DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E GESTÃO

O Controlo Interno nos Meios Financeiros Líquidos e o seu Impacto nas

Demonstrações Financeiras de uma Empresa: Caso prático aplicado a empresa
Omatapalo – engenharia e construção civil.

Elaborado por: Bernardo Chissassa Soke Branco.

Lubango, Abril

2018
I
 DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE E GESTÃO

O Controlo Interno Nos Meios Financeiros Líquidos e o seu Impacto nas

Demonstrações Financeiras de uma Empresa: Caso prático aplicado a empresa
Omatapalo – engenharia e construção civil.

Monografia, como requisito para a obtenção do grau de

licenciatura na especialidade de Gestão de Empresas, na
Faculdade de economia do Lubango da universidade
Mandume Ya Ndemufayo,

Elaborado por: Bernardo Chissassa Soke Branco

Orientadora: Msc. Ana Teresa Viegas Milheiro

Co-orientador: Lic. Justino Somandjinga

Lubango, Abril

2018
II
Lista de Nomenclaturas

PGC – Plano Geral de Contabilidade

SNC – Sistema de Normalização Contabilista

IAS – International Accounting Standards

IAAS – Internationl Auditing and Assurance Standards

ISA – International Standards on Auditing

COSO – Committee of Sponsoring organizations of treadway commission

IFAC – International Federation of Accountants

AICPA – American Institute of Certified Public Accountants

IIA – Institute of Internal Auditors

IASB/IFRS – International Accounting Standards Board /International Financial Reporting

I
Índice
Lista de Nomenclaturas .........................................................................................................................I
Índice de Tabelas, Figuras e Gráficos ................................................................................................ IV
Dedicatória .......................................................................................................................................... V
Agradecimentos .................................................................................................................................VI
Resumo................................................................................................................................................. 1
Summary .............................................................................................................................................. 2
CAPÍTULO I - INTRODUÇÃO .......................................................................................................... 3
1.1 Enquadramento .............................................................................................................................. 3
1.2 Justificativa do Estudo ................................................................................................................... 4
1.3 Formulação do Problema de Pesquisa ........................................................................................... 4
1.4 Hipóteses da Pesquisa .................................................................................................................... 5
1.5 Definição de Objectivos ................................................................................................................. 5
1.5.1 Objectivo Geral ....................................................................................................................... 5
1.5.2 Objectivos Específicos ............................................................................................................ 6
1.6 Metodologia ................................................................................................................................... 6
CAPITULO II – ASPECTOS GERAIS SOBRE CONTROLO INTERNO........................................ 7
2.1 Conceito de Controlo Interno ..................................................................................................... 7
2.2 Objectivos do Controlo Interno .................................................................................................. 8
2.2.1 A Salvaguarda dos interesses............................................................................................... 8
2.2.2 A Precisão e a confiabilidade das informações e relatórios contabilísticos, financeiros e
operacionais .................................................................................................................................. 9
2.2.3 O Estímulo à eficiência operacional .................................................................................... 9
2.2.4 A Aderência às políticas existentes ................................................................................... 10
2.3 Componentes do Controlo Interno ........................................................................................... 11
2.3.1 Envolvente de controlo ...................................................................................................... 11
2.3.2 A Avaliação do risco ......................................................................................................... 12
2.3.3 Actividade de controlo ....................................................................................................... 13

II
 2.3.4 Informação e comunicação ................................................................................................ 14
2.3.5 Actividade de monitorização ............................................................................................. 14
2.4 Tipos de Controlo Interno ........................................................................................................ 15
2.5 Relação entre o Controlo Interno e a Auditoria ....................................................................... 15
2.5.1 Controlo interno na óptica da auditoria interna ................................................................. 15
2.5.2 Controlo interno na óptica da auditoria externa ................................................................ 16
2.6 Limitações do Controlo Interno ............................................................................................... 17
2.7 Formas de Registo e Recolha dos Sistemas de Controlo Interno ............................................. 18
2.7.1 Questionários padronizados ............................................................................................... 19
2.7.2 Narrativas ........................................................................................................................... 19
2.7.3 Fluxogramas ...................................................................................................................... 20
2.7.4 Forma mista ....................................................................................................................... 20
2.8 Súmula Conclusiva do Capítulo II ........................................................................................... 21
CAPITULO III – CONTROLO INTERNO NOS MEIOS FINANCEIROS ..................................... 22
LÍQUIDOS ......................................................................................................................................... 22
3.1 Aspectos de Natureza Contabilística ........................................................................................ 22
3.1.1 O Plano Geral de Contabilidade Angolano (PGC) e o Sistema de Normalização
Contabilística (SNC) ................................................................................................................... 22
3.1.2 Aspectos de natureza contabilística segundo PGC ............................................................ 24
3.2 Principais Objetivos de Controlo a Atingir .............................................................................. 24
3.3 Principais Problemas Frequentes.............................................................................................. 25
3.4 Medidas de Controlo Interno nos Meios Financeiros Líquido ou ............................................ 26
Disponibilidades ............................................................................................................................. 26
3.4.1 Estrutura do Departamento Administrativo e Financeiro (DAF) ...................................... 26
3.4.2 Operações em Dinheiro ..................................................................................................... 27
3.4.3 Pagamentos ........................................................................................................................ 28
3.4.4 Recebimentos ..................................................................................................................... 29
3.4.5 Verificações independentes ............................................................................................... 31
3.4.5.1 Contagens físicas de caixa .............................................................................................. 31
3.4.5.2. As Conciliações Bancárias ............................................................................................ 32
3.5 Súmula Conclusiva do Capítulo III .......................................................................................... 34
CAPITULO IV – ESTUDO DE CASO ............................................................................................. 35
4.1 Apresentação Geral da Empresa............................................................................................... 35

III
 4.2 Levantamento do Sistema de Controlo Interno Implementado pela Empresa ......................... 36
4.3 Análise das Demostrações Financeiras .................................................................................... 41
4.4 Súmula Conclusiva do Capitulo IV. ......................................................................................... 46
CAPITULO V – CONCLUSÕES GERAIS E PROPOSTAS ........................................................... 48
5.1 Conclusões Gerais .................................................................................................................... 48
5.2. Propostas ................................................................................................................................. 49
Referências Bibliográficas ................................................................................................................. 51
Anexos. .............................................................................................................................................. 53

Índice de Tabelas, Figuras e Gráficos

TABELA 1 - DIFERENÇA ENTRE A CLASSE 4 DO PGC E A CLASSE 1 DO SNC DE PORTUGAL .................... 23

TABELA 2 - COMPOSIÇÃO DAS DISPONIBILIDADES (VALORES EXTRAPOLADOS) ..................................... 41
TABELA 3 - CONFIRMAÇÃO DOS SALDOS DAS CAIXAS E BANCOS. ............................................................... 42
TABELA 4 - TAXA DE CÂMBIO 31/12/2016 ............................................................................................................... 42
TABELA 5 - FÓRMULAS DOS INDICADORES ECONÓMICOS - FINANCEIROS ................................................. 43
TABELA 6 - RÁCIOS ECONÓMICOS – FINANCEIROS DA EMPRESA OMATAPALO ........................................ 43

FIGURA 1 - ORGANOGRAMA GERAL DA EMPRESA. ............................................................................................ 36

GRÁFICO 1 - FUNDO DE MANEIO.............................................................................................................................. 43

GRÁFICO 2 - LIQUIDEZ GERAL .................................................................................................................................. 44
GRÁFICO 3 - LIQUIDEZ IMEDIATA. .......................................................................................................................... 44
GRÁFICO 4 - AUTONOMIA FINANCEIRA ................................................................................................................. 45
GRÁFICO 5 - SOLVABILIDADE .................................................................................................................................. 45

IV
Dedicatória

“ Dedico este trabalho a minha querida mãe.”

V
 Agradecimentos

Primeiramente a Deus pela vida e os caminhos que me fez tomar para chegar até aqui.

A toda minha família especialmente a minha querida mãe Noémia Ngueve Soke pela
motivação, amor, educação e todo o sacrifício feito para que chegasse até aqui e a minha esposa,
Stolóvia Branco, pelo apoio.

Aos meus formadores, especialmente a Dra. Ana Teresa, Dra. Fátima Faro e a Dra. Adelaide,
pela motivação;

Aos meus colegas e companheiros durante esta jornada, aos amigos, a empresa Omatapalo
pela disponibilidade e permissibilidade na execução do trabalho.

VI
 Resumo

O presente trabalho de fim de curso cujo tema é “Controlo Interno nos Meios
Financeiros Líquidos e o seu Impacto nas Demonstrações Financeiras de uma Empresa”, trata-
se de um estudo de caso efectuado em uma empresa de construção civil, sediada no Bairro do
Tchioco, Zona Industrial II, no município do Lubango província da Huíla, tendo como objectivo
analisar o impacto do Sistema de Controlo Interno na área dos Meios Financeiros Líquidos a
nível das Demonstrações Financeiras e sugerir, caso necessário, melhorias e adequações.

O desenvolvimento deste trabalho foi fundamentado numa pesquisa bibliográfica,

ressaltando os aspectos gerais sobre Controlo Interno onde apresentamos os principais
conceitos, componentes e limitações do controlo; no terceiro capítulo as medidas de controlo
interno tipicamente existentes na área dos Meios Financeiros líquidos, debruçamo-nos
resumidamente sobre os Demonstrações Financeiras e no último capítulo, o estudo de caso. A
técnica de coleta dos dados utilizados para este estudo foi à aplicação de um questionário e a
observação dos procedimentos de controlos internos.

Através dos estudos efectuados quer na revisão bibliográfica quer a nível da empresa
estudada, concluiu-se que a empresa utiliza procedimentos de controlo interno no seu
departamento financeiro e que alguns destes procedimentos necessitam de melhorias para que
os objetivos de controlar os ativos, de salvaguardar o patrimônio e de suprir o gestor com
informações fidedignas, sejam alcançados.

Palavras-chaves: Controlo Interno, Meios Financeiros Líquidos, Auditoria.

1
 Summary
The present work of course end whose theme is "Controls Internal in the Liquid
Financial Means and his/her Impact in the Financial Demonstrations of a Company", it is treated
of a case study made in a building site company, headquartered in the Neighborhood of
Tchioco, Industrial Area II, in the municipal district of the Lubango province of Huíla, tends as
objective analyzes the impact of the system of I control internal in the area of the Liquid
Financial Means at level of the financial demonstrations and to suggest, I marry necessary,
improvements and adaptations.

The development of this work was based in a bibliographical research, emphasizing the
general aspects on I Control Internal where presented the main concepts, components and
limitations of the I control; in the third chapter the measures of I control intern typically existent
in the area of the liquid Financial Means, we leaned over concisely about the financial
Demonstrations and in the last chapter, the case study. The technique of collection of the data
used for this study went to the application of a questionnaire and the observation of procedures
of internal controls.

Through the made studies he/she wants in the bibliographical revision wants at level of
the studied company, it was ended that the company uses procedures of I control internal in
his/her financial department and that some of these procedures need improvements so that the
objectives of controlling the assets, of safeguarding the patrimony and of supplying the manager
with trustworthy information, be reached.

Key words: I control Internal, Liquid Financial Means, Auditing.

2
 CAPÍTULO I - INTRODUÇÃO

1.1 Enquadramento

A terminologia Meios Financeiros Líquidos, é a utilizada pelo Sistema de Normalização

Contabilística (SNC), que segue as regras contabilísticas dos International Accounting
Standards (IAS). E visto que, os padrões de procedimentos de Auditoria e Controlo Interno são
regulados pelos International Standards on Auditing (ISA), neste trabalho utilizamos a
terminologia Meios Financeiros Líquidos, que equivale a Rúbrica das Disponibilidades, de
acordo com o Plano Geral de Contabilidade Angolano (PCG).

O tema Controlo Interno nos Meios Financeiros Líquidos e seu impacto nas
Demonstrações Financeiras de uma empresa, é de grande relevância, uma vez que, nenhuma
empresa é capaz de realizar convenientemente as suas actividades, sem que adopte um Sistema
de Controlo Interno que seja adequado as suas características, por mais simples que este seja.

O objectivo deste trabalho é demonstrar a relevância do Controlo Interno nos Meios

Financeiros Líquidos nas empresas em geral, e analisar o caso específico da empresa
Omatapalo.

Através do método Descritivo-Exploratório, começaremos por descrever, de forma

genérica os conceitos sobre o Controlo Interno, a sua função, os diversos tipos de controlos
existentes na área dos Meios Financeiros Líquidos e a auditoria interna e externa como fortes
aliadas na verificação e fiscalização destes controlos internos, descrevemos também os
principais controlos internos tipicamente frequentes na área dos Meios Financeiros Líquidos.
De seguida, com o estudo de caso, descrevemos como a empresa Omatapalo desenvolve as
actividades supracitadas e qual é o impacto que tais actividades têm nos resultados das
Demonstrações Financeiras da empresa.

É através das Demonstrações Financeiras que os administradores tomam conhecimento

da situação financeira da empresa e tomam decisões relacionadas a obtenção utilização e
aplicação dos recursos financeiros, logo se essas informações não forem fidedignas, podem
levar a que se tomem decisões erradas, que podem num determinado momento colocar em risco
a continuidade da empresa.

O Controlo interno nos Meios Financeiros Líquidos dedica-se a acompanhar todo o

desempenho financeiro da organização, analisar os desvios que venham ocorrer entre os
resultados previstos e realizados, e aplicar medidas corretivas necessárias.

3
 1.2 Justificativa do Estudo

O tema Controlo Interno é de forma geral, fundamental em qualquer organização

contemporânea, independentemente do tamanho da sua estrutura. “ O controlo interno é
consequência do crescimento da empresa” (Russo, S.d, p.1)1. Facto que se constitui ainda mais
importante quando se trata dos Meios Financeiros Líquidos atendendo as suas fragilidades.

As empresas e/ou organizações, têm com esse trabalho, a oportunidade de verificar a

desenvoltura do Sistema de Controlo Interno especificamente nesta área, e através dos
exemplos da empresa estudada, poderem ter a oportunidade de comparar e melhorar os seus
controlos, a fim de salvaguardar os seus ativos.

A instituição de ensino, terá mais uma contribuição que poderá ser utilizada por
estudantes para os futuros trabalhos de investigação na área, e não só, por qualquer entidade
pública ou privada que queira efectuar na instituição um estudo relacionado com a área
supracitada.

Na condição de técnico superior de Gestão Empresarial e como membro do

departamento de contabilidade na empresa Omatapalo, será muito útil o desenvolvimento deste
trabalho na minha vida profissional, permitindo a possibilidade de aprofundar os meus
conhecimentos nesta área e a possibilidade de actuar como controlador.

1.3 Formulação do Problema de Pesquisa

De todos os activos existentes na empresa, os Meios Financeiros Líquidos são os mais

vulneráveis a ponto de eventualmente, serem objecto de utilização impropria por parte das
pessoas que a qualquer nível, trabalham na empresa. Segundo Almeida (2014)2 o número de
transacções efectuadas nesta área das Demonstrações Financeiras ao longo do ano, faz com que
o risco intrínseco seja bastante alto, o que pode afectar as Demonstrações Financeiras, levando
aos seus destinatários a tomarem decisões algumas vezes incorretas o que no médio e longo
prazo pode levar a empresa a incapacidade de honrar com os seus compromissos a curto e medio

1
Russo, J. (S.d.). Controlo Interno Nas Empresas [PDF]: Recuperado de
http://livrozilla.com/doc/567807/controlo-interno-nas-empresas-19-12-04. Acesso em 29 de Março de 2018.
2
ALMEIDA, B. J. (2014). Manual de Auditoria Financeira. Lisboa: Escolar Editora.

4
prazo, quer com os seus funcionários e colaboradores quer com os terceiros, devido a problemas
de liquidez, ou seja, pode originar que esta se torne insolvente.

Conforme já referido, o Controlo Interno é consequência do crescimento das empresas,

pois, quanto maior a empresa, mais complexa tende a ser a organização da sua estrutura
administrativa e funcional. Portanto, o Sistema de Controlo Interno pode melhorar a medida de
prevenção contra falhas humanas propositadas (fraudes ou irresponsabilidades) e involuntárias,
que possam pôr em causa as informações das Demonstrações financeiras, reduzindo a
possibilidade de erros e manipulações encobertas das informações financeiras.

Portanto, focando no potencial do Controlo Interno como ferramenta de gestão, na

importância e fragilidade dos Meios Financeiros Líquidos e na necessidade de um Sistema de
Controlo Interno nesta área, este trabalho visa responder a seguinte pergunta:

Qual é o impacto do Sistema de Controlo Interno nos Meios Financeiros Líquidos

sobre Demonstrações Financeiras da empresa?

1.4 Hipóteses da Pesquisa

a) O Controlo Interno na área dos Meios Financeiros Líquidos é um instrumento

indispensável para qualquer organização, serve para prevenir, detectar e corrigir
as destorções materialmente relevantes que possam por em causa as
Demonstrações Financeiras e consequentemente o processo de tomada de
decisões.
b) O Controlo Interno na rúbrica dos Meios Financeiros Líquidos da empresa
Omatapalo tem um impacto positivo e garante maior fidedignidade das suas
Demonstrações Financeiras.

1.5 Definição de Objectivos

1.5.1 Objectivo Geral

Analisar o impacto que o Sistema de Controlo Interno na área dos Meios Financeiros
Líquidos tem nas Demonstrações Financeiras, que garanta maior fidedignidade e que se adeque
aos objectivos e a realidade da empresa.

5
 1.5.2 Objectivos Específicos

a) Explicar o Sistema do Controlo Interno, os seus principais conceitos e a sua relação com
a Auditoria Financeira externa e Auditoria interna;
b) Compreender o Sistema de Controlo Interno na rúbrica dos Meios Financeiros Líquidos,
explicar a importância no contexto das Demonstrações Financeiras e identificar os
controlos tipicamente presentes nesta área;
c) Efectuar o levantamento do Sistema de Controlo Interno dos Meios Financeiros
Líquidos da empresa Omatapalo, estudar o impacto do controlo nos resultados desta
rúbricas nas Demonstrações Financeiras da empresa, e aferir a probabilidade de sugerir
melhorias.

1.6 Metodologia

Para abordar este tema e na prespectiva de realizar um trabalho eficaz efectuamos um

estudo Qualitativo, usando o método Descritivo-Exploratório.

O método Descritivo consiste em descrever as características observadas de uma

população, de um grupo e de um fenómeno no intuito de as classificar ou conceptualizar. Uma
investigação descritiva procura responder as perguntas do tipo, “como, onde, qual, quando,
quem?”, (Tamo, 2012).

O método Exploratório é aquele que procura responder o problema recolhendo

informações via documentos, entrevistas, observação, questionários inquéritos, etc.

Numa primeira fase, efectuamos consultas de bibliografias que englobam os conteúdos

relevantes sobre o tema e recolhemos informações sobre trabalhos anteriores efetuados nesta
matéria.

De seguida com a recolha de dados iniciados, a elaboramos um questionário contendo

várias questões relacionadas ao tema que foi entregue ao Departamento Financeiro da empresa
e observamos os factos relacionados com as actividades de contabilidade e a tesouraria e
efectuamos a análise e interpretação dos dados fornecidos.

6
 CAPITULO II – ASPECTOS GERAIS SOBRE CONTROLO INTERNO

2.1 Conceito de Controlo Interno

Sabemos que a Gestão pode ser entendida como um processo de planear, organizar,
dirigir e controlar os recursos de uma organização, com vista a consecução de uma missão. A
função de controlo, destina-se a assegurar que o desempenho real, seja conforme o respectivo
planeamento.

Segundo Santos (2008)3. Esta medida é a função de gestão que envolve a monitorização
e o acompanhamento contínuo e sistemático do meio envolvente e do desenvolvimento das
actividades, no sentido de assegurar o cumprimento dos planos e objectivos fixados e,
concomitantemente, acionar as medidas correctivas que se revelem necessárias, face a detecção
de eventuais desvios.

Esta concepção, evidencia claramente que o Sistema de Controlo Interno está

intrinsecamente relacionado as funções de gestão.

Existe uma infinidade de definições de controlos internos, que foram concebidos por
diversos autores, pelo que neste trabalho destacaremos apenas algumas.

A International Standards on Auditing (ISA 315) refere que:

“ O controlo interno é o processo concebido, implementado e mantido pelos

responsáveis pela governação, pela gestão e outro pessoal, para proporcionar uma
segurança razoável com o fim de se atingir os objectivos de uma entidade com vista à
credibilidade do relato financeiro, eficácia e eficiência das operações e cumprimento
das leis e regulamentos aplicáveis. O termo ‘controlos’ refere-se a quaisquer aspectos
de um ou mais dos componentes do controlo interno”. Citada por (Da Costa, 2010, p.
225)4

Em 1992, o Commitee of Sponsoring organizations of treadway commission (COSO),

elaborou um estudo sobre o controlo interno. Segundo Almeida (2014)5 A COSO definiu
controlo interno como sendo “ um processo conduzido por todos os intervenientes de uma
organização com a finalidade de fornecer uma certeza razoável sobre o cumprimento dos seus
objectivos.”

3
SANTOS, A. R. (2008). Gestão Estratégica: Conceitos, modelos e instrumentos. Lisboa. Escolar. Pagina 31.
4
DA COSTA, C. B. (2010). Auditoria Financeira: Teoria e Prática . 9º Edição. Rei dos Livros.
5
ALMEIDA, B. J. (2014). Manual de Auditoria Financeira. Lisboa: Escolar Editora. Pagina 255.

7
 Em suma, o controlo interno compreende um conjunto de normas, procedimentos,
instrumentos e ações, usados de forma sistemática pelas Empresas/Organizações para execução
fidedigna das suas actividades na consecução dos seus objectivos.6

2.2 Objectivos do Controlo Interno

A implementação do Sistema de Controlo Interno por uma entidade envolve muitos

procedimentos e práticas que, em conjunto, possibilitam a consecução de determinado fim, que
é o de controlar. Segundo Attie (1998)7, o controlo interno tem quatro objectivos fundamentais8.

 A salvaguarda dos interesses da empresa;

 A precisão e a confiabilidade das informações e relatórios contabilísticos, financeiros e
operacionais;
 O estímulo à eficiência operacional;
 A aderência às políticas existentes.

2.2.1 A Salvaguarda dos interesses

Refere-se à proteção do património contra quaisquer perdas e riscos devidos a erros

ou irregularidades. As principais actividades de controlo que podem dar o suporte necessário à
salvaguarda dos interesses são:

a) Segregação de funções: divisão de responsabilidades e actividades. Ninguém deve ter

sob sua inteira responsabilidade todas as fases inerentes a uma operação;
b) Sistema de autorização e aprovação: controlo das operações através de métodos de
aprovações, de acordo com as responsabilidades e os riscos envolvidos;

6
Interpretação da definição de Controlo interno Apresentada por (Russo, J., S.d. pp.1-2). Controlo Interno Nas
Empresas [PDF]: Recuperado de http://livrozilla.com/doc/567807/controlo-interno-nas-empresas-19-12-04.
Acesso em 29 de Março de 2018.
7
Attie, citado por (Tavares, S.A., 2012, p. 24), Monografia com o tema “Impacto de controlo interno nas empresas
públicas de Cabo Verde” na Universidade de Cabo Verde UNS [PDF] Recuperado de:
http://www.portaldoconhecimento.gov.cv/handle/10961/2502pdf. Acesso em: 15 de Fevereiro de 2018.
8
Os quatro objectivos do controlo interno estão evidenciados em muitas literaturas como é o caso de Carlos
Baptista Da costa em seu livro Manual de Auditoria financeira (2010), porem, Carlos Da Costa, não evidencia a
descrição das actividades intrínsecas a cada objectivo, pelo que estas foram descritas por: Chimpolo, J. (2017, pp.
13-17), Estudo de caso_ Controlo Interno na Área das Disponibilidades. Luanda. Disponível em:
https://pt.scribd.com/doc/312757500.pdf. Acesso em 10 de Fevereiro de 2018.
8
 c) Rotação de funcionários: corresponde a rotação do trabalho desempenhado por cada
funcionário, o que possibilita reduzir as oportunidades de fraudes e resulta, geralmente,
em novas ideias de trabalho para as funções;
d) Manutenção de contas de controlo: indica a exactidão dos saldos das contas detalhadas,
geralmente controladas por outros funcionários;
e) Seguro: compreende a manutenção de apólice de seguros, a valores adequados de
reposição dos bens, valores e riscos a que está sujeita a empresa;
f) Legislação: corresponde a conformidade com as leis e regulamentos ou seja à
actualização permanente sobre a legislação vigente.

2.2.2 A Precisão e a confiabilidade das informações e relatórios contabilísticos,

financeiros e operacionais

Compreende a geração de informações adequadas, exactas, confiáveis e oportunas,

necessárias para administrar e compreender os eventos realizados na empresa. As principais
actividades de controlo que possibilitam dar o suporte necessário à precisão e confiabilidade
das informações e relatórios contabilísticos, financeiros e operacionais são9:

a) Documentação fidedigna: corresponde à utilização de documentação apropriada para o

registro das transacções;
b) Conciliação: indica a precisão ou diferenças existentes entre as diversas fontes de
informação, visando a manutenção equilibrada entre estas e à eliminação tempestiva de
possíveis pendências;
c) Plano de contas: compreende a classificação dos dados da empresa dentro de uma
estrutura formal de contas, com a existência de um plano de contas bem definido;
d) Tempo apropriado: determina o registro das transacções dentro do período de
competência e no menor espaço de tempo possível.

2.2.3 O Estímulo à eficiência operacional

Visa prover os meios necessários à condução das tarefas, de forma a obter entendimento,
aplicação e acção a tempo oportuno e o estabelecimento de regras para que se possa permitir

9
Idem Chimpolo, J. (2017, pp. 14-15)
9
um desenvolvimento suave e harmónico de toda a empresa. As principais actividades de
controlo para o estímulo à eficiência operacional são:

a) Selecção: possibilita a obtenção de pessoal qualificado para exercer com eficiência as

funções específicas;
b) Treinamento: possibilita a capacitação do pessoal para a actividade proposta;
c) Plano de carreira: determina a política da empresa ao pessoal quanto
às possibilidades de remuneração e promoção, incentivando o entusiasmo e a satisfação
do pessoal;
d) Relatórios de desempenho: compreendem a identificação individual de cada
funcionário; indicam suas virtudes e deficiências e sugerem alternativas necessárias ao
aperfeiçoamento pessoal e profissional;
e) Custo padrão: permite o acompanhamento permanente do custo de produção dos bens
e serviços produzidos, identificando benefícios e ineficiências do processo de produção.

2.2.4 A Aderência às políticas existentes

Certifica que os desejos da administração, definidos através de suas políticas e

indicados por meio de seus procedimentos, sejam adequadamente seguidos pelo pessoal. As
principais actividades de controlo para a aderência as políticas existentes são:

a) Supervisão: a supervisão permanente possibilita melhor rendimento pessoal,

corrigindo-se rapidamente possíveis desvios e dúvidas decorrentes da execução das
actividades;
b) Sistema de revisão e aprovação: indica, através do método de revisão e aprovação, que
as políticas e procedimentos estão a ser adequadamente seguidos;
c) Auditoria interna: possibilita a identificação de transacções realizadas pela empresa que
estejam em consonância com as políticas determinadas pela administração.

10
 2.3 Componentes do Controlo Interno

A estrutura do Sistema de Controlo Interno, está constituída pelos seguintes

componentes10:

 Envolvente de controlo11;
 Avaliação do risco da entidade;
 As actividades de controlo;
 Informação e comunicação;
 Actividades de monitorização.

2.3.1 Envolvente de controlo

A envolvente ou ambiente de controlo está relacionada com todas as áreas da

organização, ou seja, com a actitude geral, a consciencialização e as acções do órgão de gestão
a respeito do Sistema de Controlo Interno e a sua importância na organização, fornecendo
disciplina e influenciando o modo como o controlo interno é visto pelos trabalhadores. Trata-
se do pilar base em relação ao qual as outras componentes se sustentam, sendo por isso a
“filosofia” de controlo da entidade.

De acordo com Inácio (2014), os princípios associados a esta componente são:

 Integridade e valores éticos: os valores morais e éticos estabelecidos, devem ser

compreendidos por todos e são as linhas de conduta a seguir na elaboração das
Demonstrações Financeiras;
 Competência: a organização deve possuir funcionários competentes que reconhecem as
suas responsabilidades na preparação das Demonstrações Financeiras e na
monitorização do Sistema de Controlo Interno, uma vez que sem a competência, não há
possibilidades de implementar medidas de controlo interno que funcionem
efectivamente, visto que grande parte das destorções involuntárias, acontece por
distracção, desconhecimento e má interpretação;

10
(INACIO, H. C., 2014, pp. 37-48). Controlo Interno: Enquadramento teórico e aplicação prática. Lisboa.
Escolar. Os cinco componentes do controlo interno, são os identificados pelo Committee Of Sponsoring
Organizations Of the Treadway Commission (COSO) no seu modelo apresentado em 2013.

11
Também designada por Ambiente de Controlo, conforme Almeida, B. J. (2014, p.256) Manual de auditoria
Financeira. Lisboa: Escolar Editora.
11
  Estrutura organizacional: a organização interna tem de ser adequada a um bom
funcionamento do Controlo Interno, a estrutura organizacional deve proporcionar a
estrutura conceptual na qual as actividades são planeadas, executadas, controladas e
monitorizadas para atingir os objectivos da entidade;
 Atribuição de autorização e responsabilidades: os funcionários reconhecem a autoridade
e as responsabilidades que lhes são atribuídas e as hierarquias de autorização;
 Órgão de Gestão: o órgão de gestão ou concelho de administração deve compreender,
reconhecer a importância e supervisionar o processo de relato financeiro e o Sistema de
Controlo Interno da organização;
 Responsabilização dos indivíduos: é necessário serem aplicados mecanismos de
compensação dos bons comportamentos e mecanismos de penalização para os maus
comportamentos, que devem ser conhecidos por toda estrutura organizacional, e devem
estar aliados ao papel de cada um no Sistema de Controlo Interno.

2.3.2 A Avaliação do risco

Visto que as organizações estão envolvidas num envolvente transacional e contextual

em constantes mudanças, enfrentam riscos internos e externos que são uma ameaça a
prossecução dos objectivos. Segundo Almeida (2014)12, a organização deve identificar e avaliar
as mudanças que podem afectar significativamente o Sistema de Controlo Interno e responder
a esses riscos, ou seja, avaliar o seu significado, a probabilidade da sua ocorrência, o modo
como eles podem influenciar os seus objectivos e como devem ser geridos.

Segundo Almeida (2014), os riscos podem surgir das seguintes situações:

 Mudança na envolvente operacional: novas normas legais podem afectar a
competitividade da empresa e representarem riscos significativos;
 Contratação de novos funcionários: pode originar um risco de adaptação ao Controlo
Interno instituído na organização;
 Rápido crescimento: um aumento significativo e rápido das operações pode criar
tensões nos mecanismos de controlo e levar o seu enfraquecimento;

12
Idem, ALMEIDA, B. J. ( 2014, pp. 257-258)

12
  Mudanças tecnológicas: a introdução de novos processos tecnológicos no sistema
operacional e de relato da informação pode originar uma alteração do risco relacionado
com os controlos;
 Novos mercados e novos produtos: a introdução de novos produtos e a expansão para
novos mercados, podem originar um aumento no risco de controlo;
 Reestruturações: as reestruturações podem ser acompanhadas de redução de
funcionários, mudanças nos cargos de responsabilidades e na segregação de funções,
aumentando o risco de controlo.

2.3.3 Actividade de controlo

As actividades de controlo compreendem todas as políticas estabelecidas pelo órgão de

gestão com o objectivo de assegurar que as directrizes estão a ser cumpridas. “A actividade de
controlo é aplicada as Demonstrações Financeiras, com objectivo de prevenir, detectar e corrigir
erros e fraudes que possam distorcer essas demonstrações” (Almeida, 2014, p. 258).

Desta forma, os controlos são classificados como: Controlos preventivos, que se

destinam a prevenir a ocorrência de distorções nas Demonstrações Financeiras, como por
exemplo a medida de segregação de funções; Controlo detectivos, que se destinam a detectar
erros que tenham ocorrido, como por exemplo as reconciliações bancárias; e Controlos
correctivos com o objectivo de corrigir os erros detectados pelos controlos detectivos.

Ainda de acordo com Almeida (2014) estes controlos incluem as seguintes actividades:

a) Controlos sobre o processo de informação: têm como finalidade testar o rigor, a

plenitude e a autorização das transações, é também o caso em que muitas organizações
usam sistemas informáticos para controlar operações de rotina;
b) Segregação de funções: é a característica mais importante do controlo interno que
consiste na separação de funções e de responsabilidades, ou seja, os vários passos
envolvidos na execução de uma transação devem ser atribuídos a diferentes pessoas ou
departamentos;
c) Controlos físicos: os controlos físicos incluem a limitação de acessos a determinados
espaços e bens, a limitação ao acesso a preparação ou processamento, com o objectivo
de impedir a utilização ou manipulação dos activos de forma não autorizadas e quanto
mais voláteis (valores monetários) mais importante e este elemento;

13
 d) Análises de desempenho: efectuada pelo órgão de gestão, por exemplo, comparar os
orçamentos com o desempenho da organização para detectar, investigar e corrigir
desvios, que poderão ou não, ter a sua origem em erros e em fraudes.

2.3.4 Informação e comunicação

Envolve o hardware, o software, os funcionários, os procedimentos e as bases de dados,

que permitem identificar, recolher, registrar, tratar e processar, bem como relatar as transacções
da entidade, através das Demonstrações Financeiras. Assim, o adequado sistema de informação
e comunicação deverá permitir:13

 Identificar e contabilizar todas as transações válidas;

 Permitir uma adequada classificação das transacções;
 Permitir uma adequada valorização das transações;
 Identificar o período em que a transacção ocorreu, permitindo a sua correcta
contabilização;
 Permitir uma adequada apresentação das transacções nas Demonstrações Financeiras.

O sistema de informação e comunicação deve garantir que haja uma compreensão clara
do papel e responsabilidades de cada individuo dentro da estrutura do Sistema de Controlo
Interno. “ Sem que as pessoas saibam o porquê dos procedimentos é difícil que os executem
adequadamente até porque frequentemente, obrigam a tarefas adicionais” (Inácio, 2014, p.48)14.

2.3.5 Actividade de monitorização

A actividade de monitorização é o processo que consiste numa supervisão e avaliação

regular do desempenho do próprio Controlo Interno, permitindo assim a sua manutenção. A
monitorização é importante para o órgão de gestão e para os funcionários. Em relação ao
primeiro é uma forma de garantir uma segurança razoável de que os objectivos da organização
são alcançados e de verificar se os controlos estão a operar eficientemente ou se necessitam de
ser reajustados em função de novos riscos que tenham sido identificados. Quanto aos
funcionários, precisão saber que o cumprimento dos controlos é monitorizado e o seu não
comprimento detectado.

13
Conforme descrito por (ALMEIDA, 2014, p. 260). Manual de Auditoria Financeira. Lisboa: Escolar Editora.
14
INACIO, Helena Coelho, (2014, p.48). Controlo Interno: Enquadramento teórico e aplicação prática. Lisboa.
Escolar.
14
 2.4 Tipos de Controlo Interno

Segundo a American Institute of Certified Public Accountants ( AICPA) no seu livro «

the auditor’s study on evaluation of internal control », caracteriza o controlo interno, em dois
grandes tipos15 :

a) Controlo Interno Administrativo;

b) Controlo Interno Contabilístico.

O Controlo Interno Administrativo inclui embora não se limite, o plano de organização,

os procedimentos e registos que se relacionam com os processos de decisão que conduzem a
autorização das transacções pela administração e dar ênfase à política de negócios da empresa,
bem como os seus registos financeiros. Tal autorização é uma função de administração
directamente associada com a capacidade de alcançar o objectivo da organização sendo o ponto
de partida para o controlo contabilístico sobre as transacções.

Em gesto de resumo, o controlo administrativo procura velar pela obediência das normas
e directrizes da empresa na ordem da execução das operações realizadas nos diversos sectores
da empresa. A realização de controlos das actividades, avaliações de desempenho e treinamento
de pessoal constituem a prática do controlo administrativo.

Segundo Chimpolo (2014)16 o controlo contabilístico, compreende o plano de

organização e todos os métodos e procedimentos utilizados para salvaguardar o património
e a propriedade dos itens que os compõem. As actividades envolvidas são: a segregação de
funções, o sistema de informação e autorização e o sistema de registro.

2.5 Relação entre o Controlo Interno e a Auditoria

2.5.1 Controlo interno na óptica da auditoria interna

Segundo a definição do Institute of Internal Auditors (IIA)17, a Auditoria Interna “ é
uma actividade independente, de segurança objectiva e de consultoria, destinada a acrescentar
valor e melhorar as operações da organização”.

15
AICPA, citada por, DA COSTA, C. B. (2010). Auditoria Financeira: Teoria e Prática . 9º Edição. Rei dos
Livros.
16
Chimpolo. J.M.F, (2014) trabalho Investigativo, “Estudo de caso_ Controlo Interno na Área das
Disponibilidades” disponível em: https://pt.scribd.com/doc/312757500.pdf. Acesso em 4 de Fevereiro de 2018.
17
Institute of Internal Auditors, citado por, Russo, J. (S.d. p.2). Controlo Interno Nas Empresas [PDF]:
Recuperado de http://livrozilla.com/doc/567807/controlo-interno-nas-empresas-19-12-04. Acesso em 29 de
Março de 2018.
15
 O objectivo da Auditoria Interna é o de auxiliar o órgão de gestão no desempenho eficaz
das suas responsabilidades, devendo debruçar-se sobre a avaliação da adequação e eficiência
do Sistema de Controlo Interno da organização e assegurar-se que os registos e relatórios
financeiros e operacionais, contêm informações adequadas, segura, oportuna, completa e útil.
Para que tal possa ser realizado, os auditores internos devem exercer as suas funções de forma
independente e objectiva. Os auditores internos devem ser considerados como um elemento do
“staff” da Administração, dependendo desta directamente, considerando aceitável que o órgão
de gestão lhes dê uma orientação geral quanto ao trabalho a desenvolver.

2.5.2 Controlo interno na óptica da auditoria externa

Segundo a definição do International Federation of Accountants (IFAC)18, o objectivo
da Auditoria Externa é o de “ permitir ao auditor expressar uma opinião sobre se as
Demonstrações Financeiras estão preparadas, em todos os aspectos significativos, de acordo
com uma estrutura identificada de relato financeiro”.

A avaliação do Sistema de Controlo Interno existente numa organização é a base do

trabalho do Auditor Financeiro, a partir do qual este estabelece a extensão dos procedimentos
de auditoria e o momento da sua aplicação, efectuando recomendações aos responsáveis sobre
as deficiências detectadas e a sua eliminação. Se avaliação afirmar que o sistema é adequado,
haverá uma redução no número e na extensão dos testes, por haver uma maior confiança, quanto
a exatidão dos registos contabilísticos e a veracidade dos documentos e informações. Se o
sistema tiver fraquezas será necessário intensificar os testes.

Apesar de prosseguirem objectivos diferentes, existe complementaridade entre a

Auditoria Interna e a Externa, na medida que a existência da primeira, vem dar maior segurança
ao Auditor Externo, a qual será confirmada (ou não) pelos testes prévios a que este terá que
fazer para determinar o nível de confiança que o sistema de controlo interno lhe oferece. Essa
confiança é imprescindível ao Auditor das Demonstrações Financeiras19 como guia para aferir
a quantidade de comprovações, visto não ser viável examinar todas as transacções.

18
Institute of Internal Auditors, citado por, ( Russo, J., S.d. p.4).
19
O Auditor Externo, também é designado por Auditor das Demonstrações Financeiras, devido ao facto de que o
principal objectivo da Auditoria Financeira é o de testar a conformidade das Demonstrações Financeiras.
16
 2.6 Limitações do Controlo Interno

O estabelecimento e a manutenção de um Sistema de Controlo Interno é uma das mais

importantes responsabilidades da administração de qualquer empresa. No entanto,

“O facto de existir um sistema de controlo interno implementado não significa que o

mesmo esteja operativo. E mesmo que esteja operativo podem não ser atingidos os
objectivos. O facto de existir um excelente sistema de controlo interno não quer dizer
que a empresa esteja completamente imune a situações diversas como ocorrências de
erros, irregularidades, fraudes, etc” (Da Costa, 2010, p.232).

Há diversos factores que limitam o controlo interno. Segundo Inácio (2014), estes
factores podem ser agrupados em:

 Factores económicos: dimensão da empresa, relação custo/benefício e transacções

pouco usuais;
 Factores humanos: Interesse da administração, interesse e competência do restante
pessoal e atitude permissiva à fraude;
 Factores tecnológicos: utilização de tecnologia de informação;
 Factores de mutabilidade: alterações na estrutura da administração, na gestão, no
processo produtivo e outros.

Relativamente aos factores económicos, verifica-se que em empresas de pequenas

dimensões é mais difícil implementar um bom Sistema de Controlo Interno, uma vez que a
segregação de funções é mais difícil de atingir. Quando aplicamos a regra custo/benefício deve-
se verificar que a implementação de qualquer sistema de controlo interno implica que a empresa
incorra em custos, os quais se avultarão à medida que se pretende refinar o sistema.

“ Há então que ter em atenção se o custo para a implementação do sistema não será superior a
vantagem que se espera obter dela, ou seja, poderá ser preferível correr o risco da não
implementação de uma medida de controlo se se verificar que as vantagens resultantes dela não
se justificam” (Da Costa. 2010, p. 233).

O Sistema de Controlo Interno é geralmente implementado para prever transacções

correntes. Assim sendo, acontece muitas vezes que as transacções pouco usuais escapam a
qualquer tipo de controlo.

Quanto aos factores Humanos, salienta-se que o normal é que o órgão de gestão esteja
interessado num bom Sistema de Controlo Interno, mas por vezes, o órgão de gestão pretende

17
“controlos com fronteira”, ou seja, estabelece áreas de acções próprias, onde entende que por
estarem na sua alçada, ou sob responsabilidade de pessoas de sua confiança não precisão de ser
controlados. Por outro lado, Inácio (2014) refere que o órgão de gestão pode não entender a
importância do Sistema de Controlo Interno e não disponibilizar os recursos necessários para a
sua boa implementação e entendendo como um mal necessário para satisfazer a vontade dos
auditores ou dos Stakeholders20 em geral.

Outros factores Humanos a serem considerados é que a competência das pessoas pode
ser afectada não só pela negligência, falta de cuidado e distracção como também pela não
compreensão das instruções e pela prática de erros de apreciação e de julgamento. A falta de
integridade moral pode conduzir ao conluio (seja interno com colega da empresa ou externo,
com um fornecedor por exemplo) e consequentemente á prática de actos fraudulentos os quais
são, geralmente, tanto mais difíceis de detectar quanto mais os intervenientes se encontrarem
numa empresa com fraco controlo interno de que numa situação inversa.

Os factores tecnológicos resultam da utilização das tecnologias de informação. Estas

permitem a uniformidade na aplicação dos procedimentos de controlo, garantindo que
transações iguais sejam sujeitas sempre ao mesmo tipo de controlo e também permitem uma
maior amplitude de aplicação dos controlos. Porém o facto de serem controlos introduzidos nas
próprias tecnologias, podem permitir que sejam acedidos de forma não autorizada e efectuar
alterações inadequadamente.

Por último, o factor da mutabilidade faz com que não exista um controlo padronizado e
imutável no tempo e no espaço. São várias alterações que levam a que o controlo interno fique
inadequado, nomeadamente alterações na estrutura da administração, na gestão, no processo
produtivo, e até factores externos como mudanças nas legislações e no mercado. Estas
alterações podem apresentar possibilidades dos procedimentos serem inadequados ou a
observância dos procedimentos serem reduzidos.

2.7 Formas de Registo e Recolha dos Sistemas de Controlo Interno

De acordo com Inácio (2014), uma das melhores formas de registar o Controlo Interno
é através da elaboração de um manual de controlo interno que possa ser consultado por todos e
que esteja em constante actualização, este manual, tal como o próprio controlo interno, deve

20
A terminologia Stakeholders e a utilizada para designar as entidades que se relacionam com a empresa, com o
é o caso dos Fornecedores, Clientes Estado, entre outros.
18
existir independentemente da existência ou não da auditoria externa ou interna. Contudo,
quando a empresa esta sujeita a auditoria, os auditores (internos e/ou externos) devem consultar
este manual, e verificar a sua correspondência com o que se faz na prática a fim de sugerir as
melhorias que forem adequadas.

Ainda segundo a autora supracitada, há quatro formas de registar um Sistema de

Controlo Interno, que são: Questionários padronizados, Narrativas, Fluxogramas e a Forma
mista.

2.7.1 Questionários padronizados

Um questionário padronizado refere-se a uma lista de controlos organizada, sobre

os procedimentos contabilísticos e medidas de Controlo Interno que se esperam que estejam
cobertos numa empresa minimamente organizada. Cada ciclo das Demonstrações Financeiras
tem um questionário, nele regista-se, de forma numerada, a descrição do procedimento
contabilístico e/ou a medida de Controlo Interno e verifica-se a existência do procedimento ou
medida descrita, marcando, conforme o caso, a coluna “Sim” ou “Não” ou “Não aplicável”
(N/A). Por fim, o auditor pode ainda fazer as observações em cada procedimento que
entenda necessárias anotar.

O uso deste tipo de prova tem como principal desvantagem, o facto de ser padronizada,
ou seja, com pouca flexibilidade, já que a forma de registo é a menos vantajosa pela falta de
uma visão rápida e global pois muitas vezes o auditor depara-se com perguntas que não são
aplicáveis a organização que está a auditar. A principal vantagem está relacionada com o facto
de os questionários padronizados minimizarem o risco do auditor de esquecer de abortar
matérias relevantes.

2.7.2 Narrativas

As Narrativas representam uma descrição detalhada dos procedimentos contabilísticos

e das medidas de controlo interno existentes em cada área operacional da empresa, descrevem
o fluxo das transacções, identificam os funcionários envolvidos, os documentos preparados, os
registo contabilísticos e a segregações de funções.

19
 As narrativas são mais eficientes nas pequenas organizações, já nas grandes empresas
tendem a ser demasiado extensas, tornando difícil a sua compreensão bem como a identificação
de potências debilidades no controlo interno.

2.7.3 Fluxogramas

Os Fluxogramas são uma forma de representação gráfica em que se usa vários símbolos
predefinidos, conhecidos e geralmente aceites, distribuídos de forma esquemática que dispõem
e representam os procedimentos contabilísticos e de controlos internos existentes em cada área
operacional da empresa para determinadas transacções.

A desvantagem é que a construção de fluxogramas é um processo moroso, uma vez que

o auditor necessita de efectuar um levantamento dos funcionários envolvidos, recolher amostras
de documentação e inquerir os responsáveis sobre o funcionamento da operação e eventuais
debilidades no controlo interno não são imediatamente identificáveis em comparação com os
questionários, já que neste caso uma resposta “Não” implica uma debilidade.

2.7.4 Forma mista

A necessidade de registar um sistema em forma mista, resulta do facto de por vezes é

difícil representar uma operação através de fluxograma. A base do registo é o fluxograma,
quando sucede que se torna necessário representar uma operação complexa, então acrescenta-
se ao fluxograma uma coluna para observações, que será utilizada para indicar a página da
narrativa da respectiva descrição. A operação em causa é descrita numa narrativa feita em folha
à parte após a conclusão do fluxograma.

20
 2.8 Súmula Conclusiva do Capítulo II

Conforme observamos ao longo deste capítulo, o Controlo Interno representa um

processo concebido, implementado e mantido por todos na organização, desde a queles que
constituem a área estratégica até os da área operacional, como o objectivo de proporcionar uma
segurança razoável ao relato financeiro, garantir eficácia e eficiência das operações e o
cumprimento das leis e regulamentos aplicáveis, pelo que, em gesto de resumo podemos
verificar que:

 O Controlo Interno é para organização e para o auditor;

 Os componentes do Controlo Interno são: envolvente ou ambiente de controlo,
avaliação do risco, actividade de controlo, informação e comunicação e monitorização;
 O levantamento do Controlo Interno de uma organização é efectuado através da
narrativa, questionário, fluxograma e a forma mista;
 Os controlos podem ser preventivos, detectivos e correctivos;
 A segregação de funções é a característica mais importante do Controlo Interno;
 As debilidades encontradas no Sistema de Controlo Interno devem ser comunicadas ao
órgão de gestão;
 O trabalho do auditor interno pode ser utilizado pelo auditor externo, desde que este se
adeque às finalidades a atingir.

Observamos também, que Auditoria interna, é uma actividade independente, de

segurança objectiva e de consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operações
das organizações, analisar, garantir o funcionamento eficaz do Sistema de Controlo Interno, a
fim de sugerir recomendações e auxiliar os membros da própria empresa sobre bom
desempenho das suas atribuições e responsabilidades.

No final referimos que o Controlo Interno também possui algumas limitações, que
podem surgir de factores económicos, humanos, tecnológicos e de mutabilidade, sendo que o
controlo interno tem que ser constantemente monitorado a fim de ser adequado as novas
necessidades da empresa.

Portanto o controlo interno é uma verdadeira ferramenta de gestão.

21
 CAPITULO III – CONTROLO INTERNO NOS MEIOS FINANCEIROS
LÍQUIDOS

Os Meios Financeiros Líquidos são constituídos pelo caixa, depósitos bancários, outros
depósitos e outros instrumentos financeiros. São activos com liquidez imediata, e as operações
inerentes a este ciclo, incluem essencialmente manusear e depositar recebimentos, manter a
custódia dos valores dai resultantes e gerir os pagamentos. Estão associados ao departamento
financeiro que também deve ter responsabilidades de prever as necessidades de tesouraria de
curto e medio prazo.

É uma área transversal, uma vez que relaciona-se com outras áreas, portanto a sua
auditoria é sempre cruzada com as outras áreas, consoante as operações que respeitam. Apesar
de que para muitas empresas, os Meios Financeiros Líquidos representam uma pequena parte
dos seus ativos, o número de transacções efectuadas através desta área ao longo do ano, é
normalmente maior do que qualquer outra área das Demonstrações Financeiras, por isso, o risco
inerente é bastante alto.

A boa gestão dos Meios Financeiros Líquidos constitui um aspecto essencial para a
sobrevivência de qualquer empresa, uma vez que é nela que se encontra a origem e o fim da
actividade empresarial, bem como dos negócios realizados com terceiros, pelo que as empresas
devem dispor de fundos suficientes de modo a poderem satisfazer as suas obrigações de forma
atempada, caso contrário, a sua credibilidade será afectada e este problema de liquidez, pode
originar que a empresa se torne insolvente, apesar do lucro das suas operações.

3.1 Aspectos de Natureza Contabilística

3.1.1 O Plano Geral de Contabilidade Angolano (PGC) e o Sistema de

Normalização Contabilística (SNC)

Conforme já descrito no presente trabalho, a informação contabilística e as

Demonstrações Financeiras, destinam-se a vários utentes que, entre outros fins, utilizam-se no
processo de tomada de decisões.

Em 1982 aprovou-se o Plano Geral de Contabilidade Angolano (PGC). O PGC assim

aprovado responde a uma normalização setorial, segundo o artigo 2 do Decreto-Lei 82/01,
refere que o PGC é obrigatoriamente aplicável às sociedades comerciais e empresas públicas

22
que exerçam actividade em Angola ou em outros países que tenham a respectiva sede em
Angola.

A nível internacional, a maioria dos países têm aderido ao Sistema de Normalização

Contabilística (SNC), seguindo as regras contabilísticas do International Accounting Standards
(IAS), Entre esses países podemos destacar Portugal.

A adesão de Portugal à União Europeia implicou alterações na sua regulamentação

contabilística, aderindo ao Sistema de Normalização Contabilística. É uma convergência entre
as normas internacionais do International Accounting Standards Board /Internacional
Financial Reporting (IASB/IFRS) e as adaptações das normas nos diferentes países membros
da União Europeia. Neste aspeto, o SNC constitui uma base referencial que permite às empresas
publicarem informações mais compreensíveis e facilmente comparáveis.

“Para Weffort (2005)21, a normalização contabilística é um processo que tenta impor

uma uniformidade de métodos e práticas contabilísticas em todos os países que
participam no processo. Ela procura reduzir as diferenças entre as práticas
contabilísticas existentes entre países para permitir a comparação das informações”
(Landu, 2014, p.7).

Segue abaixo o quadro com as diferenças entre PGC e o SNC no aspecto que respeita
ao tema do presente trabalho.

Tabela 1 - Diferença entre a Classe 4 do PGC e a classe 1 do SNC de Portugal

Angola PGC Portugal SNC

Casse 4 Disponibilidades Casse 1 Meios Financeiros Líquidos
41 Títulos negociáveis 14 Outros investimentos financeiros
42 Depósitos a prazo 13 Outros depósitos bancários
43 Depósitos a ordem 12 Depósitos a ordem
45 Caixa 11 Caixa
49 Provisões para aplicações de tesouraria
Fonte: Lando, 2014, p. 49.

Como podemos observar, existem entre outras diferenças, diferenças na nomenclatura

das classes e nos outros investimentos financeiros que é considerada na Classe 1, na conta 13.9.

21
Weffort (2005)21 Citado por Landu, M (2014) O Plano Geral De Contabilidade Angolano E O Sistema De
Normalização Contabilística De Portugal: Uma Análise Comparada. Instituto Superior De Contabilidade
E Administração Do Porto.Portugal – Porto (PDF) Recuperado de :
http://recipp.ipp.pt/bitstream/10400.22/4878/1/DM_Masidivinga%20Landu_2014.pdf, aceso em 26 de março de
2018
23
do PGC, e também podemos ver que no PGC ainda são consideradas as provisões de aplicação
de tesouraria.

Para o presente trabalho usamos a nomenclatura de Meios Financeiros Líquidos

conforme o SNC para se referir as Disponibilidades no PGC.

3.1.2 Aspectos de natureza contabilística segundo PGC

Conforme referido anteriormente os Meios Financeiros Líquidos representam meios

líquidos de pagamentos de propriedade da empresa, quer em dinheiro quer em valores
facilmente convertíveis em dinheiro, que segundo o PGC corresponde a classe das
Disponibilidades.

De acordo com o Plano Geral de Contas (PGC), da República de Angola, as

Disponibilidades compõem a classe 4. Esta classe é constituída pelos meios monetários de curto
prazo de que a empresa dispõe. Assim englobam para efeitos de apresentação no balanço, as
seguintes contas22:

 41. Títulos negociáveis;

 42. Depósito a prazo;
 43. Depósito à ordem;
 44. Outros depósitos;
 45. Caixa;
 48. Conta transitória;
 49. Provisões para aplicação de tesouraria.

3.2 Principais Objetivos de Controlo a Atingir

Inácio (2014) refere que um dos principais objectivos é garantir que todos os
recebimentos e pagamentos são devidamente refletidos nas demonstrações financeiras e os
activos estão devidamente salvaguardados de qualquer utilização indevida não autorizada.

“É importante criar medidas que permitam reduzir as transações em dinheiro, uma vez
que este não deixa rasto, sendo mais difícil de seguir as operações. Em contrapartida
devem-se criar medidas que obriguem a movimentação nas contas bancárias, quer dos

22
(Gonçalves & Manuel, 2009, pp. 102-108). Práticas Contabilísticas. Luanda. Texto Editores.
24
 pagamentos, quer dos recebimentos, introduzindo a intervenção de um terceiro (o
banco) na operação e reforçando o rasto desta” (Inácio, 2014, p. 74).

Outro objectivo é o de garantir que os valores evidenciados nas demonstrações

financeiras correspondem a valores efectivos e pertencem a entidade. Portanto, as funções do
departamento financeiro e contabilístico devem fornecer segurança de que:23

 Todos os valores que deviam ter sido recebidos foram efectivamente recebidos,
registrados atempadamente e imediatamente depositados;
 Os pagamentos foram efectuados para fins autorizados e foram devidamente registados;
 Os valores em caixa e depósitos bancários são mantidos a níveis adequados mas não
excessivos, de acordo com as previsões de recebimentos e pagamentos relacionados
com as operações correntes.

3.3 Principais Problemas Frequentes

Conforme evidenciado por Almeida (2014)24, os principais prolemas frequentem na área

dos Meios Financeiros Líquidos são:

 A caixa pode ser facilmente manipulada, sendo fortemente propensa à ocorrência de

fraudes e de irregularidades, como é o caso de: contabilização e pagamento de passivos
que não ocorreram; duplicação dos comprovativos de pagamentos existentes no fundo
de caixa, ou adulteração dos referidos documentos com a finalidade de receber uma
importância maior;
 Desvios de recebimento de clientes que se encontram em situação de cobrança duvidosa,
considerando estas dívidas como perdidas; retenção dos montantes cobrados aos
clientes;
 Os depósitos em trânsito devem ser creditados pelo banco no espaço relativamente curto
de tempo. Caso contrário, poderemos estar confrontados com indícios de que o
montante foi recebido e contabilizado, mas pode ter havido uma retenção indevida
desses fundos por parte de funcionários;

23
Conforme evidenciado por Inácio, C. H. (2014, pp. 74-75) Controlo Interno: Enquadramento teórico e
aplicação prática. Lisboa. Escolar Editora.
24
(ALMEIDA, B. J, 2014, p.282). Manual de Auditoria Financeira. Lisboa: Escolar Editora.
25
  O conteúdo do caixa pode incluir operações mal contabilizadas, como é o caso de vales
de empréstimos a funcionários, comprovativos de pagamentos efectuados, cheques por
depositar, cheques devolvidos, etc., que deverão ser imputados nas respectivas rúbricas;
 Meios líquidos de pagamento em moedas estrangeiras indevidamente valorizados à data
das Demonstrações Financeiras;

3.4 Medidas de Controlo Interno nos Meios Financeiros Líquido ou

Disponibilidades

Para implementar as medidas de controlo interno é fundamental o conhecimento do

desenvolvimento do negócio, da dimensão e da estrutura da empresa a fim de que as medidas
de controlo estejam adequadas a realidade da empresa.

3.4.1 Estrutura do Departamento Administrativo e Financeiro (DAF)

“Devem existir normas escritas relativamente a organização do departamento e à

movimentação dos fundos” (Almeida, 2014, p. 284). A tesouraria deve estar separada de
qualquer outro departamento da empresa, como por exemplo a contabilidade, para que exista
uma clara diferenciação de funções e de responsabilidades.

As funções devem estar devidamente segregadas, ou seja, a custódia dos fundos, as

funções de recebimento e pagamento, contabilização, as reconciliações bancárias, emissão e
autorização de documentos e de movimentação dos fundos devem ser realizadas por pessoas
distintas e deve haver uma clarificação das pessoas que devem autorizar. Não deve permitir que
uma pessoa conduza uma transação desde o seu início até ao final, evitando que a mesma pessoa
possa cometer erros sem se aperceber ou possa agir em proveito próprio. Para além disso a
empresa deverá estar atenta a possíveis conluios entre empregados, mesmo em relação aos que
têm funções segregadas.

A sensibilidade da caixa obriga que se adotem medidas de segurança relacionadas com

a sua custódia física. Assim, é importante a redução dos fundos que estão na empresa ao mínimo
indispensável, devendo estes serem colocados em local seguro, devidamente protegidos e com
acesso restrito.

26
 3.4.2 Operações em Dinheiro

“Os pagamentos em dinheiro devem tender para zero, isto é, só devem ser efectuados
em dinheiro os pagamentos de pequenas despesas, cujo movimento por bancos não se justifica”
(Inácio. 2014, p. 76), por exemplo, pequenas compras de matérias para a empresa,
adiantamentos para fazer face a viagens ou despesas de representação, compra de material
corrente de escritório, entre outros. Isto deve-se ao facto de o dinheiro não deixar rasto,
dificultando por um lado, o controlo dos pagamentos efectuados e, por outro a validação da
autorização do pagamento.

Para a realização de pagamentos em dinheiro deve ser utilizado o sistema de fundo fixo
de caixa, isto é, definir uma quantia em função do volume habitual das pequenas despesas e um
período razoável para a sua reposição, normalmente um mês, e a reposição deverá ocorrer no
último dia útil de cada mês, principalmente se a empresa apurar ressoltados mensalmente.
Numa empresa pode existir mais do que um fundo fixo, sendo que cada um deles deve ser
atribuído a uma determinada pessoa, que fica responsável pelos valores e respectivos
documentos de suporte de despesas.

No final de cada período, deve entregar os documentos comprovativos (apenas devem

ser aceite documentos originais) à área financeira que os confere verificando se estão
devidamente autorizados e correspondem a bens e serviços adquiridos pela empresa, comprovar
analiticamente em termos de quantidades, descontos e impostos, e proceder pelos devidos
canais a entrega do cheque nominativo de reposição de valor do fundo, sendo este igualmente
o momento em que se deve proceder à contabilização dos documentos justificativos de gastos
que se encontram na caixa nas respectiva contas e custos.

“Desta forma, limita-se os pagamentos em dinheiro e facilita-se o controlo, uma vez

que, a qualquer momento o somatório do numerário de fundo fixo de caixa com os
documentos pagos terá de ser igual ao limite estabelecido. Adicionalmente, como não
se fazem pagamentos com os valores recebidos, é mais fácil o controlo quer dos
recebimentos quer dos pagamentos” (Inácio, 2014, p.76).

Por outro lado é aconselhável, que se definam políticas quanto a natureza dos
pagamentos que podem ser efectuados através do fundo fixo de caixa. Por exemplo, a utilização
de “vales de caixa”, isto é o adiantamento de valores em dinheiro a sócios, vendedores ou outros
funcionários para fazer face as despesas da própria empresa (exemplo: pagar almoços a cliente
etc) ou, até, como adiantamento de salário. Nestes casos, o vale deve ser autorizado
27
superiormente e não pelo tesoureiro e deve ser regularizado no final do mês ou com a entrega
de documento comprovativo da despesa, devolução do valor pelo beneficiário ou reconhecendo
a dívida contra a saída de caixa.

Para que o controlo seja feito é necessário que a caixa seja movimentada a débito apenas
pela reposição do fundo, portanto, não deverão ser registrados quaisquer cobranças.

A utilização desta medida de controlo tem três vantagens:

 Limita a um determinado valor o montante máximo de numerário que pode existir em

caixa;
 Facilita as contagens surpresas ao caixa, uma vez que em qualquer momento a soma dos
comprovativos das despesas com o montante existente em caixa deve ser igual ao fundo
fixo de caixa;
 Responsabiliza o tesoureiro pelos movimentos efetuados em caixa.

3.4.3 Pagamentos

É aconselhável que os pagamentos obedeçam ao previamente estabelecido pela área

financeira traves da elaboração de um orçamento de tesouraria que preveja os pagamentos a
efetuar no período e antecipe as possíveis necessidades de financiamento, no final de cada
período a que se refere o orçamento de tesouraria deve ser efectuada a comparação do
orçamentado face ao real, para que se identifique os desvios e se analise os mais significativos.

Inácio (2014) refere que as empresas devem efectuar os seus pagamentos normais e
orçamentados a terceiros através dos bancos, utilizando uma das seguintes formas: cheques,
transferências bancárias ou ordens permanentes de pagamento.

Independentemente do meio, devem ser definidas, pelo menos duas pessoas para obrigar
a empresa. Quem tem esta função não deve manusear valores nem deve ter acesso a registos
contabilísticos e dado que se trata de uma função muito critica na empresa, normalmente é
atribuída a gerentes ou administradores.

Os cheques só devem ser assinados na presença dos respectivos documentos de suporte.

A primeira pessoa que assina deve verificar, rubricando a concordância do valor e do
beneficiário e a segunda pessoa proceder à aposição de um carimbo de “PAGO” em tais
documentos para evitar que estes documentos possam ser apresentados com outro cheque a
outras pessoas com poderes de assinatura. Por razões óbvias nunca devem ser assinados cheques
28
em branco. Existindo cheques em branco, estes devem estar à guarda de um empregado
responsável e em local seguro. Qualquer cheque anulado deve ser devidamente inutilizado e
guardado.

Os pagamentos de determinados serviços repetitivos podem ser efectuados através dos

bancos, pelas ordens de pagamentos, desde que a empresa lhes dê instruções precisas nesse
sentido e avise de tal facto as entidades prestadoras dos serviços. É o caso dos pagamentos de
água, electricidade, telefone, telex, telefax, rendas, seguros, quotas, assinaturas, de jornais e
revistas, etc. Caso a empresa utiliza este meio de pagamento, é aconselhável criar uma conta
bancária específica para estes tipos de pagamentos e periodicamente verificar a correspondência
entre as facturas recebidas e os pagamentos efectuados.

A ordem de transferência pode ser feita através de uma carta previamente preparada
e padronizada de forma tipográfica, através de um do computador. Devem ser validadas pelas
mesmas pessoas que obrigam a empresa, mediante a apresentação de documentos de suportes,
seguindo trâmites idênticos dos cheques. As transferências efectuadas eletronicamente, devem
ser atribuídos códigos que substituem as assinaturas.

3.4.4 Recebimentos

Relativamente aos recebimentos é importante referir que independentemente da forma

de recebimento, todas as quantias recebidas devem ser diárias e integralmente depositadas nos
bancos e não se devem fazer pagamentos com as quantias recebidas.

Conforme a modalidade da venda (à crédito ou à pronto pagamento), o recebimento

pode ocorrer na hora ou após um determinado período de tempo previamente estabelecido.

Relativamente aos recebimentos de vendas a crédito, podem chegar a empresa de

diversas formas, mas deve-se sempre privilegiar os recebimentos através de bancos. Segundo
Inácio (2014) este processo tem a vantagem de que o dinheiro entra directamente no banco,
diminui a intervenção dos serviços administrativos e o controlo é efectuado pela conciliação
bancária que já é utilizada independentemente das formas de recebimentos.

Quanto aos recebimentos por vias de correio, a correspondência deve ser aberta por um
empregado que não tenha quaisquer funções nas Secções de Contabilidade e Tesouraria. Alem
do registo no livro da correspondência recebida, deve ser emitida diariamente uma lista dos
valores recebidos com três exemplares: Original para a tesouraria, com os respectivos valores;

29
o duplicado que acompanha o original e que se destina a ser devolvido à Secretária ou
Recepcionista, devidamente rubricado, depois de terem sido conferidos os valores enviados; e
o triplicado é para o Director Financeiro ou Auditor Interno, se existir, afim de o
mesmopoder posteriormente verificar se os valores foram integralmente depositados no dia.

Na área financeira, após a conferência dos valores preencher-se-á o talão de depósito,

cuja autenticação deve ser posteriormente verificada. Com base no original da lista dos valores
recebidos devem ser emitidos os respectivos recibos, com três exemplares: Original para o
cliente, o duplicado para a Contabilidade creditar a conta corrente do cliente e para
posteriormente ser juntado ao respectivo talão de depósito, e o triplicado para ser arquivado por
ordem sequencial. Todos os recibos por utilizar devem estar guardados em lugar seguro, por
exemplo, no cofre.

Quando o recebimento é por cheque deve-se identificar o portador, confrontando a

assinatura do cheque com a que consta do bilhete de identidade e pôr-lhe um carimbo
de “VÁLIDO SÓ PARA DEPÓSITO”.

Os recebimentos efectuados directamente na tesouraria devem ser conferidos

diariamente antes da preparação para o depósito diário, pelo que, o total dos recibos ou das
venda-à-dinheiro, deve corresponder ao total efectivamente recebido. Quando o sistema
informático ao emitir os recibos credita a conta corrente de cliente e debita uma outra conta,
como não se sabe qual o banco em que o cheque vai ser depositado é necessário utilizar uma
conta de passagem que será saldada com o reconhecimento do depósito, pelo que deverá estar
sempre saldada no final do dia.

Nas loja aberta ao público, o controlo é mais forte quando dois ou mais empregados
participam em cada transação com o cliente. Por exemplo, em um restaurante temos um
empregado de mesa que nos serve e entrega um talão de venda e depois entregamos ao
empregado da caixa para proceder ao pagamento. No final do dia o total do caixa deve
corresponder ao total dos talões emitidos pelos empregados de mesa e as facturas-recibo
emitida. Os talões devem ser pré-numerados de forma sequencial, permitindo verificar se houve
falha de pagamentos ou desvios de dinheiro.

No caso de um ou mais funcionários em um ou mais pontos de venda (POS)25, cada

ponto de venda, possui uma máquina que registra a venda, emite o documento comprovativo

25
POS, abreviatura em inglês de Posto Of Sellig, utilizada por Helena Coelho Inácio (2014. 80) Controlo
Interno: Enquadramento teórico e aplicação prática. Lisboa. Escolar Editora.
30
da venda e guarda o valor da vanda. O ideal é ter em cada ponto de venda, uma pessoa
responsável designado caixa. Se não for possível atribuir a função de caixa apenas a um dos
funcionários, devem estar definidos em cada período e cada um deve ter o seu próprio código,
de forma a apurar responsabilidades em caso de falhas. No final do dia o total das factura-recibo
emitidas deve ser conferido com o total dos valores recebidos quer em dinheiro quer por cartão;

Nas vendas a retalho, em que um mesmo empregado efectua a venda, entrega a

mercadoria, recebe o dinheiro e registe a transação, deve-se colocar a máquina registradora de
forma que o cliente visualize o valor da venda, e leve sempre uma factura-recibo original. No
final do dia o totalizador indicará o somatório dos valores recebidos, permitindo portanto
a respectiva conferência, para posterior depósito.

Nos recebimentos através das cobranças feitas pelos colaboradores, os cuidados a ter
prendem-se com o controlo dos valores efectivamente recebidos pelos colaboradores. Assim
estes devem levar os recibos aos clientes e quando recebem este fica com uma cópia do recibo
devidamente rubricada pelo cliente. Quando o colaborador dispõe de meios informáticos
adequados, isto é, tem acesso on-line ao sistema central da empresa, pode emitir directamente
os recibos dos valores recebidos, e assim, não é necessário emitir os recibos antecipadamente
na empresa. Neste caso, a emissão dos recibos é como se fosse efectuada diretamente na
empresa. De regresso a tesouraria entregam os valores recebidos, as cópias dos recibos cobrados
e os recibos não cobrados. Após conferência, os valore deverão ser depositados.

3.4.5 Verificações independentes

“ Nas verificações independentes é muito importante a introdução de medidas de

controlo físico através de contagens físicas independentes de caixa e o controlo das transações
de bancos através das reconciliações bancárias,” (Inácio, 2014, p.81).

3.4.5.1 Contagens físicas de caixa

A contagem física é a inventariação física dos fundos que constituem o caixa. Esses
fundos podem ser: notas, moedas, documentos comprovativos de despesas efectuadas e
excecionalmente, cheques que ainda não tenham sido depositados no banco. Por causa da
vulnerabilidade à apropriação ou utilização indevida destes fundos, as contagens físicas devem

31
ser efectuadas de surpresa por pessoa independente, isto é, não deve ter acesso a valores, nem
deve fazer os respectivos registros contabilísticos o Director financeiro por exemplo.

Da Costa (2010) refere que se a empresa utiliza o sistema de fluxo de caixa esta
verificação fica facilitada. Contudo é necessário verificar se o total dos documentos
comprovativos de pagamentos mais o dinheiro correspondente ao montante do fundo fixo e
analisar os documentos comprovativos porque nem todos devem ser aceites, ou seja, deve-se
verificar se são documentos originais porque, caso não sejam, deve-se averiguar onde estão os
originais, uma vez que podemos estar perante a uma duplicação de pagamento que esconde uma
falha de caixa.

Também deve ser analisada a natureza dos pagamentos para aferir se cabe no âmbito
dos pagamentos a efectuar através do fundo fixo de caixa. Assim, que não devem fazer parte
dos valores a incluir no saldo de caixa: vales de caixa, títulos representativos de pré-
pagamentos, selos de correio, cheques devolvidos pelo banco, cheques pré-datados, entre
outros.

Almeida (2014) refere que, no que respeita aos procedimentos substantivo de auditoria
as contagens físicas de caixa representa a prova mais usual em auditoria para comprovar o saldo
do caixa.

3.4.5.2. As Conciliações Bancárias

Os saldos dos registros contabilísticos evidenciados nas contas 42 e 43 do PGCA devem

ser periodicamente reconciliados com os extratos das instituições financeiras. A periodicidade
poderá ser mensal ou trimestral, no entanto deve ser sempre efectuada uma conciliação bancária
à data das Demonstrações Financeiras.

O objectivo das conciliações bancárias é o de identificar diferenças entre os movimentos

contabilísticos e os movimentos evidenciados no extrato bancário, mas não evidenciados na
contabilidade e vice-versa. Elas devem ser realizadas, por pessoa diferente de quem faz os
recebimentos ou depósitos, de quem efectua pagamentos e de quem regista nas contas de
bancos, de forma a ser uma verificação independente.

32
 Conforme evidenciado por Almeida (2014)26 a reconciliação bancária começa pela
identificação das diferenças entre a informação evidenciada no extrato da instituição financeira
e os registos contabilísticos. De seguida é efectuada uma reconstrução de um saldo partindo do
outro, tendo presente as diferenças detetadas anteriormente. Cada diferença é adicionada ou
subtraída ao saldo de partida (da instituição financeira ou da contabilidade), com a finalidade
de reconstruir o saldo de chegada (da contabilidade ou da instituição financeira). Caso não se
consiga chegar ao saldo de chegada, estamos perante diferenças não identificadas. Tendo em
atenção as diferenças encontradas, deverá comprovar-se que aparecem devidamente registradas
na contabilidade ou na instituição financeira em datas posteriores a data da circularização. À
data das demonstrações financeiras é necessário analisar se estas diferenças estão a sobre ou a
subavaliar a rubrica de depósitos à ordem.

Todos os itens de conciliação devem ser verificados. No entanto há itens de conciliação

que devem ser analisados de imediato, como seja o caso por exemplo, um depósito efectuado
três ou quatro dias úteis antes da data da conciliação nas máquinas automáticas e que não
constam no extrato do banco. Neste caso é necessário averiguar se efectivamente não está
registrado nos dias seguintes e contactar o banco para saber o que se passa. Mas existem outras
situações que também não justificam diferenças temporárias superiores a uma ou duas semanas,
nomeadamente cheques movimentados no banco e não na conta corrente da empresa, depósitos
movimentados no banco e não na conta corrente da empresa ou transferências movimentadas
na conta corrente da empresa e não no banco.

26
(ALMEIDA, B. J, 2014, p.289). Manual de Auditoria Financeira. Lisboa: Escolar Editora.

33
 3.5 Súmula Conclusiva do Capítulo III

Relativamente ao Capítulo III, conseguimos observar que os Meios Financeiros

Líquidos Ou de Disponibilidades, representam os activos mais líquidos de um empresa tendo
por isso muita fragilidade em relação a utilização imprópria, pelo que o seu controlo deve ser
de caracter prioritário e minucioso. É uma área transversal as outras áreas, pelo que, as
destorções e irregularidades nesta área, afectam todas outras rúbricas do balanço, o que podem
afectar de forma genérica o desempenho da organização.

Resumidamente as principais medidas de Controlo Interno nos Meios Financeiros

Líquidos são:

 Centralizar o recebimento dos valores;

 Segregar as funções de aprovação, manuseio de valores, registro e contagem física;
 Depositar integral e diariamente os valores recebidos;
 Registrar atempadamente os recebidos;
 Utilizar um sistema de fundo fixo;
 Incentivar os clientes de obter recibos e observar os totais do registo dos valores;
 Privilegiar os pagamentos através dos bancos;
 Efectuar contagens físicas de caixa surpresa;
 Elaborar mensalmente reconciliações bancárias;
 Elaborar o orçamento de tesouraria e investigar as variações significativas entre o real
e o orçamentado.

34
 CAPITULO IV – ESTUDO DE CASO

Este capítulo demonstra a realidade da empresa, relativamente aos aspectos ligados ao

controlo interno nos MFL, analisando o sistema de controlo interno aplicado pela empresa, a
relevância que lhe é dado a livel da cultura organizacional, nas suas operações e procedimentos
e o impacto que estes controlos têm na das Demostrações Financeiras da empresa. Para o efeito,
efectuamos um estudo Qualitativo, usando o método Descritivo-Exploratório.

As técnicas de recolha de informações utilizadas são o Questionário fechado e a

Observação27 e uma vez que somos colaboradores da empresa estudada tivemos a oportunidade
de observar os fenómenos relacionados ao tema.

Devido a limitações de deslocações não foi possível efectuar o nosso estudo nas
delegações de outras províncias, pelo que o levantamento dos controlos foi realizado apenas na
delegação sede da empresa, na província da Huíla.

4.1 Apresentação Geral da Empresa

A “Omatapalo - Engenharia e Construção, SA” é uma empresa de engenharia e

construção civil, Angolana, sediada no Bairro do Tchioco, Zona Industrial II, no município do
Lubango na província da Huíla.

Possui um capital social de 64.612.500,00kz, realizado por acionistas nacionais e

estrangeiros e num número trabalhadores superior a cinco mil entre nacionais e estrangeiros.
Conforme o desposto na SÉRIE - Nº 56 – DE 24 DE MARÇO DE 2014, no despacho nº 599/14
de 24 de Março do Ministério das Finanças, pelos requisitos que apresenta, a empresa
Omatapalo e nº 305 da lista dos Grandes Contribuintes do Pais.

Foi fundada em Agosto de 2003, mas só em 2004 iniciou efectivamente a sua actividade
em Angola e a partir do qual conheceu um forte crescimento e expansão nas suas áreas de
actuação no sector de obras públicas e privadas.

Tem diversificado progressivamente a sua atividade, através da criação de

diferentes unidades de produção, como a extração e valorização de pedra, produção de
artefactos de betão, carpintaria, serralharia e metalomecânica.

27
Técnicas de recolha de informação, conforme Kiamvu Tamo. Metodologia de investigação em ciências socias,
Luanda – Angola, CAPATE, 2012, P.147.
35
 Apresentamos a seguir o organograma geral da empresa.

Figura 1 - Organograma geral da empresa.

Fonte: Fornecido pela empresa

4.2 Levantamento do Sistema de Controlo Interno Implementado pela Empresa

O levantamento do Sistema e Controlo Interno, foi efectuado com base no questionário

em anexo, e algumas questões foram clarificadas na entrevista e obsecração, dirigidos ao
Assessor da Administração e Representante legal da Empresa. O levantamento foi efectuado
seguido a seguinte ordem:

36
 a) Estrutura do Departamento Administrativo e Financeiro (DAF).

O departamento administrativo e financeiro é coadjuvado nas suas funções pelas

Secções de Tesouraria; Contabilidade, Produção e Orçamentação, e faz o reporte de informação
à Assessoria da Administração da empresa e a própria Administração.

Fazem parte das são funções, entre outras as seguintes funções importantes:

 Planear, dirigir e coordenar a actividade dos serviços contabilísticos e financeiros da

empresa;
 Determinar as prioridades de investimento com base em estimativas de custos e
proveitos;
 Exercer funções de natureza executiva, verificando documentos e valores, executando
operações de caixa, registando o movimento de tesouraria e assumindo a
responsabilidade pelos valores em cofre pelo que procede a conferências,
levantamentos/recebimentos/pagamentos, depósitos e registo;
 Dirigir o pagamento dos vencimentos de acordo com as folhas efectuada pelos recursos
humanos
 Executar outras tarefas não incluídas na presente descrição mas que a hierarquia
superior entende que devem ser feitas.
 Conforme as respostas do questionário no anexo 1, o levantamento das medidas de
Controlo Interno relacionados com a estrutura da DAF são:
 A empresa possui um organigrama do departamento financeiro e fazem parte dos
quadros da empresa O Director Financeiro, Chefe da contabilidade, Auditor interno e
Técnicos oficial de Conta ou Contabilista, evidenciando a segregação de funções;
 Na entrevista, o Assessor da Administração (Ass. Adm) da empresa, informou que a
equipa de contabilidade e a tesouraria é essencialmente constituída por jovens e na sua
maioria técnicos superiores e licenciados em economia e gestão de empresa,
evidenciando a qualificação na seleção dos colaboradores, o que contribui para um bom
desempenho do Sistema de Controlo Interno;
 O departamento de contabilidade encontra-se separado das secções de tesouraria, de
Vendas, de Compras e de produção;
 Os lançamentos Contabilísticos são supervisionados por empregado responsável, (o
chefe da contabilidade); Apesar da resposta positiva da 5º questão, observamos que a

37
 empresa não possui um manual de controlo interno, apenas manuais de procedimentos
de registro das operações no sistema informático.

Há um organigrama (ver anexo) do Departamento Administrativo e Financeiro, o que

evidencia claramente a segregação de funções e a divisão das tarefas e responsabilidades, o que
constitui um dos aspectos mais importantes do controlo interno.

b) Pagamentos

Conforme as respostas do questionário, o levantamento das medidas de Controlo Interno

relacionados aos pagamentos são:

 A Empresa elabora um orçamento de tesouraria que preveja os pagamentos a efetuar no

período e antecipe as possíveis necessidades de financiamento, numa periodicidade
mensal, no final de cada período a que se refere o orçamento de tesouraria, não é feita a
comparação do orçamentado face ao real;
 Relativamente ao pagamento por conta, a empresa têm o controlo de todos os pendentes
dos seus fornecedores, e antes de efectuar o pagamento de farturas é solicitado a
listagem de pendentes a fim de não efectuar pagamentos duplicados e possui uma
planilha onde possui o histórico de todos pagamentos efectuados e de forma detalhada;
 Existe segregação de funções entre quem aprova os gastos e quem assina os cheques e
quem efectua o registro contabilístico do pagamento. Os gastos são aprovados pelo
Director do departamento que necessita do bem ou serviço e nos casos mais relevantes
também pelo Director do Departamento de produção, as os cheques e ordens de
transferências são assinados pelo assessor da administração e pelo Director financeiro
conforme os estatutos estabelecidos pela administração da empresa, e o registro
contabilístico é feito pela contabilidade;
 Os cheques e ordens de transferência presentes a assinatura são sempre acompanhados
dos respectivos comprovativos da despesa (cópias da factura, factura-proforma, nota de
encomenda, requisição), devidamente validados pelo requerente, com o carimbo de
validação de despesas, onde preenche-se o código e a descrição da obra ou departamento
que necessita do bem ou serviço a data e a rúbrica do requerente;
 A empresa não assina cheques em branco e/ou ao portador e os livros de cheques e os
cheques pré-datados encontram-se devidamente protegidos contra descaminho. A
custódia é mantida num cofre na sala do assessor da administração.
38
 c) Recebimentos.

Conforme as respostas do questionário, o levantamento das medidas de Controlo Interno

relacionados aos recebimentos são:

 A forma de recebimento privilegiada pela empresa é transferência bancária;

 Os empregados que efectuam registros nas contas correntes de clientes têm acesso a
valores recebidos ou a secção e as funções de tesouraria;
 A empresa deposita diariamente, todos os valores recebidos em numerários ou em
cheque, este depósito é efectuado por um empregado, que não desempenha funções na
contabilidade e na tesouraria, designado por relações públicas, é responsável e
responsabilizado no caso de qualquer irregularidade nos valores depositados e
levantados dos bancos;
 Nas vendas a dinheiro a empresa solicita sempre aos seu clientes de usarem cartões de
débitos, transferências e Comprovativo de depósitos bancários, portanto, dificilmente
ocorre transações em dinheiro, pelo que a conferência do total de recibos emitidos e
comparada com estes comprovativos de recebimento.
 Quanto aos cheques de clientes devolvidos pelos bancos, a empresa efectua cópias
destes cheques e contacta imediatamente o cliente para solucionar o problema, porem
não feito qualquer registro na empresa sem se confirmar que o valor do cliente entrou
efectivamente na conta da empresa.

d) Caixas e Bancos.

Conforme as respostas do questionário, o levantamento das medidas de controlo

interno relacionados aos caixas e bancos são:

 Existe segregação entre funções de, custódia dos fundos, Pagamentos e recebimentos,
contabilização, reconciliações, emissão e autorização de documentos. Os pagamentos e
recebimentos são de responsabilidade do departamento de tesouraria por pessoas
diferentes coadjuvado pela secção de compras, vendas e do departamento de produção.
Os registros contabilísticos e as reconciliações são da responsabilidade da contabilidade
e por colaboradores diferentes. Cada colaborador e responsável por um determinado
número de contas bancárias e o determinado número de clientes (acompanhamento

39
 permanente de conta corrente), consoante a um ficheiro previamente preparado pelo
chefe da contabilidade;
 A empresa afirma que os empregados que manuseiam valores, sobretudo cobradores e
os que se deslocam aos bancos (efectivação de depósitos, etc.), estão seguros contra o
risco de roubo. não recebemos detalhes sobre o tipo de proteção;
 Apenas o Caixa possui a chave do cofre onde é mantido o numerário em caixa;
 A empresa apenas efectua pagamento em dinheiro de pequenas despesas e nos casos de
grandes despesas, apenas quando há impossibilidades de efectuar transferências, ou
aquando o dinamismo da operação que origina a despesa não permitir o recurso a
transferência;
 Os pagamentos feitos do caixa, são conferidos com base em documentos devidamente
conferidos e aprovados pelo responsável pela delegação ou departamento onde se
origina a despesa, através de um carimbo de validação da despesa e a rúbrica do
responsável, pelo que todas as despesas não rubricadas não podem ser pagas.
 Os caixas da empresa funcionam em sistema de fundo fixo, mais não é feito o
orçamento de caixa;
 São o Director financeiro e o Assessor da administração que autorizam a constituição
dos fundos fixos;
 Os pedidos para a constituição dos fundos fixos é acompanhados por um mapa
previsional das despesas, poderem cada caixa, tem o valor máximo de fundo a receber
por mês, e ao repor o fundo e colocado a carimbo de “pago” a este mapa previsional,
em que uma o original fica com o Director financeiro, uma cópia para fica com o Caixa
e outra com a contabilidade acompanhado do comprovativo bancário;
 No caso das delegações, são controladas pelo respectivo Director a delegação que valida
todo tipo de documento que ali se origina. As delegações devem enviar por e-mail as
folhas de caixas detalhadas e a contagem física diariamente à contabilidade para o
respectivo controlo. O reforço do caixa (fundo fixo) é feito através de um caixa de
passagem, controlado pela contabilidade e no final de cada mês deve estar sempre
saldado. Quinzenalmente o Director da delegação efectua a contagem física surpresa na
presença do Caixa, as folhas de caixas e da contagem física e todos outros documentos
(faturas, mapas de despesas, etc.) são rubricados pelo Director da delegação e enviados
fisicamente para a contabilidade, para tratamento e arquivo;

40
  Para a composição do saldo do caixa a empresa inclui dinheiro, cheques, vales, selos
entre outros, porém no final do exercício económico, apenas inclui dinheiro;
 Todas as contas são conciliadas mensalmente, por um funcionário da contabilidade, sem
acesso a cheques e numerários, que coloca a sua rúbrica e data da reconciliação.
 As conciliações são colocadas numa grelha padrão, que é compreendida por todos na
DAF, mas o acesso as conciliações é exclusivo da contabilidade; O responsável da
contabilidade valida as conciliações e os itens pendentes a mais de 3 meses são
investigados junto a tesouraria.
 As contas bancárias são distribuídas anualmente, aos funcionários da contabilidade
para acompanhamento permanente, estes funcionários são os primeiros
responsabilizados a prestar qualquer tipo de informação sobre os movimentos nas
contas.

4.3 Análise das Demostrações Financeiras

Conforme estabelecido pelo Decreto Nº 82/01 de 16 de novembro – Plano geral de

contabilidade Angolano, fazem parte das demonstrações financeiras, o conjunto de
componentes capazes de dar resposta a necessidade de informação para efeitos externos.

Compõem as Demostrações Financeiras essencialmente: o Balanço, a Demostração de

Resultados e a Demonstração do Fluxo de Faixa e Anexos.

Para manter o sigilo das informações da Empresa, alguns dados numéricos foram
extrapolados. A nossa análise da Demonstrações Financeiras, foi efectuada aos exercícios 2015
e 2016.

a) Análise dos sados dos caixas e Bancos.

Por limitações a analisaremos apenas 2 contas de caixa e duas contas bancárias.

Tabela 2 - Composição das disponibilidades (Valores extrapolados)

Rúbricas 31-12-2016 31-12-2015 Variação

Depósitos a Prazo 164.935.581,05 127.550.803,10 29,31%
Depósitos a Ordem 109.406.362,55 75.269.271,80 45,35%
Caixa 685.900,48 924.021,20 -25,77%
TOTAL 275.027.844,08 203.744.096,10 34,99%
Fonte: fornecido pela empresa, adaptado dos dados fornecidos pela empresa.

41
 Na tabela 2, podemos observar que além do aumento das disponibilidades de 34,99%,
de 2015-2016, há um aumento de 45.35% dos depósitos a ordem e uma diminuição de 25.77%
dos valores em caixa. Do ponto de vista do controlo interno esta diminuição é positiva uma vez
que diminui os valores em dinheiro na empresa, diminuído também a probabilidade destes
serem sujeito a apropriação indevida.

Tabela 3 - Confirmação dos saldos das Caixas e Bancos.

Balancete Balancete C. Física/Ext. Diferença

Data Descrição Moeda USD (1) AOA (1) Banco (2) (1-2)
31-12-2016 BIC DP AOA - 441.499.855,00 441.499.855,00 0,00
31-12-2016 CXAKZ AOA - 11.732.073,00 11.732.072,00 1,00
31-12-2016 BIC DP USD 739.768,00 122.729.706,00 739.768,00 0,00
31-12-2016 CXSDD USD 7.170,00 1.189.525,00 7.170,00 0,00
Fonte: elaboração própria, adaptado dos dados fornecidos pela empresa.

Tabela 4 - Taxa de Câmbio 31/12/2016

Taxa de câmbios Teste (1*3)

Moeda 31-12-2016 (3) 31-12-2015 BIC DP CXUSD
USD 165,903 135,315 122.729.730,50 1.189.524,51
Fonte: elaboração própria.

Na tabela 3, podemos observar que existe coerência entre os saldos evidenciados nos
balancetes, e os que efectivamente estão no extrato do banco e na contagem física da empresa.
O que confirma a medida de controlo interno, referente a inspeção física das disponibilidades.

Podemos ainda observar na tabela 3 em consonância com a 4, de que os valores em

moeda estrageira foram actualizados, a taxa de câmbio do Banco Nacional de Angola à
31/12/2016, cumprindo com a medida de controlo interno e de auditoria referente a
regularização cambial, que estabelece que todos os valores evidenciados em moeda estrangeira
a 31 de dezembro devem ser regularizados a taxa de actual do Banco Nacional, para a sua
apresentação nas demonstrações financeiras.

b) Análise dos Indicadores Económico-Financeiro (2015-2016)

“A situação financeira de uma empresa baseia-se na determinação da sua capacidade para

satisfazer os seus compromissos monetários. É importante analisar se os meios financeiros
utilizados pela empresa são os adequados para manter o seu desenvolvimento de uma forma

42
 estável e permitem honrar os seus compromissos a medida que se vão vencendo. Maria Duarte
(2007)28

Tabela 5 - Fórmulas dos Indicadores Económicos - Financeiros

Rácio Fórmulas
Fundo de Maneio Activo Circulante – Passivo Curto Prazo
Liquidez Geral Activo Circulante/Passivo Circulante
Liquidez Imediata Disponibilidades/Passivo Circulante
Autonomia Financeira Capitais Próprios/Activo
Solvabilidade Capitais Próprios/Capitais Alheios
Fonte: elaboração própria.

Tabela 6 - Rácios Económicos – Financeiros da empresa Omatapalo

Rácios 2015 2016 Variação

Fundo de Maneio 288.571.249,33 332.825.353,25 15,34%
Liquidez Geral 1,43 1,39 -2,65%
Liquidez imediata 0,31 0,33 6,75%
Autonomia Financeira 0,40 0,39 -1,62%
Solvabilidade 0,65 0,64 -2,66%
Fonte: Elaboração própria

Abaixo apresentamos a análise de cada um destes indicadores.

Gráfico 1 - Fundo de Maneio

332.825.353,25
340.000.000,00
320.000.000,00 Fundo de Maneio 2016
288.571.249,33
300.000.000,00 Fundo de Maneio 2015
280.000.000,00
260.000.000,00
1

Fonte: Elaboração própria

No que tange Fundo Maneio, podemos ver que Houve uma variação positiva de 2015
para 2016 de 15.34%. nos dois anos o FM>0, é uma situação estável para a empresa, pois
implica pouca dependência de operações financeiras de tesouraria e boa estruturação do Activo

28
Maria Duarte, citada por (Lopes. K.F., 2012, p. 71) O Controlo Interno na Área Dos Inventários
Caso: Firma, Bento S.A. Universidade Do Mindelo. São Vicente – Cabo Verde [PDF]. Recuperado de:
http://www.portaldoconhecimento.gov.cv/bitstream/10961/3355/1/Lopes%202014.%20O%20controlo%20interno%20na%20
%C3%A1rea%20dos%20invent%C3%A1rios.%20Caso%20Bento%20SA.pdf. Acesso em 26/03/2018
43
Circulante. Os recursos gerados pelo ciclo de exploração são manifestamente suficientes para
as necessidades da empresa.

Gráfico 2 - Liquidez Geral

1,43
1,44
1,42 1,39 Liquidez Geral
1,40 2016
1,38 Liquidez Geral
1,36 2015
1

Fonte: Elaboração própria

Quanto ao grau de liquidez geral, quanto maior melhor. Podemos verificar que houve
uma queda de 2015 para 2016, este índice cuja finalidade é verificar a saúde financeira a curto
prazo da empresa, através da comparação do Activo circulante com o Passivo Circulante,
indica-nos neste caso que o Activo circulante da empresa, nos dois anos, cobre a totalidade do
passivo circulante, o que constitui uma situação saudável para empresa.

Gráfico 3 - Liquidez imediata.

0,34 0,33 Liquidez imediata

2016
0,32 0,31
Liquidez imediata
0,30 2015
1

Fonte: Elaboração própria

Podemos verificar que houve um aumento da liquidez imediata da empresa de 2015 para
2016. Este índice mede a capacidade de fazer ao Passivo Circulante, utilizando somente as
disponibilidades da empresa. E podemos observar que as disponibilidades da empresa
Omatapalo, cobrem até 33% do Passivo circulante.

44
 Gráfico 4 - Autonomia Financeira

0,40
Aut. Financeira
0,40 0,39 2016
Aut. Financeira
0,38 2015
1

Fonte: Elaboração própria

Autonomia financeira, traduz a posição de independência da empresa face aos credores.

Quanto mais elevado este rácio, maior a estabilidade financeira da empresa. Este rácio permitiu-
nos apreciar que os activos da empresa dependem em 60% de capitais alheios. Este facto deveu-
se porque, de 2015 a 2016, houve uma desestabilização da economia em Angola, o que fez com
que a empresa aumentasse os seus capitais alheios, para fazer face aos compromissos.

Gráfico 5 - Solvabilidade

0,65
0,66
0,64 Solvabilidade 2016
0,64 Solvabilidade 2015

0,62
1

Fonte: Elaboração própria

A solvabilidade de uma empresa será tanto maior quanto maior for o valor deste rácio.
Um valor muito baixo pode indiciar uma fraca viabilidade da empresa no futuro, pois significa
uma elevada fragilidade económico-financeira.

Podemos observar, que apesar da variação negativa de 2015 para 2016, o capital próprio
da empresa consegue satisfazer com até 65% do capital alheio, o que constitui um bom
indicador.

A análise dos Indicadores Económico-Financeiros, são regra geral de extrema

importância quer para o Controlo Interno quer para a Auditoria Interna e Externa.

Tendo em conta as medidas de controlo interno adoptadas, a posição Económico-

Financeira da empresa tende a ficar mais reforçada, portanto os indicadores precisão ser
controlados e todos os factores quer positivos ou negativos que originam variação dos índices
devem ser investigados e analisados, porque algumas variações podem se originar de
45
irregularidades, como má contabilização ou até mesmo apropriação indevida de Activos ou até
mesmo falhas no Sistema de Controlo Interno.

No caso da empresa estudada estes indicadores são analisados semestralmente,

conforme a observação efectuada.

4.4 Súmula Conclusiva do Capitulo IV.

Neste capítulo conseguimos observar o levantamento das principais medidas de

Controlo Interno adoptadas pela empresa Omatapalo na área dos Meios Financeiros Líquidos.
46
Queremos referenciar que são boas as medidas de Controlo Interno que a entidade adopta e com
a análise aos dados apresentados, estes têm um impacto positivo nas Demostrações Financeiras
da Empresa, uma vês que, conforme podemos observar no guia da entrevista nos anexos, os
Controlos Internos para empresa Omatapalo, permitem a elaboração oportuna e fiável das
Demostrações Financeiras.

Também verificamos que a empresa Omatapalo, efectua semestralmente a análise dos

indicadores económico-financeiros, não penas com o objectivo de analisar o desempenho
económico e financeiro a que estes indicadores se destinam, mas também, como uma forma de
Controlo Interno e de testar a eficiência do Sistema de Controlo Interno, já que as variações
destes índice podem se originar de algumas irregularidades não prevenias pelo Sistema de
Controlo Interno.

Apesar dos aspectos referenciados, identificamos alguns pontos fracos, relativamente as

medidas de Controlo Interno da empresa, que são os seguintes:

 A empresa possui um Auditor interno, mas não possui um departamento, específico de

auditoria interna, como uma equipa estruturada;
 A Empresa elabora um orçamento de tesouraria mas no final de cada período a que se
refere o orçamento de tesouraria, não é feita a comparação do orçamentado face ao real;
 Após os cheques e ordens de transferência serem assinados e cruzados não é colocado
o carimbo de “pago” aos documentos suportes. Situação que é atenuante atendendo ao
controlo implementado aos pagamentos por conta;
 Os funcionários que efectuam registros nas contas correntes de clientes têm acesso a
valores recebidos ou as funções de tesouraria.
 Para a composição do saldo do caixa a empresa inclui dinheiro, cheques, vales, selos
entre outros, porém no final do exercício económico, apenas inclui dinheiro;

47
CAPITULO V – CONCLUSÕES GERAIS E PROPOSTAS

5.1 Conclusões Gerais

Depois da análise bibliográfica sobre os aspectos gerais do Controlo Interno, das

medidas de Controlo Interno tipicamente existentes na área dos Meios Financeiros Líquidos e
do estudo de caso, reiterando a nossa questão de investigação, podemos evidenciar as seguintes
conclusões gerais:

 No contesto actual em que o crescimento económico, a concorrência e a competitividade

se baseiam na capacidade organizativa das empresas, o Sistema de Controlo Interno é
visto como uma ferramenta de gestão para que as empresas alcancem os objectivos
desejados;
 Para que o Controlo Interno Funcione da melhor forma possível, é necessário que todos
na organização estejam devidamente motivados, comprometidos com a organização e
que tenham bons valores de integridade e ética, visto que o Controlo Interno é
concebido, implementado e mantido por todas pessoas na organização.
 Na implementação do controlo interno, a análise custo/benefício é fundamental, pois os
custos são de carácter financeiro e variarem em função da dimensão da empresa, e os
benefícios são essencialmente qualitativos, pois medem-se em funções do impacto
positivo a nível da actividade geral da empresa e fundamentalmente a nível das
Demonstrações Financeiras;
 Para Auditoria Interna, a implementação, fiscalização e manutenção do Sistema de
Controlo Interno, constitui um dos seus objectivos fundamentais, e para a Auditoria
Externa, um bom Sistema de Controlo Interno, garantem maior segurança com relação
a fidedignidade das Demonstrações Financeiras e minimizam sua actividade já que
reduzem o volume dos testes substantivos;
 Apesar dos Meios Financeiros Líquidos (SNC) ou Disponibilidades (PGCA)
constituírem, uma pequena parte das rúbricas das Demonstrações Financeiras, o
Controlo Interno nesta área, deve ser encarado, como um dos mais importantes, porque
além ser uma das mais sensíveis e vulneráveis a uso impróprio, esta é uma área
transversal, em que qualquer incoerência vai afectar todas as outras áreas da empresa, o
que pode originar demonstrações financeiras incoerentes, levar a problemas de liquidez
e consequentemente a insolvência da empresa;

48
  Na empresa estudada, apesar de algumas ineficiências, verificamos que Controlo
Interno na área das Disponibilidades, tem um impacto positivo, visto que garante maior
celeridade na preparação das demonstrações financeiras, maior fiabilidade as
informações evidenciadas nas demostrações financeiras, e permite a empresa assegurar
os seus Índices Económico-Financeiros;

Portanto, como análise final, concluímos que o Sistema de Controlo Interno nos Meios
Financeiros Líquidos tem um impacto positivo nas Demostrações Financeiras e na actividade
geral da empresa, já que dinamiza a actividade contabilística e financeira, permite elaboração
mais eficiente e a tempo oportuno das Demostrações Financeiras, garante a fidedignidade das
informações, garante maior desempenho económico-Financeiro, apoia o processo de tomada de
as decisões, e acima de tudo garante a salvaguarda dos activos e concomitante a continuidade
da empresa.

5.2. Propostas

Para melhoria dos pontos fracos identificados nas medidas de controlo interno adoptadas
pela empresa, elaboramos as seguintes propostas:

 Dada dimensão da empresa e a mesma funciona apenas com um auditor, propomos que
constitua um departamento específico de auditoria interna com uma equipa estruturada,
uma vez que, quanto maior a empresa mais complexa torna-se a implementação do
sistema de controlo interno, apesar de implementados há grandes probabilidades de
alguns controlos não estarem a funcionar como deviam, quer nas disponibilidades, quer
em outras rúbricas. Portanto uma maior equipa de auditoria interna tornaria os controlos
mais eficazes;
 Propomos também a constituição do um manual dos controlos interno. Pois entre outras
o manual constitui um recurso fundamental para os auditores externo. Alem disso, numa
média ou grande empresa o sistema de controlo interno deve ser estabelecido através de
um manual de processos e procedimentos com descrição de funções, um manual de
políticas e procedimentos contabilísticos e de um manual de medidas de controlo
interno;
 Para que a empresa tenha uma visão mais realista dos seus fluxo de caixas, propomos
que, além da elaboração do orçamento de tesouraria efetue comparação do orçamentado

49
 face ao real, pois isto constitui um controlo dedutivo, a fim de poder apurar os desvios
e fazer face as medidas corretivas;
 Que os funcionários que efectuam registros nas contas correntes de clientes não tenham
acesso a valores recebidos ou as funções de tesouraria, para se evitar apropriação
indevida de fundos, através de contabilizações impróprias;
 Para a real demonstração do saldo de caixa é importante que a qualquer momento os
valores da contagem física dos numerários sejam efectivamente igual ao saldos
registrados, portanto, não deverá incluir para a composição do saldo do caixa a empresa
cheques, vales, selos entre outros, porém no final do exercício económico, apenas inclui
dinheiro. Pode-se adoptar a medida de adiantamento debitando o funcionário e
creditando a conta caixa, para fazer fase a despesas corrente (deslocação e estadia) e
controla-los através da apresentação dos comprovativos de despesas.
 Quanto aos Cheque a empresa pode adoptar a medida de depósitos diários, os que por
algum motivo não forem depositados, a empresa pode utilizar um caixa de passagem
para efectuar os registros, e salda-lo quando o depósito for efectivamente efectuado.

50
 Referências Bibliográficas

 ALMEIDA, B. J. (2014). Manual de Auditoria Financeira. Lisboa: Escolar Editora.

 CHIMPOLO, João (2017) Estudo de caso_ Controlo Interno na Área das
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Acesso em 4 de Fevereiro de 2018

 DA COSTA, C. B. (2010). Auditoria Financeira: Teoria e Prática . 9º Edição. Rei dos

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 INACIO, Helena Coelho, (2014). Controlo Interno: Enquadramento teórico e aplicação
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 LANDU, M (2014) O Plano Geral De Contabilidade Angolano E O Sistema De
Normalização Contabilística De Portugal: Uma Análise Comparada. Instituto Superior
De Contabilidade E Administração Do Porto. Portugal – Porto (PDF) Recuperado de :
http://recipp.ipp.pt/bitstream/10400.22/4878/1/DM_Masidivinga%20Landu_2014.pdf,
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Cabo Verde”.(Monografia para obtenção do grão de licenciatura) Universidade de Cabo

51
 Verde UNS. Praia: Disponível em:
http://www.portaldoconhecimento.gov.cv/handle/10961/2502pdf. Acesso em. 15 de
Março de 2018.
 TOURINHO, Josimar Morais (2013). Auditoria Interna / Controlo Interno Na Área Da
Disponibilidade e Recursos Humanos: Estudo de caso Da Enapor, S.A. (Monografia
para obtenção do grão de licenciatura) Universidade Do Mindelo, Cabo Verde:
Disponível em: http://www.portaldoconhecimento.gov.cv/bitstream/10961/3268.pdf.
Acesso em: 26 de fevereiro de 2016.

52
Anexos.

Anexo1: Questionário.

53
54
55
56
57
Anexo 2: Entrevista.

58
Fonte: Elaboração própria.

59
Anexo 3: Balanço e Demostração de Resultados.

Fonte: Fornecido pela Empresa

60
Fonte: Fornecido pela Empresa

61
Anexo 5: Composição das Disponibilidades:

Anexo 6: Organigrama do Departamento Administrativo e Financeiro

Fonte: Fornecido pela Empresa

62