REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

REGISTRO DE COMPRAS

CONCEPTO

De conformidad con la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el

Registro de Compras se constituye en un Registro Obligatorio de carácter tributario,
cuya finalidad es anotar en forma detallada, ordenada y cronológica, cada uno de
los documentos que evidencien las adquisiciones de bienes y servicios que realicen
todas las empresas o personas individuales que desarrollen actividades
consideradas como rentas de tercera categoría y que estén dentro del alcance del
Impuesto General a las Ventas.

DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS

Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son:

 Factura
 Recibo por Honorarios
 Boleta de Venta
 Liquidación de compra
 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de
pasajeros
 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
 Nota de crédito
 Nota de débito
 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos
o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono,
télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el
recibo de servicio público
 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de
pasajeros dentro del país
 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
inmuebles
 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de
bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros
 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).
 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y
por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad
acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución
expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N°
003-90-AG, Arts. 28 y 48)
1 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS
REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito
 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7°
de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural
 Documento del Operador
 Documento del Partícipe
 Recibo de Distribución de Gas Natural
 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
vehiculares, por la prestación de dicho servicio
 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
 Despacho Simplificado - Importación Simplificada
 Declaración de Mensajería o Courier
 Liquidación de Cobranza
 BVME para transporte ferroviario de pasajeros
 Comprobante de pago SEAE
 Nota de crédito especial
 Nota de débito especial
 Comprobante de No Domiciliado
 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
 Nota de Crédito - No Domiciliado
 Nota de Débito - No Domiciliado

ASPECTO LEGAL

De conformidad con las normas del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las
Ventas debe tenerse en consideración:

REGIMEN TRIBUTARIO CONDICION

Régimen Especial de la Renta - RER
Régimen General con Ingresos
anuales hasta 300 UIT
Régimen General con ingresos
anuales Más de 300 y hasta 500 UIT
Régimen General con ingresos brutos
anuales Más de 500 y hasta 1,700 UIT
Régimen General con ingresos
anuales Mayores a 1,700 UIT
Obligatorio llevar el Registro de Compras
(Además del Registro de Ventas)
Brutos Como mínimo llevar el Registro de Compras
(Además del Registro de Ventas y Libro
Diario Simplificado)
brutos Obligatorio llevar el Registro de Compras
(Además de Registro de Ventas, Libro Diario
y Libro Mayor)
Obligatorio llevar el Registro de Compras
(Además de Registro de Ventas, Libro de
Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro
Mayor)
brutos Obligatorio llevar el Registro de Compras
(Además de Contabilidad Completa)

Este Registro debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario o Juez de Paz.

2 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

RAYADO

El Registro de Compras será llevado utilizando el Formato 8.1 “REGISTRO DE COMPRAS”, en el cual
deberá incluirse en columnas separadas, la siguiente información mínima:

OBSERVACIÓN
INFORMACIÓN MÍNIMA

Número correlativo del registro o código único

de la operación de compra

Debe tenerse en cuenta que el artículo 6º del

Fecha de emisión del comprobante de pago o Reglamento de Comprobantes de Pago regula la
documento oportunidad en que deben ser emitidos y entregados
estos documentos.

Esta columna, sólo deberá ser utilizada tratándose de

Fecha de vencimiento o fecha de pago
recibos por servicios públicos, retenciones de IGV en
Liquidaciones de Compra, pago de IGV en
importaciones, entre otros, en donde el crédito fiscal del
IGV se utiliza partir del pago del impuesto. Por ello,
deberíamos anotar:• Fecha de vencimiento o fecha de
pago en los casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y
telegráficos, lo que ocurra primero.
• Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones
de compra.

• Fecha de pago del impuesto que grave la importación

de bienes, utilización de servicios

prestados por no domiciliados o la adquisición

de intangibles provenientes del exterior, cuando

corresponda.

Para estos efectos, deberá considerarse la Tabla 10 de

Tipo de comprobante de pago o documento
la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT,
la cual establece los diferentes códigos de los tipos de
comprobantes de pago. Debe recordarse que los códigos
que usualmente se utilizan son:
 01 Facturas
 04 Liquidaciones de compra
 12 Tickets emitidos por máquina registradora
 14 Recibos de servicios públicos.

De acuerdo al numeral 4 del artículo 9º del Reglamento

de Comprobantes de Pago, la numeración de estos
documentos, con excepción de los tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras, consta de 10
dígitos de los cuales: a) Los tres primeros, de izquierda a
derecha corresponden a la serie y son empleados para
Serie del comprobante de pago o
identificar el punto de emisión. b) Los siete números
documento.Tratándose de importaciones,
restantes, corresponden al número correlativo, el cual
deberá consignarse el Código de la
para cada serie establecida comenzará sin excepción de
dependencia aduanera
0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la
izquierda.
No obstante lo anterior, cuando se trate de una
importación, deberá consignarse el Código de la
dependencia que emitió la Declaración Única de
Aduanas o la Declaración Simplificada de Importación,

3 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

según corresponda, de acuerdo a la Tabla 11.

Año de emisión de la Declaración Única de

Esta columna sólo deberá ser utilizada en los casos que
Aduanas o de la Declaración Simplificada de
estemos ante una importación.
Importación

En los casos que corresponda, deberá consignarse el

Número del Comprobante de Pago
documento o número de orden del formulario físico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratándose de liquidaciones de compra, utilización de
servicios prestados por no domiciliados u otros, número
de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la Liquidación de
Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que
acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes.

Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la

Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la
cual incluye entre otros, los siguientes códigos:1 DNI4
Carnet de Extranjería
Tipo de documento de identidad del proveedor 6 RUC

7 Pasaporte

En los casos en que se emitan Liquidaciones de Compra

Número de RUC del proveedor deberá anotarse el número de documento de identidad
del proveedor de los bienes.

Es importante precisar que en el caso de adquisiciones a

personas naturales se debe consignar los datos en el
Apellidos y Nombres, denominación o razón siguiente orden:1er lugar, el apellido paterno,2º lugar, el
social del proveedor. apellido materno y,
3er lugar, el nombre completo.

Las adquisiciones que deberán anotarse en estas

columnas, serán aquellas que permiten utilizar el IGV de
compras como crédito fiscal. Sobre el particular,
sugerimos revisar los requisitos sustanciales y formales
Base imponible de las adquisiciones gravadas
previstos en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.Así,
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
uno de los requisitos sustanciales previstos en el artículo
favor por exportación, destinadas
18º de la citada ley, condiciona la utilización del IGV de
exclusivamente a operaciones gravadas y/o
compras, a que la adquisición realizada se destine a
de exportación.
operaciones por las que se deba pagar el impuesto. En
ese sentido, de cumplirse con esta condición, tendremos
derecho al crédito fiscal, de lo contrario, no se tendrá tal
derecho.

Si un contribuyente, realiza operaciones gravadas y no

gravadas con el IGV, en principio tiene la obligación de
identificar sus adquisiciones gravadas con el IGV,
Base imponible de las adquisiciones gravadas
dependiendo de su destino. Así, sí una parte de las
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
adquisiciones gravadas las destina a operaciones
favor por exportación, destinadas a
gravadas, no debería tener problema en tomar el IGV
operaciones gravadas y/o de exportación y a
como crédito fiscal. Sí otra parte de las adquisiciones
operaciones no gravadas.
gravadas las destina para realizar operaciones no
gravadas, es evidente que no podrá tomar como crédito
fiscal, el IGV correspondiente.

Monto del Impuesto General a las Sin embargo, si tiene adquisiciones gravadas con el IGV
Ventascorrespondiente a la adquisición cuyo destino no es posible determinar claramente, por
registrada conforme lo dispuesto en la que son destinadas de manera conjunta a realizar
columna anterior operaciones gravadas y no gravadas, la determinación

4 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

del crédito fiscal de esas adquisiciones deberá realizarse

aplicando lo dispuesto por el numeral 6 del artículo 6º del
Reglamento de la Ley del IGV, que regula la aplicación
de la prorrata. Precisamente la base imponible y el IGV
de estas adquisiciones son las que se consignan en
estas columnas.

Base imponible de las adquisiciones gravadas

que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a En estas columnas deben anotarse, tanto la base
favor por exportación, por no estar destinadas imponible como el IGV de las adquisiciones gravadas
a operaciones gravadas y/o de exportación. con este impuesto, cuyo destino será realizar
operaciones no gravadas con el impuesto, por lo que en
Monto del Impuesto General a las ningún caso podremos tomar el IGV como crédito fiscal,
Ventascorrespondiente a la adquisición debiendo considerarse este monto como costo o gasto
registrada conforme lo dispuesto en la para efectos del Impuesto a la Renta.
columna anterior

En esta columna, anotaremos el valor de las

Valor de las adquisiciones no gravadas adquisiciones no gravadas con el IGV, por estar
exoneradas o inafectas a este impuesto.

Sólo en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como

deducción. Es importante recordar que los únicos
supuestos en que se puede tomar el ISC como
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo
deducción, ocurriría en la venta en el país por el
importador de los bienes especificados en el literal A del
Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC.

Otros tributos y cargos que no formen parte de

la base imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas

según comprobantes de pago.

En estos casos se deberá registrar la base imponible

correspondiente al monto del impuesto pagado y el
referido impuesto. Dicha información se consignará,
Número de comprobante de pago emitido por
según corresponda, en las columnas utilizadas para
el sujeto no domiciliado en la utilización de
señalar los datos vinculados a las adquisiciones
servicios o adquisiciones de intangibles
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
provenientes del exterior, cuando
exportación; adquisiciones gravadas destinadas a
corresponda.
operaciones gravadas y/o de exportación y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no gravadas.

Número de la constancia de
depósito La necesidad de consignar esta información, surge de las
deDetracción normas que regulan el Sistema de Detracciones, pues
según ellas tratándose de operaciones sujetas a este
sistema, el adquirente del bien o usuario del servicio que
sea sujeto obligado a efectuar el depósito, tiene la
Fecha de emisión de la constancia de obligación de anotar en el Registro de Compras el
depósito de la detracción número y fecha de emisión de las constancias de
depósito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados

Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del

Tipo de cambio utilizado conforme
dispuesto en las normas sobre la materia.
artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV en el caso
de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS
lo en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente. En todo caso, en los días en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará

5 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

el último publicado.

Para estos efectos, se deberá registrar la siguiente

información:i) Fecha de emisión del comprobante de
pago que se modifica. ii) Tipo de comprobante de pago
que se modifica (según tabla 10).
iii) Número de serie del comprobante de pago que se
modifica.

iv) Número del comprobante de pago que se modifica.

Es importante mencionar que el monto ajustado de la

base imponible y/o del impuesto o valor, según
En el caso de las notas de débito o las notas corresponda, señalado en las notas de crédito, se
de crédito, adicionalmente, se hará referencia consignará respectivamente, en las columnas utilizadas
al comprobante de pago que se modifica. para registrar los datos vinculados a las adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no gravadas.

De la misma forma, el monto de la base imponible y/o

impuesto o valor, según corresponda, señalados en las
notas de débito, se consignarán respectivamente en las
columnas antes señaladas.

Totales

CREDITO FISCAL POR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas considerado en este Registro constituye un

Crédito fiscal el cual se deduce del importe anotado en el registro de ventas.

El término Crédito Fiscal significa el importe del IGV a favor de la empresa

por las compras de bienes y servicios efectuados en un periodo.

El 20 de Febrero de 2011 se ha publicado la Ley Nº 29666 que restituye la tasa del

Impuesto General a las Ventas-IGV al 18%. Esta tasa operará a partir del 01 de
abril del 2011.

REQUISITOS FORMALES PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL

Se deberán cumplir los siguientes requisitos:

a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante

de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en
la importación de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el

presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
6 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS
REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de

conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos
emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o
el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el
Reglamento. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

Cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por

la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por
un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto
por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del
mes en que se efectúe tal subsanación.

d) Que los comprobantes de pago se hayan cancelado utilizando un medio

bancario que podría ser: (*)

 Depósitos en cuentas.
 Giros.
 Transferencias de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Tarjetas de crédito expedidas en el país.
 Cheques con la cláusula de “NO NEGOCIABLES”,
“INTRANSFERIBLES”, “NO A LA ORDEN” u otro equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores.

(Actualmente y por disposición del TUO de la Ley Nº 28194 es a partir de S/.

3,500.00 o US$ 1,000.00)

(*) Párrafo agregado por el Profesor.

Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados,

no será de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.

Asimismo, se tendrán en cuenta las siguientes normas:

1. No dará derecho a crédito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se

haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de débito o
documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen
con los requisitos legales o reglamentarios.

El Reglamento establecerá las situaciones en las cuales los

comprobantes de pago, notas de débito o documentos emitidos por la
SUNAT serán considerados como no fidedignos o falsos.

2. No darán derecho al crédito fiscal los comprobantes de pago o notas de

débito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les haya
comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o
aquellos que tengan la condición de no habido para efectos
tributarios.

7 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

3. Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan

sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes
del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite a ello o los otorgados por
operaciones exoneradas del impuesto.

Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no

fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios,
no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e
importación, cuando el pago del total de la operación incluyendo
el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:

i. Mediante los medios de pago que señale el Reglamento; y

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido
Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás

requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT por Resolución de Superintendencia podrá establecer otros
mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal.

En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, el

crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del
Impuesto.

Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en los casos de

sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la
participación en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que
hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.

Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas

características y requisitos serán establecidos por la SUNAT.

Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la

información contenida en los comprobantes de pago o notas de débito
que reciben.

La referida verificación se efectuará sobre aquella información que se

encuentre a disposición en la página web de la SUNAT u otros medios
que establezca el Reglamento.

ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones

gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son:

8 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos,
así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y
que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:

a. El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,

constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país de
bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de
compra, los cuales deberán reunir las características y requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no implicarán la

pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las
normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra (*), el

derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el
pago del Impuesto respectivo.

(*) UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre
que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo
establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado podrá deducirse como crédito fiscal en la misma oportunidad señalada en el
numeral 11 del presente artículo.

b. Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaración Única

de Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto, en la importación de bienes.

c. El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio

prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.

En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido

prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales
no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el párrafo anterior,
el crédito fiscal se sustentará con el documento en donde conste el pago del
Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de

servicios o contratos de construcción, se sustentarán con el original de la
9 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS
REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

nota de débito o crédito, según corresponda, y las modificaciones en el valor

de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la determinación y

pago del Impuesto con el pago posterior a través de la correspondiente
declaración rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá
utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con el
original de la nota de débito y con la copia autenticada notarialmente del
documento de pago del Impuesto materia de la subsanación.

El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación en el

Registro de Compras, de los documentos que correspondan. De no
efectuarse la anotación en el plazo establecido en el Capítulo IX, no se podrá
ejercer el citado derecho.

d. Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del

inmueble por los servicios públicos de suministro de energía
eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las
condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.

Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto, se
tendrán en cuenta los siguientes conceptos:

1) Comprobante de Pago Falso:

Es aquel documento que es emitido en alguna de las siguientes situaciones:

a. El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes

(RUC) de la SUNAT.
b. El número de RUC no corresponde a la razón social, denominación o
nombre del emisor.
c. El emisor consigna una dirección falsa. Para estos efectos, se considerará
como dirección falsa a:

i. Aquella que sea inexistente, o

ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emitió
el comprobante de pago, u
iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administración
Tributaria acreditar que la dirección consignada en el comprobante de
pago no corresponde a la verdadera dirección del emisor.

d. El nombre, razón social o denominación y el número de RUC del

adquirente no corresponden al del sujeto que deduce el crédito fiscal,
salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artículo 6°.
e. Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de
unidades vendidas y/o productos transferidos.

2) Comprobante de Pago No Fidedigno:

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o

registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no

10 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

guardan relación con lo registrado en los asientos contables; comprobantes

que contienen información distinta entre el original como en las copias.

3) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o

reglamentarios:

Es aquel documento que no reúne las características formales y los

requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia.

4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusión en

algún régimen especial no lo habilite para ello:

Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del

Impuesto, por estar incluidos en algún régimen tributario que les impide
emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal.

En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no reúna los

requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:

- Sea falso, se le considerará para todos los efectos como falso.

- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún
régimen especial no lo habilite para ello, se le considerará para todos
los efectos como éste último.

Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto párrafo del

Artículo 19° del Decreto el contribuyente deberá:

a) Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la
orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.

b) Cumplir los siguientes requisitos:

i. Tratándose de Transferencia de Fondos:

1. Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta

del emisor.
2. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
3. El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la
operación.
4. La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
5. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada
en su contabilidad.

ii. Tratándose de cheques:

1. Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.

11 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

2. Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago

quien ha recibido el dinero.

Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del

cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste
el cobro del cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del

cheque y la constancia de su cobro emitida por el banco.

3. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago

haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
4. Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del
adquirente, la misma que deberá estar registrada en su
contabilidad.
5. Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido
el comprobante de pago.

iii. Tratándose de orden de pago:

1. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a

favor del emisor.
2. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
3. El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de
cargo o documento análogo emitido por el banco, donde conste la
operación.
4. El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
5. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada
en su contabilidad.

Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin

perjuicio de lo establecido en el Artículo 44° del Decreto.

REGISTRO DE OPERACIONES

Cada uno de los documentos recibidos por la empresa se irán registrando día a día
en orden correlativo y al final del mes debe ser traslado al libro diario (mediante un
asiento de centralización), previa verificación de su consistencia.

Fuente: www.sunat.gob.pe

12 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

REGISTRO DE VENTAS

CONCEPTO

La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, indica que es un Registro

Obligatorio de característica tributario de foliación doble en el cual se registran en
forma detallada, ordenada y cronológica, cada una de las ventas de bienes o
servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones. Los
documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta,
notas de crédito, notas de débito, etc.

A través de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las
Ventas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventas
realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro de
Compras.

ASPECTO LEGAL

Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de
Paz adquiriendo valor legal.

RAYADO

Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que

se detalla a continuación:

a) Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.

b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar
la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (según Tabla 10).
e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina
registradora, según corresponda.
f) Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie
o por número de la máquina registradora, según corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según Tabla 2).
h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento
de identidad; según corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada
con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
13 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS
REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el

caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se
hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá
registrar la siguiente información:
i. Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (según Tabla 10).
iii. Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv. Número del comprobante de pago que se modifica. El monto ajustado de la
base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las
notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base
imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada
o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán
respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior.
s) Totales.

DEBITO FISCAL POR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El 20 de Febrero de 2011 se ha publicado la Ley Nº 29666 que restituye la tasa del

Impuesto General a las Ventas-IGV al 18%. Esta tasa operará a partir del 01 de
abril del 2011.

REGISTRO DE OPERACIONES

Cada uno de los documentos emitidos por la empresa se irá registrando día a día en
orden correlativo.

En el caso de boletas de venta, cuando se emite diariamente gran cantidad de

documentos, se puede hacer un resumen diario de los mismos anotándose el
primer y último número emitido.

A partir del 01-03-2009 existe la obligación de identificar a los adquirentes

consumidores finales cuando las operaciones superen los S/. 700.00.

Para el efecto será necesario consignar los datos de identificación:

a. Apellidos y nombres.
b. Dirección.
c. Número de su Documento de Identidad.

CIERRE DEL REGISTRO DE VENTAS

Al finalizar cada mes deberá sumarse cada una de las columnas que registran
importes debiendo cuadrarse cada una de las cifras comprobándose la operación
con el total registrado, el cierre significa hacer una doble raya por debajo de las
cifras registradas. La información que presenta este cierre mensual es trasladada al
asiento del libro diario denominándose a esta operación centralización
14 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS
REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS 2019-I

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El impuesto se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el

impuesto retenido a los clientes y el impuesto pagado a los proveedores.

A continuación se presenta un modelo de Liquidación del Impuesto:

EMPRESA: __________________________________________
LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MES: ________________________

BASE
OPERACION IMPONIBLE I.G.V. TOTAL
DEBITOS FISCALES (SEGÚN REGISTRO DE
VENTAS)

TOTAL
CREDITOS FISCALES (SEGÚN REGISTRO DE
COMPRAS)

TOTAL
CREDITO FISCAL DEL MES ANTERIOR
IMPUESTO A PAGAR (O CREDITO PARA EL
PROXIMO MES)

FUENTE: CREACION PROPIA

Huancayo, Mayo de 2019.

CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO

DOCENTE

15 CPC. RUBEN CASQUERO PIZARRO REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS