EL AUDITOR TRIBUTARIO

INTRODUCCION

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es válido señalar que ella

está sustentada en las mismas técnicas, procedimientos normas de una auditoría
financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado la
auditoría financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores
externos, busca dar una opinión fundada sobre la racionabilidad de la situación
financiera y de los resultados económicos demostrados por una empresa, mientras que
la auditoria tributaria esta encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de
la obligación principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente
determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las
particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas , pero claras diferencias respecto
a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u
naturaleza y finalidades, no así su ejecución , ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, técnicas y procedimientos
de la auditoria tributaria son prácticamente las mismas empleadas en una auditoría
financiera tradicional.
La razón de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el
fiscalizador, cual es el examen de la documentación tributaria-contable de los
contribuyentes, tiene características propias de una auditoria, por lo que requiere que
su trabajo se desarrolle sustentándose en normas reconocidas y de aceptación general,
impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseñanza de esta técnica de
control. Las normas de auditoria a que se ha hecho referencia, dada su flexibilidad, se
asimilaran en lo que fuera pertinente a las auditorias desarrolladas al interior del servicio
, con las modificaciones a que dieren lugar las disposiciones legales e instrucciones que
regulan el actuar del fiscalizador tributario.
 EL AUDITOR TRIBUTARIO
Auditoria Tributaria
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento
por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de
aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.
Auditor Tributario
Es el funcionario encargado de realizar el análisis de los registros contables, de
la documentación sustentatoria y de la veracidad de lo informado en las
declaraciones juradas.
Perfil que debe tener un Auditor Tributario de SUNAT
El auditor tributario debe ser un Contador Público, un profesional debidamente
preparado que realiza en análisis de los documentos y registros contables,
declaraciones juradas y documentación sustentatoria con la finalidad de
determinar fehacientemente de toda esta información.
Auditor Tributario que la Sunat exige que el auditor debe tener las siguientes
características:
 Capacidad analítica
 Independencia
 Formación sólida en derecho tributario
 Excelente criterio
 Solvencia moral

Normas profesionales:
El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida
en que afronte su compromiso conrespeto y en apego a normas profesionales tales
como:
 Objetividad:
Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en
omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
 Responsabilidad:
Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y
eficientemente.
 Integridad:
Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad:
Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de intereses
ajenos.
 Compromiso:
Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la que
presta sus servicios.
 Equilibrio:
No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
 Honestidad:
Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,
evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad:
No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a
la que pertenece.
 Criterio:
Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa:
Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
 Imparcialidad:
No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen
de preferencias personales.
 Creatividad:
Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

FACULTADES DEL AUDITOR

a) Exigir la presentación de libros y documentos, planillas y comprobantes de

contabilidad;
b)Recabar explicaciones sobre dichos elementos;
c) Requerir explicaciones sobre la organización de la empresa o sobre el proceso
fabril;
d) Solicitar la presentación de análisis y documentos adicionales de los rubros
de las declaraciones o balances;
e) Confeccionar actas para documentar las explicaciones del contribuyente;

ACTITUDES DEL AUDITOR

LAS ACTITUDES DEL AUDITOR, DEBEN REGIRSE EN LO DETERMINADO
EN LAS NAGAS-NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS,
YA QUE ESTABLECE PARÁMETROS A SEGUIR COMO BUEN REFLEJO DE
SU COMPORTAMIENTO Y DESEMPEÑO LABORAL.
ENTRE ELLAS TENEMOS:
NORMAS GENERALES O PERSONALES
SE REFIERE A LA CUALIDAD QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA
PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS
EXIGENCIAS QUE EL CARÁCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORIA
IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE TIPO.
ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
"LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR PERSONAL QUE TIENE EL
ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y
PERICIA COMO AUDITOR".
COMO SE APRECIA DE ESTA NORMA, NO SÓLO BASTA SER CONTADOR
PÚBLICO PARA EJERCER LA
FUNCIÓN DE AUDITOR, SINO QUE ADEMÁS SE REQUIERE TENER
ENTRENAMIENTO TÉCNICO ADECUADO
Y PERICIA COMO AUDITOR. ES DECIR, ADEMÁS DE LOS CONOCIMIENTOS
TÉCNICOS OBTENIDOS EN LOS
ESTUDIOS UNIVERSITARIOS, SE REQUIERE LA APLICACIÓN PRÁCTICA
EN EL CAMPO CON UNA BUENA
DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN. ESTE ADIESTRAMIENTO, CAPACITACIÓN Y
PRÁCTICA CONSTANTE FORMA LA
MADUREZ DEL JUICIO DEL AUDITOR, A BASE DE LA EXPERIENCIA
ACUMULADA EN SUS DIFERENTES
INTERVENCIONES, ENCONTRÁNDOSE RECIÉN EN CONDICIONES DE
EJERCER LA AUDITORÍA COMO
ESPECIALIDAD. LO CONTRARIO, SERÍA NEGAR SU PROPIA EXISTENCIA
POR CUANTO NO GARANTIZARÁ
CALIDAD PROFESIONAL A LOS USUARIOS, ESTO A PESAR DE QUE SE
MULTIPLIQUE LAS NORMAS PARA
REGULAR SU ACTUACIÓN.
INDEPENDENCIA
"EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA, EL
AUDITOR DEBE MANTENER
INDEPENDENCIA DE CRITERIO".
LA INDEPENDENCIA PUEDE CONCEBIRSE COMO LA LIBERTAD
PROFESIONAL QUE LE ASISTE AL AUDITOR
PARA EXPRESAR SU OPINIÓN LIBRE DE PRESIONES (POLÍTICAS,
RELIGIOSAS, FAMILIARES, ETC.) Y
SUBJETIVIDADES (SENTIMIENTOS PERSONALES E INTERESES DE
GRUPO).
SE REQUIERE ENTONCES OBJETIVIDAD IMPARCIAL EN SU ACTUACIÓN
PROFESIONAL.
SI BIEN ES CIERTO, LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO ES UNA ACTITUD
MENTAL, EL AUDITOR NO
SOLAMENTE DEBE "SERLO", SINO TAMBIÉN "PARECERLO", ES DECIR,
CUIDAR, SU IMAGEN ANTE LOS
USUARIOS DE SU INFORME, QUE NO SOLAMENTE ES EL CLIENTE QUE
LO CONTRATÓ SINO TAMBIÉN LOS
DEMÁS INTERESADOS (BANCOS, PROVEEDORES, TRABAJADORES,
ESTADO, PUEBLO, ETC.).
EN PERÚ, SE ENCUENTRAN EN VIGENCIA UNA DIVERSIDAD DE NORMAS
QUE TRATAN DE
GARANTIZAR LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR, ASÍ TENEMOS:
• REGLAMENTO PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA (ARTÍCULO 5º), APROBADA POR LA
RESOLUCIÓN CONASEV (Nº 014-82-EFC/94.10).
• LEY Nº 28951 ANTES DENOMINADA LEY DE PROFESIONALIZACIÓN
DEL CONTADOR PÚBLICO Nº 13253.
• CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO
CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
"DEBE EJERCERSE EL ESMERO PROFESIONAL EN LA EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA Y EN LA PREPARACIÓN
DEL DICTAMEN".
EL CUIDADO PROFESIONAL, ES APLICABLE PARA TODAS LAS
PROFESIONES, YA QUE CUALQUIER SERVICIO
QUE SE PROPORCIONE AL PÚBLICO DEBE HACERSE CON TODA LA
DILIGENCIA DEL CASO, LO CONTRARIO
ES LA NEGLIGENCIA, QUE ES SANCIONABLE. UN PROFESIONAL PUEDE
SER MUY CAPAZ, PERO PIERDE
TOTALMENTE SU VALOR CUANDO ACTÚA NEGLIGENTEMENTE.
EL ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR, NO SOLAMENTE SE APLICA
EN EL TRABAJO DE CAMPO Y
ELABORACIÓN DEL INFORME, SINÓ EN TODAS LAS FASES DEL PROCESO
DE LA AUDITORÍA, ES DECIR,
TAMBIÉN EN EL PLANEAMIENTO O PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
CUIDANDO LA MATERIALIDAD Y
RIESGO.
POR CONSIGUIENTE, EL AUDITOR SIEMPRE TENDRÁ COMO PROPÓSITO
HACER LAS COSAS BIEN, CON
TODA INTEGRIDAD Y RESPONSABILIDAD EN SU
DESEMPEÑO, ESTABLECIENDO UNA OPORTUNA Y ADECUADA
SUPERVISIÓN A TODO EL PROCESO DE LA AUDITORÍA.

COMPETENCIAS Y CAPACIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

 Competencia General:

Dispone de las destrezas técnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario;

al desarrollar una auditoría tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en
que opera el cliente, facilitando el mejor desempeño, basado en principios exclusivos de
la preparación que se brinda a los alumnos en el enfoque de auditoría a medida, en el
énfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el análisis tributario de
los rubros de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el riesgo.

Capacidades:

 Adquiere los conocimientos teórico-prácticos y doctrinarios, sobre las tres fases

del trabajo de auditoría: Planeamiento, Ejecución e Informe; incentivándolo a la
especialización e investigación de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos
adquiridos y su experiencia profesional.

 Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.

 Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos

e informes de auditoría tributaria.

 Evalúa el riesgo de auditoría

La Fiscalización
1.- Definición
El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos.
Para esto, el SII está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y revisar cualquier
deficiencia en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere
lugar.
La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. Esta
consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los
antecedentes y documentación de los contribuyentes. ( Más detalles en Auditoría
Tributaria )

2.- Tipos de Acciones de Fiscalización

a) Procesos masivos
Los procesos masivos de fiscalización corresponden a los planes que
enfrentan a un número significativo de contribuyentes, a través de procesos más
estructurados de atención y fiscalización, y que cuentan para su ejecución con un
apoyo informático uniforme a lo largo del país, con objeto de lograr eficiencia y
efectividad en la fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por
ser alta, dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente.
Los principales programas de fiscalización de este tipo son la Operación IVA y la
Operación Renta. En la Operación IVA se procesan alrededor de un millón de
declaraciones mensualmente y se realizan cruces que detectan masivamente
inconsistencias para su posterior aclaración. Y en la Operación Renta, por su parte, se
verifican más de 1,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada año
se realiza un cruce de información entre estas declaraciones y más de 15 millones de
registros de información referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones
realizadas. Con los resultados se selecciona aproximadamente al 10% de los
contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir del mes de Junio, a las
oficinas del SII para analizar las principales discrepancias.
b) Procesos selectivos
Los procesos selectivos de fiscalización corresponden a los planes orientados a
actividades económicas o grupos de contribuyentes específicos, que muestran un
incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo
que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atención es más baja, de acuerdo
a que supone una revisión más extensiva e integral del contribuyente.
3. Sujeto de fiscalización:
La facultad de fiscalización de la Administración se ejercita a través de un procedimiento d
entendemos, sólo puede llevarse a cabo a partir del acto administrativo con el cual se ponga e
deudor tributario el ejercicio de dicha facultad.
Considerando que el inicio del procedimiento de fiscalización está dado por el
acto mediante el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario, por ejemplo, su solicitud para que éste exhiba los
libros y demás documentación pertinente, con la finalidad que se revise un período o ejercicio trib
consecuentemente, se entenderá que la fecha de inicio del procedimiento de fiscalización se en
la notificación del documento denominado "requerimiento".
Para dar por finalizado el procedimiento de fiscalización, se requiere de un pronunciamiento de la
ponga en conocimiento del deudor tributario la decisión final que adopte aquélla sobre la comp
con el propósito que el deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no es
señalado por la Administración. Dicho pronunciamiento surtirá efectos al día siguiente de su not

4. Proceso de Fiscalización:
En un proceso de fiscalización pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes
situaciones:
1. Notificación
2. Citación
3. Liquidación
4. Giro

1. Notificación
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se
iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria.
En las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la obligación de poner a disposición
del Servicio, la información que éste requiera.
a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta
sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por entrabamiento a la
fiscalización, y como consecuencia el Servicio está facultado para notificar dicha
infracción. En esta situación, el Servicio notifica por 2ª vez requiriendo los antecedentes,
y esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no
da cumplimiento al requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la justicia
ordinaria que aplique apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los
artículos 93º, 94º, 95º y 96º del Código Tributario.
b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario
levantará un acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia de
ésta.
De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,
documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.),
inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:
1. No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente
con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de la documentación que
aportó, dejándose constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una
carta de aviso en que se da por terminada la revisión.
2. Hay diferencias de Impuestos
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:
- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las diferencias de
impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones
rectificatorias que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera
de plazo.
- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como
trámite necesario para recabar mayores antecedentes.

2. Citación
La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente,
confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión. Sin
embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un
mes, para presentar su respuesta.
¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar
las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la
Citación.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre
una eventual petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este
proceso.
¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?
En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.
- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o
aporta más antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente,
entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en
conocimiento del contribuyente el término de la auditoría a través de una carta de aviso,
y haciendo entrega de su documentación mediante el acta de devolución respectiva.
- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta
antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia
por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se
aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a
practicar las liquidaciones respectivas.
3. Liquidación
La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que
considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente
una vez que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación).
SI USTED NO ESTÁ DE ACUERDO CON LA LIQUIDACIÓN, PUEDE ACOGERSE A
LA INSTANCIA DE REVISIÓN DE LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA Y, EN SUBSIDIO,
RECLAMAR ANTE EL DIRECTOR REGIONAL CORRESPONDIENTE A SU
JURISDICCIÓN.
4. Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica
el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado
de efectuar los cobros respectivos
 PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿En qué consiste el procedimiento de fiscalización?

2. Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria incluyendo a la obligación aduanera, así
como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.

3. ¿Por qué se inicia el procedimiento de fiscalización?

4. Es una facultad discrecional de la SUNAT utilizada para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios.

5. ¿Cuáles son las normas tributarias que sustentan el procedimiento de

fiscalización?
6. El Artículos 61°, 62° y 62°-A del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias; y
7. Reglamento de Fiscalización de SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo
N° 085-2007-EF.
8. ¿Cuándo se inicia el procedimiento de fiscalización?
9. Se inicia cuando surte efecto la notificación de la Carta que presenta a los
funcionarios de SUNAT y primer Requerimiento.

10. ¿Dónde se puede consultar si existe dudas sobre la identificación del

agente fiscalizador?
11. Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su documento de
identificación institucional o DNI. También, podrá acceder a la página web de
SUNAT y consultar mediante su clave SOL ingresando el número de la Carta o
vía telefónica a los teléfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la
Carta.

12. ¿Qué debe hacer cuando le notifican un requerimiento?

13. Atender lo requerido por la SUNAT en el plazo estipulado en el requerimiento o
de ser el caso, solicitar dentro de los plazos establecidos en la norma una
prórroga con la debida sustentación.

14. ¿Qué información normalmente suelen requerir?

15. La exhibición y/o presentación de los libros y/o registros contables, libro de actas,
comprobantes de pago de compras y/o ventas, informes, análisis y demás
documentación y/o información relacionada a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
 beneficios tributarios. También, la sustentación legal y/o documentaria de
observaciones e infracciones imputadas.

16. ¿Qué documentos se utilizan en el procedimiento de fiscalización?

17. La carta, el requerimiento, el resultado del requerimiento y las actas.

18. ¿Existe un plazo para el procedimiento de fiscalización?

El plazo de fiscalización es de un (1) año y se computa a partir de la fecha en
que el sujeto fiscalizado presenta la totalidad de la información solicitada en el
primer requerimiento.

19. ¿Qué puede hacer si no está de acuerdo con el reparo señalado por el
agente fiscalizador?
20. Presentar un escrito indicando su disconformidad con la debida sustentación
legal y/o documentaria.

21. ¿Debo firmar los requerimientos y los resultados del requerimiento aún
cuando no esté de acuerdo con los reparos realizados por SUNAT?
Es recomendable hacerlo ya que la firma de los documentos no constituye una
aceptación de lo requerido o de los resultados que se indican, sino solamente
una constancia de haber recibido dichos documentos y de haber tomado
conocimiento de lo requerido y de los reparos realizados por SUNAT.

22. ¿Existen suspensiones o prórrogas al plazo de fiscalización?

23. Existen siete (7) motivos de suspensión del plazo de fiscalización, es decir
suspenden temporalmente el cómputo del plazo de fiscalización. Por ejemplo:
cuando la SUNAT solicita pericias, información a autoridades de otros países o
entidades de la Administración Pública o entidades privadas. También cuando el
sujeto fiscalizado incumpla con proporcionar lo requerido, durante el plazo de la
prórroga otorgada, etc.
24.
También, existen tres (3) causales de prórroga del plazo de fiscalización por un
año adicional, tal es el caso cuando existe complejidad en la fiscalización, se
determine indicios de evasión fiscal y cuando el sujeto fiscalizado forme parte
de un grupo empresarial o de un contrato de colaboración empresarial u otras
formas asociativas.

25. ¿Existen excepciones al plazo de fiscalización?

26. Solo están exceptuados del plazo de fiscalización aquellos procedimientos de
fiscalización efectuadas por la aplicación de las normas de precios de
 transferencia.

27. ¿Cuándo culmina el procedimiento de fiscalización?

28. El procedimiento de fiscalización culmina con la notificación de la resolución de
determinación y de ser el caso, de la resolución de multa.

29. ¿Qué es una Resolución de Determinación?, ¿Qué es una Resolución de

Multa?
La Resolución de determinación es el acto mediante el cual la SUNAT pone en
conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de
fiscalización. La resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone
en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalización.
30.

31. ¿En qué consiste el régimen de incentivos de las sanciones?

Es una rebaja realizada a las multas del orden del 50%, 70% y 90% por las
infracciones relacionadas a los numerales 1, 4 y 5 del Artículo 178° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida y cancelar con rebaja la multa.

32. ¿En qué consiste el régimen de gradualidad de las sanciones?

Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar gradualmente las
sanciones tomando en consideración criterios como la acreditación, autorización
expresa, frecuencia, acercarse a comparecer, el pago, al peso bruto vehicular y
la subsanación.
TÍTULO IV DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I
Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administración Tributaria
Sección Primera

Facultades, Atribuciones y Funciones en Generales

Artículo 121

La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que

establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en
especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para
constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo.

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere

procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva de acuerdo a lo
previsto en este Código.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones

establecidas en este Código.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que

determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.
7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque
todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico,
económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de las
funciones de recaudación, cobro, notificación, levantamiento de estadísticas,
procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administración Tributaria podrá
acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter reservado de la
información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este Código.

11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e

internacionales para el intercambio de información, siempre que esté resguardado el
carácter reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este
Código, y garantizando que las informaciones suministradas sólo serán utilizadas por
aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.

12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas

entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Código.

13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter
general a sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos
y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberán publicarse
en la Gaceta Oficial.
14. Notificar de conformidad con lo previsto en el Artículo 166 de este Código, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritméticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a través de
listados en los que se indique la identificación de los contribuyentes o responsables,
los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificación del funcionario, que
al efecto determine la Administración Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del
mes de febrero cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional sobre la base de la variación producida en el Índice
de Precios al Consumidor (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año
inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de
la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá ser emitida
dentro de los quince (15) días continuos siguientes de solicitada.

16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales,
en las instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la
materia.
17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos
a los que se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las dependencias
administrativas correspondientes.
18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en
la investigación y persecución de las acciones u omisiones violatorias de las normas
tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partícipes,
y en la comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este Código dentro
del ámbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios
o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que
dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado
para evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a título de intereses.