DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

DEFINICIÓN DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

Sobre la definición de la determinación se pueden proporcionar muchas teorías, así como

describir al sujeto que la realiza, en la práctica puede ser cualquiera de las personas que se
vinculan en la relación jurídico tributaria, pero lo más importante de la determinación es esa
declaración de voluntad que conlleva la aceptación por parte de quien la realiza de haber
llevado a cabo el hecho generador previsto en la ley, y la realización del cálculo del impuesto
y posterior presentación, por lo que la misma lleva implícita la manifestación voluntaria del
reconocimiento de haber ejecutado actos tributarios, Guilliani Fon rouge argumenta que: “La
determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la
administración de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y
el alcance de la obligación.

Nuestra definición es la siguiente: La determinación de la obligación tributaria, en esencia es

un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la Superintendencia de Administración
tributaria el total de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente
voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificación que realice tanto el
propio contribuyente en forma voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior
liquidación, la determinación la puede llevar a cabo también el Estado en ejercicio de su
poder tributario o en forma conjunta con el contribuyente.

En la práctica en nuestro país, el acto de terminación de la obligación tributaria pude estar

a cargo del contribuyente, sin perjuicio del Derecho de rectificación del fisco, que se
materializa en un ajuste después de la revisión correspondiente, a la rectificación voluntaria
del contribuyente, cuando verifica un error u omisión y voluntariamente se presente a
rectificar la declaración presentada. La determinación tiene carácter declarativo, y cumple la
función de reconocimiento formal, por parte del contribuyente de una obligación, que ya
existe por haberse llevado a cabo el hecho generador previamente determinado en la Ley.

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El deudor o responsable al formular la declaración, o la Superintendencia de Administración
Tributaria al efectuar la determinación de oficio, reconocen o declaran la existencia de una
situación individual de carácter obligacional nacida bajo el imperio de la ley.

Se hace imperativo agregar que por medio de este acto la SAT obtiene la información de cada
contribuyente quien voluntariamente la presenta y que sin esa declaración la SAT no sabría
los hechos tributarios realizados por el contribuyente.

NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION

La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación, con respecto la obligación jurídico

tributaria es que la misma nace al producirse el presupuesto material asumido por la ley,
como determinante para ser sujeto del gravamen, dicho en otras palabras, el acaecimiento del
hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar por parte del sujeto pasivo y el derecho de
exigir el pago por parte del sujeto activo o sea el Estado por medio de la SAT bastando para
lo mismo que haya transcurrido el tiempo establecido en la ley. Es importante dejar
constancia que una persona que desde el momento de estar inscrito como sujeto pasivo de un
impuesto cualquiera que este sea debe realizar a determinación del impuesto, ya sea que tenga
que pagar o que no lo haga siempre habrá determinación aun sobre la base 0.

CARACTERÍSTICAS:

1. Coacción en la Génesis del Tributo: El objeto de la prestación surge como

consecuencia de la potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su poder de
imperio. La potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa potestad que tiene
el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser pagados por los
contribuyentes aunque no estén de acuerdo y lo hagan en contra de su voluntad.

2. Coacción Normada: Es emanada de la potestad tributaria del Estado al crear el

tributo y obligar al cumplimiento.

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 3. Finalidad de Cobertura del gasto Público: La finalidad del cobro coactivo,
normado es la cobertura del gasto público, pues mediante el gasto público el Estado
tiene satisfacción de las necesidades públicas que dan nacimiento y lo justifican.

4. Capacidad Contributiva: Si el tributo nace por razones económicas, por esa

necesidad que tiene el Estado de dar cobertura a las necesidades públicas es lógico,
que el aporte se produzca según pautas también económicas, cuyo criterio de
graduación del aporte de los individuos del gasto público sea la capacidad
contributiva de los mismos.

CLASES DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Dentro de las facultades de la administración tributaria se encuentra el de la fiscalización; la

sunat puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentación y libros y/o
registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas
puede ser la fiscalización sobre base presunta, cuando el contribuyente incurra en alguna de
las causales establecidas por el artículo 64° del código tributario. En la presente exposición
se tratará sobre el aspecto práctico de la fiscalización sobre base presunta, teniendo en cuenta
ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

CLASES DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

a) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

b) Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.

DIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE DETERMINACIÓN:

Es claro que las diferencias entre ambos tipos de determinación es que en la determinación
sobre base cierta para establecer la obligación tributaria se parte de hechos reales que

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coinciden con las operaciones realizadas y acreditadas con documentación del deudor
tributario, en consecuencia, se evidencia que tributara sobre su real capacidad contributiva.
Mientras que en la determinación sobre base presunta, se parte de una suposición para que
luego de un procedimiento reglado se determine la obligación tributaria, pudiendo tributar
sobre una capacidad contributiva presunta.

ANALISIS DE LOS ARTICULOS 103, 104 Y 105 DEL CODIGO TRIBUTARIO

ARTICULO 103: Determinación

La determinación de la obligación tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la

administración tributaria, declaran la existencia de la misma, conforme a la ley, calculan la
base imponible y su cuantía o bien declaran la inexistencia, exención o inexagilidad de la
obligación tributaria.

ARTICULO 104: Cumplimiento

Determinada la obligación tributaria, el contribuyente o responsable, deberá cumplirla sin

necesidad de requerimiento por parte de la administración.

ARTICULO 105: Determinación por el contribuyente o Responsable

En el artículo explica que la determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que
deberán presentar los contribuyentes, en las condiciones que establezca la ley.

La administración tributaria podrá autorizar a los sujetos que presenten declaraciones,

estados financieros, sus anexos o cualquier información que estén obligados a proporcionar
conforme a la ley, por vía electrónica u otros medios.

Adicional establece los siguientes requisitos para la presentación de medios:

1. Identificación por medio de clave electrónica al sujeto pasivo de la obligación

tributaria.

2. El aseguramiento de la integridad de la información.

3. Entrega de constancia en físico o electrónico de la recepción de la información.

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ARTICULO 106. Omisión o rectificación de declaraciones.

El contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla,

podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presente antes de ser notificado de la
audiencia. Una vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podrá presentar
declaración o rectificarla de los períodos e impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lo
hiciere, no tendrá validez legal. Cuando como consecuencia de la declaración extemporánea
o de la rectificación resulta pago de impuesto, gozará del cincuenta por ciento (50%) de la
rebaja de los intereses y de la sanción por mora reducida en ochenta y cinco por ciento (85%),
siempre y cuando efectúe el pago junto con la declaración o rectificación. Las rectificaciones
a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la Administración Tributaria, tendrán
como consecuencia el inicio del cómputo para los efectos de la prescripción.

Se entiende por declaraciones rectificatorias presentadas, todas aquellas que tengan por
objeto corregir un dato mal registrado o completar una declaración por información omitida
en la declaración original presentada.

Que corregir

- Llena tus datos (NIT, mes y año del impuesto que quieres rectificar).

- Introduce la cantidad correcta de tu renta.

- La rectificación puede costarte Q15 o más, además de la cantidad que deberás de pagar
porque no la declaraste.

El contribuyente que desee rectificar alguna de sus declaraciones no tiene un plazo para
hacerlo, siempre que no exceda los cuatro años de validez del impuesto.

El costo de la rectificación varía cada seis meses según los parámetros de la tasa de interés
del Banco de Guatemala (Banguat).

ARTICULO 107. *Determinación de oficio.

En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentación de la declaración

o no proporcione la información necesaria para establecer la obligación tributaria, la

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Administración Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde
administrar. Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria deberá
requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez (10)
días hábiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las
declaraciones o informaciones requeridas, la Administración Tributaria formulará la
determinación de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta conforme este Código, así
como la de las sanciones e intereses que corresponda. Seguidamente procederá conforme a
lo que establecen los artículos 145 y 146 de este Código.

ARTICULO 108. Determinación de oficio sobre base cierta.

Vencido el plazo a que se refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente o responsable
cumpla con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información requerida,
la Administración efectuará de oficio la determinación de la obligación, tomando como base
los libros, registros y documentación contable del contribuyente, así como cualquier
información pertinente recabada de terceros. Contra esta determinación se admite prueba en
contrario y procederán todos los recursos previstos en este código.

ARTICULO 109: Determinación de oficio sobre base presunta

En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar información,

documentación libros y registros contables, la Administración Tributaria determinará la
obligación sobre base presuntiva.

Se tomarán como indicios los promedios de periodos anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el impuesto correspondiente.

La determinación que en esta forma se haga, deber ser consecuencia directa, precisa, lógica,
y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.

Prueba en contrario se admite contra la determinación de oficio de oficio sobre base presunta,
en base al código tributario.

ARTICULO 110: Efectos de la determinación sobre base presunta

En caso de determinación sobre base presunta subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo,
derivada de una posterior determinación sobre base cierta, siempre que se hago por una sola

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vez y dentro del año siguiente (contando a partir de la fecha en que se efectuó la
determinación sobre base presunta.

ARTICULO 111: Error de calculo

Si el sujeto pasivo hubiere cometido error de cálculo y el resultado fuere a favor de la

administración tributaria, ésta le requerirá el pago de lo adeudado, corriéndole audiencia por
5 días, transcurridos sin más trámites y dentro del plazo improrrogable de 5 días deberá
efectuar el pago.

Caso contrario, fuere a favor del contribuyente, la administración tributaria notificara a quien
corresponda y procederá a acreditar en cuenta lo solicitado al Ministerio de Finanzas Públicas
que se haga efectiva la devolución de la diferencia, si no fuere impugnada la resolución.

La devolución se hará de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo
de 30 días.