IMPUESTO  SOBRE  EL  VALOR  AÑADIDO  

CASO  PRÁCTICO  2.  Lugar  de  realización  del  hecho  imponible.  Operaciones  Interiores  
Tutoría  Escuelas  Pías.  Prof.  Ruiz  Garijo  
Curso  2011/2012  
 
1.   Un   fabricante   alemán   vende   géneros   de   seda   en   España   desde   su   almacén   situado   en   Valdemoro,   donde  
la  mercancía  es  recogida  por  los  clientes.    
à    ¿Cuál  debe  ser  el  lugar  de  realización  de  la  operación?  Véase  el  art.  68  LIVA.  
De   conformidad   con   lo   dispuesto   por   el   art.   68.uno   de   la   LIVA,   «Las   entregas   de   bienes   que   no   sean   objeto   de  
expedición   o   transporte   se   entenderán   realizadas   en   el   territorio   de   aplicación   del   impuesto   cuando   los   bienes   se  
pongan  a  disposición  del  adquirente  en  dicho  territorio».  En  el  supuesto  de  que  no  se  produzca  ninguna  expedición  o  
transporte   con   destino   a   un   territorio   o   país   situado   fuera   del   ámbito   espacial   del   impuesto,   la   entrega   se   ha   de  
entender  efectuada  en  España,  siempre  que  los  bienes  objeto  de  la  misma  sean  puestos  a  disposición  del  adquirente.  
 
2.  Una  empresa  conservera  con  el  almacén  situado  en  Teruel  contrata  la  venta  de  una  partida  de  latas  de  
espárragos   a   Estados   Unidos,   poniéndolas   a   disposición   del   comprador   en   sus   almacenes   de   Ohio.   à     ¿Cuál  
debe  ser  el  lugar  de  realización  de  la  operación?  Véase  el  art.  68  LIVA.  
De  acuerdo  con  el  criterio  del  art.  68,  apartado  dos,  número  1º  LIVA,  la  operación  se  entendería  realizada  en  Teruel,  
que   es   el   lugar   donde   se   inicia   el   transporte   de   la   mercancía,   quedando   por   tanto   sujeta   a   IVA   en   España.   Ahora   bien,  
al   tratarse   de   una   exportación,   la   operación   se   encontrará   sujeta   y   exenta   del   Impuesto.   En   este   sentido,   lo   que   el  
legislador   realiza   es   fijar   una   norma   para   determinar   dónde   se   entiende   realizada   la   operación   a   efectos   de  
determinar   qué   legislación   resulta   aplicable,   por   lo   que,   una   vez   fijado   que   la   operación   se   encuentra   realizada   en  
España,  la  normativa  a  aplicar  debe  ser  la  española,  la  cual  declara  la  sujeción  y  exención  de  esta  entrega.  
 
3.  Un  promotor  inmobiliario  residente  en  Uruguay  realiza  en  Benalmádena  la  promoción  de  24  viviendas  
unifamiliares.   Terminada   su   construcción,   se   procede   a   su   entrega   a   los   adquirentes,   todos   ellos   con  
residencias  fijadas  en  distintos  Estados  de  la  Unión  Europea.    ¿Cuál  debe  ser  el  lugar  de  realización  de  la  
operación?  Véase  el  art.  68  LIVA.  
Dispone   el   art.   68.dos.3º   de   la   LIVA   que   se   considerarán   realizadas   en   territorio   de   aplicación   del   Impuesto   «las  
entregas   de   bienes   inmuebles   que   radiquen   en   dicho   territorio».   En   estas   transmisiones   no   presenta   ninguna  
importancia  el  lugar  de  residencia  del  transmitente  ni  del  adquirente.  
 
Al   tratarse   de   bienes   inmuebles   situados   en   territorio   de   aplicación   del   IVA   español,   la   entrega   de   los   mismos   se  
considerará   efectuada   en   el   citado   territorio,   siendo   la   Administración   española   la   competente   para   gravar   las  
citadas  transmisiones.  El  promotor  uruguayo  se  verá  por  su  parte  obligado  a  nombrar  representante  fiscal  en  España,  
sin   perjuicio   de   que   su   tributación   corresponda   a   la   de   empresarios   con   establecimiento   permanente   de   actividad  
esporádica,   esto   es,   obras   de   construcción,   instalación   o   montaje   cuya   duración   exceda   de   doce   meses,   tal   y   como  
señala  el  art.  69.cinco  c)  de  la  LIVA.  
 
4.   Un   avión   realiza   el   siguiente   trayecto:   Zurich-­Madrid-­Lisboa-­Guayaquil.   Determínese   el   lugar   de  
realización  de  las  entregas  que  se  efectúen  en  el  trayecto  comprendido  entre  Madrid  y  Lisboa.¿Cuál  debe  
ser  el  lugar  de  realización  de  la  operación?  Véase  el  art.  68  LIVA.  
Como   es   sabido,   el   art.   68.dos.4º   LIVA   dispone   que   «Se   entenderán   realizadas   en   el   territorio   de   aplicación   del  
impuesto  las  entregas  de  bienes  a  los  pasajeros  que  se  efectúen  a  bordo  de  un  buque,  de  un  avión  o  de  un  tren,  en  el  
curso  de  la  parte  de  un  transporte  realizado  en  el  interior  de  la  Comunidad,  cuyo  lugar  de  inicio  se  encuentre  en  el  
ámbito  espacial  del  impuesto  y  el  lugar  de  llegada  en  otro  punto  de  la  Comunidad.  Cuando  se  trate  de  un  transporte  
de   ida   y   vuelta,   el   trayecto   de   vuelta   adquiere   la   consideración   de   un   transporte   distinto.   A   los   efectos   de   este   número  
se  considerará  como:  
a)  La  parte  de  un  transporte  realizada  en  el  interior  de  la  Comunidad,  la  parte  de  un  transporte  que,  sin  escalas  en  
territorios  terceros,  discurra  entre  los  lugares  de  inicio  y  de  llegada  situados  en  la  Comunidad.  
b)   Lugar   de   inicio,   el   primer   lugar   previsto   para   el   embarque   de   pasajeros   en   el   interior   de   la   Comunidad,   incluso  
después  de  la  última  escala  fuera  de  la  Comunidad.  
c)  Lugar  de  llegada,  el  último  lugar  previsto  para  el  desembarque  en  la  Comunidad  de  pasajeros  embarcados  también  
en  ella,  incluso  antes  de  otra  escala  en  territorios  terceros».  
Este  precepto  comprende  las  entregas  de  bienes  a  los  pasajeros  efectuadas  a  bordo  de  un  buque,  avión  o  tren,  en  el  
curso   de   la   parte   de   un   transporte   realizada   en   el   interior   de   la   Comunidad,   las   cuales   se   han   de   considerar  
efectuadas   en   el   ámbito   de   aplicación   del   impuesto   si   el   lugar   de   inicio   se   encuentra   en   el   citado   ámbito,   y   el   lugar   de  
llegada  en  otro  punto  de  la  Comunidad.  Quiere  ello  decir  por  tanto  que  en  estos  supuestos  habrá  de  aplicarse  la  ley  
española,   sea   cual   fuere   el   lugar   de   carga   de   los   bienes   utilizados   en   las   referidas   operaciones,   y   sea   cual   fuere   la  
nacionalidad  o  sede  de  las  compañías  que  efectúen  el  viaje.  
 
5.   Una   entidad   está   realizando   en   España   unas   instalaciones   por   encargo   de   una   empresa   italiana   sin  
domicilio   en   España   para   otra   entidad   española.     ¿Cuál   es   el   lugar   de   realización   de   tales   operaciones?  
Véase  el  art.  68  LIVA.  
Según   el   artículo   68   de   la   LIVA/92,   las   entregas   de   bienes   que   no   sean   objeto   de   expedición   o   transporte,   se  
entenderán   realizadas   en   el   territorio   de   aplicación   del   Impuesto   cuando   los   bienes   se   pongan   a   disposición   del  
adquirente  en  dicho  territorio.  
Asimismo,   dicho   precepto   establece   que   se   entenderán   realizadas   en   el   territorio   de   aplicación   del   Impuesto   las  
entregas  de  los  bienes  que  hayan  de  ser  objeto  de  instalación  o  montaje  antes  de  su  puesta  a  disposición,  cuando  la  
instalación  se  ultime  en  el  referido  territorio.  Esta  regla  sólo  se  aplicará  cuando  la  instalación  o  montaje  implique  la  
inmovilización   de   los   bienes   entregados   y   su   coste   exceda   del   15   por   ciento   de   la   total   contraprestación  
correspondiente  a  la  entrega  de  los  bienes  instalados.  
Dado   que   la   instalación   se   pone   a   disposición   de   la   adquirente   en   territorio   de   aplicación   del   impuesto   y   por   otra  
parte,   la   instalación   ha   de   ser   objeto   de   montaje,   se   supone   que   a   cargo   de   la   entidad   que   realiza   la   instalación,  
también   en   el   territorio   de   aplicación   del   impuesto,   la   aplicación   de   cualquiera   de   las   dos   reglas   mencionadas   lleva   a  
la   conclusión   de   que   la   entrega   del   bien   objeto   de   la   misma   se   entiende   realizada   en   territorio   de   aplicación   del  
impuesto.  
 
6.–TERMO,  SA  compra  a  una  empresa  francesa,  identificada  en  ese  país  a  efectos  de  IVA,  una  máquina  que  
requiere  ser  instalada  e  inmovilizada  en  sus  instalaciones  por  1.000  euros.  El  coste  de  instalación  es  375  
euros.  Véase  el  art.  68  LIVA.  
En  España.  Se  trata  de  una  de  una  instalación  de  un  bien  que  requiere  de  su  inmovilización  y  el  coste  de  la  instalación  
supera  el  15%  del  total  de  la  contraprestación.  (  artículo  68.Dos.2  LIVA/1992).  
 
7–Una   empresa   española   manda   dos   ingenieros   a   Portugal   a   realizar   un   estudio   de   la   situación   de   las  
estructuras   del   edificio   desde   donde   la   empresa   portuguesa   realiza   su   actividad   empresarial.   ¿Cuál   es   el  
lugar  de  realización  de  tales  operaciones?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
En   Portugal   porque   se   tratan   de   servicios   relacionados   directamente   con   un   bien   inmueble   situado   en   ese   país   (  
artículo  70.Uno.1  LIVA/1992).  
 
8.–  Los  dos  ingenieros  anteriormente  mencionados  necesitan  ciertos  materiales  para  realizar  un  estudio  
por  lo  que  su  empresa  contrata  con  una  empresa  de  transportes  el  envío.  ¿Cuál  es  el  lugar  de  realización  
de  tales  operaciones?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
En   España,   por   la   parte   del   transporte   correspondiente   al   realizado   en   el   territorio   español   y   en   Portugal   por   el  
realizado  en  ese  país  (  artículo  70.  Uno.2  LIVA/1992)  
 
9.   Un   cantante   egipcio   da   un   concierto   en   las   fiestas   populares   de   Benalmádena.   ¿Cuál   es   el   lugar   de  
realización  de  tales  operaciones?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
El  servicio  se  presta  materialmente  en  España,  se  grava  en  España.  
 
10.   Un   empresario   alemán   presta   servicios   de   reparación   de   ordenadores   a   un   particular   español.   Los  
ordenadores  están  instalados  en  España  y  el  servicio  se  presta  efectivamente  en  el  TAI.  ¿Cuál  es  el  lugar  de  
realización  de  tales  operaciones?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
Como  los  ordenadores  están  en  España,  se  gravará  en  España.  
 
11.   Un   empresario   español   envía   a   Alemania   maquinaria   para   reparar   que   luego   será   reenviada   a   España.  
¿Cuál  es  el  lugar  de  realización  de  tales  operaciones?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
La  operación  estará  sujeta  al  IVA  español  por  aplicación  de  la  regla  general.  
 
12.   Cliente   domiciliado   en   el   territorio   de   aplicación   del   IVA   contrata   con   una   empresa   establecida   en  
Francia  la  prestación  del  servicio  de  telefonía  móvil  tanto  fuera  como  dentro  de  España.  ¿Cuál  es  el  lugar  
de  realización  de  tales  operaciones?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
Hay  que  distinguir:  
-­   Si   el   cliente   es   un   empresario   o   profesional   y   el   servicio   de   telecomunicación   está   destinado   a   su   sede   en   España  
estará  sujeto  al  IVA  español.  
-­   Si   el   cliente   es   un   empresario   o   profesional   y   el   servicio   de   telecomunicación   está   destinado   a   su   sede   fuera   de  
España  no  estará  sujeto  al  IVA  español.  
-­  Si  el  cliente  es  un  particular  el  servicio  no  estará  sujeto  al  IVA  español.  
 
  
13    Particular  domiciliado  en  el  territorio  de  aplicación  del  IVA  contrata  con  una  empresa  establecida  en  
EEUU   la   prestación   de   un   servicio   de   televisión.   ¿Cuál   es   el   lugar   de   realización   de   tales   operaciones?  
Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
El  servicio  estará  sujeto  al  IVA  español    
 
14.     Un   abogado   con   despacho   profesional   en   Canarias   presta   servicios   para   diversas   sociedades  
mercantiles   que   tienen   su   domicilio   social,   unas   en   las   Islas   y   otras   en   la   Península.   ¿Están   sujetos   los  
servicios  descritos  al  IVA?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
El   iva   no   se   aplica   en   las   Islas   Canarias   (art.   3.2.b)   lIVA).   Es   necesario   delimirar   si   las   operaciones   del   abogado   se  
entienden  realizadas  en  Islas  Canarias  o  en  la  Península.    
 
Las  prestaciones  de  servicios  realizadas  para  sociedades  con  domicilio  en  las  Islas  se  entienden  realizadas  en  ellas,  y  
por  tanto  no  se  someten  a  gravamen  en  este  impuesto.  
 
Por   el   contrario,   las   prestaciones   cuiyo   destinatario   son   sociedades   con   residencia   en   la   península   se   entienden  
realizadas  en  ésta  y  están,  por  tanto,  sometidas  a  gravamen  porque  la  Ley  toma  en  cuenta,  en  este  caso,  el  domicilio  
del  destinatario,  si  es  un  empresario  o  profesional,  y  las  sociedades  mercantiles  lo  son  siempre  (art.  5.1.b)  lIVA)  con  
residencia  en  la  UE  (art.  70.1.5.B.d)  LIVA).  En  estos  casos,  los  sujetos  pasivos  son  las  sociedades  destinatarias  de  los  
servicios  (art.  84.1.2º  LIVA).  
 
15.     Una   sociedad   limitada   española   mantiene   un   litigio   con   una   sociedad   francesa,   contratando   los  
servicios  de  un  abogado  de  París.  ¿Están  sujetos  los  servicios  de  éste  al  IVA?  Véase  el  art.  69  y  70  LIVA.  
Sí,   según   el   art.   70.Uno.5º.B.d)   de   la   lIVA   se   entienden   realizados   en   España   los   servicios   de   abogacía     prestados   para  
empresarios   que   tengan   aquí   la   sede   de   su   actividad   económica.   Por   otro   lado,   de   acuerdo   con   el   art.   5.Uno.b)   se  
consideran  empresarios,  en  todo  caso,  las  sociedades  mercantiles  salvo  prueba  en  contrario.  
 
Debemos  advertir  que,  en  este  caso,  la  sociedad  española  es  el  sujeto  pasivo  de  la  oepración,  por  lo  que  debe  liquidar  
el  impuesto  correspondiente  (art.  84.Uno.2º  LIVA)  aunque  después  pueda  deducirse  la  cuota  en  cuestión.