Consultorio Fiscal

S
egún el Orden del Día correspondiente a la sesión del 4 de diciembre pasado,

en la Cámara de Diputados debió discutirse la iniciativa que revive el artículo 2
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y propone una tasa del 8 por
ciento que se aplicaría siempre y cuando los actos o actividades gravados se
realicen por residentes en las entidades federativas en las que se decreten las Zonas
Económicas Especiales en los términos de la fracción I del artículo 6 de la Ley Federal de
Zonas Económicas, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestación
de servicios se lleve a cabo en dichas entidades. El plan que se publicitó durante la última
campaña electoral versaba en que la reducción de la tasa del 16 al 8 por ciento se aplicaría
Editorial
únicamente en la denominada Franja Fronteriza Norte, misma zona para la que se
promocionó la disminución de la tasa del impuesto sobre la renta (ISR) para las personas
morales, que pasaría de la actual de 30 por ciento a la de 20 por ciento. Esta iniciativa
tampoco lo contempla ya que se pretende que dicho porcentaje prevalezca, salvo en las
entidades federativas donde se hayan decretado Zonas Económicas Especiales en
los términos de los artículos 6 y 8 de la Ley Federal de Zonas Económicas Especiales.
Excepto que de último momento “saquen un conejo de la chistera”, a la fecha, la Franja

Fronteriza Norte no es una Zona Económica Especial (ZEE), por eso es totalmente
incongruente que con esta iniciativa se contrapongan los beneficios de los que ya gozan
las empresas residentes en las actuales ZEE, pues en el impuesto al valor agregado (IVA) la
iniciativa pretende gravarles con el 8% a pesar de que el artículo 13 de la Ley Federal
de ZEE especifica en su último párrafo que: Tratándose de las actividades que se realicen
al interior de las Zonas no se considerarán afectas al pago del impuesto al valor agregado
y las empresas que las realicen no se considerarán contribuyentes de dicho impuesto, por
lo que hace a dichas actividades. Los proveedores facturarán a la tasa del 0% cuando los
adquirentes sean residentes de las ZEE pero cuando éstos extraigan bienes o servicios
de los territorios de las ZEE deberán causar el IVA a la tasa general que corresponda al
tipo de actividad “exportada” al interior del país. Desde hace varios meses existen planes
de crear una Zona Franca en el norte del país, por tal, es posible que por causa de mala
técnica legislativa, tal como entró a discusión el texto, que en su título dice que es en
apoyo a entidades con ZEE, no se cumpla cabalmente con el objetivo: Gaceta
Parlamentaria, año XXI, número 5170-VII, martes 4 de diciembre de 2018.
En dicha Gaceta Parlamentaria se encuentra además una iniciativa que señala el 4 por
ciento en la retención del Impuesto al Valor Agregado así como una tercera parte de dicho
impuesto a las empresas de nueva creación al menos durante los dos primeros años de
su existencia, así como el 1 por ciento al Impuesto Sobre la Renta. Es una aportación más a
las varias que existen con ensayos en contra de la existencia de las llamadas empresas
fantasma y la consecuente producción de facturas falsas, tráfico que ocasiona un gran
daño al erario federal. Ola de protestas se recibieron al respecto por parte de la iniciativa
privada y de asociaciones profesionales después de que la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente (Prodecon) presentara la propuesta de retener parte del IVA trasladado,
así como un porcentaje de la contraprestación facturada como pago provisional a cuenta
del ISR que llegaren a causar personas morales prestadoras de servicios. La intención es
dejar sin efectivo a quienes venden comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) sin
prestar los servicios y consecuentemente carecen de sustento y hacerles menos redituable
el delito, que por cierto ya será considerado grave, con una penalidad carcelaria mayor. La
iniciativa en comento supone que para evitar que los profesionistas independientes “se
porten mal” será suficiente con que los pagadores de sus servicios les retengan la fabulosa
cantidad del 1% (uno por ciento) por anticipo del ISR (artículo 106-A), adicional al
ya consabido 10% sobre el importe de la contraprestación: http://gaceta.diputados.gob.mx/
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Contenido
Los Especialistas Opinan
Expectativas de las reformas fiscales en 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Dr. Pedro Gaytán Ángeles
La ética profesional en la planeación financiero-fiscal. . . . . . . . . . . . . . 39

L.C., C.P.A., E.F. y M.D.F. Sergio Santinelli Grajales
Salarios
Ajuste anual de salarios 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

L.C., E.F. y M.A.C. Gloria Arévalo Guerrero
Luis Adrián Ortiz Chan
Resolución Miscelánea
Cuarta Resolución de Modificaciones de la Resolución

Miscelánea Fiscal 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
L.C. y E.F. José Alfredo Zaragoza Buendía
Régimen Fiscal de Personas Morales
Análisis de la iniciativa de la Ley del Impuesto sobre Ingresos

Procedentes de Servicios Digitales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
C.P. y M.I. Wilfredo Fabián García
Régimen Fiscal de Personas Físicas
Anticípese para poder utilizar las deducciones

personales a su favor para el ejercicio 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Dra. Carmen Karina Tapia Iturriaga
El arte y los impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
C.P.C. y P.C.F. Salvador Rotter Aubanel
Alma Fernanda Rotter Zárraga
Asesoría Fiscal y Cartas al Editor
¿Puede utilizarse el saldo de la CUFIN para no pagar

el ISR por dividendos que se originan del pago de intereses
por créditos back to back?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
C.P., E.C.F., E.D.F. y M.A.C. Martha Angelina Valle Solís
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Principales disposiciones publicadas

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Cuadros de Información Permanente
La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este número en forma honoraria.
La opinión expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institución
Expectativas de las reformas fiscales en 2019
Pedro Gaytán Ángeles
Introducción
Son diversas las propuestas de reformas a las leyes fiscales que han estado
presentando las distintas fracciones parlamentarias al seno de la LXIV
Legislatura de la Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, desde
reformas, derogaciones y adiciones, lo que indica que no habrá una reforma
fiscal de fondo.
Las quejas reiteradas se refieren a los paquetes económicos que reforman

diversas leyes fiscales para gravar en mayor medida a los contribuyentes
cautivos, sin que se observen esfuerzos para que se amplíe la base gravable
o se establezcan mecanismos fiscales que apoyen al sector productivo.
Sin embargo, el equipo de trabajo del Presidente ha hecho el Proyecto de Nación

2018-2024, que aborda los Siete Criterios siguientes, a saber:
1. Respeto al Estado de 5. Libertad como centro.

Derecho.
6. Ejecución correcta de los
2. Combate a la corrupción. recursos económicos.
3. Seguridad. 7. Educación y cultura como

prioridad.
4. Cumplimiento de la ley.
5 Facultad de Contaduría y Administración

En términos generales, se busca replantear la política del gasto público, para que sea instrumento del desarrollo y
crecimiento económico del país. Es de reconocer que la corrupción y el dispendio son los problemas principales en
el ejercicio del gasto público.
Por lo que respecta a la política tributaria, no se contempla aumentar impuestos ni crear nuevos. La prioridad será la
estabilidad macroeconómica, con finanzas públicas equilibradas. La mayor parte del ajuste fiscal vendrá de la
reingeniería del gasto público.
Habrá un programa anticorrupción fiscal y financiera, con la colaboración internacional para el combate a paraísos
fiscales. Se endurecerán los controles bancarios sobre lavado de dinero, así como la investigación minuciosa y
cancelación de empresas fantasma.
Se harán auditorías inmobiliarias en los Estados Unidos de América respecto de los bienes raíces de políticos
mexicanos y habrá una ley de conflictos de intereses en materia financiera. Se habla también de la eliminación de
programas de consolidación fiscal y transparencia en declaraciones juradas y patrimoniales, así como la eliminación
absoluta del secreto bancario, fiduciario y fiscal, cuando se investiguen delitos tributarios y prácticas financieras
ilícitas.
Habrá siete medidas económicas que se implementarán:
1. Aumentar el salario mínimo. Incrementarlo 15.6% cada año, para al final del sexenio llegar a los 171 pesos
diarios, más la inflación que se haya generado en el periodo.
2. Apoyos económicos para adultos mayores y jóvenes. Pensión universal para todos los adultos mayores,
1,500 pesos al mes. Becas para jóvenes que no estudian, ni trabajan, de 3,600 y 2,400 pesos mensuales,
a 300,000 jóvenes al año.
3. Congelar los precios de las gasolinas en términos reales; sólo se reconocerá la inflación.
4. Disminuir el impuesto al valor agregado (IVA) en la frontera, de 16% a 8%.

5. No aumentar impuestos.
6. Mantener la autonomía del Banco de México.
7. Conservar el Tratado de Libro Comercio de América del Norte (TLCAN).
Respecto del TLCAN, se ha sustituido por el Tratado entre México, Estados Unidos y Canadá (T-MEC), que ha sido
ya firmado por los presidentes de México, Estados Unidos y Canadá, en el marco de la Cumbre del Grupo de los 20
(G20) que se celebró en Buenos Aires, Argentina, el 30 de noviembre de 2018.
Este acuerdo comercial, que sustituirá al Tratado de Libre Comercio de América del Norte, vigente desde 1994, aún
debe ser ratificado por los congresos de los tres países para su posterior entrada en vigor.
Consultorio Fiscal No. 704 6

El proceso de paquete económico 2019 se inició con la nueva legislatura desde el 1 de septiembre de 2018, donde
se crean comisiones de hacienda y presupuesto en la Cámara de Diputados. El diseño del paquete económico
terminó el 15 de diciembre de 2018 (los paquetes posteriores durante el sexenio se presentarán el 8 septiembre y se
aprobarán por el Congreso el 15 noviembre). La aprobación será a más tardar el 31 diciembre 2018 y entrará en vigor
el 1 de enero de 2019. Como señala el artículo 74 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), en su fracción IV, párrafo tercero, cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el
Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la iniciativa de Ley de Ingresos y el proyecto de Presupuesto de Egresos
de la Federación.
II. Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
A. Tasa de impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto al valor agregado (IVA) en la zona fronteriza
Respecto del tema del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado en la zona fronteriza, hay dos
iniciativas: la primera referida sólo al impuesto al valor agregado; la segunda aborda tanto el ISR como el IVA. Se
explican por separado.
La iniciativa refiere que en la frontera norte, el Producto Interno Bruto (PIB) per cápita de los cuatro estados de la
unión americana que tienen frontera con México es muy superior al de los estados mexicanos, por lo que la
homologación del IVA en tales zonas fronterizas no sólo golpea a los consumidores, sino que también las vuelve
menos competitivas fiscalmente.
Como ejemplo, el impuesto a las ventas en los estados fronterizos se observa en el cuadro siguiente:
Impuesto a las ventas en estados fronterizos de Estados Unidos
Estado Tasa promedio
Arizona 7.9%

California 8.3%
Nuevo México 7.1%
Texas 7.6%
Promedio 7.7%
Fuente: www.avalara.com

La tasa promedio del impuesto a las ventas de los cuatro estados fronterizos con México, es de 7.7 por ciento, por lo
que una tasa de IVA fronterizo homologado a 16 por ciento resulta en un fuerte incentivo para los consumidores
mexicanos a sustituir su consumo en México y hacerlo en Estados Unidos.
La propuesta de disminuir la tasa de IVA aplicable en las zonas fronterizas a 8 por ciento, es decir, a la mitad de la
tasa aplicable en el resto del territorio nacional, es para brindar competitividad fiscal a los habitantes de esas zonas.
Por lo que la redacción sugerida para el artículo 2, refiere:
Artículo 2.
El impuesto se calculará aplicando la tasa de 8 por ciento a los valores que señala esta ley, cuando los
actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto se realicen por residentes en la región
fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de servicios se lleve a cabo en
la citada región fronteriza.
Tratándose de importación, se aplicará la tasa de 8 por ciento siempre que los bienes y servicios sean
enajenados o prestados en la mencionada región fronteriza. Tratándose de la enajenación de inmuebles
en la región fronteriza, el impuesto al valor agregado se calculará aplicando al valor que señala esta ley
la tasa de 16 por ciento.
Para efectos de esta ley, se considera región fronteriza, además de la franja fronteriza de 20 kilómetros
paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país, todo el territorio de los estados de
Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo, los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora,
así como la región parcial del estado de Sonora comprendida en los siguientes límites: al norte, la línea
divisoria internacional desde el cauce del río Colorado hasta el punto situado en esa línea a 10 kilómetros
al oeste del municipio Plutarco Elías Calles; de ese punto, una línea recta hasta llegar a la costa, a un
punto situado a 10 kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de ahí, siguiendo el cauce de ese río, hacia el
norte hasta encontrar la línea divisoria internacional.
Otro grupo parlamentario presenta un proyecto de decreto por el que se reforma el artículo 1, fracción I, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y se adiciona el artículo 2 a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), respecto de la
frontera norte del país.
Los estados fronterizos en el norte del país son Baja California, Sonora, Coahuila, Chihuahua, Nuevo León, Tamaulipas
y Baja California Sur. En estos estados se experimentan relaciones dinámicas por ser polos de atracción para
migrantes nacionales, del sur del continente y de Centroamérica. Esto acelera los procesos de urbanización y propicia
un alto crecimiento poblacional a causa de la inmigración y, como resultado de los flujos migratorios, se provoca una
mayor demanda de servicios.

Además, es relevante que en los estados del sur de los Estados Unidos de América, los impuestos al consumo
rondan las tasas del 6% al 8%, mientras que en la franja y región fronteriza de México el impuesto al consumo es del
16%, lo que desincentiva las actividades comerciales y productivas de la región. Por ello, este decreto promueve que
se incluya a la franja y región fronteriza del norte de México en una reducción del IVA al 8% y del ISR a 20% con la
intención de coadyuvar al desarrollo social, productivo, comercial e industrial, de la región norte del país.
En consecuencia, para la Ley del Impuesto sobre la Renta, se propone la reforma siguiente:
Artículo 1.
Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes
casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan, y en el caso de la región fronteriza del norte de México,
señalada en el artículo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estarán obligadas al
pago del impuesto sobre la renta del 20%.
II. y III. Los residentes...
(Énfasis añadido).
Además, se adiciona el artículo 2 a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar como sigue:
Artículo 2.
El pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley será del 8% en la región fronteriza del

norte de México, que comprende a los Estados de Baja California, Baja California Sur, y la región parcial
de Sonora, comprendida en los siguientes límites: al norte, la línea divisoria internacional desde el cauce
actual del Río Colorado hasta el punto situado en esa línea a 10 kilómetros al oeste de Sonoíta, de ese
punto, una línea recta hasta llegar a la costa a un punto situado a 10 kilómetros al este de Puerto
Peñasco; de allí, siguiendo el cauce de ese río, hacia el norte hasta encontrar la línea divisoria
internacional.
Se puede observar que se han modificado los límites, en comparación al artículo 2, derogado en 2014, ya que ahí se
señalaba al municipio de Plutarco Elías Calles y la reforma refiere a Sonoíta, distantes a un poco más de 1 kilómetro.
También se observa que esta segunda iniciativa no está contemplando el estado de Quintana Roo.

Al respecto, en noticias recientes, los presidentes de las comisiones de Presupuesto y de Hacienda de la Cámara de
Diputados y del Senado de la República advirtieron que, por el momento, no hay condiciones para bajar impuestos
en la frontera, como el IVA y el ISR. Dicen: “consideramos en el Senado que, en materia del diseño del próximo
Presupuesto y de la Ley de Ingresos, hay la coincidencia de que se debe tener mucha prudencia, ya que se trata de
un Presupuesto de transición y esa prudencia, por el bien del país, en el Senado la vamos asumir con responsabilidad
en la aprobación de la Ley de Ingresos” advirtieron.
La propuesta está siendo estudiada debido al impacto tecnológico que implica el enviar facturas electrónicas, y del
impacto recaudatorio que podría tener la reducción de dicho impuesto.
Adicionalmente, se pretende incrementar el salario mínimo en un 100% (aproximadamente $176.72), a partir del
primero de enero de 2019, en la citada zona fronteriza.
B. Deducción de prestaciones exentas
Hay una iniciativa que busca derogar la fracción XXX del artículo 28 de la Ley del ISR, ya que no refleja la capacidad
contributiva de la empresa. Actualmente está limitada al 53% o 47%. Por lo tanto, se lograrán deducir prestaciones
exentas a los trabajadores, como aguinaldos, prima vacacional, vales despensa, premios por asistencia y puntualidad,
y participación de los trabajadores en las utilidades (PTU), entre otras.
En la exposición de motivos, se refiere que en México las deducciones de las prestaciones correspondientes a la
previsión social se redujeron del 100 por ciento al 53 por ciento y 47 por ciento, a raíz de la publicación de la nueva
Ley del Impuesto sobre la Renta, en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 11 de diciembre de 2013, con lo que
se ha afectado a muchos trabajadores, e incluso es una situación que ha sido materia de análisis en instancias del
Poder Judicial, que han considerado que existen deducciones de tipo estructural que el legislador debe reconocer en
acatamiento al principio de proporcionalidad tributaria.
El artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR considera parcialmente deducibles todas las prestaciones pagadas a
los trabajadores que representen ingresos no acumulables (exentos) para éstos.
La actual redacción a la fracción XXX del artículo 28 afecta las prestaciones laborales que otorga el patrón a los
trabajadores; por ejemplo, premio de puntualidad, fondos y cajas de ahorro, vales de despensa, ayuda de transporte,
prima de antigüedad, horas extras, entre otros, afectando el ingreso de los trabajadores y su economía familiar. No
refleja la verdadera situación contributiva de las empresas, toda vez que les impone determinar una utilidad mayor a
la que realmente reporta su operación, en el entendido de que los pagos que una empresa realiza por concepto de
gastos de previsión social ciertamente trascienden en la determinación de su capacidad contributiva. Por lo que se
propone la derogación a la fracción XXX del artículo 28, con el objeto de que las erogaciones obligatorias y formales
para el patrón, mismas que deriven de la propia Ley, de un contrato individual, de un contrato colectivo o de la
costumbre, sean deducibles al 100 por ciento.
El objetivo de la presente iniciativa está orientado a ampliar los conceptos de deducibilidad por las erogaciones que
realicen las empresas para el pago de prestaciones, beneficiando directamente a los trabajadores del país que aún
no cuentan con estos ingresos adicionales en sus centros de trabajo.

La propuesta es: Artículo Único. Se deroga la fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para
quedar como sigue:
Artículo 28.
Para los efectos de este título, no serán deducibles:
I. al XXIX. ...
XXX. Derogado
XXXI. ...
C. Asociaciones religiosas, donatarias autorizadas
Un grupo parlamentario propone reformar el artículo 82 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en materia de
asociaciones religiosas como donatarias autorizadas, señalando en su exposición de motivos que son asociaciones
civiles y, por tanto, sujetas a donativos, por lo que tienen diversas ventajas fiscales como son tributar para efectos
fiscales como persona moral con fines no lucrativos en el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
De manera general no son contribuyentes del ISR; sin embargo, previa autorización del Servicio de Administración
Tributaria (SAT), pueden aplicar los donativos deducibles que reciban a otras actividades adicionales contenidas en
su acta constitutiva o estatutos o contrato de fideicomiso respectivo, siempre que se ubiquen en los supuestos de los
artículos 79, fracciones VI, X, XI, XII, XVII, XIX, XX y XXV, 82, 83 y 84, de la LISR, así como 36, segundo párrafo y
134 de su Reglamento.
Con previa autorización, no pagan impuestos al comercio exterior por la entrada al país de mercancías que sean
donadas para ser destinadas a fines culturales, de enseñanza, de investigación, de salud pública o de servicio social,
y que pasen a formar parte de su patrimonio, siempre que el donante sea residente en el extranjero.

Asimismo, las personas físicas pueden deducir los donativos no onerosos ni remunerativos que den a las personas
morales autorizadas para recibir donativos deducibles, siempre y cuando el monto total de dichos donativos no
exceda del 7 por ciento de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta a
cargo del contribuyente, persona física, en el ejercicio anterior a aquel en el que se efectúe la deducción.
En el caso de donativos en especie, pueden deducir el importe que corresponda de conformidad con las disposiciones
fiscales. Por lo que, en consecuencia, si se considera como lo establece la LISR, que se deben observar las actividades
que realice una agrupación social para poder ser sujeta a recibir donativos deducibles, no existe ningún impedimento
para que las asociaciones religiosas entren en este supuesto.
Adicionalmente, las personas, organizaciones, agrupaciones o asociaciones que tengan como objeto o fin principal
el fomento de la asistencia social en cualquiera de sus vertientes, pueden ser retribuidas, auxiliadas o compensadas
de igual forma por el gobierno de México, sin ningún tipo de sesgo discriminatorio, particularmente por pertenecer o
adscribirse a una religión o confesión determinada.

Con ello se busca que las asociaciones religiosas tengan la posibilidad de brindar certeza jurídica a sus potenciales
donantes, lo que propiciaría una mayor percepción de donativos para sus obras de asistencia social, con la posibilidad
de aplicar los donativos deducibles que reciban a otras actividades adicionales contenidas en su acta constitutiva o
estatutos, siempre que se ubiquen en los supuestos que establece para el efecto la Ley del ISR y también para poder
recibir donativos sin límite, ya sea en efectivo o en especie, de residentes en el país o en el extranjero.
Por ende, proponen modificar el artículo 82 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para incluir a las asociaciones
religiosas entre las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles, lo que en
su texto quedaría redactado de la forma siguiente:
Artículo 82.
Las personas morales con fines no lucrativos a que se refieren las fracciones VI, X, XI, XII, XVI, XIX, XX
y XXV del artículo 79 de esta ley deberán cumplir lo siguiente para ser consideradas como instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de esta ley.
I. a IX. ...
Al respecto, la fracción XVI del artículo 79 refiere que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta las siguientes
personas morales:
XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos, o asociaciones religiosas
constituidas de conformidad con la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público.
D. Ampliación de la limitante en materia de colegiaturas
Se presenta una iniciativa con proyecto de decreto, por el que se adiciona la fracción IX al artículo 151 de la Ley del
ISR en materia de deducibilidad de colegiaturas, para dar acceso a más personas a la educación, ya que los objetivos
del Plan Nacional de Desarrollo son:
1. Disminuir el abandono escolar, mejorar la eficiencia terminal en cada nivel educativo y aumentar las tasas
de transición entre un nivel y otro;
2. Garantizar la inclusión y la equidad en el Sistema Educativo;
3. Ampliar las oportunidades de acceso a la educación en todas las regiones y sectores de la población, y
4. Ampliar los apoyos a niños y jóvenes en situación de desventaja o vulnerabilidad.

No obstante el apoyo que se ha dado al tema a lo largo de los últimos años, hoy resulta pertinente señalar que la
propuesta de deducción tiene tres limitantes:
1. La deducción tiene un límite;
2. Sólo se puede deducir hasta nivel bachillerato o su equivalente, y
3. El estímulo fiscal continúa siendo un decreto y no se ha incorporado a la Ley del ISR.
Desde su aparición en el año 2011, el monto de deducibilidad no ha sido actualizado con base en la inflación, y al ser
parte de un gasto fiscal vinculado a una ley vigente, es necesario dejar plasmado en la Ley correspondiente el
incentivo fiscal actual, con el objeto de garantizar la posibilidad de deducción. Por lo que, la intención de la iniciativa
es reformar la Ley del ISR con el objeto de incorporar un estímulo que actualmente se encuentra como decreto
presidencial, además de actualizar los montos de deducibilidad con base en la inflación y matriculado y, por supuesto,
incorporar al nivel superior para que los padres de familia, contribuyentes en su carácter de personas físicas, tengan
la posibilidad de hacer deducible dicho gasto y apoyar a su economía.
La reforma en comento se redacta así:
Artículo 151.
Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en este Título, para
calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de
esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales, incluyendo los artículos
transitorios respectivos:
I. a VIII. …

IX. Los pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de educación básico, medio
superior y superior a los que se refiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente
para sí, para su cónyuge o para la persona con la que viva en concubinato y para sus ascendientes
o descendientes en línea recta y adoptados, siempre que dichas personas no perciban durante el
año de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año y se cumpla con lo siguiente:
a) Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación,
y
b) Que los pagos sean para cubrir únicamente los servicios correspondientes a la enseñanza
del alumno, de acuerdo con los programas y planes de estudio que en los términos de la Ley
General de Educación se hubiera autorizado para el nivel educativo de que se trate.

Artículos Transitorios
Primero. Montos y cantidades que podrán ser sujetos a deducción por nivel educativo:
La cantidad que se podrá disminuir en los términos del artículo primero de la presente fracción no
excederá, por cada una de las personas a que se refiere el citado artículo, de los límites anuales de
deducción que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel educativo Límite anual de deducción
Preescolar $14,800.00
Primaria $13,500.00
Secundaria $20,800.00
Profesional técnico $17,900.00
Bachillerato o su equivalente $25,700.00
Licenciatura $13,900.00
Segundo. Sobre las limitantes a deducir:
La deducción a la que se refiere la fracción IX no será aplicable a los pagos:
Que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educación del alumno, y correspondientes (sic)
a cuotas de inscripción o reinscripción.
Para los efectos de la citada fracción, las instituciones educativas deberán separar en el comprobante
fiscal el monto que corresponda por concepto de enseñanza del alumno.
Tampoco será aplicable la deducción a la que se refiere la fracción IX cuando las personas mencionadas
en el primer párrafo de esta fracción reciban becas o cualquier apoyo económico público para pagar los
servicios de enseñanza, hasta por el monto que cubran dichas becas o apoyos.
Tercero. El monto de las deducciones del artículo anterior, será actualizado por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público cada tres años y conforme a la inflación.

E. Retención de IVA e ISR en servicios, propuesta de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
(Prodecon)
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente presenta su propuesta de modificaciones legales, con el objetivo de
combatir la comercialización de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, vinculadas con las
llamadas “empresas fantasma”.
En la experiencia de Prodecon, las empresas que participan en este tipo de esquemas son mayormente prestadoras
de servicios, las que no comercializan bienes, pues éstos son fácilmente rastreables, sino que aprovechan lo
intangible de los servicios como ventaja para llevar a cabo la simulación de operaciones para efectos fiscales.
La propuesta de Prodecon consiste en aplicar una retención de las dos terceras partes del IVA que se cause en toda
prestación de servicios que se lleve a cabo en el país, independientemente de que se presten por personas físicas o
morales.
Es una medida de control que recae en quien paga el servicio y lo obligaría a pagar la retención mensualmente; a su
vez, esta retención impactaría directamente en la forma en que operan las empresas que facturan operaciones
simuladas, comúnmente conocida como “esquemas de carrusel”, desalentando de manera eficaz su actividad ilícita.
Aun cuando no existe una cifra exacta oficial respecto a cuánto pierde el fisco por el fenómeno de las facturas falsas,
el SAT estima que la facturación por operaciones inexistentes asciende a más de dos billones de pesos, lo que
representa el 70% de la recaudación que previeron para 2018. La actividad la realizan más de 8,500 contribuyentes
con operaciones simuladas. Estas operaciones tienen distintas formas, desde cadenas o pirámides de empresas,
pago de comisiones que van del 4% al 8% del importe facturado, que practican distintos tipos de empresas. Muchos
accionistas son prestanombres, o a quienes se les pagó por su credencial de elector, o que fueron objeto de robo de
identidad.
Esta medida coexistiría con las “listas negras” publicadas por el SAT y complementaría la propuesta que ha anunciado
el Presidente con relación a considerar la venta de facturas como delito grave.
La propuesta, que consiste en la retención de dos terceras partes del IVA trasladado, así como la retención del 10%
de ISR por servicios prestados a personas físicas, personas morales, Federación, estados, municipios y sus órganos
descentralizados, se aplicaría a los prestadores de servicios. El acreditamiento se haría en el mes de la retención.

Se propone que no se efectúe retención a los servicios prestados por el sistema financiero, la Federación, los
estados, los municipios y los organismos descentralizados.

F. Patrones que contraten trabajadores del campo
Esta iniciativa con proyecto de decreto propone reformar el texto al Capítulo II del Título VII y adiciona un párrafo
tercero y cuarto al artículo 186 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para “los patrones que contraten trabajadores
del campo”:
Único. Se reforma el texto al Capítulo II del Título VII De los estímulos fiscales, y se adiciona un párrafo
tercero y cuarto (sic) al artículo 186 de la Ley del Impuesto sobre la Renta para quedar como sigue:
Capítulo II. De los patrones que contraten a personas que padezcan discapacidad, adultos
mayores y trabajadores del campo.
Artículo 186.
Se otorgará un estímulo fiscal al patrón que contrate a trabajadores del campo, a que se refiere el
artículo 279 de la Ley Federal del Trabajo, consistente en el equivalente del 30% del salario efectivamente
pagado, considerando la totalidad del salario que sirva para calcular las retenciones del impuesto sobre
la renta.
G. Estímulo a patrones que contraten trabajadores profesionales egresados de universidades públicas
Se observa una iniciativa con proyecto de decreto, por el que se adiciona la Ley del ISR para otorgar un estímulo
fiscal a los contribuyentes que contraten trabajadores profesionales egresados de universidades públicas, con la
adición de los artículos 205 a 213 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Único. Se adicionan los artículos 205 a 213 a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para quedar como
sigue:
Capítulo XII. De los Estímulos Fiscales a los Contribuyentes que contraten Trabajadores
Profesionales.
Artículo 205.
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta que contraten trabajadores
profesionales con permiso de pasante o cédula profesional de licenciatura, egresados de universidades
públicas, en su primer empleo y para ocupar puestos de nueva creación, consistente en aplicar un
crédito fiscal equivalente a 50 por ciento del salario efectivamente pagado, contra el impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito.

Artículo 206.
En el caso de que el contribuyente no aplique el crédito en el ejercicio en el que pudiera hacerlo, perderá
el derecho a acreditarlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
Artículo 207.
El monto total del estímulo no excederá de 1 millón de pesos anuales por contribuyente.
Artículo 208.
Los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el otorgamiento del
estímulo publique el Servicio de Administración Tributaria.
Artículo 209.
Los contribuyentes que se beneficien del estímulo fiscal previsto en el presente capítulo, deberán
presentar en el mes de febrero de cada año, ante las oficinas autorizadas, una declaración informativa
en la que se detallen los gastos realizados correspondientes, validado (sic) por contador público
registrado, así como llevar un sistema de cómputo mediante el cual se proporcione al Servicio de
Administración Tributaria, en forma permanente, la información relacionada con la aplicación de los
recursos del estímulo.
El Servicio de Administración Tributaria establecerá, mediante reglas de carácter general, las

características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de cómputo señalado.
El Servicio de Administración Tributaria deberá remitir copia de la información que presenten los patrones
en los términos de este artículo al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Artículo 210.
El estímulo fiscal a que se refiere este capítulo no podrá aplicarse conjuntamente con otros tratamientos

fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales en el impuesto sobre la renta.
Artículo 211.
Para efectos de la aplicación de los beneficios establecidos en este capítulo, puesto de nueva creación
será el que incremente el número de trabajadores asegurados registrados en el régimen obligatorio del
Instituto Mexicano del Seguro Social en cada ejercicio fiscal.
Para determinar el número base de los registros cuyo incremento se considerará puesto de nueva
creación, no se tomarán en cuenta las bajas en los registros correspondientes de trabajadores
pensionados o jubilados durante el ejercicio fiscal de que se trate, así como aquellas bajas registradas
de los últimos dos meses del ejercicio fiscal anterior.
Los puestos de nueva creación deberán permanecer existentes por un periodo de por lo menos 36
meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el puesto
deberá ser ocupado por un trabajador profesionista pasante o titulado egresado de una universidad
pública. Transcurrido dicho periodo, los puestos de nueva creación dejarán de tener el estímulo fiscal a
que se refiere el artículo 205 de esta ley.

Artículo 212.
Para tener derecho a la deducción adicional a que se refiere el artículo 205 de la presente ley, el patrón
deberá cumplir respecto de la totalidad de los trabajadores profesionistas pasantes o titulados egresados
de universidades públicas los requisitos siguientes:
I. Sus relaciones laborales se deberán regir por el Apartado A del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II. Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos.
III. Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en los
términos que establece la Ley del Seguro Social.
IV. Determinar y enterar al Instituto Mexicano del Seguro Social el importe de las cuotas obrero-
patronales causadas tanto por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los
trabajadores a su servicio, conforme a lo dispuesto en la Ley del Seguro Social.
Además, respecto de los trabajadores a que se refiere el párrafo anterior, se deberá cumplir con
las obligaciones de retención y entero a que se refiere esta ley.
V. No tener a su cargo adeudos por créditos fiscales firmes determinados tanto por el Servicio de
Administración Tributaria, como por el Instituto Mexicano del Seguro Social.
VI. Presentar ante el Servicio de Administración Tributaria el aviso y la información mensual a que se
refiere el artículo 209 de esta Ley, de conformidad con las reglas de carácter general que emita el
Servicio de Administración Tributaria.
VII. Durante el periodo de 36 meses a que se refiere el segundo párrafo del artículo 211 de esta Ley,
el patrón deberá mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creación por un lapso
no menor a 18 meses.
VIII. Cumplir las obligaciones de seguridad social que correspondan según los ordenamientos legales
aplicables.
Artículo 213.
El contribuyente no perderá el beneficio que le otorga el presente Capítulo en caso de que al trabajador
profesionista de primer empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en términos de lo establecido por
el artículo 47 de la Ley Federal del Trabajo y éste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo,
siempre que el patrón conserve el puesto de nueva creación durante el periodo establecido en el artículo
211 de esta ley.

H. Exención de ISR a los primeros cinco niveles de la tarifa de salarios
Otra iniciativa refiere que los primeros cinco niveles de la tarifa mensual y anual sean de tasa cero (0%) a los salarios
de $0.01 hasta $10,300.00; es decir, exentar los primeros cinco niveles de la tabla del impuesto sobre la renta
mensual y anual. Por lo que piden reformar los artículos 96 y 152 de la Ley del ISR, tarifa mensual y anual,
respectivamente.
Tal iniciativa está basada en estudios del Instituto Mexicano para la Competitividad, A.C. (IMCO); esto es debido a
que la reforma fiscal de 2014 deterioró el salario de los trabajadores y el bienestar de sus familias.
El impacto fiscal de quitar estos cinco niveles es aproximadamente de 75 mil millones de pesos, que en teoría se
recuperarían con el incremento en la economía, el IVA que se pagaría y el ahorro personal de los trabajadores.
I. Exención a ISR por jubilaciones y otros
La iniciativa busca reformar las fracciones I, IV, XIII, XIV del artículo 93 de la LISR, con el propósito de exentar al
100% los ingresos que obtenga el trabajador por conceptos de tiempo extraordinario, jubilaciones, PTU, liquidación
e indemnización. Actualmente las exenciones son parciales y se busca apoyar la economía familiar.
III. Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado
A. Retención en importaciones
Un grupo parlamentario presenta una iniciativa con proyecto de decreto por el que se reforman la fracción III, el
segundo párrafo del artículo 1-A, la fracción IX del artículo 25, y se adiciona un sexto párrafo al artículo 28, todos de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, argumentando que en la actualidad los importadores de productos provenientes
de empresas extranjeras sin establecimiento permanente en México enfrentan una doble tributación del impuesto al
valor agregado.

Ante ello, se tiene el escenario de que las compañías extranjeras envían mercancías a un almacén general de
depósito sujeto al régimen de depósito fiscal, con el objetivo de enajenar dichos productos a un comprador en nuestro
país, y por dicha actividad nunca se ha efectuado la retención de impuesto al valor agregado, conforme a lo que
dispone el artículo 1-A de la ley en la materia, el cual señala que cuando se pague el impuesto general de importación
(IGI) no generará dicha retención; es puntual remarcar que dicha acción no se hace con el objeto de no pagar el IVA,
sino con el objeto de no hacer una doble tributación, con relación al IVA que se debe pagar a la importación.
La Ley Aduanera señala en su artículo 120 que las mercancías en depósito fiscal podrán retirarse del lugar de
almacenamiento para importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera, así mismo, señala que los
almacenes generales de depósito recibirán las contribuciones y cuotas compensatorias que se causen por la
importación y exportación definitiva de las mercancías que tengan en depósito fiscal y estarán obligados a enterarlas
en las oficinas autorizadas, al día siguiente a aquel en que las reciban; por su parte, el artículo 96 menciona que se
entiende por régimen de importación definitiva la entrada de mercancías de procedencia extranjera para permanecer
en el territorio nacional por tiempo ilimitado.

Este escenario vulnera la capacidad contributiva del contribuyente, principalmente por el principio de igualdad y
proporcionalidad. Asimismo, a recibir un tratamiento idéntico en lo relativo a la causación, acumulación de ingresos
gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc.; deben únicamente variar las tarifas tributarias aplicables de
acuerdo con la capacidad económica de cada contribuyente.
Por lo expresado, presentan ante el pleno de esta Cámara de Diputados el proyecto de reforma a la fracción III, el
segundo párrafo del artículo 1-A, la fracción IX del artículo 25, y se adiciona un sexto párrafo al artículo 28,
todos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar de la siguiente manera:
Artículo 1-A.
Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se
ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. a la II. ...
III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente,
que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país,
salvo en los casos que se señalan en la fracción IX del artículo 25 de la presente ley .
IV. Derogada
No efectuarán la retención a que se refiere este artículo las personas físicas o morales que estén
obligadas al pago del impuesto por la importación de bienes. Asimismo, el Ejecutivo Federal
podrá autorizar a través del reglamento de la presente ley, la no retención en el depósito fiscal y
recintos fiscalizados estratégicos, cuando se pacte la enajenación, se efectúe el pago y se emita
la factura correspondiente antes del ingreso de la mercancía al país o, en su caso, la factura sea
emitida posteriormente pero los bienes aún se encuentren en el depósito fiscal o recinto fiscal
estratégico, cuando se pacten prestaciones periódicas o en una sola exhibición posterior al
ingreso de los bienes al territorio nacional; en este supuesto deberá acreditarse que el acto de
enajenación fue pactado mediante instrumento que demuestre que el acuerdo fue efectuado
antes del ingreso de los bienes en territorio nacional.
...
Artículo 25.
No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes:
I. a la VIII. ...

IX. Las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado el impuesto al valor agregado
al destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o
reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de
ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado,
y de recinto fiscalizado estratégico, o de mercancías que incluyan los bienes por los que se pagó el
impuesto, siempre que la importación definitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a los
regímenes mencionados. No será aplicable lo dispuesto en esta fracción, cuando el impuesto se haya
pagado aplicando el crédito fiscal previsto en el artículo 28-A de esta ley. Así como, los supuestos
autorizados por el Ejecutivo Federal a través de disposiciones emitidas por la autoridad
competente o, en su caso, por el reglamento de la presente ley, asimismo por lo señalado en el
segundo párrafo del artículo 1o.-A. de la presente ley.
Artículo 28.
...
Para efectos de la retención señalada en la fracción III del artículo 1o.-A, de la presente ley, se
podrá otorgar estímulo fiscal equivalente al cien por ciento a las personas físicas o morales que
adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, siempre que la adquisición
sea en un almacén general de depósito y destinadas a dicho régimen de depósito fiscal o recinto
fiscalizado estratégico; asimismo cuando la enajenación se efectúe directamente dentro del
almacén general de depósito. El estímulo fiscal sólo se autorizará cuando la adquisición sea en
un almacén general de depósito, sea venta de primera mano y no haya excedido el plazo de 2
años en el almacén general de depósito. El Servicio de Administración Tributaria expedirá las
reglas de carácter general para el cumplimiento de lo señalado en el presente párrafo.
IV. Reformas a la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS)

A. Impuesto a las gasolinas
Hay otro proyecto de decreto por el que se reforma la fracción I, inciso D), numeral 1, subincisos a, b, y c; y el numeral
2 del artículo 20 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, argumentando la adelantada liberación
de precios de los combustibles, con lo que la inflación se salió del objetivo del Banco de México, promediando al 6
por ciento en 2017, producto de la inflación de los energéticos.
Se argumenta que, debido al proceso de incertidumbre por la renegociación del Tratado de Libre Comercio de
América del Norte, también se ha impactado negativamente en el tipo de cambio generando presiones inflacionarias
en nuestro país. Por lo que, el Banco de México también decidió implementar una política monetaria restrictiva
siguiendo a la Federal Reserve System (FED, Sistema de Reserva Federal). Como resultado de tales factores y
decisiones anteriores, se tuvieron las siguientes repercusiones:

1. Presiones inflacionarias no observadas desde hace más de dos décadas, situación que golpea el ingreso
de los mexicanos, especialmente a la clase media.
2. Un aumento significativo en la recaudación del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) de
diésel y gasolinas que ha llegado incluso a niveles cercanos a los 300 mil millones de pesos.
3. Aumento en las tasas de interés.
4. Crecimiento económico insignificante que no sale de su tendencia promedio de los últimos 20 años.
Por todo ello, las acciones que deben tomarse para aminorar el impacto de los precios internacionales y el tipo de
cambio deben ser una reducción del cincuenta por ciento en las cuotas fijas que se cobran por concepto de IEPS en
los combustibles fósiles y no fósiles previstos en la fracción I, inciso D del artículo 2 de la Ley del IEPS, que actualmente
prevé lo siguiente:
Artículo 2.
Al valor de los actos o actividades que a continuación se señalan, se aplicarán las tasas y cuotas
siguientes:
I. En la enajenación o, en su caso, en la importación de los siguientes bienes:
A) a C) ...
D) Combustibles automotrices:
1. Combustibles fósiles Cuota Unidad de medida

a. Gasolina menor a 92 octanos 4.59 Pesos por litro
b. Gasolina mayor o igual a 92 octanos 3.88 Pesos por litro
c. Diésel 5.04 Pesos por litro
2. Combustibles no fósiles 3.88 Pesos por litro
...
E) a J) ...

Precios de las gasolinas y diésel en México
Precio promedio en pesos 2018 vs 2017 2018 vs 2019

Combustible
2017 2018 P2018 (%) (%)
Gasolina
15.81 17.65 15.79 11.6 -0.1
Magna
Gasolina
17.64 19.23 17.67 9 0.002
Premium
Diésel 16.86 18.72 16.64 11 -1.30
Fuente: Elaboración propia con datos de la Comisión Reguladora de Energía.
P2018: Precio promedio estimado con reducción del IEPS al 50%.
La propuesta, señalan, es responsable porque no contempla un subsidio a los combustibles, sino que consiste en una
reducción del impuesto, con lo que se reduciría el nivel del precio actual, permitiendo que el mercado siga regulando
el precio en las condiciones presentes.
La tabla anterior muestra los precios promedio observados en 2017 y 2018 hasta el mes de julio. La tercera columna
representa el promedio de los precios de 2018 si la tasa de IEPS de combustibles que se propone hubiera entrado
en vigor el 1 de enero del año en curso.
Como se podrá notar, de 2017 a 2018, los precios de las gasolinas Magna y Premium aumentaron 11.6 por ciento y
9 por ciento en promedio respectivamente, mientras que el diésel se incrementó 11 por ciento, pero de haberse
aprobado la reducción en cincuenta por ciento al IEPS previsto en la fracción I, inciso D del artículo 2 de la Ley del
IEPS, y entrado en vigor el 1 de enero del año en curso, los precios de los tres combustibles se hubieran reducido y
con ello la presión inflacionaria que proviene de este rubro.
Por tanto, proponen la redacción siguiente al artículo 2, en su fracción I, inciso D), numeral 1, subincisos a, b, y c; así

como el numeral 2, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, para quedar como sigue:
Artículo 2.
...
I. ...
A) a C) ...
D) Combustibles automotrices:

1. Combustibles fósiles Cuota Unidad de medida
a. Gasolina menor a 92 octanos 2.295 pesos por litro
b. Gasolina mayor o igual a 92 octanos 1.940 pesos por litro
c. Diésel 2.520 pesos por litro
2. Combustibles no fósiles 1.940 pesos por litro
...
E) a J) ...
Otra propuesta consiste en derogar totalmente el inciso D), fracción I, del artículo 2 de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, para quedar como sigue:
Artículo 2.
...
I. …
A) a C) ...
D) Derogado.
E) a J) ...
II. …
III. …

V. Reformas a la Ley del Servicio de Administración Tributaria y otros correlativos
Los graves problemas que aquejan a México en materia de informalidad dan origen al presente proyecto de iniciativa,
cuyo objetivo es generar un mecanismo fiscal que abone a la reducción de la informalidad y amplíe el padrón de
contribuyentes que actualmente existe registrado por el Servicio de Administración Tributaria.
Se menciona en él la necesidad de crear un Padrón Fiscal de Contribuyentes bajo dos perspectivas:
1. Que se amplíe el número de contribuyentes actual y, en consecuencia, se incremente la recaudación de

ingresos tributarios para alcanzar los promedios que existen en los países de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en y América Latina, y;
2. Que sea obligatorio para toda persona física y que aquellas personas registradas en dicho padrón, además
de pagar los impuestos correspondientes, se beneficien por los diferentes programas sociales, y cuando
tengan el registro obligatorio ante las autoridades fiscales, y se les dé acceso a los apoyos federales.
Por lo expuesto, proponen reformar las fracciones XVII y XVIII y adicionar la XIX, todas ellas del artículo 7 de la Ley
del Servicio de Administración Tributaria, para quedar como sigue:
Capítulo II. De las Atribuciones
Artículo 7.
El Servicio de Administración Tributaria tendrá las atribuciones siguientes:
I. a XVI. ...

XVII. Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar cuando las leyes
fiscales los obliguen.
XVIII. Elaborar, integrar y mantener actualizado el Padrón Federal de Contribuyentes por

nombre y situación ante el Registro Federal de Contribuyentes y que será obligatorio
para personas físicas en términos de lo que establece la ley para cumplimentar los
propósitos que se establecen en el segundo párrafo del artículo 23 y el artículo 107,
fracción I, inciso b), cuarto párrafo del numeral i) de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria y,
XIX. Las demás que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta Ley, su reglamento
interior y demás disposiciones jurídicas aplicables.

También plantean adicionar el artículo 32-J dentro del Título Tercero, De las Facultades de las Autoridades Fiscales,
Capítulo I del Código Fiscal de la Federación –CFF– (tal parece que no tiene cabida en el lugar que lo ubican), para
quedar como sigue:
Título Tercero De las Facultades de las Autoridades Fiscales
Capítulo I
Artículo 32-J.
Las personas físicas que sean registradas por la autoridad fiscal en el Padrón Federal de Contribuyentes,
por primera vez (sic) y que no cuenten con un Registro Federal de Contribuyentes, deberán cumplir por
lo menos con los siguientes requisitos:
1) Ser mexicano por nacimiento o residente extranjero con actividad empresarial en nuestro país;
2) Tener más de 18 años;
3) No tener antecedentes penales vinculados a actos de corrupción de ninguna índole o delito

catalogado como grave por las leyes competentes;
4) Identificación oficial o, en su caso, registro federal del contribuyente con actividad profesional
(sic);
La información de este padrón deberá ser publicada conforme a lo previsto por la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental; tener el carácter de público y estar
disponible en la página electrónica del Servicio de Administración Tributaria.
Correlativamente, proponen que se reformen los artículos 23 y 107 de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria para quedar de la siguiente manera:
Artículo 23.
...
Las dependencias y entidades remitirán a la Secretaría sus proyectos de calendarios en los términos y
plazos establecidos por el Reglamento. La Secretaría autorizará los calendarios tomando en consideración
el Padrón Federal de Contribuyentes, las necesidades institucionales y la oportunidad en la ejecución
de los recursos para el mejor cumplimiento de los objetivos de los programas, dando prioridad a los
programas sociales y de infraestructura. Ningún programa social podrá apoyar a aquellas personas
físicas que no se encuentren registradas previamente en el Padrón Federal de Contribuyentes.
...

Artículo 107.
El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría, entregará al Congreso de la Unión información

mensual y trimestral en los siguientes términos:
I. ...
a) ...
b) La situación de las finanzas públicas, con base en lo siguiente:
i) ...
ii) La evolución de los ingresos tributarios y no tributarios, especificando el desarrollo de los

ingresos petroleros y los no petroleros; la situación respecto a las estimaciones de
recaudación y una explicación detallada de la misma, así como el comportamiento de las
participaciones federales para las entidades federativas.
...
La Secretaría deberá incluir en el informe de recaudación neta, un reporte de grandes

contribuyentes agrupados por cantidades en los siguientes rubros: empresas con ingresos
acumulables en el monto que señalan las leyes, sector financiero, sector gobierno,
empresas residentes en el extranjero y otros. Las empresas del sector privado, además,
deberán estar identificadas por el sector industrial, primario y/o de servicios al que
pertenezcan. Así como también, la lista del Padrón Federal de Contribuyentes
conforme a lo previsto en la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información
Pública Gubernamental.
...
iii) a iv) ...

c) a g) ...
II. ...
Y refiere en los artículos transitorios lo siguiente:
Segundo. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por conducto del Servicio de Administración
Tributaria, deberá realizar los ajustes necesarios a los sistemas y registros de contribuyente a que se
refiere el artículo 7, fracción XVIII, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, con el objeto de
que se implante a más tardar en el ejercicio fiscal 2020.

Tercero. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por conducto del Servicio de Administración
Tributaria, modificará la reglamentación fiscal correspondiente para dar cumplimiento a la integración del
Padrón Fiscal de Contribuyentes a más tardar en el ejercicio fiscal 2020.
VI. Reformas al Código Fiscal de la Federación
A. Iniciativa por la que se reforma el párrafo primero y cuarto del artículo 32-A
Desde la Reforma Hacendaria de 2014, dentro de las modificaciones al Código Fiscal de la Federación, se eliminó la
figura del Dictamen Fiscal, cuya creación como obligación data de 1959, el motivo fue “ser un medio para facilitar a
la autoridad hacendaria la fiscalización y otorgar certeza a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias”.
El objetivo era “evitar molestias innecesarias o infundadas a los contribuyentes cumplidos” y permitir “al fisco orientar
su acción contra los defraudadores que ocasionan problemas de trascendencia para el desarrollo de la economía del
país” y no, como imprecisamente señala la exposición de motivos de la iniciativa presidencial presentada el 8 de
septiembre de 2013: “como medio para facilitar a la autoridad hacendaria la fiscalización”.
Referente a la mención inherente a la baja cantidad de dictámenes emitidos por contador público registrado (CPR)
con opinión con repercusión fiscal, es de precisarse que una consecuencia natural del trabajo del auditor es la de
lograr una autocorrección del contribuyente dictaminado, induciéndolo al pago de las diferencias de impuestos
determinadas por la auditoría practicada antes de la presentación del dictamen ante las autoridades respectivas, por
lo que los contribuyentes dictaminados prefieren cubrir dichas diferencias determinadas de manera previa al informe
final del dictaminador, promoviendo de esta manera una mayor y más oportuna recaudación para el fisco federal.
También es importante destacar de manera trascendental que, eliminar el dictamen fiscal ha sido un gran error si se
considera que el fisco federal no cuenta con la capacidad suficiente para llevar a cabo directamente la revisión del
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
El dictamen fiscal como medio indirecto de fiscalización es una poderosa herramienta útil y efectiva, con costos
mínimos para la administración tributaria, que bien puede dirigir sus propios recursos de fiscalización a los temas
urgentes de la agenda nacional, como sería el caso de instrumentar y regularizar la forma de tributar de los participantes
de la economía informal, la cual representa aproximadamente el 60% de la Población Económicamente Activa (PEA)
según el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI).
Cuando un contribuyente dictamina sus estados financieros para efectos fiscales, obtiene la certidumbre y la confianza
de que un profesional, experto en la materia y reconocido por la autoridad fiscal, ha revisado sus registros contables
y declaraciones de impuestos, lo que, además, ayuda a mejorar la calidad de los mismos así como también sus
procesos administrativos y financieros, y ello resulta en un aumento de la productividad de la entidad, que contribuirá
a fortalecer los efectos económicos de la misma en el desarrollo del bienestar de nuestro país.

Asimismo, un elemento destacable en favor de la seguridad jurídica de los empresarios es el hecho de que el
dictamen fiscal obliga a la autoridad a revisar dicho dictamen (mediante la llamada “revisión secuencial”) y los
papeles de trabajo del contador autorizado, de manera previa a la revisión directa de la autoridad sobre los registros
contables del contribuyente. Lo anterior significa que los empresarios, antes de recibir un acto de molestia por parte
de la autoridad, gozan previamente de un “filtro” para las revisiones directas, incluyendo revisiones de gabinete, con
lo que tienen el tiempo necesario para aclarar o contestar las solicitudes de información o aclaración de hechos
formuladas por la autoridad, como diferencias resultantes de eventuales errores en el registro o las discrepancias en
el criterio de la autoridad o de terceros.
De esta manera, las autoridades deben cumplir con el procedimiento formal de la revisión previa del dictamen y, en
caso de no hacerlo conforme a la ley, dicho procedimiento podrá ser recurrible mediante los mecanismos de defensa
fiscal instituidos en el marco normativo vigente.
Por ello, el hecho de dictaminar para efectos fiscales los estados financieros de una empresa origina que este
segmento de contribuyentes se vincule con un gremio profesional altamente capacitado en materia tributaria, lo cual
promueve la concientización en los empresarios de la destacada relevancia de contribuir al gasto público conforme
al marco legal establecido.
Cuando por virtud del dictamen se corrigen las desviaciones u omisiones incurridas por el contribuyente o se detecta
aplicación laxa de criterios en la aplicación de la ley, no sólo se cumple con la misión de autocorrección del sujeto
pasivo de la relación tributaria, sino que se le otorga un alto grado de confianza al empresario acerca de la veracidad
de la información financiera con la que toma decisiones.
Todo lo anterior hace evidente el hecho de que, al no existir la dictaminación fiscal se ha dejado de realizar cualquier
tipo de acción fiscalizadora, directa o indirecta, a un gran segmento de contribuyentes. Por ello, se observa lo poco
conveniente y efectiva que, en cuanto a recaudación, ha resultado la eliminación del dictamen fiscal, y que ésta
debiera ser en sentido inverso; es decir, que el SAT se allegara de mayores elementos jurídicos para justificar un
mayor apoyo de la contaduría organizada y así lograr una mejor recaudación y presencia fiscalizadora, fortaleciendo
la cultura contributiva de los empresarios así como su seguridad jurídica y consolidación de la plataforma de un
gremio profesional especializado en materia fiscal, en beneficio del país en general.
La propuesta original del Ejecutivo fue modificada en 2013 y, como es de conocimiento general, no se eliminó
totalmente el dictamen fiscal, pero sí en la gran mayoría de los casos, puesto que los únicos que actualmente pueden

dictaminar sus estados financieros son los contribuyentes cuyos ingresos sean superiores a $100,000,000.00 (cien
millones de pesos 00/100 M.N.) debidamente actualizados; esta disposición deja imposibilitados a los contribuyentes
que quieran dictaminar sus estados financieros que no cumplan con dicho requisito, por lo que se propone que la
disposición sea modificada, y que el dictamen fiscal sea de carácter voluntario; es decir, sin fijar límites de ingresos,
modificando entonces el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación.

Conforme a lo anterior, el texto del artículo 32-A se expresaría de la siguiente manera:
Texto vigente Texto de reforma propuesto
Artículo 32-A. Artículo 32-A.
Las personas físicas con actividades empresariales Las personas físicas con actividades empresariales
y las personas morales, que en el ejercicio inmediato y las personas morales, podrán optar por
anterior hayan obtenido ingresos acumulables dictaminar, en los términos del artículo 52 del
superiores a $109,990,000.00, que el valor de su Código Fiscal de la Federación, sus estados
activo determinado en los términos de las reglas de financieros por contador público autorizado. No
carácter general que al efecto emita el Servicio de podrán ejercer la opción a que se refiere este artículo
Administración Tributaria, sea superior a las entidades paraestatales de la Administración
$86,892,100.00 o que por lo menos trescientos de Pública Federal.
sus trabajadores les hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio inmediato Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar
anterior, podrán optar por dictaminar, en los términos sus estados financieros a que se refiere el párrafo
del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, anterior, lo manifestarán al presentar la declaración
sus estados financieros por contador público del ejercicio del impuesto sobre la renta que
autorizado. No podrán ejercer la opción a que se corresponda al ejercicio por el que se ejerza la
refiere este artículo las entidades paraestatales de opción. Esta opción deberá ejercerse dentro del
la Administración Pública Federal. plazo que las disposiciones legales establezcan
para la presentación de la declaración del ejercicio
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar del impuesto sobre la renta. No se dará efecto legal
sus estados financieros a que se refiere el párrafo alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo
anterior, lo manifestarán al presentar la declaración mencionado.
del ejercicio del impuesto sobre la renta que
corresponda al ejercicio por el que se ejerza la Los contribuyentes que hayan optado por presentar
opción. Esta opción deberá ejercerse dentro del el dictamen de los estados financieros formulado
plazo que las disposiciones legales establezcan por contador público registrado deberán presentarlo
para la presentación de la declaración del ejercicio dentro de los plazos autorizados, incluyendo la
del impuesto sobre la renta. No se dará efecto legal información y documentación, de acuerdo con lo
alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo dispuesto por el Reglamento de este Código y las
mencionado. reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria, a más tardar
Los contribuyentes que hayan optado por presentar el 15 de julio del año inmediato posterior a la
el dictamen de los estados financieros formulado terminación del ejercicio de que se trate.
por contador público registrado deberán presentarlo
dentro de los plazos autorizados, incluyendo la En el caso de que en el dictamen se determinen
información y documentación, de acuerdo con lo diferencias de impuestos a pagar, éstas deberán
dispuesto por el Reglamento de este Código y las enterarse mediante declaración complementaria en
reglas de carácter general que al efecto emita el las oficinas autorizadas dentro de los diez días
Servicio de Administración Tributaria, a más tardar naturales previos a la presentación del dictamen.
el 15 de julio del año inmediato posterior a la
terminación del ejercicio de que se trate.

En el caso de que en el dictamen se determinen Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se
diferencias de impuestos a pagar, éstas deberán refiere este artículo, tendrán por cumplida la
enterarse mediante declaración complementaria en obligación de presentar la información a que se
las oficinas autorizadas dentro de los diez días refiere el artículo 32-H de este Código.
posteriores a la presentación del dictamen.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se
refiere este artículo, tendrán por cumplida la
obligación de presentar la información a que se
refiere el artículo 32-H de este Código.
Por su parte, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en relación a esta misma propuesta, a través del
Comité Ejecutivo Nacional y de la Comisión Representativa del IMCP ante las Administraciones Generales de
Fiscalización del SAT, hace eco a la iniciativa de modificación al artículo 32-A, donde se eliminan los requisitos
mínimos para que los contribuyentes puedan ejercer la opción para dictaminar sus estados financieros para efectos
fiscales.
VII. Otras disposiciones fiscales relevantes
A. Iniciativa de Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana
El entonces aún Presidente electo anunció que presentaría una iniciativa de ley con la que pondría fin a la fiscalización
de las empresas. En su momento, se le denominó Ley de Responsabilidad Ciudadana. Sin embargo, el coordinador
de la bancada del partido mayoritario en el Senado presentó el documento con la iniciativa de ley, que finalmente se
llamará Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana.

En la justificación de la iniciativa de ley, el senador arguye el restablecimiento de la confianza de la ciudadanía y el
combate a la corrupción como los principales motivos de esta iniciativa de ley. La idea que la anima es que, en lugar
de que las dependencias federales (incluido el SAT) escruten activamente a los ciudadanos para verificar que hayan
cumplido con sus obligaciones, éstos podrán inscribirse, bajo protesta de cumplir con las mismas, en un padrón
(denominado Padrón Único de Confianza) controlado por la Secretaría de Economía (SE).
Estar inscrito en este padrón otorgará beneficios y facilidades administrativas (aún por determinar) y eximirá a los
contribuyentes de las revisiones tradicionales; en su lugar participarán en sorteos de periodicidad aún por determinar,
en los que se seleccionará aleatoriamente al 1% del padrón para ser revisados. Las personas que hayan dado
información falsa perderán su inscripción y sus beneficios, y serán sometidos a revisiones continuas.

Una de las principales interrogantes que quedaban era si esta ley no pondría trabas a las metas recaudatorias del
gobierno, pues se podría sospechar que una vez aprobada ésta, habrá una migración masiva a este esquema de
fiscalización basado en la confianza y el azar, con lo que las posibilidades de ser auditado podrían bajar. Sin embargo,
la fracción VII del artículo 11 del proyecto de la Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana parece que se blinda
contra esta posibilidad, pues establece que un órgano de la SE determinará los criterios de admisión en el Padrón
“en consideración a las particularidades y el marco jurídico y normativo que regula cada actividad económica”. Es
decir, parece que no cualquiera podrá inscribirse sin más en dicho padrón.
Suena a que, después de todo, la confianza que se depositará en los ciudadanos no será ciega, pues busca primero
fundar las bases y los instrumentos legales para renovar la confianza ciudadana hacia las instituciones públicas. Al
mismo tiempo, busca que quienes cumplan con la ley reciban beneficios y facilidades administrativas para que
puedan ejercer de mejor manera sus actividades económicas y con menos trámites ante las autoridades.
“Bajo este esquema, y como ya lo ha anunciado el presidente electo, los dueños de establecimientos tendrán la
obligación de inscribirse en un padrón, y manifestarán, bajo protesta de decir verdad, que conocen las leyes, los
reglamentos, y actuarán de manera responsable, además de contar con los permisos y requisitos necesarios. Esto
responde al principio de confianza ciudadana que será prioritario en el nuevo gobierno, por eso la ley tendrá un
artículo donde se anuncia la suspensión de la vigilancia y la fiscalización a establecimientos mercantiles y de
servicios”, señala.
VIII. Nuevos impuestos que se vislumbran
A. Ley del Impuesto sobre Herencias
El impuesto sobre herencias, en sus generalidades, refiere que busca ayudar a eliminar la desigualdad de la riqueza
y procurar una mejor distribución. Es un impuesto dirigido a 273,000 personas con más de US $1millón. Ello representa
el 0.22% de la población del país. Es un instrumento recaudatorio en países desarrollados de la OCDE.
La propuesta refiere que el impuesto se cubrirá como pago provisional a cuenta del impuesto anual, que será en los
15 días posteriores a la obtención del ingreso. Estarán exentas las personas con discapacidad, de acuerdo a la Ley
del Impuesto sobre Herencias.
De acuerdo a la siguiente tabla porcentual es que se calcularía el pago provisional:
Rango de ingreso
Pago provisional
(millones de pesos)
0 10 Exento
10 50 10%
50 100 20%
100 En adelante 30%

Existen muchos países que han tenido tal impuesto; sin embargo, han tenido que derogarlo, como son:
País Año derogado
Macao 2001
Portugal 2004
Eslovaquia 2004
Suecia 2005
Rusia 2005
Hong Kong 2006
Hungría 2006
Singapur 2008
Austria 2008
Liechtenstein 2011
Brunei 2013
República Checa 2014
Noruega 2014
B. Ley del Impuesto sobre los Ingresos Procedentes de Servicios Digitales

Conforme con el Consejo de la Comisión Europea, la economía del mundo adquiere rápidamente carácter digital, y
como consecuencia surgen nuevas maneras de hacer negocios, así, las empresas digitales hacen sus operaciones
vinculadas a la Internet. Estos modelos de negocios digitales se basan en la capacidad para hacer actividades a
distancia y con escasa o nula presencia física, en la contribución de los usuarios finales a la creación de valor, así
como en la importancia de los activos intangibles.
Las normas actuales sobre las contribuciones se basan en la idea de que la imposición debe tener lugar donde se
crea el valor; sin embargo, la aplicación de estas normas a la economía digital ha causado un desajuste entre el lugar
donde se gravan los beneficios y el lugar donde se crea el valor, principalmente cuando los modelos de negocio
dependen de la participación de los usuarios. Con ello, las normas relativas al ISR de las sociedades destinadas a
gravar los beneficios generados por la economía digital resultan inapropiadas y requieren de revisión.
La mejor estrategia, opinan, es encontrar una solución internacional y multilateral al respecto, aunque sería difícil
realizar progresos a nivel internacional. Las medidas, cuya adopción e implementación pueden llevar tiempo, en los
Estados se ven sometidas a presiones para actuar, con el riesgo existente de que la base imponible de su impuesto
sobre sociedades sufra una erosión considerable a la larga.

Por ello es preciso que se definan los siguientes elementos del impuesto:
1. Los ingresos gravables; qué se grava;
2. El sujeto pasivo; quién tributa;
3. El lugar de imposición; qué proporción de los ingresos gravables se considera obtenida en un Estado
miembro y en qué momento;
4. La exigibilidad;
5. El cálculo del impuesto;
6. El tipo impositivo, y
7. Las obligaciones formales, incluido el mecanismo de recaudación.
Así, resulta recomendable limitar la aplicación del impuesto a los ingresos procedentes de la prestación de
determinados servicios digitales; y deben ser los que dependan de la creación de valor por parte de los usuarios y en
los que suele observarse mayor desajuste entre el lugar en que se gravan los beneficios y el lugar donde están
establecidos los usuarios. De manera que son los ingresos obtenidos por los usuarios los que deben ser objeto del
gravamen y no la participación de los usuarios.
México, con su reforma constitucional en telecomunicaciones, se convirtió en un referente internacional en materia

de servicios digitales y de participación digital en línea. Euromonitor Internacional, empresa especializada en la
realización de estudios de mercado, publicó que en el año 2015 el volumen de ventas online en América Latina
alcanzó los 59 mil millones de dólares, siendo el más importante el de Brasil (42%), seguido por México (18%),
Argentina (12%), Chile (9%) y Colombia (5%).
En el caso de nuestro país, el comercio electrónico ha crecido más del 400% en los últimos seis años, cifra atractiva
para los inversionistas a nivel mundial, con lo que se posiciona como uno de los principales mercados de este tipo en
Latinoamérica, pues pasó del lugar 35 al 19 dentro del ranking mundial en consumo de Internet en la región, seguido
de Brasil y Argentina, y en cuanto al uso de plataformas de terceros para realizar transacciones, como la reventa legal
de boletos. Además, según la Asociación Mexicana de Venta Online, se estima el valor de mercado de comercio
electrónico en 2016, que fue de 329 mil millones de pesos.
Tales argumentos llevan a la necesidad de gravar los ingresos que provienen de los servicios digitales prestados por
las empresas globales más importantes del mundo, mismas que no tributan en nuestro país. De tal forma que los
ingresos gravables deben ser los derivados de la prestación de los siguientes servicios:

1. La inclusión en una interfaz digital de publicidad dirigida a los usuarios de dicha interfaz;
2. La puesta a disposición de interfaces digitales multifacéticas que permitan a los usuarios localizar a otros
usuarios e interactuar con ellos, y que faciliten las entregas de bienes o prestación de servicios subyacentes
directamente entre usuarios (servicios de intermediación), y
3. La transmisión de los datos recopilados acerca de los usuarios que hayan sido generados por actividades
desarrolladas por estos últimos en las interfaces digitales. Si la prestación de dichos servicios no genera
ingresos, no debe aplicarse el impuesto. Los demás ingresos obtenidos por la persona moral que presta
tales servicios, pero que no se deriven directamente de tales prestaciones, deberían quedar también fuera
del ámbito de aplicación del impuesto.
Por su parte, los ingresos procedentes de la prestación de servicios de comunicación y de pago estarán exentos de
impuesto, ya que sus proveedores no operan como un mercado, sino que fabrican programas informáticos de apoyo
u otros instrumentos de tecnología de la información que permiten a los clientes comunicarse con otras personas con
las que ya mantienen contacto.
Abundan los argumentos para la implementación de la ley en comento, Ley del Impuesto sobre los Ingresos
Procedentes de Servicios Digitales, que en su propuesta contiene tres capítulos y 17 artículos, cuya redacción está
soportada por la ley relativa al sistema común del impuesto sobre los servicios digitales, así como literatura afín.
Los sujetos son las personas físicas y morales residentes en México, así como residentes extranjeros con
establecimiento permanente en México, con independencia de dónde se generen los ingresos.
Su objeto es gravar la publicidad digital, la interfaz para localizar e interactuar con otros usuarios y que facilite la
entrega de bienes y la transmisión de datos recopilados, y la tasa que se propone es el 3% sobre utilidad neta.
Los ingresos gravables se reconocen cuando sean exigibles; en el caso de la publicidad, se gravará en el momento
en que aparezca en el dispositivo utilizado en territorio nacional. Se gravará una interfaz al utilizarla y que permita
recibir bienes o servicios a través de un dispositivo en México.

En el caso del acceso a servicios, se gravará cuando se tenga una cuenta y se acceda en territorio nacional. El
acceso a datos de usuarios se hará desde un dispositivo en territorio nacional.
Se contemplan exenciones en los servicios digitales, a saber:
1. Los ingresos menores a 100 millones de pesos;
2. Los ingresos percibidos por el gobierno;
3. Las entidades autorizadas para recibir donativos;
4. La prestación de servicios financieros, y
5. La trasmisión de datos por un prestador de servicios financieros.

Habrá ingresos no gravables, caso específico, los servicios digitales intercompañías del régimen opcional para
grupos de sociedades de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El periodo de pago es anual y será en los mismos plazos que el ISR. No obstante, se harán pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto anual.
Sus obligaciones son llevar la contabilidad, con sus comprobantes respectivos, y harán sus estudios de precios de
transferencia si celebran operaciones con partes relacionadas.
Ya se verá si es aprobada tal propuesta.
C. Reducción del ISR por ser empresa sustentable
Con base en la mejora de la competitividad en México, y a raíz de la reforma fiscal en EUA, se busca incentivar la
sustentabilidad ambiental. Por lo que se propone reformar el artículo 9 de la LISR adicionando un segundo párrafo,
en el que se mencione que se reduce la tasa de impuesto a la renta al 24% para aquellas empresas certificadas como
sustentables o ecológicas y otorguen aumentos salariales al siguiente año a todos sus trabajadores, equivalente al
incremento en productividad.
D. Amnistía fiscal 2019
No hay un concepto legal que defina a la amnistía fiscal; que consiste en la condonación de créditos determinados
por la autoridad fiscal, o autodeterminados por el contribuyente a cierta fecha.
La propuesta que se ventila consiste en:
1. una condonación del 80% para créditos fiscales determinados o autodeterminados por el contribuyente
hasta el ejercicio 2012;
2. 100% de condonación para los créditos fiscales determinados o autodeterminados por el contribuyente
hasta el ejercicio 2012 y se encuentren al corriente en el pago de sus contribuciones por la revisión que le
ha realizado la autoridad fiscal por los ejercicios 2015, 2016 y 2017; no se incluyen los ejercicios 2013,
2014 y 2018.
3. hasta el 100% los recargos y las multas de los créditos fiscales por obligaciones distintas al pago de los
años 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018; éstos deben pagarse en una sola exhibición.

Ejemplos que pueden ilustrar los casos mencionados
1. Si el contribuyente conoce que adeuda contribuciones por el ejercicio 2012 por 500 mil pesos, su ahorro
es de 400 mil pesos (80%), ya que sólo pagará 100 mil pesos (20%);
2. Si el contribuyente fue objeto de auditorías en alguno de los ejercicios 2015, 2016 o 2017, y paga lo que
haya determinado la autoridad fiscal, tiene derecho al 100% de condonación sobre los créditos determinados
hasta antes del 1 de enero de 2013;
3. Si el contribuyente tiene créditos fiscales determinados por la autoridad fiscal en el ejercicio 2017, por 1
millón de pesos a cargo por ISR, sin incluir retenciones de ISR o IVA, pero sí incluye recargos y multas por
500 mil pesos, se le podrán condonar los mismos 500 mil de recargos y multas, con la condición de que
pague la contribución omitida en una sola exhibición.
Es plausible tal condonación en beneficio de los contribuyentes morosos, por lo que sólo falta que se apruebe en la
Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el ejercicio 2019 y que, por otra parte, se den a conocer las reglas de la
Resolución Miscelánea. De ser así, el Artículo Primero Transitorio de la LIF señalaría las reglas aplicables en cada
caso.
IX. Conclusiones
A reserva de que se presente el Paquete Económico de Reformas Fiscales

2019 a la Cámara de Diputados el 15 de diciembre de 2018 (posterior a
la elaboración del presente artículo), pase a comisiones, sea discutido en la
Cámara revisora, y, finalmente aprobado, serán publicadas las reformas para

que inicie su vigencia el 1 de enero de 2019.
Sin embargo, quedan temas por discutir en el ámbito fiscal, como es el caso
de la generación de saldos a favor para prestadores de servicios normales,
así como para sociedades civiles, y la prontitud en la entrega de las solicitudes
de IVA por los saldos a favor que se generan.
Otro pendiente será, sin duda, el posible esquema de certificación a los

contribuyentes, similar a maquiladoras, para la expedita devolución de saldos
a favor.
Al tiempo.

X. Bibliografía
●● http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lsat.htm
●● http://www.grupocoin.com/wp-content/uploads/2018/09/Que-deroga-la-fracción-XXX-del-artículo-28-de-la-
Ley-del-Impuesto-sobre-la-Renta.pdf
●● https://elconta.com/2018/09/04/amnistia-perdon-fiscal-amlo-2019-analisis/
●● h t t p s : / / w w w. m s n . c o m / e s - m x / d i n e r o / n o t i c i a s / p e ñ a - t r u m p - y - t r u d e a u - f i r m a n - e l - t - m e c / a r -
BBQijxN?ocid=spartandhp
●● http://www.prodecon.gob.mx/Documentos/BoletinesPrensa/2018/Nacional/BoletinPrensa-11-Oficinas%20
centrales%20CDMX-2018/boletin_011_facturas_falsas.pdf
●● https://www.estrategasfiscales.com.mx/2018/iniciativas-de-reformas-a-la-ley-del-isr-tasa-al-20-y-ley-del-iva-
tasa-8-en-zonas-fronterizas-2018-2019
●● http://gaceta.diputados.gob.mx/Gaceta/64/2018/sep/20180904-III.html#Iniciativa4
●● http://gaceta.diputados.gob.mx/Gaceta/64/2018/sep/20180906-I.html#IniciativasSenadores
●● https://www.garridolicona.com/probables-reformas-fiscales-ejercicio-2019/
●● https://www.msn.com/es-mx/dinero/noticias/así-será-la-ley-que-pondrá-fin-a-los-auditores-del-sat/ar-
BBPIkSm?ocid=spartandhp
●● http://www.elfinanciero.com.mx/nacional/morena-impulsa-cobro-de-impuestos-basado-en-la-buena-fe
Dr. Pedro Gaytán Ángeles

Catedrático del área contable y fiscal
en la FCA de la UABJO
Socio fundador del Colegio de Profesionales
de la Contaduría de Oaxaca, A.C.
y de la Fundación para el
Desarrollo Académico
pegasoxxi@hotmail.com

La ética profesional en la
planeación financiero-fiscal
Sergio Santinelli Grajales
Con la finalidad de llevar a cabo “planeaciones” financiero-fiscales que

permitan reducir la carga fiscal de las empresas, en principio, de manera
legal, mediante el uso de diversas alternativas jurídico-fiscales, es común
observar que la evaluación y propuesta de opciones no se lleve a profundidad;
así la actuación del “profesional” se separa de lo que podríamos llamar un
comportamiento ético. Desgraciadamente, se presentan casos en los cuales
la actuación se aleja de la moralidad y de las buenas prácticas y se viola con
ello la debida ética profesional.
Normalmente, en estos servicios se observa la intervención de Licenciados en

Derecho y en Contaduría Pública, con las posibles variantes en sus designaciones
(abogados, contadores públicos, etcétera).
Una de las profesiones más avanzadas en materia de ética es la de la Contaduría

Pública, misma que ha desarrollado un Código de Ética Profesional muy extenso,
emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), y del cual nos
permitimos recalcar la necesidad de aplicar sus principios fundamentales y su
marco conceptual, principalmente a los contadores públicos, quienes en principio
tenemos la obligación de su observación y aplicación.
Así, el prestador de este tipo de servicios (entre otros), deberá al momento de

aplicar los principios fundamentales:
a) Identificar amenazas al cumplimiento de los mismos;
b) Evaluar la importancia de las amenazas identificadas, y
c) Aplicar salvaguardas (acciones o medidas que permitan eliminar las

amenazas o reducirlas a un nivel aceptable).

Principios fundamentales Servicios de profesionales (planeación
financiero-fiscal)
El Código de Ética de los contadores establece los
siguientes principios fundamentales: Los principios fundamentales señalados y la evaluación
de sus amenazas se deben aplicar a la totalidad de los
servicios profesionales que en materia de impuestos se
presten, por ejemplo:
a) Integridad
Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones

profesionales y de negocios. ●● Preparación de las declaraciones de impuestos.
b) Objetividad ●● Cálculos de impuestos para preparar los

asientos contables.
Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia
indebida de terceros que afecten el juicio profesional o ●● Planeación financiero-fiscal (impuestos) y otros
de negocios. servicios de asesoría y o consultoría de
impuestos.
c) Diligencia y competencia profesional
●● Ayuda en la resolución de litigios fiscales.
Mantener el conocimiento y habilidades profesionales al
nivel requerido para asegurar que el cliente reciba
servicios profesionales competentes, con base en los
desarrollos actuales de la práctica, legislación o La existencia e importancia de cualquier amenaza
técnicas, y actuar de manera diligente, de acuerdo con dependerá de factores tales como:
las técnicas y normas profesionales aplicables.
d) Confidencialidad
●● El sistema con el que las autoridades fiscales
Respetar la confidencialidad de la información obtenida evalúan y administran el impuesto en cuestión,
La ética profesional en la planeación financiero-fiscal
como resultado de relaciones profesionales y, por lo y la función del contador o de la firma en ese
tanto, no revelarla a terceros sin la autorización proceso.
apropiada y específica (a menos que haya un derecho
u obligación legal o profesional de hacerlo), ni usarla ●● La complejidad del régimen de impuestos y el
para provecho personal o de terceros. grado de juicio necesario para aplicarlo.
e) Comportamiento profesional ●● Las características particulares del trabajo.
Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar ●● El nivel de pericia fiscal del personal del cliente.
cualquier acción que desacredite a la profesión.
A efectos de una correcta interpretación de los servicios

antes listados, a continuación, se presenta un breve
análisis de lo que cada concepto incluye.

Preparación de declaraciones de impuestos ●● Si el servicio lo desempeña un miembro del
equipo de auditoría, usar a un socio o a un
Este servicio implica asistir al cliente con sus ejecutivo de la firma, con la pericia apropiada
obligaciones de declarar impuestos, completando y (que no sea un miembro de dicho equipo) para
haciendo borradores de la información, incluyendo la revisar los cálculos de impuestos; u
cantidad de impuestos adeudados que se requiere
presentar ante las autoridades fiscales correspondientes. ●● Obtener asesoría de un profesional fiscal
externo sobre el servicio.
También incluye el asesoramiento sobre el tratamiento
a transacciones pasadas y responder a nombre del
cliente de auditoría a las solicitudes de las autoridades
fiscales, en relación con información y análisis Planeación financiero-fiscal (impuestos) y
adicionales, como dar explicaciones y soporte técnico otros servicios de asesoría y o consultoría
para el enfoque que se adopte. de impuestos
Las declaraciones de impuestos están sujetas La planeación de impuestos u otros servicios de

a cualquier proceso de revisión o aprobación que asesoría sobre impuestos comprenden una amplia
considere apropiados la autoridad fiscal. En gama de servicios, como asesorar al cliente sobre cómo
consecuencia, prestar estos servicios no crea estructurar sus asuntos de una manera legal eficiente
generalmente una amenaza a la independencia, si la o sobre la aplicación de una nueva ley o reglamento
administración toma responsabilidad de las fiscal.
declaraciones incluyendo cualquier juicio importante
que se haya hecho. En este caso se puede crear una amenaza de
autorrevisión cuando la asesoría afecte asuntos que se
van a reflejar en los estados financieros.
Cálculos de impuestos para preparar los La existencia e importancia de cualquier amenaza

asientos contables dependerá de factores como:
Se crea una amenaza de autorrevisión cuando se

preparan cálculos de pasivos o activos por impuestos
actuales y diferidos, con el fin de preparar los asientos ●● El grado de subjetividad implicado para
contables que posteriormente se auditarán por la firma. determinar el tratamiento apropiado para la
asesoría fiscal en los estados financieros;
La importancia de la amenaza dependerá de la
complejidad de la ley y reglamentos fiscales relevantes, ●● La extensión en la que el resultado de la
entre otros, por lo que en su caso deberán aplicarse asesoría de impuestos tendrá un efecto de
salvaguardas cuando sea necesario, para eliminar la importancia relativa en los estados financieros;
amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
●● Si la efectividad de la asesoría de impuestos
Ejemplos de estas salvaguardas incluyen: depende del tratamiento contable o presentación
en los estados financieros, y de si hay duda en
cuanto a lo apropiado del tratamiento contable
o la presentación bajo el marco de referencia
●● Usar a profesionales que no sean miembros del de información financiera relevante;
equipo de auditoría;

●● El nivel de pericia fiscal de los empleados del ●● La extensión en que el asunto es soportado por
cliente; la ley o reglamento fiscal, por otro precedente o
práctica establecida;
●● La extensión en que la asesoría está soportada
por la ley o reglamento fiscal, por otra práctica ●● Si los procedimientos se conducen en público,
precedente o establecida, y y
●● Si el tratamiento fiscal está soportado por un ●● La función que desempeña la administración en

ordenamiento privado o, por otra parte, ha sido la resolución del litigio.
aprobado por la autoridad fiscal antes de la
preparación de los estados financieros.
En dado caso de que los servicios de impuestos

impliquen actuar como abogado de un cliente de
Por ejemplo, generalmente no se crea una amenaza a auditoría ante un tribunal o juzgado público en la
la independencia por prestar servicios de planeación de resolución de un asunto de impuestos, y las
impuestos y otros servicios de asesoría fiscal, cuando la cantidades implicadas sean de importancia relativa
misma está claramente soportada por la autoridad fiscal para los estados financieros sobre los que la firma
u otro precedente, por práctica establecida o tiene una expresará una opinión, la amenaza de interceder
base en la ley fiscal que es probable que prevalezca. por un cliente que se crea será tan importante que
ninguna salvaguarda podría eliminarla o reducirla a
un nivel aceptable, por lo tanto, la firma o el contador
público no deberán desempeñar este tipo de servicio
Ayuda en la resolución de litigios fiscales para un cliente de auditoría.
Puede crearse una amenaza de interceder por el cliente Sin embargo, no se impide tener una función
o de autorrevisión cuando el contador público o la firma continua de asesoría para el cliente de auditoría
representen a un cliente en la resolución de un litigio (por ejemplo, responder a solicitudes específicas de
fiscal, una vez que las autoridades fiscales le hayan información, rendir informes de hechos o testimonio
notificado a éste el rechazo de sus argumentos sobre sobre el trabajo desempeñado, o bien, asistir al
un asunto particular, ya sea que la autoridad fiscal o el cliente en el análisis de asuntos fiscales) en relación
mismo cliente estén refiriendo el asunto para con el asunto que se está tramitando ante un tribunal
determinación en un procedimiento formal, por ejemplo, o juzgado público.
ante un tribunal o juzgado.
La existencia e importancia de cualquier amenaza

dependerá de factores como: L.C., C.P.A., E.F. y M.D.F. Sergio Santinelli Grajales
Catedrático de la Facultad
de Contaduría y Administración
de la Universidad Nacional Autónoma de México
●● Si la firma ha prestado la asesoría que es sujeto Coordinador de sección de Consultorio Fiscal
del litigio fiscal; Socio Director de la firma Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx
●● El grado de importancia relativa en que el
resultado del litigio tendrá efecto en los estados
financieros sobre los que la firma expresará
una opinión;

Salarios
Ajuste anual de salarios 2018
Gloria Arévalo Guerrero

Introducción
Una de las obligaciones tributarias en materia de impuesto sobre la renta (ISR) de

las personas que pagan salarios es la que se deriva del cálculo anual de dicha
contribución por parte de quienes les hubieran prestado servicios personales
subordinados en los términos del artículo 97 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
Como parte de esta obligación, las retenciones y/o pagos provisionales se consideran
a cuenta del ISR, por lo que previo al término del ejercicio resulta conveniente revisar
diversas cuestiones relacionadas con el mismo, objetivo del presente artículo.
A lo largo de cada ejercicio fiscal, el patrón realiza los cálculos, retenciones y enteros
mensuales, pero al finalizar el año es preciso determinar el impuesto anual (definitivo)
y restar las retenciones realizadas para, posteriormente, calcular las diferencias,
mismas que pueden ser a cargo del trabajador o a su favor, es decir, este
procedimiento implica retener y enterar las diferencias a cargo del trabajador o en su
caso la devolución o compensación del saldo a favor.
Cabe destacar el hecho de que este ajuste anual no se realiza para todos los
trabajadores, tal como veremos más adelante, pero sí implica obligaciones para el
patrón en todos los casos.
Fundamentos
Antes de iniciar con el análisis del tema de este artículo, resulta prioritario destacar que
es la Ley del Impuesto sobre la Renta la que nos indica en su Capítulo I del Título IV la
obligación que tienen los patrones de realizar el cálculo anual del impuesto de sus
trabajadores.
Tanto los ingresos por salarios como los ingresos percibidos por los asimilados están
regulados por ese Capítulo y, por tanto, se determinará el impuesto en forma muy
parecida en ambos casos.

Como bien se decía previamente, el artículo que detalla las bases para el ajuste anual de salarios es el 97 de la LISR:
Artículo 97.
Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el
impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.
...
Obligación del cálculo del ISR anual
Tratándose de ingresos por salarios, los patrones tienen la obligación de efectuar retenciones mensualmente, mismas
que revisten el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. El cálculo del ISR anual lo efectúa:
●● El patrón, o
●● El trabajador.
Patrón
En el caso de salarios, es el patrón quien, en principio, tiene la obligación de

realizar el cálculo para determinar el impuesto, y posteriormente compararlo con
las retenciones efectuadas y determinar las diferencias, es decir, si existe un
impuesto a cargo del trabajador, caso en el cual el patrón deberá retenerlo, o bien,
un saldo a favor, mismo que compensará contra futuras retenciones o será
devuelto cuando se efectúen retenciones a otros trabajadores con saldo a cargo.
Este procedimiento es lo que se conoce como ajuste anual al impuesto sobre
la renta de trabajadores.
El patrón queda liberado de realizar este cálculo cuando se dan los siguientes casos:
1. El trabajador inició la prestación de los servicios después del 1 de enero o dejó de prestarlos antes del 1
de diciembre del año por el que se deba efectuar el ajuste.
2. Los ingresos del trabajador hayan superado la cantidad de $400,000.00.
3. El trabajador le haya comunicado por escrito que presentará declaración anual.

Trabajador
Cuando el patrón no está obligado a realizar el cálculo anual será el trabajador quien deba realizar el cálculo a través
de la presentación de la declaración anual. Esto sucede cuando:
1. Obtenga, además de salarios, otros ingresos, tales como honorarios, arrendamiento, actividad empresarial,
etc.
2. Hubiera comunicado por escrito al retenedor (patrón) que presentará la declaración anual.
3. Deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año por el que se presenta la declaración.
4. Hubiese prestado servicios a dos o más patrones en forma simultánea.
5. Perciba salarios del extranjero.
6. Obtenga ingresos anuales por salarios superiores a $400,000.00.
Una persona que no se encuentre en estos supuestos no estaría obligada a presentar declaración anual, sin embargo,
el artículo 260 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) señala que los trabajadores que no
estén obligados a presentar declaración anual, podrán hacerlo siempre que en la misma derive un saldo a favor, el
cual procede, fundamentalmente, de la aplicación de deducciones personales, por lo tanto, los trabajadores que
tengan comprobantes con ese tipo de deducciones pueden presentar su declaración anual:
Artículo 260.
Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal
subordinado y que no se encuentren obligadas a presentar la declaración anual a que se refiere el
artículo 150 de la Ley, podrán presentarla siempre que en la misma derive un saldo a su favor como
consecuencia de la aplicación de las deducciones previstas por el artículo 151, fracciones I o II de la Ley.
Notificación al patrón
En caso de que el trabajador decida presentar su declaración él mismo, debe notificarlo al patrón a más tardar el Ajuste anual de salarios 2018
último día del año en cuestión (artículo 181 del RLISR), por lo que, para la declaración de 2018, que se presentará
en abril de 2019, se deberá notificar a más tardar este 31 de diciembre de 2018.
Un modelo de aviso puede ser el siguiente:

Ciudad de México, a ____ de diciembre de 2018
(Nombre del patrón)

(Domicilio donde se labora)
El (La) que suscribe, _____________________________________, con Registro

Federal de Contribuyentes ____________________, me permito informarle que de
conformidad con los artículos 97, último párrafo, inciso c) y 98, fracción III, inciso b)
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en correlación con el artículo 181 de su
Reglamento, presentaré por cuenta propia la declaración anual del impuesto sobre la
renta por los ingresos percibidos por concepto de salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado pertenecientes al ejercicio fiscal de 2018. Lo anterior
se le informa con el fin de solicitar atentamente que no se me efectúe el cálculo del
impuesto anual por los ingresos que percibí durante el año de 2018.
Atentamente
__________________________
Firma
Si el trabajador entrega el aviso quedará obligado a presentar declaración anual, ya que el patrón no hará el cálculo.

La Ley del ISR vigente hasta 2013 señalaba que el patrón estaba obligado a proporcionar al trabajador constancias
de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas, para con ello poder presentar su declaración anual. Al
respecto, el Artículo Noveno Transitorio, fracción X, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado el 11 de diciembre de 2013
en el Diario Oficial de la Federación (DOF), obligaba a seguir expidiendo las constancias hasta el 31 de diciembre de
2016; pero ahora, al ya no estar vigente, sólo se tiene la obligación de expedir y entregar comprobantes fiscales
digitales por Internet (CFDI, de nóminas, en este caso) de acuerdo con el artículo 99, fracción III de la LISR actual.
Plazo
La Ley del ISR no es explícita para marcar un término en el que se deba realizar este ajuste; en cuanto a fechas, sólo
señala el momento en el que deben enterarse las diferencias a cargo: el mes de febrero del año siguiente; y en cuanto
a los saldos a favor, indica que se compensarán contra las retenciones del mes de diciembre y sucesivas.
Así, si se debe compensar contra retenciones de diciembre, el ajuste tiene que realizarse en ese mes para conocer
las diferencias y efectuar la compensación tal como lo señala el artículo 97 de la Ley del ISR. Y de realizarse en dicho
mes de diciembre, se deben considerar los ingresos de todo el ejercicio, inclusive los de ese mes, por lo que resulta
necesario estimar los pagos a realizarse durante el mismo para incluirlos dentro del total de remuneraciones y
determinar el impuesto sobre el total de ingresos del ejercicio.
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Otra razón por la que resulta conveniente realizar el ajuste en esa fecha es porque en ese mes el trabajador recibe
cantidades adicionales a las que normalmente percibe, como pueden ser, aguinaldo, fondos de ahorro, primas,
vacaciones, etc., lo que permite tener mayor capacidad para pagar las diferencias a cargo, si es que existieran.
También debemos recordar que el patrón es responsable de retener esas diferencias, y en ocasiones el trabajador
aprovecha el inicio del año para cambiar de trabajo; de presentarse tal situación, el patrón ya no tendría oportunidad
de retener las diferencias el siguiente año, al no haber ya pagos contra los cuales aplicarlos.
Cálculo
Trabajadores
De acuerdo al artículo 97 de la Ley del ISR el impuesto anual de los trabajadores se calcula de la siguiente forma:
Ingresos totales percibidos en el año de calendario
Menos:
Ingresos exentos del mismo periodo (artículo 93, LISR)
Ingresos gravados
Menos:
Impuesto local a salarios
Base gravable
Aplicar:
Tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR
= Impuesto anual
Menos:
ISR retenido y/o pago provisional

ISR a cargo o saldo a favor
Subsidio para el empleo
En caso de que los trabajadores hayan tenido derecho al subsidio para el empleo, se debe realizar el ajuste del
mismo, el impuesto se calcula igual, pero después de determinarlo se procede de la siguiente forma:

Impuesto anual
Menos:
Suma de subsidio para el empleo que le correspondió al

trabajador en cada uno de los meses del ejercicio
Menos:
ISR retenido
Asimilados a salarios
Ingresos totales
Menos:
Base gravable
Aplicar:
Tarifa anual del ISR
= Impuesto anual
Menos:
ISR retenido
Si comparamos los procedimientos de trabajadores y asimilados podremos encontrar que la diferencia fundamental
radica en que los segundos no tienen derecho a subsidio para el empleo; sólo será aplicable, además de a los
trabajadores, a los asimilados que se encuentren en la fracción I del artículo 94 de la Ley del ISR
(funcionarios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, así como los obtenidos
por los miembros de las fuerzas armadas), por tanto, en el impuesto anual no se restará la suma de subsidio.

Tipos de ingresos
De acuerdo con la Ley del ISR y su Capítulo I del Título IV, se gravan los ingresos por los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, pero también se da el tratamiento de salarios a los siguientes ingresos:
a) Remuneraciones a trabajadores del gobierno.
b) Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de producción, sociedades y

asociaciones civiles.
c) Honorarios a administradores, consejeros, comisarios y gerentes generales.
d) Honorarios percibidos preponderantemente de un prestatario.
e) Honorarios asimilados a salarios.
f) De personas físicas empresarias que optan por asimilar sus ingresos a salarios.
g) De trabajadores por adquirir acciones o títulos valor sin costo o a un valor inferior al de mercado.
Conforme a ello, tenemos dos grupos de personas:
●● Quienes perciben salarios, incluyendo a los que perciben remuneraciones del gobierno, esto es, trabajadores
tanto del apartado A como del B, del artículo 123 constitucional.
●● Quienes reciben ingresos asimilados a salarios.
Ingresos de trabajadores
De acuerdo con el Capítulo I mencionado, se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal
subordinado:
a) Los salarios y demás prestaciones que deriven de la relación laboral. La Ley Federal del Trabajo (LFT)
define al salario como el pago que recibe el trabajador por su trabajo, y comprende, de acuerdo a la
misma ley, los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestaciones que se entreguen
al trabajador por su trabajo;

b) Se incluye también, aunque no se trata propiamente de una remuneración por el trabajo, la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), y
c) Las prestaciones recibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.
Entonces, todo lo que reciba el trabajador por su trabajo se considerará como ingreso para efectos del ISR, por
consiguiente, se pagará impuesto por ello, incluso por la PTU y los pagos por separación. En este último caso entran,
por ejemplo, los pagos por indemnizaciones y las primas de antigüedad.
No se consideran ingresos los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores, o bien, el uso de
bienes que el patrón otorga al trabajador para el desempeño de las actividades que estén de acuerdo con la naturaleza
del trabajo prestado.
Ingresos de asimilados a salarios
El mismo Capítulo I de la Ley del ISR incluye al otro grupo de contribuyentes a quienes nos hemos referido, los
asimilados, dándole a sus ingresos el mismo tratamiento que a los salarios, es decir, ingresos que perciben personas
físicas, que no son propiamente trabajadores, pero la ley trata sus ingresos como si lo fueran.
Dentro del grupo de asimilados se encuentran, entre otros:
a) Los rendimientos y anticipos que obtienen los miembros de sociedades cooperativas de producción;
b) Los anticipos que reciben los miembros de las sociedades y asociaciones civiles;
c) Los honorarios de miembros de consejos directivos, de vigilancia y consultivos;
d) Los honorarios de administradores y comisarios de las empresas, y
e) Opcionalmente, pueden ser asimilados a salarios los honorarios preponderantes y honorarios asimilados
a salarios.

Ingresos exentos
El artículo 93 de la Ley del ISR incluye también ciertos ingresos por los que no se pagará impuesto sobre la renta, de
entre los cuales podemos mencionar los siguientes:
Ingresos por los cuales no se pagará el ISR
Concepto Límite de la exención
Tiempo extraordinario de trabajadores de salario

mínimo, siempre que no exceda los límites de la
100%
legislación laboral (3 horas diarias y 3 veces en
una semana)
Remuneración de trabajadores de salario mínimo

por prestar servicio en días de descanso sin 100%
disfrutar de otros en sustitución
Tiempo extraordinario de trabajadores de más del

50% sin exceder de 5 Unidades de
salario mínimo, siempre que no exceda los límites
Medida y Actualización (UMA) por
de la legislación laboral (3 horas diarias y 3 veces
semana
en una semana)
El monto diario sea menor a 15

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
UMA
Reembolso de gastos médicos 100%
Prestaciones de seguridad social 100%
Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de

100%
la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)
Gratificaciones anuales Hasta 30 UMA
Primas vacacionales Hasta 15 UMA

PTU Hasta 15 UMA
Primas dominicales Hasta 1 UMA por domingo trabajado

100% si fueron erogados en servicio
del patrón y se comprueba con
Viáticos
documentación que reúna requisitos
fiscales
Cajas y fondos de ahorro 100% si se cumplen los requisitos
90 veces el valor de la UMA por

Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
cada año laborado
Unidad de Medida y Actualización
De acuerdo con el Artículo Tercero Transitorio del “Decreto por el que se declaran reformadas y adicionadas diversas
disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario
mínimo”, publicado en el Diario Oficial de la Federación, el 27 de enero de 2016, los límites de las exenciones
señalados anteriormente en salario mínimo en la Ley del ISR deben entenderse con referencia a la UMA.
Esto es, desde la fecha indicada, todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida
o referencia para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, estatales y
de la Ciudad de México, así como en cualquier disposición jurídica que emane de todas las anteriores, se entenderán
referidas a la Unidad de Medida y Actualización, por tal motivo, los límites a las exenciones señaladas se determinarán
en función al valor de la misma, que para 2018 equivale a:
●● Enero: $75.49.
●● Febrero a diciembre: $80.60.1
●● Anual 2018: $29,402.88.2
Deducciones
Para determinar el impuesto de los trabajadores, la ley no contempla deducciones salvo la del impuesto local a los
salarios.

Es el impuesto con el que las entidades federativas pueden gravar los ingresos por salarios y que, en caso de que
existiera en la entidad, sería retenido también por el patrón. El impuesto local se considera como deducción del ISR
federal, es decir, se restará del ingreso gravado.
1 Diario Oficial de la Federación del 10 de enero de 2018.

2 Diario Oficial de la Federación del 10 de enero de 2018.

Tarifa
Para 2018 la tarifa se actualizó, la encontramos dentro del Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de 2018
como sigue:
Tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2018
Porciento para
aplicarse sobre el
Límite inferior Límite superior Cuota fija
excedente del límite
$ $ $
inferior
%
0.01 6,942.20 0.00 1.92
6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00
Ajuste del subsidio para el empleo

Para aquellos trabajadores a quienes les correspondió subsidio para el empleo se debe continuar el cálculo,
considerando dicho monto, tal como se señaló anteriormente en el procedimiento. El subsidio para el empleo que le
correspondió al trabajador es el que resultó de aplicar la tabla de dicho subsidio en cada uno de los meses del año,
lo cual es diferente al subsidio que se le pagó cada mes, si del cálculo mensual hubiera resultado un subsidio a favor.
No existe una tabla de subsidio anual, así pues, para realizar el cálculo por año se resta del impuesto determinado la
suma de subsidio para el empleo que le correspondió durante todo el año, es decir, se sumará el subsidio para el
empleo que le resultó al trabajador al aplicar la tabla de subsidio en cada uno de los meses del año, o en cada pago
en que se le realizó si la retención fue por periodos menores a un mes.

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a los pagos provisionales mensuales
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Cantidad de subsidio para el

Para ingresos de Hasta ingresos de
empleo mensual
$ $
$
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Ahora bien, al impuesto que resulte de acuerdo a la tarifa anual se resta el subsidio para el empleo que le correspondió
al trabajador en el año, los resultados pueden ser:
a) Impuesto mayor al subsidio
Cuando el impuesto es mayor al subsidio que le correspondió al trabajador en el año, la diferencia será un Ajuste anual de salarios 2018
impuesto a cargo del trabajador, dicha cantidad se disminuirá con el monto de los pagos provisionales
efectuados y la diferencia resultante será el saldo a cargo o a favor del trabajador.
b) Impuesto menor que el subsidio
En caso de que el subsidio sea mayor al impuesto, se considera que no hay impuesto a cargo del
contribuyente, es decir, el ISR será de cero y no se entregará cantidad alguna por concepto de subsidio
para el empleo en ese cálculo anual.

Diferencias determinadas en el ajuste
Si al final del cálculo resultan diferencias se procederá como sigue:
a) Diferencias a cargo
Si existen diferencias a cargo, debe retenerse el impuesto y enterarlo a más tardar en el mes de
febrero siguiente al año de calendario de que se trate.
b) Diferencias a favor
Si la diferencia resulta a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes
de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior.
El artículo 97 incluye otra opción, la de devolver el saldo a favor a ese contribuyente (si no está
obligado a presentar declaración anual), siempre que la persona que retiene tenga otros trabajadores
con saldo a cargo; esto es, de las cantidades que se retengan a algunos contribuyentes (siempre
que se trate de personas que perciban ingresos del mismo Capítulo) se les pagará a los que tengan
saldo a favor, de esta forma recuperan de manera inmediata esa cantidad. En este caso, el retenedor
recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas o que le haya entregado
al trabajador con saldo a favor.
Casos prácticos
1. Trabajador que laboró todo el año
Este primer caso es de un trabajador que laboró durante todo el año y no se le efectuaron pagos por subsidio para el
empleo, ya que por el monto de sus ingresos no tiene derecho a él. A este trabajador se le debe efectuar su cálculo
anual debido a que percibe menos de $400,000.00 y no se encuentra en ninguno de los supuestos que lo obliguen a
presentar declaración anual.
Ejercicio 2018
Fernando López Pérez

Salario diario 500.00
Aguinaldo 15 días
Prima vacacional 24%
Vacaciones 14 días
Valor de la UMA por día 80.60

Datos a considerar
Tomó vacaciones en el mes de marzo
PTU 3,500.00
Ingresos
Salario anual (500.00 x 365) 182,500.00
Aguinaldo (500.00 x 15) 7,500.00
Prima vacacional ((500.00 x 14) x 25%) 1,750.00
PTU 3,500.00
Suma 195,250.00
Exenciones
Aguinaldo (80.60 x 30) 2,418.00
Prima vacacional (80.60 x 15) 1,209.00
PTU (80.60 x 15) 1,209.00
Suma 4,836.00
Ajuste anual
Ingreso total 195,250.00
Menos
Ingreso exento 4,836.00
Base gravable 190,414.00
Menos
Límite inferior 144,119.24

Excedente 46,294.76
Por
Porcentaje 21.36%
Impuesto al excedente 9,888.56
Más
Cuota fija 15,262.49

Impuesto según tarifa del artículo 152 25,151.05
Menos
Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondió en el

0.00
ejercicio
Impuesto del ejercicio 25,151.05
Menos
ISR retenido 25,926.53
Diferencia a cargo 775.48
Este saldo a favor se compensa contra saldos a cargo del mes de diciembre o en meses posteriores, o bien, contra
saldos a cargo de otros trabajadores. En tal caso, esto debe quedar reflejado en el CFDI.
2. Trabajador que dejó de laborar antes del 1 de diciembre
En nuestro segundo caso el trabajador dejó de prestar sus servicios para el patrón antes del cierre del ejercicio,
concretamente en el mes de noviembre, de acuerdo al artículo 97, párrafo séptimo, inciso a), el patrón no está
obligado a realizar el cálculo anual en caso de que el trabajador le deje de prestar servicios antes del 1 de diciembre
del año por el que se efectúa el cálculo.
Ejercicio 2018
José Méndez Jiménez
Fecha de ingreso Febrero de 2017
Ingreso mensual 8,000.00
Aguinaldo 20 días
Vacaciones De acuerdo a ley
Datos a considerar
Renuncia voluntaria en noviembre de 2018
Finiquito con fecha del 30 de noviembre de 2018
PTU 2,000.00

Al no haber laborado todo el año, a este trabajador no se le calcula el impuesto anual. En su finiquito se le deben
pagar las vacaciones no disfrutadas, la parte proporcional de las correspondientes a 2018, así como la parte que le
toque de aguinaldo.
3. Trabajador con crédito al salario
En este caso al trabajador sí se le aplicó crédito al salario, por lo que su impuesto anual queda como sigue:
Ejercicio 2018
María José Rivera Tinajero
Fecha de ingreso Junio de 2015
Aguinaldo 30 días
Vacaciones 10 días
Datos a considerar
Tomó vacaciones en julio
PTU 4,200.00
Ingresos
Salario anual (166.67 x 365) 60,834.55
Prima vacacional ((166.67 x 10) x 25%) 417.00
Aguinaldo (166.67 x 30) 5,000.00
PTU 4,200.00
Suma 70,451.55
Exenciones
Aguinaldo (80.60 x 30) 2,418.00
PTU (80.60 x 15) 1,209.00

Prima vacacional (80.60 x 15) 417.00
Suma 4,044.00
Ajuste anual
Ingreso total 70,451.55
Menos
Ingreso exento (1,209.00 + 1,209.00 + 2,418.00) 4,044.00
Base gravable 66,407.55
Menos
Límite inferior 58,922.17
Excedente 7,485.38
Por
Porcentaje 10.88%
Impuesto al excedente 814.41
Más
Cuota fija 3,460.01
Impuesto según tarifa del artículo 152 4,274.42
Menos
Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondió

3,898.44
en el ejercicio
Impuesto del ejercicio 375.98

Menos
ISR retenido 0.00
Diferencia a cargo 375.98
A este trabajador se le retiene la diferencia a cargo y se entera en el mes de febrero de 2019.

4. Trabajador con ingresos superiores a $400,000.00
A los trabajadores con ingresos superiores a $400,000.00 no se les efectúa cálculo anual porque deben presentar
declaración anual, por tanto, éste como el del segundo caso, con sus CFDI presentarán su declaración anual de 2018
en abril de 2019:
Ejercicio 2018
Benjamín Ortiz Reyes
Fecha de ingreso Noviembre de 2006
Ingreso mensual 60,000.00
Salario diario 2,000.00
Aguinaldo 15 días
Conclusiones
1. Todos los patrones tienen la obligación de realizar el cálculo anual del impuesto de sus trabajadores, salvo
los casos de excepción ya expuestos.
2. Cabe recordar que la nómina es una deducción y que, por tanto, se debe cumplir con las obligaciones que
en esa materia se tienen para evitar la no deducibilidad.
3. Es recomendable solicitar el aviso a los trabajadores que presentarán su declaración anual y no esperar a
que ellos lo hagan, ya que en muchos de los casos no lo tienen en mente, o bien, no saben que deben
presentar dicho aviso.
4. Actualmente, toda la información de los ingresos y descuentos a los trabajadores se encuentra reflejada en los
CFDI, por lo que éstos deben estar correctamente emitidos para evitar errores al hacer el ajuste anual.

Catedrática y Coordinadora del Área Fiscal
de la Facultad de Contaduría y Administración
Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal

Asesor fiscal

Cuarta Resolución de Modificaciones
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2018
José Alfredo Zaragoza Buendía
Introducción
El pasado 30 de noviembre de 2018, se publicó en el Diario Oficial de la

Federación (DOF) la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal (RMF) 2018 y sus Anexos 1, 1-A, 3, 7, 11 y 23; la cual entró
en vigor al día siguiente de su publicación, con excepción de la regla 3.11.12.
Cabe mencionar que antes de la publicación oficial, el Servicio de

Administración Tributaria (SAT) dio a conocer dos versiones anticipadas del
documento en su página de Internet. Adicionalmente, se trató de la última
modificación que diera a conocer la administración saliente en la antesala del
cambio de poderes del Ejecutivo.
A continuación, se presenta una síntesis con los aspectos más relevantes de

los cambios mencionados.
Habilitación de terceros
Se reforma la regla 2.7.1.47, en su tercer párrafo, para considerar la posibilidad

de modificar o cancelar la habilitación de terceros que en nombre del contribuyente
realicen trámites y utilicen los servicios disponibles dentro de las aplicaciones del
SAT, en términos de la ficha de trámite 289/CFF “Aviso de modificación o
cancelación de la habilitación de terceros”, contenida en el Anexo 1-A, la cual
surtirá efectos al finalizar la última sesión activa del tercero habilitado dentro de
las aplicaciones del Servicio de Administración Tributaria.
Es importante comentar que para efectos de la habilitación de terceros y del

cumplimiento de requisitos conforme a los artículos 19 del Código Fiscal de la
Federación (CFF) y 13 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación
(RCFF), se considera que los mismos se han cubierto cuando se utilice la
aplicación “Terceros Autorizados” en el Buzón Tributario y en términos de las
fichas de trámite 287/CFF “Solicitud de habilitación de terceros” y 288/CFF
“Aceptación o rechazo de habilitación de terceros”, contenidas en el Anexo 1-A.

Retención de impuesto sobre la renta (ISR) En materia de comprobantes fiscales, los operadores
e impuesto al valor agregado (IVA) aplicable de las citadas plataformas deberán proporcionar un
a los prestadores de servicio de transporte comprobante fiscal digital por Internet (CFDI) de
terrestre de pasajeros o entrega de retenciones e información de viajes a más tardar el día
alimentos 5 del mes inmediato siguiente al mes en que se haya
efectuado la retención, en el cual se deberá detallar el
Se adiciona la regla 3.11.12 para considerar la opción desglose de los ingresos efectivamente cobrados a
de que las personas morales residentes en México o través de la plataforma por parte de la persona física y
residentes en el extranjero con o sin establecimiento los impuestos retenidos. En ese mismo sentido, se
permanente en el país, puedan efectuar retenciones por tendrá que utilizar el complemento “viajes plataformas
concepto de ISR e IVA a las personas físicas por los tecnológicas”.
ingresos obtenidos conforme al artículo 90 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), derivados de la El entero de las retenciones de ISR e IVA se efectuará
prestación de servicios de transporte terrestre de mediante declaración, relacionando el monto retenido
pasajeros o entrega de alimentos preparados. con la clave del Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) y el nombre de la persona física que prestó los
Cabe mencionar que dicha opción contempla las servicios independientes a través de las citadas
entidades o figuras jurídicas extranjeras que plataformas, a más tardar el día 17 del mes inmediato
proporcionen el uso de plataformas tecnológicas a siguiente al mes en que se haya efectuado la retención.
Cuarta Resolución de Modificaciones de la Resolución Miscelánea Fiscal 2018

personas físicas que presten de forma independiente
dichos servicios. Adicionalmente, se señala que dicha opción será
aplicable para el régimen de las personas físicas con
Para dichos efectos, se consideran las siguientes tasas actividades empresariales y profesionales y el Régimen
de retención: de Incorporación Fiscal (RIF). En concordancia, se
prevé que los residentes en el extranjero puedan
inscribirse en el RFC únicamente en carácter de
retenedores.
Tasa de retención (%)
Monto del ingreso Finalmente, se incluyen el tratamiento y la mecánica de
mensual acumulación y acreditamiento de los ingresos por parte
ISR IVA de las personas físicas que prestan los servicios,
además de contemplar la posibilidad para quienes
exclusivamente se dediquen a dicha actividad de
Hasta $25,000.00 3 8
considerar estas retenciones como pago definitivo.
Hasta $35,000.00 4 8
Mediante el Artículo Tercero Transitorio se indica que la
Hasta $50,000.00 5 8 presente regla será aplicable a partir del 1 de abril de
2019.
Más de $50,000.00 9 8
Reglas aplicables a la operación de

Al respecto, la retención deberá efectuarse en forma fideicomisos
mensual y sobre el monto total de ingresos que el
operador de la plataforma cobre a los usuarios, Se reforman diversas reglas aplicables a la figura del
identificando los viajes realizados durante el mes de fideicomiso para adicionar como un nuevo supuesto
calendario por cada persona física que preste de forma para considerar que no se realizan actividades
independiente servicios de transporte terrestre de empresariales, los fideicomisos que replican índices
pasajeros o entrega de alimentos preparados. Asimismo, bursátiles, que cumplan con los requisitos a que se
dichas retenciones deberán enterarse a más tardar el refiere la regla 3.2.13.
día 17 del mes inmediato posterior al mes en que se
haya efectuado la retención.

En concordancia, se indican precisiones y adiciones en Inversión del remanente del patrimonio de
cuanto a la determinación de la ganancia o la pérdida un fideicomiso dedicado a la adquisición o
por la enajenación de certificados de fideicomisos que construcción de inmuebles en activos
repliquen índices bursátiles, y se añade la regla 3.2.25 permitidos
que contempla la constitución de una cuenta fiduciaria
de distribuciones del resultado fiscal de fideicomisos de Se adiciona la regla 3.21.3.11 para permitir una
inversión en bienes raíces, por cada uno de los excepción y no considerar incumplido el requisito a que
fideicomisos que repliquen los citados índices y la se refiere la fracción III del artículo 187 de la Ley del
mecánica de su determinación. ISR, cuando el remanente del patrimonio del fideicomiso
dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles
no se invierta completamente en valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de
Procedimiento para que sobre los fondos de Valores o en acciones de fondos de inversión en
inversión se calcule ISR por la inversión en instrumentos de deuda.
operaciones financieras derivadas
Para dichos efectos, se deberá acreditar lo siguiente:
Se reforma de manera íntegra la regla 3.10.30 para
indicar que en cuanto a los fondos de inversión que
celebren operaciones financieras derivadas de las
descritas en el artículo 20 de la Ley del ISR y el 16-A del I. Cumplir los demás requisitos del
CFF, en su caso, los operadores, administradores o artículo 187 de la LISR y emitir
distribuidores podrán determinar diariamente el certificados de participación que se
impuesto y la retención correspondiente a cada coloquen entre el gran público
integrante del fondo por los ingresos provenientes de inversionista.
dichas operaciones.
II. Que la inversión sea estrictamente
Además de indicar el procedimiento señalado en dicha indispensable para los bienes del
regla, a más tardar el 15 de febrero de cada año deberán fideicomiso.
proporcionar a los integrantes o accionistas personas
físicas constancia anual en CFDI, señalando los III. Que la inversión se realice en activos
ingresos derivados de plusvalías y ganancias realizadas, fijos destinados a la administración del
los gastos por concepto de minusvalías y pérdidas fideicomiso, operación y mantenimiento
realizadas, el monto de pérdidas disminuidas contra de los bienes inmuebles construidos o
las ganancias y el ISR retenido por el fondo de inversión, adquiridos por dicho fideicomiso, así
respecto del ejercicio anterior. como en el mobiliario utilizado para la
prestación del servicio de hospedaje
Se precisa también que los integrantes o accionistas en los bienes inmuebles.
personas físicas acumularán en su declaración anual
los ingresos devengados a su favor por dichos fondos. IV. La obtención de autorización previa
mediante la ficha de trámite 138/ISR:
Para dicho tratamiento se exceptúan de lo dispuesto en “Autorización para que el remanente
la presente regla las operaciones financieras derivadas del patrimonio de los fideicomisos
previstas en la regla 3.2.19 y en el artículo 146, segundo dedicados a la adquisición o
párrafo de la Ley del ISR, es decir, aquellas en que la construcción de inmuebles se invierta
ganancia o pérdida provenga de la celebración de en activos permitidos”, contenida en el
operaciones financieras derivadas de capital referidas a Anexo 1-A.
acciones o a índices accionarios.

Sin embargo, es preciso indicar que dichas inversiones Reglas del Decreto por el que se otorgan
no deberán exceder del 5% del remanente del patrimonio estímulos fiscales para incentivar el uso de
del fideicomiso, calculado de conformidad con la regla medios electrónicos de pago, publicado en
3.21.3.5, sin considerar el valor del efectivo ni el de las el DOF el 8 de noviembre de 2018
cuentas por cobrar.
Bases del “Sorteo El Buen Fin 2018”
Se oficializan las reglas dadas a conocer en el marco

Enajenación de bienes tangibles a personas de “El Buen Fin” para la aplicación del proceso de
físicas residentes en el extranjero compensación permanente de fondos, la entrega
de información, la forma de acreditamiento de los
Se adiciona la regla 4.6.7 para señalar las condiciones estímulos y de la información que deben proporcionar
que deben cumplirse para considerar que una las entidades participantes.
enajenación fue contratada y pagada por un residente
en el extranjero y calcular el IVA a la tasa del 0% por
parte de residentes en el país, de conformidad con lo
previsto en el artículo 29, fracción II de la Ley de Conclusiones
Impuesto al Valor Agregado (LIVA) aplicable a la
exportación de bienes y servicios. Aun cuando el presente documento contiene

precisiones importantes en materia de fideicomisos
Para dichos efectos se señala que el residente en el y respecto del estímulo fiscal para incentivar el uso
extranjero deberá proporcionar el número de de medios electrónicos de pago en el marco de “El
identificación fiscal del país en que resida, cuando Buen Fin” para entidades del sistema financiero o
tenga la obligación de contar con éste en dicho país, y contribuyentes que operan tarjetas de servicio, es
realizar el pago por medios electrónicos directamente a de llamar la atención la regla 3.11.12, la cual se da
la cuenta del enajenante. a conocer con bastante anticipación, considerando
que el inicio de su vigencia está contemplado hasta
Por su parte, el contribuyente deberá obtener copia del el mes de abril de 2019; lo anterior ante un escenario
pasaporte del residente en el extranjero o cualquier otro de incertidumbre económica, de política fiscal, y con
documento expedido por el Estado de residencia que una discusión sobre la mesa, a modo de iniciativa,
acredite la misma en el extranjero. del establecimiento de un impuesto a ingresos
provenientes de servicios digitales.
La información obtenida deberá adjuntarse al contrato
correspondiente, el cual invariablemente deberá asentar Si bien dicha regla considera la cautividad y
el nombre del residente en el extranjero, su nacionalidad, recaudación de origen para con el contribuyente, es
domicilio en el extranjero, así como el número de bien sabido que en lo futuro se pretende gravar a
identificación fiscal y del pasaporte. los proveedores de interfaces digitales y transmisión
de datos.

Catedrático en la Universidad del Valle de México
Coordinador de sección de Consultorio Fiscal
Asesor fiscal independiente
zaragoza_asociados@outlook.com

Régimen Fiscal de Personas Morales
Análisis de la iniciativa de la
Ley del Impuesto sobre Ingresos
Procedentes de Servicios Digitales
Wilfredo Fabián García
El pasado 13 de marzo de 2018 se llevó a cabo la Reunión del Consejo de la

Comisión Europea. El Mercado Único Digital es una de las prioridades
políticas de dicha Comisión, ya que con ello se pretende brindar nuevas
oportunidades digitales a los ciudadanos y las empresas en el mercado de la
Unión Europea (UE), que cuenta con más de 500 millones de consumidores.
La economía digital está transformando nuestra manera de interactuar,

consumir y realizar negocios. Las empresas digitales están creciendo con
mucha mayor rapidez que la economía en general, y esta tendencia no hará
sino proseguir.
Las tecnologías digitales aportan numerosas ventajas a la sociedad y, desde

una perspectiva fiscal, crean oportunidades para las administraciones
tributarias y ofrecen soluciones para reducir las cargas administrativas,
facilitar la colaboración entre las autoridades fiscales y combatir la evasión
fiscal.
Existe una empresa encargada de realizar estudios de mercado denominada

Euromonitor Internacional; y en una de sus publicaciones señaló que en el
año 2015, el volumen de las ventas online en América Latina alcanzó los 59
mil millones de dólares, siendo Brasil el país de mayor importancia, con un
42%, seguido por México, con el 18%, perfilándose como el de mayor
potencial en cuanto a los servicios por Internet de la región.
Derivado de lo anterior, nuestro país se encuentra en la necesidad de gravar

los crecientes ingresos provenientes de los servicios digitales prestados por
las empresas globales y más importantes del mundo, las cuales no pagan
impuesto a pesar de contar con ingresos por venta de servicios en México.
Es por ello que en el presente artículo se hace un análisis de la iniciativa de la

Ley del Impuesto sobre Ingresos Procedentes de Servicios Digitales, que se
presentó en la Cámara de Diputados el pasado 6 de septiembre, por parte del
diputado Javier Salinas Narváez, integrante del Partido de la Revolución
Democrática (PRD). Dicha iniciativa está conformada por 17 artículos y dos
transitorios, a continuación analizaremos lo más importante al respecto.

Sujetos obligados al pago e ingresos Tasa
acumulables
Artículo 2
Artículo 1
El impuesto sobre los ingresos procedentes de servicios
Están obligadas al pago del impuesto sobre los ingresos digitales se calculará aplicando la tasa del 3 por ciento
procedentes de servicios digitales o impuesto a servicios a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de
digitales (ISD), las personas físicas y morales residentes los ingresos percibidos por las actividades a que se
en territorio nacional, así como los residentes en el refiere el artículo 1, las deducciones autorizadas en
extranjero con establecimiento permanente en el país, esta Ley.
por los ingresos que obtengan, independientemente del
lugar en donde se generen, por la realización de las La mecánica del cálculo se realizaría de la siguiente
Análisis de la iniciativa de la Ley del Impuesto sobre Ingresos Procedentes de Servicios Digitales
siguientes actividades: forma:
1. La inclusión en una interfaz digital de Total de ingresos obtenidos por las actividades
publicidad dirigida a los usuarios de dicha
interfaz. En esta actividad encontramos (-) Ingresos exentos
empresas como Google, Facebook, Spotify,
entre otras. (=) Ingresos gravados
2. La puesta a disposición de los usuarios de (-) Deducciones autorizadas

una interfaz digital multifacética que les
permita localizar a otros usuarios, interactuar (=) Base
con ellos y facilitar asimismo las entregas de
bienes o las prestaciones de servicios (x) Tasa 3%
subyacentes directamente entre ellos. En
este apartado se engloban empresas como (=) ISD
Mercado Libre, Rappi, Uber y AirB&B,
quedando exentos servicios de mensajería
como WhatsApp, Telegrama Facebook
Messenger, y los de pago, como PayPal y Definiciones
Mercado Pago.
Artículo 3
3. La transmisión de los datos recopilados
acerca de los usuarios que hayan sido Para los efectos de esta Ley, se entiende por:
generados por actividades desarrolladas por
estos últimos en las interfaces digitales.
Dependiendo de lo que se entienda por
“transmisión de datos”, en este caso ●● Persona moral: las que se consideren como
entrarían los servicios de prácticamente tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta
todas las empresas que forman parte de la (LISR) o en los tratados internacionales para
economía digital: desde Google y Facebook evitar la doble tributación que México tenga en
hasta Netflix, Spotify y Amazon. vigor.
●● Interfaz digital: cualquier tipo de programa

informático, incluidos los sitios web o parte de
los mismos, y las aplicaciones, incluidas las
móviles, accesibles a los usuarios.

●● Usuario: cualquier persona física o moral. Artículo 7
●● Contenidos digitales: los datos suministrados Los ingresos gravables se reconocerán a efectos de la
en formato digital, como programas de presente ley como obtenidos en el momento en que
ordenador, aplicaciones, música, vídeos, sean exigibles, independientemente de que los importes
textos, juegos y cualquier otro programa correspondientes hayan sido efectivamente pagados o
informático, distintos de los datos representados no. Este texto tiene una relación con la Ley del Impuesto
por una interfaz digital. sobre la Renta, en su artículo 17.
●● Dirección de Protocolo Internet (IP): serie de

números que se asignan a los dispositivos
interconectados para facilitar su comunicación Artículo 8
a través de Internet.
Por lo que respecta a algún servicio gravable, un usuario
se considerará situado en territorio nacional:
Artículo 4
Los residentes en el extranjero con establecimiento I. En el caso de un servicio comprendido

permanente en el país están obligados al pago del en el artículo 1, fracción I, si la
impuesto por los ingresos atribuibles a dicho publicidad en cuestión aparece en el
establecimiento, derivados de las mencionadas dispositivo del usuario en un momento
actividades. en el que el dispositivo se está
utilizando en territorio nacional para
acceder a una interfaz digital.
Artículo 5 II. En el caso de un servicio comprendido

en el artículo 1, fracción I:
Lo dispuesto en el artículo 1, fracción I, se aplicará
independientemente de que la interfaz digital sea o no a) Si el servicio implica una interfaz
propiedad de la persona moral responsable de incluir en digital multifacética que facilita
ella la publicidad. Cuando la persona moral que incluya las entregas de bienes o las
la publicidad no sea propietaria de la interfaz digital se prestaciones de servicios
considerará a dicha persona moral y no al propietario de subyacentes directamente entre
la interfaz, proveedora del servicio contemplado. los usuarios, el usuario utiliza un
dispositivo en territorio nacional
para acceder a la interfaz digital y
concluye una operación
Artículo 6 subyacente en esa interfaz.
La referencia a los ingresos gravados por la presente b) Si el servicio implica una interfaz
ley abarcará los ingresos brutos totales. digital multifacética de un tipo no
cubierto por el inciso i), el usuario
dispone de una cuenta para la
totalidad o una parte de ese
ejercicio fiscal que le permite
acceder a la interfaz digital y esa
cuenta se ha abierto utilizando un
dispositivo en territorio nacional.

c) En el caso de un servicio b) Si el servicio implica una interfaz
comprendido en el artículo 1, digital multifacética de un tipo no
fracción III, si los datos generados incluido en el inciso i),
por el usuario que haya utilizado proporcionalmente al número de
un dispositivo en territorio nacional usuarios que dispongan de una
para acceder a una interfaz digital, cuenta que cubra la totalidad o
durante dicho ejercicio fiscal u una parte de ese ejercicio fiscal
otro anterior, se transmiten en ese que les permita acceder a la
ejercicio. interfaz digital.
c) Por lo que se refiere a los ingresos

gravables procedentes de la
Artículo 9 prestación de los servicios
comprendidos en el artículo 1,
Para cada ejercicio fiscal, la proporción del total de los fracción III, proporcionalmente al
ingresos gravables de una persona física o moral que, número de usuarios que hayan
en virtud del artículo 1, se consideran obtenidos en generado los datos transmitidos
territorio nacional, se determinará de la forma siguiente: en ese ejercicio fiscal, a raíz de la
utilización por los mismos de un
dispositivo para acceder a una
interfaz digital, durante ese
I. Por lo que se refiere a los ingresos ejercicio fiscal u otro anterior.
gravables procedentes de la prestación
de los servicios comprendidos en el
artículo 1, fracción I, proporcionalmente
al número de veces que haya Artículo 10
aparecido un anuncio publicitario en
los dispositivos del usuario durante A efectos de la determinación del lugar de imposición de
ese periodo impositivo. los ingresos gravables sujetos al impuesto, no se
tendrán en cuenta los elementos siguientes:
II. Por lo que se refiere a los ingresos
gravables procedentes de la prestación
de los servicios comprendidos en el
artículo 1, fracción II: I. Si existe una entrega de bienes o una
prestación de servicios subyacente
a) Si el servicio implica una interfaz directamente entre los usuarios de la
digital multifacética que facilita interfaz digital multifacética
las entregas de bienes o las contemplada en el artículo 1, fracción
prestaciones de servicios II, el lugar donde dicha entrega o
subyacentes directamente entre prestación subyacente se lleve a cabo.
los usuarios, proporcionalmente
al número de usuarios que hayan II. El lugar a partir del cual se realice
concluido operaciones subyacen- cualquier pago por el servicio gravable.
tes en la interfaz digital durante
ese ejercicio fiscal.

Exenciones Artículo 12
Artículo 11 No se pagará el impuesto por los siguientes ingresos

previstos en el artículo 1, fracción I:
No se pagará el impuesto por los siguientes ingresos:
I. La puesta a disposición de una interfaz

I. Hasta por 100 millones de pesos que digital cuando la única o principal
hayan obtenido las personas físicas y finalidad de la persona moral que la
morales residentes en territorio lleve a cabo sea suministrar contenidos
nacional, así como los residentes en el digitales a los usuarios o prestarles
extranjero con establecimiento servicios de comunicación o servicios

permanente en el país. de pago.
II. Los percibidos por la federación, las II. La prestación de servicios financieros.
entidades federativas, los municipios,
los órganos constitucionales III. En el artículo 1, fracción III, la
autónomos y las entidades transmisión de datos por un prestador
paraestatales que estén considerados de servicios financieros.
como no contribuyentes del impuesto
sobre la renta (ISR).
III. Los que no estén afectos al pago del Artículo 13

impuesto sobre la renta en los términos
de la Ley de la materia. Los ingresos procedentes de la prestación de un
servicio contemplado en el artículo 1 por una persona
IV. Los obtenidos por personas morales moral del régimen opcional para grupos de sociedades
con fines no lucrativos o fideicomisos, a otra persona moral de ese mismo grupo no se
autorizados para recibir donativos considerarán gravables a efectos de la presente ley. Lo
deducibles en los términos de la Ley anterior se aplicará independientemente de que esos
del Impuesto sobre la Renta, siempre usuarios hayan realizado una contribución pecuniaria a
que los ingresos obtenidos se destinen la generación de dichos ingresos.
a los fines propios de su objeto social o
fines del fideicomiso y no se otorguen
a persona alguna beneficios sobre el
remanente distribuible, salvo cuando
se trate de alguna persona moral o
fideicomiso autorizados para recibir
donativos deducibles en los términos
del ordenamiento citado.

Impuesto del ejercicio y pagos II. Expedir comprobantes por las
provisionales actividades que realicen y conservar
una copia de los mismos a disposición
Artículo 14 de las autoridades fiscales, de
conformidad con lo dispuesto por la
El impuesto se calculará por ejercicios y se pagará Ley del Impuesto sobre la Renta.
mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para III. Los contribuyentes que celebren
la declaración anual del impuesto sobre la renta. operaciones con partes relacionadas
deberán determinar sus ingresos,
considerando para esas operaciones
los precios y montos de
Artículo 15 contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales independientes en operaciones
mensuales a cuenta del impuesto, mediante declaración comparables.
que presentarán ante las oficinas autorizadas en el
mismo plazo establecido para la declaración de los
pagos provisionales del impuesto sobre la renta.
Debemos estar atentos a las principales
modificaciones que se realicen a la presente
iniciativa, a su publicación en el Diario Oficial de
Artículo 16 la Federación (DOF) y al impacto que tendrá en la
economía nacional ya que, desde nuestra
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto, perspectiva, los servicios tenderían a aumentar
además de las obligaciones establecidas en otros pues quien tendría que pagar el impuesto sería el
artículos de esta ley, tendrán las siguientes: consumidor final.
I. Llevar la contabilidad de conformidad

con el Código Fiscal de la Federación
(CFF) y su Reglamento, y efectuar los C.P. y M.I. Wilfredo Fabián García
registros en la misma. Agente capacitador externo ante la STPS
Socio fundador de WF Asesoría
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Anticípese para poder utilizar las deducciones
personales a su favor para el ejercicio 2018
Carmen Karina Tapia Iturriaga
Como es bien sabido, a más tardar en el mes de abril de cada año, a fin de evitar
multas y sanciones, las personas físicas que reciben ingresos, ya sea por salarios
–que se encuentren en el supuesto del último párrafo del artículo 97 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), incisos a, b y c)–, prestaciones de servicios
profesionales, actividad empresarial, arrendamiento, intereses (superiores a 100,000
pesos), premios, dividendos y otros, deberán presentar su declaración de impuestos.
En esta declaración se deben incluir todos los ingresos anuales recibidos durante el
ejercicio, pero también se pueden reducir de éstos las deducciones personales,
señaladas en el artículo 151 de la LISR, lo cual representa un beneficio, toda vez que
es posible pagar menos impuestos y llegar a obtener hasta un saldo a favor, el cual
será devuelto en los 5 días posteriores a la presentación de ésta, siempre y cuando
procedan ante la autoridad las deducciones incluidas y la correcta acumulación de
los ingresos.
Por ello resulta sumamente relevante que, ahora que estamos por concluir el año,
retomemos qué deducciones se podrán disminuir en la siguiente declaración anual,
así como los requisitos y topes que se tendrán en ellos.
●● Gastos médicos, hospitalarios, dentales, de nutrición y psicología. En estos dos

últimos nos referimos a honorarios profesionales, no a tratamientos ni
medicamentos indicados que hayan sido pagados para el contribuyente, su
cónyuge o concubino/a, padres, abuelos, hijos y nietos, siempre que dichas
personas no hayan percibido durante el año ingresos en cantidad igual o superior
a una Unidad de Medida y Actualización (UMA) elevada al año.
Una inquietud muy frecuente en los contribuyentes es saber si las medicinas

serán deducibles; al respecto señalamos que únicamente podrán deducirlas
siempre y cuando hayan sido por estancia hospitalaria, es decir, no proceden
los comprobantes de farmacias.

●● Honorarios médicos, dentales o de enfermería, análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios,
compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente; derivado de las
incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), cuando se cuente con el
certificado o la constancia de incapacidad correspondiente, expedida por las instituciones públicas del
Sistema Nacional de Salud (SNS), o los que deriven de una discapacidad en términos de la Ley General para
la Inclusión de las Personas con Discapacidad y se tenga el certificado de reconocimiento y calificación de
discapacidad emitido por las instituciones públicas conforme a dicha Ley.
La incapacidad temporal o permanente parcial o discapacidad debe ser igual o mayor a un 50% de la
capacidad normal. El comprobante deberá contener la especificación de que los gastos amparados están
relacionados directamente con la atención de la incapacidad o discapacidad de que se trate. No les aplica
límite de deducción.1
●● Gastos funerarios. Solamente la cantidad que no exceda de la Unidad de Medida y Actualización elevada al
año, efectuados por el contribuyente, su cónyuge o concubino/a, así como padres, abuelos, hijos y nietos.
Anticípese para poder utilizar las deducciones personales a su favor para el ejercicio 2018
Los gastos para cubrir funerales a futuro serán deducibles en el año de calendario en que se utilicen dichos
servicios. Si el contribuyente recupera parte de esas cantidades, únicamente deducirá la diferencia.
A partir del 1 de febrero de 2018, el valor de la UMA es:
Año Diario Mensual Anual2
2018 $80.60 $2,450.24 $29,402.88
●● Donativos no onerosos ni remunerativos (que no se otorguen como pago o a cambio de servicios recibidos).
Cuando se den a instituciones autorizadas para recibir donativos. Se deberá consultar el directorio de
donatarias autorizadas y el monto total de éstos no debe exceder de 7% de los ingresos acumulables que
sirvieron de base para calcular el impuesto sobre la renta (ISR) del año anterior, antes de aplicar las
deducciones personales correspondientes a dicho año.
●● Intereses reales por créditos hipotecarios. Al respecto, es importante señalar que el Tribunal Federal de
Justicia Administrativa (TFJA) emitió una tesis jurisprudencial para resolver la contradicción de tesis, en torno
a que, si la deducción de los intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios es únicamente
para la adquisición de una sola casa habitación del contribuyente, o es aplicable cuando se trate de más de
un inmueble del mismo contribuyente destinado a ese fin.
1 Ver Deducciones personales en http://omawww.sat.gob.mx/fichas_tematicas/declaracion_anual/Paginas/deducciones_personales_2017.aspx

2 Ver valor de la UMA en http://www.beta.inegi.org.mx/temas/uma/

Es por ello que, visible en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), Octava
Época, Año III, Núm. 24, p. 7, VIII-J-SS-56, Jurisprudencia, julio de 2018 se señala: Intereses reales
efectivamente pagados derivados de créditos hipotecarios respecto de un inmueble destinado a casa
habitación (Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2010, 2014 y 2015),3 y el monto máximo autorizado
será hasta 757,000 Unidades de Inversión (UDIS). Se recomienda verificar este monto a la fecha de la
declaración ya que se mueve constantemente.
●● Las contribuciones a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro o a las cuentas de planes

personales de retiro, así como las efectuadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en
este último caso cumplan con los requisitos de permanencia para los planes de retiro.
El monto máximo es del 10% de ingresos acumulables, sin que dichas aportaciones excedan de cinco UMA
elevadas al año.
Ejemplo
Si el contribuyente percibió de ingresos 400,000 pesos en el año, el límite

deducible no serán los 147,095 sino el 10% de sus ingresos, es decir, sólo
podrá deducir hasta 40,000 pesos.
●● Tipos de ahorro voluntario.4 El ahorro voluntario que se realice se traducirá en una mayor pensión.
Dependiendo de las metas de ahorro que se propongan, hay tres alternativas:
1. Corto plazo. Estas aportaciones se invierten con un horizonte de plazo breve. Por ejemplo, si piensa
usted utilizar el dinero en un periodo corto ésta sería su mejor opción porque puede disponer de él a
partir de los dos meses.
2. Aportaciones de mediano plazo. Ésta es una inversión de plazo más amplio pues sus ahorros deben
permanecer invertidos un mínimo de 5 años. Entre más tiempo se quede invertido el ahorro, generará
mayores ganancias y podrán alcanzarse más fácilmente sus metas.
3. Aportaciones de largo plazo. En este tipo de ahorro la inversión debe permanecer en su cuenta hasta
que cumpla 65 años. Si se deja hasta el retiro (65 años), se obtendrá un beneficio fiscal.
El ahorro voluntario5 puede deducirse en la declaración anual, siempre y cuando se mantenga dicho ahorro
en la cuenta la Administradora de Fondos para el Retiro (Afore) o los productos específicos hasta que se
cumplan los 65 años.
3 Intereses reales: ¿aplica a más de una casa habitación? en https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/08/22/intereses-reales-aplica-a-mas-de-

una-casa-habitacion
4 Ver tipos de ahorro voluntario en https://www.gob.mx/consar/articulos/tipos-de-ahorro-voluntario
5 Ver beneficios fiscales del ahorro voluntario en https://www.gob.mx/consar/articulos/beneficios-fiscales-del-ahorro-voluntario.

Para hacerlo recomendamos tener en cuenta lo siguiente:
Cuándo se puede
Tipo de aportación Beneficios fiscales Retención de ISR
retirar
Aportación voluntaria No hay beneficio. A partir del segundo Sobre rendimientos

de corto plazo. mes dependiendo de generados (tasa del
la institución. 0.46%.6
Aportaciones El monto máximo es Al momento de Sobre rendimientos

complementarias para de 10% de los pensionarse o recibir la generados (tasa del
el retiro (ACR). Artículo ingresos negativa de pensión. 0.46%), 20% del
151, fracción V, acumulables,7 sin que impuesto anual, sólo si
Deducciones dichas aportaciones se retiran antes de que
personales. excedan de cinco el trabajador tenga 65
UMA elevadas al año años o cuente con una
80.60 = $147,095.00. pensión de invalidez o
incapacidad de
acuerdo a las Leyes
del Seguro Social.
Aportaciones Los depósitos Después de 5 años. Sobre rendimientos

voluntarias con efectuados a las generados (tasa del
perspectiva de subcuentas de ALP 0.46%), si se retira
inversión de largo permiten al trabajador antes de 5 años no
plazo (ALP). Estímulo restar el importe de aplica el estímulo fiscal
fiscal, artículo 185, dichos depósitos a la y deberá considerarse
Título VII, tarifa del ISR que se como ingreso
De los estímulos aplicaría según la acumulable del
fiscales, tabla del artículo 152 contribuyente en su
Capítulo I, de la LISR hasta por declaración anual
De las cuentas un monto de correspondiente al
personales del ahorro. 152,000.00 pesos por ejercicio en que los
cada ejercicio fiscal y reciba.
las aportaciones
deben permanecer 5
años invertidas.
6 Determinada por el artículo 21 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el ejercicio fiscal 2018.
7 Deberá atender a los requisitos que establece el artículo 151, fracción V de la LISR.

●● Primas por seguros de gastos médicos. Complementarios o independientes de los servicios de salud
proporcionados por instituciones públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el contribuyente,
su cónyuge o concubino/a, o sus ascendientes o descendientes en línea recta.
●● Transportación escolar de hijos o nietos. Siempre que sea obligatorio o se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se señale por separado en el comprobante correspondiente. El pago de estos gastos se
debe realizar mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios. Deberá consultarse el padrón de escuelas con trasportación escolar
obligatoria.
●● Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios. Y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
Topes máximos de deducción
El monto total de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco salarios
mínimos generales elevados al año, o del 15% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos por los
que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de las fracciones III y V del
artículo151 de la LISR.
Adicional a lo señalado en dicho artículo, podrán deducirse los siguientes estímulos:
●● Los pagos de colegiaturas desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente, de acuerdo con el Decreto
de beneficios fiscales, permite deducir en la declaración anual, los montos máximos autorizados por nivel
escolar (mismos que deberán cotejarse al momento de realizarse), es importante señalar que para que esto
pueda ser deducible, se deberá contar con el correspondiente comprobante fiscal digital pro Internet (CFDI),
el pago debió haberse realizado con tarjeta de crédito, débito o trasferencia electrónica, todos ellos de las
cuentas del contribuyente que va a realizar las deducciones, y podrá realizarse por cada hijo.
●● Cuando realice pagos en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, por servicios de enseñanza
correspondientes a dos niveles educativos, el límite anual de deducción que puede disminuirse es el que
corresponda al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluyó
o el que inició.
Conceptos no aplicables
●● Inscripciones, reinscripciones, servicio de comedor, actividades extracurriculares, licenciaturas, posgrados,

especialidades, maestrías o doctorados.
●● Tampoco será aplicable el estímulo cuando se reciban becas o cualquier otro apoyo económico público o
privado para pagar los servicios de enseñanza, hasta por el monto que cubran dichas becas o apoyos.

Datos adicionales en el CFDI de colegiaturas
En el CFDI de las colegiaturas se debe incluir dentro de la descripción del servicio la siguiente información: nombre
del alumno y Clave Única de Registro de Población (CURP); nivel educativo; por separado, el concepto y valor de la
colegiatura; y el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien paga.
El importe de los estímulos fiscales señalados en artículo 185 de la LISR, del Título VII De los estímulos fiscales,
Capítulo I De las cuentas personales del ahorro por depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro,
pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad,
jubilación o retiro, así como la adquisición de acciones de sociedades de inversión; el monto que puede deducir por
estos conceptos no debe exceder de 152,000 pesos y deberán considerarse como ingresos acumulables del
contribuyente en la declaración correspondiente al año de calendario en que sean recibidas o retiradas de su cuenta
personal especial para el ahorro.
¿Qué requisitos se deben cumplir para poder disminuir de los ingresos en la declaración
anual?
1. Contar con el CFDI correspondiente.
2. La forma de pago debe haber sido cualquiera de las siguientes:
02 Cheque nominativo
03 Transferencia electrónica de fondos
04 Tarjeta de crédito
28 Tarjeta de débito
29 Tarjeta de servicios
Recuerde que si pagó en efectivo (clave 01) no será deducible.
3. Beneficiarios: mismo contribuyente, cónyuge o concubina(o), ascendientes en línea recta y descendientes

en línea recta.
4. De acuerdo con el Catálogo de Uso de CFDI para la versión 3.3, se deben considerar para las deducciones
personales las siguientes claves:

D01 Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios
D02 Gastos médicos por incapacidad o discapacidad
D03 Gastos de funeral
D04 Donativos
D05 Intereses reales por créditos hipotecarios
D06 Aportaciones voluntarias al Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR)
D07 Primas por seguros de gastos médicos
D08 Gastos de transportación escolar obligatoria
D09 Depósitos en cuentas para el ahorro, primas que tengan como base
planes de pensiones
D10 Pagos por servicios educativos (colegiatura)
Pareciera que fueran 10 conceptos, pero son 8 en la LISR, pues colegiaturas vía estímulo fiscal y el concepto de
aportaciones voluntarias al retiro están divididos en 2, las claves D06 y D09.
Requisitos para presentación y plazos
●● Debe usted contar con su Contraseña y si su saldo a favor es mayor a $10,000.00, tramitar la e.firma, por lo
cual sugerimos hacerlo en estos meses previos a la presentación de la declaración anual.
●● Presentarla en los plazos establecidos, a más tardar en el mes de abril del siguiente ejercicio y en los medios
autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Conclusiones
Hoy contamos con muchos conceptos que le pueden ayudar a pagar menos impuestos o hasta obtener un saldo
en favor. Si el saldo a favor del impuesto sobre la renta es menor a 10,000 pesos lo recibirá en su cuenta bancaria
en un plazo de cinco días; si es mayor a 50,000 pesos, la autoridad tiene un plazo de 40 días hábiles para hacer
la devolución, en caso de que durante ese periodo no haya hecho un requerimiento de información al contribuyente.
Es preciso contar con el CFDI de todas las deducciones personales señaladas en este artículo antes del 31 de
diciembre de este año (salvo de los estímulos fiscales del artículo 185 de la LISR, que se tienen hasta la fecha en
que se presente la declaración), así como verificar la forma de pago y el uso del comprobante fiscal digital por
Internet.
Dra. Carmen Karina Tapia Iturriaga

Investigadora y consultor independiente
tapiafinancialservices@aol.com

El arte y los impuestos
Salvador Rotter Aubanel

Alma Fernanda Rotter Zárraga
Introducción
Antes de hablar acerca de los impuestos al arte en México, es importante que

entendamos algunos conceptos como el arte mismo, las artes plásticas y las artes
aplicadas.
El término “arte” proviene del latín ars y hace referencia a la disposición, habilidad
y virtud para realizar una cosa.1 De acuerdo con la Real Academia Española (RAE),2
el arte es una manifestación de la actividad humana mediante la que se interpreta lo
real o se plasma lo imaginado con recursos plásticos, lingüísticos o sonoros.
La Enciclopedia de la Educación Artística (EAE,3 por sus siglas en inglés) establece

que el término generalmente es usado para referirse a algo bello o estético pero que,
además de eso, se debe considerar que el concepto de arte cambia, dependiendo
del periodo y cultura a la que pertenece. Adicionalmente, nos presenta los
cambios de definiciones que el término “arte” ha sufrido a lo largo de la historia y una
definición de “trabajo”:
El arte se crea cuando un artista crea un objeto hermoso o produce una

experiencia estimulante que su público considera que tiene mérito
artístico. 4
Apoyo fiscal a la promoción de las artes
El apoyo fiscal a la cultura y las artes está incluido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), tanto para personas morales, en el Título III de la propia ley, como para personas
físicas, en su Título IV.
1 Universidad Nacional Autónoma de México. (s.f.). Concepto de arte. Recuperado el 3 de noviembre de

2018, de http://plasticas.dgenp.unam.mx/inicio/introduccion/concepto-de-arte
2 Diccionario de la Lengua Española. (s.f.). Arte. Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de http://dle.rae.
es/?id=3q9w3lk
3 Encyclopedia of Art Education. (s.f.). Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de http://www.visual-arts-
cork.com/index.htm
4 Encyclopedia of Art Education (s.f.). Meaning and Definition of Art. Recuperado el 3 de noviembre de 2018,
de http://www.visual-arts-cork.com/art-definition.htm#whatisart

Personas morales La palabra lucro se define de acuerdo con la RAE,5
como la ganancia o provecho que se saca de algo. En
Con la finalidad de apoyar y promover el arte en nuestro las asociaciones y sociedades civiles, la diferencia entre
país, la LISR establece en la fracción XII de su artículo los ingresos y las erogaciones se denomina remanentes,
79, como personas morales que no son contribuyentes y en las sociedades mercantiles se denominan
del impuesto sobre la renta (ISR), y que por tanto no utilidades.
pagarán dicho impuesto, a aquellas asociaciones o
sociedades civiles, que estén organizadas sin fines La propia fracción XII enlista cinco actividades a las que
de lucro, y que cuenten con autorización del se deben dedicar estas asociaciones o sociedades
Servicio de Administración Tributaria (SAT) para recibir civiles, mismas que a continuación relacionamos y
donativos. analizamos:
Las asociaciones y sociedades civiles, por su origen

legal, no pueden estar organizadas con fines de lucro,
ya que están reguladas por el Código Civil Federal. Las a) La promoción y difusión de música, artes
sociedades que se organizan con fines de lucro son plásticas, artes dramáticas, danza, literatura,
las sociedades mercantiles, que realizan cualquiera arquitectura y cinematografía, conforme a la
de las actividades establecidas en el artículo 75 del Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas
Código de Comercio y que son reguladas por la Ley Artes y Literatura, así como a la Ley Federal
General de Sociedades Mercantiles (LGSM). de Cinematografía.
El Título Décimo Primero del Código Civil regula a las En este caso es necesario definir qué se entiende por
asociaciones y las sociedades. El primer apartado se artes plásticas: el término denota trabajos
refiere a las asociaciones y en su artículo 2670 señala tridimensionales que emplean materiales que pueden
que éstas se constituyen por individuos para realizar un moldearse o manipularse (plastificarse) de alguna
fin común que no esté prohibido por la ley y que dicho manera: como arcilla, yeso, piedra, metales, madera
fin no tenga un carácter preponderantemente (escultura), papel (origami), etc. El término deriva de
económico. De lo anterior se desprende que las la palabra plastificar y describe cualquier forma de arte
asociaciones civiles deben tener un fin eminentemente que implique modelado o moldeado en tres dimensiones.
social, como por ejemplo hospitales, escuelas, museos,
bibliotecas, entre otros. El ejemplo más común de las artes plásticas es la
escultura, debido a que los escultores cortan, tallan,
El segundo apartado del mismo Título Décimo Primero dan forma o modulan una gama de materiales
del Código Civil regula a las sociedades civiles y, en su tradicionales, como mármol, granito, arenisca, hueso,
artículo 2688 señala como tales a aquellas en las que marfil, madera y terracota, al igual que materiales
los socios se obligan mutuamente a combinar esfuerzos contemporáneos como el hormigón, el aluminio y la
o recursos para realizar un fin común, en este caso, es goma espuma. Otro tipo de arte plástico es la cerámica
un fin preponderantemente económico, pero que en que utiliza, entre otros materiales, la loza, porcelana
ningún caso debe constituir una especulación china y artículos de celadón.
comercial; por ejemplo, las firmas o despachos de
abogados, contadores, o cualquier otro profesionista.
5 Diccionario de la Lengua Española. (s.f.). Lucro. Recuperado el 3

de noviembre de 2018, de http://dle.rae.es/?id=NfUPNWi

Algunos otros tipos de arte plástico incluyen: collage, Promover la producción, distribución,
arte en papel y plegado de papel origami; metalurgia, comercialización y exhibición de películas,
vidrio soplado y otras formas de arte en vidrio, incluyendo así como su rescate y preservación,
mosaicos; trabajos en madera; así como disciplinas procurando siempre el estudio y atención de
contemporáneas como la escultura en hielo y también los asuntos relativos a la integración,
el arte de la arena.6 fomento y desarrollo de la industria
cinematográfica nacional.
La disposición señala también la promoción y difusión,
como lo indica la Ley que crea el Instituto Nacional de
Bellas Artes y Literatura,7 que en su Artículo Segundo
menciona las funciones de dicho Instituto; por lo que las Continuando con el análisis de la fracción XII del artículo
asociaciones y sociedades que promuevan y difundan 79 de la LISR, tenemos lo siguiente.
la música, artes plásticas, artes dramáticas, danza,
literatura, y arquitectura deberán tener como objeto uno
similar a lo señalado en la fracción I de dicho artículo:
b) El apoyo a las actividades de educación e
investigación artísticas de conformidad con lo
señalado en el inciso anterior.
I. El cultivo, fomento, estímulo, creación
e investigación de las bellas artes en Para el apoyo a la educación e investigación artística
las ramas de la música, las artes las asociaciones o sociedades que se creen con este
plásticas, las artes dramáticas y la objeto deberán realizar actividades similares a las
danza, las bellas letras en todos sus señaladas en las fracciones II a IV del Artículo Segundo
géneros y la arquitectura. de la Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes
y Literatura:
Asimismo, respecto de la cinematografía, la disposición

hace referencia a la Ley Federal de Cinematografía,8 II. La organización y desarrollo de la
que en el segundo párrafo de su artículo 1 establece educación profesional en todas las
como objetivo de la misma que las sociedades o ramas de las Bellas Artes; así como
asociaciones deberán tener objeto similar para que no participar en la implementación de
se consideren contribuyentes del ISR: los programas y planes en materia
artística y literaria que establezca la
Secretaría de Educación Pública
para la educación inicial, básica y
normal.
III. El fomento, la organización y la

difusión de las Bellas Artes, inclusive
las bellas letras, por todos los medios
6 Encyclopedia of Art Education (s.f.). Plastic Art: Definition & posibles y orientada esta última hacia
Meaning. Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de http://www. el público en general y en especial
visual-arts-cork.com/definitions/plastic-art.htm
7 Ley que crea el Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura. hacia las clases populares y la
(1946). Última reforma publicada el 17 de diciembre de 2015. población escolar.
Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de www.diputados.gob.
mx/LeyesBiblio/pdf/193_171215.pdf
8 Ley Federal de Cinematografía. (1992). Última reforma publicada
el 28 de abril de 2010. Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de
https://www.imcine.gob.mx/sites/536bfc0fa137610966000002/
content_entry537f86d693e05abc55000278/53d19eb09d7279bf0
3004ffb/files/1.pdf

IV. El estudio y fomento de la televisión De igual manera, el artículo 35 de esta ley considera
aplicada a la realización, en lo que son monumentos históricos los bienes vinculados
conducente, de las finalidades del con la historia de la nación, a partir del establecimiento
Instituto. de la cultura hispánica en el país y para ello, en su
artículo 36 lista como monumentos de esta índole los
siguientes:
También se considerarán como personas morales no

contribuyentes del ISR a las asociaciones o sociedades
civiles que se dediquen a la protección, conservación y I. Los inmuebles construidos en los
recuperación del patrimonio cultural integrado siglos XVI al XIX, destinados a
por monumentos arqueológicos, monumentos artísticos, templos y sus anexos; arzobispados,
monumentos históricos, zonas de monumentos obispados y casas curales;
arqueológicos, zona de monumentos artísticos y zonas seminarios, conventos o cualesquiera
de monumentos históricos. otros dedicados a la administración,
divulgación, enseñanza o práctica de
un culto religioso; así como a la
educación y a la enseñanza, a fines
c) La protección, conservación, restauración y asistenciales o benéficos; al servicio
recuperación del patrimonio cultural de la y ornato públicos y al uso de las
nación, en los términos de la Ley Federal autoridades civiles y militares. Los
sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, muebles que se encuentren o se
Artísticos e Históricos y la Ley General de hayan encontrado en dichos
Bienes Nacionales; así como el arte inmuebles y las obras civiles
de las comunidades indígenas en todas las relevantes de carácter privado
manifestaciones primigenias de sus propias realizadas de los siglos XVI al XIX
lenguas, los usos y costumbres, artesanías y inclusive.
tradiciones de la composición pluricultural
que conforman el país. II. Los documentos y expedientes que
pertenezcan o hayan pertenecido a
El artículo 28 de la Ley Federal Sobre Monumentos y las oficinas y archivos de la
Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos,9 señala Federación, de las entidades
que se consideran monumentos arqueológicos los federativas o de los Municipios y de
bienes muebles e inmuebles, producto de culturas las casas curiales.
anteriores al establecimiento de la hispánica en el
territorio nacional, así como los restos humanos, de la III.
Los documentos originales
flora y de la fauna, relacionados con esas culturas. manuscritos relacionados con la
historia de México y los libros, folletos
Por su parte, el artículo 33 de dicha ley considera y otros impresos en México o en el
monumentos artísticos los bienes muebles e inmuebles extranjero, durante los siglos XVI al
que revistan valor estético relevante. XIX que por su rareza e importancia
para la historia mexicana, merezcan
ser conservados en el país.
IV. Las colecciones científicas y técnicas

podrán elevarse a esta categoría,
mediante la declaratoria
correspondiente.
9 Ley Federal Sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos

e Históricos. (1972). Última reforma publicada el 16 de febrero de
2018. Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de http://www.
diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/131_160218.pdf

Continuando con la misma ley, su artículo 39 determina Por otra parte, el inciso d) de la fracción XII en comento
como zonas de monumentos arqueológicos a las áreas incluye a las bibliotecas que formen parte de la red a
que comprendan varios monumentos arqueológicos que se refiere el artículo 5 de la Ley General de
inmuebles, o en que se presuma su existencia. Y el Bibliotecas,12 que señala que integran esta Red Nacional
artículo 40 determina como zonas de monumentos de Bibliotecas Públicas, todas aquéllas constituidas y
arqueológicos a las áreas que comprendan varios en operación dependientes de la Secretaría de
monumentos artísticos asociados entre sí, con espacios Educación Pública (SEP) y de la Secretaría de Cultura
abiertos o elementos topográficos, cuyo conjunto revista (SC), así como aquéllas creadas conforme a los
valor estético en forma relevante. acuerdos o convenios de coordinación celebrados por
el Ejecutivo Federal, a través de la Secretaría de Cultura
Por último, el artículo 41 de la ley en comento determina con los gobiernos de los entidades federativas.
como zonas de monumentos históricos a las áreas
que comprendan varios monumentos históricos
relacionados con un suceso nacional o las que se
encuentren vinculadas a hechos pretéritos de relevancia d) La instauración y establecimiento de
para el país. bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas de
Este mismo inciso promueve la protección, conservación, conformidad con la Ley General de Bibliotecas.
restauración y recuperación del arte de las comunidades
indígenas en todas las manifestaciones primigenias de El artículo 134 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanías sobre la Renta (RLISR) incluye como personas morales
y tradiciones de la composición pluricultural que no contribuyentes del ISR a todas aquellas bibliotecas
conforman el país. de particulares que estén constituidas como
asociaciones o sociedades civiles, siempre que estén
Según la RAE,10 “artesanía” es el arte u obra de los abiertas al público en general.
artesanos, y según Wikipedia,11 dicho término se refiere
tanto al trabajo del artesano (normalmente realizado de
forma manual por una persona, sin el auxilio
de maquinaria o automatizaciones), como al objeto o e) El apoyo a las actividades y objetivos de los
producto obtenido en el que cada pieza es distinta a las museos dependientes del Consejo Nacional
demás. para la Cultura y las Artes.
La artesanía como actividad material se diferencia del Al igual que para las bibliotecas, el artículo 134 del
trabajo en serie o industrial. Para que una artesanía sea RLISR, incluye a los museos de particulares que estén
tal debe ser trabajada a mano y cuanto menos procesos constituidos como asociaciones o sociedades civiles,
industriales tenga, más artesanal va a ser. La artesanía siempre que estén abiertos al público en general.
es un objeto totalmente cultural, ya que tiene la
particularidad de variar dependiendo del contexto
social, el paisaje, el clima y la historia del lugar donde se
elabora.
10 Diccionario de la Lengua Española. (s.f.). Artesanía. Recuperado

el 3 de noviembre de 2018, de http://dle.rae.es/?id=3qlQpCg 12 Ley General de Bibliotecas. (1988). Última reforma publicada el 19
11 Artesanía. (s.f.). Recuperado el 4 de noviembre de 2018, de de enero de 2018. Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de
https://es.wikipedia.org/wiki/Artesanía http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/134_190118.pdf

Personas físicas El valor diario de la Unidad de Medida y Actualización
(VDUMA) actual es de $80.60, y de conformidad con las
La fracción VIII del artículo 101 de la LISR señala que fracciones III y IV del artículo 4 de la Ley Para Determinar
se consideran ingresos acumulables para las personas el Valor de la Unidad de Medida y Actualización
físicas con actividades empresariales, o por la prestación publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF)
de servicios profesionales, los que se obtengan por la del 30 de diciembre de 2016, para definir el valor anual
explotación de: de la Unidad de Medida y Actualización (VAUMA),
primero se deberá calcular el valor mensual de la
Unidad de Medida y Actualización (VMUMA),
multiplicando el valor diario de la misma por 30.4. Una
3. Reproducción en vez determinado el valor mensual, éste se deberá
1. Obras multiplicar por 12 para llegar al valor anual de la misma.
serie de grabaciones
escritas
de obras musicales
Por lo tanto, para calcular la exención por derechos de
autor de obras musicales y escritas se deberá realizar lo
4. Cualquier otro que
siguiente:
2. Fotografías derive de la
o dibujos explotación de
derechos de autor
VDUMA x 30.4 = VMUMA
Lo anterior, ya sea que se realicen en libros, periódicos, VMUMA x 12 = VAUMA

revistas o en páginas electrónicas vía Internet.
VAUMA x 20 = Importe exento
Exención para música y literatura
La fracción XXIX del artículo 93 de la LISR establece la

exención en el impuesto sobre la renta para las personas 80.60 x 30.4 = 2,450.24
físicas por los ingresos de derechos de autor, hasta el
equivalente a veinte Unidades de Medida y Actualización 2,450.24 x 12 = 29,402.88
(UMA) elevadas al año, por permitir a terceros la
publicación de obras escritas de su creación en libros, 29,402.88 x 20 = 588,057.60
periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de
grabaciones de obras musicales de su creación,
siempre que los libros, periódicos o revistas, así como
los bienes en los que se contengan las grabaciones, se
destinen para su enajenación al público por la persona Esta exención no se aplicará cuando se cobren
que efectúa los pagos por estos conceptos y siempre derechos de autor y la persona que los cobre sea, a su
que el creador de la obra expida por dichos ingresos el vez, empleado o socio en más de un 10% de quien los
comprobante fiscal respectivo. Por el excedente se paga, o bien, tal y como lo señalan los incisos a) y b) de
pagará el impuesto sobre la renta correspondiente. la fracción en comento:

a) Cuando quien perciba estos ingresos sobre todo funcionales, productos artesanales hechos
obtenga también de la persona que los paga por artesanos o trabajadores calificados.13
ingresos de los señalados en el Capítulo I
de este Título. Por último, en el tercer párrafo de la misma fracción se
aclara, adicionalmente, que no será aplicable la
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea exención a los derechos de autor cuando los ingresos
socio o accionista en más del 10% del se deriven de la explotación de las obras escritas o
capital social de la persona moral que musicales de su creación en actividades empresariales
efectúa los pagos. distintas a la enajenación al público de sus obras, o en
la prestación de servicios.
Adicionalmente, el inciso c) señala que tampoco

aplicará la exención cuando sean derechos de autor Pago en especie para los artistas plásticos
que se cobren por ideas o frases publicitarias, logotipos,
emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos El 31 de octubre de 1994,14 el Presidente de la República
industriales, manuales operativos u obras de arte Mexicana, Carlos Salinas de Gortari, publicó el “Decreto
aplicado: que otorga facilidades para el pago de los impuestos
sobre la renta y al valor agregado y condona
parcialmente el primero de ellos, que causen las
personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de su producción, y que facilita el pago de los impuestos
ideas o frases publicitarias, logotipos, por la enajenación de obras artísticas y antigüedades
emblemas, sellos distintivos, diseños o propiedad de particulares”. Este decreto se encuentra
modelos industriales, manuales operativos vigente hasta nuestros días con un par de modificaciones
u obras de arte aplicado. realizadas, la primera, el 28 de noviembre de 2006,15 y
la segunda, el 5 de noviembre de 2007,16 ambas
publicadas en el DOF.
El arte aplicado abarca todas las actividades que

involucran la aplicación de diseños estéticos a objetos
funcionales cotidianos; este arte crea elementos
utilitarios (una taza, un sofá, un reloj, una silla o una
mesa) utilizando principios estéticos en su diseño.
Incluye arquitectura, arte computacional, fotografía,
13 Encyclopedia of Art Education (s.f.). Applied Art: Definition &
diseño industrial, diseño gráfico, diseño de moda, Meaning. Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de www.visual-
diseño de interiores, los manuscritos iluminados, las arts-cork.com/definitions/applied-art.htm
14 Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos
ilustraciones de los libros, así como todas las artes sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el
decorativas (muebles, alfombras, tapices, bordados, primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes
batik, joyería, metales preciosos, cerámica, orfebrería, plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los
impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades
cestería, mosaicos y cristalería). propiedad de particulares. (1994). Diario Oficial de la Federación.
Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de https://www.dof.gob.
mx/nota_detalle.php?codigo=4757835&fecha=31/10/1994 y de
En aras de la simplicidad, las obras de arte aplicado
https://www.dof.gob.mx/nota_to_imagen_fs.php?codnota=47578
comprenden dos tipos diferentes: productos estándar 35&fecha=31/10/1994&cod_diario=204950
hechos a máquina a los que se les ha aplicado un 15 Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican y se modifican los diversos
diseño particular para hacerlos más atractivos y fáciles publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994.
de usar; e individuales, estéticamente agradables, pero (2006). Diario Oficial de la Federación. Recuperado el 3 de
noviembre de 2018, de https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=4938574&fecha=28/11/2006
16 Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en
materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
única. (2007). Diario Oficial de la Federación. Recuperado el 3 de
noviembre de 2018, de https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=5005394&fecha=05/11/2007

Antecedentes 3. Hacer accesibles a la colectividad las obras
que adquiere el Estado, éstas deben ser
En el año de 1957, el pintor y escultor José de Jesús expuestas en salones o museos a los que
Alfaro Siqueiros, mejor conocido como David Alfaro concurra el público en general, y exhibirlas
Siqueiros, en defensa de algunos artistas plásticos que en el extranjero como ejemplo de la creación
habían sido embargados o que estaban siendo artística nacional.
embargados por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP), por la falta de pago del impuesto al
ingreso de las personas físicas, alegó ante el entonces
director general del impuesto sobre la renta, Hugo Este decreto, que entró en vigor el 7 de marzo de 1975,
Borman Margáin Gleason, que un pintor no sabía de señalaba expresamente y por primera vez, la
contabilidad ni de leyes impositivas y pronunció la autorización a la Secretaría de Hacienda y Crédito
siguiente frase: Público para recibir de los artistas que produjeran obras
de artes plásticas en forma independiente, el pago del
impuesto al ingreso de las personas físicas, que
causaran directamente por dicha actividad, con obras
Lo único que tenemos son cuadros, y si de su producción.
quieres, podemos pagar nuestras
obligaciones con alguna obra.17 El 9 de marzo de 1984, el Presidente de la República
Mexicana, Miguel de la Madrid Hurtado, promulga y
publica en el DOF el “Decreto por el que se autoriza a la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público a aceptar en
pago de los impuestos federales que aquí se señalan,
El 6 de marzo de 1975, el Presidente de la República que causen las personas dedicadas a las artes plásticas,
Mexicana, Luis Echeverría Álvarez, promulga y con obras de su producción”.
publica en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto
que autoriza el pago en especie del impuesto al Con este decreto, que entró en vigor el 10 de marzo de
ingreso de las personas físicas que causen quienes 1984, y derogó del 6 de marzo de 1975, se amplió que
produzcan obras de artes plásticas”. El decreto se basó los artistas pudiesen pagar en especie tanto el impuesto
en 3 puntos importantes: sobre la renta como el impuesto al valor agregado (IVA).
El decreto vigente consiste en lo siguiente:
1. Proteger y acrecentar los bienes y valores

que constituyen el acervo cultural de la
nación y hacerlos accesibles a la colectividad, Sujetos
lo cual representa una de las finalidades de
la función social educativa. Que los artistas plásticos personas físicas residentes en
el país o en el extranjero que elaboren total o
2. Que el Estado adquiera una muestra parcialmente obras de artes plásticas en el país, puedan
representativa de las artes plásticas obra de optar por pagar tanto el ISR como el IVA por los ingresos
autores mexicanos o extranjeros que que obtengan por el valor de la enajenación de sus:
obtienen ingresos gravables por su actividad
artística en el país.
1. Pinturas 2. Grabados 3. Esculturas
17. Garduño, A. (2012). Pago en Especie: A 55 años de un convenio

patrimonializador. Anales del Instituto de Investigaciones
Estéticas, 34 (100). Recuperado el 3 de noviembre de 2018, de
http://www.scielo.org.mx/scielo.php?script=sci_arttext&pid
=S0185-12762012000100010

El pago se realizará en especie, es decir, mediante la Con la entrega de las obras correspondientes se
entrega de obras producidas por el propio artista en el entiende pagado en su totalidad el ISR y el IVA que se
año a que corresponda el pago; pero, para ello, deberán hubiese generado como obligación del artista, por sus
cumplir con los requisitos del decreto. ingresos y actos realizados respectivamente; si al
calcular numéricamente los impuestos, existiese alguna
El propio decreto menciona que se consideran grabadas diferencia, se entenderá que dicha diferencia se
las obras que estén firmadas, numeradas, su tiraje no condona, por lo que no aplicaría la discrepancia fiscal,
exceda de 100 grabados, y que la matriz se destruya o siempre y cuando los ingresos del artista sólo provengan
cancele antes de que sea presentada. de la venta de las obras de arte y se haya declarado la
totalidad de las mismas.
Si algún artista, dentro del ejercicio al que corresponda

Entero del impuesto el pago, o durante los primeros cuatro meses del
siguiente, realiza donaciones no onerosas ni
El pago de los impuestos se hará mediante la entrega remunerativas de cuando menos una obra de su
de obras de arte plástica que sean representativas de producción a museos que pertenezcan a la federación,
las obras del autor, y que se hayan realizado en el año a una entidad federativa, municipio u organismo
de calendario por el que se efectúa el pago, con base descentralizado de alguno de ellos, o que éstos sean
en el número de obras enajenadas en el año por el propiedad de una asociación que tenga autorización
artista, como sigue: para recibir donativos deducibles en el ISR, podrán
disminuir de su pago en una obra, el número de obras
que deban pagar, siempre y cuando hubiesen enajenado
al menos 6 obras en ese año.
Obras que se deben
Obras enajenadas
entregar en pago de El artículo 7-C de la Ley del Servicio de Administración
en el año
los impuestos Tributaria señala que si un artista decide donar una
parte de su obra plástica a un museo de su elección,
De 1 a 5 1
establecido en México y abierto al público en general y
las obras donadas representen, por lo menos, el 500%
De 6 a 8 2
del pago que por el impuesto sobre la renta le
correspondió en el año inmediato anterior al que hizo la
De 9 a 11 3
donación, quedará liberado del pago de dicho impuesto
por la producción de sus obras plásticas, por ese año y
De 12 a 15 4
los dos siguientes.
De 16 a 20 5
Procederá lo anterior siempre que el artista no traslade
al adquirente de sus obras cantidad alguna por concepto
De 21 en adelante 6 del IVA ni efectúe acreditamientos del impuesto
mencionado que le hayan trasladado en las erogaciones
necesarias para realizar la enajenación de las obras
citadas.
Para que éstas sean representativas de la obra del
autor deben ser similares en tamaño y técnica a las
enajenadas en el año.

Requisitos 4.2 Tratándose de esculturas, deberán
estar firmadas, fechadas y con número
Los requisitos que deben cumplir los artistas para poder de serie.
apegarse a esta modalidad de cumplimiento del pago
de sus contribuciones son: 4.3 El artista que tenga derecho a disminuir
una obra, deberá acompañar constancia
del donativo, así como la información y
la fotografía de la obra donada.
1. Presentar ante las oficinas autorizadas por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público un 5. Si un artista no hubiese enajenado obras de
aviso por escrito en el que manifiesten su su producción en un año o reside dicho año
opción por esta forma de pago, lo cual en el extranjero, bastará que presente la
deberá hacerse dentro de los cuatro primeros declaración, señalando tal circunstancia,
meses del año. pudiendo acompañar alguna obra de su
producción si así lo deseara.
2. Este aviso se debe presentar sólo en el
primer año en el que se desee tomar la 6. Si el artista no presentara las obras que debe
opción, ya que una vez tomada se debe acompañar a su declaración en el plazo
continuar por los siguientes años de señalado, se entenderá que abandona la
calendario. opción de pago en especie, a no ser que
presente la declaración después del plazo
3. Cuando el artista desee abandonar esta señalado, acompañando una obra adicional
opción deberá presentar un escrito ante la por cada cuatro meses o fracción de retraso.
SHCP notificando que opta por ello, lo cual
tendrá que hacerse durante los primeros
cuatro meses del ejercicio posterior del que
se trate. En el caso de obras de arte plástico, distinto de la
pintura, escultura o grabados (fotografía y productos
4. Presentar cada año, durante los meses de artesanales), excepto las obras industriales, artesanales,
febrero a abril, ante las oficinas de la SHCP, utilitarias, cinematográficas, ni las denominadas artes
su declaración, señalando el número de aplicadas, las de diseño industrial ni las de arquitectura,
obras vendidas el año anterior, acompañando podrán optar por aplicar este decreto siempre que se
las obras que proponga en pago, mismas cumpla con los siguientes requisitos:
que tendrán que reunir los siguientes
requisitos:
4.1 Tratándose de pinturas y grabados, 1. Utilizar un soporte físico diferente a los

deberán estar firmados, fechados, empleados tradicionalmente en las pinturas,
enmarcados, armellados y alambrados. grabados y esculturas.
Tratándose de grabados, deberán
además tener número de serie.

2. El artista deberá entregar la obra de arte 1. Pertenezcan en su elaboración o uso a cierta
plástica a un museo de arte contemporáneo tradición o identidad cultural con valor
que tenga en su acervo obras de arte actual, nacional o regional.
abierto al público en general, reconocido con
tal carácter por la autoridad cultural 2. El material preponderante para su
competente, ya sea de la federación o de las elaboración sea de origen natural y originario
entidades federativas. de la región que representan.
3. El museo interesado en recibir la obra de 3. Las que requieran complejidad técnica

arte plástica de que se trate se deberá destacada en su elaboración distinta a
comprometer a exhibirla y conservarla. cualquier proceso mecánico o industrial.
4. La conservación y mantenimiento deberá 4. Sean similares en tamaño y técnica a las que

efectuarse con cargo al patrimonio del museo sean producción del mismo artista:
correspondiente, durante un periodo de
noventa y nueve años. 4.1 Que hayan participado en exposiciones
nacionales e internacionales promovidas
5. El museo, durante los meses de febrero a por instituciones y entidades públicas,
abril del año de calendario inmediato cuya temática se encuentre vinculada a
posterior al del ejercicio por el que el artista nuestro país, su historia, su arte y el
pretenda efectuar el pago, deberá someter a talento de los artistas, con el propósito
consideración del Comité si la obra se acepta de difundir la cultura mexicana, o
o no como pago, para lo cual acompañará
las fotografías y cualquier otro medio que 4.2 Que hayan sido objeto de
permita al Comité conocer e identificar la reconocimiento, premio o galardón por
obra artística. instituciones y entidades públicas.
6. El Comité determinará si se trata de una obra

artística, representativa de la producción del
artista y comunicará al museo su aceptación Contabilidad y expedición de comprobante fiscal
o rechazo. Cuando la obra sea aceptada, el digital por Internet (CFDI)
SAT autorizará la custodia de la obra al
museo de que se trate. La regla 11.1.4 de la RMF señala que los artistas que
ejerzan la opción de este decreto, podrán optar por no
llevar contabilidad siempre que el 100% de sus ingresos
gravados por el ISR deriven de la enajenación de sus
No se consideran productos artesanales obras.
De conformidad con la regla 11.1.8 de la Resolución Asimismo, con respecto a la enajenación de sus obras,
Miscelánea Fiscal (RMF) para el 2018, no se incluirán la regla 11.1.3 de la RMF obliga a los artistas que tomen
aquellos productos artesanales que: la opción del decreto a incluir la leyenda “pagos en
especie”. El arte y los impuestos

Declaración anual Pagos provisionales y mensuales de IVA
Para la recepción y aceptación de las obras de arte Si la autoridad, por medio del comité, acepta las obras
como pago en especie del ISR y el IVA, de los artistas presentadas por un artista, éste quedará relevado de
plásticos, éstas se presentarán ante un comité integrado efectuar pagos provisionales del ISR y mensuales
por ocho personas expertas en artes plásticas, un definitivos de IVA hasta que dicho artista presente el
representante del SAT y uno de la Secretaría de Cultura. aviso de que abandona la opción de pago en especie.
El artículo 7-D de la Ley del Servicio de Administración Las personas morales que adquieran obras de artes
Tributaria señala que los representantes del SAT y de la plásticas de los contribuyentes a que se refiere este
SC, tendrán voz pero no voto. El comité será el que decreto no efectuarán la retención del 10% de ISR.
determine si la obra es representativa del total de las Para estos efectos, los artistas que enajenen sus obras
obras realizadas por el artista del trienio al que pertenece a dichas personas deberán comunicarles, por escrito,
el ejercicio por el que se está efectuando el pago. que el pago del ISR y del IVA, lo hacen en especie,
mediante la expedición del CFDI que contenga la
Si el comité rechaza la obra por no ser representativa leyenda que señala la regla 11.1.3 de la RMF.
de la producción del artista, el contribuyente podrá
optar, hasta en dos ocasiones, por presentar otras
obras. Se entenderá que el artista no desea sustituir
su obra si al mes de haber recibido la comunicación Donación de colecciones del artista
solicitándole la sustitución, no la efectúa, por lo que
deberá pagar sus impuestos en efectivo, pudiendo Si un artista que tome la opción de pago en especie
reanudar la opción de pago en especie en el siguiente efectúa una donación de una colección de obras de
ejercicio. artes plásticas de su producción, o de bienes con valor
artístico o histórico de su propiedad, que constituyan un
En caso contrario, el artista dispondrá de un plazo de museo o una parte significativa del mismo, ya sea a la
treinta días hábiles contados a partir de aquél en que federación, a un estado o municipio, podrá:
surta efectos la notificación correspondiente, para
efectuar ante el SAT el pago en efectivo del ISR y el IVA
a su cargo, así como los recargos correspondientes a
los casos de pago diferido con autorización de autoridad 1. Para efectos del ISR, del total de las obras
competente. En este mismo término se le devolverán donadas, restará las que correspondan al
las obras respectivas no aceptadas. ISR de ese ejercicio y aplicarán el remanente
en los siguientes ejercicios hasta agotarlo.
2. Para efectos de IVA, quedará obligado a

Auditoría proporcionar una obra de su producción
anual como pago de este impuesto durante
Si las autoridades fiscales determinan que el número de los años que tarde en aplicar dicho
obras declaradas por el artista como enajenadas en el remanente.
año de calendario que se declara fue inferior a las que
realmente enajenó, podrán exigir el pago del impuesto
en efectivo con los accesorios de Ley, en cuyo caso se
devolverán las obras respectivas o se compensará su

importe de enajenación. También podrán aceptar, si así
lo propone el contribuyente, el doble de las que debió
entregar en pago, de haber sido fidedigna su declaración
de obras enajenadas.

En este caso, para determinar el valor de las obras o El retenedor deberá proporcionar constancia de
bienes, el artista deberá obtener una constancia emitida la retención efectuada, así como enterar el impuesto
por autoridad competente o especialista certificado, en retenido en la declaración que corresponda a sus pagos
la que se exprese el valor de las obras o bienes. provisionales.
La dependencia o entidad que reciba la donación, Para efectos de IVA, la regla 11.1.6 de la RMF 2018
deberá emitir una constancia de aceptación de la obra considera tanto las obras de arte enajenadas por
en el valor asignado. personas distintas al artista, como las antigüedades,
como bienes muebles usados, por lo que su enajenación
El artista deberá presentar su declaración anual del ISR estará exenta de este impuesto.
o del periodo del IVA, mediante buzón tributario,
acompañando la constancia de aceptación de la obra o
bien.
Trámite
El remanente donado por el artista, en este caso, no
dará derecho a devolución de impuestos. Para poder acceder a este procedimiento de pago de
impuestos, el trámite, hasta hoy, todavía no puede ser
realizado de manera remota por internet, sino que es
presencial en alguna de las oficinas del SAT, y no
Enajenación de obras de arte y antigüedades necesariamente en la que corresponda al domicilio del
artista.
Este decreto también es aplicable a las personas físicas
que enajenen obras de artes plásticas o antigüedades De igual manera, para efectuar el trámite, ya sea de
que no sean de su producción y no hayan sido inscripción o de pago de impuestos, se deberán adjuntar
destinadas o utilizadas por el enajenante para la los siguientes documentos:
obtención de sus ingresos, siempre que el adquirente
sea una persona moral residente en México que se
dedique a la comercialización de las mismas.
1. Formato de “Aviso de inicio o término pago
También podrá ejercerse esta opción, cuando se celebre en especie”;
un contrato de comisión mercantil en el que el
comisionista sea la persona moral y el comitente permita 2. Identificación oficial vigente del artista;
que la misma recaude el 8% antes indicado. En estos
casos, la persona moral determinará el IVA sobre la 3. Currículum vítae del artista;
diferencia entre el precio de compra y el de venta, o
sobre la comisión, según corresponda, y no trasladará 4. Imagen digital de las obras que se proponen
el impuesto al comitente, debiendo enterarlo en la en pago;
declaración que corresponda a la fecha de enajenación.
5. Formato de “Pago en especie declaración
En este caso, el pago del ISR a su cargo por dichas anual ISR, IETU e IVA”, y
enajenaciones, podrá realizarse mediante retención
que efectúe el adquirente, a la tasa del 8% sobre el 6. Anexos 1 y 2 “Pago de Obras”.
monto de la contraprestación pactada, sin deducción
alguna, esta retención tendrá el carácter de pago

definitivo.



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C.P.C. y P.C.F. Salvador Rotter Aubanel Alma Fernanda Rotter Zárraga

Catedrático de la Facultad fernanda@rotter.mx
de Contaduría y Administración Rotter Zárraga y Compañía, S.C.
Conductor de Consultorio Fiscal Radio
y Consultorio Fiscal Televisión
salvador@rotter.mx
Rotter Zárraga y Compañía, S.C.

¿Puede utilizarse el saldo de la CUFIN para no
pagar el ISR por dividendos que se originan del
pago de intereses por créditos back to back?
Martha Angelina Valle Solís
En esta ocasión, daremos respuesta a una pregunta sumamente técnica que

presenta uno de nuestros amables lectores, en el sentido de la utilización del saldo
de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) para efectos de no pagar el impuesto
sobre la renta (ISR) sobre los dividendos que se configuran a través de los intereses
derivados de créditos otorgados a personas morales o establecimientos permanentes
en el país de residentes en el extranjero, por personas residentes en México o en el
extranjero, que sean partes relacionadas de la persona que paga el crédito,
particularmente los conocidos como respaldados o back to back.
Intereses considerados dividendos provenientes de créditos

respaldados
Es usual que las empresas obtengan financiamiento para adquirir bienes o para el pago
a proveedores, a través de sus filiales, las cuales son sus partes relacionadas. Esta
forma de financiarse les resulta menos cara que el financiamiento bancario o la colocación
de valores entre el gran público inversionista. No obstante, para efectos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), los intereses que se pagan derivados de dicho
financiamiento pueden ser considerados fiscalmente como dividendos.
Los intereses que se consideran dividendos, objeto de estudio de este artículo, se

encuentran regulados en el artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta:
Tratándose de intereses que se deriven de créditos otorgados a personas

morales o a establecimientos permanentes en el país de residentes en el
extranjero, por personas residentes en México o en el extranjero, que sean
partes relacionadas de la persona que paga el crédito, los contribuyentes
considerarán, para efectos de esta Ley, que los intereses derivados de
dichos créditos tendrán el tratamiento fiscal de dividendos cuando se
actualice alguno de los siguientes supuestos:

¿Puede utilizarse el saldo de la CUFIN para no pagar el ISR por dividendos que se originan del pago de intereses por créditos back to back?
I. El deudor formule por escrito promesa 3. La fracción V ofrece muchas dificultades,

incondicional de pago parcial o total tanto en su interpretación como en su
del crédito recibido, a una fecha aplicación. Veamos por qué.
determinable en cualquier momento
por el acreedor. El segundo párrafo del artículo en comento,
define los que deben entenderse por créditos
II. Los intereses no sean deducibles respaldados (back to back):
conforme a lo establecido en la
fracción XIII del artículo 27 de esta
Ley.
Para los efectos de esta fracción, se
III. En caso de incumplimiento por el consideran créditos respaldados las
deudor, el acreedor tenga derecho a operaciones por medio de las cuales una
intervenir en la dirección o persona le proporciona efectivo, bienes o
administración de la sociedad servicios a otra persona, quien a su vez le
deudora. proporciona directa o indirectamente,
efectivo, bienes o servicios a la persona
IV. Los intereses que deba pagar el mencionada en primer lugar o a una parte
deudor estén condicionados a la relacionada de ésta. También se
obtención de utilidades o que su consideran créditos respaldados aquellas
monto se fije con base en dichas operaciones en las que una persona otorga
utilidades. un financiamiento y el crédito está
garantizado por efectivo, depósito de
V. Los intereses provengan de créditos efectivo, acciones o instrumentos de deuda
respaldados, inclusive cuando se de cualquier clase, de una parte
otorguen a través de una institución relacionada o del mismo acreditado, en la
financiera residente en el país o en el medida en la que esté garantizado de esta
extranjero. forma. Para estos efectos, se considera
que el crédito también está garantizado en
los términos de esta fracción, cuando su
otorgamiento se condicione a la celebración
Los puntos principales de este texto son: de uno o varios contratos que otorguen un
derecho de opción a favor del acreditante
o de una parte relacionada de éste, cuyo
ejercicio dependa del incumplimiento
1. Se trata de intereses derivados de créditos parcial o total del pago del crédito o de sus
entre partes relacionadas. accesorios a cargo del acreditado.
2. Los supuestos de que los intereses se

conviertan en dividendos, establecidos en
las fracciones I a IV son relativamente fáciles Como puede deducirse de este texto, la norma es muy
de evitar: es suficiente con que en el contrato amplia; por lo tanto, casi cualquier operación
se estipule una fecha de pago del crédito sin intercompañías puede considerarse un crédito
posibilidad de que el acreedor pueda exigirlo respaldado, puesto que no se limita a préstamos en
en cualquier momento; la prohibición efectivo, sino que incluye el otorgamiento de bienes o
absoluta de la intervención del acreedor en servicios por los que se proporcione financiamiento;
la administración o dirección de la empresa, además, la relación del crédito puede ser directa o
y que los intereses pactados correspondan a indirecta.
los del mercado y no se condicionen a la
obtención de utilidades o se fijen con base
en éstas.

Hasta aquí las cuestiones relacionadas con la Dividendos distribuidos 100,000.00
transformación de los intereses derivados de intereses
de créditos respaldados que se consideran dividendos (x) Factor 1.4286
para efectos fiscales.
(=) Resultado 142,860.00
(x) Tasa 30%

Pago del impuesto sobre la renta por
dividendos
(=) ISR a pagar 42,858.00
En términos generales, la distribución de dividendos o
utilidades es gravable por la LISR, tal como se establece
en su artículo 10:
Adicionalmente, el tercer párrafo del artículo en comento
dispone una exención del pago del impuesto sobre
dividendos:
Las personas morales que distribuyan
dividendos o utilidades deberán calcular y
enterar el impuesto que corresponda a los
mismos, aplicando la tasa establecida en No se estará obligado al pago del impuesto
el artículo 9 de la presente Ley. Para estos a que se refiere este artículo cuando los
efectos, los dividendos o utilidades dividendos o utilidades provengan de la
distribuidos se adicionarán con el impuesto cuenta de utilidad fiscal neta que establece
sobre la renta que se deba pagar en los la presente Ley.
términos de este artículo. Para determinar
el impuesto que se debe adicionar a los
dividendos o utilidades, éstos se deberán
multiplicar por el factor de 1.4286 y al Y es en este momento en que aparece la CUFIN.
resultado se le aplicará la tasa establecida
en el citado artículo 9 de esta Ley. El
impuesto correspondiente a las utilidades
distribuidas a que se refiere el artículo 78 Cuenta de utilidad fiscal neta
de la presente Ley, se calculará en los
términos de dicho precepto. Esta vez no es nuestro objetivo profundizar en esta
importante e interesante cuenta de corte fiscal;
únicamente nos concentraremos en mostrar, muy
resumidamente, sus principales características,
Sirva el siguiente ejemplo para mostrar el aspecto establecidas en el artículo 77 de la LISR:
práctico del mencionado pago del ISR sobre dividendos:
a) Las personas morales están obligadas a

llevar la CUFIN.
b) La CUFIN se integra de la siguiente manera:

Saldo inicial de la CUFIN
(+) Utilidad fiscal neta (UFIN) de cada ejercicio
Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en

(+)
México
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales
(+)
preferentes
(-) Dividendos o utilidades pagadas*
(-) Utilidades provenientes de* reembolsos de capital
(=) Saldo final de la CUFIN
* Cuando provengan de la CUFIN.
c) El tercer párrafo del artículo en comento indica lo que debe considerarse como UFIN del ejercicio. Esta
definición se muestra en la siguiente tabla:
Resultado fiscal del ejercicio
(-) ISR corporativo (artículo 9 de la LISR)
Partidas no deducibles, excepto fracciones VIII y IX del

(-)
artículo 28 de la LISR
La participación de los trabajadores en las utilidades de las
(-)
empresas (PTU)
Montos acumulables de los impuestos pagados en el
(-)
extranjero
(=) UFIN del ejercicio

Como puede apreciarse, la CUFIN es una cuenta donde de distribuirlos a sus socios; sin que el
se concentran las utilidades que ya pagaron, de una hecho de que se exhiban actas de
manera u otra, el ISR. Esta circunstancia es lo que hace asambleas ordinarias de socios, en las
posible que, al retirarse, no vuelva a causarse el que se acuerda la repartición a éstos de
impuesto, tal como lo establece el tercer párrafo del las utilidades generadas por el ejercicio de
artículo 77 de la LISR antes comentado. 2006, sea suficiente para tal efecto, en
virtud de que con esas documentales sólo
Al amparo de estas consideraciones, nuestra opinión es se acredita la calidad de socio de la
que los intereses entre partes relacionadas que se persona moral respectiva y, el acuerdo
ubican en los supuestos expuestos del artículo 11 de la tomado en cuestión, lo que no es materia
LISR tendrán el tratamiento fiscal de los dividendos que de controversia, siendo que lo que debe
no provienen de la CUFIN. exhibirse son las documentales de las que
se advierta la existencia de la cuenta de
Para reforzar la importancia de comprobar que los utilidad fiscal neta por el ejercicio revisado,
dividendos provienen de la CUFIN se presenta la así como que los dividendos repartidos
siguiente tesis del aún Tribunal Federal de Justicia provengan de ésta; por lo que el
Fiscal y Administrativa (TFJFA), ahora Tribunal Federal incumplimiento de tal carga procesal,
de Justicia Administrativa (TFJA): deviene en que no se actualice el supuesto
previsto por el referido numeral 11, de la
ley de la materia.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Juicio Contencioso Administrativo Núm.

VII-CASR-1OC-14 1065/11-07-01-3.- Resuelto por la Primera
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O Sala Regional de Occidente del Tribunal
UTILIDADES SE EXCEPTÚA DEL PAGO Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SI el 21 de mayo de 2014, por unanimidad de
SE ACREDITA QUE PROVIENE DE LA votos.- Magistrado Instructor: Miguel Ángel
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA.- García Padilla.- Secretaria: Lic. Edith
Para la aplicación de la excepción de pago Marcela Bárcenas Corona.1
del gravamen, en los términos del artículo
11, cuarto párrafo, de la Ley del Impuesto (Énfasis añadido).
sobre la Renta, debe demostrarse que los
dividendos que se cubrieron a los socios
provienen de la cuenta de utilidad fiscal
neta o, bien, que el contribuyente los La buena noticia es que el ISR que se pague por los
recibió a su vez como dividendos en su dividendos por intereses de créditos respaldados no se
calidad de persona moral socia de una considera definitivo y puede acreditarse en los términos
diversa, surgidos de la cuenta de utilidad del quinto párrafo del artículo 10 de la LISR.
fiscal neta respectiva y, por ende, que en
relación a los mismos ya se había realizado
la retención correspondiente del impuesto
sobre la renta, para establecer que no está
obligada al pago de tal tributo al momento
1 La tesis puede consultarse en la Revista del Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa de la Séptima Época / Año V /
Núm. 51 / Octubre 2015, página 282.

No podemos negar que:
Fisco - rima
…actualmente, algunos grupos de La intención bien se destapa,
empresas desean incorporar el proceso así es como lo concibo,
de tesorería centralizada (cash pool) para se inicia una nueva etapa
la administración y obtención de sus en el Poder Ejecutivo.
inversiones y recursos. Este esquema
conjunta los recursos de las empresas de Ante un país expectante
un grupo en una sola cuenta “tesorera”, que grandes retos enseña,
con el objetivo de obtener rendimientos el futuro es desafiante
con los excedentes de flujo de efectivo que para una Nación que sueña.
las cuentas bancarias de las empresas del
grupo presenten al final de cada día a Se tiene un rompecabezas
través de inversiones overnight, así y estamos muy preocupados,
como financiar a las empresas que así lo después de grandes promesas
requieran con “dinero” del propio Grupo se esperan los resultados.
antes de buscar financiamiento de terceros,
con lo cual se optimizan costos y tiempos.2 El gran reto crece y crece,
la economía se fractura,
el “prometer no empobrece”
y es grande lo que se augura.
Según Miranda Sánchez, las autoridades fiscales,
al enfocar sus revisiones en la tesorería centralizada, Se requiere gran figura,
ponen especial interés en que no se configuren ya que mucho representa,
créditos respaldados que conduzcan a la un presidente a la altura
recaracterización del pago de intereses a dividendos, de los problemas que enfrenta.
por lo que su recomendación es que, si el
contribuyente desea implementar este esquema de Y aunque yo lo bueno ansío,
veo al presidente en un hoyo;
operación, es aconsejable que se asesore
mientras más le desconfío,
adecuadamente no sólo con expertos en tesorería,
más pienso en darle mi apoyo.
sino, además, con especialistas fiscales.
Quiero anotarme en la lista,

por eso es que estoy aquí,
sueño en ser protagonista
y dar lo mejor de mí.
Catedrática y Coordinadora de la Especialización
en Fiscal de la División de Estudios de Posgrado
A luchar por esta tierra
de la Facultad de Contaduría y Administración
hasta cubrirnos de gloria,
todos “al grito de guerra”,
y del Programa de Asesoría Fiscal Gratuita
juntos, hasta la victoria.
de la misma Institución
Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal Busquemos diversos modos
consultoriofiscal@fca.unam.mx en la lucha colosal,
“la solución somos todos”
luchando por un ideal.
2 Miranda Sánchez, José Juan. Tesorería centralizada: un vistazo C.P. Efraín Lechuga Santillán
fiscal en México. Recuperado el 4 de diciembre de 2018 de https://
veritasonline.com.mx/tesoreria-centralizada-un-vistazo-fiscal-en-
mexico/

Noticias Fiscales
Principales disposiciones publicadas
en el Diario Oficial de la Federación
Roberto García Rivera
Fecha Dependencia Disposiciones publicadas en el DOF
21 de Secretaría de Resolución por la que se declara el inicio del examen de vigencia de la

Noviembre de Economía cuota compensatoria impuesta a las importaciones de tubería de acero
2018 sin costura originarias de la República Popular China, independientemente
del país de procedencia
Secretaría de Oficio 500-05-2018-29849 mediante el cual se comunica listado global

Hacienda y Crédito definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo tercero del Código Fiscal
Público de la Federación, vigente hasta el 24 de julio de 2018
22 de Secretaría de Oficio 500-05-2018-29854 mediante el cual se comunica listado global

Noviembre de Hacienda y Crédito definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo tercero del Código Fiscal
2018 Público de la Federación, vigente hasta el 24 de julio de 2018
Instituto Nacional de Índice Nacional de Precios al Consumidor aplicable a cada concepto de

Estadística y consumo familiar correspondiente al mes de octubre de 2018
Geografía
23 de Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes y los montos del
Noviembre de Hacienda y Crédito estímulo fiscal, así como las cuotas disminuidas del impuesto especial
2018 Público sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se
indican, correspondientes al periodo que se especifica
Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos

fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza
con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se
especifica
Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días 26 de noviembre a 10 de

diciembre de 2018
Instituto Nacional de Índice Nacional de Precios al Consumidor

Estadística y
Geografía El Índice Nacional de Precios al Consumidor de la primera quincena
de noviembre de 2018 es de 102.132 puntos

26 de Consejo Nacional de Acuerdo SO/IV-18/06,S del Comité Técnico del Consejo Nacional de
Noviembre de Normalización y Normalización y Certificación de Competencias Laborales, por el que se
2018 Certificación de aprueban los 110 estándares que se indican
Competencias
Laborales Resalta el estándar EC1111 Verificación de operación en materia
aduanera y de Comercio Exterior mediante un Oficial de
Cumplimiento, para el que se requieren conocimientos y técnicas
idóneas para detectar con precisión las inconsistencias, errores,
discrepancias y contingencias que presenta la operación aduanera.
Consulta en: http://www.conocer.gob.mx/contenido/publicaciones_
dof/2018/EC1111.pdf
Banco de México Costo porcentual promedio de captación de los pasivos en moneda

nacional a cargo de las instituciones de banca múltiple del país (CPP)
Costo de captación a plazo de pasivos denominados en unidades de

inversión a cargo de las instituciones de banca múltiple del país (CCP-
UDIS)
Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación
Costo de captación a plazo de pasivos denominados en moneda nacional

a cargo de las instituciones de banca múltiple del país (CCP)
28 de Secretaría de Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los

Noviembre de Hacienda y Crédito contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por lluvias severas
2018 Público durante octubre de 2018

29 de Secretaría de Decreto Promulgatorio del Tratado Integral y Progresista de Asociación
Noviembre de Relaciones Exteriores Transpacífico, hecho en Santiago de Chile, el ocho de marzo de dos mil
2018 dieciocho
Instituto del Fondo Reglas para el Otorgamiento de Créditos al Amparo del Artículo 43 Bis
Nacional de la de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Vivienda para los Trabajadores
Trabajadores
30 de Secretaría de Decreto Promulgatorio del Acuerdo Paralelo al Tratado Integral y

Noviembre de Relaciones Exteriores Progresista de Asociación Transpacífico por el que se da por terminado
2018 parcialmente el Acuerdo entre el Gobierno de los Estados Unidos
Mexicanos y el Gobierno de Australia para la Promoción y Protección
Recíproca de las Inversiones, y su Protocolo, firmado en la Ciudad de
México, el veintitrés de agosto de dos mil cinco, formalizado mediante
intercambio de comunicaciones fechadas el ocho de marzo de dos mil
dieciocho
Decreto Promulgatorio del Acuerdo Paralelo al Tratado Integral y

Progresista de Asociación Transpacífico para el Establecimiento del

Programa de Monitoreo relacionado con Empresas Textiles y del Vestido
Registradas en Vietnam para Intercambiar Información y Apoyar la
Gestión de Riesgo en la Identificación y Atención de Infracciones
Aduaneras Relacionadas con el Sector Textil, formalizado mediante el
intercambio de comunicaciones fechadas el ocho de marzo de dos mil
dieciocho, entre los Gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y la
República Socialista de Vietnam
Decreto Promulgatorio del Acuerdo Paralelo al Tratado Integral y

Progresista de Asociación Transpacífico relativo a los Aspectos de
Comercio sobre Determinadas Mercancías Textiles y Prendas de Vestir
bajo la Lista de Escaso Abasto y Prendas de Vestir Sintéticas para
Bebés, formalizado mediante el intercambio de comunicaciones
fechadas el ocho de marzo de dos mil dieciocho, entre los Gobiernos de
los Estados Unidos Mexicanos y la República Socialista de Vietnam
Decreto por el que se da a conocer la denuncia del Acuerdo entre el

Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República
de la India para la Promoción y Protección de las Inversiones, hecho en
la Ciudad de Nueva Delhi, el veintiuno de mayo de dos mil siete
Decreto por el que se aprueba el Acuerdo entre el Gobierno de los

Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República de Cuba sobre
Cooperación, Asistencia Administrativa Mutua e Intercambio de
Información en Asuntos Aduaneros, firmado en Los Cabos, Baja
California Sur, México, el veinte de abril de dos mil dieciocho

Secretaría de Acuerdo por el que se dan a conocer los estímulos fiscales a la gasolina
Hacienda y Crédito y al diésel en los sectores pesquero y agropecuario para el mes de
Público diciembre de 2018
Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes y los montos del
estímulo fiscal, así como las cuotas disminuidas del impuesto especial
sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se
indican, correspondientes al periodo que se especifica
Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos

fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza
con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se
especifica
Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal

para 2018 y sus Anexos 1, 1-A, 3, 7, 11 y 23
Tercera Resolución de modificaciones a las Reglas Generales de

Comercio Exterior para 2018 y sus Anexos 1, 1-A, 4 y 22
Secretaría de Acuerdo que modifica al diverso por el que se dan a conocer los formatos
Economía que deberán utilizarse para realizar trámites ante la Secretaría de
Economía, el Centro Nacional de Metrología, el Servicio Geológico
Mexicano, el Fideicomiso de Fomento Minero, la Procuraduría Federal
del Consumidor y ProMéxico
Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión Ministerial de 19 de

diciembre de 2015, sobre Competencia de las Exportaciones, adoptada
en Nairobi, Kenia, por la Conferencia Ministerial de la Organización
Mundial del Comercio
Acuerdo por el que se da a conocer la tasa aplicable del Impuesto

General de Importación para las mercancías originarias de la región
conformada por México, Australia, Brunéi, Canadá, Chile, Japón,
Malasia, Nueva Zelanda, Perú, Singapur y Vietnam, que corresponden a
Australia, Canadá, Japón, Nueva Zelanda y Singapur

Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos de importación para
determinadas Mercancías Textiles y Prendas de Vestir bajo la Lista de
Escaso Abasto y Prendas de Vestir Sintéticas para Bebés, conforme al
Tratado Integral y Progresista de Asociación Transpacífico
Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos de importación descritos

en el Apéndice A-1 “Contingentes arancelarios de México” del Anexo 2-D
“Compromisos Arancelarios” del Tratado Integral y Progresista de
Asociación Transpacífico
Resolución preliminar de la investigación antidumping sobre las

importaciones de poliéster fibra corta originarias de la República Popular
China, independientemente del país de procedencia
Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 96 de la Comisión

Administradora del Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos
Mexicanos y la República de Colombia, adoptada el 26 de octubre de
2018

Acuerdo que modifica al diverso por el que la Secretaría de Economía
emite Reglas y Criterios de Carácter General en materia de Comercio
Exterior
Resolución Final del examen de vigencia de la cuota compensatoria

impuesta a las importaciones de amoxicilina trihidratada, originarias de
la República de la India, independientemente del país de procedencia
3 de Secretaría de Oficio 500-05-2018-29883 mediante el cual se comunica listado global

Diciembre de Hacienda y Crédito de presunción de contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto
2018 Público en el artículo 69-B, párrafo primero del Código Fiscal de la Federación

Asesor independiente
robgariv@yahoo.com.mx

Valores de la Unidad de Medida y Actualización (UMA)*
Diario Mensual Anual

Año Vigencia DOF
$ $ $
Valor inicial de
2016* 73.04 2,220.42 26,645.04 28 de enero de 2016
la UMA
2017**
A partir del 1 de
2017*** 75.49 2,294.90 27,538.80 10 de enero de 2017
febrero
A partir del 1 de
2018*** 80.60 2,450.24 29,402.88 10 de enero de 2018
febrero
* Fuente: Artículos 26, inciso B, último párrafo, y 123, inciso A, fracción VI, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), publicados en el Diario Oficial de la Federación (DOF),
el 27 de enero de 2016 y el 30 de diciembre de 2016 (Ley de la UMA).
** Fuente: Artículo Segundo Transitorio del DECRETO por el que se declaran reformadas y adicionadas
diversas disposiciones de la CPEUM, en materia de desindexación del salario mínimo. Artículo
Segundo de la Ley para determinar el valor de la UMA.
*** Fuente: Artículos 4 y 5 de la Ley para determinar el valor de la Unidad de Medida y Actualización y Diario
Oficial de la Federación del 10 de enero de 2017 y del 10 de enero de 2018.
Cuadro elaborado por la Dra. Martha Josefina Gómez Gutiérrez.

Cuadros de información permanente

Calendario de pagos de impuestos
Calendario de pagos para actividades empresariales y profesionales
Declaración del mes de julio de 2018

Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: agosto de 2018 Opción: Día de pago en agosto de 2018
1y2 Día 17 más un día hábil Martes 21
3y4 Día 17 más dos días hábiles Miércoles 22
5y6 Día 17 más tres días hábiles Jueves 23
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Viernes 24
9y0 Día 17 más cinco días hábiles Lunes 27
Declaración del mes de agosto de 2018

Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: septiembre de 2018 Opción: Día de pago en septiembre de 2018
Declaración del mes de septiembre de 2018

Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: octubre de 2018 Opción: Día de pago en octubre de 2018
1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 18
3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 19
5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 22
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 23
9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 24
Declaración del mes de octubre de 2018

Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: noviembre de 2018 Opción: Día de pago en noviembre de 2018
1y2 Día 17 más un día hábil Miércoles 21
3y4 Día 17 más dos días hábiles Jueves 22
5y6 Día 17 más tres días hábiles Viernes 23
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Lunes 26
9y0 Día 17 más cinco días hábiles Martes 27

Declaración del mes de noviembre de 2018
Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: diciembre de 2018 Opción: Día de pago en diciembre de 2018
Fuente: Calendario fiscal de acuerdo a Mi Contabilidad para diciembre de 2018, Servicio de Administración Tributaria.

Asesor independiente
robgariv@yahoo.com.mx

Consultorio Fiscal No. 704

112

Consultorio Fiscal

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S

egún el Orden del Día correspondiente a la sesión del 4 de diciembre pasado,

Excepto que de último momento “saquen un conejo de la chistera”, a la fecha, la Franja

Se otorga el permiso de reproducir el contenido de la revista

Edificio Fondo Editorial. Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez

FORMACIÓN Y DISEÑO Lic. Ernesto Durand Rodríguez

Expectativas de las reformas fiscales en 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

La ética profesional en la planeación financiero-fiscal. . . . . . . . . . . . . . 39

Ajuste anual de salarios 2018. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Cuarta Resolución de Modificaciones de la Resolución

Régimen Fiscal de Personas Morales

Análisis de la iniciativa de la Ley del Impuesto sobre Ingresos

Régimen Fiscal de Personas Físicas

Anticípese para poder utilizar las deducciones

Asesoría Fiscal y Cartas al Editor

¿Puede utilizarse el saldo de la CUFIN para no pagar

Principales disposiciones publicadas

C.P. y E.F. Roberto García Rivera

Cuadros de Información Permanente

Cuadros de información permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Pedro Gaytán Ángeles

Las quejas reiteradas se refieren a los paquetes económicos que reforman

Sin embargo, el equipo de trabajo del Presidente ha hecho el Proyecto de Nación

1. Respeto al Estado de 5. Libertad como centro.

3. Seguridad. 7. Educación y cultura como

5 Facultad de Contaduría y Administración

Habrá siete medidas económicas que se implementarán:

4. Disminuir el impuesto al valor agregado (IVA) en la frontera, de 16% a 8%.

6. Mantener la autonomía del Banco de México.

7. Conservar el Tratado de Libro Comercio de América del Norte (TLCAN).

Consultorio Fiscal No. 704 6

II. Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

Impuesto a las ventas en estados fronterizos de Estados Unidos

Estado Tasa promedio

Expectativas de las reformas fiscales en 2019

Nuevo México 7.1%

7 Facultad de Contaduría y Administración

Por lo que la redacción sugerida para el artículo 2, refiere:

Consultorio Fiscal No. 704 8

II. y III. Los residentes...

Expectativas de las reformas fiscales en 2019

9 Facultad de Contaduría y Administración

B. Deducción de prestaciones exentas

Consultorio Fiscal No. 704 10

Para los efectos de este título, no serán deducibles:

C. Asociaciones religiosas, donatarias autorizadas

Expectativas de las reformas fiscales en 2019

11 Facultad de Contaduría y Administración

D. Ampliación de la limitante en materia de colegiaturas

2. Garantizar la inclusión y la equidad en el Sistema Educativo;

4. Ampliar los apoyos a niños y jóvenes en situación de desventaja o vulnerabilidad.

Consultorio Fiscal No. 704 12

1. La deducción tiene un límite;

2. Sólo se puede deducir hasta nivel bachillerato o su equivalente, y

3. El estímulo fiscal continúa siendo un decreto y no se ha incorporado a la Ley del ISR.

La reforma en comento se redacta así:

Expectativas de las reformas fiscales en 2019

13 Facultad de Contaduría y Administración

Nivel educativo Límite anual de deducción

Profesional técnico $17,900.00

Bachillerato o su equivalente $25,700.00

Segundo. Sobre las limitantes a deducir:

La deducción a la que se refiere la fracción IX no será aplicable a los pagos: