores.- la
autoridad debe reconocerlas para el efecto de modificar el
resultado fiscal del contribuyente
 Tesis IV-TASR-XXII-338: Caducidad de las facultades de
la autoridad fiscal, para determinar créditos fiscales por la
amortización incorrecta de pérdidas fiscales.- cuando no
se configura la
diferencias
 Tesis 222451: Caducidad y prescripción. cuando operan,
conforme a los artículos 67 y 146 del código fiscal de la
federación. diferencia entre estas figuras jurídicas

98
6. ¿CÓMO SE ACTUALIZA LA PÉRDIDA ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA
EN EL EJERCICIO EN QUE SE GENERÓ? Para los efectos de este artículo, el monto de la
pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
▲
actualizará multiplicándolo por el factor de
Multiplicándola por el factor de actualización actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda
 correspondiente al periodo comprendido mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el
último mes del mismo ejercicio. La parte de la
 desde el primer mes de la
pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya
o segunda mitad del ejercicio en que actualizada pendiente de aplicar contra utilidades
ocurrió fiscales se actualizará multiplicándola por el factor
de actualización correspondiente al periodo
o hasta el último mes del mismo comprendido desde el mes en el que se actualizó
ejercicio. por última vez y hasta el último mes de la primera
mitad del ejercicio en el que se aplicará.
 CCN 30/ISR/N: Actualización de pérdidas fiscales. Factor
aplicable.
 Tesis 196491: Pérdida fiscal. Actualización para la
deducción de la utilidad fiscal
 Tesis 1007440: Renta. Forma en que debe calcularse, en
ejercicios regulares, el factor de actualización en relación
a pérdidas fiscales previstas en el artículo 55 de la ley del
impuesto relativo
7. ¿CÓMO SE ACTUALIZA LA PÉRDIDA

PENDIENTE DE APLICAR EN LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES? ▲
Multiplicándola por el factor de actualización
 correspondiente al periodo comprendido
 desde el mes en el que se actualizó por
última vez
o hasta el último mes de la primera
mitad
o del ejercicio en el que se aplicará.

99
8. CUANDO SEA IMPAR EL NÚMERO DE MESES IMPARES
MESES DEL EJERCICIO EN QUE Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea
impar el número de meses del ejercicio en que
OCURRIÓ LA PÉRDIDA, ¿CUAL SE
ocurrió la pérdida, se considerará como primer
CONSIDERARÁ COMO PRIMER MES DE mes de la segunda mitad, el mes inmediato
LA SEGUNDA MITAD? ▲ posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
El mes inmediato posterior

 al que corresponda la
 mitad del ejercicio.
9. ¿SE PUEDE TRANSMITIR LA PÉRDIDA TRANSMISIÓN DE LAS PÉRDIDAS

A OTRA PERSONA? ▲ El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es
personal del contribuyente que las sufra y no
No, la pérdida es intransmisible. podrá ser transmitido a otra persona ni como
consecuencia de fusión.
10. ¿SE PUEDE TRANSMITIR LA
PÉRDIDA MEDIANTE FUSIÓN? ▲
No.
 Glosario: Fusión

100
11. ¿CÓMO SE DIVIDIRÁN LAS PÉRDIDAS TRANSMISIÓN POR MEDIO DE ESCISIÓN
EN CASOS DE ESCISIÓN? ▲ En el caso de escisión de sociedades, las
pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de
En la proporción en que se divida la suma del utilidades fiscales, se deberán dividir entre las
valor total de: sociedades escindente y las escindidas, en la
proporción en que se divida la suma del valor total
 los inventarios y de las cuentas por cobrar de los inventarios y de las cuentas por cobrar
 relacionadas con las actividades relacionadas con las actividades comerciales de la
escindente cuando ésta realizaba
comerciales de la escindente
preponderantemente dichas actividades, o de los
o cuando ésta realizaba activos fijos cuando la sociedad escindente
preponderantemente dichas realizaba preponderantemente otras actividades
actividades comerciales empresariales. Para determinar la proporción a
que se refiere este párrafo, se deberán excluir las
 los activos fijos inversiones en bienes inmuebles no afectos a la
actividad preponderante.
 cuando la sociedad escindente realizaba
preponderantemente otras actividades
empresariales (no comerciales, por ejemplo
industriales).
Para determinar la proporción, se deberán
excluir las
 inversiones en bienes inmuebles
 no afectos a la actividad preponderante.
 LGSM Artículo 244-Bis: Escisión
12. TRATÁNDOSE DE FUSIÓN, ¿QUÉ 58. FUSIONES, CAMBIO DE

TRATAMIENTO DEBERÁ DAR LA ACCIONISTAS Y LIQUIDACIÓN
FUSIONANTE A SU PROPIA PÉRDIDA? ▲ En los casos de fusión, la sociedad fusionante
sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente
Sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a
al momento de la fusión la utilidad fiscal correspondiente a la explotación
de los mismos giros en los que se produjo la
 con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a pérdida.
la explotación de
 los mismos giros en los que se produjo la
pérdida.

101
13. TRATÁNDOSE DEL CAMBIO DE CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS MAYORITARIOS
ACCIONISTAS MAYORITARIOS, ¿QUÉ Cuando cambien los socios o accionistas que
posean el control de una sociedad que tenga
TRATAMIENTO DEBERÁ DARSE A LA
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
PÉRDIDA, CUANDO ESTA SEA MAYOR pendientes de disminuir y la suma de sus ingresos
QUE LA SUMA DE LOS INGRESOS DE en los tres últimos ejercicios hayan sido menores
al monto actualizado de esas pérdidas al término
LOS ÚLTIMOS 3 AÑOS? ▲ del último ejercicio antes del cambio de socios o
Sólo podrá disminuir la pérdida fiscal accionistas, dicha sociedad únicamente podrá
disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales
 con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a correspondientes a la explotación de los mismos
la explotación de giros en los que se produjeron las pérdidas. Para
estos efectos, se considerarán los ingresos
 los mismos giros en los que se produjo la mostrados en los estados financieros
pérdida. correspondientes al periodo señalado, aprobados
por la asamblea de accionistas.

102
14. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR SI EXISTE
CAMBIO DE ACCIONISTAS
EXISTE CAMBIO DE SOCIOS O
Para los efectos del párrafo anterior, se considera
ACCIONISTAS QUE POSEAN EL
que existe cambio de socios o accionistas que
CONTROL DE UNA SOCIEDAD? ▲ posean el control de una sociedad, cuando
cambian los tenedores, directa o indirectamente,
Cuando cambian los tenedores de más del cincuenta por ciento de las acciones o
 directa o indirectamente partes sociales con derecho a voto de la sociedad
de que se trate, en uno o más actos realizados
 de más del cincuenta por ciento de las dentro de un periodo de tres años. Lo dispuesto
acciones o partes sociales con derecho a en este párrafo no aplica en los casos en que el
voto cambio de socios o accionistas se presente como
consecuencia de herencia, donación, o con motivo
o en uno o más actos realizados de una reestructura corporativa, fusión o escisión
de sociedades que no se consideren enajenación
o dentro de un periodo de tres años.
en los términos del Código Fiscal de la
No aplica cuando el cambio sea consecuencia Federación, siempre que en el caso de la
de: reestructura, fusión o escisión los socios o
accionistas directos o indirectos que mantenían el
 Herencia control previo a dichos actos, lo mantengan con
posteridad a los mismos. En el caso de fusión,
 donación
deberá estarse a lo dispuesto en el primer párrafo
 reestructura corporativa de este artículo. Para estos efectos, no se
incluirán las acciones colocadas entre el gran
 fusión o escisión público inversionista.
 que no se consideren enajenación en los
términos del CFF.
 CFF Artículo 14: Enajenación de bienes
 CFF Artículo 14-A: Cuándo se entiende que no hay
enajenación
 CFF Artículo 14-B: Casos de no enajenación – fusiones y
escisiones
 DCGAEV Artículo 1º: Gran público inversionista o público
inversionista, definición

103
15. PARA ESTOS EFECTOS, ¿ES REGISTROS DE CONTROL DE LAS PÉRDIDAS
NECESARIO LLEVAR REGISTROS DE Las sociedades a que se refieren los párrafos
anteriores para disminuir las pérdidas fiscales
CONTROL DE PÉRDIDAS POR GIROS? ▲
pendientes de disminuir, deberán llevar sus
Sí. registros contables en tal forma que el control de
sus pérdidas fiscales en cada giro se pueda
ejercer individualmente respecto de cada ejercicio,
así como de cada nuevo giro que se incorpore al
negocio. Por lo que se refiere a los gastos no
identificables, éstos deberán aplicarse en la parte
proporcional que representen en función de los
ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta
aplicación deberá hacerse con los mismos
criterios para cada ejercicio.
16. ¿SE PUEDEN UTILIZAR LAS

PÉRDIDAS COMO MEDIO DE PAGO? ▲
No, únicamente restarse de la utilidad fiscal.
 Tesis 2399/87: Renta amortización de pérdidas.- No tiene
efectos de pago en efectivo
17. ¿SE PODRÁ AMORTIZAR LA PÉRDIDA PERDIDAS NO AMORTIZABLES

FISCAL O LA PARTE DE ELLA, QUE No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de
ella, que provenga de fusión o de liquidación de
PROVENGA DE FUSIÓN O DE
sociedades, en las que el contribuyente sea socio
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES, EN LAS o accionista.
QUE EL CONTRIBUYENTE SEA SOCIO O
ACCIONISTA? ▲
No.

104
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
ACTUALIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS
OBJETIVO: Con este ejercicio aprenderás a actualizar las pérdidas tanto para su aplicación en la
declaración anual como en los pagos provisionales,

INSTRUCCIONES

105

106
▲
CAPÍTULO
PAGOS PROVISIONALES

107
▲
AL TEMA
PAGOS PROVISIONALES

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


108
futuras consultas.


109
1. LOS PAGOS PROVISIONALES ________________________________________
DEBERÁN EFECTUARSE EL DÍA 17 DEL
________________________________________
MES INMEDIATO POSTERIOR A AQUÉL A
QUE CORRESPONDA EL PAGO: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
4. PARA EL CÁLCULO DEL COEFICIENTE
________________________________________ DE UTILIDAD, LAS SOCIEDADES CIVILES
________________________________________ DEBERÁN, POR LOS PAGOS DE
ANTICIPOS A SUS SOCIOS:
________________________________________
a) Sumarlos a la utilidad fiscal
________________________________________ b) Restarlos a la utilidad fiscal
c) Sumarlos de la pérdida fiscal
2. LAS PERSONAS MORALES TIENEN LA
d) Restarlos de la pérdida fiscal
OPCIÓN DE PRESENTAR SUS
DECLARACIONES DE PAGOS ________________________________________
PROVISIONALES O DEFINITIVOS
________________________________________
CONFORME AL SEXTO DÍGITO DE SU
RFC: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
5. ES POSIBLE OBTENER COEFICIENTE
________________________________________ DE UTILIDAD DE UN EJERCICIO CON
________________________________________ PÉRDIDA FISCAL:
________________________________________
________________________________________
3. EL COEFICIENTE DE UTILIDAD SE
________________________________________
OBTIENE DIVIDIENDO LOS INGRESOS
NOMINALES ENTRE LA UTILIDAD ________________________________________
FISCAL:
________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________

110
6. LOS ELEMENTOS PARA EL CÁLCULO ________________________________________
DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
________________________________________
DEBERÁN TOMARSE SIEMPRE DE UN
EJERCICIO DE 12 MESES: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. PARA OBTENER LA UTILIDAD FISCAL
________________________________________ DEL PAGO PROVISIONAL SE
________________________________________ MULTIPLICA EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD POR LOS INGRESOS
________________________________________ NOMINALES OBTENIDOS DESDE EL
INICIO DEL EJERCICIO HASTA EL
________________________________________
ÚLTIMO DÍA DEL MES AL QUE SE
7. SI EN EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR REFIERE EL PAGO:
NO SE OBTUVO UTILIDAD FISCAL, FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ENTONCES NO HABRÁN ELEMENTOS ________________________________________
PARA CALCULAR EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD Y POR LO TANTO LOS PAGOS ________________________________________
PROVISIONALES SE HARÁN EN CEROS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________ 10. SI DISMINUYO LAS PÉRDIDAS

FISCALES EN LOS PAGOS
________________________________________ PROVISIONALES, ENTONCES, YA NO
PODRÉ HACERLO EN LA DECLARACIÓN
________________________________________
ANUAL:
8. TRATÁNDOSE DEL SEGUNDO FALSO (.....) VERDADERO (.....)
EJERCICIO FISCAL, EL PRIMER PAGO ________________________________________
PROVISIONAL COMPRENDERÁ EL
PRIMERO, EL SEGUNDO Y EL TERCER ________________________________________
MES DEL EJERCICIO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________

111
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
11. PARA APLICAR LAS PÉRDIDAS EN ________________________________________

LOS PAGOS PROVISIONALES, ÉSTA
________________________________________
DEBERÁ SER ACTUALIZADA POR
INFLACIÓN: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
14. DURANTE EL EJERCICIO DE
________________________________________ LIQUIDACIÓN LOS PAGOS
________________________________________ PROVISIONALES SE HARÁN CADA SEIS
MESES:
________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
12. LA TASA APLICABLE PARA EL ________________________________________

CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL ES
________________________________________
DEL 32% SOBRE EL RESULTADO FISCAL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 15. INGRESOS NOMINALES E INGRESOS
________________________________________ ACUMULABLES SON SINÓNIMOS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
13. SI EL BANCO ME RETIENE ISR POR
________________________________________
LOS RENDIMIENTOS DE MIS
INVERSIONES, ESE IMPUESTO ________________________________________
RETENIDO PODRÉ ACREDITARLO
________________________________________
CONTRA EL IMPUESTO EN MIS PAGOS
PROVISIONALES: 16. CUANDO SE INICIEN OPERACIONES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CON MOTIVO DE UNA FUSIÓN SE
HARÁN PAGOS PROVISIONALES A

112
PARTIR DEL MES EN QUE OCURRA LA ESCINDENTE SE PODRÁN ASIGNAR A
FUSIÓN: LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
17. CONSIDERANDO LO SIGUIENTE: 19. NO SE PRESENTARÁN

2005 Y 2004 FUERON EJERCICIOS CON DECLARACIONES DE PAGOS
PÉRDIDA, 2003 FUE UN EJERCICIO DE PROVISIONALES:
SIETE MESES PORQUE EN ESE AÑO a) En el ejercicio de inicio de operaciones
NACIÓ LA EMPRESA CON MOTIVO DE
b) Cuando no haya impuesto a cargo
UNA ESCISIÓN Y LA SOCIEDAD
c) Cuando se presente aviso de suspensión de
ESCINDENTE TENÍA COEFICIENTE,
actividades
ENTONCES EL COEFICIENTE
d) Cuando no haya saldo a favor
APLICABLE PARA 2006 SE TOMARÁ DE:
________________________________________
a) 2005
b) 2004 ________________________________________
c) 2003 ________________________________________
d) La escindente
________________________________________
e) No hay coeficiente aplicable
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 20. EL PAGO DE IMPUESTOS Y

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
________________________________________
VÍA INTERNET SE FUNDAMENTAN EN
________________________________________ LA LEY DEL ISR:
________________________________________
________________________________________
18. LOS PAGOS PROVISIONALES
________________________________________
EFECTUADOS POR LA SOCIEDAD

113
________________________________________ PROVISIONALES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)

________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
21. EN TODOS LOS CASOS LAS
DECLARACIONES DE PAGO ________________________________________
PROVISIONAL DEBERÁN PRESENTARSE
________________________________________
A TRAVÉS DE MEDIOS Y FORMATOS
ELECTRÓNICOS: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
22. PARA EL PAGO PROVISIONAL NO SE

CONSIDERAN LOS INGRESOS DE
FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL
EXTRANJERO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
23. NO SE CAUSARÁN RECARGOS,

CUANDO SE OPTE POR LA
DISMINUCIÓN A LOS PAGOS

114
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
PAGOS PROVISIONALES

115
1. PAGOS PROVISIONALES▲
1. ¿CUÁNDO SE EFECTUARÁN LOS PAGOS 14. PAGOS PROVISIONALES

PROVISIONALES? ▲ Los contribuyentes efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto
En forma mensual del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
 a más tardar el día 17 del mes inmediato inmediato posterior a aquél al que corresponda
posterior a aquél al que corresponda el pago. el pago, conforme a las bases que a
continuación se señalan:
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y avisos
con errores
 MULTA POR: No efectuar los pagos provisionales
fuera requerido
 CCN 18/CFF/N: Imposición de multas. Determinación de la
multa aplicable por la omisión en el entero de diversas

116
2. ¿SE MANTIENE LA OPCIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES
PROVISIONALES O DEFINITIVAS
MEDIANTE EL SEXTO DÍGITO DEL RFC? ▲
Si, de acuerdo con lo siguiente:
Sexto dígito
numérico de la Fecha lí ite de pago
clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7 y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9 0 Día 17 más cinco días hábiles
 DSA Artículo 5.1.: Opción para la fecha de presentación de

declaraciones mensuales
3. LAS PERSONAS MORALES, ¿PUEDEN

EJERCER ESTA OPCIÓN? ▲
Sí.

117
4. ¿QUIÉNES NO PUEDEN EJERCER LA
OPCIÓN? ▲
 Quienes opten por dictaminarse.
 Quienes a más tardar el 30 de junio
 deban presentar declaración informativa
sobre su situación fiscal.
 Grandes contribuyentes.
 Entidades gubernamentales.
 Partidos y asociaciones políticos legalmente
reconocidos
 Integradas e integradoras (Controladas y
controladoras)
 RISAT Artículo 20: Qué se entiende por grandes
contribuyentes
 CFF Artículo 32-A: Opción para dictaminarse
 CFF Artículo 32-H: Obligados a presentar declaración
informativa sobre su situación fiscal
 ISR Artículo 59: Del régimen opcional para grupos de
sociedades (integradoras e integradas)

118
5. ¿CÓMO SE PRESENTARÁN LAS
DECLARACIONES DE PAGO
PROVISIONAL? ▲
Vía internet
 incluyendo sus
 complementarias
 extemporáneas
 de corrección fiscal.
 RMF Regla 2.8.5.3.: Procedimiento para presentar el informe
de las razones por las que no se realiza pago de impuestos
pago de impuestos por línea de captura se realice fuera del
plazo
6. ¿EN DÓNDE SE PRESENTA LA

DECLARACIÓN? ▲
En la página Web del SAT
 Sitio Web: Portal de trámites y servicios
 Sitio Web: Declara y Paga
 Sitio Web: Preguntas y respuestas, videos y otras ayudas,
personas morales

119
7. EN CASO DE QUE HAYA IMPORTE A
PAGAR ¿CÓMO SE REALIZARÁ EL PAGO?
▲
Mediante transferencia electrónica de fondos
 ante las instituciones de crédito autorizadas.
plazo
 CFF Artículo 20 Párrafo 7: Causación y forma de pago de
las contribuciones
solicitudes, declaraciones, avisos e informes en documentos
digitales con fiel y pago con transferencia electrónica
 MULTA POR: No presentar información de las razones por
las cuales no se determinó el impuesto
fuera requerido
contribuciones y en la presentación de declaraciones
 Sitio Web: Preguntas y respuestas. Personas Morales
 Sitio Web: Preguntas y respuestas relacionadas con
declaraciones complementarias por el cierre del esquema
anterior de pagos electrónicos
 Sitio Web: Pago de impuestos federales con Línea de
Captura vía internet, a través del servicio de Depósito
Referenciado
 Sitio Web: Reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal

120
aplicables al Servicio de Declaraciones y Pagos
 Sitio Web: Declaraciones y Pagos. Guía práctica para
personas morales
 Sitio Web: Pago referenciado

121
8. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE SE HA
CUMPLIDO CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR EL PAGO PROVISIONAL? ▲
 Se haya presentado la información mediante el
procedimiento electrónico
 en la página de Internet del SAT
 Se cuente con el acuse de recibo que emita el
SAT
Y en los casos en los que exista cantidad a pagar
 hayan efectuado el pago y
 acrediten su cumplimiento con el recibo
bancario de pago de contribuciones
federales.
plazo
 RMF Regla 2.10.1.: Declaraciones complementarias cuando
el pago se realiza fuera del plazo
complementarias para modificar declaraciones con errores
complementarias por omisión de algunas obligaciones
fiscales
 CFF Artículo 20 Párrafo 7: Causación y forma de pago de
las contribuciones

122
9. ¿DE QUÉ EJERCICIO DEBERÁN COEFICIENTE DE UTILIDAD
TOMARSE LOS DATOS PARA EL CÁLCULO I. Se calculará el coeficiente de utilidad
correspondiente al último ejercicio de doce
DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD? ▲
meses por el que se hubiera o debió haberse
El último ejercicio de doce meses por el que presentado declaración. Para este efecto, la
utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule
 se hubiera o debió haberse el coeficiente, se dividirá entre los ingresos
nominales del mismo ejercicio.
 presentado declaración.
Cuando en este no resulte coeficiente
 se aplicará el correspondiente al
 último ejercicio de doce meses
o por el que se tenga coeficiente
o sin que ese ejercicio sea anterior en
más de cinco años
 a aquél por el que se deban
efectuar los pagos provisionales.
 ISR Artículo 14: Pagos provisionales
10. ¿CÓMO SE DETERMINA EL

COEFICIENTE DE UTILIDAD? ▲
Dividiendo la utilidad fiscal
 entre los ingresos nominales.
11. ¿HASTA CUANTOS DECIMALES SE

CALCULA EL COEFICIENTE DE UTILIDAD?
▲
Cuatro decimales después del punto
 esto es hasta el diezmilésimo.
 RISR Artículo 9: Coeficiente de utilidad: cálculo hasta el
diezmilésimo

123
12. ANTES DE CALCULAR EL ANTICIPOS O RENDIMIENTOS A SOCIOS CON
TRATAMIENTO DE ASIMILABLES A SALARIOS
COEFICIENTE ¿QUÉ ELEMENTOS
Las personas morales que distribuyan anticipos
DEBERÁN SUMARSE A LA UTILIDAD
o rendimientos en los términos de la fracción II
FISCAL DEL EJERCICIO QUE SIRVE DE del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la
BASE PARA EL CÁLCULO DEL utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal,
según corresponda, el monto de los anticipos y
COEFICIENTE? ▲ rendimientos que, en su caso, hubieran
los anticipos o rendimientos distribuido por distribuido a sus miembros en los términos de la
fracción mencionada, en el ejercicio por el que
 sociedades civiles se calcule el coeficiente.
 asociaciones civiles o
 cooperativas de producción a sus miembros
o en su caso, deberán
 reducirse de la pérdida fiscal.
 RMF Regla 3.3.2.1.: Opción para calcular el coeficiente de
utilidad para quienes hubieren aplicado deducción inmediata
 ISR Artículo 94 Fracción II: Rendimientos y anticipos con
tratamiento de asimilados a salarios
 ISR Artículo 94: Rendimientos y anticipos con tratamiento
de asimilados a salarios

124
13. ¿CÓMO EFECTÚO LOS PAGOS SEGUNDO EJERCICIO FISCAL
PROVISIONALES DE LOS PRIMEROS Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el
primer pago provisional comprenderá el
MESES DEL SEGUNDO EJERCICIO DE
primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio,
OPERACIONES SI AÚN NO HE y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
PRESENTADO LA DECLARACIÓN ANUAL? del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido
de doce meses.
▲
No representa problema porque:
 tratándose del segundo ejercicio fiscal
 el primer pago provisional comprenderá
o el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio
y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
 del primer ejercicio
 aun cuando no hubiera sido de doce meses.
14. LA DISPOSICIÓN ANTERIOR ¿APLICA

AL TERCER EJERCICIO? ▲
En nuestra opinión no, por lo tanto
 si en el segundo ejercicio
 resultaran pérdidas
o no se tendrá coeficiente para los pagos
provisionales del
o tercer ejercicio
 aun cuando si hubiera habido
coeficiente en el primero.
 puesto que, el primer ejercicio
no fue de 12 meses.
Sin embargo
 si se debe de cumplir la obligación de
presentar la
 declaración de pago provisional

125
o aún sin pago.
con errores
fuera requerido
COEFICIENTE DEL ÚLTIMO EJERCICIO DE DOCE

MESES
Cuando en el último ejercicio de doce meses no
resulte coeficiente de utilidad conforme a lo
dispuesto en esta fracción, se aplicará el
correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin
que ese ejercicio sea anterior en más de cinco
años a aquél por el que se deban efectuar los
pagos provisionales.

126
15. ¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPORTE UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL
DEL PAGO PROVISIONAL? ▲ II. La utilidad fiscal para el pago provisional se
determinará multiplicando el coeficiente de
+ Ingresos nominales del periodo utilidad que corresponda conforme a la fracción
anterior, por los ingresos nominales
x Coeficiente de utilidad correspondientes al periodo comprendido desde
el inicio del ejercicio y hasta el último día del
mes al que se refiere el pago.
= Utilidad fiscal provisional
- Anticipos o rendimientos a socios con

tratamiento de asimilables a salarios (en su
caso)
- Pérdidas pendientes de amortizar
= Utilidad fiscal para el pago provisional
- PTU
+ Acumulación opcional del inventario
= Resultado fiscal provisional
x Tasa del artículo 9
= Impuesto provisional
- Reducción para actividades agrícolas,

ganaderas, pesqueras o silvícolas
= Pago provisional
- Pagos provisionales ya efectuados
- Retención por intereses
- Subsidio al empleo
= Importe a pagar

 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa

127
subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los casos
que establezca expresamente el legislador
16. LOS INGRESOS NOMINALES PARA EL

CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL, ¿SON
LOS DEL MES AL QUE CORRESPONDA EL
PAGO PROVISIONAL? ▲
No, son los del período a que corresponda
 esto es que son acumulativos
Ejemplo: el pago provisional de mayo, incluye para su cálculo
los ingresos de enero a mayo.

128
17. ¿CUAL ES LA PARTIDA QUE SE
DEBERÁ SUMAR A LA UTILIDAD FISCAL
ESTIMADA? ▲
Cuando se ejerció la opción de acumular el
inventario de 2004
 la doceava parte del inventario acumulable
 multiplicada por el número de meses
comprendidos
 desde el inicio del ejercicio y
o hasta el mes a que se refiere el pago.
Sin embargo, conforme a la Resolución miscelánea,
esta acumulación es opcional.
NOTA DE LOS AUTORES: Son muy pocos los contribuyente

que hoy día podrían estar en esta situación, sin embargo,
como existe la posibilidad y está previsto en la ley, incluimos
este punto en el libro.

inventarios 2004
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación de
inventarios 2004
inventarios
fuera requerido
 RMF Regla 3.3.3.5.: Opción para calcular el coeficiente de
utilidad de pagos provisionales

129
18. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A LOS ANTICIPOS O RENDIMIENTOS A SOCIOS CON
TRATAMIENTO DE ASIMILABLES A SALARIOS
ANTICIPOS O RENDIMIENTOS
Las personas morales que distribuyan anticipos
DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES O
o rendimientos en los términos de la fracción II
ASOCIACIONES CIVILES O del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la
COOPERATIVAS DE PRODUCCIÓN? ▲ utilidad fiscal para el pago provisional que se
obtenga conforme al párrafo anterior con el
Se disminuirán de la utilidad fiscal de cada pago importe de los anticipos y rendimientos que las
provisional. mismas distribuyan a sus miembros en los
términos de la fracción mencionada, en el
 para este efecto, se deberá periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que se
 expedir comprobante fiscal (CFDI nómina)
refiere el pago. Se deberá expedir comprobante
o por los anticipos y rendimientos fiscal en el que conste el monto de los anticipos
distribuidos. y rendimientos distribuidos, así como el
impuesto retenido.
NOTA DE LOS AUTORES: Esto compensa el efecto de
haberlos adicionado a la utilidad para el cálculo del coeficiente.
Ver xxx
 ISR Artículo 27 Fracción V: Recibos de nómina en CFDI
 MULTA POR: Asentar el RFC de persona distinta en los
comprobantes fiscales
 RMF Regla 2.7.5.1.: Expedición de CFDI por concepto de
nómina
 RMF Regla 2.7.5.2.: Entrega del CFDI por concepto nómina
 RMF Regla 2.7.5.3.: Fecha de expedición y entrega del
CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores
19. LA PÉRDIDA, ¿SE PUEDE APLICAR PÉRDIDAS PENDIENTES DE AMORTIZAR

TANTO EN LOS PAGOS PROVISIONALES A la utilidad fiscal determinada conforme a esta
fracción se le restará, en su caso, la pérdida
COMO EN LA DECLARACIÓN ANUAL? ▲
fiscal de ejercicios anteriores pendiente de
Si, en ambos casos debidamente actualizada. aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio
de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal
 Tesis III-TASR-XIV-457: Pérdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores. Derecho a que se actualicen para
del ejercicio.
amortizarlas contra las utilidades fiscales en pagos
provisionales

130
20. ¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE PARA MONTO DEL PAGO PROVISIONAL
EL CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL? ▲ III. Los pagos provisionales serán las
cantidades que resulten de aplicar la tasa
30% sobre el resultado fiscal provisional. establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la
 ISR Artículo 9 Fracción I: Resultado fiscal utilidad fiscal que se determine en los términos
de la fracción que antecede, pudiendo
acreditarse contra el impuesto a pagar los
 LIF Artículo 16: Estímulos fiscales pagos provisionales del mismo ejercicio
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales y efectuados con anterioridad. También podrá
establece medidas de simplificación administrativa
acreditarse contra dichos pagos provisionales la
 Tesis 160687: Estímulos fiscales. tienen la naturaleza de retención que se le hubiera efectuado al
subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los casos
que establezca expresamente el legislador
contribuyente en el periodo, en los términos del
artículo 54 de esta Ley.
21. ¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR
INTERESES QUE SE PODRÁ ACREDITAR
CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES? ▲
La efectuada por las entidades que componen el
sistema financiero.
 ISR Artículo 54 Párrafo 1: Retención y entero de ISR por
intereses pagados por el sistema financiero

131
22. DURANTE EL EJERCICIO DE EJERCICIO DE LIQUIDACIÓN
LIQUIDACIÓN ¿CUANDO SE EFECTUARÁN Tratándose del ejercicio de liquidación, para
calcular los pagos provisionales mensuales
LOS PAGOS PROVISIONALES? ▲
correspondientes, se considerará como
En forma mensual. coeficiente de utilidad para los efectos de dichos
pagos provisionales el que corresponda a la
última declaración que al término de cada año
de calendario el liquidador hubiera presentado o
con errores
debió haber presentado en los términos del
artículo 12 de esta Ley o el que corresponda de
conformidad con lo dispuesto en el último
párrafo de la fracción I de este artículo.
fuera requerido
 RMF Regla 3.3.3.6.: Determinación del inventario
acumulable para liquidación de sociedades
inventarios 2004
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación de
inventarios 2004
inventarios
 ISR Artículo 12: Declaraciones de liquidación
 LGSM Artículo 8-A: Ejercicio de liquidación

132
23. ¿QUÉ ES EL INGRESO NOMINAL? ▲ INGRESOS NOMINALES
Los ingresos nominales a que se refiere este
Los ingresos nominales serán
artículo serán los ingresos acumulables,
 los ingresos acumulables excepto el ajuste anual por inflación
acumulable. Tratándose de créditos o de
 excepto el ajuste anual por inflación operaciones denominados en unidades de
acumulable. inversión, se considerarán ingresos nominales
para los efectos de este artículo, los intereses
 o lo que es lo mismo es el ingreso a “valor conforme se devenguen, incluyendo el ajuste
histórico”, esto es sin considerar en el los que corresponda al principal por estar los
efectos de la inflación. créditos u operaciones denominados en dichas
unidades.
Tratándose de operaciones en UDI’S
 se considerarán ingresos nominales
 los intereses conforme se devenguen
o incluyendo el ajuste que corresponda
por las UDI’S.
 Sitio Web: Tipo de cambio UDI’s y tasas del DOF
 Glosario I: Unidades de inversión (UDI’s)
 Glosario II: Unidades de inversión (UDI’s)
24. ¿CÓMO SE CALCULARÁ EL FUSIÓN DE SOCIEDADES

COEFICIENTE EN EL CASO DE FUSIÓN DE Los contribuyentes que inicien operaciones con
motivo de una fusión de sociedades en la que
SOCIEDADES? ▲
surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho
Cuando se inicien operaciones con motivo de una ejercicio, pagos provisionales a partir del mes
fusión en el que ocurra la fusión. Para los efectos de lo
anterior, el coeficiente de utilidad a que se
 se harán pagos provisionales refiere el primer párrafo de la fracción I de este
artículo, se calculará considerando de manera
 a partir del mes en que ocurra la fusión. conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales y
el coeficiente de utilidad se calculará los ingresos de las sociedades que se fusionan.
En el caso de que las sociedades que se
 considerando de manera conjunta fusionan se encuentren en el primer ejercicio de
operación, el coeficiente se calculará utilizando
 las utilidades o las pérdidas fiscales los conceptos señalados correspondientes a
 y los ingresos dicho ejercicio. Cuando no resulte coeficiente en
los términos de este párrafo, se aplicará lo
de las sociedades que se fusionan. dispuesto en el último párrafo de la fracción I de
 Glosario: Fusión este artículo, considerando lo señalado en este
párrafo.

133
25. CUANDO SE INICIEN OPERACIONES ESCISIÓN DE SOCIEDADES
POR MOTIVO DE ESCISIÓN ¿SE HARÁN Los contribuyentes que inicien operaciones con
motivo de la escisión de sociedades efectuarán
PAGOS PROVISIONALES EN ESE PRIMER
pagos provisionales a partir del mes en el que
EJERCICIO? ▲ ocurra la escisión, considerando, para ese
ejercicio, el coeficiente de utilidad de la
Si, a partir del mes en el que ocurra la escisión sociedad escindente en el mismo. El coeficiente
 considerando, para ese ejercicio, el coeficiente a que se refiere este párrafo, también se
utilizará para los efectos del último párrafo de la
de utilidad de
fracción I de este artículo. La sociedad
 la sociedad escindente. escindente considerará como pagos
provisionales efectivamente enterados con
anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos
 MULTA POR: No presentar declaraciones, solicitudes, pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en
el que ocurrió la escisión y no se podrán asignar
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y avisos a las sociedades escindidas, aun cuando la
con errores
sociedad escindente desaparezca.
fuera requerido
26. LOS PAGOS PROVISIONALES

EFECTUADOS POR LA SOCIEDAD
ESCINDENTE, ¿SE PODRÁN ASIGNAR A
LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS? ▲
No, aun cuando la sociedad escindente
desaparezca.

134
27. ¿CUÁNDO SE DEBERÁN EFECTUAR OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
PAGOS PROVISIONALES? ▲ Los contribuyentes deberán presentar las
declaraciones de pagos provisionales siempre
Siempre que haya que haya impuesto a pagar, saldo a favor o
cuando se trate de la primera declaración en la
 impuesto a pagar
que no tengan impuesto a cargo. No deberán
 saldo a favor presentar declaraciones de pagos provisionales
en el ejercicio de iniciación de operaciones,
 o cuando se trate de la primera declaración en cuando hubieran presentado el aviso de
la que no tengan impuesto a cargo. suspensión de actividades que previene el
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
avisos o constancias ni en los casos en que no haya impuesto a
cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera
con errores declaración con esta característica.
fuera requerido
28. ¿CUÁNDO NO SE DEBERÁN EFECTUAR

PAGOS PROVISIONALES? ▲
 En el ejercicio de iniciación de operaciones
 cuando hubieran presentado el aviso de
suspensión de actividades
 en los casos en que no haya impuesto a cargo
ni saldo a favor
y no se trate de la primera declaración con esta
característica.
 CFF Artículo 31: Presentación obligatoria de declaraciones
 CFF Reglamento Artículo 29: Presentación de avisos por
parte de las personas físicas o morales

135
plazo
 MULTA POR: No presentar avisos al RFC
fuera requerido
 CFF Reglamento Artículo 30 Fracción IV: Presentación
del aviso de suspensión de actividades
 RMF Regla 2.5.14.: Opción para que las personas morales
presenten aviso de suspensión de actividades
 CFF Reglamento Artículo 29: Presentación de avisos por
parte de las personas físicas o morales
 Ficha de trámite 169CFF: Aviso de suspensión de
actividades de personas morales
 PRODECON 5/2015: Suspensión de actividades. A
consideración del juzgador, tanto las personas físicas como
las morales tienen derecho a presentar el aviso respectivo
(legislación vigente en 2013)

136
29. ¿EN DONDE SE FUNDAMENTA EL
PAGO DE IMPUESTOS Y PRESENTACIÓN
DE DECLARACIONES VÍA INTERNET? ▲
En capítulo segundo “de los medios electrónicos” y
los artículos 20 y 31 del Código y se complementa
con disposiciones de la Resolución Miscelánea
Fiscal.
 RMF Regla 2.8.2.1.: Presentación de declaraciones anuales
complementarias vía Internet
plazo
 CFF Artículo 20: Causación y forma de pago de las
contribuciones y sus accesorios
con errores
fuera requerido
 CFF Artículo 31: Solicitudes, declaraciones, avisos o
informe
REGLAS PARA DETERMINAR PAGOS

PROVISIONALES
Los contribuyentes, para determinar los pagos
provisionales a que se refiere el presente
artículo, estarán a lo siguiente:

137
30. PARA EL CÁLCULO DEL PAGO INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN
PROVISIONAL ¿SE INCLUYEN LOS a) No se considerarán los ingresos de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido
INGRESOS DE FUENTE DE RIQUEZA
objeto de retención por concepto de impuesto
UBICADA EN EL EXTRANJERO? ▲ sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus
establecimientos ubicados en el extranjero que
No, siempre y cuando estén sujetos al pago del impuesto sobre la
 hayan sido objeto de retención de ISR, o renta en el país donde se encuentren ubicados
estos establecimientos.
 sean ingresos de establecimientos en el
extranjero
 sujetos al pago de ISR en el país donde se
encuentren ubicados.
 RISR Artículo 12: Fuente de riqueza en el extranjero: opción
para no considerar ingreso en los pagos provisionales
31. ¿SE PUEDE DISMINUIR EL MONTO DE DISMINUCIÓN DEL MONTO DE LOS PAGOS
PROVISIONALES
LOS PAGOS PROVISIONALES? ▲
b) Los contribuyentes que estimen que el
Si, a partir del segundo semestre del ejercicio coeficiente de utilidad que deben aplicar para
determinar los pagos provisionales es superior
 previa autorización del SAT.
al coeficiente de utilidad del ejercicio al que
Cuando con motivo de la autorización correspondan dichos pagos, podrán, a partir del
segundo semestre del ejercicio, solicitar
 resulte que los pagos provisionales se hubieran autorización para disminuir el monto de los que
cubierto les correspondan. Cuando con motivo de la
autorización para disminuir los pagos
 en cantidad menor a la que les hubiera provisionales resulte que los mismos se
correspondido hubieran cubierto en cantidad menor a la que
o de haber usado el coeficiente de utilidad les hubiera correspondido en los términos de
este artículo de haber tomado los datos
o de la declaración del propio ejercicio relativos al coeficiente de utilidad de la
en el cual se disminuyó el pago declaración del ejercicio en el cual se disminuyó
el pago, se cubrirán recargos por la diferencia
 se cubrirán recargos por la entre los pagos autorizados y los que les
diferencia entre los pagos hubieran correspondido.
autorizados y los que les hubieran
correspondido.
 RISR Artículo 12-B: Plazo para presentar aviso de
disminución de pagos provisionales
 Tesis III-PS-II-127: Pagos provisionales de Impuesto Sobre
la Renta. Su disminución

138
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
PAGOS PROVISIONALES
OBJETIVO: El erario público necesita recursos para poder operar durante todo el ejercicio, es por
esto que se hacen anticipos a cuenta del impuesto anual, el desarrollo de este caso te permitirá:
calcular los ingresos nominales; el coeficiente de utilidad y el monto de los pagos provisionales.
INSTRUCCIONES

139

140
▲
CAPÍTULO
INGRESOS

141
▲
AL TEMA
INGRESOS

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


142
futuras consultas.


143
1. SE CONSIDERA INGRESO ________________________________________
ACUMULABLE EL MONTO DE LAS ________________________________________
DEUDAS PERDONADAS DURANTE EL ________________________________________
PROCEDIMIENTO DE CONCURSO
3. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
MERCANTIL:
ACUMULABLE ES EL INGRESO QUE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OBTIENEN LOS CONTRIBUYENTES POR
________________________________________ EL AUMENTO REAL DE SUS DEUDAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. COLOCA UNA “I” EN EL PARÉNTESIS, ________________________________________
SI EL CONCEPTO DEBE CONSIDERASE ________________________________________
INGRESO ACUMULABLE, Y UNA “N” SI
4. NO SE CONSIDERARÁ INGRESO
NO DEBE CONSIDERARSE COMO TAL,
ATRIBUIBLE A UN ESTABLECIMIENTO
TRATÁNDOSE DE INGRESOS EN O POR:
PERMANENTE LA REMESA QUE
( ) Efectivo. OBTENGA DE SU OFICINA CENTRAL:
( ) Aumentos de capital. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
( ) Pérdida pagada por los accionistas. ________________________________________
( ) Bienes. ________________________________________
( ) Primas por la colocación de acciones ________________________________________
( ) Servicio. ________________________________________
( ) Crédito. ________________________________________
( ) Ajuste anual por inflación. ________________________________________
( ) Valuación de acciones por el método de ________________________________________
participación.
( ) De cualquier tipo. 5. LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS
INCREMENTAN LA RENTA GRAVABLE:
( ) Reevaluación de activos.
( ) Reevaluación de capital.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

144
________________________________________ MOMENTO EN QUE SE FACTURE:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
6. EL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DEL ISR, ________________________________________
ES SUPLETORIO A LAS DEMÁS ________________________________________
DISPOSICIONES APLICABLES A LAS
________________________________________
PERSONAS MORALES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. EN EL ARRENDAMIENTO DE BIENES
________________________________________
SE ACUMULA EL INGRESO CUANDO
________________________________________ SEAN EXIGIBLES LOS COBROS DE LAS
________________________________________ RENTAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
7. TRATÁNDOSE DE ENAJENACIÓN DE ________________________________________
BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, ________________________________________
SE CONSIDERA QUE SE OBTIENEN LOS
________________________________________
INGRESOS CUANDO:
________________________________________
a) Se expida el comprobante que ampare el
precio o la contraprestación. ________________________________________
b) Se envíe o entregue materialmente el bien. ________________________________________
c) Se preste el servicio. 10. TRATÁNDOSE DE ENAJENACIONES

d) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el A PLAZO, LOS CONTRIBUYENTES
precio o la contraprestación pactada. PODRÁN CONSIDERAR COMO INGRESO
e) Se reciba un anticipo. DEL EJERCICIO:
________________________________________ a) El total del precio pactado.
________________________________________ b) La parte exigible durante el ejercicio.
________________________________________ c) La parte cobrada durante el ejercicio.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
8. LAS SOCIEDADES CIVILES
ACUMULAN EL INGRESO EN EL ________________________________________
________________________________________

145
11. LOS INGRESOS DERIVADOS DE cobro las estimaciones por obra ejecutada.
DEUDAS NO CUBIERTAS SE ACUMULAN: ________________________________________
a) En el mes en el que se consume el plazo de ________________________________________
prescripción. ________________________________________
b) En el mes en el que se cumpla el plazo para la ________________________________________
imposibilidad práctica de cobro.
________________________________________
c) En el mes en que el acreedor desista de la
cobranza. ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 14. LOS CONTRATOS DE OBRA MUEBLE
________________________________________ E INMUEBLE, TIENEN EL MISMO
________________________________________ TRATAMIENTO FISCAL:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
12. PARA PODER EJERCER LAS
OPCIONES DE ACUMULACIÓN EN ________________________________________
TIEMPOS COMPARTIDOS, EL CONTRATO ________________________________________
DEBERÁ REGISTRARSE ANTE AL ________________________________________
PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL ________________________________________
CONTRIBUYENTE:
15. TRATÁNDOSE DE CONTRATOS DE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OBRA, LOS DEPÓSITOS EN GARANTÍA
________________________________________ SE CONSIDERAN INGRESOS
________________________________________ ACUMULABLES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
13. TRATÁNDOSE DE CONSTRUCCIÓN ________________________________________
DE OBRA INMUEBLE, EL INGRESO SE ________________________________________
ACUMULA: ________________________________________
a) En la fecha en que sean autorizadas las 16. LAS AUTORIDADES FISCALES
estimaciones por obra ejecutada.
PODRÁN MODIFICAR LA UTILIDAD O LA
b) El avance trimestral.
PÉRDIDA FISCAL, MEDIANTE LA
c) En la fecha en que sean aprobadas para su DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DEL

146
PRECIO EN QUE LOS CONTRIBUYENTES ________________________________________
ADQUIERAN O ENAJENEN BIENES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 19. LOS INTERESES MORATORIOS SE
________________________________________ ACUMULAN:
________________________________________ a) Cuando se devenguen.
________________________________________ b) Cuando se expida el comprobante que los
ampare.
________________________________________
c) Cuando sean exigibles.
________________________________________
d) Cuando se perciban en efectivo.
________________________________________
________________________________________
17. AL OTORGAR UN BIEN EN
ARRENDAMIENTO, LAS MEJORAS QUE ________________________________________
HAGA EL INQUILINO CONSTITUYEN ________________________________________
INGRESO PARA EL PROPIETARIO: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 20. SE CONSIDERAN INGRESOS, LAS
________________________________________ CANTIDADES RECIBIDAS EN EFECTIVO
________________________________________ POR CONCEPTO DE:
________________________________________ a) Préstamos.
b) Aportaciones para futuros aumentos de
________________________________________ capital.
18. TAMBIÉN SE CONSIDERAN c) Aumentos de capital.
INGRESOS ACUMULABLES, LOS ________________________________________
PROVENIENTES DE: ________________________________________
a) Recuperación de créditos incobrables. ________________________________________
b) La recuperación de pérdidas, tratándose de ________________________________________
bienes asegurados o afianzados. ________________________________________
c) Indemnizaciones provenientes de seguros de ________________________________________
hombre clave.
________________________________________
d) Las cantidades recibidas para efectuar gastos
por cuenta de terceros. 21. TRATÁNDOSE DE PAGOS EN
________________________________________ ESPECIE, SE CONSIDERA INGRESO
ACUMULABLE LA DIFERENCIA ENTRE
________________________________________
EL VALOR ACTUALIZADO DE LA
________________________________________
INVERSIÓN Y EL VALOR DE AVALÚO
________________________________________ PRACTICADO POR PERSONA

147
AUTORIZADA POR LA SHCP: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 24. NO SE CONSIDERA INGRESO
________________________________________ ACUMULABLE EL IMPUESTO
TRASLADADO:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
22. LA GANANCIA SERÁ EL INGRESO
ACUMULABLE, EN LUGAR DEL MONTO ________________________________________
DE LA VENTA, TRATÁNDOSE DE: ________________________________________
a) Activos fijos. 25. EL VALOR DEL INVENTARIO AL 31
b) Terrenos. DE DICIEMBRE DE 2004 SE CONSIDERA
INGRESO ACUMULABLE:
c) Acciones.
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
23. TRATÁNDOSE DE BIENES CUYA
INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE, SE
CONSIDERA COMO INGRESO
ACUMULABLE, LA DIFERENCIA ENTRE
EL IMPORTE DE LA VENTA Y EL MONTO
ORIGINAL DE LA INVERSIÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

148
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
INGRESOS

149
1. INGRESOS ACUMULABLES▲

150
1. ¿SE CONSIDERA INGRESO 15. CONCURSO MERCANTIL - DEUDAS
ACUMULABLE EL MONTO DE LAS PERDONADAS DURANTE EL
DEUDAS PERDONADAS DURANTE EL Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de
concurso mercantil, podrán disminuir el monto de
PROCEDIMIENTO DE CONCURSO
las deudas perdonadas conforme al convenio
MERCANTIL? ▲ suscrito con sus acreedores reconocidos, en los
términos establecidos en la Ley de Concursos
No,
Mercantiles, de las pérdidas pendientes de
 primero se disminuirán de las pérdidas disminuir que tengan en el ejercicio en el que
pendientes de amortizar, y dichos acreedores les perdonen las deudas
citadas. Cuando el monto de las deudas
 la parte que no se pueda disminuir perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir, la diferencia que resulte
o no se considera ingreso acumulable no se considerará como ingreso acumulable,
salvo que la deuda perdonada salvo que la deuda perdonada provenga de
transacciones efectuadas entre y con partes
 provenga de transacciones efectuadas relacionadas a que se refiere el artículo 179 de
esta Ley.
 entre y con partes relacionadas.
 CCF Artículo 2965: Procedencia del concurso de
acreedores
 CCF Artículo 2966: Concurso de acreedores, su
concepto
 LCM Artículo 2: Etapas del concurso mercantil
 Ley: Ley de Concursos Mercantiles
 Tesis 173473: Renta. el artículo 17 de la ley del impuesto
relativo, vigente en 2004, comprende a la quita como
ingreso gravable, sin que sea necesaria una mención
expresa en el referido ordenamiento
 ISR Artículo 179: De las empresas multinacionales
 CCN 9/CFF/N: Resolución de consultas relativas a la
metodología utilizada en la determinación de los precios o
montos de las contraprestaciones, en operaciones con
partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas
 CCN 33/ISR/N: Personas morales. Concepto de partes
relacionadas.
 CCN 57/ISR/N: Simulación de actos jurídicos en
operaciones entre partes relacionadas. Puede
determinarse para ingresos procedentes de fuente de
riqueza en el país, de cualquier persona obligada al pago
del impuesto.
 CCN 34/ISR/N: Personas morales que celebran
operaciones con partes relacionadas sin importar su
residencia fiscal. Cumplimiento de obligaciones.
operaciones con partes relacionadas. Aplicación de las
Guías de la OCDE.
 ISR Artículo 90: Partes relacionadas

151
 ISR Artículo 179 Párrafos 4, 5 y 6: Partes relacionadas

152
2. ¿CUÁLES SON LOS TIPOS DE 16. INGRESOS ACUMULABLES
INGRESO QUE DEBERÁN ACUMULAR Las personas morales residentes en el país,
LAS PERSONAS MORALES Y incluida la asociación en participación,
acumularán la totalidad de los ingresos en
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de
RESIDENTES EN EL PAÍS? ▲ cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio,
inclusive los provenientes de sus establecimientos
La totalidad de los ingresos en: en el extranjero. El ajuste anual por inflación
 efectivo acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminución real de sus
 bienes deudas.
 servicio
 crédito
 ajuste anual por inflación
 de cualquier otro tipo
que obtengan en el ejercicio
 inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero.
 CCN 7/ISR/N: Devolución de cantidades realizada por la
autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben
acumularse para efectos del ISR
 3/IVA/N: Traslado de impuesto a una tasa incorrecta.
 CCN 13/ISR/N: ISR. Ingresos acumulables por la
prestación del servicio de emisión de vales o monederos
electrónicos
 RMF Regla 3.2.1.: Ingresos acumulables por la
celebración de contratos de mutuo con interés y garantía
prendaria con el público en general
Renta
3. ¿QUE ES EL AJUSTE ANUAL POR

INFLACIÓN ACUMULABLE? ▲
Es el ingreso que obtienen los contribuyentes
 por la disminución real de sus deudas
 como consecuencia de los efectos de la

153
inflación.
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación
4. ¿CUÁLES SON LAS PARTIDAS QUE NO PARTIDAS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS

SE CONSIDERAN INGRESO Para los efectos de este Título, no se consideran
ingresos los que obtenga el contribuyente por
ACUMULABLE PARA LAS PERSONAS
aumento de capital, por pago de la pérdida por
MORALES? ▲ sus accionistas, por primas obtenidas por la
colocación de acciones que emita la propia
Las que obtenga el contribuyente por: sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
 aumento de capital método de participación ni los que obtengan con
motivo de la revaluación de sus activos y de su
 pago de la pérdida por sus accionistas capital.
 primas obtenidas por la colocación de
acciones que emita la propia sociedad
 valuar sus acciones el método de
participación
 revaluación de activos
 revaluación de capital.
 NIF B-8: Método de participación
 CCN 61/ISR/N: Actualización. No se considera ingreso
acumulable para efectos del cálculo del ISR.

154
5. LAS PERSONAS MORALES ESTABLECIMIENTO DE RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO,
Las personas morales residentes en el extranjero,
¿PAGARÁN EL ISR EN MÉXICO? ▲
así como cualquier entidad que se considere
Si, así como cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en
como persona moral para efectos impositivos su país, que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país, acumularán la totalidad
en su país
de los ingresos atribuibles a los mismos. No se
 que tengan establecimiento permanente en considerará ingreso atribuible a un
el país establecimiento permanente la simple remesa que
obtenga de la oficina central de la persona moral o
 acumularán la totalidad de los ingresos de otro establecimiento de ésta.
atribuibles a los mismos
concepto
considera
establecimientos permanentes de residentes en el
extranjero
 CCN 5/ISR/N: Orden en que se efectuará el
 no se considerará ingreso atribuible a un

establecimiento permanente
 la simple remesa que obtenga de la
oficina central de la persona moral o de
 otro establecimiento de ésta.
6. ¿SERÁN ACUMULABLES LOS NO ACUMULACIÓN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES

INGRESOS POR DIVIDENDOS O No serán acumulables para los contribuyentes de
este Título, los ingresos por dividendos o
UTILIDADES QUE PERCIBAN DE OTRAS
utilidades que perciban de otras personas morales
PERSONAS MORALES RESIDENTES EN residentes en México.
MÉXICO? ▲
No.

155
MOMENTOS DE ACUMULACIÓN▲
1. ¿ESTE ARTÍCULO ES DE APLICACIÓN 17. FECHAS DE OBTENCIÓN DE LOS

SUPLETORIA? ▲ INGRESOS
Si, puesto que señala que: Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se
considera que los ingresos se obtienen, en
 se considera que los ingresos se obtienen aquellos casos no previstos en otros artículos de
la misma, en las fechas que se señalan conforme
 en aquellos casos no previstos en otros a lo siguiente tratándose de:
artículos de la misma
o en las fechas que se señalan.

156
2. TRATÁNDOSE DE ENAJENACIÓN DE ENAJENACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS,
I. Enajenación de bienes o prestación de
¿CUANDO SE CONSIDERA QUE SE
servicios, cuando se dé cualquiera de los
OBTIENEN LOS INGRESOS? ▲ siguientes supuestos, el que ocurra primero:
Cuando se dé cualquiera de los siguientes
supuestos, el que ocurra primero:
 Tesis 327615: Impuesto Sobre la Renta, cuándo se causa
 Interpretación Numérica: La entrada de efectivo no es
un ingreso
 CCF Artículo 2248: Compraventa
 CCF Artículo 2249: Venta perfecta y obligatoria
 CCF Artículo 2250: Venta o permuta
 CCF Artículo 2269: Sólo se puede vender lo que se
posee en propiedad
 CCF Artículo 2270: La venta de cosa ajena es nula
 CCF Artículo 2271: Revalidación del contrato
 CFF Artículo 14-A: Cuándo se entiende que no hay
enajenación
 CFF Artículo 17: Ingresos en bienes, servicios o
transferencias
 Tesis II-PSR-III-68: Ingresos en crédito.- lo que debe
entenderse como tales, respecto de la ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente en 1979
 RMF Regla 2.1.8.: Operaciones de préstamo de títulos o
valores, casos en los que se considera que no hay
enajenación
 RMF Regla 3.2.12.: Concepto de títulos valor que se
colocan entre el gran público inversionista
 CCN 8/ISR/N: Ganancia en la enajenación de certificados
bursátiles fiduciarios, colocados entre el gran público
inversionista. Se debe considerar interés
 Se expida el comprobante fiscal que a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el

precio o la contraprestación pactada.
 ampare el precio o la contraprestación
pactada.
 Se envíe o b) Se envíe o entregue materialmente el bien o

cuando se preste el servicio.
 entregue materialmente el bien.
 Cuando se preste el servicio.

157
 Se cobre o c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el
precio o la contraprestación pactada, aun cuando
 sea exigible provenga de anticipos.
o total o parcialmente
o el precio o la contraprestación
pactada
 aun cuando provenga de
anticipos.
 CCF Artículo 2251: Fijación del precio
 CCF Artículo 2252: Precio fijado por tercero
 CCF Artículo 2253: Negación o incapacidad del tercero
 CCF Artículo 2254: El precio no puede ser arbitrario
 Glosario: Anticipos a proveedores
NOTA DE LOS AUTORES: La enajenación y otros actos de

naturaleza similar, están regidos por el mundo de lo
contractual, así que recomendamos consultar el siguiente
bloque de correlaciones para profundizar en el tema.
 CCF Artículo 1938: Obligación condicional

 CCF Artículo 1939: Obligación suspensiva
 CCF Artículo 1940: Condición resolutoria
 CCF Artículo 1941: Fecha de la obligación
 CCF Artículo 1942: Abstención de actos que impidan el
cumplimiento de la obligación
 CCF Artículo 1943: Condiciones imposibles de dar o
hacer
 CCF Artículo 1944: Cuando el cumplimiento de la
condición depende de la exclusiva voluntad del deudor
 CCF Artículo 1945: Impedimento voluntario del
cumplimiento
 CCF Artículo 1946: Acaecimiento en un tiempo fijo
 CCF Artículo 1947: No acaecimiento en un tiempo fijo
 CCF Artículo 1948: Cambios en el bien mientras persista
la condición suspensiva
 CCF Artículo 1949: Facultad de resolver las obligaciones
 CCF Artículo 1950: La resolución del contrato fundado en
falta de pago
 CCF Artículo 1951: Rescisión respecto de bienes
muebles
 CCF Artículo 1952: Rescisión mediante dolo
 Tesis II-PSR-III-68: Ingresos en crédito.- lo que debe
entenderse como tales, respecto de la ley del Impuesto

158
Sobre la Renta vigente en 1979
 Tesis 175793: Renta. los artículos 17, primer párrafo y
18, fracciones I y II, de la ley del impuesto relativo, vigente
en 2002, al gravar los ingresos en crédito, no violan la
garantía de proporcionalidad tributaria
 Comentario: Ingresos por enajenación de bienes y su
momento de acumulación
3. ¿EN QUE CASO SE CONSIDERA QUE SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES,

SUMINISTRO DE AGUA POTABLE Y SERVICIOS
LOS INGRESOS SE OBTIENEN EN EL DE RECOLECCIÓN DE BASURA
MOMENTO EN QUE SE COBRE EL
Tratándose de los ingresos por la prestación de
PRECIO O LA CONTRAPRESTACIÓN servicios personales independientes que
PACTADA? ▲ obtengan las sociedades o asociaciones civiles y
de ingresos por el servicio de suministro de agua
Tratándose de los ingresos por: potable para uso doméstico o de recolección de
basura doméstica que obtengan los organismos
 prestación de servicios personales descentralizados, los concesionarios,
independientes permisionarios o empresas autorizadas para
proporcionar dichos servicios, se considera que
 que obtengan las
los mismos se obtienen en el momento en que se
o sociedades o asociaciones civiles cobre el precio o la contraprestación pactada.
 el servicio de suministro de agua potable para

uso doméstico o de
 recolección de basura doméstica
o que obtengan los
o organismos descentralizados
o concesionarios, permisionarios o
o empresas autorizadas

159
4. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE SE USO DE GOCE TEMPORAL DE BIENES
OBTIENEN LOS INGRESOS, II. Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, cuando se cobren total o parcialmente las
TRATÁNDOSE DE USO DE GOCE
contraprestaciones, o cuando éstas sean exigibles
TEMPORAL DE BIENES a favor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se
(ARRENDAMIENTOS)? ▲ expida el comprobante fiscal que ampare el precio
o la contraprestación pactada, lo que suceda
Cuando se cobren primero.
 total o parcialmente las contraprestaciones, o
 cuando éstas sean exigibles, o
o se expida el comprobante fiscal
o que ampare el precio o la
contraprestación pactada
lo que suceda primero.
 RISR Artículo 18-A: Depósitos en garantía al arrendador,
no son ingresos acumulables
 CCF Artículo 2190: Concepto de exigibilidad
 CCF Artículo 2398: Arrendamiento, su concepto
 CCF Artículo 2399: Arrendamiento, su renta o precio
 CCF Artículo 2400: Arrendamiento, bienes susceptibles
de

160
5. ¿CUAL ES LA OPCIÓN PARA LA OPCIÓN PARA ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ACUMULACIÓN DE INGRESOS III. Obtención de ingresos provenientes de
contratos de arrendamiento financiero, los
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE
contribuyentes podrán optar por considerar como
ARRENDAMIENTO FINANCIERO? ▲ ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio
pactado o la parte del precio exigible durante el
Considerar como ingreso obtenido en el ejercicio mismo.
 el total del precio pactado o
 la parte del precio exigible durante el
mismo.
 CFF Artículo 15: Arrendamiento financiero. Concepto
 RISR Artículo 14: Arrendamiento financiero: Requisitos
para cambiar el momento de acumulación
 RMF Regla 3.2.4.: Cambio de opción por ingresos
derivados de contratos de arrendamiento financiero
 LGTOC Artículo 408: El contrato de arrendamiento
financiero
 Glosario: Arrendamiento financiero
 Modelo: Contrato de arrendamiento Financiero
 LGTOC Artículo 410: Arrendamiento financiero, opciones
terminales
6. ¿CUAL ES LA OPCIÓN PARA LA ENAJENACIONES A PLAZO

ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR En el caso de enajenaciones a plazo en los
términos del Código Fiscal de la Federación, los
ENAJENACIONES A PLAZO? ▲
contribuyentes considerarán como ingreso
No existe opción, se deberá considerar como obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.
ingreso obtenido en el ejercicio
 el total del precio pactado.
 CFF Artículo 14 Párrafo 2: Enajenaciones a plazo
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XI:
Enajenaciones a plazo, su tratamiento ante la abrogación
de la ley anterior
 DSA Artículo 1.2.: Enajenaciones a plazo, cantidades
pendientes de acumular al 31 de diciembre de 2013

161
7. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE ALCANCE Y CAMBIO DE LA OPCIÓN
CONSISTENCIA Y GENERALIDAD QUE SE La opción a que se refiere el primer párrafo de
esta fracción, se deberá ejercer por la totalidad de
DEBERÁN OBSERVAR AL EJERCER LAS
los contratos. La opción podrá cambiarse sin
OPCIONES RELATIVAS A requisitos una sola vez; tratándose del segundo y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO? ▲ posteriores cambios, deberán transcurrir cuando
menos cinco años desde el último cambio; cuando
La opción: el cambio se quiera realizar antes de que
transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
 se deberá ejercer por la totalidad de las requisitos que para tal efecto establezca el
enajenaciones o contratos Reglamento de esta Ley.
 podrá cambiarse sin requisitos una sola vez
 tratándose del segundo y posteriores
cambios
 deberán transcurrir cuando menos cinco
años desde el último cambio
o cuando el cambio se quiera realizar
antes de que transcurra dicho plazo
o se deberán cumplir los requisitos
que establezca el Reglamento.
terminales

162
8. ¿QUÉ SUCEDE SI SE EJERCIERON LAS ENAJENACIÓN Y DACIÓN EN PAGO
OPCIONES RELATIVAS A Cuando en términos del primer párrafo de esta
fracción, el contribuyente hubiera optado por
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SE
considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio
ENAJENAN O DAN EN PAGO LOS únicamente la parte del precio pactado exigible y
DOCUMENTOS PENDIENTES DE COBRO? enajene los documentos pendientes de cobro, o
los dé en pago, deberá considerar la cantidad
▲ pendiente de acumular como ingreso obtenido en
Se deberá considerar la cantidad pendiente de el ejercicio en el que realice la enajenación o la
dación en pago.
acumular
 como ingreso obtenido en el ejercicio en el
que
 realice la enajenación (de los documentos)
o la dación en pago.
 Tesis 201118: Dación en pago
9. ¿QUÉ SUCEDE SI SE EJERCIERON LAS INGRESO EN CASO DE INCUMPLIMIENTO

OPCIONES RELATIVAS A En el caso de incumplimiento de los contratos de
arrendamiento financiero, respecto de los cuales
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SE
se haya ejercido la opción de considerar como
INCUMPLE CON LOS CONTRATOS ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la
RESPECTIVOS? ▲ parte del precio exigible, el arrendador
considerará como ingreso obtenido en el ejercicio,
Se considerará como ingreso obtenido en el las cantidades exigibles en el mismo del
ejercicio arrendatario, disminuidas por las cantidades que
ya hubiera devuelto conforme al contrato
 las cantidades exigibles en el mismo respectivo.
 disminuidas por las cantidades que
o se hubieran devuelto conforme al
contrato respectivo.

163
10. ¿AL TÉRMINO DE LOS CONTRATOS INGRESO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, En los casos de contratos de arrendamiento
financiero, se considerarán ingresos obtenidos en
COMO SE GENERAN LOS INGRESOS? ▲
el ejercicio en el que sean exigibles, los que
Se considerarán ingresos obtenidos en el deriven de cualquiera de las opciones a que se
ejercicio en el que sean exigibles refiere el artículo 15 del Código Fiscal de la
Federación.
 los que deriven de cualquiera de las
opciones a que se refiere el artículo 15 del
Código Fiscal de la Federación.
terminales
financiero
11. ¿CUÁNDO SE ACUMULAN LOS INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS

INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO IV. Ingresos derivados de deudas no cubiertas por
el contribuyente, en el mes en el que se consume
CUBIERTAS? ▲
el plazo de prescripción o en el mes en el que se
En el mes en el que se consume el plazo de cumpla el plazo a que se refiere el párrafo
prescripción o segundo de la fracción XV del artículo 27 de esta
Ley.
 IR A: Plazos de prescripción
 en el mes en el que se cumpla el plazo para

la imposibilidad práctica de cobro.
 ISR Artículo 27 Fracción XV: Pérdidas por créditos
incobrables
 CCF Artículo 1135: Prescripción, su concepto
 CCF Artículo 1136: Tipos de prescripción
diferencias
 Tesis 222451: Caducidad y prescripción. cuando operan,
conforme a los artículos 67 y 146 del código fiscal de la
federación. diferencia entre estas figuras jurídicas

164
12. ¿CUAL ES LA OPCIÓN PARA
ACUMULAR EL INGRESO TRATÁNDOSE
DE TIEMPOS COMPARTIDOS? ▲
Considerando únicamente las contraprestaciones
 exigibles
 consignadas en los comprobantes
 cobradas
lo que suceda primero.
 RISR Artículo 13: Tiempo compartido, servicio turístico
de: Opciones para la acumulación de los ingresos
 RMF Regla 3.2.3.: Opción de acumulación de ingresos
para tiempos compartidos

INGRESOS POR CONTRATOS DE OBRA▲

165
1. ¿EN QUE FECHA SE CONSIDERARÁN INGRESOS POR CONTRATO DE OBRA
ACUMULABLES LOS INGRESOS Los contribuyentes que celebren contratos de
obra inmueble, considerarán acumulables los
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE
ingresos provenientes de dichos contratos, en la
OBRA INMUEBLE? ▲ fecha en que las estimaciones por obra ejecutada
sean autorizadas o aprobadas para que proceda
En la fecha en que las estimaciones por obra su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
ejecutada sean estimaciones tengan lugar dentro de los tres
meses siguientes a su aprobación o autorización;
 autorizadas o aprobadas para que proceda
de lo contrario, los ingresos provenientes de
su cobro dichos contratos se considerarán acumulables
 siempre y cuando el pago de dichas hasta que sean efectivamente pagados. Los
estimaciones contribuyentes que celebren otros contratos de
obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra
o tengan lugar dentro de los tres meses conforme a un plano, diseño y presupuesto,
siguientes a su aprobación o considerarán que obtienen los ingresos en la
autorización fecha en la que las estimaciones por obra
ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que
o de lo contrario, los ingresos se proceda su cobro, siempre y cuando el pago de
considerarán acumulables dichas estimaciones tengan lugar dentro de los
tres meses siguientes a su aprobación o
 hasta que sean efectivamente autorización; de lo contrario, los ingresos
pagados. provenientes de dichos contratos se considerarán
 RISR Artículo 15: Contrato de obra - ingresos por acumulables hasta que sean efectivamente
demolición, proyección, inspección o supervisión pagados, o en los casos en que no estén
 RISR Artículo 18: Contrato de obra: momento en que se obligados a presentarlas o la periodicidad de su
considera aprobada la estimación presentación sea mayor a tres meses,
 CCF Artículo 750: Bienes inmuebles considerarán ingreso acumulable el avance
trimestral en la ejecución o fabricación de los
2. ¿EN QUE FECHA SE CONSIDERARÁN bienes a que se refiere la obra. Los ingresos
ACUMULABLES LOS INGRESOS acumulables por contratos de obra a que se
refiere este párrafo, se disminuirán con la parte de
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE los anticipos, depósitos, garantías o pagos por
OBRA MUEBLE? ▲ cualquier otro concepto, que se hubiera
acumulado con anterioridad y que se amortice
En la fecha en que las estimaciones por obra contra la estimación o el avance.
ejecutada sean
 autorizadas o aprobadas para que proceda
su cobro
 siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones
 tengan lugar dentro de los tres meses
siguientes a su aprobación o
autorización
o de lo contrario, los ingresos se

166
considerarán acumulables
o hasta que sean efectivamente
pagados.
En los casos en que no estén obligados a
presentarlas (las estimaciones) o
 la periodicidad de su presentación sea mayor
a tres meses
 considerarán ingreso acumulable
o el avance trimestral en la ejecución o
fabricación de los bienes.
Este tratamiento sólo es aplicable cuando.
 Los contribuyentes se obliguen a ejecutar
dicha obra
 conforme a un
o plano
o diseño y
o presupuesto.
 RISR Artículo 16: Contrato de obra - acumulación
mensual cuando no se hagan estimaciones
 RISR Artículo 17: Contrato de obra: acumulación
mensual para fabricantes de activos fijos
 CCF Artículo 752: Bienes muebles
 CCF Artículo 753: Bienes muebles por su naturaleza
 CCF Artículo 754: Bienes muebles por determinación de
la ley
 CCF Artículo 755: Acciones, son bienes muebles
 CCF Artículo 756: Embarcaciones, son bienes muebles
 CCF Artículo 757: Materiales procedentes de la
demolición de un edificio
 CCF Artículo 758: Derechos de autor, son bienes
muebles
 CCF Artículo 759: Bienes muebles, aquéllos no
considerados por la ley como inmuebles
 CCF Artículo 761: Bienes muebles de una casa
 CCF Artículo 763: Bienes muebles fungibles y no
fungibles

167
3. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A ANTICIPOS, DEPÓSITOS O GARANTÍAS
CUALQUIER PAGO RECIBIDO EN Los contribuyentes a que se refiere el párrafo
anterior, considerarán ingresos acumulables,
EFECTIVO, EN BIENES O EN SERVICIOS,
además de los señalados en el mismo, cualquier
YA SEA POR CONCEPTO DE ANTICIPOS, pago recibido en efectivo, en bienes o en
DEPÓSITOS O GARANTÍAS? ▲ servicios, ya sea por concepto de anticipos,
depósitos o garantías del cumplimiento de
Se considerarán ingresos acumulables cualquier obligación, o cualquier otro.
 y en su momento se disminuirán de dichos
ingresos
 cuando se amorticen contra la estimación
o el avance.

OTROS INGRESOS ACUMULABLES▲
18. OTROS INGRESOS ACUMULABLES

Para los efectos de este Título, se consideran
ingresos acumulables, además de los señalados
en otros artículos de esta Ley, los siguientes:
1. ¿CUALES SON LOS OTROS INGRESOS ESTIMACIÓN POR LA AUTORIDAD

ACUMULABLES? ▲ I. Los ingresos determinados, inclusive
presuntivamente por las autoridades fiscales, en
 Los determinados, inclusive presuntivamente los casos en que proceda conforme a las leyes
por las autoridades fiscales. fiscales.
 CFF Artículo 55: Determinación presuntiva por parte de
las autoridades fiscales
 CFF Artículo 56: Determinación presuntiva por parte de
las autoridades fiscales, su procedimiento

168
 La ganancia derivada del pago en especie. PAGOS EN ESPECIE
 CFF Artículo 17: Ingresos en bienes, servicios o II. La ganancia derivada de la transmisión de
transferencias propiedad de bienes por pago en especie. En este
 Tesis 201118: Dación en pago caso, para determinar la ganancia se considerará
como ingreso el valor que conforme al avalúo
practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales tenga el bien de que se trata
en la fecha en la que se transfiera su propiedad
por pago en especie, pudiendo disminuir de dicho
ingreso las deducciones que para el caso de
enajenación permite esta Ley, siempre que se
cumplan con los requisitos que para ello se
establecen en la misma y en las demás
disposiciones fiscales. Tratándose de mercancías,
así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, se acumulará el
total del ingreso y el valor del costo de lo vendido
se determinará conforme a lo dispuesto en la
Sección III, del Capítulo II del Título II de esta Ley.
 Los que provengan de construcciones, MEJORAS QUE PASAN A PODER DEL ARRENDADOR
instalaciones o mejoras permanentes en III. Los que provengan de construcciones,
bienes inmuebles instalaciones o mejoras permanentes en bienes
inmuebles, que de conformidad con los contratos
 que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a
queden a beneficio del propietario beneficio del propietario. Para estos efectos, el
o el ingreso se considera obtenido al ingreso se considera obtenido al término del
contrato y en el monto que a esa fecha tengan las
término del contrato y inversiones conforme al avalúo que practique
o en el monto que a esa fecha tengan persona autorizada por las autoridades fiscales.
las inversiones
 conforme al avalúo que practique
persona autorizada por las
autoridades fiscales.
 CFF Reglamento Artículo 3: Peritos valuadores
 CCF Artículo 2398: Arrendamiento, su concepto
 CCF Artículo 2399: Arrendamiento, su renta o precio
 CCF Artículo 2400: Arrendamiento, bienes susceptibles
de

169
 La ganancia derivada de la enajenación de: GANANCIA DERIVADA DE ACTIVOS FIJOS, TÍTULOS,
FUSIÓN, ESCISIÓN, LIQUIDACIÓN O REDUCCIÓN DE
 activos fijos y terrenos CAPITAL DE SOC. MERCANTILES DEL EXTRANJERO
 títulos valor IV. La ganancia derivada de la enajenación de
activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones,
 acciones partes sociales o certificados de aportación
 partes sociales patrimonial emitidos por sociedades nacionales de
crédito, así como la ganancia realizada que derive
 certificados de aportación patrimonial de la fusión o escisión de sociedades y la
proveniente de reducción de capital o de
o emitidos por sociedades nacionales de liquidación de sociedades mercantiles residentes
crédito. en el extranjero, en las que el contribuyente sea
 Glosario: Valores socio o accionista.
 CNV 02/ISR/NV: Enajenación de bienes de activo fijo
 la ganancia realizada que derive de la fusión GANANCIA LIQUIDACIÓN O REDUCCIÓN DE

o escisión de sociedades CAPITAL DE SOC. MERCANTILES DEL
EXTRANJERO
 la proveniente de reducción de capital o de
En los casos de reducción de capital o de
liquidación de sociedades mercantiles liquidación, de sociedades mercantiles residentes
o residentes en el extranjero en el extranjero, la ganancia se determinará
conforme a lo dispuesto en la fracción V del
o en las que el contribuyente sea artículo 142 de esta Ley.
socio o accionista.
 ISR Artículo 142 Fracción V: Ganancia liquidación o
reducción de capital de sociedades mercantiles del
extranjero
 ganancia derivada de fusión o escisión de FUSIÓN O ESCISIÓN DE SOCIEDADES

sociedades En los casos de fusión o escisión de sociedades,
no se considerará ingreso acumulable la ganancia
 cuando se cumplan los requisitos
derivada de dichos actos, cuando se cumplan los
establecidos en el artículo 14-B del CFF requisitos establecidos en el artículo 14-B del
 CFF Artículo 14-A: Cuándo se entiende que no hay Código Fiscal de la Federación.
enajenación
 CFF Artículo 14-B: Casos de no enajenación – fusiones y
escisiones
 La recuperación de un crédito deducido por RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES

incobrable. V. Los pagos que se perciban por recuperación de
 ISR Artículo 27 Fracción XV: Pérdidas por créditos un crédito deducido por incobrable.
incobrables

170
 La cantidad que se recupere por seguros, RECUPERACIÓN DE PÉRDIDAS POR SEGUROS Y
fianzas o responsabilidades a cargo de FIANZAS
terceros VI. La cantidad que se recupere por seguros,
fianzas o responsabilidades a cargo de terceros,
 tratándose de pérdidas de bienes del tratándose de pérdidas de bienes del
contribuyente. contribuyente.
 Ley: Ley Sobre el Contrato de Seguro
 Glosario: Fianza, contrato de
 Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas
 Glosario: Responsabilidades a cargo de terceros
 Las cantidades que el contribuyente obtenga INDEMNIZACIÓN POR BAJA DE TÉCNICOS Y

como indemnización para resarcirlo de la DIRIGENTES
VII. Las cantidades que el contribuyente obtenga
 disminución que en su productividad
como indemnización para resarcirlo de la
haya causado la disminución que en su productividad haya
o muerte, accidente o enfermedad de causado la muerte, accidente o enfermedad de
técnicos o dirigentes (seguro de hombre técnicos o dirigentes.
clave).
 Las cantidades que se perciban para efectuar CANTIDADES PARA GASTOS DE TERCEROS
gastos por cuenta de terceros VIII. Las cantidades que se perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
 salvo que dichos gastos sean
gastos sean respaldados con comprobantes
respaldados con fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se
o comprobantes fiscales a nombre de efectúa el gasto.
o aquél por cuenta de quien se

efectúa el gasto.
 RISR Artículo 35: Erogaciones a través de terceros,
contribuciones y viáticos
 RMF Regla 2.7.1.14.: Pago de erogaciones por cuenta de
terceros
 RCFF Artículo 40: Descripción de los bienes o
mercancías en los comprobantes fiscales
 Tesis 190469: Facturas. para su eficacia probatoria en
materia fiscal, deben precisar, al referirse a la clase de
mercancía, los datos indispensables que permitan
conocerla

171
 Los intereses devengados a favor en el INTERESES DEVENGADOS A FAVOR E INTERESES
ejercicio, sin ajuste alguno. MORATORIOS
IX. Los intereses devengados a favor en el
 Los intereses moratorios
ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
o Durante los primeros tres meses se intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
acumularán acumularán únicamente los efectivamente
cobrados. Para estos efectos, se considera que
o conforme a devengado los ingresos por intereses moratorios que se
perciban con posterioridad al tercer mes siguiente
o y a partir del cuarto mes se acumularán
a aquél en el que el deudor incurrió en mora
o únicamente los efectivamente cubren, en primer término, los intereses
cobrados. moratorios devengados en los tres meses
siguientes a aquél en el que el deudor incurrió en
 ISR Artículo 8: Intereses: Su concepto
mora, hasta que el monto percibido exceda al
 RMF Regla 3.2.1.: Ingresos acumulables por la monto de los intereses moratorios devengados
acumulados correspondientes al último periodo
citado.
 CCN 7/ISR/N: Devolución de cantidades realizada por la
autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben
acumularse para efectos del ISR
 Tesis 194171: Intereses ordinarios y moratorios. su
distinción
 Tesis 1008738: Intereses ordinarios y moratorios en
contratos mercantiles. No pueden generarse al mismo
tiempo porque se contraviene el artículo 363 del Código
de Comercio (tesis histórica)
Para los efectos del párrafo anterior, los intereses

moratorios que se cobren se acumularán hasta el
momento en el que los efectivamente cobrados
excedan al monto de los moratorios acumulados
en los primeros tres meses y hasta por el monto
en que excedan.
 El ajuste anual por inflación que resulte AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN AL ACUMULABLE
acumulable. X. El ajuste anual por inflación que resulte
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación acumulable en los términos del artículo 44 de esta
Ley.

172
 Las cantidades recibidas en XI. Las cantidades recibidas en efectivo, en
moneda nacional o extranjera, por concepto de
 efectivo en moneda nacional o extranjera préstamos, aportaciones para futuros aumentos
o por concepto de de capital o aumentos de capital mayores a
$600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto
o préstamos en el artículo 76, fracción XVI de esta Ley.
o aportaciones para futuros aumentos
de capital
o aumentos de capital
o mayores a $600,000.00
o cuando no cumplan con informar a
la autoridad.
 ISR Artículo 76 Fracción XVI: Informe a la autoridad
 RMF Regla 3.9.7.: Aviso de préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital
recibidos en efectivo
 Sitio Web: Aviso de préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo 86-A
 ISR Artículo 2: Establecimiento permanente - su Tratándose de intereses devengados por

concepto
residentes en México o residentes en el extranjero
 ISR Artículo 3: Establecimiento permanente – no se con establecimiento permanente en el país a favor
considera
de residentes en el extranjero, cuyos derechos
 CNV 01/ISR/NV: Establecimiento permanente sean transmitidos a un residente en México o a un
 CCN 1/ISR/N: Establecimiento permanente. Los ejemplos residente en el extranjero con establecimiento
que pueden considerarse constitutivos de establecimiento permanente en el país, se considerarán ingresos
características esenciales de dicho concepto acumulables cuando éstos reciban dichos
derechos, excepto en el caso en que se
establecimientos permanentes de residentes en el demuestre que los residentes en el extranjero
extranjero pagaron el impuesto a que se refiere el artículo
 CCN 5/ISR/N: Orden en que se efectuará el 166 de esta Ley.
 ISR Artículo 166: Ingresos por intereses

173
2. ¿CÓMO SE DETERMINARÁ LA
GANANCIA TRATÁNDOSE DE PAGO EN
ESPECIE? ▲
Se considerará como ingreso el valor de avalúo
 practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales
 el contribuyente podrá elegir a la persona
que practicará el avalúo
 la autoridad podrá solicitar un segundo
avalúo si así lo considera pertinente.
 CFF Reglamento Artículo 3: Peritos valuadores
 pudiendo disminuir de dicho ingreso

 las deducciones que para el caso de
enajenación permite esta Ley.
transferencias
 ISR Artículo 18 Fracción II: Ganancia derivada de la
transmisión propiedad de bienes por pago en especie, se
considera ingreso acumulable
 ISR Artículo 31 Párrafos 6 y 7: Deducción de la cantidad
pendiente de deducir cuando los bienes se enajenen o
dejen de ser útiles para obtener los ingresos, su ajuste
Tratándose de mercancías
 el total del ingreso se considerará ganancia
 y se deducirá el costo de ventas.

CASOS ESPECIALES▲

174
1. ¿A QUE BIENES SE DARÁ EL 19. GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE
TRATAMIENTO DE DETERMINAR LA TERRENOS, ALGUNOS TÍTULOS VALOR,
GANANCIA RESTANDO AL INGRESO EL PIEZAS DE ORO O DE PLATA, ETC.
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN Para determinar la ganancia por la enajenación de

terrenos, de títulos valor que representen la
AJUSTADO POR INFLACIÓN? ▲ propiedad de bienes, excepto tratándose de
 Terrenos mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, así como
 títulos valor que representen la propiedad de de otros títulos valor cuyos rendimientos no se
bienes consideran intereses en los términos del artículo 8
de la presente Ley, de piezas de oro o de plata
 Glosario: Valores
que hubieran tenido el carácter de moneda
 excepto tratándose de nacional o extranjera y de las piezas denominadas
onzas troy, los contribuyentes restarán del ingreso
o mercancías obtenido por su enajenación el monto original de
o materias primas la inversión, el cual se podrá ajustar
multiplicándolo por el factor de actualización
o productos semiterminados o terminados correspondiente al periodo comprendido desde el
mes en el que se realizó la adquisición y hasta el
 otros títulos valor cuyos rendimientos no se
mes inmediato anterior a aquél en el que se
consideran intereses realice la enajenación.
 piezas de oro o de plata que hubieran tenido

el carácter de moneda
 onzas troy.
 Glosario: Onza troy
El factor de actualización será el correspondiente

 al periodo comprendido
 desde el mes en el que se realizó la
adquisición y
 hasta el mes inmediato anterior a aquél
en el que se realice la enajenación.
 RISR Artículo 19: Pérdida deducible en enajenación de
terrenos, algunos títulos valor, piezas de oro o plata, etc.

175
El ajuste no es aplicable para determinar la EXCEPCIÓN PARA ENAJENACIÓN DE
ganancia por enajenación de ACCIONES Y CERTIFICADOS DE DEPÓSITO
El ajuste a que se refiere el párrafo anterior no es
 acciones y certificados de depósito de bienes
aplicable para determinar la ganancia por la
o de mercancías. enajenación de acciones y certificados de
 Glosario: Certificado de depósito depósito de bienes o de mercancías.
2. CUAL SERÁ EL MONTO ORIGINAL DE BIENES ADQUIRIDOS POR FUSIÓN O ESCISIÓN

LA INVERSIÓN TRATÁNDOSE DE BIENES En el caso de bienes adquiridos con motivo de
fusión o escisión de sociedades, se considerará
ADQUIRIDOS CON MOTIVO DE FUSIÓN O
como monto original de la inversión el valor de su
ESCISIÓN DE SOCIEDADES▲ adquisición por la sociedad fusionada o
escindente y como fecha de adquisición la que les
Se considerarán como: hubiese correspondido a estas últimas.
 valor de adquisición: el valor al que lo
adquirió la sociedad fusionada o escindente
 fecha de adquisición: la que les hubiese
correspondido a la sociedad fusionada o
escindente.
3. ¿COMO SE DETERMINA LA GANANCIA 31. GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE

POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES CUYA INVERSIONES PARCIAL O TOTALMENTE
INVERSIÓN ES PARCIALMENTE NO DEDUCIBLES
DEDUCIBLE? ▲ ……
Para determinar la ganancia por la enajenación de
Se considerará la diferencia entre
bienes cuya inversión es parcialmente deducible
 el monto original de la inversión deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo
36 de esta Ley, se considerará la diferencia entre
 disminuido por las deducciones efectuadas el monto original de la inversión deducible
sobre dicho monto y disminuido por las deducciones efectuadas sobre
dicho monto y el precio en que se enajenen los
 el precio en que se enajenen los bienes. bienes.
 ISR Artículo 36 Fracción II y III: Deducción de
inversiones: automóviles, casas habitación y comedores
 CNV 28/ISR/NV: Inversiones en automóviles. No son
deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados
en comodato y no sean utilizados para la realización de
las actividades propias del contribuyente

176
4. ¿COMO SE DETERMINA LA GANANCIA BIENES CUYA INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE
POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES CUYA Tratándose de bienes cuya inversión no es
deducible en los términos de las fracciones II, III y
INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE? ▲
IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará
Se considerará como ganancia el precio obtenido como ganancia el precio obtenido por su
por su enajenación. enajenación.
 ISR Artículo 36 Fracción II, III y IV: Deducción de

inversiones: automóviles, casas habitación, comedores y
bienes adquiridos por fusión o escisión
5. ¿SE CONSIDERARÁN INGRESOS

ACUMULABLES LOS IMPUESTOS QUE
TRASLADEN LOS CONTRIBUYENTES EN
LOS TÉRMINOS DE LEY? ▲
No.
 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS: Impuestos trasladados
NOTA DE LOS AUTORES: En la ley vigente hasta 2013,

existía un artículo 28, que señalaba expresamente: Para los
efectos de este Título, no se considerarán ingresos
acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes
en los términos de Ley. En 2014 desaparece este artículo,
por cual tendremos que utilizar lo señalado en la exposición
de motivos 2014, y así llegamos a la misma conclusión que
en 2013.

177
6. ¿ES OBLIGATORIA LA ACUMULACIÓN
DEL INVENTARIO LEVANTADO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2004? ▲
Sí, siempre y cuando:
inventarios 2004
 en 2005 se haya ejercido esta opción

 y aun quede una parte de ese inventario
por acumular.
NOTA DE LOS AUTORES: Son muy pocos los

contribuyente que hoy día podrían estar en esta situación,
sin embargo, como existe la posibilidad y está previsto en la
ley, incluimos este punto en el libro.
Ver años de acumulación en el siguiente transitorio 2005.
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación
de inventarios 2004

178
▲
CAPÍTULO
INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR

INFLACIÓN

179
▲
AL TEMA
INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


180
futuras consultas.


181
1. PARA EFECTOS DEL ISR, SON ________________________________________
INTERESES: ________________________________________
a) Rendimientos de créditos de cualquier clase. 3. EN LOS CONTRATOS DE
b) Rendimientos de la deuda pública, de los ARRENDAMIENTO FINANCIERO, SE
bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, CONSIDERA INTERÉS LA DIFERENCIA
primas y premios. ENTRE EL TOTAL DE PAGOS Y EL
c) Premios de reportos o de préstamos de MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN:
valores.
d) Comisiones con motivo de apertura o garantía
de créditos. ________________________________________
e) Contraprestaciones correspondientes a la ________________________________________

aceptación de un aval, del otorgamiento de ________________________________________
una garantía o de la responsabilidad de
________________________________________
cualquier clase.
________________________________________
f) Ganancia en la enajenación de bonos, valores
y otros títulos de crédito, siempre que sean de ________________________________________
los que se colocan entre el gran público ________________________________________
inversionista.
________________________________________ 4. EN UNA OPERACIÓN PACTADA EN
UDI’S, EL AJUSTE POR EL EFECTO DE
________________________________________
LAS UDI’S SE CONSIDERA INTERÉS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
2. EN LAS OPERACIONES DE
________________________________________
FACTORAJE FINANCIERO, SE
________________________________________
CONSIDERARÁ INTERÉS LA
GANANCIA DERIVADA DE LOS ________________________________________
DERECHOS DE DEUDA ADQUIRIDOS 5. LA PÉRDIDA CAMBIARIA ESTÁ
POR EMPRESAS DE FACTORAJE LIMITADA POR EL TIPO DE CAMBIO
FINANCIERO: QUE SE PUBLIQUE EN EL DIARIO
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OFICIAL:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

182
________________________________________ ( ) Los socios aportaron $ 1’000,000.- c/u, para
futuras aportaciones de capital.
________________________________________
( ) Se le dio prestado $ 5’000,000.- a un socio.
________________________________________
( ) La ganancia mensual por una inversión en
6. SE DARÁ TRATAMIENTO DE INTERÉS CETES.
A LA GANANCIA PROVENIENTE DE
( ) El anticipo a un proveedor.
LA ENAJENACIÓN DE LAS ACCIONES
DE LAS SOCIEDADES DE INVERSIÓN ________________________________________
EN INSTRUMENTOS DE DEUDA: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 8. PARA CALCULAR EL AJUSTE ANUAL,
________________________________________ LOS CRÉDITOS O DEUDAS EN
MONEDA EXTRANJERA, SE
________________________________________
VALUARÁN A LA PARIDAD DEL
7. COLOCA EN EL PARÉNTESIS DE LA ÚLTIMO DÍA DEL MES:
IZQUIERDA UNA “I” SI SE TRATA DE
INTERESES, UNA “D” SI SE TRATA DE
DEUDAS Y UNA “C” SI SE TRATA DE ________________________________________
CRÉDITOS, DE ACUERDO A LO ________________________________________
SEÑALADO POR LA LEY DEL ISR: ________________________________________
( ) Anticipo de un cliente. ________________________________________
( ) Cobro por el otorgamiento de un aval. ________________________________________
( ) Diferencia a favor en la compra y posterior ________________________________________
venta de una acción operada en casa de bolsa. ________________________________________
( ) Monto del préstamo otorgado al hermano de
9. CRÉDITO ES EL DERECHO QUE TIENE
un socio.
UNA PERSONA DEUDORA A RECIBIR
( ) La cuenta generada por una venta a crédito.
DE OTRA ACREEDORA UNA
( ) Cobro de una comisión por abrirle una línea CANTIDAD EN NUMERARIO:
de crédito a un cliente.
( ) La cuenta generada por la compra de un
vehículo a través de un contrato de arrendamiento ________________________________________
financiero. ________________________________________
( ) El saldo de una cuenta de cheques. ________________________________________
( ) Se otorgó un préstamo al gerente general de ________________________________________
la empresa.
________________________________________

183
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
10. SE CONSIDERA CRÉDITO UNA 13. CUANDO LA ACUMULACIÓN ESTÁ
CUENTA POR COBRAR A CARGO DE CONDICIONADA A LA PERCEPCIÓN
UNA PERSONA FÍSICA CON EFECTIVA DEL INGRESO, LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL CON OPERACIÓN NO SE CONSIDERA
VENCIMIENTO A 20 DÍAS: CRÉDITO:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
11. SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS 14. LOS CHEQUES EN CAJA,
PRÉSTAMOS OTORGADOS A PENDIENTES DE DEPOSITAR AL
TERCEROS: CIERRE DEL MES, SE DEBEN
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CONSIDERAR COMO CRÉDITOS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
12. NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS ________________________________________

MONTOS DE LOS PAGOS 15. LAS CUENTAS POR COBRAR SE
PROVISIONALES: CONSIDERAN COMO CRÉDITOS:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) a) A partir de la fecha en que se acumule el
ingreso.
________________________________________
b) Hasta la fecha en que se cobren.
________________________________________
c) Hasta la fecha de su cancelación por
________________________________________
incobrables.
________________________________________
________________________________________
________________________________________

184
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 19. LAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES
________________________________________ GENERAN DEUDAS:
16. SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS FALSO (.....) VERDADERO (.....)
SALDOS A FAVOR POR ________________________________________
CONTRIBUCIONES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 20. SE CONSIDERAN DEUDAS LAS
________________________________________ CONTRIBUCIONES A CARGO CUYO
________________________________________ PLAZO PARA EL PAGO YA VENCIÓ:
17. SE CONSIDERARÁ DEUDA, FALSO (.....) VERDADERO (.....)
CUALQUIER OBLIGACIÓN EN ________________________________________
NUMERARIO PENDIENTE DE ________________________________________
CUMPLIMIENTO:
________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
21. SE CONSIDERA QUE SE CONTRAEN
________________________________________ LAS DEUDAS CUANDO SE ACUMULE
________________________________________ EL INGRESO Y EL PRECIO O LA
________________________________________ CONTRAPRESTACIÓN, SE PAGUE
18. SE CONSIDERAN DEUDAS LAS CON POSTERIORIDAD A LA
CONTRIBUCIONES CAUSADAS: ACUMULACIÓN:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

185
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

186
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

187
CONCEPTO FISCAL DE INTERESES▲

188
1. PARA EFECTOS DEL ISR ¿QUÉ SE 8. CONCEPTO FISCAL DE INTERESES
CONSIDERA INTERÉS? ▲ Para los efectos de esta Ley, se consideran
intereses, cualquiera que sea el nombre con que
Los rendimientos de créditos de cualquier clase se les designe, a los rendimientos de créditos de
 cualquiera que sea el nombre con que se les cualquier clase. Se entiende que, entre otros, son
designe. intereses: los rendimientos de la deuda pública,
de los bonos u obligaciones, incluyendo
 ISR Artículo 45 Párrafo 1: Concepto de crédito descuentos, primas y premios; los premios de
Se entiende que, entre otros, son intereses: reportos o de préstamos de valores; el monto de
las comisiones que correspondan con motivo de
 rendimientos de apertura o garantía de créditos; el monto de las
contraprestaciones correspondientes a la
 deuda pública aceptación de un aval, del otorgamiento de una
 bonos u obligaciones garantía o de la responsabilidad de cualquier
clase, excepto cuando dichas contraprestaciones
 incluyendo descuentos, primas y premios; deban hacerse a instituciones de seguros o
fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos,
 premios de reporto o de préstamos de
valores y otros títulos de crédito, siempre que
valores sean de los que se colocan entre el gran público
 ISR Artículo 18 Fracción IV: Ganancia derivada de la inversionista, conforme a las reglas generales que
enajenación de acciones, es ingreso acumulable al efecto expida el Servicio de Administración
 LGTOC Artículo 259: Definición de operación de reporto Tributaria.
 LGTOC Artículo 260: Contrato de reporto
enajenación
 RMF Regla 3.2.1.: Ingresos acumulables por la
 comisiones con motivo de apertura o

garantía de créditos
 contraprestaciones por
 aceptación de un aval
 otorgamiento de una garantía o de la
responsabilidad de cualquier clase
 excepto las contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o
fianzas

189
 ganancia en la enajenación de
 bonos
 valores
 otros títulos de crédito
o siempre que sean de los que se colocan
entre el gran público inversionista.
enajenación
 RISR Artículo 11 : Intereses, su cálculo: En la
enajenación de títulos valor, siempre que sean de los que
se colocan entre el gran público inversionista o
constituyan deuda pública
 Glosario: Bono
 Glosario: Certificado de depósito
 Glosario: Certificados de participación
 Glosario: Certificados de la tesorería de la federación
(CETES)
 Glosario: Descuento
 Glosario: Obligación
 Glosario: Reporto

190
2. ¿QUÉ SE CONSIDERA INTERÉS EN FACTORAJE FINANCIERO
LAS OPERACIONES DE FACTORAJE En las operaciones de factoraje financiero, se
considerará interés la ganancia derivada de los
FINANCIERO? ▲
derechos de crédito adquiridos por empresas de
La ganancia derivada de los derechos de crédito factoraje financiero y sociedades financieras de
objeto múltiple.
 adquiridos por
 empresas de factoraje financiero
o Como opera: Factoraje financiero
o Glosario: Factoraje
 sociedades financieras de objeto múltiple

(SOFOM).
o Glosario: Sociedades financieras de objeto
múltiple
3. ¿QUÉ SE CONSIDERA INTERÉS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO En los contratos de arrendamiento financiero, se
considera interés la diferencia entre el total de
FINANCIERO? ▲
pagos y el monto original de la inversión.
 La diferencia entre el total de pagos y
 el monto original de la inversión.
financiero
 Glosario: Arrendamiento puro

191
4. LA CESIÓN DE DERECHOS SOBRE LOS La cesión de derechos sobre los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, se
INGRESOS POR OTORGAR EL USO O considerará como una operación de
GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES, ¿SE financiamiento; la cantidad que se obtenga por la
CONSIDERARÁ COMO UNA OPERACIÓN cesión se tratará como préstamo, debiendo
acumularse las rentas devengadas conforme al
DE FINANCIAMIENTO? ▲ contrato, aun cuando éstas se cobren por el
adquirente de los derechos. La contraprestación
Sí.
pagada por la cesión se tratará como crédito o
deuda, según sea el caso, y la diferencia con las
rentas tendrá el tratamiento de interés. El importe
del crédito o deuda generará el ajuste anual por
inflación en los términos del Capítulo III del Título
II de esta Ley, el que será acumulable o
deducible, según sea el caso, considerando para
su cuantificación, la tasa de descuento que se
haya tomado para la cesión del derecho, el total
de las rentas que abarca la cesión, el valor que se
pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera
determinado en el contrato, en los términos que
establezca el Reglamento de esta Ley.
5. ¿SE CONSIDERA INTERÉS EL AJUSTE AJUSTE A LAS OPERACIONES

A CRÉDITOS, DEUDAS U OPERACIONES? Cuando los créditos, deudas, operaciones o el
importe de los pagos de los contratos de
▲
arrendamiento financiero, se ajusten mediante la
Si, cuando el ajuste provenga de la aplicación de: aplicación de índices, factores o de cualquier otra
forma, inclusive mediante el uso de unidades de
 índices inversión, se considerará el ajuste como parte del
interés.
 factores
 UDI´s
 o de cualquier otra forma.
El mismo tratamiento se dará al importe de los
pagos de los contratos de arrendamiento
financiero.
financiero

192
6. ¿QUE TRATAMIENTO SE DARÁ A LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS CAMBIARIAS
GANANCIAS O PÉRDIDAS CAMBIARIAS? Se dará el tratamiento que esta Ley establece
para los intereses, a las ganancias o pérdidas
▲
cambiarias, devengadas por la fluctuación de la
Tratamiento de intereses moneda extranjera, incluyendo las
correspondientes al principal y al interés mismo.
 incluyendo las correspondientes al principal y La pérdida cambiaria no podrá exceder de la que
al interés mismo. resultaría de considerar el tipo de cambio para
solventar obligaciones denominadas en moneda
 CCN 26/ISR/N: Capitalización delgada. No es deducible la
pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la extranjera pagaderas en la República Mexicana
moneda extranjera, que derive del monto de las deudas establecido por el Banco de México, que al efecto
que excedan del triple del capital de los contribuyentes y se publique en el Diario Oficial de la Federación,
provengan de deudas contraídas con partes relacionadas
en el extranjero. correspondiente al día en que se sufra la pérdida.
 Tesis II-TASS-7759: Préstamos otorgados en moneda
extranjera.- las utilidades que se perciban por fluctuación
de la moneda deben registrarse y declararse como
ingreso
7. ¿CUÁL ES EL TOPE A LA DEDUCCIÓN

DE LA PÉRDIDA CAMBIARIA? ▲
No podrá exceder de la que resultaría de
considerar el
 tipo de cambio para solventar obligaciones
denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República Mexicana
 establecido por el Banco de México
o que se publique en el DOF
o correspondiente al día en que se
sufra la pérdida.
 CFF Artículo 20: Causación y forma de pago de las
contribuciones y sus accesorios
 Comentario: Tipo de cambio aplicable

193
8. ¿QUE TRATAMIENTO SE DARÁ A LA ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSIÓN EN
INSTRUMENTOS DE DEUDA
GANANCIA PROVENIENTE DE LA
Se dará el tratamiento establecido en esta Ley
ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE
para los intereses, a la ganancia proveniente de la
SOCIEDADES DE INVERSIÓN EN enajenación de las acciones de las sociedades de
INSTRUMENTOS DE DEUDA? ▲ inversión en instrumentos de deuda a que se
refiere la Ley de Sociedades de Inversión.
Tratamiento de intereses.
 Glosario: Sociedades de inversión
 Glosario: Instrumentos de deuda

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN▲
1. ¿CUÁNDO SE HACE ESTE CÁLCULO? ▲ 44. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE

ANUAL POR INFLACIÓN
Al cierre de cada ejercicio.
Las personas morales determinarán, al cierre de
cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como
sigue:
2. ¿COMO SE HACE EL CÁLCULO? ▲ DETERMINACIÓN DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE

LAS DEUDAS Y DE LOS CRÉDITOS
 Se determina el saldo promedio anual de sus
I. Determinarán el saldo promedio anual de sus
deudas y el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus
créditos créditos.
 este saldo es la suma de los saldos SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRÉDITOS
O DEUDAS
 al último día de cada uno de los meses del
El saldo promedio anual de los créditos o deudas
ejercicio
será la suma de los saldos al último día de cada
o dividida entre el número de meses del uno de los meses del ejercicio, dividida entre el
ejercicio. número de meses del ejercicio. No se incluirán
en el saldo del último día de cada mes los
No se incluirán en el saldo del último día de cada intereses que se devenguen en el mes.
mes los
 intereses devengados en el mes.

194
 Cuando el saldo promedio anual de las deudas AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE
 sea mayor que el saldo promedio anual de II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas
sea mayor que el saldo promedio anual de los
los créditos
créditos, la diferencia se multiplicará por el factor
o la diferencia se multiplicará por el de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual
factor de ajuste anual por inflación acumulable.
o el resultado será el ajuste anual por

inflación acumulable.
 Cuando el saldo promedio anual de los AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE
créditos Cuando el saldo promedio anual de los créditos
sea mayor que el saldo promedio anual de las
 sea mayor que el saldo promedio anual de
deudas, la diferencia se multiplicará por el factor
las deudas de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual
o la diferencia se multiplicará por el por inflación deducible.
factor de ajuste anual
o el resultado será el ajuste anual por
inflación deducible.
 El factor de ajuste anual se obtendrá de: FACTOR DE AJUSTE ANUAL
 restar la unidad al cociente que se obtenga III. El factor de ajuste anual será el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se
de
obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios
o dividir el INPC del último mes del al Consumidor del último mes del ejercicio de que
ejercicio se trate entre el citado índice del último mes del
ejercicio inmediato anterior.
o entre el índice del último mes del
ejercicio inmediato anterior.
 cuando el ejercicio sea menor de 12 meses EJERCICIO MENOR DE 12 MESES

la división se hará Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el
factor de ajuste anual será el que se obtenga de
o entre el índice del mes
restar la unidad al cociente que se obtenga de
o inmediato anterior al del primer mes dividir el Índice Nacional de Precios al
del ejercicio de que se trate. Consumidor del último mes del ejercicio de que
se trate entre el citado índice del mes inmediato
anterior al del primer mes del ejercicio de que se
trate.

195
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera CRÉDITOS O DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA
 se valuarán a la paridad existente al primer día Los créditos y las deudas, en moneda extranjera,
se valuarán a la paridad existente al primer día
del mes.
del mes.
3. ¿CUÁNDO SE CONSIDERAN
CANCELADOS LOS CRÉDITOS
INCOBRABLES? ▲
En el último mes de la primera mitad del ejercicio
en que se deduzcan.
 ISR Artículo 27 Fracción XV penúltimo párrafo: Pérdidas
por créditos incobrables

196
4. ¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE CRÉDITO? 45. CONCEPTO DE CRÉDITOS
▲ Para los efectos del artículo anterior, se
considerará crédito, el derecho que tiene una
Derecho que tiene una persona acreedora persona acreedora a recibir de otra deudora una
 a recibir de otra deudora una cantidad en cantidad en numerario, entre otros: los derechos
numerario de crédito que adquieran las empresas de
factoraje financiero, las inversiones en acciones
 Glosario: Numerario de sociedades de inversión en instrumentos de
también se consideran créditos, entre otros: deuda y las operaciones financieras derivadas
señaladas en la fracción IX del artículo 20 de
 derechos de crédito que adquieran las esta Ley.
empresas de factoraje financiero
 Glosario: Factoraje
 Como opera: Factoraje financiero
 inversiones en acciones de sociedades de

inversión en instrumentos de deuda
 Glosario: Instrumentos de deuda
 operaciones financieras derivadas de capital

 mediante las cuales se garantice la
o readquisición de los títulos, acciones o
mercancías referidos en la operación.
 ISR Artículo 20: Operaciones financieras derivadas
 CCN 54/ISR/N: Operaciones financieras derivadas en las
que se liquiden diferencias durante su vigencia. Se
considera que existe un vencimiento en cada liquidación
respecto del monto de la diferencia liquidada.
 CCN 28/ISR/N: Cálculo del ajuste anual por inflación. No
debe considerarse el IVA acreditable.
 CFF Artículo 16-A: Operaciones financieras derivadas
 CFF Artículo 16-C: Mercados reconocidos, qué se
consideran
5. ¿CUÁLES SON LAS PARTIDAS QUE NO NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS

SE CONSIDERAN CRÉDITOS? ▲ No se consideran créditos para los efectos del
artículo anterior:

197
 Los que sean a cargo de personas físicas y PERSONAS FÍSICAS
 no provengan de sus actividades I. Los que sean a cargo de personas físicas y no

provengan de sus actividades empresariales,
empresariales
cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes
o cuando sean: o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se
considerará que son a plazo mayor de un mes, si
o a la vista el cobro se efectúa después de 30 días naturales
o a plazo menor de un mes o contados a partir de aquél en que se concertó el
crédito.
o a plazo mayor si se cobran antes del
mes.
 Se considerará que son a plazo mayor de
un mes, si
o el cobro se efectúa
o después de 30 días naturales
contados a partir de
 aquél en que se concertó el
crédito.
 Glosario: Días naturales

198
 A cargo de A CARGO DE SOCIOS O ACCIONISTAS, ASOCIANTES
O ASOCIADOS
 Socios
II. Los que sean a cargo de socios o accionistas,
 Accionistas asociantes o asociados en la asociación en
participación, que sean personas físicas o
 Asociantes sociedades residentes en el extranjero, salvo que
o LGSM Artículo 252: Concepto de A. en P. en este último caso, estén denominadas en
moneda extranjera y provengan de la exportación
 Asociados
de bienes o servicios.
 Fideicomitentes
o LGTOC Artículo 381: Fideicomiso
o Glosario: Fideicomiso
 Fideicomisarios
que sean:
 personas físicas o
 sociedades residentes en el extranjero,
salvo que
o en este último caso
o estén denominadas en moneda
extranjera y
 provengan de la exportación de
bienes o servicios.
FIDEICOMISOS
Tampoco se consideran créditos, los que la
fiduciaria tenga a su favor con sus
fideicomitentes o fideicomisarios en el
fideicomiso por el que se realicen actividades
empresariales, que sean personas físicas o
sociedades residentes en el extranjero, salvo que
en este último caso, estén denominadas en
moneda extranjera y provengan de la exportación
de bienes o servicios.

199
 Si se consideran créditos los otorgados por UNIONES DE CRÉDITO
 uniones de crédito a sus socios o No será aplicable lo dispuesto en esta fracción,

tratándose de créditos otorgados por las uniones
accionistas
de crédito a cargo de sus socios o accionistas,
o que operen únicamente con sus socios que operen únicamente con sus socios o
o accionistas. accionistas.
 Como opera: Uniones de crédito
 Los que sean a cargo de funcionarios y FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

empleados III. Los que sean a cargo de funcionarios y
empleados, así como los préstamos efectuados a
 Préstamos efectuados a terceros cuando se
terceros a que se refiere la fracción VII del
encuentren artículo 27 de esta Ley.
 en los supuestos del artículo 27 fracción
VII.
 ISR Artículo 27 Fracción VII: Requisitos de las
deducciones: Intereses
 Pagos provisionales de impuestos. PAGOS PROVISIONALES Y ESTÍMULOS FISCALES
 Estímulos fiscales. IV. Los pagos provisionales de impuestos, así

como los estímulos fiscales.
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de simplificación administrativa
 Cualquier ingreso cuya acumulación esté INGRESOS CONDICIONADOS A SU PERCEPCIÓN
 condicionada a su percepción efectiva V. Cualquier ingreso cuya acumulación esté

condicionada a su percepción efectiva. Lo
o a excepción de los derivados de los dispuesto en esta fracción no es aplicable a los
contratos de arrendamiento financiero. ingresos derivados de los contratos de
arrendamiento financiero por los que se ejerza la
financiero opción prevista en el artículo 17, fracción III de
esta Ley.
 ISR Artículo 17 Fracción III: Acumulación de ingresos,
momento para su

200
 Acciones TÍTULOS DE CRÉDITO QUE REPRESENTEN LA
PROPIEDAD DE BIENES
 Certificados de participación no amortizables
VI. Las acciones, los certificados de participación
 Glosario: Certificados de participación inmobiliaria no amortizables y los certificados de depósito de
 Certificados de depósito de bienes bienes y en general los títulos de crédito que
representen la propiedad de bienes, las
 Glosario: Certificado de depósito
aportaciones a una asociación en participación,
 Títulos de crédito que representen la así como otros títulos valor cuyos rendimientos
propiedad de bienes no se consideren interés en los términos del
 Aportaciones a una A. en P.
 Títulos valor cuyos rendimientos no se
consideren interés.
 Efectivo en caja. EFECTIVO EN CAJA

VII. El efectivo en caja.
6. SI AL CIERRE DE MES TENGO

CHEQUES PENDIENTES DE DEPOSITAR,
¿ESTOS DEBEN CONSIDERARSE COMO
EFECTIVO EN CAJA O COMO CRÉDITOS?
▲
 Como créditos, puesto que su naturaleza es de
documentos por cobrar.
 NIF C-1: Cheques pendientes de entrega
 NIF C-1: Sobregiro

201
7. ¿DURANTE QUE PERIODO SURTEN PERÍODO DE VIGENCIA DE LOS CRÉDITOS
EFECTO LOS CRÉDITOS? ▲ Los créditos que deriven de los ingresos
acumulables, disminuidos por el importe de
Las cuentas y documentos por cobrar que descuentos y bonificaciones sobre los mismos,
deriven de los ingresos acumulables se considerarán como créditos para los efectos
de este artículo, a partir de la fecha en la que los
 disminuidos por el importe de descuentos y ingresos correspondientes se acumulen y hasta
bonificaciones sobre los mismos la fecha en la que se cobren en efectivo, en
bienes, en servicios o, hasta la fecha de su
 se considerarán como créditos:
cancelación por incobrables. En el caso de la
 a partir de la fecha en que los ingresos cancelación de la operación que dio lugar al
correspondientes se acumulen y crédito, se cancelará la parte del ajuste anual por
inflación que le corresponda a dicho crédito, en
o hasta la fecha en que se cobren en los términos que establezca el Reglamento de
efectivo, en bienes, en servicios o esta Ley, siempre que se trate de créditos que se
hubiesen considerado para dicho ajuste.
o hasta la fecha de su cancelación por
incobrables.
 ISR Artículo 27 Fracción XV penúltimo párrafo: Pérdidas
por créditos incobrables
En el caso de la cancelación de la operación que

dio lugar al crédito
 se cancelará la parte del ajuste anual por
inflación que le corresponda a dicho crédito
 conforme a lo dispuesto en el Reglamento.
 siempre que los créditos se hubiesen
considerado para dicho ajuste.
 RISR Artículo 71: Cancelación de operaciones en el
ajuste anual por inflación
 RISR Artículo 72 : Cancelación de operación, su concepto
8. ¿SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS SALDOS A FAVOR POR CONTRIBUCIONES

SALDOS A FAVOR POR Para los efectos de este artículo, los saldos a
favor por contribuciones únicamente se
CONTRIBUCIONES? ▲
considerarán créditos a partir del día siguiente a
Si, a partir del día siguiente a aquél en el que se aquél en el que se presente la declaración
presente la declaración correspondiente correspondiente y hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se reciba su
 y hasta la fecha en la que se compensen, se devolución, según se trate.
acrediten o se reciba su devolución.

202
9. ¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE DEUDA? 46. CONCEPTO DE DEUDA
▲ Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se
considerará deuda, cualquier obligación en
Cualquier obligación en numerario pendiente de numerario pendiente de cumplimiento, entre
cumplimiento. otras: las derivadas de contratos de
 Glosario: Numerario arrendamiento financiero, de operaciones
financieras derivadas a que se refiere la fracción
IX del artículo 20 de la misma, las aportaciones
10. ¿CUÁLES OTROS CONCEPTOS SE para futuros aumentos de capital y las
CONSIDERAN DEUDAS? ▲ contribuciones causadas desde el último día del
periodo al que correspondan y hasta el día en el
Se consideran deudas, entre otras las derivadas que deban pagarse.
de:
 Contratos de arrendamiento financiero.
 Operaciones financieras derivadas de capital
o mediante las cuales se garantice la
readquisición de los títulos, acciones o
mercancías referidos en la operación.
 ISR Artículo 20 Fracción IX: Operaciones financieras
derivadas
 CCN 54/ISR/N: Operaciones financieras derivadas en las
que se liquiden diferencias durante su vigencia. Se
considera que existe un vencimiento en cada liquidación
respecto del monto de la diferencia liquidada.
financiero
consideran
 CCN 29/ISR/N: Operaciones financieras derivadas de
capital referenciadas al tipo de cambio de una divisa. El
hecho de estar previstas en una disposición que regula la
no retención por el pago de intereses no altera su
naturaleza.
 Aportaciones para futuros aumentos de

capital.
capital contable
 Contribuciones causadas
 desde el último día del periodo al que

203
correspondan y
o hasta el día en el que deban pagarse.
 RMF Regla 3.4.1.: Aportaciones gubernamentales para
obras públicas que no se consideran deudas
 Pasivos y las PASIVOS Y RESERVAS DEDUCIBLES
 reservas del activo, pasivo o capital También son deudas, los pasivos y las reservas
del activo, pasivo o capital, que sean o hayan
o que sean o hayan sido deducibles. sido deducibles. Para estos efectos, se considera
 Glosario: Reservas deducibles que las reservas se crean o incrementan
mensualmente y en la proporción que
 ISR Artículo 28 Fracción VIII: Provisiones para la creación
o incremento de reservas complementarias de activo o de representan los ingresos del mes del total de
pasivo, no son deducibles ingresos en el ejercicio.
 RISR Artículo 70 : Fondos de pensiones, jubilaciones y
primas de antigüedad: Podrán no considerarse deudas
 Glosario: Fondos y reservas
En ningún caso se considerarán deudas DEUDAS ORIGINADAS POR PARTIDAS NO

DEDUCIBLES
 las originadas por partidas no deducibles.
En ningún caso se considerarán deudas las
 ISR Artículo 28 Fracción I, VIII, IX y XXVII: Partidas no
deducibles, deudas originadas por
originadas por partidas no deducibles, en los
términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo
pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la
28 de esta Ley, así como el monto de las deudas
moneda extranjera, que derive del monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer
que excedan del triple del capital de los contribuyentes y párrafo de la fracción XXVII del mismo artículo.
en el extranjero.
11. ¿SE CONSIDERAN DEUDAS LAS

CONTRIBUCIONES A CARGO CUYO
PLAZO PARA EL PAGO YA VENCIÓ? ▲
Consideramos que no, puesto que estas quedan
sujetas a actualización
 de lo contrario se estaría duplicando el efecto
de la inflación sobre la misma base.
 ISR Artículo 46 Párrafo 1: Qué se considera deuda

204
12. TRATÁNDOSE DE RESERVAS DE
ACTIVO, PASIVO O CAPITAL, QUE SEAN
O HAYAN SIDO DEDUCIBLES ¿CUÁNDO
SE CONSIDERAN LAS DEUDAS? ▲
Mes a mes
 en la proporción que representan los ingresos
del mes del
o total de ingresos en el ejercicio.
 ISR Artículo 46 Párrafo 2: Pasivos y reservas de activo,
pasivo o capital; también son deudas
 RISR Artículo 70 : Fondos de pensiones, jubilaciones y
primas de antigüedad: Podrán no considerarse deudas
13. ¿EN QUE MOMENTO SE CONSIDERA MOMENTOS EN LOS QUE SE CONSIDERA SE

CONTRAEN DEUDAS
QUE SE CONTRAEN LAS DEUDAS? ▲
Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se
Cuando se dé cualquiera de los supuestos considerará que se contraen deudas por la
siguientes: adquisición de bienes y servicios, por la
obtención del uso o goce temporal de bienes o
por capitales tomados en préstamo, cuando se
dé cualquiera de los supuestos siguientes:
 Tratándose de la adquisición de bienes o ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS U OBTENCIÓN

servicios, así como de arrendamientos DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
I. Tratándose de la adquisición de bienes o
 cuando se acumule el ingreso y
servicios, así como de la obtención del uso o
o el precio o la contraprestación, se pague goce temporal de bienes, cuando se dé alguno
con posterioridad a la acumulación. de los supuestos previstos en el artículo 17 de
esta Ley y el precio o la contraprestación, se
 ISR Artículo 17: Adquisición de bienes o servicios u
obtención del uso o goce temporal de bienes
pague con posterioridad a la fecha en que ocurra
el supuesto de que se trate.
 Tratándose de capitales tomados en préstamo CAPITALES TOMADOS EN PRÉSTAMO

 cuando se reciba parcial o totalmente el II. Tratándose de capitales tomados en préstamo,
cuando se reciba parcial o totalmente el capital.
capital.

205
En el caso de la cancelación de la operación que CANCELACIÓN DE OPERACIONES DE LAS QUE SE
dio lugar a la deuda DERIVEN LAS DEUDAS
En el caso de la cancelación de una operación de
 se cancelará la parte del ajuste anual por
la cual deriva una deuda, se cancelará la parte
inflación que le corresponda a dicha deuda del ajuste anual por inflación que le corresponda
 conforme a lo dispuesto en el Reglamento. a dicha deuda, en los términos que establezca el
Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de
o siempre que las deudas se hubiesen deudas que se hubiesen considerado para dicho
considerado para el ajuste. ajuste.
 RISR Artículo 71: Cancelación de operaciones en el
ajuste anual por inflación

206
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
OBJETIVO: Mediante este ejercicio podrás calcular el ajuste anual por inflación acumulable o
deducible según sea el caso, una vez obtenidos los saldos a fin de cada mes de las deudas y los
créditos.

INSTRUCCIONES

207

208
▲
CAPÍTULO
DEDUCCIONES

209
▲
AL TEMA
CONCEPTOS DEDUCIBLES

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


210
futuras consultas.


211
1. LAS DEVOLUCIONES DESCUENTOS CREACIÓN O INCREMENTO DE
O BONIFICACIONES SOBRE VENTAS, RESERVAS PARA FONDOS DE
DEBERÁN CONSIDERARSE COMO PENSIONES O JUBILACIONES DEL
DEDUCCIONES: PERSONAL, COMPLEMENTARIAS A LAS
FALSO (.....) VERDADERO (.....) QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
2. SON DEDUCIBLES LAS PERDIDAS DE
INVENTARIOS POR CASO FORTUITO O ________________________________________
FUERZA MAYOR: 5. NO SON DEDUCIBLES LAS CUOTAS
FALSO (.....) VERDADERO (.....) AL IMSS, EN LA PARTE DEL
TRABAJADOR (CUOTA OBRERA),
________________________________________
CUANDO ESTAS SEAN ABSORBIDAS
________________________________________
POR EL PATRÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS
________________________________________
POR ENAJENACIÓN DE BIENES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
6. LOS INTERESES SE DEDUCEN
________________________________________
CONFORME SE DEVENGUEN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
4. SON DEDUCIBLES LAS
________________________________________
APORTACIONES EFECTUADAS PARA LA

212
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. LOS INTERESES SE AJUSTARÁN ________________________________________
POR INFLACIÓN ANTES DE DEDUCIRSE: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
8. LOS INTERESES MORATORIOS SE
DEDUCIRÁN HASTA QUE SEAN
EFECTIVAMENTE PAGADOS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. CUANDO UNA ASOCIACIÓN CIVIL
ENTREGA ANTICIPOS A SUS
MIEMBROS, ESTA DEBERÁ:
a) Deducir el anticipo y darle el tratamiento de
ingresos asimilables a salarios.
b) Deducir el anticipo y darle el tratamiento de
anticipo.
c) Deducir el anticipo y darle el tratamiento de
dividendo o retiro de utilidades.
d) No deducir el anticipo.
________________________________________
________________________________________

213
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
CONCEPTOS DEDUCIBLES

214
DEDUCCIONES AUTORIZADAS▲
1. ¿SON DEDUCIBLES TODAS LAS 25. DEDUCCIONES AUTORIZADAS

OPERACIONES QUE UN Los contribuyentes podrán efectuar las
CONTRIBUYENTE REALICE? ▲ deducciones siguientes:
No, únicamente las que la ley le permite

 y cumpliendo los requisitos que ella misma
señala.
 CCN 20/ISR/N: Actos u operaciones prohibidos por la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita. La
realización de dichos actos u operaciones implica la no
deducción de las erogaciones relacionadas con aquéllos
 Tesis 218966: Ley del Impuesto Sobre la Renta,
deducciones contempladas en la
 Tesis 1007436: Renta, distinción entre deducciones
indebidas y falsas para efectos del impuesto sobre la
2. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan en el
BONIFICACIONES SOBRE VENTAS? ▲
ejercicio.
Como deducción
 aun cuando correspondan a ventas
 realizadas en ejercicios anteriores.
 RISR Artículo 26: Devoluciones, descuentos o
bonificaciones efectuadas con posterioridad al segundo
mes del cierre del ejercicio
 CFF Artículo 29 Fracción VI Párrafo 3: Expedición de
CFDI por las devoluciones, descuentos y bonificaciones
sobre ventas

215
3. ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES COSTO DE VENTAS
AUTORIZADAS? ▲ II. El costo de lo vendido.
 El costo de lo vendido.
 CCN 17/ISR/N: Envases de bebidas embotelladas.
Supuestos en los que se deben considerar activo fijo o
mercancía
 RMF Regla 3.3.1.34.: Deducción de inventarios de 1986 ó
1988
 CNV 25/ISR/NV: Gastos realizados por actividades
comerciales contratadas a un Sindicato
inventarios
 Gastos netos de: GASTOS NETOS DE DESCUENTOS, BONIFICACIONES,

ETC.
 descuentos
III. Los gastos netos de descuentos,
 bonificaciones o bonificaciones o devoluciones.
 devoluciones.
 Glosario I: Gasto
 Glosario II: Gasto
 Glosario III: Gasto
 CNV 07/ISR/NV: En materia de Inversiones
 RISR Artículo 25 : Condominios: Facilidades para la
deducción de los gastos en
 RISR Artículo 28 : Peaje, cuotas de: Requisitos para la
deducción de las
 RISR Artículo 29: Deducción de gastos estimados para el
caso de los contribuyentes dedicados al transporte aéreo
de pasajeros
 RMF Regla 3.3.1.1.: Deducción de indemnizaciones de
seguros con saldos vencidos de prima

216
 Inversiones (activos fijos, diferidos y gastos INVERSIONES
preoperativos). IV. Las inversiones.
 Tesis 2007663: Renta. El anticipo de rentas por el uso de
un inmueble relacionado con el objeto social del
contribuyente es una inversión en su modalidad de gasto
diferido, para efectos de la deducción del impuesto
relativo, por ser un activo intangible (legislación vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013)
 Créditos incobrables. CRÉDITOS INCOBRABLES Y PÉRDIDAS FORTUITAS
 Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor. V. Los créditos incobrables y las pérdidas por
caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de
 ISR Artículo 25 Fracción II: Deducciones, costo de lo bienes distintos a los que se refiere la fracción II
vendido
de este artículo.
 ISR Artículo 27 Fracción XV: Pérdidas por créditos
incobrables
 CCF Artículo 2455: Concepto de caso fortuito
extraordinario
 Glosario: Caso de fuerza mayor
 Glosario: Fuerza mayor
 CCN 18/ISR/N: Deducción de pérdidas por caso fortuito o
fuerza mayor
 Pérdidas por enajenación de bienes

 distintos de los elementos que integran el
costo de ventas.
 CNV 17/ISR/NV: Indebida deducción de pérdidas por la
división de atributos de la propiedad
 Cuotas pagadas al IMSS CUOTAS AL IMSS
 incluso las previstas en la Ley del Seguro VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al
Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las
de Desempleo.
previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
NOTA DE LOS AUTORES: Hasta la fecha, la Ley del

Seguro de Desempleo no ha sido decretada.

217
 Intereses devengados a cargo en el ejercicio INTERESES DEVENGADOS A CARGO E INTERESES
MORATORIOS
 sin ajuste alguno.
VII. Los intereses devengados a cargo en el
 Intereses moratorios conforme se ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
devenguen, sin embargo, intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
deducirán únicamente los efectivamente pagados.
 a partir del cuarto mes se deducirán Para estos efectos, se considera que los pagos
o únicamente los efectivamente por intereses moratorios que se realicen con
posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el
pagados. que se incurrió en mora cubren, en primer
 Interpretación Numérica: Intereses moratorios; su término, los intereses moratorios devengados en
deducción los tres meses siguientes a aquél en el que se
 CCN 19/ISR/N: Intereses devengados. Supuesto en el incurrió en mora, hasta que el monto pagado
que se acredita el requisito de la deducibilidad exceda al monto de los intereses moratorios
devengados deducidos correspondientes al último
periodo citado.
 Ajuste anual por inflación deducible. AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación VIII. El ajuste anual por inflación que resulte
deducible en los términos del artículo 44 de esta
Ley.
 Anticipos y los rendimientos que paguen las ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES Y

ASOCIACIONES CIVILES
 sociedades cooperativas de producción
IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen
 sociedades y asociaciones civiles las sociedades cooperativas de producción, así
como los anticipos que entreguen las sociedades
o cuando los distribuyan como y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los
asimilables a salarios. distribuyan en los términos de la fracción II del
 ISR Artículo 94 Fracción II: Rendimientos y anticipos con artículo 94 de esta Ley.
 CNV 14/ISR/NV: Sociedades civiles universales. Ingresos
en concepto de alimentos
 CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas. Salarios y
previsión social
 CNV 23/ISR/NV: Simulación de constancias

218
 Aportaciones efectuadas para la creación o RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES O
incremento de reservas para JUBILACIONES DEL PERSONAL
X. Las aportaciones efectuadas para la creación o
 fondos de pensiones o
incremento de reservas para fondos de pensiones
 jubilaciones del personal o jubilaciones del personal, complementarias a las
que establece la Ley del Seguro Social, y de
o complementarias a las que primas de antigüedad constituidas en los términos
establece la Ley del Seguro Social de esta Ley. El monto de la deducción a que se
refiere esta fracción no excederá en ningún caso a
 y de primas de antigüedad la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47
o constituidas en los términos de esta al monto de la aportación realizada en el ejercicio
Ley. de que se trate. El factor a que se refiere este
párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones
 Glosario: Fondos y reservas otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
 RISR Artículo 59: Pensiones o jubilaciones y de prima de trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
antigüedad: Reservas para fondos de para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se
 RISR Artículo 60 : Requisitos anuales para reservas para trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en
fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de el ejercicio fiscal inmediato anterior.
antigüedad
 CNV 03/ISR/NV: Reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de
la inversión o reinversión de los fondos
 Glosario: Actuario
 ISR Artículo 29: Reglas para reserva para fondo de
pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad
 RISR Artículo 30: Pensiones o jubilaciones otorgadas en
forma de rentas vitalicias, su deducción
 RISR Artículo 30-A: Fondos de pensiones, requisitos
 RISR Artículo 30-B: Fondos de pensiones o jubilaciones,
casos en los que se considera que no se dispone de los
bienes, valores o de sus rendimientos
 ISR Artículo 93 varios párrafos: Ingresos exentos
derivados de servicios personales subordinados
 Tesis VII-CASR-SUE-11: Impuesto sobre la renta. Caso
en el que no se actualiza la exención del pago por
concepto de indemnización por riesgo de trabajo, prevista
en la fracción II del artículo 109 de la ley relativa
 RMF Regla 3.3.1.35.: Información que se debe presentar
por la incorporación de trabajadores en los fondos de
pensiones o jubilaciones complementarios a los
establecidos en la ley del seguro social
 RISR Artículo 65: Bienes o rendimientos de los fondos de
pensiones o jubilaciones de personal, se considera que no
se dispone de los
 RISR Artículo 61: Fondo de pensiones o jubilaciones,
podrá pactarse que el trabajador contribuya a su
financiamiento
 RISR Artículo 62: Exceso de reservas para fondos de

219
 RISR Artículo 64: Reservas para fondo de pensiones o
jubilaciones de personal, complementarias a las que
establece la ley del seguro social y de primas de
antigüedad, requisitos para su inversión en la adquisición
o construcción de viviendas de interés social para los
trabajadores del contribuyente
 Anticipos por gastos. ANTICIPOS POR GASTOS NETOS DE DESCUENTOS,

BONIFICACIONES, ETC.
 ISR Artículo 27 Fracción XVIII: Anticipos por gastos
netos de descuentos, bonificaciones, etc.; requisitos para Cuando por los gastos a que se refiere la fracción
su deducción
III de este artículo, los contribuyentes hubieran
 CNV 25/ISR/NV: Gastos realizados por actividades pagado algún anticipo, éste será deducible
siempre que se cumpla con los requisitos
 Glosario: Anticipos a proveedores establecidos en el artículo 27, fracción XVIII de
esta Ley.

220
▲
CAPÍTULO
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

221
▲
AL TEMA

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


222
futuras consultas.


223
1. SER ESTRICTAMENTE 4. NO SON DEDUCIBLES LOS
INDISPENSABLE ES UN REQUISITO DE DONATIVOS A ESCUELAS
TODAS LAS DEDUCCIONES: PARTICULARES:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. PARA QUE UN DONATIVO SEA 5. ES DEDUCIBLE LA DONACIÓN DE
DEDUCIBLE, DEBERÁ TENER LA SERVICIOS:
CARACTERÍSTICA DE SER FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE:
________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
6. LOS ACTIVOS FIJOS TIENE SU
________________________________________ PROPIO TRATAMIENTO EN MATERIA DE
3. LA RELACIÓN DE EMPRESAS A LAS DEDUCCIÓN:
CUALES SE LES PUEDE OTORGAR FALSO (.....) VERDADERO (.....)
DONATIVOS DEDUCIBLES DEL ISR, SE
________________________________________
ENCUENTRA EN EL REGLAMENTO DE
________________________________________
LA LEY DEL ISR:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
7. SON DEDUCIBLES LOS
________________________________________
COMPROBANTES QUE CUMPLEN CON
________________________________________
REQUISITOS FISCALES:
________________________________________

224
FALSO (.....) VERDADERO (.....) REQUISITO CUANDO EL PAGO SE
________________________________________ REALICE MEDIANTE TARJETA DE
________________________________________ CRÉDITO O DE DÉBITO, DE
SERVICIOS O MONEDERO
________________________________________
ELECTRÓNICO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
8. PARA QUE LA OPERACIÓN SEA
________________________________________
DEDUCIBLE, EL COMPROBANTE
DEBERÁ TENER LOS REQUISITOS QUE ________________________________________
ESTABLECE EL CÓDIGO FISCAL: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 11. NO SERÁ NECESARIO, PARA SU
________________________________________ DEDUCCIÓN, QUE LOS PAGOS SE
EFECTÚEN MEDIANTE EL SISTEMA
________________________________________
FINANCIERO, TRATÁNDOSE DE:
________________________________________
a) Pago de viáticos.
________________________________________
b) Pago de sueldos y salarios.
________________________________________ c) Pago de gastos a los cuales se les de
________________________________________ tratamiento de asimilables a salarios.
9. EL MONTO DE LA OPERACIÓN A ________________________________________
PARTIR DEL CUAL ES REQUISITO PARA ________________________________________
LA DEDUCCIÓN QUE EL PAGO SE HAGA ________________________________________
CON LA INTERVENCIÓN DE ALGUNA ________________________________________
INSTITUCIÓN FINANCIERA, ES DE:
________________________________________
a) $2,000
________________________________________
b) $4,000
________________________________________
c) $8,000
________________________________________ 12. SI HAGO UN PAGO DE
COMBUSTIBLE POR 1,000.-, EL PAGO
________________________________________
DEBE HACERSE CON:
________________________________________
a) Cheque nominativo del contribuyente.
________________________________________
b) Tarjeta de crédito, de débito o de servicios.
________________________________________ c) Monederos electrónicos.
________________________________________ d) Transferencia electrónica de fondos.
________________________________________ ________________________________________
10. TAMBIÉN SE CUMPLE CON EL ________________________________________

225
________________________________________ h) Desperdicios industrializables.
________________________________________ i) Minerales sin beneficiar.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
13. EL CHEQUE DEBERÁ TENER EN EL ________________________________________

REVERSO LA LEYENDA "PARA ABONO ________________________________________
EN CUENTA DEL BENEFICIARIO": ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 16. CUANDO SE USA COMO
________________________________________ COMPROBANTE UN CFDI, SE DEBERÁ
________________________________________ CONSULTAR EN LA PÁGINA
ELECTRÓNICA DEL SAT:
________________________________________
________________________________________ a) La clave del RFC del emisor es válida.
b) El número de folio que ampara el comprobante
________________________________________ fiscal digital fue autorizado al emisor.
________________________________________ c) El certificado que ampare el sello digital se
encuentra registrado y no ha sido cancelado.
14. LOS ESTADOS DE CUENTA
BANCARIOS SE PUEDEN UTILIZAR ________________________________________
COMO COMPROBANTES FISCALES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 17. SI UNA OPERACIÓN NO SE
________________________________________ REGISTRA EN CONTABILIDAD SE
________________________________________ CONVIERTE EN NO DEDUCIBLE:
15. SON CONCEPTOS SUSCEPTIBLES DE
AUTO FACTURACIÓN: ________________________________________
a) Leche en estado natural. ________________________________________

b) Frutas, verduras y legumbres. ________________________________________
c) Granos y semillas. ________________________________________
d) Café ________________________________________
e) Pescados o mariscos.
________________________________________
f) Desperdicios animales o vegetales.
________________________________________
g) Otros productos del campo no elaborados ni
procesados. 18. SI ESTANDO OBLIGADO A RETENER,

226
NO SE EFECTÚA LA RETENCIÓN Y ________________________________________
TAMPOCO SE ENTERA: ________________________________________
a) Se pierde el derecho a la deducción de esa ________________________________________
partida ________________________________________
b) Se pierde el derecho a la deducción y de todas
maneras se deberá enterar el importe no 21. LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE AL
retenido. RFC ES DEL TRABAJADOR:
c) Se pierde el derecho a la deducción y se FALSO (.....) VERDADERO (.....)
considera delito de defraudación fiscal.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
22. SI NO SE PAGAN LAS CUOTAS AL
19. TRATÁNDOSE DE PAGOS AL
IMSS O AL INFONAVIT, ENTONCES NO
EXTRANJERO, SE DEBERÁ CONTAR
SERÁN DEDUCIBLES LOS PAGOS POR
CON EL COMPROBANTE CON
CONCEPTO DE SALARIOS:
REQUISITOS FISCALES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
23. EN LAS OPERACIONES A TASA
20. SI NO EFECTÚO EL CÁLCULO DEL
CERO, EL IVA NO DEBE APARECER
IMPUESTO ANUAL DE UN TRABAJADOR,
EXPRESAMENTE POR SEPARADO EN EL
NO SERÁN DEDUCIBLES LOS SUELDOS
COMPROBANTE:
PAGADOS AL MISMO, DURANTE EL
EJERCICIO: FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

227
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
24. SI UNA BEBIDA ALCOHÓLICA NO ________________________________________
TIENE ADHERIDO EL MARBETE PARA ________________________________________
EFECTOS DEL IEPS, ENTONCES SU ________________________________________
COMPRA NO ES DEDUCIBLE:
________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________
27. SÓLO SERÁN DEDUCIBLES CUANDO
________________________________________ SEAN EFECTIVAMENTE EROGADAS, LAS
________________________________________ OPERACIONES EFECTUADAS CON
________________________________________ PERSONAS FÍSICAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
25. SI LA EMPRESA TOMÓ UN ________________________________________
PRÉSTAMO Y LO DESTINÓ A UNA ________________________________________
ACTIVIDAD DISTINTA A LOS FINES DEL ________________________________________
NEGOCIO, ENTONCES LOS INTERESES
________________________________________
DEL PRÉSTAMO NO SERÁN
________________________________________
DEDUCIBLES:
28. SE CONSIDERE EFECTIVAMENTE
EROGADO CUANDO EL PAGO SE
________________________________________
REALIZA MEDIANTE LA SUSCRIPCIÓN
________________________________________ DE UN TÍTULO DE CRÉDITO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
26. CUANDO SE REALIZA UNA ________________________________________
OPERACIÓN A CRÉDITO, LOS
________________________________________
INTERESES DE LA MISMA SÓLO SERÁN
________________________________________
DEDUCIBLES EN LA MISMA
PROPORCIÓN QUE LO SEAN GASTOS O 29. PARA EFECTOS DEL CONCEPTO DE
INVERSIONES REALIZADOS CON EL EFECTIVAMENTE EROGADO, CUANDO
IMPORTE DEL CRÉDITO: EL PAGO SE HAGA CON CHEQUE, LA
DEDUCCIÓN SE HARÁ EN LA FECHA EN

228
QUE: ________________________________________
a) Se realice la operación. ________________________________________
b) Se expida el comprobante. ________________________________________
c) Se expida el cheque. ________________________________________
d) Se entregue el cheque al beneficiario. ________________________________________
e) El banco pague el cheque al beneficiario.
f) Se transmita el cheque a un tercero mediante 32. LOS VALES DE DESPENSA NO SON
endoso. DEDUCIBLES COMO GASTOS DE
________________________________________ PREVISIÓN SOCIAL:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
30. LOS HONORARIOS A MIEMBROS DEL
CONSEJO DIRECTIVO, NO DEBERÁN ________________________________________
EXCEDER DEL 10% DEL MONTO TOTAL 33. EN MATERIA DE PREVISIÓN SOCIAL,
DE LOS INGRESOS DEL EJERCICIO: PARA CUMPLIR EL REQUISITO DE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) GENERALIDAD, CUANDO SE TIENEN
________________________________________ DOS SINDICATOS, LAS PRESTACIONES
DE LOS TRABAJADORES DE AMBOS
________________________________________
DEBERÁN SER LAS MISMAS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
31. PARA PODER DEDUCIR ASISTENCIA
________________________________________
TÉCNICA, TRANSFERENCIA DE
________________________________________
TECNOLOGÍA O REGALÍAS SE DEBERÁ
COMPROBAR ANTE LAS AUTORIDADES ________________________________________
FISCALES QUE SE PRESTAN EN FORMA 34. CONCEPTOS QUE SE EXCLUYEN AL
DIRECTA Y NO A TRAVÉS DE CALCULAR EL PROMEDIO ARITMÉTICO
TERCEROS: ENTRE TRABAJADORES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) SINDICALIZADOS Y NO
________________________________________ SINDICALIZADOS:
________________________________________ a) Aportaciones de seguridad social – IMSS,

INFONAVIT.

229
b) Primas de seguros de vida y de gastos ________________________________________
médicos. ________________________________________
c) Aportaciones a los fondos de ahorro y a los
fondos de pensiones y jubilaciones. ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 37. EL LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE

________________________________________ PARA LA PREVISIÓN SOCIAL DE
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS
________________________________________
ES DE 10 VECES EL SMG DEL DF:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
35. SON REQUISITOS PARA LA
________________________________________
DEDUCCIÓN DE LAS APORTACIONES A
________________________________________
FONDOS DE AHORRO:
________________________________________
a) Generalidad.
b) Aportaciones iguales del patrón y del ________________________________________
trabajador. ________________________________________
c) La aportación del patrón no exceda del 13% ________________________________________
del salario del trabajador.
d) La aportación del patrón no exceda de 1.3 38. SI LA ASEGURADORA OTORGÓ UN
veces el salario mínimo general del área PRÉSTAMO A LA EMPRESA, ENTONCES
geográfica que corresponda al trabajador, LOS PAGOS DE LAS PRIMAS POR
elevado al año. SEGUROS NO SON DEDUCIBLES:
e) Se cumplan los requisitos de permanencia que
se establezcan en el Reglamento. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
36. NO SERÁN DEDUCIBLES LOS PAGOS 39. LOS BENEFICIOS DE UN SEGURO DE

DE PRIMAS DE SEGUROS DE GASTOS HOMBRE CLAVE DEBEN
MÉDICOS EN BENEFICIO DE LOS CORRESPONDER A:
TRABAJADORES: a) La empresa.
FALSO (.....) VERDADERO (.....) b) La familia del hombre clave.
c) Quien se designe en el contrato
________________________________________
________________________________________
________________________________________

230
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 43. SE CONSIDERA INCOBRABLE, Y POR
________________________________________ LO TANTO PODRÁ DEDUCIRSE, UNA
40. LOS INTERESES A CARGO PODRÁN CUENTA CUYO MONTO AL DÍA DE SU
SER SUPERIORES A LOS DE MERCADO: VENCIMIENTO SEA DE $ 35,000.-,
CUANDO EN EL PLAZO DE UN AÑO,
CONTADO A PARTIR DE QUE INCURRA
________________________________________ EN MORA, NO SE HUBIERA LOGRADO
________________________________________ SU COBRO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
41. PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LAS ________________________________________
OPERACIONES, EL COSTO DE ________________________________________
ADQUISICIÓN DEBE CORRESPONDER A
________________________________________
LOS VALORES DE MERCADO:
44. SI PACTO CON UN EMPLEADO,
PAGARLE $ 1,000.00 CUANDO SE
________________________________________ COBRE EL ÚLTIMO ABONO POR LA
________________________________________ VENTA DE UN AUTOMÓVIL, Y DICHO
________________________________________ ABONO SE COBRARÁ HASTA EL AÑO
________________________________________ PRÓXIMO. PUEDO HACER DEDUCIBLE
LOS $ 1,000.00 EN ESTE EJERCICIO,
________________________________________
PUESTO QUE, YA SE REALIZÓ LA
________________________________________
VENTA YA SE PACTÓ EL PAGO:
________________________________________
42. PUEDO DEDUCIR LA COMPRA DE ________________________________________
UNA MERCANCÍA, AÚN CUANDO NO
________________________________________
HAYA SIDO LEGALMENTE IMPORTADA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

231
45. PARA PODER DEDUCIR EL PAGO A ________________________________________
UN COMISIONISTA EN EL EXTRANJERO: ________________________________________
a) El comisionista deberá estar registrado para ________________________________________
efectos fiscales en el país. ________________________________________
b) Debo contar con copia de su inscripción fiscal
en su país de origen. ________________________________________
c) Debo contar con copia de su declaración de ________________________________________
impuestos en el extranjero. ________________________________________
________________________________________
48. SI EL RAZONAMIENTO ANTERIOR ES
________________________________________ CORRECTO, ENTONCES HABRÁ
________________________________________ OPERACIONES A PLAZOS, QUE AL SER
________________________________________ INICIADAS EN UN EJERCICIO Y
________________________________________ CONCLUIDAS EN OTRO, SE
CONVIERTAN EN PARCIALMENTE
________________________________________
DEDUCIBLES:
________________________________________
46. EL PLAZO MÁXIMO PARA REUNIR
________________________________________
LOS REQUISITOS DE LAS
________________________________________
DEDUCCIONES, SERÁ A MÁS TARDAR:
________________________________________
a) En la fecha en que se realice la operación.
b) Cualquier día, siempre y cuando se encuentre ________________________________________
dentro del mismo ejercicio fiscal en el cual se ________________________________________
deduzca la operación.
________________________________________
c) En la fecha en que se presente la declaración
del ejercicio. ________________________________________
d) En la fecha en que se deba presentar la 49. EL ENTERO EXTEMPORÁNEA DE
declaración del ejercicio. RETENCIONES, CONVIERTE EN NO
________________________________________ DEDUCIBLES LAS OPERACIONES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
47. LA FECHA DE LA DOCUMENTACIÓN ________________________________________
COMPROBATORIA DEBE ________________________________________
CORRESPONDER AL EJERCICIO POR
50. LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA
EL QUE SE EFECTÚA LA DEDUCCIÓN:
DE DECLARACIONES INFORMATIVAS,
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CONVIERTEN EN NO DEDUCIBLES LAS

232
OPERACIONES: VALOR:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
51. SON DEDUCIBLES LOS ANTICIPOS 54. BIENES QUE ANTES DE SER
POR COMPRAS O GASTOS: DESTRUIDOS DEBEN DE SER
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OFRECIDOS EN DONACIÓN:
________________________________________ a) Todos
________________________________________ b) Básicos en materia de alimentación.
c) Básicos en materia de vestido.
________________________________________
d) Básicos en materia de vivienda.
________________________________________ e) Básicos en materia de salud.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
52. SI NO ENTREGO EL SUBSIDIO, SE ________________________________________
CONVIERTE EN NO DEDUCIBLE LA ________________________________________
NÓMINA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
53. ES DEDUCIBLE EL IMPORTE DE LAS
MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
PRODUCTOS SEMITERMINADOS O
TERMINADOS, QUE POR DETERIORO U
OTRAS CAUSAS HUBIERA PERDIDO SU

233
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA

234

235
27. DEDUCCIONES AUTORIZADAS -
REQUISITOS DE LAS
Las deducciones autorizadas en este Título
deberán reunir los siguientes requisitos:
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES, O DONATIVOS

1. ¿CUÁL ES EL REQUISITO GENERAL CON REQUISITOS
APLICABLE A TODAS LAS I. Ser estrictamente indispensables para los fines
DEDUCCIONES? ▲ de la actividad del contribuyente, salvo que se
trate de donativos no onerosos ni remunerativos,
Que sean estrictamente indispensables. que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley
 Tesis 218966: Ley del Impuesto Sobre la Renta, y en las reglas generales que para el efecto
deducciones contempladas en la establezca el Servicio de Administración Tributaria
 Tesis 1007436: Renta, distinción entre deducciones y que se otorguen en los siguientes casos:
 Tesis 222536: Impuesto Sobre la Renta, gastos
estrictamente indispensables para los fines de la
empresa. es permitida la deducibilidad de los bonos y
premios a los agentes de seguros
 CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No son
deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas
con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten
servicios profesionales.
 LFPIORPI Artículo 32: Limitaciones al uso de monedas y
billetes, en moneda nacional o divisas y metales preciosos
 CCF Artículo 1830: Hecho ilícito
 CCF Artículo 1831: El fin o motivo de los contratantes
tampoco debe ser contrario a las leyes de orden público ni
a las buenas costumbres
 CCF Artículo 8: Actos ejecutados contra el tenor de leyes
prohibitivas, son nulos
 CCN 19/ISR/N: Intereses devengados. Supuesto en el
que se acredita el requisito de la deducibilidad
 CNV 24/ISR/NV: Deducción de pagos a Sindicatos
2. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA

236
DEDUCIR DONATIVOS? ▲
 Que no sean onerosos ni remunerativos.
 CCF Artículo 1837: Contrato oneroso
 Glosario: Remuneratorio
 Que satisfagan los requisitos previstos en

 la ley del ISR y en las
 reglas generales (resolución miscelánea)
que para el efecto establezca el SAT.
o Sitio Web: Donatarias y donaciones
Que se otorguen a: a) A la Federación, entidades federativas o

municipios, sus organismos descentralizados que
 federación tributen conforme al Título III de la presente Ley,
 entidades federativas o así como a los organismos internacionales de los
que México sea miembro de pleno derecho,
 municipios siempre que los fines para los que dichos
organismos fueron creados correspondan a las
 así como a sus organismos descentralizados actividades por las que se puede obtener
 con fines no lucrativos autorización para recibir donativos deducibles de
impuestos.
 organismos internacionales de los que
México sea miembro de pleno derecho
 cuyos fines correspondan a las actividades
por las que se puede obtener autorización
para recibir donativos deducibles.

237
 Los siguientes no contribuyentes del ISR: b) A las entidades a las que se refiere el artículo
82 de esta Ley.
o ISR Artículo 82: Instituciones autorizadas para
recibir donativos deducibles, requisitos que
deberán cumplir
 Entidades sin fines de lucro, que tengan

como beneficiarios a personas, sectores, y
regiones de escasos recursos, dedicadas
a:
o ISR Artículo 79 Fracción VI: Personas morales
no contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta
(IAP, SC o AC, sin fines de lucro, con
beneficiarios de escasos recursos)
o Atención a requerimientos básicos de

subsistencia en materia de
alimentación, vestido o vivienda.
o Asistencia o rehabilitación médica.
o Asistencia jurídica, el apoyo y la
promoción, para la tutela de los
derechos de los menores, así como
para la readaptación social de personas
que han llevado a cabo conductas
ilícitas.
o Rehabilitación de alcohólicos y
farmacodependientes.
o Ayuda para servicios funerarios.
o Orientación social, educación o
capacitación para el trabajo.
o Apoyo para el desarrollo de los pueblos
y comunidades indígenas.
o Aportación de servicios para la atención
a grupos sociales con discapacidad.
o Fomento de acciones para mejorar la
economía popular.
 Escuelas con autorización o con
reconocimiento de validez oficial de
estudios.
o ISR Artículo 79 Fracción X: Personas morales
no contribuyentes del ISR (SC o AC que se
dediquen a la enseñanza)

238
o LGE Artículo 54: Autorización y reconocimiento
de validez oficial de estudios impartidos por
particulares
o CCN 38/ISR/N: Instituciones de enseñanza,
comprendidas en el Título III de la Ley del ISR.
Son personas morales con fines no lucrativos
cuando obtengan el reconocimiento de validez
oficial de estudios.
o CCN 39/ISR/N: Instituciones educativas con
autorización o reconocimiento de validez oficial
de estudios, comprendidas en el Título III de la
Ley del ISR. No se encontrarán obligadas a
pagar el impuesto respectivo, por las cuotas de
inscripción y colegiaturas pagadas por sus
alumnos.
 Instituciones creadas por decreto

presidencial o por ley, cuyo objeto sea la
enseñanza.
o ISR Artículo 79 Fracción X: Personas morales
no contribuyentes del ISR (SC o AC que se
dediquen a la enseñanza)
 Entidades dedicadas a la investigación

científica o tecnológica
o inscritas en el Registro Nacional de
Instituciones Científicas y Tecnológicas.
o ISR Artículo 79 Fracción XI: Personas morales
no contribuyentes del ISR (SC o AC dedicadas a
la investigación científica o tecnológica)
 Entidades no lucrativas dedicadas a las

siguientes actividades:
o ISR Artículo 79 Fracción XII: Personas morales
no contribuyentes del ISR (AC o SC sin fines de
lucro, autorizadas para recibir donativos)
o Promoción y difusión de música, artes

plásticas, artes dramáticas, danza,
literatura, arquitectura y cinematografía.
o Apoyo a las actividades de educación e
investigación artísticas.
o Protección, conservación, restauración
y recuperación del patrimonio cultural
de la nación,
o Establecimiento de bibliotecas que
formen parte de la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas
o Apoyo a las actividades y objetivos de

239
los museos dependientes del Consejo
Nacional para la Cultura y las Artes.
 Entidades no lucrativas dedicadas en
forma exclusiva las siguientes actividades:
o ISR Artículo 79 Fracción XIX: Personas
morales no contribuyentes del ISR (AC o SC sin
fines de lucro, autorizadas para recibir donativos)
o Investigación o preservación de la flora

o fauna silvestre, terrestre o acuática
o Promover la prevención y control de la
contaminación del agua, del aire y del
suelo, la protección al ambiente y la
preservación y restauración del
equilibrio ecológico.
 Entidades no lucrativas que comprueben
que se dedican exclusivamente a:
o la reproducción de especies en
protección y peligro de extinción y a la
conservación de su hábitat.
o ISR Artículo 79 Fracción XX: Personas morales
no contribuyentes del ISR (AC y SC sin fines de
lucro dedicadas a la reproducción de especies en
protección y peligro de extinción)
 Entidades no lucrativas dedicadas a las

siguientes actividades:
o ISR Artículo 79 Fracción XXV: Personas
morales no contribuyentes del ISR (IAP sin fines
de lucro, así como SC o AC, dedicadas a las
actividades mencionadas)
o La promoción de la participación de la
población en acciones que mejoren sus
condiciones de subsistencia o
o en materia de seguridad ciudadana.
o Apoyo en la defensa y promoción de los
derechos humanos.
o Cívicas, enfocadas a promover la
participación ciudadana en asuntos de
interés público.
o Promoción de la equidad de género.
o Apoyo en el aprovechamiento de los

240
recursos naturales, la protección del
ambiente, la flora y la fauna, la
preservación y restauración del
equilibrio ecológico, así como la
o promoción del desarrollo
sustentable de las zonas urbanas y
rurales.
o Promoción y fomento educativo,
cultural, artístico, científico y
tecnológico.
o Participación en acciones de
protección civil.
o Apoyo a la creación y fortalecimiento
de organizaciones que realicen
actividades en términos de la
o Ley Federal de Fomento a las
Actividades Realizadas por
Organizaciones de la Sociedad
Civil.
o Ley: Ley Federal de Fomento a las Actividades
Realizadas por Organizaciones de la Sociedad
Civil
o Promoción y defensa de los derechos

de los consumidores.
 Asociaciones deportivas reconocidas por
la Comisión Nacional del Deporte
o cuando sean miembros del Sistema
Nacional del Deporte.
o Ley: Ley General de Cultura Física y Deporte
 Fundaciones patronatos y demás entidades

cuyo propósito sea
o apoyar a las personas morales
autorizadas para recibir donativos.
o ISR Artículo 82 Párrafo 6: Fundaciones,
patronatos y demás entidades
o ISR Artículo 82 Fracciones IV y V:
Fundaciones, patronatos y demás entidades
o RISR Artículo 32: Donativos, también se
considerarán como
o Ley: Ley Federal Sobre Monumentos y Zonas

241
Arqueológicos, Artísticos e Históricos
 ISR Artículo 79 Fracción XIX: Personas morales no c) A las personas morales a que se refieren los
contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta
artículos 79, fracción XIX y 82 de esta Ley.
 ISR Artículo 82: Instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles, requisitos que deberán cumplir
 ISR Artículo 79 Fracciones VI-X-XI-XX-XXV: Personas d) A las personas morales a las que se refieren
morales no contribuyentes del impuesto sobre la renta
las fracciones VI, X, XI, XX, y XXV del artículo 79
 ISR Artículo 82: Instituciones autorizadas para recibir de esta Ley y que cumplan con los requisitos
donativos deducibles, requisitos que deberán cumplir
establecidos en el artículo 82 de la misma Ley.
 Asociaciones y sociedades civiles que e) A las asociaciones y sociedades civiles que

otorguen becas. otorguen becas y cumplan con los requisitos del
o ISR Artículo 83: AC o SC constituidas con el
propósito de otorgar becas, requisitos para
obtener autorización para recibir donativos
deducibles
 Programas de escuela empresa. f) A programas de escuela empresa.

o ISR Artículo 84: Programas de escuela empresa
o Glosario: Programa escuela empresa
 Entidades autorizadas por el SAT DATOS DE LAS DONATARIAS AUTORIZADAS

mediante publicación en el DOF POR EL SAT EN EL DOF O EN INTERNET
El Servicio de Administración Tributaria publicará
o esta información también se publicará
en el Diario Oficial de la Federación y dará a
en la página de Internet del SAT. conocer en su página electrónica de Internet los
 Sitio Web: Directorio de donatarias autorizadas datos de las instituciones a que se refieren los
 RISR Artículo 31 : Deducciones autorizadas: Requisitos incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan
de los donativos, publicación en internet los requisitos antes señalados.
 RISR Artículo 33: Donativo en bienes: determinación del
monto del

242
3. ¿CUALES SON LOS REQUISITOS PARA DONATIVOS A INSTITUCIONES DE
ENSEÑANZA
DEDUCIR DONATIVOS OTORGADOS A
Tratándose de donativos otorgados a instituciones
INSTITUCIONES DE ENSEÑANZA? ▲
de enseñanza autorizadas para recibir donativos
 Que tengan autorización para recibir del Título III de esta Ley, los mismos serán
deducibles siempre que sean establecimientos
donativos
públicos o de propiedad de particulares que
 que sean públicos o de propiedad de tengan autorización o reconocimiento de validez
particulares oficial de estudios en los términos de la Ley
General de Educación, se destinen a la
 que tengan autorización o adquisición de bienes de inversión, a la
reconocimiento de validez oficial de investigación científica o al desarrollo de
estudios tecnología, así como a gastos de administración
hasta por el monto, en este último caso, que
o LGE Artículo 54: Autorización y reconocimiento
de validez oficial de estudios impartidos por
señale el Reglamento de esta Ley, se trate de
particulares donaciones no onerosas ni remunerativas y
o CCN 38/ISR/N: Instituciones de enseñanza, siempre que dichas instituciones no hayan
comprendidas en el Título III de la Ley del ISR. distribuido remanentes a sus socios o integrantes
Son personas morales con fines no lucrativos en los últimos cinco años.
cuando obtengan el reconocimiento de validez
oficial de estudios.
o CCN 39/ISR/N: Instituciones educativas con
autorización o reconocimiento de validez oficial
de estudios, comprendidas en el Título III de la
Ley del ISR. No se encontrarán obligadas a
pagar el impuesto respectivo, por las cuotas de
inscripción y colegiaturas pagadas por sus
alumnos.
 que se destinen (los donativos) a

 adquisición de bienes de inversión
 investigación científica
 desarrollo de tecnología
 gastos de administración
 que se trate de donaciones no onerosas ni
remunerativas
o CCF Artículo 1837: Contrato oneroso
o Glosario: Remuneratorio
y siempre que dichas instituciones

 no hayan distribuido remanentes a sus socios
o integrantes
 en los últimos cinco años.
 RISR Artículo 110: Donativos a instituciones de
enseñanza

243
4. ¿LOS SERVICIOS PUEDEN SER
OBJETO DE DONACIÓN? ▲
No.
 CNV 21/ISR: Prestación gratuita de un servicio a
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles
 CNV 21/ISR/NV: Prestación gratuita de un servicio a
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles
5. ¿CUÁL ES EL MONTO MÁXIMO DE El monto total de los donativos a que se refiere

esta fracción será deducible hasta por una
DONATIVOS DEDUCIBLES? ▲ cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal
El 7% de la utilidad fiscal del ejercicio obtenida por el contribuyente en el ejercicio
inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
 inmediato anterior a aquél en el que se deducción. Cuando se realicen donativos a favor
efectúe la deducción. de la Federación, de las entidades federativas, de
los municipios, o de sus organismos
Cuando se realicen donativos a favor de descentralizados, el monto deducible no podrá
 la Federación exceder del 4% de la utilidad fiscal a que se
refiere este párrafo, sin que en ningún caso el
 las entidades federativas límite de la deducción total, considerando estos
donativos y los realizados a donatarias
 los municipios autorizadas distintas, exceda del 7% citado.
 o de sus
 organismos descentralizados.
el monto deducible no podrá exceder del
El 4% de la utilidad fiscal del ejercicio
 inmediato anterior a aquél en el que se
efectúe la deducción.
sin que en ningún caso
 el límite de la deducción total
 considerando estos donativos y
o los realizados a donatarias autorizadas
distintas
o exceda del 7%.

244
6. ¿COMO SE DEDUCIRÁN LAS DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
INVERSIONES (ACTIVOS FIJOS, II. Que cuando esta Ley permita la deducción de
inversiones se proceda en los términos de la
DIFERIDOS Y GASTOS
Sección II de este Capítulo.
PREOPERATIVOS)? ▲
En los términos de la Sección II de este Capítulo
(de las inversiones).

245
7. PARA EFECTOS DEL ISR, ¿CUÁLES DOCUMENTACIÓN SON REQUISITOS Y PAGO CON
CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA O MONEDERO
SON LOS REQUISITOS FISCALES QUE ELECTRÓNICO
DEBERÁN TENER LOS COMPROBANTES?
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y
▲ que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00
se efectúen mediante transferencia electrónica de
Los que señalen las disposiciones fiscales. fondos desde cuentas abiertas a nombre del
 Glosario: Factura electrónica contribuyente en instituciones que componen el
 Sitio Web: Factura electrónica sistema financiero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de México; cheque
 Tutorial en video: Uso de la aplicación para facturación
electrónica gratuita del SAT nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito, de servicios, o los
 Tutorial en video: Historia de la Factura Electrónica en
México denominados monederos electrónicos autorizados
 RMF Regla 2.7.1.8.: Complementos para incorporar
por el Servicio de Administración Tributaria.
información fiscal en los CFDI
 RMF Regla 2.7.1.3.: Expedición de CFDI por
comisionistas y prestadores de servicios de cobranza
 Sitio Web: Ejemplo de CFDI y complemento
 RMF Regla 2.7.1.16.: Comprobantes fiscales emitidos por
residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en México
 Tesis 442/03-15-01-2: Deducciones. para que se
consideren autorizadas, la fecha de expedición de la
documentación comprobatoria debe corresponder al
ejercicio por el que se efectúa la deducción
 CC Artículo 38: Comprobantes de las operaciones, su
conservación
 CCN 21/ISR/N: Personas morales que concentren sus
transacciones de tesorería. Excepción al requisito de
deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del IVA.
 CNV 01/CFF/NV: Entrega o puesta a disposición del
comprobante fiscal digital por Internet. No se cumple con
la obligación cuando el emisor únicamente remite a una
página de Internet
NOTA DE LOS AUTORES: El tema de los requisitos de los

comprobantes pertenece al Código Fiscal de la Federación,
sin embargo, dada su pertinencia en materia de ISR, hemos
preparado un análisis que encontrarás a continuación.
 Comentario: Requisitos de los comprobantes fiscales
8. ¿CÓMO PUEDO DEDUCIR LA COMPRA

DE UNA MERCANCÍA A UNA PERSONA
FÍSICA SI ESTA NO EXPIDE

246
COMPROBANTES FISCALES? ▲
Dándole el tratamiento de
 asimilables a salarios.
 ISR Artículo 94 Fracción VI: Objeto del impuesto
9. ¿HAY OTRAS FORMAS DE DEDUCIR

CUANDO EL PROVEEDOR NO EXPIDE
COMPROBANTES FISCALES? ▲
Si mediante lo mecanismos de
 auto facturación o
 facturación a través de terceros
ambos establecidos en la Resolución
Miscelánea.
 RMF Regla 2.4.3.: Inscripción en el RFC de personas
físicas del sector primario, arrendadores, mineros,
enajenantes de vehículos usados y recicladores por los
adquirentes de sus bienes o servicios
 RMF Regla 2.7.3.1.: Comprobación de erogaciones en la
compra de productos del sector primario
 RMF Regla 2.7.3.2.: Comprobación de erogaciones y
retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal
de inmuebles
compra de productos del sector minero
compra de vehículos usados
retenciones en la recolección de desperdicios y materiales
de la industria del reciclaje
 RMF Regla 2.7.3.6.: Comprobación de erogaciones
tratándose de adquisición de bienes, uso o goce temporal
de bienes inmuebles, enajenación de vehículos usados y
recicladores
10 ¿CUÁL ES EL MONTO DEL PAGO A

PARTIR DEL CUAL EL PAGO DEBE SER
CON LA INTERVENCIÓN DE ALGUNA
INSTITUCIÓN FINANCIERA? ▲
Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se

247
deberán efectuar mediante:
 cheque nominativo del contribuyente
o LGTOC Artículo 175: Cheques sin fondos
 tarjeta de crédito
 tarjeta de débito
 tarjeta de servicios
 monederos electrónicos que autorice el SAT
electrónicos
 Sitio Web: Emisores monederos electrónicos
 transferencia electrónica de fondos

 desde cuentas abiertas
o a nombre del contribuyente
o en instituciones que componen el
sistema financiero
transferencias
 CCN 21/ISR/N: Personas morales que concentren sus
transacciones de tesorería. Excepción al requisito de
deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del IVA.
excepto cuando los pagos se hagan por la

prestación de un servicio personal subordinado.
 RMF Regla 3.3.1.6.: Deducción de salarios pagados en
efectivo
 RMF Regla 3.3.1.3.: Requisitos de deducciones que se
extingan con la entrega de dinero
terceros

248
11. ¿CUAL ES EL REQUISITO PARA LA CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VEHÍCULOS
MARÍTIMOS, AÉREOS Y TERRESTRES
DEDUCCIÓN DE COMBUSTIBLES PARA
Tratándose de la adquisición de combustibles
VEHÍCULOS MARÍTIMOS, AÉREOS Y
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el
TERRESTRES? ▲ pago deberá efectuarse en la forma señalada en
el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación
El pago deberá efectuarse mediante, alguno de de dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00.
estos instrumentos:
 cheque nominativo del contribuyente
o LGTOC Artículo 175: Cheques sin fondos
 tarjeta de crédito
 tarjeta de débito
 tarjeta de servicios
 monederos electrónicos que autorice el SAT
electrónicos

sistema financiero
transferencias
aun cuando dichos consumos no excedan el

monto de $2,000.-
 RMF Regla 3.3.1.7.: Concepto y características de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres
 RMF Regla 3.3.1.8.: Deducción de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, adquiridos a
través de monederos electrónicos autorizados por el SAT
 RMF Regla 3.3.1.14.: Información publicada en la página
de Internet del SAT y aviso de actualización de datos de
los emisores autorizados de monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres
 Sitio Web: Deducción de combustibles

249
12. ¿CUÁNDO SE PODRÁ LIBERAR DE POBLACIONES O ZONAS RURALES SIN SERVICIOS
BANCARIOS
HACER LOS PAGOS EN ALGUNA DE
Las autoridades fiscales podrán liberar de la
ESTAS MODALIDADES? ▲
obligación de pagar las erogaciones a través de
Cuando las operaciones se efectúen en los medios establecidos en el primer párrafo de
esta fracción, cuando las mismas se efectúen en
 poblaciones o en zonas rurales poblaciones o en zonas rurales, sin servicios
financieros.
 sin servicios financieros
o previa autorización de las autoridades
fiscales.
 RISR Artículo 35-A: Parámetros y pruebas para liberar al
contribuyente de pago con cheque nominativo o
electrónico
13. CUANDO LOS PAGOS SE EFECTÚEN REQUISITO DE LOS CHEQUES NOMINATIVOS

MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO, ¿QUÉ Los pagos que se efectúen mediante cheque
nominativo, deberán contener la clave en el
REQUISITOS DEBERÁN TENER ESTOS?
registro federal de contribuyentes de quien lo
▲ expide, así como en el anverso del mismo la
expresión "para abono en cuenta del beneficiario".
 Deberá ser de la cuenta del contribuyente
 contener su clave del RFC
 en el anverso del mismo la expresión "para
abono en cuenta del beneficiario".
terceros
 RMF Regla 3.3.1.4.: Pago de indemnizaciones y
devolución o restitución de primas, mediante cheque
nominativo, sin expresión “para abono en cuenta del
beneficiario”

250
14. SI MI PROVEEDOR NO TIENE
COMPROBANTE FISCAL ¿PUEDO
DEDUCIR MEDIANTE UN PROCESO DE
AUTO FACTURACIÓN? ▲
Si, en los casos específicos que señala la
resolución miscelánea.
compra de productos del sector primario
retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal
de inmuebles
compra de productos del sector minero
compra de vehículos usados
retenciones en la recolección de desperdicios y materiales
de la industria del reciclaje
 RMF Regla 2.7.3.6.: Comprobación de erogaciones
tratándose de adquisición de bienes, uso o goce temporal
de bienes inmuebles, enajenación de vehículos usados y
recicladores
 RMF Regla 2.4.3.: Inscripción en el RFC de personas
físicas del sector primario, arrendadores, mineros,
enajenantes de vehículos usados y recicladores por los
adquirentes de sus bienes o servicios
15. PARA EFECTO DE LAS

DEDUCCIONES, ¿SE PUEDE USAR OTRO
TIPO DE COMPROBANTE FISCAL
DISTINTO DEL CFDI? ▲
No.
 CFF Artículo 29 Párrafo 1: Obligación de expedir

251
16. ¿CUÁL ES LA FORMA DE
COMPROBAR LA AUTENTICIDAD DE LOS
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES?
▲
Consultar en la página electrónica del SAT
 si el número de folio que ampara el
comprobante fiscal digital fue autorizado al
emisor y
 si el certificado que ampare el sello digital
se encuentra registrado y no ha sido
cancelado.
 CFF Artículo 29 Fracción VI: Emisión de comprobantes
fiscales, comprobación de su autenticidad y verificación
de folios
 CFF Artículo 69-B: Excepciones a la reserva fiscal,
fundamento legal de la publicación de contribuyentes que
simulan operaciones y emiten facturas apócrifas
 Sitio Web: Relación de contribuyentes incumplidos
 TUTORIAL EN VIDEO: Uso de la aplicación de la relación
de contribuyentes incumplidos
 Sitio Web: Factura electrónica
 Sitio Web: Verifica tu factura
 TUTORIAL EN VIDEO: Verificación de Factura
Electrónica

252
17. ¿SE PUEDEN RESTAR LAS REGISTRO CONTABLE
OPERACIONES MAS DE UNA VEZ? ▲ IV. Estar debidamente registradas en contabilidad
y que sean restadas una sola vez.
No.
18. SI LAS OPERACIONES NO SE

REGISTRAN DEBIDAMENTE EN
CONTABILIDAD ¿SE PIERDE SU
DEDUCCIÓN? ▲
Sí.
 CFF Artículo 28: Reglas para la contabilidad
 CFF Artículo 30: Lugar de conservación de la
contabilidad
 CFF Reglamento Artículo 33: Reglas para la
contabilidad
 CFF Reglamento Artículo 34: Documentación relativa al
diseño del sistema y los diagramas del sistema
electrónico
 RISR Artículo 36: Cuentas de orden: Registro contable
en
inventarios
 CC Artículo 16: De las obligaciones comunes a todos los
que profesan el comercio
 CC Artículo 33: Sistema de contabilidad
 CC Artículo 34: Libro mayor y libros de actas, su
encuadernación
 CC Artículo 35: Libro mayor
 CC Artículo 36: Libros de actas
 CC Artículo 37: Registros contables en castellano
 CC Artículo 38: Comprobantes de las operaciones, su
conservación
 CC Artículo 42: Sistema de contabilidad, prohibidas las
pesquisas de oficio por parte de tribunales o autoridades

253
para inquirir si los comerciantes lo llevan
 CC Artículo 43: Comunicación, entrega o reconocimiento
general de libros, registros, comprobantes, cartas,
cuentas y documentos; prohibida su decretación
 CC Artículo 44: Caso en que podrá decretarse la
exhibición de los libros, registros y documentos de los
comerciantes

254
19. SI NO SE CUMPLE CON LAS PAGOS A TERCEROS Y AL EXTRANJERO
OBLIGACIONES EN MATERIA DE V. Cumplir con las obligaciones establecidas en
esta Ley en materia de retención y entero de
RETENCIÓN Y ENTERO DE IMPUESTOS
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
A CARGO DE TERCEROS, ¿SE PIERDE EL se recabe de éstos copia de los documentos en
DERECHO A LA DEDUCCIÓN DE ESTAS que conste el pago de dichos impuestos.
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se
PARTIDAS? ▲ podrán deducir siempre que el contribuyente
Si, sin embargo la partida sigue siendo deducible proporcione la información a que esté obligado en
los términos del artículo 76 de esta Ley.
 si se recaban copia de los documentos en
que conste el pago de dichos impuestos.
 ISR Artículo 76: Obligaciones de los contribuyentes
previsión social
 CNV 22/ISR/NV: Outsourcing. Retención de salarios
 RMF Regla 2.7.5.4.: Emisión de comprobantes y
constancias de retenciones de contribuciones a través de
CFDI
 RMF Regla 2.7.1.13.: CFDI como constancia de retención
de IVA en servicios de autotransporte de carga federal
 CFF Artículo 6 Párrafo 5: Contribuciones no retenidas
 CFF Artículo 26 Fracción I: Responsables solidarios
 CFF Artículo 108 Párrafo 7: Defraudación fiscal
 CFF Artículo 109 Fracción II: Actos que se asimilan al
delito de defraudación
20. TRATÁNDOSE DE PAGOS AL

EXTRANJERO, ¿CUALES SON LOS
REQUISITOS BÁSICOS PARA LA
DEDUCCIÓN? ▲
El entero y retención del impuesto que
corresponda, y
 presentar las declaraciones informativas
sobre estos pagos.
 CCN 23/ISR/N: Intereses no se consideran cantidades
pagadas por concepto de ISR a cargo de terceros.
 RMF Regla 3.18.9.: Expedición de comprobante fiscal

255
para la retención a residentes en el extranjero
CFDI
 RMF Regla I.2.8.5.: Opción para expedir constancias o
copias a terceros de declaraciones informativas
 RMF Regla 2.8.4.1.: Medios para presentar la DIM
 RMF Regla 2.8.4.2.: Presentación de la declaración
informativa
 RMF Regla 2.8.4.4.: Declaraciones complementarias de
la DIM
 RMF Regla 2.8.4.5.: Clave en el RFC y CURP en la
declaración informativa y Contraseña en la DIM
 Sitio Web: Declaraciones informativas en medios
magnéticos
avisos con errores
fuera requerido

256
21. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS SUELDOS Y SALARIOS
PARA LA DEDUCCIÓN DE SALARIOS? ▲ Los pagos que a la vez sean ingresos en los
términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley,
 Llevar registros de los pagos se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración, las retenciones
 Expedir y conservar los comprobantes
correspondientes y las deducciones del impuesto
fiscales de los pagos en los que consten: local por salarios y, en general, por la prestación
 las erogaciones por concepto del salario de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en términos del
 las retenciones correspondientes y las Código Fiscal de la Federación y se cumpla con
las obligaciones a que se refiere el artículo 99,
o diferencias que resulten a favor del fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como
contribuyente con motivo del subsidio las disposiciones que, en su caso, regulen el
subsidio para el empleo y los contribuyentes
 las deducciones del impuesto local por
cumplan con la obligación de inscribir a los
salarios. trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro
Social cuando estén obligados a ello, en los
NOTA DE LOS AUTORES: Este impuesto se refiere al que términos de las leyes de seguridad social.
cobrarían los estados, en su caso, a cargo de los
trabajadores por impuesto local a sus ingresos, bajo este
supuesto el patrón sería únicamente retenedor.
No se refiere al impuesto local sobre nóminas que cobran
algunos estados a cargo de los patrones.

nómina
 CNV 01/CFF/NV: Entrega o puesta a disposición del
comprobante fiscal digital por Internet. No se cumple con
la obligación cuando el emisor únicamente remite a una
página de Internet
CFDI
 Tutorial en video: Generación de recibos de nómina en
factura electrónica
 PRODECON 6/2015: Multa por no expedir comprobantes
fiscales digitales por internet. Caso en que no se tipifica la
infracción relativa
 IVA Artículo 43 Fracción I: Impuestos cedulares
establecidos por las entidades federativas
 retener ISR por salarios (cuando proceda)

o ISR Artículo 96: Retención del impuesto sobre la
renta por pagos de sueldos, salarios y conceptos

257
asimilados
o CNV 12/ISR/NV: Ingresos por indemnizaciones
por riesgos de trabajo o enfermedades
o CNV 14/ISR/NV: Sociedades civiles universales.
Ingresos en concepto de alimentos
o CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas.
Salarios y previsión social
o CNV 22/ISR/NV: Outsourcing. Retención de
salarios
o CNV 23/ISR/NV: Simulación de constancias
 calcular el impuesto anual por salarios

 ISR Artículo 97: Cálculo del ISR anual de las personas
que hubieren prestado servicios personales subordinados
 presentar, a más tardar el 15 de febrero de

cada año, declaración informativa de salarios
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando por disposición
transitoria sí es obligatoria la presentación de la declaración
informativa. Al abrogarse la ley del ISR 2013 queda en duda
si también sigue siendo requisito para la deducción de la
nómina; en nuestra opinión, sí es requisito y por esto la
incluimos en esta relación de requisitos.
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014 F III: Subsidio para el

empleo
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción X:
Presentación de declaraciones informativas establecidas
en la ley que se abroga
informativa
la DIM
magnéticos
 entregar comprobantes fiscales a las

personas que reciban los pagos
o RMF Regla 2.7.5.2.: Entrega del CFDI por
concepto nómina
o RMF Regla 2.7.5.3.: Fecha de expedición y
entrega del CFDI de las remuneraciones
cubiertas a los trabajadores
o CNV 01/CFF/NV: Entrega o puesta a disposición
del comprobante fiscal digital por Internet. No se
cumple con la obligación cuando el emisor
únicamente remite a una página de Internet

258
 inscribir a sus trabajadores en el RFC o, en
su caso, solicitarles su clave
o ISR Artículo 99 Fracciones I, II, III, V:
Obligaciones de quienes hagan pagos por
concepto de sueldos y salarios
o CFF Artículo 27 Párrafo 5: Salarios y
asimilados, su inscripción al RFC
o CFF Reglamento Artículo 23 Fracción II:
Solicitud de inscripción de los asalariados
o CFF Reglamento Artículo 26: Personas con
ingresos de los mencionados en el capítulo I del
título IV de la ley del ISR, deberán proporcionar a
sus empleadores los datos necesarios para su
inscripción en el RFC
o RMF Regla 2.4.4.: Inscripción al RFC de
trabajadores
o RMF Regla 2.4.12: Inscripción en el RFC
o Ficha de trámite 40/CFF: Inscripción al RFC de
trabajadores
o Sitio Web: Inscripción en el RFC de trabajadores
o MULTA POR: Infracción: no inscribir a terceras
personas en el RFC, cuando se esté obligado a
ello
o MULTA POR: No inscribirse en el RFC
o CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las
multas establecidas en el CFF
o Tutorial en video: Inscripción en el RFC con
CURP por internet
 entregar el subsidio al empleo cuando

corresponda.
o ISR Artículo 10. Transitorio 2014 F III: Subsidio
para el empleo
o ISR Artículo 27 Fracción XIX: Requisitos de las
deducciones, entrega del subsidio para el
empleo a los trabajadores
o CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es
factible recuperar vía devolución el remanente no
acreditado.
 conservar los escritos sobre el patrón

elegido para la aplicación del subsidio
 presentar, a más tardar el 15 de febrero de
cada año, declaración informativa del
subsidio.
informativa

259
la DIM
magnéticos
 inscribir a sus trabajadores ante el IMSS

o SEGURO SOCIAL Artículo 12: Sujetos de
aseguramiento del régimen obligatorio
 pagar las cuotas IMSS, INFONAVIT y SAR

o INFONAVIT Artículo 29 Fracción I: Inscripción
de los trabajadores en el INFONAVIT
o Ley: Ley del INFONAVIT
o Ley: Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro
 anotar en los comprobantes de nómina

 el monto del subsidio identificándolo de
manera
o expresa y por separado
 proporcionar sus trabajadores comprobante
fiscal del
o monto de subsidio que se determinó
durante el ejercicio
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014: Subsidio para el
empleo
 ISR Artículo 99 Fracciones I, II, V, VI, VII: Retenedores,
obligaciones de los
avisos con errores
 MULTA POR: No proporcionar información de las
personas a las que se les entregó subsidio para el empleo
 Tesis 248092: Impuesto Sobre la Renta. Deducción de la
partida de sueldos y salarios, no es procedente si los
trabajadores respectivos prestaron sus servicios a
empresas distintas a la causante, aun cuando sean filiales
de ésta
22. ESTE TRATAMIENTO, ¿TAMBIÉN ES

APLICABLE A LOS ASIMILADOS A

260
SALARIOS? ▲
Si, a excepción de lo señalado en materia de
 seguridad social (SAR, IMSS, INFONAVIT)
 Subsidio al empleo.
 ISR Artículo 94: Ingresos por salarios y asimilables a
éstos, qué se consideran
23. SI EL IVA NO APARECE EN EL TRASLADADO EXPRESO Y POR SEPARADO DEL IVA

COMPROBANTE EN FORMA EXPRESA Y VI. Que cuando los pagos cuya deducción se
pretenda realizar se hagan a contribuyentes que
POR SEPARADO ¿SERÁ DEDUCIBLE LA
causen el impuesto al valor agregado, dicho
OPERACIÓN? ▲ impuesto se traslade en forma expresa y por
separado en el comprobante fiscal
No, si el producto o servicio causa IVA. correspondiente.
 en los productos a tasa cero
 si se deberá señalar que la tasa es del 0%.
 CFF Reglamento Artículo 37: Forma en que se tiene por
cumplida la obligación de desglosar en los comprobantes
los impuestos que deban trasladarse por tasa de impuesto
 IVA Artículo 2-A: IVA, tasa del 0%
 3/IVA/N: Traslado de impuesto a una tasa incorrecta.
 4/IVA/N: Retenciones del IVA. No proceden por servicios
prestados como actividad empresarial
 5/IVA/N: Servicios de mensajería y paquetería. No se
encuentran sujetos a la retención del IVA
24. EN RELACIÓN AL IEPS, ¿CUÁL ES EL ADHESIÓN DE MARBETES O PRECINTOS EN

ENVASES
REQUISITO PARA LA DEDUCCIÓN VÍA
En los casos en los que las disposiciones fiscales
COSTO DE VENTAS? ▲
establezcan la obligación de adherir marbetes o
 Que los envases y recipientes tengan precintos en los envases y recipientes que
adheridos los contengan los productos que se adquieran, la
deducción a que se refiere la fracción II del
 marbetes o precintos que correspondan. artículo 25 de esta Ley, sólo podrá efectuarse
 IEPS Artículo 3 Fracción IV: Marbete, qué se entiende
cuando dichos productos tengan adherido el
por marbete o precinto correspondiente.
 IEPS Artículo 3 Fracción V: Precinto, qué se entiende
por
 ISR Artículo 25 Fracción II: Deducciones, costo de lo
vendido

261
25. ¿CUÁNDO SERÁN DEDUCIBLES LOS INTERESES
INTERESES POR CAPITALES TOMADOS VII. Que en el caso de intereses por capitales
tomados en préstamo, éstos se hayan invertido en
EN PRÉSTAMO? ▲
los fines del negocio. Cuando el contribuyente
Cuando se hayan invertido en los fines del otorgue préstamos a terceros, a sus trabajadores
negocio. o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas,
sólo serán deducibles los intereses que se
 CCN 19/ISR/N: Intereses devengados. Supuesto en el devenguen de capitales tomados en préstamos
hasta por el monto de la tasa más baja de los
 Tesis 357/88: Gastos estrictamente indispensables para intereses estipulados en los préstamos a terceros,
los fines del negocio.- No lo son los intereses pagados a
una institución de crédito cuando el importe del préstamo a sus trabajadores o a sus socios o accionistas,
no se aplicó a dichos fines, sino a la distribución de en la porción del préstamo que se hubiera hecho
utilidades a los socios a éstos y expida y entregue comprobante fiscal a
26. ¿CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LOS quienes haya otorgado el préstamo; los cuales
podrán utilizarse como constancia de recibo si en
INTERESES CUANDO SE OTORGUEN alguna de estas operaciones no se estipularan
PRÉSTAMOS A TERCEROS, A SUS intereses, no procederá la deducción respecto al
monto proporcional de los préstamos hechos a las
TRABAJADORES O A SUS
personas citadas. Estas últimas limitaciones no
FUNCIONARIOS, O A SUS SOCIOS O rigen para instituciones de crédito, sociedades
ACCIONISTAS? ▲ financieras de objeto limitado u organizaciones
auxiliares del crédito, en la realización de las
Sólo serán deducibles los intereses operaciones propias de su objeto.
 hasta por el monto de la tasa más baja de los
intereses
 estipulados en los préstamos a estas
personas
o en la porción del préstamo que se
hubiera hecho a éstos.
 RISR Artículo 38: Intereses: Cuando se otorgan
préstamos a terceros: Reglas para la deducción de
 y se expida y entregue comprobante fiscal

 a quienes haya otorgado el préstamo
o los cuales podrán utilizarse como
constancia de recibo.
Si en alguna de estas operaciones no se
estipularan intereses
 no procederá la deducción respecto al
 monto proporcional de los préstamos
hechos a las personas citadas.

262
Estas limitaciones no rigen para
 instituciones de crédito
 sociedades financieras de objeto limitado
 Glosario: Sociedad financiera de objeto limitado
 organizaciones auxiliares del crédito.

 LEY: Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crédito
27. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A LOS INVERSIONES O GASTOS NO DEDUCIBLES

PARCIALMENTE DEDUCIBLES
INTERESES GENERADOS POR UNA
En el caso de capitales tomados en préstamo
OPERACIÓN TOTAL O PARCIALMENTE
para la adquisición de inversiones o para la
NO DEDUCIBLE? ▲ realización de gastos o cuando las inversiones o
los gastos se efectúen a crédito, y para los efectos
No serán deducibles, o de esta Ley dichas inversiones o gastos no sean
 lo serán en la misma proporción en la que deducibles o lo sean parcialmente, los intereses
resulte deducible la operación. que se deriven de los capitales tomados en
préstamo o de las operaciones a crédito, sólo
serán deducibles en la misma proporción en la
que las inversiones o gastos lo sean.
28. ¿CUÁNDO SE DEDUCIRÁN LOS INTERESES DE PRÉSTAMOS A PERSONAS

FÍSICAS RESIDENTES EN MÉXICO
INTERESES A FAVOR DE PERSONAS
Tratándose de los intereses derivados de los
FÍSICAS QUE LOS ACUMULARÁN HASTA
préstamos a que se refiere la fracción III del
QUE LOS COBREN? ▲ artículo 143 de la presente Ley, éstos se
deducirán hasta que se paguen en efectivo, en
Hasta que se paguen en efectivo, en bienes o en bienes o en servicios.
servicios.
 ISR Artículo 143 Fracción III: Intereses dentro de los
demás ingresos de las personas físicas

263
29. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES PAGOS EFECTIVAMENTE EROGADOS
QUE SE DEDUCIRÁN HASTA QUE SEAN VIII. Que tratándose de pagos que a su vez sean
ingresos de contribuyentes personas físicas, de
EFECTIVAMENTE EROGADAS EL
los contribuyentes a que se refieren los artículos
EJERCICIO DE QUE SE TRATE? ▲ 72 y 73 de esta Ley, así como de aquéllos
realizados a los contribuyentes a que hace
Las efectuadas con o que correspondan a: referencia el último párrafo de la fracción I del
 personas físicas artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos
sólo se deduzcan cuando hayan sido
 personas morales que sean: efectivamente erogados en el ejercicio de que se
trate, se entenderán como efectivamente
 coordinados de autotransporte erogados cuando hayan sido pagados en efectivo,
o ISR Artículo 72: Coordinados, qué se mediante transferencias electrónicas de fondos
consideran desde cuentas abiertas a nombre del
o ISR Artículo 73: Personas físicas integrantes de contribuyente en instituciones que componen el
varios coordinados
sistema financiero y las entidades que para tal
 sociedades civiles (honorarios) efecto autorice el Banco de México; o en otros
bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose
 asociaciones civiles (honorarios) de pagos con cheque, se considerará
efectivamente erogado en la fecha en la que el
 suministradoras de agua potable para uso
mismo haya sido cobrado o cuando los
doméstico contribuyentes transmitan los cheques a un
 recolectoras de basura doméstica tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración. También se entiende que es
o ISR Artículo 17 Fracción I último Párrafo:
Ingresos por enajenación de bienes o prestación
efectivamente erogado cuando el interés del
de servicios, cuándo se considera que se acreedor queda satisfecho mediante cualquier
obtienen forma de extinción de las obligaciones.
 donativos.
Se entenderán efectivamente erogadas cuando
hayan sido pagados en:
 efectivo
 cheque
sistema financiero
transferencias
 en otros bienes que no sean títulos de crédito.

También se entiende que es efectivamente

264
erogado
 cuando el interés del acreedor queda
satisfecho
 mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones.
 RMF Regla 3.3.1.3.: Requisitos de deducciones que se
extingan con la entrega de dinero
 ISR Artículo 143 Fracción III: Intereses dentro de los
demás ingresos de las personas físicas
transferencias
 Tesis 442/03-15-01-2: Deducciones. para que se
ejercicio por el que se efectúa la deducción

265
30. TRATÁNDOSE DE PAGOS CON PAGOS CON CHEQUE
CHEQUE, ¿CUÁNDO SE CONSIDERARÁ Cuando los pagos a que se refiere el párrafo
anterior se efectúen con cheque, la deducción se
EFECTIVAMENTE EROGADO? ▲
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre,
En la fecha en la que el cheque haya sido siempre que entre la fecha consignada en el
cobrado o comprobante fiscal que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho
 cuando se transmitan los cheques a un cheque no hayan transcurrido más de cuatro
tercero (endoso) meses, excepto cuando ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio.
o Glosario: Endoso
 excepto cuando dicha transmisión sea en

procuración.
o Glosario: Procuración
Cuando los pagos se efectúen con cheque

 la deducción se efectuará en el ejercicio en
que éste se cobre
 siempre que entre la fecha del
comprobante fiscal y
o la fecha en que efectivamente se cobre
el cheque
o no hayan transcurrido más de cuatro
meses.
 excepto cuando ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio
o caso en el cual
o no importarán los meses
transcurridos.
 RISR Artículo 39: Cheque, pagos con: Deducción cuando
han transcurrido más de cuatro meses a partir de la fecha
de emisión del comprobante
 LGTOC Artículo 175: Cheques sin fondos
 Tesis 318/98: Renta. Deducciones por pagos
efectivamente erogados. Cheque sin fondo

266
31. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PAGO A ADMINISTRADORES, COMISARIOS, ETC.
PARA DEDUCIR LOS PAGOS A IX. Que tratándose de honorarios o gratificaciones
a administradores, comisarios, directores,
ADMINISTRADORES, COMISARIOS,
gerentes generales o miembros del consejo
ETC.? ▲ directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera
otra índole, éstos se determinen, en cuanto a
Que tratándose de honorarios o gratificaciones monto total y percepción mensual o por
a: asistencia, afectando en la misma forma los
 Tesis IV-P-1AS-20: Honorarios.- No quedan incluidos en resultados del contribuyente y satisfagan los
el inciso b) de la fracción x del artículo 24 de la ley del supuestos siguientes:
Impuesto Sobre la Renta los ingresos o gratificaciones por
servicios diversos a los de administración, dirección,
comisaría, gerencia y consejería
 administradores
 LGSM Artículo 157: Administradores, su responsabilidad
 Comisarios
 LGSM Artículo 166: Comisarios, sus facultades y
obligaciones
 directores
 gerentes generales
 LGSM Artículo 146: Gerentes, sus facultades
 miembros del consejo:

 directivo
 de vigilancia
 consultivos
 de cualquiera otra índole
o se determinen en cuanto a monto total
y percepción mensual, o por asistencia
afectando en la misma forma los resultados y a) Que el importe anual establecido para cada
satisfagan los supuestos siguientes: persona no sea superior al sueldo anual
devengado por el funcionario de mayor jerarquía
 que el importe anual establecido para cada de la sociedad.
persona
 no sea superior al sueldo anual
devengado
o por el funcionario de mayor jerarquía
de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o
 que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior al
monto de los sueldos y salarios anuales

267
gratificaciones establecidas devengados por el personal del contribuyente.
 no sea superior al monto de los sueldos y
salarios anuales devengados por el
personal del contribuyente, y
o que no excedan del 10% del c) Que no excedan del 10% del monto total de las
otras deducciones del ejercicio.
o monto total de las otras
deducciones del ejercicio.
 Tesis 1484/92: Renta. Interpretación del artículo 24,
fracción x de la Ley del impuesto sobre la
32. ¿CUALES SON LOS REQUISITOS ASISTENCIA TÉCNICA, TRANSFERENCIA DE

TECNOLOGÍA Y REGALÍAS
PARA LA DEDUCCIÓN DE ASISTENCIA
X. Que en los casos de asistencia técnica, de
TÉCNICA, DE TRANSFERENCIA DE
transferencia de tecnología o de regalías, se
TECNOLOGÍA O DE REGALÍAS? ▲ compruebe ante las autoridades fiscales que
quien proporciona los conocimientos, cuenta con
 Comprobar que el prestador cuenta con elementos técnicos propios para ello; que se
elementos técnicos propios preste en forma directa y no a través de terceros,
excepto en los casos en que los pagos se hagan a
 que se preste en forma directa y no a través
residentes en México, y en el contrato respectivo
de terceros se haya pactado que la prestación se efectuará
 excepto cuando los pagos se hagan a por un tercero autorizado; y que no consista en la
simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios
residentes en México
que efectivamente se lleven a cabo.
o y en el contrato se haya pactado que la
prestación se efectuará por un tercero.
 que no consista en la simple posibilidad de
obtenerla
 sino en servicios que efectivamente se
lleven a cabo.
 CFF Artículo 15-B: Concepto de regalías y asistencia
técnica

268
33. PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY,
¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE PREVISIÓN
SOCIAL? ▲
Erogaciones efectuadas que tengan por objeto
 satisfacer contingencias o necesidades
 presentes o futuras, así como el
 otorgar beneficios a favor de los
 trabajadores o de
 los socios o miembros de cooperativas
tendientes a su superación
 física
 social
 económica o
 cultural
que les permitan el mejoramiento en su
 calidad de vida y
 en la de su familia.
En ningún caso se considerará previsión social
 a las erogaciones a favor de personas que
 no tengan el carácter de
o trabajadores o
o de socios o miembros de
cooperativas.
 ISR Artículo 7 Párrafo 5: Previsión social, qué se
considera
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No
son prestaciones de naturaleza análoga a la previsión
social.
 RISR Artículo 43: Previsión social: Requisitos para la
deducibilidad de los gastos de
 CNV 27/ISR/NV: Previsión social para efectos de la
determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o
en otros medios equivalentes
 CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No son
deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas
con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten

269
servicios profesionales.
previsión social
34. ¿CUÁL ES EL REQUISITO GENERAL GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL

PARA LA PREVISIÓN SOCIAL? ▲ XI. Que cuando se trate de gastos de previsión
social, las prestaciones correspondientes se
Que las prestaciones se otorguen en forma otorguen en forma general en beneficio de todos
los trabajadores. Tratándose de vales de
 general en beneficio de
despensa otorgados a los trabajadores, serán
 todos los trabajadores. deducibles siempre que su entrega se realice a
través de los monederos electrónicos que al
o RISR Artículo 43: Previsión social: Requisitos
para la deducibilidad de los gastos de efecto autorice el Servicio de Administración
o CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y
Tributaria.
puntualidad. No son prestaciones de naturaleza
análoga a la previsión social.
o CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No
son deducibles aquéllos que se realicen a favor
de personas con las cuales no se tenga una
relación laboral ni presten servicios
profesionales.
35. ¿CUÁL ES EL REQUISITO

ESPECÍFICO TRATÁNDOSE DE VALES DE
DESPENSA? ▲
que su entrega se realice a través de los
monederos electrónicos
 que al efecto autorice el SAT.
o RMF Regla 3.3.1.16.: Concepto de vale de
despensa
o RMF Regla 3.3.1.17.: Características de
monederos electrónicos de vales de despensa
o CCN 13/ISR/N: ISR. Ingresos acumulables por la
prestación del servicio de emisión de vales o
monederos electrónicos
o Sitio Web: Emisores monederos electrónicos
o RMF Regla I.3.3.1.34.: Deducción de vales de
despensa entregados a los trabajadores

270
36. EN TRATÁNDOSE DE TRABAJADORES SINDICALIZADOS
TRABAJADORES SINDICALIZADOS, Para los efectos del párrafo anterior, tratándose
de trabajadores sindicalizados se considera que
¿CUÁNDO SE CONSIDERA CUMPLIDO EL
las prestaciones de previsión social se otorgan de
REQUISITO DE LA GENERALIDAD EN manera general cuando las mismas se establecen
MATERIA DE PREVISIÓN SOCIAL? ▲ de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Cuando las misma se establece de acuerdo a los
 contratos colectivos de trabajo o contratos
ley.
 CCN 41/ISR/N: Previsión Social. Cumplimiento del
requisito de generalidad.
 Glosario: Contrato colectivo
 Glosario: Contrato ley
Cuando se tengan dos o más sindicatos Cuando una persona moral tenga dos o más
sindicatos, se considera que las prestaciones de
 se considera que la previsión social se otorga previsión social se otorgan de manera general
de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley y
 siempre que se otorgue de acuerdo con
sean las mismas para todos los trabajadores del
los contratos colectivos de trabajo o mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas
contratos ley y en relación con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de
o sean las mismas para todos los
acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
trabajadores del mismo sindicato contratos ley.
 aun cuando éstas sean
distintas a las otorgadas a otros
sindicatos.
 ISR Artículo 27 Fracción XI penúltimo párrafo:
Generalidad en el caso de las prestaciones de previsión
social, requisito de deducción
considera
social.
 Glosario: Contrato colectivo
 Glosario: Contrato ley

271
37. EN TRATÁNDOSE DE TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS, Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se
considera que las prestaciones de previsión social
¿CUÁNDO SE CONSIDERA CUMPLIDO EL
son generales cuando se otorguen las mismas
REQUISITO DE LA GENERALIDAD EN prestaciones a todos ellos y siempre que las
MATERIA DE PREVISIÓN SOCIAL? ▲ erogaciones deducibles que se efectúen por este
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad
Cuando se otorguen las mismas prestaciones a social, sean en promedio aritmético por cada
todos ellos y trabajador no sindicalizado, en un monto igual o
menor que las erogaciones deducibles por el
 que las deducciones que se efectúen por este mismo concepto, excluidas las aportaciones de
concepto seguridad social, efectuadas por cada trabajador
sindicalizado. A falta de trabajadores
 sean en promedio aritmético por cada sindicalizados, se cumple con lo establecido en
trabajador no sindicalizado este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el
o RISR Artículo 40: Trabajadores sindicalizados, último párrafo de esta fracción.
promedio aritmético de los: Procedimiento
opcional para su determinación
o en un monto igual o menor que las

erogaciones deducibles por el mismo
concepto
o efectuadas por cada trabajador
sindicalizado.
considera
social.
Para este cálculo se excluyen:

o ISR Artículo 27 Fracción XI penúltimo párrafo:
Generalidad en el caso de las prestaciones de
previsión social, requisito de deducción
 aportaciones de seguridad social – IMSS,

INFONAVIT
o CFF Artículo 2º: Clasificación de las
contribuciones
 primas de seguros de vida y de gastos

médicos
o Glosario: Seguro, contrato de
o Ley: Ley Sobre el Contrato de Seguro
o Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas

272
 las aportaciones a los fondos de:
 ahorro
 pensiones y jubilaciones
o complementarios a los que establece
la Ley del Seguro Social.
 RMF Regla 3.3.1.15.: Determinación de la previsión social
deducible de los trabajadores no sindicalizados
 RISR Artículo 59: Pensiones o jubilaciones y de prima de
antigüedad: Reservas para fondos de
 RISR Artículo 60 : Requisitos anuales para reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de
antigüedad
 RMF Regla 3.3.1.35.Información que se debe presentar
se dispone de los
financiamiento
A falta de trabajadores sindicalizados para hacer

el comparativo
 se cumple con el requisito de generalidad
 cuando se esté dentro del límite máximo

273
deducible para la previsión social de
o trabajadores no sindicalizados.
 ISR Artículo 27 Fracción XI último párrafo: Generalidad
en el caso de las prestaciones de previsión social,
requisito de deducción
38. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS APORTACIONES A FONDOS DE AHORRO

PARA LA DEDUCCIÓN DE LAS En el caso de las aportaciones a los fondos de
ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando,
APORTACIONES A FONDOS DE
además de ser generales en los términos de los
AHORRO? ▲ tres párrafos anteriores, el monto de las
aportaciones efectuadas por el contribuyente sea
 Generalidad. igual al monto aportado por los trabajadores, la
 El monto de las aportaciones sean iguales, las aportación del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en
del patrón y las del trabajador.
ningún caso dicha aportación exceda del monto
 La aportación del patrón no exceda del equivalente de 1.3 veces el salario mínimo
general del área geográfica que corresponda al
 trece por ciento del salario del trabajador trabajador, elevado al año y siempre que se
o sin que en ningún caso dicha cumplan los requisitos de permanencia que se
establezcan en el Reglamento de esta Ley.
aportación exceda de
o 1.3 veces el salario mínimo general
del área geográfica que
corresponda al trabajador, elevado
al año.
 Sitio Web CONASAMI: Salarios mínimos
 Sitio Web SAT: Salarios mínimos
 Se cumplan los requisitos de permanencia

 que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley
 RISR Artículo 42: Fondos de ahorro: Reglas para la
deducción de

274
39. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA; DE INVALIDEZ
O INCAPACIDAD O DE GASTOS MÉDICOS, EN
PARA LA DEDUCCIÓN DE LAS PRIMAS BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES
DE SEGUROS DE VIDA Y DE GASTOS
Los pagos de primas de seguros de vida que se
MÉDICOS? ▲ otorguen en beneficio de los trabajadores, serán
deducibles sólo cuando los beneficios de dichos
 Que sean las mismas para todos los seguros cubran la muerte del titular o en los casos
trabajadores de un mismo sindicato de invalidez o incapacidad del titular para realizar
un trabajo personal remunerado de conformidad
 aun cuando sólo se otorguen a los
con las leyes de seguridad social, que se
sindicalizados. entreguen como pago único o en las parcialidades
 Que sean las mismas para todos los que al efecto acuerden las partes. Serán
deducibles los pagos de primas de seguros de
trabajadores no sindicalizados
gastos médicos que efectúe el contribuyente en
 aun cuando sólo se otorguen a los no beneficio de los trabajadores.
sindicalizados.
 Se otorguen en beneficio de los trabajadores
 Los beneficios de dichos seguros cubran
 gastos médicos
 la muerte del titular o
o subsidios por invalidez o incapacidad
del titular
o para realizar un trabajo personal
remunerado.
 RISR Artículo 41: Gastos médicos, primas de:
Beneficiarios permitidos para la deducción de

275
 Glosario: Fondos y reservas GENERALIDAD DE LAS PRESTACIONES DE
 RISR Artículo 59: Pensiones o jubilaciones y de prima de PREVISIÓN SOCIAL
Tratándose de las prestaciones de previsión social
a que se refiere el párrafo anterior, se considera
antigüedad que éstas son generales cuando sean las mismas
para todos los trabajadores de un mismo sindicato
jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de o para todos los trabajadores no sindicalizados,
la inversión o reinversión de los fondos aun cuando dichas prestaciones sólo se otorguen
 Glosario: Actuario a los trabajadores sindicalizados o a los
 ISR Artículo 29: Reglas para reserva para fondo de trabajadores no sindicalizados. Asimismo, las
pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad erogaciones realizadas por concepto de primas de
 RISR Artículo 30: Pensiones o jubilaciones otorgadas en seguros de vida y de gastos médicos y las
forma de rentas vitalicias, su deducción aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos
 RISR Artículo 30-A: Fondos de pensiones, requisitos de pensiones y jubilaciones complementarias a
los que establece la Ley del Seguro Social a que
casos en los que se considera que no se dispone de los se refiere el artículo 29 de esta Ley, no se
bienes, valores o de sus rendimientos considerarán para determinar el promedio
 RISR Artículo 40: Trabajadores sindicalizados, promedio aritmético a que se refiere el cuarto párrafo de
aritmético de los: Procedimiento opcional para su esta fracción.
determinación
se dispone de los
financiamiento

276
40. ¿CUAL ES EL LÍMITE MÁXIMO LIMITE A LAS PRESTACIONES DE PREVISIÓN
SOCIAL DEDUCIBLES PARA TRABAJADORES
DEDUCIBLE PARA LA PREVISIÓN NO SINDICALIZADOS
SOCIAL DE TRABAJADORES NO
El monto de las prestaciones de previsión social
SINDICALIZADOS? ▲ deducibles otorgadas a los trabajadores no
sindicalizados, excluidas las aportaciones de
Diez veces el salario mínimo general del área seguridad social, las aportaciones a los fondos de
geográfica ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones
complementarias a los que establece la Ley del
 que corresponda al trabajador, elevado al
Seguro Social a que se refiere el artículo 29 de
año. esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto
 Sitio Web CONASAMI: Salarios mínimos de gastos médicos y primas de seguros de vida,
 Sitio Web SAT: Salarios mínimos no podrá exceder de diez veces el salario mínimo
general del área geográfica que corresponda al
considera trabajador, elevado al año.
Para este cálculo se excluyen:
 aportaciones de seguridad social – IMSS,
INFONAVIT
 primas de seguros de vida y de gastos
médicos
 las aportaciones a los fondos de

 ahorro
 pensiones y jubilaciones
o complementarios a los que establece
la Ley del Seguro Social.
 RISR Artículo 43-A: Requisito para la deducibilidad del
excedente de previsión social
social.

277
41. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE PRIMAS POR SEGUROS O FIANZAS
LOS PAGOS DE PRIMAS POR SEGUROS XII. Que los pagos de primas por seguros o
fianzas se hagan conforme a las leyes de la
O FIANZAS? ▲
materia y correspondan a conceptos que esta Ley
Que correspondan a conceptos deducibles señala como deducibles o que en otras leyes se
establezca la obligación de contratarlos y siempre
 o que en otras leyes se establezca la que, tratándose de seguros, durante la vigencia
obligación de contratarlos de la póliza no se otorguen préstamos a persona
alguna, por parte de la aseguradora, con garantía
 y siempre que durante la vigencia de la de las sumas aseguradas, de las primas pagadas
póliza o de las reservas matemáticas.
o no se otorguen préstamos por la
aseguradora
o con garantía de las
 sumas aseguradas, de las
primas pagadas o de las
reservas matemáticas.

278
Si mediante el seguro se trata de resarcir al TRABAJADORES, TÉCNICOS O DIRIGENTES
contribuyente de la disminución que en su En los casos en que los seguros tengan por objeto
productividad (seguro de hombre clave) pudiera otorgar beneficios a los trabajadores, deberá
causar la: observarse lo dispuesto en la fracción anterior. Si
mediante el seguro se trata de resarcir al
 muerte, accidente o enfermedad de técnicos o contribuyente de la disminución que en su
dirigentes productividad pudiera causar la muerte, accidente
o enfermedad, de técnicos o dirigentes, la
 la deducción de las primas procederá deducción de las primas procederá siempre que el
siempre que seguro se establezca en un plan en el cual se
o el seguro se establezca en un plan en determine el procedimiento para fijar el monto de
la prestación y se satisfagan los plazos y los
el cual se determine
requisitos que se fijen en disposiciones de
o el procedimiento para fijar el monto carácter general.
de la prestación.
 RISR Artículo 44: Prima de seguros: De técnicos o
dirigentes (seguro de hombre clave)
42. ¿QUE SUCEDE CON LA DEDUCCIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN O INTERESES

CUANDO EL COSTO DE ADQUISICIÓN XIII. Que el costo de adquisición declarado o los
intereses que se deriven de créditos recibidos por
DECLARADO O LOS INTERESES NO
el contribuyente, correspondan a los de mercado.
CORRESPONDAN A LOS DE MERCADO? Cuando excedan del precio de mercado no será
▲ deducible el excedente.
No será deducible el excedente.

43. ¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES ADQUISICIÓN DE BIENES DE IMPORTACIÓN

PARA DEDUCIR MERCANCÍAS XIV. Que en el caso de adquisición de mercancías
de importación, se compruebe que se cumplieron
IMPORTADAS▲
los requisitos legales para su importación. Se
Se cumplan los requisitos para su importación considerará como monto de dicha adquisición el
definitiva. que haya sido declarado con motivo de la
importación.
 se considerará como monto de dicha
adquisición el que
 haya sido declarado con motivo de la
importación.

279
44. ¿CUÁLES SON LAS REGLAS PARA LA PÉRDIDAS POR CRÉDITOS INCOBRABLES
DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS XV. Que en el caso de pérdidas por créditos
incobrables, éstas se consideren realizadas en el
INCOBRABLES? ▲
mes en el que se consuma el plazo de
Se consideren realizadas en el mes en el que prescripción, que corresponda, o antes si fuera
notoria la imposibilidad práctica de cobro.
 se consuma el plazo de prescripción
o IR A: Plazos de prescripción
o Tesis 2922/98: Deducción de créditos
incobrables, su rechazo apoyado en el
incumplimiento de disposiciones no fiscales, es
violatorio del principio de aplicación estricta
o CCF Artículo 1135: Prescripción, su concepto
o CCF Artículo 1136: Tipos de prescripción
o Tesis 165197: Prescripción extintiva y
caducidad. diferencias
o Tesis 222451: Caducidad y prescripción. cuando
operan, conforme a los artículos 67 y 146 del
código fiscal de la federación. diferencia entre
estas figuras jurídicas
 o antes si fuera notoria la imposibilidad

práctica de cobro.

280
NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE
COBRO
Para los efectos de este artículo, se considera que
45. ¿CUANDO SE CONSIDERA NOTORIA existe notoria imposibilidad práctica de cobro,
IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE COBRO? entre otros, en los siguientes casos:
▲
 Créditos cuya suerte principal al vencimientoa) Tratándose de créditos cuya suerte principal al
día de su vencimiento no exceda de treinta mil
no exceda de 30,000 UDI’S
unidades de inversión, cuando en el plazo de un
 se considerarán incobrables en el mes en año contado a partir de que incurra en mora, no
que se cumpla un año de haber incurrido se hubiera logrado su cobro. En este caso, se
en mora. considerarán incobrables en el mes en que se
cumpla un año de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o más créditos con una

o cuando se tengan dos o más créditos misma persona física o moral de los señalados en
con una misma persona física o moral el párrafo anterior, se deberá sumar la totalidad de
los créditos otorgados para determinar si éstos no
o se deberá sumar la totalidad de los exceden del monto a que se refiere dicho párrafo.
créditos otorgados
 para determinar si éstos no
exceden del monto.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será
 Créditos contratados con el público en aplicable tratándose de créditos contratados con
general el público en general, cuya suerte principal al día
de su vencimiento se encuentre entre cinco mil
 cuya suerte principal al vencimiento se pesos y treinta mil unidades de inversión, siempre
encuentre entre $5,000.- y 30,000 UDI’S que el contribuyente de acuerdo con las reglas de
carácter general que al respecto emita el Servicio
o siempre que el contribuyente informe de Administración Tributaria informe de dichos
de dichos créditos al buró de crédito. créditos a las sociedades de información crediticia
 Ley: Ley para regular las sociedades de información que obtengan autorización de la Secretaría de
crediticia Hacienda y Crédito Público de conformidad con la
Ley para Regular las Sociedades de Información
Crediticia.
 Créditos contratados con contribuyentes que Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será
realicen actividades empresariales aplicable cuando el deudor del crédito de que se
trate sea contribuyente que realiza actividades
 cuya suerte principal al vencimiento no empresariales y el acreedor informe por escrito al
exceda de 30,000 UDI’S deudor de que se trate, que efectuará la
o siempre que el acreedor informe por deducción del crédito incobrable, a fin de que el
deudor acumule el ingreso derivado de la deuda
escrito al deudor
no cubierta en los términos de esta Ley. Los
o que efectuará la deducción del contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este

281
crédito incobrable párrafo, deberán informar a más tardar el 15 de
febrero de cada año de los créditos incobrables
 a fin de que el deudor acumule que dedujeron en los términos de este párrafo en
el ingreso derivado de la deuda el año de calendario inmediato anterior.
no cubierta.
o en este caso, se deberá presentar
declaración informativa a de los
créditos incobrables que dedujeron más
tardar el 15 de febrero.

282
 Créditos cuya suerte principal al vencimiento b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al
exceda de 30,000 UDI’S día de su vencimiento sea mayor a treinta mil
unidades de inversión cuando el acreedor haya
 cuando se haya demandado ante la demandado ante la autoridad judicial el pago del
autoridad judicial o se haya iniciado el crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral
procedimiento arbitral para su cobro convenido para su cobro y además se cumpla con
lo previsto en el párrafo final del inciso anterior.
o siempre que el acreedor informe por
escrito al deudor
o que efectuará la deducción del
crédito incobrable
 a fin de que el deudor acumule
el ingreso derivado de la deuda
no cubierta.
o en este caso, se deberá presentar
declaración informativa a de los
créditos incobrables que dedujeron
más tardar el 15 de febrero.
 ISR Artículo 17 Fracción IV: Ingresos por deudas no
cubiertas por el contribuyente
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores
 CCN 22/ISR/N: Pérdidas por créditos incobrables. Notoria
imposibilidad práctica de cobro.

283
 Se compruebe que el deudor ha sido c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado
declarado en en quiebra o concurso. En el primer supuesto,
debe existir sentencia que declare concluida la
 quiebra o concurso. quiebra por pago concursal o por falta de activos.
 CCF Artículo 2965: Procedencia del concurso de
acreedores
 CCF Artículo 2966: Concurso de acreedores, su
concepto
INSTITUCIONES DE CRÉDITO
Tratándose de las Instituciones de Crédito, se
considera que existe notoria imposibilidad práctica
de cobro en la cartera de créditos, cuando dicha
cartera sea castigada de conformidad con las
disposiciones establecidas por la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores.
46. ¿CUÁNDO SE CONSIDERAN MES DE CANCELACIÓN PARA EL AJUSTE POR

INFLACIÓN
CANCELADOS LOS CRÉDITOS
Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, los
INCOBRABLES? ▲
contribuyentes que deduzcan créditos por
En el último mes de la primera mitad del ejercicio incobrables, los deberán considerar cancelados
en que se deduzcan. en el último mes de la primera mitad del ejercicio
en que se deduzcan.
47. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO, EN CUENTAS POR COBRAR QUE TENGAN UNA

GARANTÍA HIPOTECARIA
TRATÁNDOSE DE CUENTAS POR
Tratándose de cuentas por cobrar que tengan una
COBRAR QUE TENGAN UNA GARANTÍA
garantía hipotecaria, solamente será deducible el
HIPOTECARIA? ▲ cincuenta por ciento del monto cuando se den los
supuestos a que se refiere el inciso b) anterior.
En primera instancia será deducible el 50% del Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se
monto haga la aplicación del importe del remate a cubrir
el adeudo, se hará la deducción del saldo de la
 cuando el deudor pague el adeudo o
cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del
 se aplique el importe del remate a cubrir el importe recuperado.
adeudo.
o se hará la deducción del saldo de la
cuenta por cobrar o
o la acumulación del importe
recuperado.

284
48. ¿CUÁNDO SE DEDUCEN LAS SUELDOS Y COMISIONES CONDICIONADOS AL COBRO
REMUNERACIONES A EMPLEADOS O A XVI. Que tratándose de remuneraciones a
empleados o a terceros, que estén condicionadas
TERCEROS, QUE ESTÉN
al cobro de los abonos en las enajenaciones a
CONDICIONADAS AL COBRO DE LOS plazos o en los contratos de arrendamiento
ABONOS? ▲ financiero en los que hayan intervenido, éstos se
deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos
En el ejercicio en el que dichos abonos o o ingresos se cobren, siempre que se satisfagan
ingresos se cobren los demás requisitos de esta Ley.
 cuando provengan de la intervención en

 enajenaciones a plazos o
o en contratos de arrendamiento
financiero.
financiero
49. CUAL ES EL REQUISITO PARA PAGOS DE COMISIONISTAS Y MEDIADORES DEL

EXTRANJERO
DEDUCIR PAGOS EFECTUADOS A
XVII. Que tratándose de pagos efectuados a
COMISIONISTAS Y MEDIADORES EN EL
comisionistas y mediadores residentes en el
EXTRANJERO▲ extranjero, se cumpla con los requisitos de
información y documentación que señale el
Probar que quienes perciban dichos pagos están Reglamento de esta Ley.
 registrados para efectos fiscales en el país en
que residan
 o que presentan declaración periódica del
ISR (o su equivalente) en dicho país.
 RISR Artículo 45: Comisionistas y mediadores residentes
en el extranjero: deducción de pagos a

285
50. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA REUNIR FECHAS LÍMITE PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS
REQUISITOS
LOS REQUISITOS DE LAS
XVIII. Que al realizar las operaciones
DEDUCCIONES? ▲
correspondientes o a más tardar el último día del
El último día del ejercicio ejercicio se reúnan los requisitos que para cada
deducción en particular establece esta Ley.
 tratándose documentación comprobatoria Tratándose del comprobante fiscal a que se
refiere el primer párrafo de la fracción III de este
 se obtenga a más tardar el día en que
artículo, éste se obtenga a más tardar el día en
o deba presentarse la declaración. que el contribuyente deba presentar su
declaración. Respecto de la documentación
 ISR Artículo 27 Fracción III: Requisitos de las
deducciones, comprobante fiscal y pago comprobatoria de las retenciones y de los pagos a
que se refieren las fracciones V y VI de este
51. LA FECHA DE LA DOCUMENTACIÓN artículo, respectivamente, los mismos se realicen
COMPROBATORIA, ¿DEBE en los plazos que al efecto establecen las
disposiciones fiscales, y la documentación
CORRESPONDER AL EJERCICIO POR EL comprobatoria se obtenga en dicha fecha.
QUE SE EFECTÚA LA DEDUCCIÓN? ▲ Tratándose de las declaraciones informativas a
que se refieren los artículos 76 de esta Ley, y 32,
Sí. fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor
 Tesis III-TASS-637: Deducciones, para determinar su Agregado, éstas se deberán presentar en los
procedencia debe atenderse a la ley vigente en la época plazos que al efecto establece el citado artículo 76
en que el gasto se realiza
y contar a partir de esa fecha con los
 Tesis 442/03-15-01-2: Deducciones. para que se comprobantes fiscales correspondientes. Además,
la fecha de expedición de los comprobantes
ejercicio por el que se efectúa la deducción fiscales de un gasto deducible deberá
 Principios generales de derecho: Obligación corresponder al ejercicio por el que se efectúa la
deducción.
 RISR Artículo 46: Comprobantes, fecha de los:
Tratándose de servicios públicos o contribuciones
52. EL ENTERO EXTEMPORÁNEO DE

RETENCIONES ¿PUEDE CONVERTIR EN
NO DEDUCIBLES LAS OPERACIONES? ▲
Si y la documentación comprobatoria se deberá
obtener
 en los plazos señalados para el entero.
Sin embargo, se conservara la deducción
 si el entero se hace en forma espontanea
 a más tardar en la fecha en la que se
o deba presentar la declaración del
ejercicio.
 ISR Artículo 27 Fracciones V y VI: Requisitos de las
deducciones: retención, entero y desglose de impuestos

286
trasladados
 RISR Artículo 47: Declaraciones extemporáneas
espontáneas por retenciones e IVA: Sirven para cumplir
con requisitos de deducibilidad de las partidas
relacionadas
 IVA Artículo 32 Fracción V y VIII: Obligaciones de los
contribuyentes en materia de IVA
 RMF Regla 2.7.1.13.: CFDI como constancia de retención
de IVA en servicios de autotransporte de carga federal
CFDI
Además las declaraciones informativas se

deberán presentar en los plazos establecidos
para presentarlas.
informativa
 RMF Regla 2.8.4.3.: Declaración informativa de clientes y
proveedores
la DIM
 RMF Regla 4.5.1.: Declaración informativa de
operaciones con terceros a cargo de personas físicas y
morales, formato, periodo y medio de presentación
magnéticos
avisos con errores

287
53. ¿SON DEDUCIBLES, EN EL REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS
ANTICIPOS POR GASTOS
EJERCICIO EN QUE SE EFECTÚEN, LOS
Tratándose de anticipos por los gastos a que se
ANTICIPOS POR GASTOS? ▲
refiere la fracción III del artículo 25 de esta Ley,
Sí, siempre que: éstos serán deducibles en el ejercicio en el que se
efectúen, siempre que se cuente con el
 se cuente con comprobante fiscal del comprobante fiscal del anticipo en el mismo
anticipo ejercicio en el que se pagó y con el comprobante
fiscal que ampare la totalidad de la operación por
 en el mismo ejercicio en que se pagó y la que se efectuó el anticipo, a más tardar el
o el comprobante fiscal que ampare el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se
dio el anticipo. La deducción del anticipo en el
total de la operación
ejercicio en el que se pague será por el monto del
o a más tardar el último día del mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien
ejercicio siguiente o el servicio, la deducción será por la diferencia
entre el valor total consignado en el comprobante
 a aquél en que se dio el anticipo. fiscal y el monto del anticipo. En todo caso para
La deducción del anticipo se hará en el ejercicio efectuar esta deducción, se deberán cumplir con
los demás requisitos que establezcan las
en el que se pague disposiciones fiscales.
 y en el ejercicio en el que se recibe el bien o
el servicio
 la deducción será la diferencia entre el
valor total consignado en el comprobante y
el monto del anticipo.
Para efectuar esta deducción, se deberán
cumplir
 los demás requisitos fiscales.
 ISR Artículo 25 Fracción III: De las deducciones en
general, gastos
 ISR Artículo 27 Fracción III: Requisitos de las
deducciones, comprobante fiscal y pago

288
54. SI NO PRESENTÉ UNA PRESENTACIÓN DE INFORMATIVAS A
REQUERIMIENTO DE AUTORIDAD
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE LAS
Cuando los contribuyentes presenten las
SEÑALADAS EN EL ISR, ¿PUEDO
declaraciones informativas a que se refiere el
DEDUCIR LAS OPERACIONES QUE artículo 76 de esta Ley a requerimiento de la
DEBIERON HABERSE DECLARADO EN autoridad fiscal, no se considerará incumplido el
requisito a que se refiere el primer párrafo de esta
LAS MISMAS? ▲ fracción, siempre que se presenten dichas
Sí, siempre que se presente dicha declaración declaraciones dentro de un plazo máximo de 60
días contados a partir de la fecha en la que se
 dentro de un plazo máximo de 60 días notifique el mismo.
 contados a partir de la fecha en la que se
notifique el requerimiento de la misma.
informativa
proveedores
la DIM
magnéticos
55. SI NO APLICO EL SUBSIDIO, ¿SE PAGOS EFECTUADOS POR SALARIOS

CONVIERTE EN NO DEDUCIBLE LA XIX. Que tratándose de pagos efectuados por
concepto de salarios y en general por la
NÓMINA? ▲
prestación de un servicio personal subordinado a
Sí. trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo, efectivamente se entreguen las
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014: Subsidio para el
empleo
cantidades que por dicho subsidio les
correspondan a sus trabajadores y se dé
 CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es factible
recuperar vía devolución el remanente no acreditado.
cumplimiento a los requisitos a que se refieren los
preceptos que lo regulan, salvo cuando no se esté
obligado a ello en términos de las citadas
disposiciones.

289
56. ¿COMO SE DEDUCE EL IMPORTE DE DEDUCCIÓN POR DETERIORO U OTRAS CAUSAS NO
IMPUTABLES AL CONTRIBUYENTE
LAS MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
XX. Que el importe de las mercancías, materias
PRODUCTOS SEMITERMINADOS O
primas, productos semiterminados o terminados,
TERMINADOS, QUE POR DETERIORO U en existencia, que por deterioro u otras causas no
OTRAS CAUSAS HUBIERA PERDIDO SU imputables al contribuyente hubiera perdido su
valor, se deduzca de los inventarios durante el
VALOR? ▲ ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
Se deducirán de los inventarios durante el cumpla con los requisitos establecidos en el
Reglamento de esta Ley.
ejercicio en que esto ocurra
 siempre que esta pérdida no sea por causa
imputable al contribuyente.
mercancía
 RISR Artículo 87: Requisitos para la donación de
mercancías sin valor, antes de su destrucción
 RISR Artículo 88: Bienes perecederos, con fecha de
caducidad o destrucción periódica: Primero donación,
antes de destrucción
 RISR Artículo 88-A: Calendario de destrucción de
mercancías por ejercicio
 RISR Artículo 88-B: Plazo para informar al SAT del
convenio de donación con donatarias autorizadas
 RISR Artículo 89: Instituciones interesadas en recibir
bienes ofrecidos en donación, requisitos que deberán
cumplir
inventarios

290
57. TRATÁNDOSE DE BIENES BÁSICOS DONACIÓN O DESTRUCCIÓN DE MERCANCÍAS
PARA LA SUBSISTENCIA HUMANA EN Los contribuyentes podrán efectuar la deducción
de las mercancías, materias primas, productos
MATERIA DE ALIMENTACIÓN, VESTIDO,
semiterminados o terminados a que se refiere el
VIVIENDA O SALUD, ANTES DE párrafo anterior, siempre que tratándose de
PROCEDER A SU DESTRUCCIÓN, ¿QUÉ bienes básicos para la subsistencia humana en
materia de alimentación, vestido, vivienda o salud,
DEBE DE HACERSE CON ELLOS? ▲ antes de proceder a su destrucción, se ofrezcan
Ofrecerse en donación. en donación a las instituciones autorizadas para
recibir donativos deducibles conforme a esta Ley,
 RISR Artículo 87: Requisitos para la donación de dedicadas a la atención de requerimientos básicos
mercancías sin valor, antes de su destrucción
de subsistencia en materia de alimentación,
 RISR Artículo 88: Bienes perecederos, con fecha de vestido, vivienda o salud de personas, sectores,
caducidad o destrucción periódica: Primero donación,
antes de destrucción comunidades o regiones, de escasos recursos,
cumpliendo con los requisitos que para tales
 RISR Artículo 88-A: Calendario de destrucción de
mercancías por ejercicio efectos establezca el Reglamento de esta Ley.
 RISR Artículo 88-B: Plazo para informar al SAT del
convenio de donación con donatarias autorizadas
 RISR Artículo 89: Instituciones interesadas en recibir
bienes ofrecidos en donación, requisitos que deberán NO SE PODRÁN OFRECER EN DONACIÓN
cumplir
No se podrán ofrecer en donación aquellos bienes
No se podrán donar bienes que que en términos de otro ordenamiento jurídico,
 en términos de otro ordenamiento jurídico, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento
de dichos bienes, prohíba expresamente su venta,
relacionado con el
suministro, uso o establezca otro destino para los
 manejo, cuidado o tratamiento de dichos mismos.
bienes
o prohíba expresamente su venta,
suministro, uso o
o establezca otro destino para los
mismos.

291
58. ¿CUÁNDO SE DEDUCIRÁN LAS FONDO DE PREVISIÓN SOCIAL DE SOCIEDADES
COOPERATIVAS
APORTACIONES AL FONDO DE
XXI. Que tratándose de gastos que conforme a la
PREVISIÓN SOCIAL CONSTITUIDO POR
Ley General de Sociedades Cooperativas se
COOPERATIVAS? ▲ generen como parte del fondo de previsión social
a que se refiere el artículo 58 de dicho
Cuando se disponga de los recursos del fondo y ordenamiento y se otorguen a los socios
se cumpla con los siguientes requisitos: cooperativistas, los mismos serán deducibles
o LGSC Artículo 58: Fondo de previsión social, cuando se disponga de los recursos del fondo
como se constituirá correspondiente, siempre que se cumpla con los
o CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas. siguientes requisitos:
Salarios y previsión social
o CNV 27/ISR/NV: Previsión social para efectos de
la determinación del ISR. No puede otorgarse en a) Que el fondo de previsión social del que
efectivo o en otros medios equivalentes
deriven se constituya con la aportación anual del
 El fondo se constituya con la porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea
determinado por la Asamblea General.
 aportación anual del porcentaje, que
o sobre los ingresos netos
o determine la Asamblea General. b) Que el fondo de previsión social esté destinado
 Glosario: Fondos y reservas en términos del artículo 57 de la Ley General de
Sociedades Cooperativas a las siguientes
 El fondo esté destinado a las siguientes
reservas:
reservas:
1. Para cubrir riesgos y enfermedades
o LGSC Artículo 57: Fondo de previsión social
profesionales.
 cubrir riesgos y enfermedades
2. Para formar fondos y haberes de retiro de
profesionales socios.
 fondos y haberes de retiro de socios 3. Para formar fondos para primas de antigüedad.
 fondos para primas de antigüedad 4. Para formar fondos con fines diversos que
cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios
 fondos con fines diversos que cubran: por incapacidad, becas educacionales para los
o gastos médicos y de funeral socios o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas y otras
o subsidios por incapacidad prestaciones de previsión social de naturaleza
análoga.
o becas educacionales para los socios o
sus hijos
o guarderías infantiles
o actividades culturales y deportivas y
o otras prestaciones de previsión social
de naturaleza análoga.
Para aplicar la deducción a que se refiere este
considera numeral la sociedad cooperativa deberá pagar,

292
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No salvo en el caso de subsidios por incapacidad,
social.
directamente a los prestadores de servicios y a
favor del socio cooperativista de que se trate, las
Para aplicar la deducción la cooperativa deberá prestaciones de previsión social correspondientes,
pagar, salvo en el caso de subsidios por debiendo contar con los comprobantes fiscales
incapacidad expedidos a nombre de la sociedad cooperativa.
 directamente a los prestadores de servicios y
 a favor del socio
o las prestaciones de previsión social
o debiendo contar con los
 expedidos a nombre de la
cooperativa. c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la
Asamblea General fijó las prioridades para la
aplicación del fondo de previsión social de
Acreditar que al inicio de cada ejercicio conformidad con las perspectivas económicas de
la sociedad cooperativa.
 la Asamblea General fijó las
 prioridades para la aplicación del fondo
de previsión social
o de conformidad con las perspectivas
económicas de la cooperativa.

293
59. ¿CUÁL ES EL TOPE PARA EL VALOR BIENES QUE RECIBAN LOS ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES UBICADOS EN MÉXICO, DE
DE LOS BIENES QUE RECIBAN LOS CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN
XXII. Que el valor de los bienes que reciban los
MÉXICO, DE RESIDENTES EN EL establecimientos permanentes ubicados en
EXTRANJERO, DE LA OFICINA CENTRAL México, de contribuyentes residentes en el
extranjero, de la oficina central o de otro
O DE OTRO ESTABLECIMIENTO DEL establecimiento del contribuyente ubicado en el
CONTRIBUYENTE EN EL EXTRANJERO? extranjero, no podrá ser superior al valor en
aduanas del bien de que se trate.
▲
No podrá ser superior al
 valor en aduanas del bien de que se trate
 LA Artículo 64: Valor en aduanas
concepto
considera
 ISR Artículo 76 Fracción XVII: Otras obligaciones de
residentes en el país con establecimientos en el
extranjero

294
▲
CAPÍTULO
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

295
▲
AL TEMA

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


296
futuras consultas.


297
1. SE CONSIDERAN CONCEPTOS NO comedores.
DEDUCIBLES: aa) Servicios aduaneros.
bb) Pagos hechos a entidades cuyos ingresos
a) ISR propio.
estén sujetos a REFIPRES.
b) Contribuciones a cargo de terceros.
cc) Pago inicial por el derecho de adquirir o
c) Subsidio al empleo. vender, bienes, divisas, acciones u otros
d) Accesorios de las contribuciones. títulos.
e) Gastos e inversiones en proporción a los dd) Restitución de títulos recibidos en préstamo.
ingresos exentos. ee) Participaciones en la utilidad.
f) Gastos relacionados con inversiones no ff) Intereses por endeudamiento excesivo.
deducibles.
gg) Anticipos.
g) Obsequios y atenciones.
hh) Pagos efectuados cuando también sean
h) Gastos de representación. deducibles para una parte relacionada.
i) Viáticos. ii) Pagos que a su vez sean ingresos exentos
j) Sanciones. para el trabajador.
k) Indemnizaciones por daños o perjuicios. jj) Pagos a entidades extranjeras que controlen o
l) Penas convencionales. sean controlada por el contribuyente.
m) Intereses cuando el préstamo se hubiera ________________________________________
efectuado de personas físicas o morales con
________________________________________
fines no lucrativos.
n) Reservas complementarias de activo o de ________________________________________
pasivo. ________________________________________
o) Reservas para indemnizaciones al personal o ________________________________________
pagos de antigüedad.
p) Primas por reembolso de acciones. ________________________________________
q) Pérdidas cuando el valor de adquisición no ________________________________________
corresponda al de mercado.
2. SI NO LE RETENGO A MIS
r) Crédito comercial.
TRABAJADORAS SU CUOTA DEL IMSS,
s) Renta de aviones, embarcaciones, casas y
EMPERO SI LA PAGO, ENTONCES
automóviles.
DICHAS CUOTAS SON DEDUCIBLES:
t) Pérdidas derivadas de activos no deducibles.
u) Pagos de IVA o IEPS. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
v) Pérdidas derivadas de fusión, reducción de ________________________________________
capital o liquidación de sociedades. ________________________________________
w) Pérdidas por enajenación de acciones y otros
títulos cuyo rendimiento no sea interés, o que ________________________________________
provengan de operaciones financieras ________________________________________
derivadas de capital referidas a acciones o
________________________________________
índices accionarios.
x) Gastos a prorrata en el extranjero. ________________________________________
y) Pérdidas en las operaciones financieras ________________________________________
derivadas cuando se realicen entre partes
3. ES DEDUCIBLE EL SUBSIDIO PARA
relacionadas.
EL EMPLEO:
z) Consumos en restaurantes, bares y

298
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 7. SON REQUISITOS PARA LA
4. SE CONSIDERAN DEDUCIBLES: DEDUCCIÓN DE OBSEQUIOS Y
ATENCIONES:
a) Los gastos de ejecución.
b) Las multas. a) Que sean ofrecidos a todos los clientes en
c) La indemnización por cheque rebotado. general.
d) Los recargos b) Que su importe no rebase de $ 2,000.- por
cada cliente.
________________________________________ c) Que estén directamente relacionados con la
________________________________________ prestación del servicio o la enajenación de los
bienes.
________________________________________
d) Que los empleados, accionistas, ejecutivos o
________________________________________ dueños, no se beneficien directamente con las
________________________________________ promociones.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
5. SON DEDUCIBLES LAS ________________________________________

ACTUALIZACIONES DE LAS CUOTAS AL ________________________________________
IMSS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 8. ES DEDUCIBLE LA CUENTA DE
________________________________________ RESTAURANTE POR LA INVITACIÓN A
________________________________________ COMER A UN CLIENTE:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
6. SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS ________________________________________

EN AUTOMÓVILES PROPIEDAD DE ________________________________________
EMPLEADOS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________

299
________________________________________ ________________________________________
9. SON REQUISITOS PARA LA ________________________________________
DEDUCCIÓN DE VIÁTICOS: ________________________________________
a) Estar destinados a la alimentación, hospedaje, ________________________________________
transporte y esparcimiento de la persona
beneficiaria. 11. CUÁLES DE LOS CONCEPTOS QUE A
b) Que se apliquen fuera de una faja de 50 CONTINUACIÓN SE PRESENTAN, SERÁN
kilómetros que circunde al establecimiento. DEDUCIBLES DE IMPUESTOS:
c) Que exista relación de trabajo con el viajero. a) Tengo que pagar una indemnización de $
d) Estar amparados con un comprobante fiscal. 4,000.- a una persona que fue atropellada por
e) Que los gastos destinados a alimentación no el camión de reparto de mi empresa.
excedan de $705.- diarios, por viajero. b) Tengo que pagar una multa por no haber
f) Que la documentación por alimentos se revalidado a tiempo mi registro en el
acompañe con la relativa al hospedaje. Ayuntamiento.
g) Que los gastos de alimentos se paguen con c) Tengo que pagar una multa por haber llegado
tarjeta de crédito. tarde a atender un citatorio de la PROFECO,
puesto que en el camino se me reventó una
h) Que los gastos por renta de automóviles no
llanta.
excedan de $850.-.
d) Tengo que pagar una multa contractual a un
i) Que los gastos de hospedaje en México no
cliente por no haberle entregado su obra en el
excedan de $ 3,850.- diarios.
tiempo pactado.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
10. CUANDO LOS VIÁTICOS CON
12. CUÁLES DE LAS PROVISIONES QUE
MOTIVO DE SEMINARIOS O
A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN SE
CONVENCIONES FORMEN PARTE DE LA
CONSIDERA DEDUCIBLE:
CUOTA DE RECUPERACIÓN, Y NO SE
a) Una provisión para pago de aguinaldos.
DESGLOSE EL IMPORTE
b) Una provisión para cuentas incobrables.
CORRESPONDIENTE A DICHOS
c) Una provisión para pérdidas cambiarias.
VIÁTICOS, ESTOS NO SERÁN
DEDUCIBLES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

300
________________________________________ c) Sin necesidad de los anteriores requisitos.
________________________________________ ________________________________________
13. POR ACCIDENTE SE DESTRUYÓ UN ________________________________________
AUTOMÓVIL CUYO PRECIO DE ________________________________________
ADQUISICIÓN FUE DE $ 55,000.-, ESTA ________________________________________
PÉRDIDA SERÁ DEDUCIBLE
________________________________________
CONSIDERANDO QUE EL VALOR DE
________________________________________
MERCADO A LA FECHA DE ADQUISICIÓN
DEL VEHÍCULO ERA DE $ 25,000.-: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 16. PARA SU DEDUCIBILIDAD, LOS

AUTOMÓVILES DEBERÁN ESTAR
________________________________________
PINTADOS DE UN MISMO COLOR
________________________________________
DISTINTIVO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
14. LOS GASTOS POR ARRENDAMIENTO
________________________________________
DE CASAS HABITACIÓN, SERÁN
________________________________________
DEDUCIBLES:
________________________________________
a) Presentando un aviso ante las autoridades
fiscales. 17. SI UN HURACÁN DESTRUYÓ UNA
b) Previa autorización de la autoridad. CASA DE RECREO EN LA PLAYA, ESTA
c) Sin necesidad de los anteriores requisitos. PÉRDIDA ES DEDUCIBLE:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
15. LA CASAS DE RECREO, SERÁN ________________________________________
DEDUCIBLES: 18. TENGO UN EMPRESA DEDICADA A
a) Presentando un aviso ante las autoridades LA VENTA DE ROPA, EL IMPUESTO
fiscales. ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y
b) Previa autorización de la autoridad. SERVICIOS POR LOS GASTOS DE

301
GASOLINA, DEBERÁ: ________________________________________
a) Deducirse como parte de los gastos de ________________________________________
combustible. ________________________________________
b) Acreditarse contra otros impuestos.
21. SON DEDUCIBLE LOS CONSUMOS EN
c) Considerarse como no deducible.
RESTAURANTES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
19. SON DEDUCIBLES LOS GASTOS QUE
________________________________________
SE HAGAN EN EL EXTRANJERO A
PRORRATA CON QUIENES SEAN 22. SON DEDUCIBLES LOS GASTOS EN
CONTRIBUYENTES DEL ISR: BARES:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
20. SE CONSIDERA QUE DOS O MÁS 23. EL ÚNICO REQUISITO PARA QUE
PERSONAS SON PARTES SEAN DEDUCIBLES LOS GASTOS DE
RELACIONADAS CUANDO UNA COMEDOR, ES QUE EL SERVICIO DE
PARTICIPA DE MANERA DIRECTA O COMEDOR ESTE A DISPOSICIÓN DE
INDIRECTA EN LA ADMINISTRACIÓN, TODOS LOS TRABAJADORES DE LA
CONTROL O CAPITAL DE LA OTRA: EMPRESA:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________

302
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
24. NO SON DEDUCIBLES LOS PAGOS ________________________________________
POR SERVICIOS ADUANEROS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 27. ES DEDUCIBLE LA PARTICIPACIÓN
________________________________________ DE LOS TRABAJADORES EN LAS
________________________________________ UTILIDADES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
25. SON DEDUCIBLES LOS PAGOS ________________________________________

HECHOS A PERSONAS, ENTIDADES, ________________________________________
FIDEICOMISOS, ASOCIACIONES EN ________________________________________
PARTICIPACIÓN, FONDOS DE ________________________________________
INVERSIÓN, ASÍ COMO CUALQUIER
________________________________________
OTRA FIGURA JURÍDICA, UBICADOS EN
REFIPRES (PARAÍSOS FISCALES): 28. NO SON DEDUCIBLES LAS DEUDAS
EN EXCESO EN RELACIÓN CON EL
CAPITAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
26. SON DEDUCIBLES LOS PAGOS DE
________________________________________
CANTIDADES INICIALES POR EL
DERECHO DE ADQUIRIR O VENDER, 29. NO SON DEDUCIBLES LOS
BIENES, DIVISAS, ACCIONES U OTROS ANTICIPOS SOBRE COMPRAS DE
TÍTULOS VALOR QUE NO COTICEN EN MERCANCÍAS:
MERCADOS RECONOCIDOS: FALSO (.....) VERDADERO (.....)
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________

303
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
30. LOS CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
SE DEBERÁN APLICAR FISCALMENTE
EN EL EJERCICIO EN EL QUE SE
EFECTÚE LA EROGACIÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

304
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA

305

306
1. EN LO GENERAL, ¿CUÁLES SON LOS 28. CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN NO Para los efectos de este Título, no serán
DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL ISR? deducibles:
▲
 ISR a cargo del propio contribuyente.
 ISR a cargo de terceros.
 Contribuciones en la parte subsidiada o
 que correspondan a terceros.
 Cuota obrera de las aportaciones al IMSS
 la cuota patronal si es deducible.
 Subsidio para el empleo.
 Accesorios de las contribuciones
 con excepción de los recargos.
 Gastos e inversiones
 en la proporción que representen los
o ingresos exentos respecto del
o total de ingresos del contribuyente
 Gastos relacionados con inversiones no
deducibles.
 Obsequios y atenciones a clientes y
proveedores.
 Gastos de representación.
 Viáticos o gastos de viaje.
 Sanciones.
 Indemnizaciones por daños o perjuicios.
 Penas convencionales.
 Intereses por préstamos o por adquisición de
valores a cargo del gobierno federal,
inscritos en el Registro Nacional de Valores.
 Provisiones para la creación o incremento de
 reservas complementarias de activo o de

307
pasivo.
 Glosario: Reservas deducibles
 Reservas para indemnizaciones al personal o

para pagos de antigüedad
 con excepción de las que se constituyan
en los términos de esta Ley.
 Primas por reembolso de acciones.
 Pérdidas cuando el valor de adquisición no
corresponda al de mercado.
 Crédito comercial.
 Renta de:
 aviones y embarcaciones.
o que no tengan permiso para ser
explotados comercialmente
 casas habitación
o cuando no cumplan los requisitos que
señale el Reglamento
 casas de recreo
 automóviles
o en la parte que exceda el tope de
$200.- diarios.
 Pérdidas derivadas de activos no deducibles.
 Pagos de IVA o IEPS.
 Pérdidas derivadas de:
 fusión
 reducción de capital
 liquidación de sociedades.
 Pérdidas que provengan de:
 enajenación de acciones
 enajenación de otros títulos valor cuyo
rendimiento no sea interés

308
 operaciones financieras derivadas de
capital, referidas a acciones o índices
accionarios.
 Gastos a prorrata en el extranjero
 con quienes no sean contribuyentes del
ISR.
 Pérdidas en las operaciones financieras
derivadas
 cuando se realicen entre partes
relacionadas.
 Consumos en:
 restaurantes
o el 91.5% será no deducible
 bares
 Gastos en comedores
 que no estén a disposición de todos los
trabajadores.
 Servicios aduaneros
 distintos de los gastos y honorarios de
agentes aduanales.
 Pagos hechos a entidades cuyos ingresos
estén sujetos a regímenes fiscales
preferentes (paraísos fiscales).
 Pago inicial por el derecho de adquirir o
vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos
que no coticen en mercados reconocidos.
 Restitución de títulos recibidos en préstamo
 cuando dichos derechos sean cobrados
por
o los prestatarios de los títulos.
 Participaciones en la utilidad.
 Intereses por endeudamiento excesivo.
 Anticipos por

309
 mercancías
 materias primas
 productos semiterminados
 productos terminados
 gastos relacionados con la producción o
prestación de servicios.
 Los pagos efectuados
 cuando los mismos también sean
deducibles para
o una parte relacionada residente en
México o en el extranjero.
 Los pagos que a su vez sean
 ingresos exentos para el trabajador
o conforme al factor establecido en la ley.
 Pagos a entidades extranjeras que
 controlen o sean controlada por el
contribuyente
o en los casos que específicamente
señala la ley.
previsión social
 CNV 24/ISR/NV: Deducción de pagos a Sindicatos
 Tesis 218966: Ley del Impuesto Sobre la Renta,
deducciones contempladas en la
 Tesis 1007436: Renta, distinción entre deducciones

310
 Tesis 222536: Impuesto Sobre la Renta, gastos
estrictamente indispensables para los fines de la
empresa. es permitida la deducibilidad de los bonos y
premios a los agentes de seguros
2. LOS CONCEPTOS SEÑALADOS COMO

NO DEDUCIBLES, ¿BAJO NINGUNA
CIRCUNSTANCIA SERÁN DEDUCIBLES?
▲
Para la mayoría de estos conceptos la ley señala
 condiciones y requisitos, que de cumplirse
 los convierte en deducibles.
También habrá que considerar que la realización
de los actos u operaciones prohibidos por la
 Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita
 implica la no deducción de las
erogaciones relacionadas con dichos
actos.
 Ley: Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita

311
3. ¿ES DEDUCIBLE EL ISR A CARGO DEL ISR, CONTRIBUCIONES A CARGO DE TERCEROS
PROPIO CONTRIBUYENTE? ▲ I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo
del propio contribuyente o de terceros ni los de
No y tampoco el que sea contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros, conforme
 a cargo de terceros ni los de
a las disposiciones relativas, excepto tratándose
 contribuciones en la parte subsidiada o de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del
que Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas
las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
o originalmente correspondan a
terceros.
 CFF Artículo 2º: Clasificación de las contribuciones
 CCN 23/ISR/N: Intereses no se consideran cantidades
pagadas por concepto de ISR a cargo de terceros.
4. ¿SON DEDUCIBLES LAS CUOTAS

OBRERAS AL IMSS PAGADAS POR EL
PATRÓN? ▲
No, solamente son deducibles las cuotas
patronales.
 Ley: Ley del Seguro Social
NOTA DE LOS AUTORES: Hasta la fecha, la Ley del

Seguro de Desempleo no ha sido decretada.

312
5. ¿SERÁ DEDUCIBLE EL SUBSIDIO AL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO Y ACCESORIOS DE
LAS CONTRIBUCIONES
EMPLEO? ▲
Tampoco serán deducibles las cantidades
No. provenientes del subsidio para el empleo que
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014: Subsidio para el entregue el contribuyente, en su carácter de
empleo retenedor, a las personas que le presten servicios
 CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es factible personales subordinados ni los accesorios de las
recuperar vía devolución el remanente no acreditado. contribuciones, a excepción de los recargos que
 Tesis 167357: Subsidio para el empleo. puede solicitarse hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante
el saldo a favor que resulte de su pago, derivado de compensación.
agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre
la renta, por ser equiparable a la devolución del pago de
lo indebido
6. ¿SON DEDUCIBLES LOS ACCESORIOS

DE LAS CONTRIBUCIONES? ▲
No, a excepción de los recargos, los cuales si
son deducibles.
7. ¿QUÉ CONCEPTOS SE CONSIDERAN

ACCESORIOS DE LAS
CONTRIBUCIONES? ▲
 Gastos de ejecución.
 Recargos.
 CFF Artículo 21 Párrafo 2: Recargos
 Sanciones.
 Indemnizaciones por cheques girados por
contribuyentes y no cobrados por las
autoridades fiscales.
 CFF Artículo 21 Párrafo 7: Indemnización por cheque
devuelto
 2/IVA/N: Indemnización por cheque no pagado. El monto
de la misma no es objeto del IVA.
 CFF Artículo 2º Párrafo 3: Clasificación y definición de
las contribuciones
8. ¿ES DEDUCIBLE EL MONTO DE LA

ACTUALIZACIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES? ▲
No.
 CFF Artículo 17 Párrafos 4 y 5: Actualización de
contribuciones, aprovechamientos y devoluciones

313
9. CUÁNDO SE TIENEN INGRESOS GASTOS EN INVERSIONES EN PROPORCIÓN A LOS
INGRESOS EXENTOS, GASTOS EN INVERSIONES NO
EXENTOS ¿CÓMO SE TERMINA LA DEDUCIBLES Y EN AUTOMÓVILES Y AVIONES
DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS Y LAS
II. Los gastos e inversiones, en la proporción que
INVERSIONES? ▲ representen los ingresos exentos respecto del
total de ingresos del contribuyente. Los gastos
Se deducirán en la proporción que que se realicen en relación con las inversiones
 representen los ingresos gravados que no sean deducibles conforme a este Capítulo.
En el caso de automóviles y aviones, se podrán
 respecto del total de ingresos deducir en la proporción que represente el monto
original de la inversión deducible a que se refiere
o la diferencia será no deducible.
el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de
 RISR Artículo 48: Deducciones en proporción a los adquisición de los mismos.
exentos: Para su cálculo no se consideran como exentos
los dividendos o utilidades percibidos
 CCN 52/ISR/N: Distribución de dividendos. Monto del
acreditamiento del ISR que tienen derecho de aplicar las
personas físicas en la declaración del ejercicio, cuando
reciban dividendos de persona moral dedicada
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas
 RISR Artículo 16 Párrafo 2: Ingresos, no se consideran
10. LAS PERSONAS DEDICADAS

EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS
O PESQUERAS, ¿PODRÁN DEDUCIR SUS
GASTOS E INVERSIONES SIN APLICAR
LA PROPORCIÓN DERIVADA DE LOS
INGRESOS EXENTOS? ▲
Sí, siempre que:
 las deducciones reúnan requisitos fiscales
 acumulen los ingresos exentos.
Esto es, deducen como si no tuvieran ingresos
exentos
 también podrán efectuar el acreditamiento del
IVA correspondiente.
 RMF Regla 3.3.1.25.: Opción de deducción de gastos e
inversiones no deducibles para contribuyentes del
régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras
11. ¿SON DEDUCIBLES LOS GASTOS

QUE SE REALICEN EN RELACIÓN CON

314
LAS INVERSIONES QUE NO SEAN
DEDUCIBLES? ▲
No, sin embargo, en el caso de automóviles y
aviones
 se podrán deducir en el mismo porcentaje
 en el que resulte deducible la inversión.
 CCN 27/ISR/N: Deducciones del ISR. Los vehículos
denominados pick up son camiones de carga.
 RISR Artículo 3-A: Automóvil, definición
 Tesis 99/2013: Renta. La limitante a la deducción de
inversiones prevista en el artículo 42, fracción II, de la ley
del impuesto relativo, no es aplicable a los vehículos
denominados camionetas pick-up
12. ¿SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS

EN AUTOMÓVILES PROPIEDAD DE
EMPLEADOS? ▲
Si, conforme al reglamento.
 RISR Artículo 50: Automóviles, gastos en: Se podrán
deducir aun cuando sean propiedad de empleados

315
13. ¿CUANDO PODRÁN DEDUCIRSE LOS OBSEQUIOS Y ATENCIONES
OBSEQUIOS, Y ATENCIONES? ▲ III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de
naturaleza análoga con excepción de aquéllos
Cuando estén directamente relacionados con la que estén directamente relacionados con la
enajenación de productos o la prestación de
 enajenación de productos o la prestación de
servicios y que sean ofrecidos a los clientes en
servicios y forma general.
 sean ofrecidos a los clientes en forma
general.
 CCN 24/ISR/N: Dádivas a servidores públicos. No son
deducibles para los efectos del ISR.
 Tesis 100(05)5/97/20724/8628/95: Ley del Impuesto
Sobre la Renta. Gastos estrictamente indispensables para
los fines de la actividad del contribuyente
14. ¿SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN

DE REPRESENTACIÓN? ▲ IV. Los gastos de representación.
No.
 Glosario: Gastos de representación

316
15. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJES
PARA QUE SE PUEDAN DEDUCIR LOS V. Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el
extranjero, cuando no se destinen al hospedaje,
VIÁTICOS? ▲
alimentación, transporte, uso o goce temporal de
 Que se destinen al automóviles y pago de kilometraje, de la persona
beneficiaria del viático o cuando se apliquen
 hospedaje dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde
al establecimiento del contribuyente. Las personas
 alimentación a favor de las cuales se realice la erogación,
 transporte deben tener relación de trabajo con el
contribuyente en los términos del Capítulo I del
 renta de automóviles Título IV de esta Ley o deben estar prestando
servicios profesionales. Los gastos a que se
 pago de kilometraje. refiere esta fracción deberán estar amparados con
 Que se apliquen fuera de una faja de un comprobante fiscal cuando éstos se realicen
en territorio nacional o con la documentación
 50 kilómetros que circunde al comprobatoria correspondiente, cuando los
establecimiento del contribuyente. mismos se efectúen en el extranjero.
o RISR Artículo 49: Faja de 50 kilómetros en
viáticos: Ubicación del establecimiento para
medir la
o Glosario: Faja
 Que el viajero tenga relación de trabajo con

el contribuyente, o
 le esté prestando servicios profesionales.
o CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No
son deducibles aquéllos que se realicen a favor
de personas con las cuales no se tenga una
relación laboral ni presten servicios
profesionales.
 Estar amparados con un comprobante fiscal o

 con la documentación comprobatoria
correspondiente
o cuando se efectúen en el extranjero.
o RMF Regla 2.7.1.16.: Comprobantes fiscales
emitidos por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México
o RISR Artículo 35: Erogaciones a través de
terceros, contribuciones y viáticos
16. LOS COMPROBANTES ¿PUEDEN

317
EXPEDIRSE A NOMBRE DE LA PERSONA
QUE VIAJA? ▲
 Si sí el viajero es empleado de la empresa
 No si el que viaja está prestando servicios
profesionales
 en este caso los comprobantes deben de
expedirse a nombre de la empresa.
17. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE GASTOS DE VIAJE DESTINADOS A

ALIMENTACIÓN
TRATÁNDOSE DE GASTOS DE VIAJE
Tratándose de gastos de viaje destinados a la
DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN? ▲
alimentación, éstos sólo serán deducibles hasta
Sólo serán deducibles hasta por un monto que no por un monto que no exceda de $750.00 diarios
exceda de por cada beneficiario, cuando los mismos se
eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando
 $750.- diarios por cada beneficiario, en se eroguen en el extranjero, y el contribuyente
territorio nacional acompañe el comprobante fiscal o la
documentación comprobatoria que ampare el
 $1,500.- cuando se eroguen en el extranjero hospedaje o transporte. Cuando a la
 RMF Regla 2.7.1.16.: Comprobantes fiscales emitidos por documentación que ampare el gasto de
residentes en el extranjero sin establecimiento alimentación el contribuyente únicamente
permanente en México acompañe el comprobante fiscal relativo al
18. ¿CUÁL ES LA DOCUMENTACIÓN QUE transporte, la deducción a que se refiere este
párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe
DEBERÁ ACOMPAÑAR A LA DE LOS mediante tarjeta de crédito de la persona que
ALIMENTOS? ▲ realiza el viaje.
La relativa al hospedaje o transporte.
19. CUANDO SÓLO SE CUENTE CON

DOCUMENTACIÓN DE TRANSPORTE
¿CUÁL ES EL REQUISITO ADICIONAL
PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS
ALIMENTOS? ▲
El pago se deberá efectuar mediante
 tarjeta de crédito de la persona que
 realiza el viaje.

318
20. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE GASTOS DE VIAJE DESTINADOS A RENTA DE
AUTOS
TRATÁNDOSE DE GASTOS DE VIAJE
Los gastos de viaje destinados al uso o goce
DESTINADOS A LA RENTA DE
temporal de automóviles y gastos relacionados,
AUTOMÓVILES Y GASTOS serán deducibles hasta por un monto que no
RELACIONADOS? ▲ exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en
territorio nacional o en el extranjero, y el
Serán deducibles hasta por un monto que contribuyente acompañe el comprobante fiscal o
la documentación comprobatoria que ampare el
 no exceda de $850.- diarios hospedaje o transporte.
 en territorio nacional o en el extranjero
 y se acompañe la documentación relativa al
 hospedaje o transporte.
21. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE GASTOS DE VIAJE DESTINADOS A HOSPEDAJE

TRATÁNDOSE DE GASTOS DE VIAJE Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sólo
serán deducibles hasta por un monto que no
DESTINADOS AL HOSPEDAJE? ▲
exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen
Serán deducibles hasta por un monto que en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la
documentación comprobatoria que los ampare la
 no exceda de $3,850.- diarios relativa al transporte.
 en el extranjero
o y se acompañe la documentación
relativa al transporte.

319
22. ¿AL ASISTIR A SEMINARIOS O GASTOS DE VIAJE POR SEMINARIOS O
CONVENCIONES
CONVENCIONES, EFECTUADOS EN EL
Cuando el total o una parte de los viáticos o
PAÍS O EN EL EXTRANJERO, COMO SE
gastos de viaje con motivo de seminarios o
DEBERÁN DESGLOSAR LOS GASTOS DE convenciones, efectuados en el país o en el
VIAJE INCLUIDOS EN LA CUOTA? ▲ extranjero, formen parte de la cuota de
recuperación que se establezca para tal efecto y
En la documentación que los ampare se deberá en el comprobante fiscal o la documentación
comprobatoria que los ampare no se desglose el
 desglosar el importe correspondiente a importe correspondiente a tales erogaciones, sólo
 cada tipo de gasto. será deducible de dicha cuota, una cantidad que
no exceda el límite de gastos de viaje por día
De no hacerlo sólo será deducible destinado a la alimentación a que se refiere esta
fracción. La diferencia que resulte conforme a este
 una cantidad que no exceda el párrafo no será deducible.
 límite de gastos de viaje por día
o destinado a la alimentación.

320
23. ¿CUANDO PODRÁN DEDUCIRSE LAS SANCIONES, INDEMNIZACIONES O PENAS
CONVENCIONALES
INDEMNIZACIONES POR DAÑOS Y
VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daños
PERJUICIOS Y LAS PENAS
y perjuicios o las penas convencionales. Las
CONVENCIONALES? ▲ indemnizaciones por daños y perjuicios y las
 CCF Artículo 1840: Pena convencional
penas convencionales, podrán deducirse cuando
la ley imponga la obligación de pagarlas por
 CCF Artículo 2108: Concepto de daños
provenir de riesgos creados, responsabilidad
 CCF Artículo 2109: Concepto de perjuicio objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de
Cuando la Ley imponga la obligación de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la
causa que dio origen a la pena convencional, se
pagarlas por provenir de
hayan originado por culpa imputable al
 riesgos creados contribuyente.
 responsabilidad objetiva
 CCF Artículo 1913: Responsabilidad objetiva
 Glosario: Responsabilidad objetiva
 Tesis I.5º.C.8 C: Responsabilidad objetiva, respecto de
daños causados a terceras personas por el uso de
mecanismos peligrosos
 Tesis 240520: Responsabilidad objetiva. aplicación del
código civil local
 caso fortuito
 CCF Artículo 2455: Concepto de caso fortuito
extraordinario
 fuerza mayor
 Glosario: Fuerza mayor
 actos de terceros
Salvo que los hechos se hayan originado por
 culpa imputable al contribuyente
 caso en el cual no procederá la
deducción.

321
24. ¿SON DEDUCIBLES LOS INTERESES INTERESES EN CIERTOS CASOS
POR OPERACIONES REALIZADAS CON VII. Los intereses devengados por préstamos o
por adquisición, de valores a cargo del Gobierno
PERSONAS MORALES CON FINES NO
Federal inscritos en el Registro Nacional de
LUCRATIVOS? ▲ Valores, así como tratándose de títulos de crédito
o de créditos de los señalados en el artículo 8 de
No, en tratándose de operaciones de esta Ley, cuando el préstamo o la adquisición se
 préstamos de títulos y valores. hubiera efectuado de personas físicas o personas
morales con fines no lucrativos.
Tampoco serán deducibles cuando estas
operaciones se hagan con
 personas físicas.
 Glosario: Registro nacional de valores
 RMF Regla 3.3.1.26.: Intereses por préstamo de títulos o
valores celebrados con personas físicas
INSTITUCIONES DE CRÉDITO Y CASAS DE

BOLSA
Se exceptúa de lo previsto en el párrafo anterior a
las instituciones de crédito y casas de bolsa,
residentes en el país, que realicen pagos de
intereses provenientes de operaciones de
préstamos de valores o títulos de los
mencionados en el párrafo anterior que hubieren
celebrado con personas físicas, siempre que
dichas operaciones cumplan con los requisitos
que al efecto establezca el Servicio de
Administración Tributaria, mediante reglas de
carácter general.
25. ¿CUÁLES SON LAS RESERVAS QUE PROVISIONES

SI SON DEDUCIBLES? ▲ VIII. Las provisiones para la creación o el
incremento de reservas complementarias de
Las relacionadas con las gratificaciones a los activo o de pasivo que se constituyan con cargo a
trabajadores las adquisiciones o gastos del ejercicio, con
excepción de las relacionadas con las
 correspondientes al ejercicio. gratificaciones a los trabajadores
 RISR Artículo 51: Cargos a reservas cuya creación o correspondientes al ejercicio.
incremento haya sido no deducible

322
26. ¿CUALES SON LAS RESERVAS QUE RESERVAS PARA INDEMNIZACIONES O ANTIGÜEDAD
SERÁN DEDUCIBLES CUANDO SE IX. Las reservas que se creen para
indemnizaciones al personal, para pagos de
CONSTITUYAN EN LOS TÉRMINOS DE
antigüedad o cualquier otra de naturaleza
ESTA LEY? ▲ análoga, con excepción de las que se constituyan
en los términos de esta Ley.
Las reservas para:
 indemnizaciones al personal
 pagos de antigüedad
 cualquier otra de naturaleza análoga
 RISR Artículo 51: Cargos a reservas cuya creación o
incremento haya sido no deducible
 RISR Artículo 59: Pensiones o jubilaciones y de prima de
antigüedad
se dispone de los
financiamiento

323
27. ¿SON DEDUCIBLES LAS PRIMAS QUE PRIMAS POR REEMBOLSO DE CAPITAL
SE PAGUEN POR EL REEMBOLSO DE X. Las primas o sobreprecio sobre el valor
nominal que el contribuyente pague por el
ACCIONES?▲
reembolso de las acciones que emita.
No.
28. ¿CUÁNDO SE CONVIERTEN EN NO PERDIDAS POR BIENES CUYO VALOR DE ADQUISICIÓN

NO CORRESPONDA AL DE MERCADO
DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS POR CASO
XI. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
FORTUITO, FUERZA MAYOR O POR
por enajenación de bienes, cuando el valor de
ENAJENACIÓN DE BIENES? ▲ adquisición de los mismos no corresponda al de
mercado en el momento en que se adquirieron
Cuando el valor de adquisición dichos bienes por el enajenante.
 no correspondió al de mercado
 en el momento en que se adquirieron.
29. ¿ES DEDUCIBLE EL CRÉDITO CRÉDITO COMERCIAL

COMERCIAL? ▲ XII. El crédito comercial, aun cuando sea
adquirido de terceros.
No.
30. ¿QUÉ ES EL CRÉDITO COMERCIAL?

▲
Es el valor que se le asigna a una empresa por
sus intangibles.
 CCN 25/ISR/N: Crédito comercial. No es deducible el
sobreprecio que paga el contribuyente por la adquisición
de un bien.
 Glosario: Crédito mercantil
 Glosario: Intangibles
 NIF C-8: Activos intangibles, definición

324
31. ¿EN QUE CASO SERÁN DEDUCIBLES ARRENDAMIENTO DE AVIONES, EMBARCACIONES,
CASAS Y AUTOMÓVILES
LAS RENTAS DE AVIONES Y
XIII. Los pagos por el uso o goce temporal de
EMBARCACIONES, QUE NO TENGAN
aviones y embarcaciones, que no tengan
CONCESIÓN O PERMISO DEL GOBIERNO concesión o permiso del Gobierno Federal para
FEDERAL PARA SER EXPLOTADOS ser explotados comercialmente.
COMERCIALMENTE? ▲
Mediante autorización de la autoridad fiscal
 RISR Artículo 52: Aviones, embarcaciones y casas:
Arrendamiento de
32. PARA PODER DEDUCIR LA RENTA DE

CASA HABITACIÓN, ¿SE NECESITA
AUTORIZACIÓN? ▲ Tratándose de pagos por el uso o goce temporal
de casas habitación, sólo serán deducibles en los
Si
casos en que reúnan los requisitos que señale el
 las casas de recreo, en ningún caso serán Reglamento de esta Ley. Las casas de recreo, en
deducibles. ningún caso serán deducibles.
Arrendamiento de
33. ¿SON DEDUCIBLES LOS GASTOS

QUE SE REALICEN EN LAS
EMBARCACIONES Y CASAS RENTADAS?
▲
Si, cuando cumplan los requisitos del reglamento
Arrendamiento de

325
34. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE ARRENDAMIENTOS DE AUTOMÓVILES
TRATÁNDOSE DE RENTA DE Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles
los pagos efectuados por el uso o goce temporal
AUTOMÓVILES? ▲
de automóviles hasta por un monto que no exceda
$ 200.- diarios por automóvil de $200.00, diarios por automóvil, siempre que
además de cumplir con los requisitos que para la
 que sean estrictamente indispensables para deducción de automóviles establece la fracción II
la actividad del contribuyente del artículo 36 de esta Ley, los mismos sean
estrictamente indispensables para la actividad del
 que su valor no rebase de $130,000.- contribuyente. Lo dispuesto en este párrafo no
será aplicable tratándose de arrendadoras,
NOTA DE LOS AUTORES: El que toma en renta un
siempre que los destinen exclusivamente al
vehículo no tiene manera de verificar el valor del automóvil arrendamiento durante todo el periodo en el que le
que está tomando en arrendamiento, por lo que sea otorgado su uso o goce temporal.
consideramos muy difícil que la autoridad pueda rechazar la
deducción de la renta pagada porque el valor del vehículo
no está dentro del límite máximo para la deducción de
automóviles.
 ISR Artículo 36 Fracción II: Deducción de automóviles

Este límite no es aplicable a empresas dedicadas

al arrendamiento (arrendadoras).
35. ¿SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS PERDIDAS POR INVERSIONES NO DEDUCIBLES

DERIVADAS ACTIVOS NO DEDUCIBLES? XIV. Las pérdidas derivadas de la enajenación,
▲ así como por caso fortuito o fuerza mayor, de los
activos cuya inversión no es deducible conforme a
No, aun tratándose de: lo dispuesto por esta Ley.
 enajenación
 caso fortuito
 fuerza mayor.

326
36. TRATÁNDOSE DE AVIONES, ¿CÓMO AVIONES
SE DEDUCIRÁN LAS PÉRDIDAS Tratándose de aviones, las pérdidas derivadas de
su enajenación, así como por caso fortuito o
DERIVADAS DE SU ENAJENACIÓN, ASÍ
fuerza mayor, sólo serán deducibles en la parte
COMO POR CASO FORTUITO O FUERZA proporcional en la que se haya podido deducir el
MAYOR? ▲ monto original de la inversión. La pérdida se
determinará conforme a lo dispuesto por el
Sólo serán deducibles en la artículo 31 de esta Ley.
 parte proporcional en la que
 se haya podido deducir el monto original
de la inversión.
o ISR Artículo 31 Párrafos 9 y 10: Ganancia por
enajenación de inversiones parcial o totalmente
no deducibles
o ISR Artículo 36 Fracción III: Reglas para la
deducción de inversiones en casas habitación,
comedores, aviones y embarcaciones
37. ¿CUÁNDO SE PODRÁN DEDUCIR LOS IVA E IEPS

PAGOS DE IVA O IEPS? ▲ XV. Los pagos por concepto de impuesto al valor
agregado o del impuesto especial sobre
Cuando el contribuyente no tenga derecho a producción y servicios, que el contribuyente
acreditarlos, y hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado.
No se aplicará lo dispuesto en esta fracción,
 correspondan a gastos o inversiones cuando el contribuyente no tenga derecho a
deducibles. acreditar los mencionados impuestos que le
hubieran sido trasladados o que hubiese pagado
 inclusive el pagado en importaciones
con motivo de la importación de bienes o
 Ley: Ley del Impuesto al Valor Agregado servicios, que correspondan a gastos o
 Ley: Ley del Impuesto Especial sobre Producción y inversiones deducibles en los términos de esta
Servicios Ley.
EROGACIONES NO DEDUCIBLES
Tampoco será deducible el impuesto al valor
agregado ni el impuesto especial sobre
producción y servicios, que le hubieran trasladado
al contribuyente ni el que hubiese pagado con
motivo de la importación de bienes o servicios,
cuando la erogación que dio origen al traslado o al
pago no sea deducible en los términos de esta
Ley.

327
38. ¿SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS PERDIDAS POR FUSIÓN, REDUCCIÓN DE CAPITAL O
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
QUE DERIVEN DE FUSIÓN, REDUCCIÓN
XVI. Las pérdidas que deriven de fusión, de
DE CAPITAL O LIQUIDACIÓN DE
reducción de capital o de liquidación de
SOCIEDADES? ▲ sociedades, en las que el contribuyente hubiera
adquirido acciones, partes sociales o certificados
No. de aportación patrimonial de las sociedades
 Glosario: Fusión nacionales de crédito.
39. ¿CUÁLES SON LAS PÉRDIDAS QUE PERDIDAS EN ENAJENACIÓN DE TÍTULOS VALOR DE
OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL
NO SE PODRÁN DEDUCIR? ▲
XVII. Las pérdidas que provengan de la
 Las que provengan de la enajenación de enajenación de acciones y de otros títulos valor
cuyo rendimiento no sea interés en los términos
 Acciones
del artículo 8 de esta Ley. Tampoco serán
o ISR Artículo 22: Determinación de la ganancia deducibles las pérdidas financieras que
por enajenación de acciones
provengan de operaciones financieras derivadas
 títulos valor de capital referidas a acciones o índices
accionarios.
o cuyo rendimiento no sea interés
o ISR Artículo 8: Intereses: Su concepto
o Glosario: Valores
o RMF Regla 3.2.12.: Concepto de títulos valor
que se colocan entre el gran público inversionista
o CCN 8/ISR/N: Ganancia en la enajenación de
certificados bursátiles fiduciarios, colocados entre
el gran público inversionista. Se debe considerar
interés
o CFF Artículo 16-C: Mercados reconocidos, qué
se consideran
 Las que provengan de

 operaciones financieras derivadas de
capital
o referidas a acciones o índices
accionarios.
o CFF Artículo 16-A: Operaciones financieras
derivadas
o RMF Regla 2.1.11.: Concepto de operaciones
financieras derivadas de deuda y de capital

328
40. ¿CUÁLES SON LAS PÉRDIDAS QUE PÉRDIDAS DEDUCIBLES
SE PODRÁN DEDUCIR POR Las pérdidas a que se refiere el párrafo anterior
únicamente se podrán deducir contra el monto de
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y
las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo
OPERACIONES FINANCIERAS contribuyente en el ejercicio o en los diez
DERIVADAS DE CAPITAL? ▲ siguientes en la enajenación de acciones y otros
títulos valor cuyo rendimiento no sea interés en
Las que no excedan del monto de las ganancias los términos del artículo 8 de esta Ley, o en
operaciones financieras derivadas de capital
 obtenidas en el ejercicio o en los diez referidas a acciones o índices accionarios. Estas
siguientes pérdidas no deberán exceder el monto de dichas
ganancias.
 en las operaciones señaladas como no
deducibles
o enajenación de acciones
o enajenación de otros títulos valor cuyo
rendimiento no sea interés
o operaciones financieras derivadas de
capital, referidas a acciones o índices
accionarios
 RISR Artículo 54: Deducción de pérdidas por
enajenación de acciones y otros títulos valor
 RISR Artículo 58: Capital contable por acción o por parte
social actualizado
ACTUALIZACIÓN
Las pérdidas se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que ocurrieron y
hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. La
parte de las pérdidas que no se deduzcan en un
ejercicio se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes del cierre del ejercicio
en el que se actualizó por última vez y hasta el
último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél
en el que se deducirá.

329
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN
Para estar en posibilidad de deducir las pérdidas
conforme a esta fracción, los contribuyentes
deberán cumplir con lo siguiente:
a) Tratándose de acciones que se coloquen entre

el gran público inversionista, la pérdida se
determinará efectuando los ajustes a que se
refiere el artículo 22 de esta Ley y considerando lo
siguiente:
1. Costo comprobado de adquisición, el precio en

que se realizó la operación, siempre que la
adquisición se haya efectuado en Bolsa de
Valores concesionada en los términos de la Ley
del Mercado de Valores. Si la adquisición se hizo
fuera de la mencionada Bolsa, se considerará
como dicho costo el menor entre el precio de la
operación y la cotización promedio en la Bolsa de
Valores antes mencionada del día en que se
adquirieron.
2. Ingreso obtenido, el que se obtenga de la

operación siempre que se enajenen en Bolsa de
Valores concesionada en los términos de la Ley
del Mercado de Valores. Si la enajenación se hizo
fuera de dicha Bolsa, se considerará como
ingreso el mayor entre el precio de la operación y
la cotización promedio en la Bolsa de Valores
antes mencionada del día en que se enajenaron.
b) Tratándose de partes sociales y de acciones

distintas de las señaladas en el inciso anterior, la
pérdida se determinará efectuando los ajustes a
 Ley: Ley del mercado de valores que se refiere el artículo 22 de esta Ley y
considerando como ingreso obtenido el que
resulte mayor entre el pactado en la operación de
que se trate y el precio de venta de las acciones
determinado conforme a la metodología
establecida en los artículos 179 y 180 de esta Ley.
Cuando la operación se realice con y entre partes

relacionadas, se deberá presentar un estudio
 ISR Artículo 179: Ingresos acumulables y deducciones

330
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren sobre la determinación del precio de venta de las
operaciones con partes relacionadas en el extranjero
acciones en los términos de los artículos 179 y
 CCN 57/ISR/N: Simulación de actos jurídicos en 180 de esta Ley y considerando los elementos
determinarse para ingresos procedentes de fuente de contenidos en el inciso e) de la fracción I del
riqueza en el país, de cualquier persona obligada al pago artículo 179 de esta Ley.
del impuesto.
relacionadas. c) Cuando se trate de títulos valor a que se
 CCN 34/ISR/N: Personas morales que celebran refieren los incisos anteriores de esta fracción,
operaciones con partes relacionadas sin importar su siempre que en el caso de los comprendidos en el
inciso a) se adquieran o se enajenen fuera de
 CCN 35/ISR/N: Personas morales que celebran Bolsa de Valores concesionada en los términos de
Guías de la OCDE.
la Ley del Mercado de Valores, el adquirente, en
todo caso, y el enajenante, cuando haya pérdida,
 ISR Artículo 180: Métodos aplicables en los estudios de
precios de transferencia deberán presentar aviso dentro de los diez días
siguientes a la fecha de la operación y, en su
metodología utilizada en la determinación de los precios o caso, el estudio sobre el precio de venta de las
montos de las contraprestaciones, en operaciones con acciones a que se refiere el último párrafo del
partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas inciso anterior.
 Ley: Ley del mercado de valores
avisos o constancias d) En el caso de títulos valor distintos de los que
se mencionan en los incisos anteriores de este
avisos con errores artículo, se deberá solicitar autorización ante la
autoridad fiscal correspondiente para deducir la
establecidas en el CFF pérdida. No será necesaria la autorización a que
se refiere este inciso cuando se trate de
instituciones que integran el sistema financiero.
41. ¿CUÁNDO NO SERÁN DEDUCIBLES GASTOS A PRORRATA EN EL EXTRANJERO

LOS GASTOS QUE SE HAGAN EN EL XVIII. Los gastos que se hagan en el extranjero a
prorrata con quienes no sean contribuyentes del
EXTRANJERO? ▲
impuesto sobre la renta en los términos de los
Cuando se hagan a prorrata con quienes Títulos II o IV de esta Ley.
 no sean contribuyentes del ISR.

331
42. ¿CUÁL ES LA CONDICIÓN PARA QUE, PERDIDAS EN OPERACIONES FINANCIERAS
DERIVADAS CELEBRADAS CON PARTES
SIENDO PARTE RELACIONADA, SE RELACIONADAS
PUEDAN DEDUCIR LAS PÉRDIDAS EN
XIX. Las pérdidas que se obtengan en las
OPERACIONES FINANCIERAS operaciones financieras derivadas y en las
DERIVADAS Y EN LAS REFERIDAS A UN operaciones a las que se refiere el artículo 21 de
esta Ley, cuando se celebren con personas físicas
SUBYACENTE QUE NO COTICE EN UN o morales residentes en México o en el extranjero,
MERCADO RECONOCIDO? ▲ que sean partes relacionadas en los términos del
artículo 179 de esta Ley, cuando los términos
Cuando los términos convenidos convenidos no correspondan a los que se
hubieren pactado con o entre partes
 correspondan a los que se hubieren pactado
independientes en operaciones comparables.
con o entre
 partes independientes en
o operaciones comparables.
 ISR Artículo 179 Párrafos 1, 3, 4, 5 y 6: Ingresos
acumulables y deducciones autorizadas de contribuyentes
del título II que celebren operaciones con partes
relacionadas en el extranjero
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.
consideran
 ISR Artículo 21: Operaciones financieras referidas a un
subyacente, momento de acumulación

332
43. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE DOS
O MÁS PERSONAS SON PARTES
RELACIONADAS? ▲
Cuando una participa de manera
 directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra, o
 cuando una persona o grupo de personas
participe
o directa o indirectamente en la
administración, control o capital de
dichas personas.
Tratándose de asociaciones en participación
 se consideran como partes relacionadas sus
integrantes
 así como las personas que se consideren
partes relacionadas de dicho integrante.
También se consideran partes relacionadas de un
establecimiento permanente
 la matriz u otros establecimientos
permanentes de la misma.
del impuesto.
 CNV 04/ISR/NV: Regalías por activos intangibles
originados en México, pagadas a partes relacionadas
residentes en el extranjero
relacionadas.

333
Guías de la OCDE.
concepto
considera
44. ¿SON DEDUCIBLES LOS CONSUMOS CONSUMOS EN RESTAURANTES Y BARES Y GASTOS

EN COMEDORES
EN RESTAURANTES? ▲
XX. El 91.5% de los consumos en restaurantes.
Si, hasta en un 8.5% Para que proceda la deducción de la diferencia, el
pago deberá hacerse invariablemente mediante
 para que proceda la deducción el
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
 pago deberá hacerse mediante través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el Servicio de Administración
o tarjeta de crédito, de débito o de Tributaria. Serán deducibles al 100% los
servicios, o a través de los monederos consumos en restaurantes que reúnan los
electrónicos autorizados. requisitos de la fracción V de este artículo sin que
se excedan los límites establecidos en dicha
 RISR Artículo 55: Restaurantes, consumos en: Pago con
tarjeta del contribuyente, como requisito para su fracción. En ningún caso los consumos en bares
deducción serán deducibles.
electrónicos
45. ¿ESTO AFECTA LOS CONSUMOS EN

RESTAURANTES POR VIÁTICOS? ▲
No, siempre y cuando estén dentro de los límites
señalados.
 ISR Artículo 28 Fracción V: No deducibles, viáticos o
gastos de viaje
46. ¿SON DEDUCIBLES LOS CONSUMOS

EN BARES? ▲
No.

334
47. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS GASTOS RELACIONADOS CON LA PRESTACIÓN DEL
SERVICIO DE COMEDOR
PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LOS
XXI. Los gastos en comedores que por su
GASTOS EN COMEDORES? ▲
naturaleza no estén a disposición de todos los
 Que estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo
estén, éstos excedan de un monto equivalente a
trabajadores.
un salario mínimo general diario del área
 Que el gasto no exceda de geográfica del contribuyente por cada trabajador
que haga uso de los mismos y por cada día en
 un SMGAG del contribuyente que se preste el servicio, adicionado con las
o Sitio Web CONASAMI: Salarios mínimos cuotas de recuperación que pague el trabajador
o Sitio Web SAT: Salarios mínimos por este concepto.
o por cada trabajador que haga uso del
comedor
o por cada día en que se preste el
servicio
 adicionado con las cuotas de
recuperación que pague el
trabajador por este concepto.
El límite que establece esta fracción no incluye los
El límite no incluye los gastos relacionados con gastos relacionados con la prestación del servicio
la prestación del servicio de comedor como son: de comedor como son, el mantenimiento de
laboratorios o especialistas que estudien la
 mantenimiento de laboratorios o calidad e idoneidad de los alimentos servidos en
los comedores a que se refiere el párrafo anterior.
 especialistas que
o estudien la calidad e idoneidad de los
alimentos.

335
48. EN LOS SERVICIOS DE AGENCIA PAGOS POR SERVICIOS ADUANEROS
ADUANAL ¿SON DEDUCIBLES LAS XXII. Los pagos por servicios aduaneros, distintos
de los honorarios de agentes aduanales y de los
GRATIFICACIONES? ▲
gastos en que incurran dichos agentes o la
No, únicamente son deducibles los: persona moral constituida por dichos agentes
aduanales en los términos de la Ley Aduanera.
 honorarios de los agentes aduanales
 gastos en que incurran los agentes.
 Glosario: Agente aduanal
 Ley: Ley Aduanera
49. ¿ES DEDUCIBLE LA OPERACIÓN SI

EL COMPROBANTE ES EXPEDIDO A
NOMBRE DEL IMPORTADOR Y PAGADO
POR EL AGENTE O APODERADO
ADUANAL? ▲
Si, conforme al reglamento.
 RISR Artículo 56: Comprobantes, pagados por agentes o
apoderados aduanales: Son deducibles las operaciones

336
50. ¿SE CONSIDERAN DEDUCIBLES LOS PAGOS A PERSONAS, ENTIDADES, FIDEICOMISOS,
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN, FONDOS DE
PAGOS HECHOS A ENTIDADES CUYOS INVERSIÓN
INGRESOS ESTÉN SUJETOS A
XXIII. Los pagos hechos a personas, entidades,
REGÍMENES FISCALES PREFERENTES? fideicomisos, asociaciones en participación,
▲ fondos de inversión, así como cualquier otra figura
jurídica, cuyos ingresos estén sujetos a regímenes
No, salvo que demuestren que el precio es fiscales preferentes, salvo que demuestren que el
precio o el monto de la contraprestación es igual
 igual al que hubieran pactado al que hubieran pactado partes no relacionadas
 partes no relacionadas en operaciones en operaciones comparables excepto por lo
previsto en la fracción XXXI de este artículo.
comparables.
A menos que esté no permitida su deducción en
los términos de la fracción XXXI
 ISR Artículo 28 Fracción XXXI: No deducibles, pagos a
entidades extranjeras transparentes por concepto de
intereses, regalías o asistencia técnica
 Glosario: Fideicomiso
 LGSM Artículo 252: Concepto de A. en P.

337
51. ¿CUÁNDO SE CONSIDERAN NO PAGOS INICIALES POR BIENES QUE NO COTICEN EN
MERCADOS RECONOCIDOS
DEDUCIBLES LOS PAGOS DE
XXIV. Los pagos de cantidades iniciales por el
CANTIDADES INICIALES POR EL
derecho de adquirir o vender, bienes, divisas,
DERECHO DE ADQUIRIR O VENDER, acciones u otros títulos valor que no coticen en
BIENES, DIVISAS, ACCIONES U OTROS mercados reconocidos, de acuerdo con lo
establecido por el artículo 16-C del Código Fiscal
TÍTULOS VALOR QUE NO COTICEN EN de la Federación, y que no se hubiera ejercido,
MERCADOS RECONOCIDOS? ▲ siempre que se trate de partes contratantes que
sean relacionadas en los términos del artículo 179
Cuando no se hubiera ejercido el derecho, y de esta Ley.
 se trate de partes contratantes que sean
relacionadas.
consideran
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.
52. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA NO DERECHOS PATRIMONIALES DE TÍTULOS EN

PRÉSTAMO
DEDUCIBLE LA RESTITUCIÓN DE LOS
XXV. La restitución efectuada por el prestatario
DERECHOS PATRIMONIALES DE LOS
por un monto equivalente a los derechos
TÍTULOS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO? ▲ patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo,
cuando dichos derechos sean cobrados por los
Cuando dichos derechos sean cobrados por los prestatarios de los títulos.
 prestatarios de los títulos
 RISR Artículo 57: Derechos patrimoniales
 Glosario: Prestatario

338
53. ¿SE PUEDEN DEDUCIR AS PARTICIPACIÓN EN LA UTILIDAD
CANTIDADES QUE TENGAN EL XXVI. Las cantidades que tengan el carácter de
participación en la utilidad del contribuyente o
CARÁCTER DE PARTICIPACIÓN EN LA
estén condicionadas a la obtención de ésta, ya
UTILIDAD O ESTÉN CONDICIONADAS A sea que correspondan a trabajadores, a miembros
LA OBTENCIÓN DE ÉSTA? ▲ del consejo de administración, a obligacionistas o
a otros.
No.
54. ¿SE PUEDE DEDUCIR LA PTU? ▲

No, como concepto deducible convencional, sin
embargo
 si se resta de los ingresos para llegar a la
utilidad fiscal
 esto es que, al final de cuentas si se
deduce.
 ISR Artículo 9 Fracción I: Resultado fiscal
 Glosario: Deducir
 RISR Artículo 12-A: PTU mayor que la utilidad fiscal, la
diferencia se considera pérdida
de la PTU
de la PTU
 CPEUM Artículo: 123-Fundamento constitucional
(CONAMPROS)

339
55. ¿CUANDO SE CONSIDERA QUE LAS INTERESES POR ENDEUDAMIENTO EXCESIVO
DEUDAS SON EN EXCESO EN RELACIÓN XXVII. Los intereses que deriven del monto de las
deudas del contribuyente que excedan del triple
CON EL CAPITAL? ▲
de su capital contable que provengan de deudas
Cuando el monto de las deudas sea contraídas con partes relacionadas residentes en
el extranjero en los términos del artículo 179 de
 superior al triple del monto del capital esta Ley.
contable.
En este caso, no serán deducibles
 los intereses que provengan de
 deudas en exceso contraídas con
o partes relacionadas residentes en el
extranjero.
 Interpretación Numérica: Intereses no deducibles por
endeudamiento en exceso
pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la
moneda extranjera, que derive del monto de las deudas
que excedan del triple del capital de los contribuyentes y
en el extranjero.
capital contable
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren
relacionadas.
Guías de la OCDE.
DEUDAS QUE EXCEDAN EL LÍMITE

Para determinar el monto de las deudas que
excedan el límite señalado en el párrafo anterior,
se restará del saldo promedio anual de todas las
deudas del contribuyente que devenguen
intereses a su cargo, la cantidad que resulte de
multiplicar por tres el cociente que se obtenga de
dividir entre dos la suma del capital contable al
inicio y al final del ejercicio.

340
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS
CONTRAÍDAS CON PARTES RELACIONADAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Cuando el saldo promedio anual de las deudas
del contribuyente contraídas con partes
relacionadas residentes en el extranjero sea
menor que el monto en exceso de las deudas a
que se refiere el párrafo anterior, no serán
deducibles en su totalidad los intereses
devengados por esas deudas. Cuando el saldo
promedio anual de las deudas contraídas con
partes relacionadas residentes en el extranjero
sea mayor que el monto en exceso antes referido,
no serán deducibles los intereses devengados por
dichas deudas contraídas con partes relacionadas
residentes en el extranjero, únicamente por la
cantidad que resulte de multiplicar esos intereses
por el factor que se obtenga de dividir el monto en
exceso entre dicho saldo.
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS

Para los efectos de los dos párrafos anteriores, el
saldo promedio anual de todas las deudas del
contribuyente que devengan intereses a su cargo
se determina dividiendo la suma de los saldos de
esas deudas al último día de cada uno de los
meses del ejercicio, entre el número de meses del
ejercicio, y el saldo promedio anual de las deudas
contraídas con partes relacionadas residentes en
el extranjero se determina en igual forma,
considerando los saldos de estas últimas deudas
al último día de cada uno de los meses del
ejercicio.

341
OPCIÓN PARA EL CAPITAL CONTABLE
Los contribuyentes podrán optar por considerar
como capital contable del ejercicio, para los
efectos de determinar el monto en exceso de sus
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXV: deudas, la cantidad que resulte de sumar los
Determinación de la UFIN para los ejercicios de 2001 a
2013 saldos iniciales y finales del ejercicio en cuestión
de sus cuentas de capital de aportación, utilidad
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXX: CUFIN:
generada hasta el 31 de diciembre de 2013 e inicio de fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida y dividir
otra a partir del 1 de enero de 2014 el resultado de esa suma entre dos. Quienes
 CCN 36/ISR/N: Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su elijan esta opción deberán continuar aplicándola
determinación no debe restarse al resultado fiscal del por un periodo no menor de cinco ejercicios
ejercicio la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
contados a partir de aquél en que la elijan. Los
contribuyentes que no apliquen las normas de
 3/CFF/N: Principios de contabilidad generalmente
aceptados y normas de información financiera. Su
información financiera en la determinación de su
aplicación capital contable, considerarán como capital
contable para los efectos de esta fracción, el
capital integrado en la forma descrita en el
presente párrafo.
56. ¿A QUIENES NO SERÁ APLICABLE INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO

ESTE TRATAMIENTO? ▲ No se incluirán dentro de las deudas que
devengan intereses a cargo del contribuyente
Entidades del sistema financiero para el cálculo del monto en exceso de ellas al
triple de su capital contable, las contraídas por los
 en la realización de las operaciones propias
integrantes del sistema financiero en la realización
de su objeto y de las operaciones propias de su objeto y las
 las contraídas para contraídas para la construcción, operación o
mantenimiento de infraestructura productiva
 la construcción, operación o mantenimiento vinculada con áreas estratégicas para el país.
de infraestructura productiva vinculada
con áreas estratégicas para el país.
 RMF Regla 3.3.1.28.: Concepto de las áreas estratégicas
para el país
 LIE Artículo 5: Áreas estratégicas reservadas de manera
exclusiva para el estado

342
AMPLIACIÓN DEL LÍMITE DEL CAPITAL
CONTABLE
El límite del triple del capital contable que
determina el monto excedente de las deudas al
que se refiere esta fracción podría ampliarse en
 CFF Artículo 34-A: Resolución de consultas formuladas los casos en que los contribuyentes comprueben
relativas a la metodología utilizada en la determinación de que la actividad que realizan requiere en sí misma
los precios o montos de las contraprestaciones en
operaciones con partes relacionadas
de mayor apalancamiento y obtengan resolución
al respecto en los términos que señala el artículo
 ISR Artículo 11: Intereses derivados de créditos
otorgados por partes relacionadas residentes en México o
34-A del Código Fiscal de la Federación.
en el extranjero, tratamiento fiscal de dividendos
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren Con independencia de lo previsto en esta fracción
operaciones con partes relacionadas en el extranjero se estará a lo dispuesto en los artículos 11 y 179
 CCN 33/ISR/N: Personas morales. Concepto de partes de la presente Ley.
relacionadas.
Guías de la OCDE.
57. ¿SON DEDUCIBLES LOS ANTICIPOS ANTICIPOS POR MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
PRODUCTOS SEMITERMINADOS Y TERMINADOS O POR
SOBRE COMPRAS DE MATERIAS LOS GASTOS DE PRODUCCIÓN
PRIMAS, PRODUCTOS
XXVIII. Los anticipos por las adquisiciones de las
SEMITERMINADOS Y TERMINADOS? ▲ mercancías, materias primas, productos
semiterminados y terminados o por los gastos
No, estos se deducirán conforme a la mecánica relacionados directa o indirectamente con la
del costo de ventas. producción o la prestación de servicios a que se
refiere el artículo 39 de esta Ley. Dichos anticipos
 en el ejercicio en que estas compras y gastos
tampoco formarán parte del costo de lo vendido a
entren a formar parte del costo de lo vendido. que se refiere la fracción II del artículo 25 de esta
 siempre que se cuente con el Ley.
comprobante que ampare la totalidad de
la operación. Para los efectos de esta fracción, el monto total de
 ISR Artículo 25 Fracción II: Deducciones, costo de lo las adquisiciones o de los gastos, se deducirán en
vendido los términos de la Sección III del Título II de esta
 ISR Artículo 39: Costo de lo vendido Ley, siempre que se cuente con el comprobante
 Comentario: Requisitos de los comprobantes fiscales fiscal que ampare la totalidad de la operación por
la que se efectuó el anticipo.

343
58. ¿SON DEDUCIBLES LOS PAGOS XXIX. Los pagos que efectúe el contribuyente
cuando los mismos también sean deducibles para
EFECTUADOS CUANDO TAMBIÉN SEAN una parte relacionada residente en México o en el
DEDUCIBLES PARA UNA PARTE extranjero.
RELACIONADA? ▲
No, excepto cuando la parte relacionada que Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable
deduce el pago cuando la parte relacionada que deduce el pago
efectuado por el contribuyente, acumule los
 acumule los ingresos generados por este ingresos generados por este último ya sea en el
último ya sea mismo ejercicio fiscal o en el siguiente.
 en el mismo ejercicio fiscal o

o en el siguiente.
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.

344
59. ¿EN QUE PROPORCIÓN SE PODRÁN XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador, hasta por la cantidad
DEDUCIR LOS PAGOS QUE A SU VEZ que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto
SEAN INGRESOS EXENTOS PARA EL de dichos pagos. El factor a que se refiere este
TRABAJADOR? ▲ párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
La cantidad que resulte de aplicar trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se
 el factor de 0.53 al trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en
 monto de dichos pagos. el ejercicio fiscal inmediato anterior.
El factor será del 0.47 cuando

 las prestaciones que a su vez sean ingresos
exentos
 en el ejercicio
o no disminuyan respecto de las
otorgadas en el
o ejercicio inmediato anterior.
 ISR Artículo 93 varios párrafos: Ingresos exentos
derivados de servicios personales subordinados
 CNV 12/ISR/NV: Ingresos por indemnizaciones por
riesgos de trabajo o enfermedades
 Tesis VII-CASR-SUE-11: Impuesto sobre la renta. Caso
en el que no se actualiza la exención del pago por
concepto de indemnización por riesgo de trabajo, prevista
en la fracción II del artículo 109 de la ley relativa
las remuneraciones

345
XXXI. Cualquier pago que cumpla con el inciso a),
que además se efectúe por alguno de los
conceptos señalados en el inciso b) y que se
encuentre en cualquiera de los supuestos del
inciso c):
a) Que el pago se realice a una entidad extranjera

que controle o sea controlada por el
contribuyente.
60. ¿CUÁLES SON LOS SUPUESTOS Se entenderá por control, cuando una de las
PARA QUE NO SE PUEDAN DEDUCIR LOS partes tenga sobre la otra el control efectivo o el
de su administración, a grado tal, que pueda
PAGOS QUE SE REALICEN A UNA
decidir el momento de reparto o distribución de los
ENTIDAD EXTRANJERA QUE CONTROLE ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea
O SEA CONTROLADA POR EL directamente o por interpósita persona.
CONTRIBUYENTE? ▲
a) Que el pago se efectúe por alguno de los
 Que el pago se efectúe por alguno de los
siguientes conceptos:
siguientes conceptos:
 Intereses
1. Intereses definidos conforme al artículo 166 de
o definidos conforme al artículo 166. esta Ley.
 ISR Artículo 166: Ingresos por intereses
 Regalías. 2. Regalías o asistencia técnica. También se

considerarán regalías cuando se enajenen los
 Asistencia técnica. bienes o derechos a que se refiere el artículo 15-B
 CFF Artículo 15-B: Concepto de regalías y asistencia del Código Fiscal de la Federación, siempre que
técnica dicha enajenación se encuentre condicionada al
uso, disposición o productividad de los mismos
bienes o derechos.
c) Que se encuentre en alguno de los siguientes

 Que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:
supuestos:
 Que la entidad que percibe el pago se 1. Que la entidad extranjera que percibe el pago
considere transparente. se considere transparente en términos del artículo
176 de esta Ley. No se aplicará este numeral, en
o ISR Artículo 176: Entidades extranjeras la medida y proporción que los accionistas o
transparentes
asociados de la entidad extranjera transparente
estén sujetos a un impuesto sobre la renta por los
ingresos percibidos a través de dicha entidad
extranjera, y que el pago hecho por el

346
contribuyente sea igual al que hubieren pactado
partes independientes en operaciones
comparables.
 Que el pago se considere inexistente para 2. Que el pago se considere inexistente para
efectos fiscales en el efectos fiscales en el país o territorio donde se
ubique la entidad extranjera.
o país o territorio donde se ubique la
entidad extranjera.
3. Que dicha entidad extranjera no considere el
 Que la entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravable conforme a las
pago como disposiciones fiscales que le sean aplicables.
o ingreso gravable.
Para los efectos de este inciso c), un pago incluye
el devengo de una cantidad a favor de cualquier
persona y, cuando el contexto así lo requiera,
cualquier parte de un pago.
61. ¿EN QUE EJERCICIO SE DEBEN EJERCICIO PARA CONSIDERAR LOS NO DEDUCIBLES
CONSIDERAR LOS CONCEPTOS NO Los conceptos no deducibles a que se refiere esta
Ley, se deberán considerar en el ejercicio en el
DEDUCIBLES? ▲
que se efectúe la erogación y no en aquel
En el ejercicio en el que se efectúe la erogación ejercicio en el que formen parte del costo de lo
y vendido.
 no en aquel ejercicio en el que formen parte

del costo de lo vendido.

347
▲
CAPÍTULO
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

348
▲
AL TEMA

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


349
futuras consultas.


350
1. SE PUEDEN DEDUCIR CONFORME A 4. TRATÁNDOSE DE EJERCICIOS
LA LEY ACTUAL, ACTIVOS ADQUIRIDOS IRREGULARES, LA DEDUCCIÓN SE
DURANTE LA VIGENCIA DE LA ANTIGUA CALCULA EN FORMA PROPORCIONAL
LEY: A LOS MESES EN QUE EL BIEN SE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) HAYA UTILIZADO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. LA LEY ESTABLECE LOS ________________________________________

PORCENTAJES MÍNIMOS DE 5. DENTRO DEL MONTO ORIGINAL DE
DEDUCCIÓN PERMITIDOS: LA INVERSIÓN DEPRECIABLE, SE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) INCLUYEN:
________________________________________ a) Precio del bien.
________________________________________ b) Impuestos pagados con motivo de la
adquisición o importación.
________________________________________ c) Derechos.
________________________________________ d) Cuotas compensatorias.
________________________________________ e) Fletes.
________________________________________ f) Transportes.
g) Acarreos.
________________________________________
h) Seguros.
3. EL MONTO ORIGINAL DE LA i) Manejo.
INVERSIÓN SE ACTUALIZA PARA j) Comisiones sobre compras.
CALCULAR LA DEPRECIACIÓN k) Honorarios a agentes aduanales.
DEDUCIBLE EN EL EJERCICIO: l) Equipo de blindaje (en automóviles).
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 6. EN EL ARRENDAMIENTO

351
FINANCIERO, EL MONTO ORIGINAL ________________________________________
DE LA INVERSIÓN DEDUCIBLE SERÁ: ________________________________________
a) El valor de mercado del bien. ________________________________________
b) El monto total de los pagos que se efectúen ________________________________________
durante la duración del contrato.
________________________________________
c) La cantidad pactada como valor del bien en el
contrato. 9. SI NO SE APLICA LA DEDUCCIÓN
________________________________________ MÁXIMA ESTABLECIDA, SE PIERDE
________________________________________ EL DERECHO A DEDUCIR LA
DIFERENCIA ENTRE LA TASA
________________________________________
MÁXIMA AUTORIZADA Y LA TASA
________________________________________ REAL APLICADA, (EJEMPLO: LA
________________________________________ DEPRECIACIÓN ANUAL DE UN BIEN,
________________________________________ SEGÚN LA TASA EN LEY, ES DE $
________________________________________ 100.-, LA EMPRESA DECIDE APLICAR
SOLAMENTE $ 60.-, ENTONCES SE
7. CUANDO SE ADQUIERA UN BIEN POR
PIERDE EL DERECHO A DEDUCIR $
FUSIÓN, SE CONSIDERA COMO
40.-):
FECHA DE ADQUISICIÓN LA FECHA
EN QUE SE REALIZA FALSO (.....) VERDADERO (.....)
JURÍDICAMENTE LA FUSIÓN: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 10. SI UN BIEN DEJA DE SER ÚTIL PARA
________________________________________ OBTENER INGRESOS, SE DEBERÁ:
8. LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES a) Continuar con su depreciación fiscal.

INICIARÁ: b) Suspender su depreciación hasta que vuelva a
ser útil.
a) A partir del ejercicio en que se inicie la c) Aplicar el saldo pendiente de deducir en el
utilización del bien. ejercicio en que deje de ser útil.
b) A partir del ejercicio siguiente al inicio de
utilización. ________________________________________
c) A partir del ejercicio en el que se adquirió el ________________________________________
bien. ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

352
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
11. CUANDO SE DEJEN DE OBTENER ________________________________________
INGRESOS ACUMULABLES POR ________________________________________
PERÍODOS QUE COMPRENDAN MÁS ________________________________________
DE UN EJERCICIO DE DOCE MESES,
14. ACTIVO FIJO ES EL CONJUNTO DE
SE PODRÁ SUSPENDER LA
BIENES TANGIBLES QUE UTILICEN
DEDUCCIÓN PARA EFECTOS
LOS CONTRIBUYENTES PARA LA
FISCALES:
REALIZACIÓN DE SUS ACTIVIDADES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) Y QUE SE DEMERITEN POR EL USO
________________________________________ EN EL SERVICIO DEL
________________________________________ CONTRIBUYENTE Y POR EL
________________________________________ TRANSCURSO DEL TIEMPO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
12. PARA DEDUCIR LA DEPRECIACIÓN ________________________________________

FISCAL DEL EJERCICIO, ESTA SE ________________________________________
ACTUALIZA POR INFLACIÓN: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 15. GASTOS DIFERIDOS SON LOS
________________________________________ ACTIVOS INTANGIBLES
________________________________________ REPRESENTADOS POR BIENES O
DERECHOS QUE PERMITAN REDUCIR
________________________________________
COSTOS DE OPERACIÓN, MEJORAR
________________________________________
LA CALIDAD O ACEPTACIÓN DE UN
________________________________________ PRODUCTO, POR UN PERIODO
________________________________________ LIMITADO QUE DEPENDERÁ DE LA
13. SE CONSIDERAN INVERSIONES: DURACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LA
PERSONA MORAL:
a) Activos fijos.
b) Gastos diferidos. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
c) Cargos diferidos. ________________________________________
d) Erogaciones realizadas en periodos ________________________________________
preoperativos.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

353
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 18. ES DEDUCIBLE LA INVERSIÓN EN
16. EROGACIONES EN PERIODOS CASAS HABITACIÓN, AÚN CUANDO
PREOPERATIVOS, SON AQUELLAS ÉSTAS NO ESTÉN A DISPOSICIÓN DE
QUE TIENEN POR OBJETO LA TODOS LOS TRABAJADORES DE LA
INVESTIGACIÓN Y EL DESARROLLO, EMPRESA.
RELACIONADOS CON EL DISEÑO, FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ELABORACIÓN, MEJORAMIENTO, ________________________________________
EMPAQUE O DISTRIBUCIÓN DE UN
________________________________________
PRODUCTO, ASÍ COMO CON LA
________________________________________
PRESTACIÓN DE UN SERVICIO;
SIEMPRE QUE LAS EROGACIONES SE ________________________________________
EFECTÚEN ANTES DE QUE EL ________________________________________
CONTRIBUYENTE ENAJENE SUS ________________________________________
PRODUCTOS O PRESTE SUS ________________________________________
SERVICIOS, EN FORMA CONSTANTE:
19. EN LOS CASOS DE BIENES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ADQUIRIDOS POR ESCISIÓN, LOS
________________________________________ VALORES SUJETOS A DEDUCCIÓN
________________________________________ NO DEBERÁN SER SUPERIORES A
________________________________________ LOS VALORES PENDIENTES DE
DEDUCIR EN LA ESCINDENTE:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
17. LAS INVERSIONES EN
AUTOMÓVILES, SÓLO SERÁN ________________________________________
DEDUCIBLES HASTA POR UN MONTO ________________________________________
DE: ________________________________________
a) $ 130,000.- ________________________________________
b) $ 200,000.- 20. LOS GASTOS RELACIONADOS CON
c) $ 150,000.- LA EMISIÓN DE TÍTULOS DE
________________________________________ CRÉDITO, COLOCADOS ENTRE EL
________________________________________ GRAN PÚBLICO INVERSIONISTA, SE
________________________________________ DEDUCIRÁN ANUALMENTE EN
________________________________________ PROPORCIÓN A LOS PAGOS
EFECTUADOS PARA REDIMIR DICHOS
________________________________________

354
TÍTULOS, EN CADA EJERCICIO: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 23. AL CALCULAR LA PÉRDIDA SE
________________________________________ TRABAJA CON VALORES
ACTUALIZADOS POR INFLACIÓN:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
21. CUANDO SE EFECTÚEN MEJORAS
EN UN BIEN INMUEBLE ARRENDADO, ________________________________________
LA INVERSIÓN EN DICHAS MEJORAS ________________________________________
SE DEDUCIRÁ: ________________________________________
a) Depreciándola como cualquier inversión. ________________________________________
b) Aplicándola a gastos en el ejercicio en que se ________________________________________
realice la inversión.
c) Aplicándola a gastos al término del contrato. 24. NO ES DEDUCIBLE LA PÉRDIDA POR
BIENES A LOS CUALES SE LES
________________________________________
APLICÓ DEDUCCIÓN INMEDIATA DE
________________________________________ INVERSIONES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
22. LAS PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO ________________________________________
O FUERZA MAYOR, QUE NO SE
________________________________________
REFLEJEN EN EL INVENTARIO,
________________________________________
SERÁN DEDUCIBLES:
a) Continuando con la depreciación a las tasas 25. SE CONSIDERA INGRESO
normales hasta que se agote. ACUMULABLE LA CANTIDAD QUE SE
b) En el ejercicio en que ocurran o en los dos RECUPERE TRATÁNDOSE DE
siguientes. PÉRDIDAS DE BIENES:
c) En el ejercicio en que ocurran. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

355
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
26. PARA EJERCER LA OPCIÓN DE NO
ACUMULAR, LA REINVERSIÓN DE LO
RECUPERADO, DEBERÁ EFECTUARSE
DENTRO DE LOS DOCE MESES
SIGUIENTES CONTADOS A PARTIR
DE QUE SE OBTENGA LA
RECUPERACIÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
27. LAS OPCIONES TERMINALES DE UN
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO SON:
a) Adquirir la propiedad definitiva del bien
mediante el pago de una cantidad adicional.
b) Prorrogar el contrato.
c) Participar de la ganancia por la venta del bien
a un tercero.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

356
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA

357
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES▲
1. ¿SON DEDUCIBLES LAS INVERSIONES

EFECTUADAS DURANTE LA VIGENCIA
DE LA ANTIGUA LEY DEL ISR? ▲
Sí.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción V:
Tratamiento de las inversiones efectuadas con
anterioridad a la entrada en vigor de la nueva ley
2. LAS INVERSIONES ¿TAMBIÉN DEBEN

CUMPLIR CON EL REQUISITO DE SER
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
PARA PODER DEDUCIRSE? ▲
Sí.
 ISR Artículo 27 Fracciones I y II: Requisitos de las
deducciones autorizadas

358
3. ¿LOS PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN 31. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
ESTABLECIDOS EN LA LEY SON Las inversiones únicamente se podrán deducir
MÁXIMOS O MÍNIMOS? ▲ mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los
por cientos máximos autorizados por esta Ley,
Máximos. sobre el monto original de la inversión, con las
limitaciones en deducciones que, en su caso,
4. ¿EN DONDE SE ENCUENTRAN ESTOS establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios
PORCENTAJES? ▲ irregulares, la deducción correspondiente se
efectuará en el por ciento que represente el
En los artículos: número de meses completos del ejercicio en los
que el bien haya sido utilizado por el
 33. Porcientos de deducción de gastos y
contribuyente, respecto de doce meses. Cuando
cargos diferidos y erogaciones en periodos el bien se comience a utilizar después de iniciado
preoperativos. el ejercicio y en el que se termine su deducción,
 ISR Artículo 33: Porcientos de deducción de gastos y ésta se efectuará con las mismas reglas que se
cargos diferidos y erogaciones en periodos pre operativos aplican para los ejercicios irregulares.
 RMF Regla 3.3.2.4.: Por ciento máximo de deducción de
activos intangibles adquiridos mediante cesión de
derechos
 34. Porcientos de deducción de activos fijos

(por tipo de activo).
 ISR Artículo 34: Porcientos de deducción de activos fijos
(por tipo de activo)
 RMF Regla 3.3.2.2.: Deducción de inversiones en
refrigeradores y enfriadores
 35. Porcientos de deducción para otra

maquinaria y equipo (por giro en el cual se
use el activo).
 ISR Artículo 35: Porcientos de deducción para otra
maquinaria y equipo (por giro en el cual se use el activo)
5. ¿SOBRE QUE MONTO SE APLICAN

LOS PORCENTAJES? ▲
Sobre el monto original de la inversión.
6. ¿SE ACTUALIZA DICHO MONTO

ORIGINAL DE LA INVERSIÓN ANTES DE
APLICAR LAS TASAS DE DEDUCCIÓN? ▲
No.
7. TRATÁNDOSE DE EJERCICIOS
IRREGULARES, ¿LA DEDUCCIÓN SE
EFECTUARÁ POR TODO EL EJERCICIO?

359
▲
No, se hará únicamente en el por ciento que
represente
 el número de meses completos
 del ejercicio en los que el bien haya sido
utilizado
o respecto de doce meses (meses
completos de uso ÷ 12).
Este procedimiento también se aplica cuando:
 el bien se comience a utilizar después de
iniciado el ejercicio
 en el ejercicio en el que se termine su
deducción.

360
8. ¿QUÉ ELEMENTOS INTEGRAN EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN El monto original de la inversión comprende,
además del precio del bien, los impuestos
(MOI)? ▲
efectivamente pagados con motivo de la
 El precio del bien adquisición o importación del mismo a excepción
del impuesto al valor agregado, así como las
 los impuestos efectivamente pagados con erogaciones por concepto de derechos, cuotas
motivo de la adquisición o importación compensatorias, fletes, transportes, acarreos,
seguros contra riesgos en la transportación,
 a excepción del IVA manejo, comisiones sobre compras y honorarios a
 derechos agentes aduanales. Tratándose de las inversiones
en automóviles el monto original de la inversión
 cuotas compensatorias también incluye el monto de las inversiones en
equipo de blindaje.
 Glosario: Cuotas compensatorias
 fletes
 transportes
 acarreos
 seguros contra riesgos en la transportación
 manejo
 comisiones sobre compras
 honorarios a agentes aduanales
 Glosario: Agente aduanal
 equipo de blindaje (en automóviles).
9. EN TRATÁNDOSE DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ¿QUÉ SE
DEBE CONSIDERAR COMO MONTO
ORIGINAL DE LA INVERSIÓN? ▲
La cantidad que se hubiere pactado
 como valor del bien en el contrato.
 ISR Artículo 38: Monto original de la inversión en
arrendamiento financiero
financiero

361
10. EN TRATÁNDOSE DE ADQUISICIÓN FECHA DE ADQUISICIÓN POR FUSIÓN O ESCISIÓN
POR FUSIÓN O ESCISIÓN, ¿CUÁL SE Cuando los bienes se adquieran con motivo de
fusión o escisión de sociedades, se considerará
DEBE CONSIDERAR COMO FECHA DE
como fecha de adquisición la que le correspondió
ADQUISICIÓN? ▲ a la sociedad fusionada o a la escindente.
La que le correspondió a
 la sociedad fusionada o a la escindente.
11. ¿SE PUEDEN APLICAR PORCIENTOS APLICACIÓN DE PORCIENTOS MENORES

MENORES A LOS ESTABLECIDOS POR El contribuyente podrá aplicar por cientos
menores a los autorizados por esta Ley. En este
LA LEY? ▲
caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá
Si, en este caso, el por ciento elegido será cambiarse, sin exceder del máximo autorizado.
obligatorio y Tratándose del segundo y posteriores cambios
deberán transcurrir cuando menos cinco años
 podrá cambiarse (la primera vez sin desde el último cambio; cuando el cambio se
requisitos), sin exceder del máximo quiera realizar antes de que transcurra dicho
autorizado plazo, se deberá cumplir con los requisitos que
establezca el Reglamento de esta Ley.
 tratándose del segundo y posteriores
cambios
o deberán transcurrir cuando menos
cinco años desde el último cambio
o cuando el cambio se quiera realizar
antes de que transcurra dicho plazo
 se deberá cumplir con los
requisitos que establezca el
Reglamento.
 RISR Artículo 66: Tasas de depreciación: Cambio de

362
12. ¿CUANDO SE DEBE DE INICIAR LA INICIO DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES? ▲ Las inversiones empezarán a deducirse, a
elección del contribuyente, a partir del ejercicio en
A elección del contribuyente, a partir del ejercicio que se inicie la utilización de los bienes o desde el
ejercicio siguiente. El contribuyente podrá no
 en que se inicie la utilización de los bienes o
iniciar la deducción de las inversiones para
 desde el ejercicio siguiente. efectos fiscales, a partir de que se inicien los
plazos a que se refiere este párrafo. En este
13. ¿CUÁL ES EL EFECTO DE NO INICIAR último caso, podrá hacerlo con posterioridad,
LA DEDUCCIÓN EN CUALQUIERA DE LOS perdiendo el derecho a deducir las cantidades
correspondientes a los ejercicios transcurridos
DOS EJERCICIOS SEÑALADOS? ▲ desde que pudo efectuar la deducción conforme a
Se, podrá iniciar con posterioridad este artículo y hasta que inicie la misma,
calculadas aplicando los por cientos máximos
 perdiendo la deducción correspondiente a los autorizados por la presente Ley.
ejercicios transcurridos
 desde que pudo efectuar la deducción y
o hasta que inicie la misma
o calculadas aplicando las tasas
máximas autorizadas.

363
14. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DEDUCCIÓN POR ENAJENACIÓN O BAJA DE
INVERSIONES
APLICABLE TRATÁNDOSE DE BIENES
Cuando el contribuyente enajene los bienes o
QUE SE ENAJENEN O DEJEN DE SER
cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los
ÚTILES? ▲ ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto
ocurra, la parte aún no deducida. En el caso en
Se deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra que los bienes dejen de ser útiles para obtener los
 la parte aún no deducida. ingresos, el contribuyente deberá mantener sin
deducción un peso en sus registros. Lo dispuesto
 cuando los bienes dejen de ser útiles en este párrafo no es aplicable a los casos
señalados en los párrafos penúltimo y último de
o se deberá mantener sin deducción
este artículo.
o un peso en los registros.
Este tratamiento no es aplicable bienes total o
parcialmente no deducibles.
 ISR Artículo 31 Párrafos 9 y 10: Ganancia por
enajenación de inversiones parcial o totalmente no
deducibles

364
15. ¿SE PUEDE SUSPENDER
TOTALMENTE LA DEDUCCIÓN DE
INVERSIONES SIN PERDER EL DERECHO
A HACERLO EN EJERCICIO
POSTERIORES? ▲
Si, cuando se dejen de realizar la
 totalidad de las operaciones
 y se presente aviso de suspensión de
actividades.
 RISR Artículo 67: Suspensión de la deducción: Por
suspensión de actividades o no tener ingresos
 RMF Regla 2.5.14.: Opción para que las personas
morales presenten aviso de suspensión de actividades
 Ficha de trámite 169CFF: Aviso de suspensión de
actividades de personas morales
 PRODECON 5/2015: Suspensión de actividades. A
consideración del juzgador, tanto las personas físicas
como las morales tienen derecho a presentar el aviso
respectivo (legislación vigente en 2013)
16. ¿CÓMO SE APLICA EL EFECTO DE LA AJUSTE DE LA DEDUCCIÓN

INFLACIÓN A LA DEDUCCIÓN DE Los contribuyentes ajustarán la deducción
determinada en los términos de los párrafos
INVERSIONES? ▲
primero y sexto de este artículo, multiplicándola
Se calcula la deducción del ejercicio por el factor de actualización correspondiente al
(depreciación o amortización) a valor histórico periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la
 esta se multiplica por el factor de primera mitad del periodo en el que el bien haya
actualización sido utilizado durante el ejercicio por el que se
efectúe la deducción.
 correspondiente al periodo comprendido
o desde el mes en el que se adquirió el
bien y
o hasta el último mes de la primera
mitad del
 periodo en el que el bien haya
sido utilizado durante el
ejercicio.

365
Cuando sean impares los meses de uso Cuando sea impar el número de meses
comprendidos en el periodo en el que el bien haya
 se considerará como último mes de la sido utilizado en el ejercicio, se considerará como
primera mitad último mes de la primera mitad de dicho periodo el
mes inmediato anterior al que corresponda la
 el mes inmediato anterior al que
mitad del periodo.
corresponda la mitad del periodo.
17. ¿CUÁL ES LA FÓRMULA Para determinar la ganancia por la enajenación de

bienes cuya inversión es parcialmente deducible
DETERMINAR LA GANANCIA POR LA en los términos de las fracciones II y III del artículo
ENAJENACIÓN DE BIENES CUYA 36 de esta Ley, se considerará la diferencia entre
INVERSIÓN ES PARCIALMENTE el monto original de la inversión deducible
disminuido por las deducciones efectuadas sobre
DEDUCIBLE? ▲ dicho monto y el precio en que se enajenen los
bienes.
+ Precio de venta
+ Parte deducible
del MOI
- Deducciones ya
efectuadas
= - MOI pendient de
deducir
= Ganancia

18. TRATÁNDOSE DE BIENES CUYA Tratándose de bienes cuya inversión no es

deducible en los términos de las fracciones II, III y
INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE ¿CUÁL IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará
SERÁ LA GANANCIA? ▲ como ganancia el precio obtenido por su
enajenación.
El precio obtenido por su enajenación.
 ISR Artículo 36 Fracción II, III y IV: Deducción de
inversiones: automóviles, casas habitación, comedores y
bienes adquiridos por fusión o escisión

366
CONCEPTO DE INVERSIONES▲
1. ¿CUÁLES SON LOS CONCEPTOS QUE 32. CONCEPTO DE INVERSIONES

SE CONSIDERAN INVERSIONES? ▲ Para los efectos de esta Ley, se consideran
inversiones los activos fijos, los gastos y cargos
 Activos fijos. diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
 Gastos diferidos. preoperativos, de conformidad con los siguientes
conceptos:
 Cargos diferidos.
 Erogaciones realizadas en periodos
preoperativos.
 RMF Regla 3.3.2.3.: Deducción de refacciones de
inversiones de activo fijo

367
2. ¿CÓMO SE DEFINE ACTIVO FIJO? ▲ ACTIVO FIJO
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que
Conjunto de bienes tangibles
utilicen los contribuyentes para la realización de
 que utilicen los contribuyentes para sus actividades y que se demeriten por el uso en
el servicio del contribuyente y por el transcurso del
 la realización de sus actividades y que tiempo. La adquisición o fabricación de estos
o se demeriten por el bienes tendrá siempre como finalidad la utilización
de los mismos para el desarrollo de las
o uso y por el transcurso del tiempo. actividades del contribuyente, y no la de ser
enajenados dentro del curso normal de sus
La adquisición o fabricación de estos bienes
operaciones.
tendrá siempre como finalidad
 su utilización para el desarrollo de las
actividades del contribuyente, y
 no la de ser enajenados
o dentro del curso normal de sus
operaciones.
mercancía

368
3. ¿CÓMO SE DEFINE GASTO DIFERIDO? GASTOS DIFERIDOS
▲ Gastos diferidos son los activos intangibles
representados por bienes o derechos que
Activos intangibles representados por: permitan reducir costos de operación, mejorar la
calidad o aceptación de un producto, usar,
 bienes o derechos que permitan
disfrutar o explotar un bien, por un periodo
 reducir costos de operación, o limitado, inferior a la duración de la actividad de la
persona moral. También se consideran gastos
o mejorar la calidad o diferidos los activos intangibles que permitan la
o aceptación de un producto explotación de bienes del dominio público o la
prestación de un servicio público concesionado.
 usar, disfrutar o explotar un bien
 por un periodo limitado
o inferior a la duración de la actividad de
la persona moral.
También se consideran gastos diferidos
 activos intangibles que permitan la
 explotación de bienes del dominio público
o
o la prestación de un servicio público
concesionado.
 NIF B-8: Activos intangibles, definición

369
4. ¿CÓMO SE DEFINE CARGO DIFERIDO? CARGOS DIFERIDOS
▲ Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los
requisitos señalados en el párrafo anterior,
Activos intangibles representados por: excepto los relativos a la explotación de bienes
del dominio público o a la prestación de un
 bienes o derechos que permitan
servicio público concesionado, pero cuyo
 reducir costos de operación, o beneficio sea por un periodo ilimitado que
dependerá de la duración de la actividad de la
 mejorar la calidad o persona moral.
 aceptación de un producto
o periodo ilimitado que
o dependerá de la duración de la
actividad de la persona moral.
 NIF B-8: Activos intangibles, definición
5. ¿CÓMO SE DEFINEN GASTOS EROGACIONES REALIZADAS EN PERIODOS

PREOPERATIVOS
PREOPERATIVOS? ▲
Erogaciones realizadas en periodos
Son aquellos que tienen por objeto la preoperativos, son aquéllas que tienen por objeto
la investigación y el desarrollo, relacionados con
 investigación y el desarrollo, relacionados
el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o
con el distribución de un producto, así como con la
 diseño, elaboración, mejoramiento, prestación de un servicio; siempre que las
erogaciones se efectúen antes de que el
empaque o distribución de
contribuyente enajene sus productos o preste sus
o un producto o servicio servicios, en forma constante. Tratándose de
industrias extractivas, estas erogaciones son las
o siempre que las erogaciones se relacionadas con la exploración para la
efectúen localización y cuantificación de nuevos
yacimientos susceptibles de explotarse.
 antes de que el contribuyente
enajene sus productos o preste
sus servicios, en forma
constante.
Tratándose de industrias extractivas, estas
erogaciones son las relacionadas con la
 exploración para la localización y
cuantificación de nuevos yacimientos
susceptibles de explotarse.

370
REGLAS PARA LA DEDUCCIÓN DE
INVERSIONES▲
36. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES -

REGLAS PARA LA
La deducción de las inversiones se sujetará a las
reglas siguientes:
1. ¿CUANDO SE CONSIDERAN
REPARACIONES Y ADAPTACIONES A LAS
INVERSIONES LAS REPARACIONES Y
INSTALACIONES
LAS ADAPTACIONES A LAS
I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a
INSTALACIONES? ▲ las instalaciones se considerarán inversiones
siempre que impliquen adiciones o mejoras al
Cuando impliquen adiciones o mejoras al activo activo fijo.
fijo.
 en ningún caso se considerarán inversiones
CONSERVACIÓN, MANTENIMIENTO Y
los gastos por REPARACIÓN
 conservación En ningún caso se considerarán inversiones los
gastos por concepto de conservación,
 mantenimiento mantenimiento y reparación, que se eroguen con
 reparación el objeto de mantener el bien de que se trate en
condiciones de operación.
o con el objeto de mantener el bien
condiciones de operación.
 RISR Artículo 68: Reparaciones y adaptaciones que se
consideran inversiones

371
2. ¿CUÁL ES EL MONTO MÁXIMO INVERSIONES EN AUTOMÓVILES
DEDUCIBLE TRATÁNDOSE DE II. Las inversiones en automóviles sólo serán
deducibles hasta por un monto de $130,000.00.
AUTOMÓVILES? ▲
$ 130,000.-
en comodato y no sean utilizados para la realización de ARRENDADORAS DE AUTOMÓVILES
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable
 este límite no es aplicable tratándose de tratándose de contribuyentes cuya actividad
consista en el otorgamiento del uso o goce
 arrendadoras de automóviles temporal de automóviles, siempre y cuando los
o siempre y cuando los destinen destinen exclusivamente a dicha actividad.
exclusivamente a dicha actividad.
 Tesis 4987/79: Renta, Impuesto Sobre la. rechazo
indebido de partidas deducibles por erogaciones
realizadas por el comodante
 Tesis P.XL/97: Endoso. La sola firma al reverso de la
factura de un automóvil no lo constituye, pero sí es un
indicio de que existió una traslación de dominio
3. ¿ESTO IMPLICA QUE EL VALOR DEL

AUTOMÓVIL NO DEBE EXCEDER DE
ESTE MONTO? ▲
No, el valor del automóvil no está limitado
 lo que se limita es el monto deducible sobre
dicho valor.

372
4. ¿CUÁLES SON LAS INVERSIONES QUE INVERSIONES EN CASAS HABITACIÓN, COMEDORES,
AVIONES O EMBARCACIONES
REQUIEREN AUTORIZACIÓN PARA SU
III. Las inversiones en casas habitación y en
DEDUCCIÓN? ▲
comedores, que por su naturaleza no estén a
 Casas habitación y comedores, que por su disposición de todos los trabajadores de la
empresa, así como en aviones y embarcaciones
naturaleza
que no tengan concesión o permiso del Gobierno
 no estén a disposición de todos los Federal para ser explotados comercialmente, sólo
trabajadores. serán deducibles en los casos que reúnan los
requisitos que señale el Reglamento de esta Ley.
 Aviones y embarcaciones que En el caso de aviones, la deducción se calculará
considerando como monto original máximo de la
 no tengan concesión o permiso Federal inversión, una cantidad equivalente a
para ser explotados comercialmente $8’600,000.00.
o en el caso de aviones, se considerará
como
o monto original máximo de la
inversión: $ 8’600,000.00.
ARRENDADORAS DE AVIONES O
 RISR Artículo 69: Casas habitación, comedores, aviones AUTOMÓVILES
y embarcaciones: Deducción de inversiones en
Tratándose de contribuyentes cuya actividad
Tratándose de arrendadores de automóviles o preponderante consista en el otorgamiento del
aviones, podrán uso o goce temporal de aviones o automóviles,
podrán efectuar la deducción total del monto
 deducir el total del monto original de la
original de la inversión del avión o del automóvil
inversión de que se trate, excepto cuando dichos
 excepto cuando otorguen el uso o goce contribuyentes otorguen el uso o goce temporal
de aviones o automóviles a otro contribuyente,
temporal a:
cuando alguno de ellos, o sus socios o
o a otro contribuyente, cuando accionistas, sean a su vez socios o accionistas del
otro, o exista una relación que de hecho le permita
o alguno de ellos(el arrendador o el a uno de ellos ejercer una influencia
arrendatario) preponderante en las operaciones del otro, en
cuyo caso la deducción se determinará en los
o o sus socios o accionistas
términos del primer párrafo de esta fracción, para
 sean a su vez socios o el caso de aviones y en los términos de la fracción
accionistas del otro II de este artículo para el caso de automóviles.
 o exista una relación que de

hecho le permita a uno de ellos
ejercer influencia
preponderante en las INVERSIONES EN CASAS DE RECREO
operaciones del otro.
Las inversiones en casas de recreo en ningún
Las inversiones en casas de recreo caso serán deducibles.

373
 en ningún caso serán deducibles.
 RISR Artículo 69: Casas habitación, comedores, aviones
y embarcaciones: Deducción de inversiones en
5. TRATÁNDOSE DE DEL RÉGIMEN RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE

SOCIEDADES
OPCIONAL PARA GRUPOS DE
Tratándose de personas morales que hayan
SOCIEDADES (ANTES CONSOLIDACIÓN),
optado por tributar en los términos del Capítulo VI
¿PODRÁN DEDUCIR LAS INVERSIONES del Título II de esta Ley, no podrán aplicar la
EN AVIONES? ▲ deducción a que se refiere está fracción en el
caso de inversiones en aviones que no tengan
Sólo cuando tengan concesión o permiso para concesión o permiso del Gobierno Federal para
ser explotados comercialmente. ser explotados comercialmente.
6. ¿CUÁL ES LA LIMITANTE BIENES ADQUIRIDOS POR FUSIÓN O ESCISIÓN

TRATÁNDOSE DE BIENES ADQUIRIDOS IV. En los casos de bienes adquiridos por fusión o
escisión de sociedades, los valores sujetos a
POR FUSIÓN O ESCISIÓN? ▲
deducción no deberán ser superiores a los valores
los valores sujetos a deducción pendientes de deducir en la sociedad fusionada o
escindente, según corresponda.
 no deberán ser superiores a los valores
pendientes de deducir
 en la sociedad fusionada o escindente.

374
7. ¿CÓMO SE DEDUCIRÁN LAS GASTOS EN EMISIÓN DE OBLIGACIONES U OTROS
TÍTULOS DE CRÉDITO
COMISIONES Y LOS GASTOS
V. Las comisiones y los gastos relacionados con
RELACIONADOS CON LA EMISIÓN DE
la emisión de obligaciones o de cualquier otro
OBLIGACIONES O DE TÍTULOS DE título de crédito, colocados entre el gran público
CRÉDITO? ▲ inversionista, o cualquier otro título de crédito de
los señalados en el artículo 8 de esta Ley, se
Se deducirán anualmente deducirán anualmente en proporción a los pagos
efectuados para redimir dichas obligaciones o
 en proporción a los pagos efectuados para títulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones
redimir dichas obligaciones o títulos y los títulos a que se refiere esta fracción se
rediman mediante un solo pago, las comisiones y
 en cada ejercicio.
los gastos se deducirán por partes iguales durante
cuando la redención se haga mediante un solo los ejercicios que transcurran hasta que se
pago efectúe el pago.
 las comisiones y los gastos se deducirán

 por partes iguales
o durante los ejercicios que transcurran
hasta que se efectúe el pago.

375
8. ¿CÓMO SE DEDUCEN LAS MEJORAS QUE PASAN A PODER DEL PROPIETARIO
CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en activos fijos tangibles, propiedad
MEJORAS PERMANENTES EN ACTIVOS
de terceros, que de conformidad con los contratos
FIJOS TANGIBLES, PROPIEDAD DE de arrendamiento o de concesión respectivos
TERCEROS, QUE DE CONFORMIDAD CON queden a beneficio del propietario y se hayan
efectuado a partir de la fecha de celebración de
LOS CONTRATOS QUEDEN A BENEFICIO los contratos mencionados, se deducirán en los
DEL PROPIETARIO? ▲ términos de esta Sección. Cuando la terminación
del contrato ocurra sin que las inversiones
En forma normal, como si fueran propiedad del deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el
arrendatario o concesionario valor por redimir podrá deducirse en la
declaración del ejercicio respectivo.
 a la terminación del contrato
 podrá deducirse el saldo pendiente de
deducir
o en la declaración del ejercicio en que
esto ocurra.
 RISR Artículo 68: Reparaciones y adaptaciones que se
consideran inversiones
 Tesis 2511/87: Inversión realizada sobre los activos
propiedad de terceros, le es aplicable el porcentaje del 5%
para construcciones como depreciación
9. ¿CUANDO SE PODRÁN DEDUCIR LAS REGALÍAS

REGALÍAS? ▲ VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la
deducción en los términos de la fracción III del
Únicamente cuando hayan sido efectivamente artículo 33 de esta Ley, únicamente cuando las
pagadas. mismas hayan sido efectivamente pagadas.
 ISR Artículo 33 Fracción III: Porcientos de deducción de
gastos y cargos diferidos y erogaciones en periodos pre
operativos
 CFF Artículo 15-B: Concepto de regalías

PERDIDAS POR CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR▲

376
1. ¿EN QUE EJERCICIO SE DEDUCEN 37. PERDIDAS POR CASO FORTUITO O
LAS PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
FUERZA MAYOR? ▲ Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso
fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el
inventario, serán deducibles en el ejercicio en que
 Glosario: Fuerza mayor ocurran. La pérdida será igual a la cantidad
 CCF Artículo 2455: Concepto de caso fortuito pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
extraordinario La cantidad que se recupere se acumulará en los
En el ejercicio en que ocurran términos del artículo 18 de esta Ley.
 las pérdidas de inventarios se deducen

 bajo las reglas para el costo de ventas.
 ISR Artículo 18 Fracción VI: Recuperación de pérdidas
de bienes, se consideran ingresos acumulables
 CCN 18/ISR/N: Deducción de pérdidas por caso fortuito o
fuerza mayor
inventarios
2. ¿CUÁL SERÁ EL MONTO DE LA

PÉRDIDA DEDUCIBLE? ▲
La cantidad pendiente de deducir
 a la fecha en que se sufra la pérdida.
3. AL CALCULAR LA PERDIDA ¿SE

TRABAJA CON VALORES
ACTUALIZADOS? ▲
Aun cuando el artículo no lo especifica,
consideramos que sí, puesto que la “cantidad
pendiente de deducir” debe ser un valor
actualizado por inflación.

377
4. ¿SE TIENE DERECHO A DEDUCIR LA
PÉRDIDA POR BIENES A LOS CUALES SE
LES APLICÓ DEDUCCIÓN INMEDIATA DE
INVERSIONES? ▲
No, sin embargo, se tiene derecho a la
deducción remanente que generaba este
estímulo fiscal.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXXIV:
Tratamiento de los activos fijos deducidos de manera
inmediata ante la abrogación de la ley anterior
 ABROGADO ISR Artículo 220: Deducción inmediata de
inversiones
 ABROGADO ISR Artículo 221: Cómo se procederá en el
caso de enajenación de bienes por los que se optó
deducir de manera inmediata
 ABROGADO ISR Artículo 221-A: Áreas metropolitanas,
para los efectos del artículo 220 de la ley del impuesto
sobre la renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2013
 DEROGADO Decretos: Decreto por el que se otorga un
Estímulo Fiscal en Materia de Deducción Inmediata de
Bienes Nuevos de Activo Fijo
5. ¿CÓMO SE DETERMINARÁ EL MONTO PERDIDA O INUTILIDAD DE ACTIVOS FIJOS NO

IDENTIFICABLES INDIVIDUALMENTE
PENDIENTE POR DEDUCIR DE ACTIVOS
Cuando los activos fijos no identificables
FIJOS NO IDENTIFICABLES
individualmente se pierdan por caso fortuito o
INDIVIDUALMENTE? ▲ fuerza mayor o dejen de ser útiles, el monto
pendiente por deducir de dichos activos se
Considerando que los aplicará considerando que los primeros activos
 primeros activos que se adquirieron que se adquirieron son los primeros que se
pierden.
 son los primeros que se pierden.

378
6. ¿CUÁL ES LA OPCIÓN PARA NO REINVERSIÓN EN BIENES ANÁLOGOS A LOS PERDIDOS
CONSIDERAR INGRESO LA Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad
recuperada en la adquisición de bienes de
RECUPERACIÓN (POR SEGUROS U
naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para
OTROS MEDIOS), QUE SE OBTENGA redimir pasivos por la adquisición de dichos
COMO CONSECUENCIA DE LA PÉRDIDA bienes, únicamente acumulará la parte de la
cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada
DE BIENES? ▲ para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que
Reinvertir el monto de lo recuperado en provenga de la recuperación sólo podrá deducirse
mediante la aplicación del por ciento autorizado
 adquisición de bienes de naturaleza análoga por esta Ley sobre el monto original de la
a los que perdió, o inversión del bien que se perdió y hasta por la
cantidad que de este monto estaba pendiente de
 para redimir pasivos por la adquisición de deducirse a la fecha de sufrir la pérdida.
dichos bienes.
Únicamente se acumulará
 la parte no reinvertida o
 no utilizada para redimir pasivos.
7. ¿SON DEDUCIBLES LOS MONTOS

REINVERTIDOS? ▲
Si, sobre la parte pendiente de deducir a la
fecha de la pérdida
 del monto original de la inversión del bien que
se perdió
 a la tasa que se estaba aplicando al bien
perdido.
Si se invierten cantidades adicionales a las INVERSIÓN DE CANTIDADES ADICIONALES A LAS

recuperadas RECUPERADAS
 se considerarán a éstas como una inversión Si el contribuyente invierte cantidades adicionales

a las recuperadas, considerará a éstas como una
diferente. inversión diferente.

379
8. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA EFECTUAR PLAZO PARA LA REINVERSIÓN
LA REINVERSIÓN Y NO CONSIDERAR La reinversión a que se refiere este precepto,
deberá efectuarse dentro de los doce meses
INGRESO LAS CANTIDADES QUE SE
siguientes contados a partir de que se obtenga la
RECUPEREN DE LA PÉRDIDA DE recuperación. En el caso de que las cantidades
BIENES? ▲ recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para
redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularán a
La reinversión deberá efectuarse dentro de los los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el
doce meses siguientes que concluya el plazo.
 contados a partir de que se obtenga la

recuperación PRÓRROGA DEL PLAZO
o previa autorización, el plazo se puede Los contribuyentes podrán solicitar autorización a
prorrogar por otro periodo igual. las autoridades fiscales, para que el plazo
señalado en el párrafo anterior se pueda prorrogar
por otro periodo igual.
9. EN SU CASO, ¿CÓMO SE REALIZA LA AJUSTE DE LA CANTIDAD RECUPERADA NO

REINVERTIDA
ACUMULACIÓN? ▲
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo
Para acumular la cantidad recuperada no señalado en el quinto párrafo de este artículo, se
reinvertida ajustará multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo
 se ajustará con el factor de actualización comprendido desde el mes en que se obtuvo la
 del periodo comprendido desde el mes en recuperación y hasta el mes en que se acumule.
que se obtuvo la recuperación y
o hasta el mes en que se acumule. NÚMERO DE MESES IMPAR
 Sitio Web: INPC actualizado Cuando sea impar el número de meses
comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerará como
último mes de la primera mitad de dicho periodo el
mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO▲

380
1. EN ESTOS CONTRATOS ¿QUÉ 38. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES POR
CONSIDERARÁ EL ARRENDATARIO OPCIONES DE CONTRATOS DE
COMO MONTO ORIGINAL DE LA ARRENDAMIENTO FINANCIERO
INVERSIÓN? ▲ Tratándose de contratos de arrendamiento

financiero, el arrendatario considerará como
La cantidad pactada como monto original de la inversión, la cantidad que se
hubiere pactado como valor del bien en el contrato
 valor del bien en el contrato. respectivo.

381
Cuando en los contratos de arrendamiento
financiero se haga uso de alguna de sus
opciones, para la deducción de las inversiones
relacionadas con dichos contratos se observará lo
siguiente:
2. ¿CÓMO SE HARÁ LA DEDUCCIÓN AL
TÉRMINO DE LOS CONTRATOS DE
ADQUISICIÓN DEL BIEN O AMPLIACIÓN DEL
ARRENDAMIENTO? ▲ ARRENDAMIENTO
Si se opta por transferir la propiedad del bien I. Si se opta por transferir la propiedad del bien
mediante el pago de una cantidad determinada, o objeto del contrato mediante el pago de una
cantidad determinada, o bien, por prorrogar el
 por prorrogar el contrato por un plazo cierto contrato por un plazo cierto, el importe de la
opción se considerará complemento del monto
 el importe de la opción se considerará original de la inversión, por lo que se deducirá en
complemento del monto original de la el por ciento que resulte de dividir el importe de la
inversión opción entre el número de años que falten para
terminar de deducir el monto original de la
o por lo que se deducirá en el por ciento inversión.
que resulte de
o dividir el importe de la opción entre
 el número de años que falten
para terminar de deducir el
monto original de la inversión.
VENTA A TERCERO
Si se obtiene participación por la enajenación de
los bienes a terceros II. Si se obtiene participación por la enajenación
de los bienes a terceros, deberá considerarse
 deberá considerarse como deducible como deducible la diferencia entre los pagos
efectuados y las cantidades ya deducidas, menos
 la diferencia entre los pagos efectuados y el ingreso obtenido por la participación en la
o las cantidades ya deducidas enajenación a terceros.
o menos el ingreso obtenido por la

participación en la enajenación.
financiero
 LGTOC Artículo 410: Arrendamiento financiero,

opciones terminales

382
DEDUCCIÓN INMEDIATA DE
INVERSIONES▲
1. ¿QUÉ SUCEDE CON LOS ACTIVOS A

LOS QUE APLIQUÉ DEDUCCIÓN
INMEDIATA DE INVERSIONES AL
AMPARO DE LA LEY ABROGADA? ▲
Continuarán sus efectos fiscales en los términos
de la ley que se abrogó, hasta agotar se dichos
efectos por transcurso del tiempo.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXXIV:
Tratamiento de los activos fijos deducidos de manera
inmediata ante la abrogación de la ley anterior
 ABROGADO ISR Artículo 220: Deducción inmediata de
inversiones
 ABROGADO ISR Artículo 221: Cómo se procederá en el
caso de enajenación de bienes por los que se optó
deducir de manera inmediata
 ABROGADO ISR Artículo 221-A: Áreas metropolitanas,
para los efectos del artículo 220 de la ley del impuesto
sobre la renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2013
 DEROGADO Decretos: Decreto por el que se otorga un
Estímulo Fiscal en Materia de Deducción Inmediata de
Bienes Nuevos de Activo Fijo
 RMF Regla 3.3.2.1.: Opción para calcular el coeficiente
de utilidad para quienes hubieren aplicado deducción
inmediata

383
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
OBJETIVO: Mediante estos ejercicios podrás calcular y controlar la depreciación para efectos fiscales,
así como calcular la ganancia o pérdida por la venta u obsolescencia de activos.

INSTRUCCIONES

384

385
▲
CAPÍTULO
COSTO DE LO VENDIDO

386
▲
AL TEMA
COSTO DE LO VENDIDO

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


387
futuras consultas.


388
1. SON SISTEMAS DE COSTEO: ________________________________________
a) Absorbente. ________________________________________
b) Históricos. ________________________________________
c) Predeterminados. 4. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL
________________________________________ COSTO CUANDO LOS
________________________________________ CONTRIBUYENTES REALICEN
________________________________________ ACTIVIDADES DISTINTAS A LAS
COMERCIALES:
________________________________________
________________________________________ a) Materias primas, productos semiterminados o
terminados.
________________________________________ b) Mano de obra relacionada directamente con la
________________________________________ producción.
2. EL COSTO SE DEDUCE EN EL c) Gastos directamente relacionados con la
producción.
EJERCICIO EN EL CUAL SE GENERA:
d) Deducción de inversiones directamente
FALSO (.....) VERDADERO (.....) relacionadas con la producción.
________________________________________ e) Costos indirectos.
________________________________________ f) Mercancía no enajenada en el ejercicio.
g) Producción en proceso al cierre del ejercicio.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL
________________________________________
COSTO CUANDO LOS
CONTRIBUYENTES REALICEN ________________________________________
ACTIVIDADES COMERCIALES QUE 5. LOS RESIDENTES EN EL
CONSISTAN EN LA ADQUISICIÓN Y EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO
ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS: PERMANENTE EN EL PAÍS TIENEN UN
a) Adquisiciones de mercancías. TRATAMIENTO ESPECIAL PARA
b) Mano de obra. DETERMINAR SU COSTO DE VENTAS:
c) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las FALSO (.....) VERDADERO (.....)
mercancías en condiciones de ser
________________________________________
enajenadas.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

389
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
6. UNA VEZ EJERCIDO UN ________________________________________
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL ________________________________________
COSTO DE LO VENDIDO, PODRÉ ________________________________________
CAMBIARLO:
9. ESTÁN OBLIGADOS A USAR EL
a) Cada año MÉTODO DE COSTO IDENTIFICADO
b) Cada 5 años. QUIENES ENAJENEN MERCANCÍAS:
c) Nunca.
a) Que se puedan identificar por número de serie
________________________________________ b) Su costo exceda de $50,000
________________________________________ c) No se puedan valuar con otro método.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. SE PODRÁ DAR EFECTOS FISCALES ________________________________________
A LA REVALUACIÓN DE LOS ________________________________________
INVENTARIOS:
10. EL MÉTODO DE VALUACIÓN
FALSO (.....) VERDADERO (.....) "DETALLISTAS", CONSISTE EN
________________________________________ OBTENER EL VALOR DE LOS
________________________________________ INVENTARIOS VALUANDO LAS
________________________________________ EXISTENCIAS A PRECIOS DE VENTA Y
DEDUCIÉNDOLES LOS FACTORES DE
________________________________________
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
8. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
________________________________________
INVENTARIOS QUE PODRÁN USARSE:
________________________________________
a) Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
b) Últimas entradas primeras salidas (UEPS). ________________________________________
c) Costo identificado. ________________________________________
d) Costo promedio. ________________________________________
e) Detallista. 11. CUANDO SE USA EL MÉTODO
________________________________________ DETALLISTA, NO SE ESTÁ OBLIGADO A
________________________________________ LLEVAR EL SISTEMA DE CONTROL DE

390
INVENTARIOS PERPETUOS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 14. CUANDO COMO CONSECUENCIA DE
________________________________________ LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS SE
ENAJENAN BIENES, SE PODRÁ
________________________________________
DEDUCIRSE EL COSTO EN EL
________________________________________
EJERCICIO EN EL QUE SE ACUMULE EL
________________________________________ INGRESO POR LA PRESTACIÓN DEL
________________________________________ SERVICIO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
12. CUANDO CON MOTIVO DE UN ________________________________________
CAMBIO EN EL MÉTODO DE VALUACIÓN ________________________________________
DE INVENTARIOS SE GENERE UNA
________________________________________
DEDUCCIÓN, ESTA NO PODRÁ
________________________________________
DEDUCIRSE:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
13. CUANDO EL COSTO DE LAS
MERCANCÍAS, SEA SUPERIOR AL
PRECIO DE MERCADO O DE
REPOSICIÓN, SE DEBERÁ UTILIZAR:
a) El de reposición.
b) El de realización.
c) El neto de realización.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

391
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
COSTO DE LO VENDIDO

392
COSTO DE LO VENDIDO
1. ¿BAJO QUE SISTEMA SE 39. SISTEMAS DE COSTEO Y MOMENTOS

DETERMINARÁN EL COSTO DE VENTAS PARA LA DEDUCCIÓN
Y EL DE LAS MERCANCÍAS QUE El costo de las mercancías que se enajenen, así
como el de las que integren el inventario final del
INTEGREN EL INVENTARIO FINAL DEL
ejercicio, se determinará conforme al sistema de
EJERCICIO? ▲ costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados. En todo caso, el
 Conforme al sistema de costeo absorbente. costo se deducirá en el ejercicio en el que se
 sobre la base de costos históricos o acumulen los ingresos que se deriven de la
predeterminados. enajenación de los bienes de que se trate.
 RISR Artículo 69A: Sistema de costeo absorbente sobre

la base de costos históricos
 RISR Artículo 69B: Consideraciones del sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos
predeterminados
 Glosario: Costeo absorbente
 Glosario: Costos históricos
 Glosario: Costos predeterminados
2. ¿EN QUE EJERCICIO SE DEDUCIRÁ EL

COSTO? ▲
En el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos
 que se deriven de la enajenación de los
bienes de que se trate.
 RISR Artículo 69J: Destino de mercancías al consumo
propio, gastos o inversión
 RMF Regla 3.2.23.: Opción de acumulación de ingresos
por cobro total o parcial del precio
 RISR Artículo 69E: Deducción del costo de lo vendido,
por compras a personas físicas no pagadas

393
3. ¿CUALES SON LOS ELEMENTOS QUE ELEMENTOS DEL COSTO: EMPRESAS COMERCIALES
INTEGRAN EL COSTO CUANDO LOS Los contribuyentes que realicen actividades
comerciales que consistan en la adquisición y
CONTRIBUYENTES REALICEN
enajenación de mercancías, considerarán
ACTIVIDADES COMERCIALES QUE únicamente dentro del costo lo siguiente:
CONSISTAN EN LA ADQUISICIÓN Y
ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS? ▲
Únicamente los siguientes:
 Adquisiciones de mercancías a) El importe de las adquisiciones de mercancías,
disminuidas con el monto de las devoluciones,
 disminuidas con el monto de las descuentos y bonificaciones, sobre las mismas,
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuados en el ejercicio.
o efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las
 Los gastos incurridos para
mercancías en condiciones de ser enajenadas.
 adquirir y dejar las mercancías en
condiciones de ser enajenadas.
 RISR Artículo 69D: Actividades de compra venta y otras
actividades, determinación del costo de lo vendido

394
4. ¿CUALES SON LOS ELEMENTOS QUE ELEMENTOS DEL COSTO: EMPRESAS INDUSTRIALES Y
DE SERVICIOS
INTEGRAN EL COSTO CUANDO LOS
Los contribuyentes que realicen actividades
CONTRIBUYENTES REALICEN
distintas de las señaladas en el segundo párrafo
ACTIVIDADES DISTINTAS A LAS de este artículo, considerarán únicamente dentro
COMERCIALES (PRODUCCIÓN, del costo lo siguiente:
PRESTACIÓN DE SERVICIOS)? ▲
Únicamente los siguientes:
a) Las adquisiciones de materias primas,
 Adquisiciones de materias primas, productos productos semiterminados o productos
semiterminados o terminados terminados, disminuidas con las devoluciones,
descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
 disminuidas con el monto de las efectuados en el ejercicio.
devoluciones, descuentos y bonificaciones
o efectuados en el ejercicio.
mercancía
 Salarios b) Las remuneraciones por la prestación de

servicios personales subordinados, relacionados
 relacionados directamente con la directamente con la producción o la prestación de
producción o servicios.
o la prestación de servicios.
 Gastos netos de descuentos, bonificaciones o c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones

devoluciones o devoluciones, directamente relacionados con la
producción o la prestación de servicios.
 directamente relacionados con la
producción o
o la prestación de servicios.
 Deducción de inversiones d) La deducción de las inversiones directamente

relacionadas con la producción de mercancías o
 directamente relacionadas con la la prestación de servicios, calculada conforme a la
producción de mercancías o Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta Ley.
o la prestación de servicios

395
Cuando estos conceptos COSTOS INDIRECTOS
 guarden una relación indirecta con la Cuando los conceptos a que se refieren los
incisos del párrafo anterior guarden una relación
producción
indirecta con la producción, los mismos formarán
 formarán parte del costo en proporción a parte del costo en proporción a la importancia que
la tengan en dicha producción.
o importancia que tengan en dicha

producción.
Se excluirá el costo correspondiente a: INVENTARIOS FINALES

 la mercancía no enajenada en el mismo Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá
el correspondiente a la mercancía no enajenada
 el de la producción en proceso en el mismo, así como el de la producción en
proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.
o al cierre del ejercicio.
5. ¿COMO DETERMINARÁN EL COSTO DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS
LAS MERCANCÍAS LOS RESIDENTES EN
Los residentes en el extranjero con
EL EXTRANJERO CON
establecimiento permanente en el país,
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL determinarán el costo de las mercancías conforme
PAÍS? ▲ a lo establecido en esta Ley. Tratándose del costo
de las mercancías que reciban de la oficina
Conforme a lo establecido en la Ley del ISR (esto central o de otro establecimiento del contribuyente
es que no tienen ningún tratamiento especial). ubicado en el extranjero, estarán a lo dispuesto en
el artículo 27, fracción XIV de esta Ley.
concepto
considera
 ISR Artículo 27 Fracción XIV: Mercancías de
importación, su monto de adquisición

396
6. UNA VEZ EJERCIDO UN SISTEMA DE COSTEO: CONSISTENCIA EN EL
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL Para determinar el costo de lo vendido de la
mercancía, se deberá aplicar el mismo
COSTO DE LO VENDIDO, ¿CUANDO
procedimiento en cada ejercicio durante un
PODRÉ CAMBIARLO? ▲ periodo mínimo de cinco ejercicios y sólo podrá
variarse cumpliendo con los requisitos que se
Deberá mantenerse durante un periodo mínimo establezcan en el Reglamento de esta Ley.
de cinco ejercicios y
 sólo podrá variarse cumpliendo con los
requisitos que se establezcan en el
Reglamento.
 RISR Artículo 69F: El sistema de costeo absorbente o
directo, es el que hay que mantener por 5 ejercicios
 RISR Artículo 69G: Requisitos para cambiar el sistema
de costeo
7. ¿SE PODRÁ DAR EFECTOS FISCALES REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS O DEL COSTO DE
LO VENDIDO
A LA REVALUACIÓN DE LOS
En ningún caso se dará efectos fiscales a la
INVENTARIOS O DEL COSTO DE LO
revaluación de los inventarios o del costo de lo
VENDIDO? ▲ vendido.
No.

397
8. LAS PERSONAS QUE REALICEN 40. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
FINANCIERO ¿EN QUE MOMENTO Los contribuyentes que celebren contratos de
arrendamiento financiero y opten por acumular
DEDUCIRÁN EL COSTO DE VENTAS? ▲
como ingreso del ejercicio, la parte del precio
Cuando opten por acumular como ingreso del exigible durante el mismo, deberán deducir el
ejercicio costo de lo vendido en la proporción que
represente el ingreso percibido en dicho ejercicio,
 la parte del precio exigible durante el mismo respecto del total de los pagos pactados en el
plazo inicial forzoso, en lugar de deducir el monto
 deducirán el costo en la proporción que total del costo de lo vendido al momento en el que
represente el ingreso percibido en el se enajenen las mercancías.
ejercicio.
o respecto del total de los pagos
pactados en el plazo inicial forzoso
o en lugar de deducir el monto total
del costo
o al momento en el que se enajenen
las mercancías.
financiero
terminales

398
9. ¿CUALES SON LOS MÉTODOS DE 41. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
VALUACIÓN DE INVENTARIOS QUE INVENTARIOS
PODRÁN USARSE? ▲ Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera
de los métodos de valuación de inventarios que se
Se podrá optar por cualquiera de los métodos señalan a continuación:
siguientes:
 Primeras entradas primeras salidas (PEPS). I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
 Costo identificado. II. Costo identificado.
 Costo promedio. III. Costo promedio.
 Detallista. IV. Detallista.
 NIF C-4: Inventarios: Métodos de valuación

 RISR Artículo 69H: Control de inventarios, cuando no se
pueda identificar las compras con la producción o con la
prestación de servicios
inventarios
 RMF Regla 3.3.3.3.: Método de valuación de inventarios
diversos
 RMF Regla 3.3.3.4.: Actividades que pueden determinar
el costo de lo vendido de adquisiciones no identificadas a
través de control de inventarios
 CFF Reglamento Artículo 33 Fracción XV: Control de
inventarios, detalle de los registros
10. ¿SE PUEDE UTILIZAR PEPS O UEPS PEPS MONETARIO

MONETARIO? ▲ Cuando se opte por utilizar el método a que se
refiere la fracción I de este artículo, se deberá
No. llevar por cada tipo de mercancías de manera
 Glosario: PEPS monetario individual, sin que se pueda llevar en forma
monetaria. En los términos que establezca el
Reglamento de esta Ley se podrán establecer
facilidades para no identificar los porcentajes de
deducción del costo respecto de las compras por
cada tipo de mercancías de manera individual.

399
11. ¿QUIENES ESTARÁN OBLIGADOS A OBLIGADOS A USAR COSTOS IDENTIFICADOS
USAR EL MÉTODO DE COSTO Los contribuyentes que enajenen mercancías que
se puedan identificar por número de serie y su
IDENTIFICADO? ▲
costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán
Quienes enajenen mercancías que se puedan emplear el método de costo identificado.
identificar
 por número de serie y
 su costo exceda de $50,000.-
12. SI EL COSTO UNITARIO DE LOS

PRODUCTOS EN MI ALMACÉN NO SON
MAYORES A $50,000.-, ¿PUEDO
UTILIZAR EL MÉTODO DE VALUACIÓN
DE COSTOS IDENTIFICADOS? ▲
Sí.
13. CUANDO SE USA EL MÉTODO MÉTODO DETALLISTA

DETALLISTA, ¿SE ESTÁ OBLIGADO A Tratándose de contribuyentes que opten por
emplear el método detallista deberán valuar sus
LLEVAR EL SISTEMA DE CONTROL DE
inventarios al precio de venta disminuido con el
INVENTARIOS PERPETUOS? ▲ margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio
conforme al procedimiento que se establezca en
Sí. el Reglamento de esta Ley. La opción a que se
 CFF Reglamento Artículo 33 Fracción XV: Control de refiere este párrafo no libera a los contribuyentes
inventarios, detalle de los registros de la obligación de llevar el sistema de control de
 ISR Artículo 76 Fracción XIV: Obligaciones en lo general inventarios a que se refiere la fracción XIV del
 RISR Artículo 69I: Método detallistas, determinación del artículo 76 de esta Ley.
margen de utilidad bruta
 RMF Regla 3.3.3.2.: Método detallista para tiendas de
autoservicio o departamentales
inventarios

400
14. UNA VEZ EJERCIDO UN MÉTODO DE CONSISTENCIA EN EL MÉTODO ELEGIDO
VALUACIÓN, ¿CUANDO PODRÉ Una vez elegido el método en los términos de este
artículo, se deberá utilizar el mismo durante un
CAMBIARLO? ▲
periodo mínimo de cinco ejercicios. Cuando los
Deberá mantenerse durante un periodo mínimo contribuyentes para efectos contables utilicen un
de cinco ejercicios y método distinto a los señalados en este artículo,
podrán seguir utilizándolo para valuar sus
 sólo podrá variarse cumpliendo con los inventarios para efectos contables, siempre que
requisitos que se establezcan en el lleven un registro de la diferencia del costo de las
Reglamento. mercancías que exista entre el método de
valuación utilizado por el contribuyente para
 RISR Artículo 69F: El sistema de costeo absorbente o efectos contables y el método de valuación que
directo, es el que hay que mantener por 5 ejercicios
utilice en los términos de este artículo. La cantidad
 RISR Artículo 69G: Requisitos para cambiar el sistema que se determine en los términos de este párrafo
de costeo
no será acumulable o deducible.
 NIF C-4: Inventarios: Cambio de fórmula de asignación
del costo y de método de valuación de inventarios
15. ¿CUAL ES LA OBLIGACIÓN CUANDO

SE UTILICE UN MÉTODO DE VALUACIÓN
DISTINTO A LOS PREVISTOS POR LA
LEY? ▲
Llevar un registro de la diferencia del costo que
exista
 entre el método de valuación contable y
 el método de valuación fiscal.
inventarios

401
16. ¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO A CAMBIOS EN EL MÉTODO DE VALUACIÓN
SEGUIR CUANDO CON MOTIVO DE UN Cuando con motivo de un cambio en el método de
valuación de inventarios se genere una
CAMBIO EN EL MÉTODO DE VALUACIÓN
deducción, ésta se deberá disminuir de manera
DE INVENTARIOS SE GENERE UNA proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
DEDUCCIÓN? ▲
Se deberá disminuir de manera proporcional
 en los cinco ejercicios siguientes.
 NIF C-4: Inventarios: Cambio de fórmula de asignación
del costo y de método de valuación de inventarios
inventarios
17. ¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO A 42. MÉTODO DE VALUACIÓN: AJUSTES

SEGUIR CUANDO EL COSTO DE LAS AL
MERCANCÍAS, SEA SUPERIOR AL Cuando el costo de las mercancías, sea superior
al precio de mercado o de reposición, podrá
PRECIO DE MERCADO O DE
considerarse el que corresponda de acuerdo a lo
REPOSICIÓN? ▲ siguiente:
Podrá considerarse el que corresponda de
acuerdo a lo siguiente:
 El de reposición (mercado), sea éste por I. El de reposición, sea éste por adquisición o
adquisición o producción producción, sin que exceda del valor de
realización ni sea inferior al neto de realización.
 sin que exceda del valor de realización
o ni sea inferior al neto de realización.
 El de realización II. El de realización, que es el precio normal de

enajenación menos los gastos directos de
 que es el precio normal de enajenación enajenación, siempre que sea inferior al valor de
o menos los gastos directos de reposición.
enajenación (impuestos, regalías,
comisiones, etc.)
o siempre que sea inferior al valor de
reposición.

402
 El neto de realización III. El neto de realización, que es el equivalente al
precio normal de enajenación menos los gastos
 que es el equivalente al precio normal de directos de enajenación y menos el por ciento de
enajenación utilidad que habitualmente se obtenga en su
realización, si es superior al valor de reposición.
o menos los gastos directos de
enajenación y
o menos el por ciento de utilidad que
habitualmente se obtenga en su
realización
 si es superior al valor de
reposición.
 Interpretación Numérica: Ajustes al valor del inventario
inventarios
 NIF C-4: Inventarios pérdidas por deterioro, aspectos
generales

403
18. ¿CUÁL SERÁ EL MÉTODO CUANDO OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
SE REALICEN OPERACIONES CON Cuando los contribuyentes enajenen las
mercancías a una parte relacionada en los
PARTES RELACIONADAS? ▲
términos del artículo 179 de esta Ley, se utilizará
 Método de precio comparable no controlado. cualquiera de los métodos a que se refieren las
fracciones I, II y III, del artículo 180 de la misma.
 Método de precio de reventa.
 Método de costo adicionado
 ISR Artículo 180 Fracciones I, II, III: Métodos a aplicar
en la enajenación de mercancías entre partes
relacionadas
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.

404
19. ¿EN DONDE SE DEBERÁ INFORMAR INFORMACIÓN SOBRE EL COSTO
DE LOS ELEMENTOS Y CÁLCULO DEL Los contribuyentes que hubieran optado por
presentar dictamen de estados financieros para
COSTO? ▲
efectos fiscales en términos del artículo 32-A del
 En el dictamen. Código Fiscal de la Federación, o hayan estado
obligados a presentar la declaración informativa
 CFF Artículo 32-A: Dictamen, quiénes podrán optar sobre su situación fiscal en los términos del
 En la declaración informativa sobre su artículo 32-H del citado Código, deberán informar
situación fiscal. en el dictamen o en la declaración informativa,
según se trate, el costo de las mercancías que
 CFF Artículo 32-H: Declaración informativa sobre la consideraron de conformidad con este artículo,
situación fiscal, quiénes la deberán presentar
tratándose de los demás contribuyentes deberán
 En la declaración del ejercicio. informarlo en la declaración del ejercicio.
avisos con errores

405
20. ¿CUAL ES EL SISTEMA AUTORIZADO
PARA LLEVAR EL CONTROL DE
INVENTARIOS DE MERCANCÍAS,
MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS EN
PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS?
▲
El sistema de inventarios perpetuos.
 se podrán incorporar variaciones al sistema
 siempre que cumplan con requisitos de
miscelánea.
 ISR Artículo 76 Fracción XIV: Obligaciones en lo general
contabilidad
inventarios
21. CUANDO COMO CONSECUENCIA DE 43. PRESTADORES DE SERVICIOS:

LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS SE EJERCICIO PARA LA DEDUCCIÓN DEL
ENAJENAN BIENES, ¿CUANDO PODRÁ COSTO
DEDUCIRSE EL COSTO? ▲ Cuando los contribuyentes, con motivo de la

prestación de servicios proporcionen bienes en los
En el ejercicio en el que se acumule el ingreso términos establecidos en el artículo 17, segundo
por la prestación del servicio. párrafo, del Código Fiscal de la Federación, sólo
se podrán deducir en el ejercicio en el que se
 ISR Artículo 41: Métodos de valuación de inventarios
acumule el ingreso por la prestación del servicio,
 CFF Artículo 17 Párrafo 2: Qué se considerará como valuados conforme a cualquiera de los métodos
ingreso cuando se proporcionen bienes o se otorgue su
uso o goce temporal al prestatario con motivo de la establecidos en el artículo 41 de esta Ley.
prestación de un servicio

406
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
COSTO DE LO VENDIDO
OBJETIVO: Aun cuando este libro no es un tratado sobre costos, consideramos importante que
pongas en práctica los aspectos más relevantes del tratamiento del costo de lo vendido y los
inventarios en el ámbito del Impuesto sobre la Renta, por lo tanto, te recomendamos que, para
completar tu formación en esa materia (la de costos), acudas a libros especializados en ese tema.

INSTRUCCIONES

407

408
▲
CAPÍTULO
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

MORALES

409
▲
AL TEMA
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


410
futuras consultas.


411
1. LAS OPERACIONES EN MONEDA ________________________________________
EXTRANJERA DEBERÁN REGISTRARSE, ________________________________________
AL TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN LA ________________________________________
FECHA EN QUE SE CONCIERTEN:
________________________________________
4. LOS CONTRIBUYENTES ESTÁN
________________________________________ OBLIGADOS A FORMULAR UN ESTADO
________________________________________ DE POSICIÓN FINANCIERA Y LEVANTAR
________________________________________ INVENTARIO DE EXISTENCIAS A LA
________________________________________ FECHA EN QUE TERMINE EL EJERCICIO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. LA CONTABILIDAD FISCAL ES ________________________________________

DISTINTA DE LA CONTABILIDAD ________________________________________
ELABORADA CONFORME A NORMAS DE ________________________________________
INFORMACIÓN FINANCIERA: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 5. LA PARTICIPACIÓN DE LOS
________________________________________ TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
________________________________________ SE DETERMINA EN LA DECLARACIÓN
________________________________________ ANUAL DE ISR:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
3. LA DECLARACIÓN INFORMATIVA ________________________________________

ANUAL, DE RETENCIONES POR ________________________________________
HONORARIOS (SERVICIOS ________________________________________
PROFESIONALES), PAGADOS A ________________________________________
PERSONAS FÍSICAS, SE DEBERÁ
________________________________________
PRESENTAR A MÁS TARDAR EL 28 DE
FEBRERO: 6. LA DECLARACIÓN INFORMATIVA
ANUAL SOBRE OTRAS RETENCIONES
DE ISR SE PRESENTA A MÁS TARDAR
________________________________________ EL DÍA 15 DE FEBRERO DE CADA AÑO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________

412
________________________________________ CON PARTES RELACIONADAS
________________________________________ RESIDENTES EN EL EXTRANJERO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. CUANDO SE OTORGUEN ________________________________________
DONATIVOS, SE DEBE PRESENTAR UNA ________________________________________
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 10. EL PAGO DE DIVIDENDOS O
________________________________________ UTILIDADES A PERSONAS FÍSICAS O
________________________________________ MORALES OBLIGA A:
________________________________________ a) Efectuar los pagos con cheque.
________________________________________ b) Efectuar los pagos a través de transferencias
de fondos.
________________________________________
c) Proporcionar comprobante fiscal.
________________________________________ d) Presentar declaración informativa anual.
8. SE CUMPLE CON LA OBLIGACIÓN DE ________________________________________
LLEVAR UN REGISTRO DE LAS ________________________________________
OPERACIONES EFECTUADAS CON
________________________________________
TÍTULOS VALOR EMITIDOS EN SERIE,
CUANDO SE CONSERVEN LOS ESTADOS ________________________________________
DE CUENTA EN LOS QUE CONSTEN ________________________________________
DICHAS OPERACIONES, EXPEDIDOS ________________________________________
POR EL SISTEMA FINANCIERO: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 11. LA MECÁNICA FISCAL DE LOS
________________________________________ DIVIDENDOS, OBLIGA A LLEVAR LA
________________________________________ CUENTA DE:
________________________________________ a) Utilidad fiscal neta CUFIN.
________________________________________ b) Utilidad fiscal neta reinvertida CUFINER.
c) Cuenta de dividendos netos CDDN
________________________________________
d) Capital de aportación CUCA.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. SE DEBERÁ PRESENTAR
________________________________________
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL
SOBRE OPERACIONES EFECTUADAS ________________________________________

413
________________________________________ FACTORES UTILIZADOS PARA FIJAR
________________________________________ LOS MÁRGENES DE UTILIDAD BRUTA:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
12. CUANDO SE CELEBREN ________________________________________
OPERACIONES CON PARTES ________________________________________
RELACIONADAS, SE DEBERÁN UTILIZAR ________________________________________
LOS PRECIOS Y MONTOS DE
________________________________________
CONTRAPRESTACIONES QUE
________________________________________
HUBIERAN UTILIZADO CON O ENTRE
PARTES INDEPENDIENTES EN ________________________________________
OPERACIONES COMPARABLES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 15. SE PUEDE LLEVAR EN IDIOMA
________________________________________ EXTRANJERO LA CONTABILIDAD DE
SUCURSALES EN EL EXTRANJERO:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
13. SE DEBERÁ PRESENTAR
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL ________________________________________
SOBRE OPERACIONES A TRAVÉS DE ________________________________________
FIDEICOMISOS POR LOS QUE SE
REALICEN ACTIVIDADES
EMPRESARIALES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
14. CUANDO SE USA EL MÉTODO DE
VALUACIÓN DE DETALLISTAS, SE
LLEVARÁ UN REGISTRO DE LOS

414
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

415
OBLIGACIONES

416
1. EN LO GENERAL, ¿CUÁLES SON LAS 76. OTRAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS Los contribuyentes que obtengan ingresos de los
MORALES EN MATERIA DE ISR? ▲ señalados en este Título, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de
Además de las obligaciones establecidas en otros esta Ley, tendrán las siguientes:
artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
 Llevar la contabilidad
 Expedir comprobantes fiscales.
 Expedir constancias por pagos al extranjero
o
 a establecimientos en el extranjero de
instituciones de crédito del país.
 Presentar declaración informativa de
retenciones por honorarios (servicios
profesionales), pagados a personas físicas.
 a más tardar el día 15 de febrero.
 Formular un estado de posición financiera y
levantar inventario de existencias a la fecha
en que termine el ejercicio.
 Presentar declaración anual de ISR dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio.
 Determinar en la declaración anual la PTU.
 Presentar declaración informativa sobre
préstamos obtenidos del extranjero o
garantizados por extranjeros
operaciones con proveedores y clientes
 a más tardar el día 15 de febrero
o salvo que se haya cumplido
mensualmente con la DIOT.
retenciones de ISR

417
 Presentar declaración informativa sobre pagos
al extranjero
donativos otorgados
 Llevar un registro de las operaciones que
efectúen con títulos valor emitidos en serie.
 Obtener y conservar documentación
comprobatoria de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero.
operaciones con partes relacionadas
 conjuntamente con la declaración del
ejercicio.
 Cuando se paguen dividendos o utilidades a
personas físicas o morales:
 efectuar los pagos con cheque o
o a través de transferencias de fondos
 proporcionar comprobante del pago.
 presentar declaración informativa
o a más tardar el día 15 de febrero.
 Crear y mantener actualizada una cuenta de
utilidad fiscal neta CUFIN (cuenta de orden).
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXV:
Determinación de la UFIN para los ejercicios de 2001 a
2013
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXX: CUFIN:
generada hasta el 31 de diciembre de 2013 e inicio de
otra a partir del 1 de enero de 2014
 CCN 36/ISR/N: Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinación no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
 Retener ISR por retiro de dividendos o

418
utilidades, cuando éstos no provengan de la
CUFIN.
 Crear y mantener actualizada una cuenta de
capital de aportación CUCA (cuenta de orden).
 ISR Artículo 78 Párrafos 11 y 12: Utilidad distribuida de
PM que reduzcan su capital
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXIV:
Cuenta de capital de aportación
capital contable
 Pagar ISR por liquidación o disminución de

capital, cuando éste no provenga de la CUCA,
o de la CUFIN.
 ISR Artículo 10 Párrafo 1: Piramidación de los
dividendos o utilidades para calcular y enterar el impuesto
que corresponda
 CCN 10/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades. Orden en
el que se efectuará su acreditamiento
 ISR Artículo 140: Ingresos por dividendos o utilidades, su
acumulación
 CCN 47/ISR/N: Dividendos o utilidades distribuidos.
Acumulación a los demás ingresos por parte de las
personas físicas.
 CCN 48/ISR/N: Dividendos o utilidades distribuidos
pagados por una sociedad. Acumulación de los demás
ingresos de las personas físicas.
 CCN 49/ISR/N: Dividendos o utilidades distribuidos.
Momento de acumulación de los ingresos de las personas
físicas.
 CCN 50/ISR/N: Devolución de saldos a favor a personas
físicas. Acreditamiento del ISR pagado por la persona que
distribuyó los dividendos.
 CCN 51/ISR/N: Préstamos a socios y accionistas. Se
consideran dividendos.
 CCN 52/ISR/N: Distribución de dividendos. Monto del
acreditamiento del ISR que tienen derecho de aplicar las
personas físicas en la declaración del ejercicio, cuando
reciban dividendos de persona moral dedicada
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas
 CCN 9/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades. Casos en
los cuales las personas morales no deberán calcular el
impuesto por los montos que se consideran dividendos o
utilidades distribuidos
 ISR Artículo 164: Qué se considera dividendo o utilidad
distribuido por personas morales
 Operar con valores de mercado (precios y

montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes

419
en operaciones comparables), cuando se
celebren operaciones con partes
relacionadas.
operaciones efectuadas a través de
fideicomisos que realicen actividades
empresariales.
 Llevar un sistema de inventarios perpetuos.
 Informar a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente de las contraprestaciones
recibidas en
 efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro o de
plata
o cuyo monto sea superior a cien mil
pesos.
 Informar las operaciones mayores a
$600,000.-, dentro de los quince días
posteriores a aquél en el que se reciban las
cantidades, tratándose de:
 préstamos
 aportaciones para futuros aumentos de
capital
 aumentos de capital
 que se reciban en efectivo, moneda
nacional o extranjera.
 Los residentes en el país que tengan
establecimientos en el extranjero:
 Llevar la contabilidad del establecimiento
en el extranjero.
 Conservar los libros, los registros y la
documentación comprobatoria.
 Expedir comprobante fiscal por los anticipos
o rendimientos que reciban los miembros de

420
cooperativas, sociedades y asociaciones
civiles.
 Tratándose de dictamen opcional, dar a
conocer en la asamblea de accionistas un
reporte en el que se informe sobre el
 cumplimiento de las obligaciones fiscales
en el ejercicio.

421
2. ¿EN DONDE SE ESTABLECEN LOS LLEVAR REGISTROS CONTABLES
LINEAMIENTOS PARA LLEVAR LA I. Llevar la contabilidad de conformidad con el
Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y
CONTABILIDAD PARA EFECTOS
el Reglamento de esta Ley, y efectuar los
FISCALES? ▲ registros en la misma.
En lo específico, en:
 La ley del ISR
 El CFF.
 El Reglamento del CFF.
 El Reglamento de la ley del ISR.
 Las disposiciones de carácter general que
emita el SAT.
En lo general, las diversas leyes que van
señalando necesidades de información y control
 que van configurando los sistemas
contables para dar respuesta a estas
necesidades.
contabilidad
aplicación
 CFF Reglamento Artículo 34: Documentación relativa al
diseño del sistema y los diagramas del sistema
electrónico
operaciones con partes relacionadas residentes en
México. Documentación e información comprobatoria que
deben conservar.
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.

422
 Sitio Web: Contabilidad electrónica
inventarios
3. ¿QUE SE HARÁ CUANDO LA

DOCUMENTACIÓN ESTÉ EN IDIOMA
DISTINTO AL ESPAÑOL? ▲
Deberá acompañarse la traducción
correspondiente.
 CFF Reglamento Artículo 33 Fracción XI: Los asientos
contables deberán plasmarse en idioma español
4. ¿QUE SE HARÁ CUANDO LOS

VALORES SE CONSIGNEN EN MONEDA
EXTRANJERA? ▲
Deberá señalarse el tipo de cambio utilizado para
cada operación.
 Sitio Web: Tipo de cambio y tasas del DOF
 Comentario: Tipo de cambio aplicable

423
5. ¿QUIÉNES ESTARÁN OBLIGADOS A
LLEVAR CONTROLES VOLUMÉTRICOS?
▲
Personas que en establecimientos abiertos al
público en general enajenen:
 gasolina
 diesel
 gas natural para combustión automotriz
 gas licuado de petróleo para combustión
automotriz
Dichos controles formarán parte de la
contabilidad.
 CFF Artículo 28 Fracción I: Controles volumétricos
 RMF Regla 2.6.1.: Inconsistencias en la medición de
controles volumétricos
 Sitio Web: Controles volumétricos
inventarios
 RISR Artículo 94: Contabilidad de sucursales en el
extranjero de sociedades mexicanas

424
6. LA CONTABILIDAD FISCAL, ¿ES
DISTINTA DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA, ELABORADA CONFORME
A NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA? ▲
No, es la misma contabilidad, las leyes fiscales y
sus disposiciones reglamentarias únicamente
señalan:
 los requisitos mínimos de registro, información
y control
 que deberá observar la contabilidad para
cumplir con las disposiciones fiscales.
 NIF A-1: Contabilidad
aplicación
7. ¿SE PUEDE LLEVAR EN IDIOMA

EXTRANJERO LA CONTABILIDAD DE
SUCURSALES EN EL EXTRANJERO? ▲
Si, sin embargo, deberá proporcionarse
traducción al español a requerimiento de la
autoridad.
extranjero

425
8. LA CONTABILIDAD Y LOS
COMPROBANTES, ¿PUEDEN
CONSERVARSE EN EL
ESTABLECIMIENTO EN EL
EXTRANJERO? ▲
Sí.
extranjero
9. ¿ES OBLIGATORIO EXPEDIR EXPEDIR COMPROBANTES

COMPROBANTES FISCALES POR LAS II. Expedir los comprobantes fiscales por las
actividades que realicen.
ACTIVIDADES QUE SE REALICEN? ▲
Sí.
 MULTA POR: No expedir, no entregar o no enviar los
comprobantes fiscales de sus actividades

426
10. ¿QUÉ DATOS DEBERÁN CONTENER COMPROBANTES FISCALES POR PAGOS AL
EXTRANJEROS O A ESTABLECIMIENTOS EN EL
LOS COMPROBANTES FISCALES POR EXTRANJERO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO DEL
PAGOS AL EXTRANJERO O A PAÍS
ESTABLECIMIENTOS EN EL III. Expedir los comprobantes fiscales en los que
EXTRANJERO DE INSTITUCIONES DE asienten el monto de los pagos efectuados que
constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada
CRÉDITO DEL PAÍS? ▲ en México de acuerdo con lo previsto por el Título
V de esta Ley o de los pagos efectuados a los
 El monto de los pagos efectuados.
establecimientos en el extranjero de instituciones
 En su caso, el impuesto retenido. de crédito del país, en los términos del artículo 48
de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al
constancias de retenciones de contribuciones a través de residente en el extranjero o a las citadas
CFDI instituciones de crédito.
 RMF Regla 3.18.9.: Expedición de comprobante fiscal
para la retención a residentes en el extranjero
 RMF Regla 2.7.1.25.: Clave en el RFC genérica en CFDI
y con residentes en el extranjero
 ISR Artículo 48: Impuesto Sobre la Renta por los
ingresos por intereses obtenidos por establecimientos en
el extranjero de instituciones de crédito del país
 RISR Artículo 90: Residentes en el país: que realicen
pagos por concepto de intereses a residentes en el
extranjero
avisos con errores

427
11. ¿CUÁNDO SE PRESENTA LA
INFORMATIVA DE LAS PERSONAS A LAS
QUE SE LES HUBIERAN EFECTUADO
RETENCIONES POR HONORARIOS? ▲
A más tardar el 15 de febrero.
 ISR Artículo 106 Párrafo 5: Retención de ISR sobre los
ingresos por servicios profesionales que perciban las
personas físicas
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando esta obligación se

abrigó con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirá siendo obligatoria para
los ejercicios 2014,2015 y 2016.

 ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción IV: Declaración
informativa de retenciones efectuadas
informativa
la DIM
magnéticos

428
12. ¿CUÁL ES EL ESTADO FINANCIERO BALANCE GENERAL
QUE LA LEY DEL ISR SEÑALA COMO IV. Formular un estado de posición financiera y
levantar inventario de existencias a la fecha en
OBLIGATORIO? ▲
que termine el ejercicio, de acuerdo con las
Estado de posición financiera. disposiciones reglamentarias respectivas.
13. ¿ES OBLIGATORIO LEVANTAR

INVENTARIO DE EXISTENCIAS A LA
FECHA EN QUE TERMINE EL
EJERCICIO? ▲
Sí.
 RISR Artículo 91: Inventario físico de existencias:
Modalidades para su levantamiento
 RISR Artículo 69H: Control de inventarios, cuando no se
pueda identificar las compras con la producción o con la
prestación de servicios
 CFF Artículo 28 Fracción I: Control de inventarios, es
parte integrante de la contabilidad
inventarios

429
14. ¿CUÁNDO SE DEBE DE PRESENTAR DECLARACIÓN DEL EJERCICIO
DECLARACIÓN DEL EJERCICIO? ▲ V. Presentar declaración en la que se determine el
resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable
Dentro de los tres meses del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
 siguientes a la fecha en que termine el
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en
ejercicio. que termine dicho ejercicio. En dicha declaración
 Sitio Web: Declaración anual personas morales también se determinarán la utilidad fiscal y el
 IR A: Papeles de trabajo para facilitar el llenado de la monto que corresponda a la participación de los
declaración anual trabajadores en las utilidades de la empresa.
 RMF Regla 2.8.2.1.: Presentación de declaraciones
anuales complementarias vía Internet
impuestos
del plazo
 CCN 11/ISR/N: Declaración del ejercicio del ISR. La
fiduciaria no está obligada a presentarla por las
actividades realizadas a través de un fideicomiso
administrativa
avisos con errores

430
15. ¿QUÉ DATOS DEBERÁN INFORMACIÓN DE PRESTAMOS DEL EXTRANJERO

DECLARARSE EN LA INFORMATIVA VI. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de
cada año, ante las autoridades fiscales y mediante
ANUAL DE PRÉSTAMOS DEL
la forma oficial que al efecto aprueben dichas
EXTRANJERO? ▲ autoridades, la información siguiente:
La declaración se deberá presentar a más tardar a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año
el 15 de febrero y deberá contener: anterior, de los préstamos que le hayan sido
otorgados o garantizados por residentes en el
 El saldo insoluto al extranjero; y
 31 de diciembre del año anterior
o de los préstamos que le hayan sido
otorgados o
o garantizados por residentes en el
extranjero.
 Tipo de financiamiento. b) El tipo de financiamiento, nombre del

beneficiario efectivo de los intereses, tipo de
 Nombre del beneficiario efectivo de los moneda, la tasa de interés aplicable y las fechas
intereses. de exigibilidad del principal y de los accesorios, de
cada una de las operaciones de financiamiento a
 Tipo de moneda. que se refiere el inciso anterior.
 Tasa de interés aplicable.
 Fechas de exigibilidad del principal y de los
accesorios.
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

431
16. ¿CUANDO SE PRESENTARÁ LA
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE
PROVEEDORES Y CLIENTES? ▲
A más tardar el día 15 de febrero.
17. ¿QUÉ CLIENTES Y PROVEEDORES SE

INCLUIRÁN EN LA DECLARACIÓN? ▲
Todos con los que se hubiesen realizado
operaciones
 por montos desde $50,000.- en adelante.
 RISR Artículo 86: Monto de las operaciones para efectos
de la declaración informativa de clientes y proveedores
18. ¿CUANDO ME PODRÁ SER

REQUERIDA LA INFORMACIÓN? ▲
En cualquier tiempo, después del mes de febrero
 se contará con un plazo de 30 días hábiles
para entregar la información
 a partir de la fecha en la que surta efectos
el requerimiento.
o sin que dicha solicitud constituya el
inicio de facultades de comprobación.
19. ¿CUANDO NO SE ESTÁ OBLIGADO A

PRESENTAR LA INFORMATIVA DE
CLIENTES Y PROVEEDORES? ▲
Cuando se hubiera presentado la DIOT
 por todos los meses del ejercicio.
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando esta obligación se

abrogó con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirá siendo obligatoria para

 ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción VIII: Declaración
informativa de clientes y proveedores

432
proveedores
operaciones con terceros a cargo de personas físicas y
morales, formato, periodo y medio de presentación
 Sitio Web: Declaración informativa para operaciones con
terceros DIOT
avisos con errores
20. ¿EN QUE MEDIOS SE PRESENTARÁN VII. Presentar las declaraciones a que se refiere
este artículo a través de medios electrónicos en la
LAS DECLARACIONES? ▲ dirección de correo electrónico que al efecto
Electrónicos en la dirección de correo electrónico señale el Servicio de Administración Tributaria
que al efecto señale el SAT. mediante disposiciones de carácter general.

magnéticos

433
21. ¿CUÁLES SON LAS OTRAS
INFORMATIVAS ABROGADAS PERO AÚN
OBLIGATORIAS CONFORME A LA
DISPOSICIÓN TRANSITORIA? ▲
Presentar a más tardar el día 15 de febrero:
 Retenciones de ISR.
 Residentes en el extranjero a los que les
hayan efectuado pagos.
 Donativos otorgados.
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando estas obligaciones

se abrogaron con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirán siendo obligatorias para

 ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción IX: Declaración
informativa de retenciones
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

434
22. ¿CUÁL ES LA OBLIGACIÓN REGISTRO DE OPERACIONES CON TÍTULOS VALOR
RELACIONADA CON OPERACIONES QUE VIII. Llevar un registro de las operaciones que
efectúen con títulos valor emitidos en serie.
SE EFECTÚEN CON TÍTULOS VALOR
EMITIDOS EN SERIE? ▲
Llevar un registro.
 RISR Artículo 92: Registro operaciones con títulos valor

435
23. ¿QUÉ SE DEBERÁ COMPROBAR COMPROBANTES DE OPERACIONES CON PARTES
RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
DOCUMENTALMENTE CUANDO SE
IX. Obtener y conservar la documentación
CELEBREN OPERACIONES CON PARTES
comprobatoria, tratándose de contribuyentes que
RELACIONADAS RESIDENTES EN EL celebren operaciones con partes relacionadas
EXTRANJERO? ▲ residentes en el extranjero, con la que
demuestren que el monto de sus ingresos y
Que el monto de sus ingresos y deducciones deducciones se efectuaron de acuerdo a los
precios o montos de contraprestaciones que
 se efectuaron de acuerdo a los hubieran utilizado partes independientes en
 precios o montos de contraprestaciones operaciones comparables, la cual deberá contener
los siguientes datos:
que
o hubieran utilizado partes
independientes en a) El nombre, denominación o razón social,
domicilio y residencia fiscal, de las personas
o operaciones comparables relacionadas con las que se celebren
operaciones, así como la documentación que
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren demuestre la participación directa e indirecta entre
operaciones con partes relacionadas en el extranjero las partes relacionadas.
determinarse para ingresos procedentes de fuente de b) Información relativa a las funciones o
del impuesto. actividades, activos utilizados y riesgos asumidos
por el contribuyente por cada tipo de operación.
partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas c) Información y documentación sobre las
 CCN 33/ISR/N: Personas morales. Concepto de partes operaciones con partes relacionadas y sus
relacionadas. montos, por cada parte relacionada y por cada
 CCN 34/ISR/N: Personas morales que celebran tipo de operación de acuerdo a la clasificación y
operaciones con partes relacionadas sin importar su con los datos que establece el artículo 179 de
esta Ley.
Guías de la OCDE.
d) El método aplicado conforme al artículo 180 de
precios de transferencia
esta Ley, incluyendo la información y la
documentación sobre operaciones o empresas
 RMF Regla 3.9.5.: Opción para no obtener y conservar
documentación comprobatoria en materia de precios de
comparables por cada tipo de operación.
transferencia

436
24. ¿CUANDO NO SE ESTARÁ OBLIGADO Los contribuyentes que realicen actividades
empresariales cuyos ingresos en el ejercicio
A CONSERVAR LA DOCUMENTACIÓN inmediato anterior no hayan excedido de
COMPROBATORIA DE OPERACIONES $13’000,000.00, así como los contribuyentes
CON PARTES RELACIONADAS EN EL cuyos ingresos derivados de prestación de
servicios profesionales no hubiesen excedido en
EXTRANJERO? ▲ dicho ejercicio de $3’000,000.00 no estarán
Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio obligados a cumplir con la obligación establecida
en esta fracción, excepto aquéllos que se
inmediato anterior no hayan excedido de encuentren en el supuesto a que se refiere el
 actividades empresariales $13’000,000.- penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley.
 prestación de servicios profesionales

$3’000,000.-
Excepto cuando se realicen con paraísos fiscales.
 ISR Artículo 179 Párrafo 7: Operaciones entre
residentes en México y REFIPRES
relacionadas.
del impuesto.
Guías de la OCDE.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XLII:
Territorios con baja imposición fiscal
El ejercicio de las facultades de comprobación

respecto a la obligación prevista en esta fracción
solamente se podrá realizar por lo que hace a
ejercicios terminados.

437
25. ¿CÓMO DEBERÁ DE HACERSE EL La documentación e información a que se refiere
esta fracción deberá registrarse en contabilidad,
REGISTRO CONTABLE? ▲ identificando en la misma el que se trata de
Identificando que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero.
 operaciones con partes relacionadas
inventarios
26. ¿CUÁNDO SE PRESENTA LA INFORMACIÓN DE OPERACIONES CON PARTES

RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE
X. Presentar, conjuntamente con la declaración
PARTES RELACIONADAS RESIDENTES
del ejercicio, la información de las operaciones
EN EL EXTRANJERO? ▲ que realicen con partes relacionadas residentes
en el extranjero, efectuadas durante el año de
Conjuntamente con la declaración del ejercicio calendario inmediato anterior, que se solicite
 RMF Regla 3.9.3.: Plazo para presentar información de mediante la forma oficial que al efecto aprueben
partes relacionadas las autoridades fiscales.
 RMF Regla 3.9.4.: Facilidad para no presentar
información de operaciones con partes relacionadas para
las transacciones que se indican
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

438
27. ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES PM QUE PAGUEN DIVIDENDOS O UTILIDADES
DE LAS PERSONAS QUE PAGUEN XI. Tratándose de personas morales que hagan
los pagos por concepto de dividendos o utilidades
DIVIDENDOS O UTILIDADES? ▲
a personas físicas o morales:
 Efectuar los pagos con
 cheque nominativo no negociable del a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre
o contribuyente expedido a nombre del del accionista o a través de transferencias de
o accionista, o fondos reguladas por el Banco de México a la
cuenta de dicho accionista.
 transferencia de fondos a la
o cuenta del accionista.
 Proporcionar comprobante fiscal en el que se b) Proporcionar a las personas a quienes les
señale: efectúen pagos por los conceptos a que se refiere
esta fracción, comprobante fiscal en el que se
 monto de los dividendos o utilidades señale su monto, el impuesto sobre la renta
distribuidos retenido en términos de los artículos 140 y 164 de
esta Ley, así como si éstos provienen de las
 ISR retenido
cuentas establecidas en los artículos 77 y 85 de
o ISR Artículo 140: Ingresos por dividendos o esta Ley, según se trate, o si se trata de los
utilidades, su acumulación
dividendos o utilidades a que se refiere el primer
o CCN 47/ISR/N: Dividendos o utilidades párrafo del artículo 10 de la misma. Este
distribuidos. Acumulación a los demás ingresos
por parte de las personas físicas. comprobante se entregará cuando se pague el
dividendo o utilidad.
o CCN 48/ISR/N: Dividendos o utilidades
distribuidos pagados por una sociedad.
Acumulación de los demás ingresos de las
personas físicas.
o CCN 49/ISR/N: Dividendos o utilidades
distribuidos. Momento de acumulación de los
ingresos de las personas físicas.
o CCN 50/ISR/N: Devolución de saldos a favor a
personas físicas. Acreditamiento del ISR pagado
por la persona que distribuyó los dividendos.
o CCN 51/ISR/N: Préstamos a socios y
accionistas. Se consideran dividendos.
o CCN 52/ISR/N: Distribución de dividendos.
Monto del acreditamiento del ISR que tienen
derecho de aplicar las personas físicas en la
declaración del ejercicio, cuando reciban
dividendos de persona moral dedicada
exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas
o CCN 9/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades.
Casos en los cuales las personas morales no
deberán calcular el impuesto por los montos que
se consideran dividendos o utilidades distribuidos
o ISR Artículo 164: Qué se considera dividendo o
utilidad distribuido por personas morales

439
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción X:
Presentación de declaraciones informativas
establecidas en la ley que se abroga
o ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción XIV
inciso b: Proporcionar constancia de pago de
dividendos
 monto proveniente de la CUFIN

o ISR Artículo 77: Cuenta de utilidad fiscal neta
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción
XXV: Determinación de la UFIN para los
ejercicios de 2001 a 2013
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción
XXX: CUFIN: generada hasta el 31 de diciembre
de 2013 e inicio de otra a partir del 1 de enero de
2014
o CCN 36/ISR/N: Utilidad fiscal neta del ejercicio.
En su determinación no debe restarse al
resultado fiscal del ejercicio la participación de
los trabajadores en las utilidades de la empresa.
 monto proveniente de la CDDN

o ISR Artículo 85: Cuenta de dividendos netos
que deberán llevar las sociedades de inversión
de renta variable
 monto por el cual se causó retención.

o ISR Artículo 10 Párrafo 1: Piramidación de los
dividendos o utilidades para calcular y enterar el
impuesto que corresponda
o CCN 10/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades.
Orden en el que se efectuará su acreditamiento
 El comprobante se entregará cuando se

pague el dividendo o utilidad.
CFDI
 RISR Artículo 93: Pago de dividendos respecto de
acciones colocadas entre el gran público inversionista
 Presentar declaración informativa

o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción X:
Presentación de declaraciones informativas
establecidas en la ley que se abroga
o ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción XIV
inciso c: Declaración informativa de pago de
dividendos

440
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando estas obligaciones
se abrogaron con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirán siendo obligatorias para

informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

441
28. ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS PRECIOS DE PM QUE CELEBREN OPERACIONES CON
PARTES RELACIONADAS
INGRESOS Y LAS DEDUCCIONES
XII. Tratándose de personas morales que
CUANDO SE CELEBREN OPERACIONES
celebren operaciones con partes relacionadas,
CON PARTES RELACIONADAS? ▲ éstas deberán determinar sus ingresos
acumulables y sus deducciones autorizadas,
Considerando para esas operaciones los considerando para esas operaciones los precios y
 precios y montos de contraprestaciones que montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en
 hubieran utilizado con o entre partes operaciones comparables. Para estos efectos,
aplicarán los métodos establecidos en el artículo
o independientes en operaciones
180 de esta Ley, en el orden establecido en el
o comparables. citado artículo.
relacionadas.
Guías de la OCDE.
operaciones con partes relacionadas residentes en
México. Documentación e información comprobatoria que
deben conservar.
 RMF Regla 3.9.5.: Opción para no obtener y conservar
documentación comprobatoria en materia de precios de
transferencia
del impuesto.
precios de transferencia

442
29. ¿CUÁNDO SE PRESENTA LA INFORMACIÓN ANUAL DE OPERACIONES A TRAVÉS DE
FIDEICOMISOS
INFORMATIVA DE OPERACIONES
XIII. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero
EFECTUADAS A TRAVÉS DE
de cada año ante las oficinas autorizadas,
FIDEICOMISOS POR LOS QUE SE declaración en la que proporcionen la información
REALICEN ACTIVIDADES de las operaciones efectuadas en el año de
calendario anterior, a través de fideicomisos por
EMPRESARIALES? ▲ los que se realicen actividades empresariales en
A más tardar el día 15 de febrero. los que intervengan.

 Glosario: Fideicomiso
fideicomisos empresariales
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

443
30. ¿CUAL ES EL MÉTODO AUTORIZADO INVENTARIOS PERPETUOS
PARA LLEVAR EL CONTROL DE XIV. Llevar un control de inventarios de
mercancías, materias primas, productos en
INVENTARIOS DE MERCANCÍAS,
proceso y productos terminados, según se trate,
MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS EN conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los
PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS? contribuyentes podrán incorporar variaciones al
sistema señalado en esta fracción, siempre que
▲ cumplan con los requisitos que se establezcan
El sistema de inventarios perpetuos. mediante reglas de carácter general.
 se podrán incorporar variaciones al sistema

 siempre que cumplan con requisitos de
miscelánea.
inventarios

444
31. ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE DETALLISTAS
CONTROL QUE SE DEBERÁN Los contribuyentes que opten por valuar sus
inventarios de conformidad con el cuarto párrafo
CONTEMPLAR AL USAR EL MÉTODO DE
del artículo 41 de esta Ley, deberán llevar un
VALUACIÓN DE DETALLISTAS? ▲ registro de los factores utilizados para fijar los
márgenes de utilidad bruta aplicados para
Un registro de los factores utilizados para fijar los determinar el costo de lo vendido durante el
márgenes de utilidad bruta ejercicio, identificando los artículos homogéneos
por grupos o departamentos con los márgenes de
 aplicados para determinar el costo de lo
utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro
vendido a que se refiere este párrafo se deberá tener a
 identificando los artículos homogéneos disposición de las autoridades fiscales durante el
por grupos o departamentos plazo establecido en el artículo 30 del Código
Fiscal de la Federación.
o con los márgenes de utilidad aplicados
a cada uno de ellos.
 ISR Artículo 41 Párrafo 4: Detallistas
 RISR Artículo 69I: Método detallistas, determinación del
margen de utilidad bruta
 RMF Regla 3.3.3.2.: Método detallista para tiendas de
autoservicio o departamentales
 CFF Artículo 30: Lugar de conservación de la
contabilidad
inventarios

445
32. ¿CUÁL ES LA OBLIGACIÓN CUANDO XV. Informar a las autoridades fiscales, a través
de los medios y formatos electrónicos, que señale
SE REALICEN OPERACIONES EN el Servicio de Administración Tributaria mediante
EFECTIVO EN MONEDA NACIONAL O reglas de carácter general, a más tardar el día 17
EXTRANJERA, ASÍ COMO EN PIEZAS DE del mes inmediato posterior a aquel en el que se
realice la operación, de las contraprestaciones
ORO O DE PLATA, CUYO MONTO SEA recibidas en efectivo en moneda nacional o
SUPERIOR A $100,000.-? ▲ extranjera, así como en piezas de oro o de plata,
cuyo monto sea superior a cien mil pesos. Las
Informar a las autoridades fiscales referidas reglas de carácter general podrán
establecer supuestos en los que no sea necesario
 a más tardar el día 17 del mes
presentar la información a que se refiere esta
 inmediato posterior a aquel en el que se fracción.
o realice la operación (el cobro).

 Sitio Web: Instalación del sistema: declaración La información a que se refiere esta fracción
informativa del formulario 35 para 2011 estará a disposición de la Secretaría de Hacienda
 MULTA POR: No proporcionar información de las y Crédito Público en los términos del artículo 69
contraprestaciones, donativos, enajenación de bienes del Código Fiscal de la Federación.
 CFF Artículo 69: Términos en los que la información
estará a disposición de la secretaría de hacienda y crédito
público

446
33. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES XVI. Informar a las autoridades fiscales, a través
de los medios y formatos que para tal efecto
MAYORES A $600,000.- QUE DEBERÁN señale el Servicio de Administración Tributaria
REPORTARSE A LA AUTORIDAD? ▲ mediante reglas de carácter general, de los
préstamos, aportaciones para futuros aumentos
 Préstamos de capital o aumentos de capital que reciban en
 aportaciones para futuros aumentos de capital efectivo, en moneda nacional o extranjera,
mayores a $600,000.00, dentro de los quince días
o
posteriores a aquél en el que se reciban las
 aumentos de capital. cantidades correspondientes.
Que reciban en efectivo

 en moneda nacional o
 extranjera
La información se presentará dentro de los
 15 días posteriores a aquél en el que se
 reciban las cantidades correspondientes.
 RMF Regla 3.9.7.: Aviso de préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital
recibidos en efectivo
 Sitio Web: Aviso de préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo 86-A

447
34. EN MATERIA DE ISR ¿CUÁLES SON XVII. Los contribuyentes residentes en el país que
tengan establecimientos en el extranjero, además
LAS DEMÁS OBLIGACIONES QUE de las obligaciones establecidas en otros artículos
TIENEN LOS RESIDENTES EN EL PAÍS de esta Ley, tendrán las siguientes:
QUE TENGAN ESTABLECIMIENTOS EN
EL EXTRANJERO? ▲
 Llevar la contabilidad del establecimiento en a) Llevar los libros de contabilidad y los registros
el extranjero, de acuerdo con lo siguiente: que correspondan al establecimiento en el
extranjero, en los términos que señale esta Ley y
o MULTA POR: No llevar contabilidad su Reglamento. Los asientos correspondientes
o MULTA POR: No llevar libros o registros podrán efectuarse de acuerdo con lo siguiente:
especiales, así como no cumplir con las
obligaciones sobre valuación de inventarios
o MULTA POR: No hacer los asientos de las
operaciones, o hacerlos fuera de los plazos
establecidos
o CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las
multas establecidas en el CFF 1. En idioma español o en el oficial del país donde
se encuentren dichos establecimientos. Si los
 en español o en el oficial del país donde asientos correspondientes se hacen en idioma
se encuentre el establecimiento distinto al español deberá proporcionarse
traducción autorizada a las autoridades fiscales
o si los asientos se hacen en idioma
cuando éstas así lo requieran en el ejercicio de
distinto al español sus facultades de comprobación.
o deberá proporcionarse traducción
autorizada
 cuando así lo requieran las 2. Registrando las operaciones en moneda
autoridades fiscales. nacional o en la moneda de curso legal en el país
donde se encuentren dichos establecimientos. Si
 Registrar las operaciones en moneda se registra en moneda distinta de la nacional, la
nacional o en la de curso legal en el país conversión podrá hacerse, a elección del
donde se encuentre el establecimiento contribuyente, por cada operación o conforme al
tipo de cambio que tenga la moneda extranjera en
 si se registra en moneda distinta de la México al último día de cada mes de calendario.
nacional
o la conversión podrá hacerse, a
elección del contribuyente
o por cada operación o
 al último día de cada mes.
b) Conservar los libros, los registros y la
 Comentario: Tipo de cambio aplicable documentación comprobatoria de los asientos
 Conservar los respectivos y los comprobantes de haber
cumplido con sus obligaciones fiscales,
 Libros relacionados únicamente con el establecimiento

448
 registros en el extranjero, durante el término que para tal
efecto señalan esta Ley y el Código Fiscal de la
 documentación comprobatoria Federación. Podrán conservarse en dicho
 comprobantes de haber cumplido con sus establecimiento siempre que se cumplan los
requisitos y condiciones que fije el Reglamento de
obligaciones fiscales. esta Ley.
35. LA CONTABILIDAD Y LOS
DOCUMENTOS, ¿PODRÁN
CONSERVARSE EN EL EXTRANJERO? ▲
Sí.

449
36. ¿SE DEBERÁ EXPEDIR XVIII. Las personas morales que distribuyan
anticipos o rendimientos en los términos de la
COMPROBANTE FISCAL POR LOS fracción II del artículo 94 de esta Ley, deberán
ANTICIPOS O RENDIMIENTOS QUE expedir comprobante fiscal en el que conste el
RECIBAN LOS MIEMBROS DE monto de los anticipos y rendimientos distribuidos,
así como el impuesto retenido.
COOPERATIVAS, SOCIEDADES Y
ASOCIACIONES CIVILES? ▲
Sí.
previsión social
nómina
 RMF Regla 2.7.5.2.: Entrega del CFDI por concepto
nómina
CFDI
 Tutorial en video: Generación de recibos de nómina en
factura electrónica

450
37. ¿QUIÉNES DEBERÁN DAR A XIX. Tratándose de contribuyentes que hayan
optado por dictaminarse en los términos del
CONOCER EN LA ASAMBLEA GENERAL artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación,
ORDINARIA UN INFORME SOBRE EL deberán dar a conocer en la Asamblea General
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se
informe sobre el cumplimiento de las obligaciones
FISCALES? ▲ fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que
corresponda el dictamen.
Los que hayan optado por dictaminarse.
 la obligación se tendrá por cumplida si
La obligación prevista en el párrafo anterior, se
 en la asamblea se distribuye entre los tendrá por cumplida si en la Asamblea referida se
accionistas y se da lectura al distribuye entre los accionistas y se da lectura al
informe sobre la revisión de la situación fiscal a
o informe sobre la revisión de la situación que se refiere la fracción III del artículo 52 del
fiscal. Código Fiscal de la Federación.
 CFF Artículo 32-A: Dictamen, quiénes podrán optar
 CFF Artículo 52 Fracción III: Requisitos para presumir
ciertos los hechos afirmados en los dictámenes
formulados por contador público, informe sobre la revisión
de la situación fiscal del contribuyente y relevación de
criterios aplicados
 RISR Artículo 93-A: Obligación de informar a los
accionistas
31/05/2015 12/06/2015

451

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▼ 1. ¿Cuándo entró en vigor la nueva ley del ISR?

▼ 3. La abrogación de la ley ¿deja sin efectos las obligaciones y los derechos

▼ 4. ¿Qué significa abrogar una ley?

▼ 2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR

▼ 1. ¿Cuál es el objeto gravado por la ley del ISR?

▼ 2. Para estos efectos ¿qué se entiende por ingreso?

▼ 3. ¿Es lo mismo un ingreso que una entrada de efectivo?

▼ 4. ¿Quiénes son los sujetos obligados al pago del ISR?

▼ 5. ¿Cuáles son las personas morales?

▼ 3. AJUSTES O ACTUALIZACIÓN DE VALORES

▼ 2. Para hacer lo cálculos ¿estos se hacen hasta el diezmilésimo?

▼ 3. ¿Se debe de redondear el último número?

▼ 4. ALCANCE DE PERSONA MORAL

▼ 1. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de persona moral?

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▼ 3. ¿Cuáles son las especies de sociedades mercantiles?

▼ 4. ¿Las sociedades y asociaciones civiles están regidas por la Ley General de

▼ 5. Mediante una sociedad civil, ¿se pueden realizar actos de especulación

▼ 6. Para ser socio de una sociedad civil, ¿necesariamente se deberá aportar a la

▼ 7. ¿Cuál la diferencia fundamental entre una sociedad y una asociación civiles?

▼ 8. ¿Qué es una asociación en participación?

▼ 9. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de acciones?

▼ 10. ¿Qué es un accionista?

▼ 11. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de accionistas?

▼ 13. ¿Cuáles son las entidades que integran el sistema financiero?

▼ 1. TASA, BASE Y REDUCCIONES

▼ 1. ¿Cuál es la base del ISR para las personas morales?

▼ 2. ¿Cuál es la tasa del ISR para las personas morales?

▼ 3. ¿Cómo se determina el resultado fiscal?

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▼ 5. Sí en 2005, opté por acumular el inventario de 2004 y todavía tengo un

▼ 6. ¿Es cierto que el ISR se causa anualmente?

▼ 7. ¿Cómo y cuándo se pagará el ISR?