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TRIBUTARIA
Es una rama autónoma del Derecho Administrativo, que regula y norma la obligación de
los ciudadanos de un Estado con respecto al pago de sus tributos en forma obligatoria para
sostener económicamente ha dicho Estado, con la finalidad que éste brinde los servicios
públicos que se le demanda.
Los tratados son acuerdos internacionales entre dos o más países de carácter
contractual, creadores de derechos y obligaciones jurídicas entre las partes. Estos
tratados pueden ser bilaterales (2 países) o multilaterales (Comunidad Económica
Europea, Comunidad Andina, MERCOSUR), los cuales deben resolver asuntos
Los tratados para ser válidos y obligatorios, deberán ser aprobados por el Congreso
de la República y ratificados por el Presidente de la República.
Los tratados celebrados por el Estado forman parte del derecho nacional.
Para las Regiones tendrán que darse leyes orgánicas o especiales a su favor.
Decretos Supremos.- Los Decretos Supremos son las normas de mayor jerarquía
que dicta el Poder Ejecutivo. Deben ser de carácter general. A través de ellos se
reglamentan leyes y otras normas con rango de Ley.
h) Jurisprudencia
Resoluciones firmes son aquellas que no pueden ser objeto de impugnación ante el
Poder Judicial, porque no se apeló dentro de los plazos establecidos o porque la
misma no era revisable ante el Poder Judicial y que agotada la vía administrativa
se convierten en una especie de jurisprudencia administrativa en materia tributaria.
i) La Doctrina Jurídica
Concepto de Tributo
IMPUESTO
Concepto de Impuesto
CONTRIBUCIÓN
Concepto de Contribución
Clasificación
Son los tributos que se pagan en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o servicios públicos del Estado. Este tributo se
caracteriza por la existencia de un beneficio eventual o futuro.
- Contribución de mejoras
Es una obligación pecuniaria impuesta por el Estado a los propietarios de
determinados inmuebles, los cuales han aumentado de valor porque el Estado
realizó determinadas obras.
Ejemplo: Obras de infraestructura: Agua, luz, desagüe, pistas, etc. que le dan mayor
valor a los inmuebles.
- Peaje
Es una obligación pecuniaria impuesta por el Estado a los usuarios de una
determinada vía de comunicación, para cubrir el costo de la construcción de la vía
o para su mantenimiento.
2. Contribuciones Parafiscales
Son los tributos aplicados por ciertos organismos públicos o semipúblicos sobre sus
usuarios para asegurar su financiación autónoma. Son los destinados a previsión social
(ESSALUD, ONP), centros de estudios (SENATI, SENCICO), vivienda (ex -
FONAVI)
Caso práctico:
TASA
Concepto de Tasa
Clasificación
Derechos
Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público.
Ejemplo: Obtener la partida de nacimiento, duplicado del DNI, trámites en los
Ministerios, etc.
Caso práctico:
Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
Licencia
Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones especificas para la realización de
actividades.
Ejemplo: Licencia de funcionamiento, licencia de conducir, etc.
Jerarquía de la norma
Para aplicarse las normas, debe tenerse en cuenta la jerarquía de las mismas. Así
tenemos el orden siguiente:
La Constitución
Leyes o Decretos Legislativos
Decretos Supremos
Resolución Suprema
Resolución Ministerial
Resolución SUNAT
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
El principio de Legalidad debe ser entendido en el sentido que la Ley es la fuente del
tributo. No hay tributo sin Ley.
Desde una perspectiva vertical, se puede sostener que solo algunos órganos estatales
tienen la facultad de crear y estructurar tributos.
Desde una perspectiva horizontal, se puede sostener que existe una relación de
colaboración entre los órganos que son titulares de la potestad tributaria y, de otra
parte, la Administración pública.
Principio de Publicidad
Este principio establece para que las normas tributarias sean obligatorias, deben ser
publicadas en el diario oficial "El Peruano". Así lo establece el artículo Nº 51 de la
Constitución, al señalar que: "La publicidad es esencial para la vigencia de toda
norma del Estado"
Principio de no confiscatoriedad
Este principio establece que el monto recaudado de los contribuyentes no debe ser
un porcentaje excesivo del total de sus rentas. El tributo debe guardar relación con
la capacidad de pago de las personas, caso contrario sería una confiscación de
bienes y un no respeto a la propiedad. Por esta razón este principio debe entenderse
conjuntamente con dos normas constitucionales más , con la norma consagrada en
el inciso 16 , del artículo 2º , que manifiesta "Toda persona tiene derecho a la
En la norma X del Código Tributario cuyo título es Vigencia de las Normas Tributarias
se precisa:
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial,
salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
IRRETROACTIVIDAD TRIBUTARIA
ULTRACTIVIDAD TRIBUTARIA
Es la parte del Derecho Tributario que contiene las normas sustanciales referidas a la
obligación tributaria. Estudia como nace la obligación de pagar tributos (mediante la
configuración del Hecho Imponible) y como se extingue esa obligación; examina cuales
son sus diferentes elementos: sujetos, objeto, fuente y causa, así como los privilegios y
garantías
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
(artículo1º del Código Tributario)
De aquí se desprende que existen dos (2) sujetos tributarios: sujeto activo y sujeto pasivo.
CONTRIBUYENTE
Son personas naturales o jurídicas que ejercen actividades económicas que generan la
obligación tributaria.
RESPONSABLE
Según el Código Tributario, son responsables (artículos 16º, 17º, 18º y 19º):
1. Los padres, tutores o curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de persona jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y las sociedades y otras
entidades.
6. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
7. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos
de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
8. Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que
se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se
adquiere el activo y/o el pasivo.
9. Las empresas porteadoras que transportan productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que señalan las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
10. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o
percepción a que estaban obligados
11. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el
monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118º, cuando:
-No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes bienes retenidos o que
se debieron retener, según corresponda.
-Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, según corresponda.
-Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la
retención por el monto solicitado.
-Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención,
pero no entreguen a la administración Tributaria el producto de la retención.
12. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, incluida las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones
en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará
al valor del bien embargado.
13. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en el
artículo 12° de la Ley del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto
en dicha ley.
DOMICILIO FISCAL
La Administración Tributaria esta facultada requerir a los deudores tributarios que fijen un
nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador
de dicha obligación.
a) PAGO
Una forma de extinguir la deuda tributaria es cancelándola.
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
b) COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos derivados
de tributos , sanciones , intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente
, que corresponda a periodos no prescritos , que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituye ingreso de una misma entidad .
c) CONDONACION
La condonación es un modo de extinguir la obligación tributaria que consiste en el
perdón o supresión de la deuda tributaria de un determinado deudor o de los deudores
tributarios .
La deuda tributaria (tributos o multas y sus intereses) solo podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
Ejemplo:
- Decreto legislativo 848 Régimen de Fraccionamiento Especial 1996.
- Fraccionamiento Tributario Especial de fines de 2000 hasta el 31 de enero de
2001.
Se condonaron multas e intereses.
d) CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos sujetos al tributo.
PRESCRIPCIÓN
PLAZOS PRESCRIPTORIOS:
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Los actos mediante los cuales se interrumpe la Prescripciòn son los siguientes:
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Los actos mediante los cuales se suspende la Prescripciòn son los siguientes:
ORGANOS RESOLUTORES
Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal fiscal
2. La SUNAT
3. Las Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales
4. Las Administraciones Tributarias de los Gobiernos Regionales
5. SENATI
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados como órganos
de la Administración Tributaria, podrá ejercer sus facultades, bajo responsabilidad.
• Facultad de Recaudación
• Facultad de Determinación de la Obligación Tributaria
• Facultad de Fiscalización
• Facultad Sancionadora
FACULTAD DE FISCALIZACION
La facultad de fiscalización de la administración tributaria se ejerce en forma discrecional
(ver último párrafo de la Norma IV del título preliminar ).
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de microarchivos,
la Administración Tributaria podrá exigir :
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magnéticos utilizados en sus operaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento informático,
incluyendo programas fuente, diseños y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas .
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento
de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria , cuando se
hallaran bajo fiscalización o verificación.
PROCESO DE FISCALIZACION
De acuerdo a reiterada jurisprudencia , como es la RTF 489-2-99 el proceso de
fiscalización se inicia con la notificación del primer requerimiento efectuado de acuerdo a
Tanto el Inicio como la Duración del Proceso de Fiscalización no está regulado por el
Código Tributario.
RESOLUCION DE DETERMINACION
Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la existencia del crédito tributario o de la deuda
tributaria.
RESOLUCION DE MULTA
Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario la infracción cometida y el importe de la multa .
ORDEN DE PAGO
La orden de pago es el acto por el cual la Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la resolución de
Determinación . La orden de pago se emite en los siguientes casos:
FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias contempladas en el TITULO I del libro IV .
DECLARACION JURADA
Se presume sin admitir prueba de contrario que toda Declaración Tributaria es Jurada.
OBLIGACIONES DE TERCEROS
1. Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público , los servidores públicos,
notarios y fedatarios, comunicarán y proporcionaran a la Administración Tributaria, la
información relativa a hechos generadores de obligaciones tributarias, que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones , de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administración Tributaria .
2. Las personas que compran bienes o reciban servicios deberán exigir que se les entregue
sus respectivos comprobantes de pago.
3. Las personas que presten el servicio de transportes de bienes están obligados a exigir al
remitente los comprobantes de pago o guías de remisión que sustenten dicho traslado
de bienes.
El nombramiento del Vocal Presidente , del vocal administrativo y de los demás vocales
del Tribunal Fiscal será efectuado por Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas .
Las Sanciones que se imponen a los infractores de las obligaciones tributarias son penas
por su naturaleza y por lo tanto las normas correspondientes pertenecen al Derecho Penal,
pero por su referencia a los tributos se les califica como "tributarios" .
SANCIONES TRIBUTARIAS
Cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción , se aplicará la sanción
más grave .
LA NORMA DE GRADUALIDAD
Se encuentra regulada a través del Decreto Legislativo Nº 813 (El Peruano 20-04-1996)
Es la rama del Derecho que establece las normas jurídicas que regula los aspectos del
Derecho Internacional que tienen que ver con la tributación , con la finalidad de normar las
relaciones entre los Estados para lograr objetivos conjuntos tanto en materia tributaria
como económicos , en este último caso utilizando la tributación como un instrumento para
conseguir fines económicos.
En estos últimos tiempos su importancia es cada vez más significativa por la cada vez
mayor integración mundial a través del comercio, el avance tecnológico y el avance de las
telecomunicaciones, así como la creación de Empresas Transnacionales, creación de
mercados comunes y el aumento, asimismo, de los delitos tributarios a niveles que
sobrepasan los límites jurisdiccionales de los Estados: haciendo necesario la creación de un
Régimen Legal que regule estos hechos, que se precise la aplicación de tributos al
comercio internacional, que se regule la doble imposición, etc. Esto es posible a través de
los tratados, del Derecho Tributario Internacional.
Las fuentes del Derecho Tributario Internacional están constituida por los tratados,
convenios y acuerdos concertados entre los países, con miras a evitar la doble imposición y
evitar la evasión tributaria.