EJEMPLO 1. PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.

La sociedad “FECMA, SA” ha obtenido en el ejercicio X0 un beneficio

antes de impuestos de 60.000 u.m. Las deducciones en la cuota
ascienden a 5.000 u.m. y las retenciones y pagos a cuenta a 4.000 u.m.
El tipo impositivo es del 30%.
La liquidación sería la siguiente:

Tal y como hemos indicado anteriormente, la norma excluye las

retenciones y pagos a cuenta en el cálculo del impuesto corriente.
EJEMPLO 2. ACTIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.
Supongamos el mismo caso anterior pero siendo las retenciones y pagos
a cuenta efectuados de 15.000 u.m.
Como veremos a continuación, se va a poner de manifiesto un activo por
impuesto corriente:
Ejercicio núm. 3: Ejercicio completo con diferencias temporarias, cálculo
de la cuota íntegra (impuesto corriente), impuesto devengado, registro
contable e información a revelar.
Una empresa presenta a 31.12.05 (primer año de actividad) el siguiente
balance previo a la liquidación del impuesto sobre ganancias:

Sabemos que la DAPPE de la maquinaria se está realizando al 10%

anual (sobre la base de 20.000 u.m.). La depreciación fiscal es del 25%
anual (por ser entidad de nueva creación dispone de una depreciación
fiscal acelerada q ue le permite depreciar fiscalmente el activo durante
los primeros 4 años).
También se conoce que entre las deudas a corto plazo figura una
sanción de 500 u.m. que se tendrá que pagar el año próximo (que se ha
contabilizado como un gasto) y que no es ni será deducible a efectos
fiscales.
Se pide: (tipo impositivo 30%)
 Estimar el impuesto sobre ganancias a pagar a DIAN (impuesto
corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre ganancias.
 Montar el balance final del ejercicio.

Solución:
1. Cálculo de las diferencias temporarias.
Respecto a la maquinaria:

El valor contable es superior a su base fiscal debido a la depreciación

acelerada que se efectúa desde la perspectiva fiscal. En este caso, se
origina un pasivo por impuesto diferido que se cancelará en ejercicios
posteriores a medida que se vaya adecuando la depreciación contable
con la fiscal.
Respecto a la deuda por sanción:

El valor contable y la base fiscal es coincidente y, por tanto, no se origina

ninguna diferencia temporaria ya que el importe de tal pasivo no será
deducible en ejercicios futuros. En este caso, existe una diferencia
permanente.
2. Cálculo de la cuota fiscal o impuesto corriente.

Para el cálculo del impuesto corriente deberá tenerse en cuenta,

partiendo del resultado contable, la diferencia de valor actual que existe
en la maquinaria (BF < VC) y la sanción.
 Diferencia de valor de la máquina: reducción de la base imponible por el
menor valor fiscal respecto al valor contable originado en el ejercicio
(3.000 u.m.).
 Deuda por sanción: aumento de la base imponible por la diferencia
permanente que se origina por el gasto contable no deducible a efectos
fiscales (500 u.m.)

3. Registro contable y reconocimiento de los efectos impositivos

Impuesto corriente: 750 u.m. (calculado en base a la liquidación fiscal).

Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio: 900 u.m. (calculado
en función de las diferencias temporarias).

El gasto por impuesto sobre ganancias se obtiene por la suma de:

+ Impuesto corriente
+/- impuestos diferidos
En este caso: 750 + 900 = 1.650 u.m.
4. Información a revelar.

Conciliación numérica entre el gasto por el impuesto y el resultado de

multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables:
Explicación de los componentes principales del gasto por el impuesto
sobre ganancias:
EJEMPLO: DIFERENTES CRITERIOS DE DEPRECIACIÓN
CONTABLE Y FISCAL.
La empresa “X, S.A.” adquiere el 1-1-X0 un equipo electrónico por 10.000
u.m. La vida útil del equipo es de cuatro años mientras que el coeficiente
máximo fiscal de depreciación es del 20%.
Veamos en primer lugar el valor en libros a lo largo de la vida útil y la
base fisca de cada ejercicio.

Procedemos a continuación a comparar el valor en libros y la base fiscal

a final de cada ejercicio:

En cada uno de los ejercicios en que nace la diferencia temporaria

deducible haremos:

En el ejercicio X4 en que se produce la reversión, el asiento a realizar

será:

EJEMPLO: PROVISIONES POR REPARACIONES, DEVOLUCIONES Y

SIMILARES.
Una empresa dota una provisión para reparaciones futuras por valor de
5.000 u.m. el 31-12-X0. Calcular la diferencia temporaria correspondiente
suponiendo que fiscalmente es deducible cuando se realice la reparación
y ésta se efectúa en el año X2.
Veamos la comparación entre valor en libros y base fiscal:

En el ejercicio X0 registraremos la diferencia temporaria deducible:

En el ejercicio X2 revierte por lo que procede efectuar el siguiente

asiento:

EJEMPLO: VARIACIONES EN EL TIPO IMPOSITIVO.

Supongamos que la sociedad anónima “RODAX” presenta en su balance
de situación, entre otras, las siguientes cuentas:

Los anteriores activos y pasivos están calculados con un tipo impositivo

del 35%.
En el ejercicio siguiente se produce una variación en dicho tipo que se
reduce al 30%.
Realizar los asientos contables que procedan como consecuencia de la
variación del tipo impositivo.
 Al haber disminuido el tipo impositivo en cinco puntos, los créditos que
“RODAX” tiene frente a la Hacienda Pública variarán en esa misma
proporción, lo mismo que el pasivo existente. Ahora bien, el 5% de
disminución debe ser calculado sobre el valor de la diferencia temporaria
o, en el caso de la cantidad a compensar por pérdidas, sobre el importe
de dichas pérdidas. En ningún caso puede variarse el saldo de las
cuentas que recogen estos saldos en un 5%, ya que éstas representan el
crédito frente a la Hacienda Pública en términos de cuota, mientras que
el tipo de gravamen debe aplicarse sobre la base de la que deriva esta
cuota.
 La base que corresponde a la cuenta “Activos por diferencias
temporarias deducibles”, será: 3.500/0,35 = 10.000, por lo que el ajuste
a practicar será (0,30 – 0,35) x 10.000 = -500.
 El crédito por pérdidas a compensar es el resultado de aplicar el 35% a
dichas pérdidas; por tanto, éstas ascienden a 2.800/0,35 = 8.000 y la
cantidad a ajustar será (0,30 – 0,35) x 8.000 = -400.
 Por lo que hace referencia al pasivo por diferencias temporarias
imponibles, corresponde una base de 525/0,35 = 1.500 por lo que el
ajuste debe ascender a (0,30 – 0,35) x 1.500 = -75.

Los asientos contables a realizar son los siguientes:

Recuérdese que, según se ha indicado como contenido en la norma, los
activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

https://www.gerencie.com/nic-12-impuesto-sobre-las-ganancias-gasto-ingreso-por-impuesto-
sobre-las-ganancias.html