CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN

PROFESIONAL II - 2013

LOS COSTOS Y TOMA DE DECISIONES RELEVANTES PARA LA

EMPRESA

1. CRITERIOS DE DECISIÓN RELEVANTES SOBRE COSTOS, INGRESOS

Y BENEFICIOS

La contabilidad de costos constituye un sistema de información realizado sobre un

correcto razonamiento sobre la transformación de los recursos o factores económicos
en productos y servicios que tengan un valor reflejado en su precio de venta.

La contabilidad de gestión tiene por objetivo la búsqueda del máximo beneficio,

y esto implica maximizar la eficiencia privada de la gestión de la empresa, lo que
constituye una finalidad perfectamente identificable y numerable para que la
gerencia de la empresa sepa interpretar las oportunidades externas que puede
conseguir con las fuerzas productivas internas.

La toma de decisiones en la empresa forma un proceso continuo que une el

presente con el futuro deseado. Las empresas toman todos los días un enorme
conjunto de decisiones, de corto plazo que no cambian el curso de la orientación
general de la empresa, pero son necesarias para su desarrollo.

Las principales decisiones que se pueden tomar sobre la base de una adecuada
contabilidad de gestión son:

1. Aceptar o rechazar pedidos a su precio correspondiente.

2. Fabricar con medios propios todo o parte de los componentes y servicios
necesarios o comprarlos.
3. Incrementar el volumen de producción o reducir el precio de venta.
4. Elegir los productos a fabricar y a abandonar los productos de poca demanda.
5. Aplicar estrategias competitivas sobre costos, precios y publicidad.
6. Decidir ampliar o reducir la capacidad de fabricación, de admisión o despido
de trabajadores.
7. Decidir inversiones para mejorar la productividad y el costo de los productos.
8. Decidir sobre el mantenimiento de la eficiencia, la minimización de costos y
la maximización de la producción y de los ingresos.
9. Decidir sobre la inversión y la financiación óptima del c r e c i m i e n t o y el
desarrollo.
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

CASO Nº 1
La empresa Manufacturera Santa Isabel S.A. fabrica artículos para damas y caballeros.
Ha estado trabajando con una capacidad del 70 % durante los tres últimos años,
habiendo permanecido las ventas y la producción más o menos constante.

De los libros y registros contables, se ha obtenido la siguiente información respecto

al presente año:

Concepto Producto Producto

damas caballeros

Ventas S/.280,000 S/.420,000

Unidades vendidas 000 105,000
Costo de fabricación: 70,000
Materia prima directa 134,400
Mano obra directa 56,000 42,000
Costos indirectos variables 21,000
Otros costos indirectos: 35,000
Mano obra indirecta
Depreciación:
- Dpto. artículo damas 12,000
- Dpto. artículo caballeros 18,000

Otros costos indirectos fijos S/.100,000

Gastos de administración y
venta: 60,000
Fijos 60,200
Variables
Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para ven- der 40,000
unidades del artículo de caballero a una empresa brasileña a S/.3.20, precio que es
S/.0.80 más bajo que el precio normal. Esta venta no afectará las ventas en nuestro
país .La empresa está muy interesada en conocer si sería b e n e f i c i o s o , desde el
punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido a un precio por debajo de su
precio de venta establecido.

Surgirían las siguientes situaciones si esta orden de venta fuera aceptada:

 Los costos fijos de la fábrica aumentarían S/.800.

 Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no
tendrían que pagarse. Estas ascienden a S/.0.32 la unidad.
Se pide:
Prepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptar o no este pedido.
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

SOLUCIÓN
a) Estado de costos e ingresos
ESTADO COMPARATIVO
Concepto
Ingreso adicional S/.128,000
40,000 x S/.3.20
Costo adicional
MP: (S/.134,400 / 105,000) x 40,000 51,200
MO: (S/.105,000 / 105,000) x 40,000 40,000
CIF: (S/.42,000 / 105,000) x 40,000 16,000
Aumento del costo fijo
Costo indirecto de fabricación 800
Gasto de venta variable 60.200
S/.0.32 x 175,000 56,000
Costo adicional 4,200
(S/.4,200 / 175,000 ) x 40,000 960
Costo total 108,960
Ingreso adicional neto S/.19,040

b) Apreciación
Como quiera que los costos variables para la producción de 40,000 unidades
adicionales. Incluye parte del costo fijo, estos representan un monto inferior a los
ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptación de producir y vender
unidades a un precio inferior al normal, y porque además incrementará la
rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una
situación coyuntural por tener capacidad instalada que no se usa.
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

2. BENCHMARKING COMO GUÍA DE MEJORA CONTINUA

Es una herramienta gerencial utilizada por la empresa para incentivar dentro de la
organización el incremento de la productividad y la eficiencia organizativa. El
benchmarking se ha definido como el proceso continuado de aprendizaje que
partiendo de lo mejor del exterior pretende incorporar el cómo se hacen las
cosas al interior. No es por tanto una herramienta más de la gestión, sino que
marca la orientación que quiere la dirección hacia la búsqueda de las mejores
prácticas de las empresas que conducen a un rendimiento superior. Son tres las
razones que han motivado la aplicación del Ben- Chmarking:

a) Es un medio muy eficiente de introducir mejoras a la empresa. Los directivos

pueden perseguir, a través de la evaluación comparativa, la optimización de su
cadena de valor, lo que le facilitará introducir mejoras en aquellas actividades
en donde se detectan ciertas debilidades; normalmente emplearán proceso
de mejoras de la calidad, auto mejora y reingeniería.
b) Apoya a que las mejoras se incorporen rápidamente. Dado que los
mercados evolucionan rápidamente, se necesitan instrumentos que
faciliten los cambios, en la medida en que el benchmarking es una
herramienta de diagnóstico y aplicación.
c) Tiene el potencial de elevar significativamente las interrelaciones colectivas
de las empresas. Lo que ha motivado a muchas grandes empresas a
colaborar con sus proveedores, con el fin de mejorar la eficiencia de la
cadena de valor.
Normalmente para llevar a cabo el Benchmarking se suele tener en cuenta los
siguientes aspectos:

a. Elección de actividades a mejorar.

b. Determinación de factores claves a medir.
c. identificación de las empresas con prácticas más avanzadas.
d. Medición de la actuación de las compañías más avanzadas.
e. Medición de la actuación de nuestra empresa.
f. Desarrollo y planificación de actuaciones para igualar, mejorar y superar el
modelo.
g. Integración del personal con los nuevos modos de hacer las cosas.
h. Implantación y supervisión de los resultados.
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

CASO Nº 2
EL PRESUPUESTO COMO INSTRUMENTO DE SUPERVISIÓN
Los cuadros siguientes muestran presupuestos parciales a distintos niveles de
capacidad de operación, los que se han obtenido sobre la base de cantidades y
precios estándares debidamente estudiados en las empresas líderes en el país3.

Los costos estándares constituyen un buen marco referencial para formular los
presupuestos de las empresas, sean estas industria- les, comerciales, servicios u otro
giro empresarial.

A continuación, se presentan los presupuestos que tienen la suficiente relevancia

para el presente artículo.

PRESUPUESTO FLEXIBLE DE VENTAS MENSUALES A

DISTINTAS CAPACIDADES DE OPERACIÓN
Productos 40 % 60 % 80 % 100 % 120 % 140 %
A S/.11,00 S/.16,500 S/.22,000 S/.27,500 S/.33,000 S/.38,500
B 11,0000 16,500 22,000 27,500 33,000 38,500
C 4,666 7,000 9,334 11,668 14,000 16,333
Mensual 26,666 40,000 53,334 66,667 80,000 93,333
Anual S/.320,00 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000 S/.1,120,000
0
Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de producción implica
hacer un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para cada uno de los
recursos que se utilizan en la fabricación del producto, y se toma como base los
costos estándares formulados por el área de producción de la empresa.

PRESUPUESTO DE COSTO ESTÁNDAR DE LA MATERIA PRIMA

DIRECTA

Cant. Precio están- Centro de Producto Producto Producto C

están Material dar costos A B
dar
3 Lámina S/.1.00 Corte S/.3.00 S/.3.00 S/.0.00
1 acero
Lámina 0.90 Corte 0.00 0.10 0.90
1 acero
Remaches 0.10 Acabado 0.10 0.10 0.10
2
4 Esmalte 0.10 Acabado 0.10 0.40 0.00
1 Accesorios 0.40 Acabado 0.00 0.00 0.20
8 Cera 0.20 Acabado 0.00 0.00 0.00
S/.3.20 S/.3.60 S/.1.20

El presupuesto de costo estándar de la materia prima directa indica la recopilación

de la información presupuestaria del costo estándar de ese elemento para los
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

diferentes centros de costos que tiene la empresa.

PRESUPUESTO DE COSTO ESTÁNDAR DE LA MANO OBRA DIRECTA

Horas Centro Producto Producto Producto
Detalle Tasa costo A B C
2 Máquina 2.50 Corte S/.5.00 S/.5.00
4 Máquina
corte 2.40 Corte 9.60
1 Máquina
corte 2.50 Estampad 2.50 2.50
1 Máquina
estampar 2.40 Estampad
o 2.40
2 Trabajo
estampar 2.45 Acabado
o 4.90 4.90
2 Trabajo
acabado 2.40 acabado S/.12.40 S/.12.40 4.80
acabado S/.3.20 S/.3.60 S/.16.80

La formulación del costo estándar de la mano de obra directa ha sido la consecuencia

del estudio de tiempos y movimientos para la fabricación de las líneas de producción
que debidamente combinadas con la tasa salarial se ha obtenido el costo unitario de la
mano de obra incorporada a cada una de las líneas de producción.

PRESUPUESTO FLEXIBLE DE COSTOS INDIRECTOS

MENSUALES DEPARTAMENTO DE CORTE
Capacidad de operación
Detalle
40 % 60 % 80 % 100 % 120 % 140 %
Costo variable S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Material indirecto 100.00 150.00 200.00 250.00 300.00 350.00
Mano obra indirecta 333.30 518.00 666.70 833.30 1,036.00 1,166.70
Combustibles 466.70
Energía 450.00 600.00 860.00 1,083.30 1,180.00 1,500.00
Seguros 1,000.00 1,400.00 1,900.00 2,500.00 3,000.00 3,200.00
Comunicaciones 30.00 49.00 70.00 83.30 96.70 112.00
Departamento x 4,100.00 4,100.00 4,166.70 4,166.70 4,166.70 4,220.00
Departamento y 3,900.00 3,900.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,100.00
Total variable 9,913.30 10,717.00 11,863.40 13,383.30 13,779.40 14,648.70
Costo fijo
Alquiler 1,166.70 1,166.70 1,166.70 1,166.70 1,166.70 1,166.70
Seguros 833.30 833.30 833.30 833.30 900.00 900.00
Superintendencia 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33
Depreciación 2,916.70 2,916.70 2,916.70 2,916.70 3,000.00 3,000.00
Gastos administración 850.00 850.00 916.70 916.70 916.70 1,000.00
amortización 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00
Total fijo 6,600.03 6,600.08 6,666.73 6,666.73 6,816.73 6,900.03
Mano obra directa 50 000 60 000 110 000 120 000 140 000 1,50 000
Tasa variable 19.83 % 17.86 % 10.78 % 11.14 % 9.84 % 9.76 %
Tasa fija 13.20 % 11.00 % 6.06 % 5.55 % 4.87 % 4.60 %

Nota: Las tasas fijas y variables, se calculan dividiendo los costos indirectos
variables y fijos entre una base seleccionada.

Los costos indirectos de fabricación calculados y presentados en el presupuesto

flexible son de suma importancia para la empresa, porque le permite analizar la
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

incidencia en el costo de producción a diferentes niveles de producción.

Empresa, porque le permite analizar la incidencia en el costo de producción a
diferentes niveles de producción.

PRESUPUESTO ESTÁNDAR DE COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN

Concepto Producto Producto Producto C

A B
Material dpto. de corte 3.00 3.00 0.90
Material dpto. de acabado 0.20 0.60 0.30
Mano de obra dpto. de corte 5.00 5.00 9.60
Mano de obra dpto. estampado 2.50 2.50 2.40
Mano de obra dpto. de acabado 4.90 4.90 4.80
Costo indirecto dpto. de corte 1.44 1.44 2.77
Costo indirecto dpto. estampado 0.90 0.90 0.86
Costo indirecto dpto. acabado 1.72 1.72 1.68
Total de costo estándar por unid. S/.19.66 S/.20.06 S/.23.31
Cantidad estándar de producción 100 150 200

La gerencia de la compañía para tomar decisiones respecto a la inversión o llevar a

cabo un programa de producción, necesita tener la suficiente información del
proceso de costos, y, una de esa información se presenta a través del presupuesto
estándar del costo de producción.

INFORME PRESUPUESTARIO DE VENTAS POR PRODUCTOS

Cantidad Importes
Prod. Variación Observación
Presu-
Presup. Real puesto Real

A 1,000 1,100 16,500 18,150 1,650 Cantidad aumentada

B 800 800 800 16,500 1,500 Precio aumentado

C 800 800 7,000 5,250 1,750 Menor cantidad. Precio más bajo

Total 2,600 2,600 40,000 41,400 1,400

El cuadro detalla la variación presupuesta de la venta en cantidad y en importes

monetarios por línea de producción, a fin de que los responsables hagan la
evaluación correspondiente y tomen las decisiones del caso.
 CURSO DE TITULACIÓN PARA EXAMEN DE HABILITACIÓN
PROFESIONAL II - 2013

INFORME PRESUPUESTARIO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Mes de enero Capacidad de operación 60 %

Producto A Producto B
Elementos
Presup. Real Variac. Presup. Real Variac.
Materia prima - corte 3,600 4,000 400 3,000 2,900 (100)
Materia prima - 240 260 20 600 610 10
Mano
acabadode obra - corte 2,400 2,600 200 2,000 2,000 0
Mano de obra - 1,200 1,300 100 1,000 1,200 200
Mano de obra -
estampado 2,160 2,340 180 1,800 1,700 (100)
Costo
acabadoindirecto - corte 692 975 283 577 577 0
Costo indirecto - 432 468 36 360 432 72
Costo indirecto -
estampado 756 819 63 630 567 (63)
acabado
Total costo S/.11,480 12,762 1,281 9,967 9,986 19
Número de unidades 1,200 1,300 100 1,000 1,000 0

La preparación del informe presupuestario del costo de producción muestra la

comparación de las cifras reales y estándares presupuestados, y analizando estas, en
cuanto a las causas de volumen y precio, es posible disponer de un control
administrativo que ayude a reducir las pérdidas y permitir que las operaciones del
negocio sean conducidas más eficientemente. Es conveniente la preparación de
comparaciones periódicas (mensuales) de los costos totales y por unidades
presupuestadas (estándares) con los costos totales y por unidades reales.